I samsvar med loven i republikken Kasakhstan "om revisjonsaktiviteter" lov i republikken Kasakhstan datert 20. november 1998 N 304-1 "om revisjonsaktiviteter" (endret av lovene i republikken Kasakhstan datert 18/12/ 2000 N 128-II; nr. 139-II, datert 02.03.2001 N 162-II), er revisjon en revisjon av regnskaper og annen informasjon fra forretningsenheter for å gi uttrykk for en uavhengig oppfatning i samsvar med kravene fastsatt av lovgivningen til republikken Kasakhstan.

Revisjonsvirksomhet er næringsvirksomhet for å gjennomføre revisjon av regnskap og annen informasjon og yte andre tjenester innenfor virksomhetsfeltet.

Det vil si at revisjonsaktivitet er et bredere begrep, inkludert både selve revisjonen og relaterte tjenester (Figur 1) skatterådgivning, analyse av finansiell og økonomisk virksomhet, prognosespørsmål mv.

Figur 1 - Strukturen til revisjonsaktiviteter

Derfor er en revisjon en type aktivitet som består i å samle inn og vurdere fakta om funksjon og økonomisk situasjon av en økonomisk enhet eller om informasjon om slik stilling og virkemåte, og utført av en kompetent uavhengig person som, basert på fastsatte kriterier, uttaler seg om den kvalitative siden av denne funksjonen.

Behovet for revisjon oppsto i forbindelse med utskillelsen av interessene til de som er direkte involvert i ledelsen av et foretak, de som investerer i virksomheten, samt staten som forbruker av informasjon om virksomhetens resultater. Å ha pålitelig informasjon forbedrer effektiviteten av drift og investeringer. Troverdigheten til disse relasjonene bør støttes av evnen til å motta og bruke finansiell informasjon av alle deltakere i transaksjoner. Påliteligheten til informasjonen bekreftes av en uavhengig revisor. ekspertise på revisjonsøkonomi

I verdenspraksis, så vel som i vårt land, er revisjon delt inn i: intern, ekstern, initiativrik og obligatorisk (figur 2).

Figur 2 - Generell klassifisering av revisjonstyper

Internrevisjon anses som en del av felles system ledelse og kontroll over organisasjonens produksjon og økonomiske aktiviteter. Det gjennomføres etter beslutning fra ledelsen.

Oppgavene som skal utføres av internrevisjonstjenesten bestemmer funksjonene til de ansatte i denne tjenesten og deres faglige og kvalifikasjonssammensetning. Hovedoppgavene til internrevisjonen:

1. Gjennomføring av periodisk kontroll over de finansielle og økonomiske aktivitetene til de reviderte organisasjonene.

Ved utførelsen av denne oppgaven undersøker internrevisor systemet regnskap og kontroll, evaluerer effektiviteten av dens funksjon ved hjelp av ulike metoder (prøvetaking, skanning, etc.). Revisor kontrollerer driftens rettsmessige gyldighet og beskatningens optimalitet, vurderer betydningen av de funnet feil.

2. Gjennomføre en finansiell og økonomisk analyse av organisasjonens aktiviteter og utvikle dens finansielle strategi.

Når han utfører den andre oppgaven, utfører revisor en eksplisitt analyse av organisasjonens finansielle og økonomiske aktiviteter, vurderer dens solvens og finansiell stabilitet og gir anbefalinger om strategien for finansielle og økonomiske aktiviteter.

3. Rådgivningstjenester innen regnskap og beskatning, samt i lovspørsmål og andre tjenester i revisjonstjenestens profil - en av de vanligste tjenestetypene. En regnskapsfører involvert i pågående arbeid kan trenge det profesjonell hjelp i uvanlige eller sjeldne økonomiske situasjoner, samt vesentlige endringer i lovgivningen, kan utførelsen av denne tjenesten også tilskrives internrevisjonstjenestens oppgaver.

Som følge av revisjon, analyse og høring fra internrevisjonstjenesten vil organisasjonen være forberedt for revisjon av eksterne revisorer, skattemyndigheter og andre kontrollorganer.

Den tredje oppgaven utføres av internrevisor etter behov. Sertifiserte revisorer, samt spesialister på juridiske spørsmål, beskatning og analyse kan være involvert i løsningen.

Internrevisjon, avhengig av omfanget av kontroll, er delt inn i (Figur 3):

• - ledelsesmessig - sjekke og forbedre systemet for internkontroll og bedriftsledelse, vurdere effektiviteten til produksjon og økonomiske investeringer. Forvaltningsrevisjon utføres av en uavhengig revisor og er en av typene konsulenttjenester;
• - økonomisk aktivitet - en systematisk analyse av foretakets økonomiske aktivitet, utført for å vurdere effektiviteten til ledelsen og identifisere reserver, utvikle anbefalinger for identifiserte reserver. En revisjon av økonomisk aktivitet kan utføres på forespørsel fra administrasjonen, på forespørsel fra offentlige etater;
• - for overholdelse av kravene i lovgivningen - består i å bestemme overholdelse av finansielle eller økonomiske aktiviteter med gjeldende lover og forskrifter (utført av interne eller eksterne revisorer);
• - regnskap - verifisering av regnskap i henhold til allment aksepterte standarder. Resultatet er utarbeidelse av en revisjonsrapport, hvor revisor gir uttrykk for sin mening om samsvar med de leverte rapportene, korrekt regnskapsføring og analyse av forretningsaktiviteter og utføres hovedsakelig av uavhengige revisorer;
• - spesiell - verifisering av overholdelse av visse prosedyrer av en økonomisk enhet, for eksempel utkast skatterapportering, bruk av spesielle midler mv.

Figur 3 - Klassifisering av internrevisjon

Dermed gir internrevisjon ledelsen av foretaket informasjon om foretakets finansielle og økonomiske aktiviteter, bidrar til å skape et svært effektivt regnskaps- og internkontrollsystem som forhindrer brudd og bekrefter påliteligheten til rapportene til foretaket og dets strukturelle inndelinger.

Det eksisterende eksterne revisjonssystemet er først og fremst rettet mot å beskytte interessene til foretak og organisasjoner, aksjonærer, så vel som motparter (banker, forsikringsorganisasjoner, leverandører, kjøpere, etc.).

En ekstern revisjon er en uavhengig kontroll utført av høyt kvalifiserte spesialister innen regnskap, kontroll og analyse av økonomisk aktivitet, som har riktig lisens eller sertifikat. En revisjon utføres av uavhengige revisorer på grunnlag av kontrakter og utarbeidelse av en hensiktsmessig uttalelse som bekrefter påliteligheten til regnskapet og effektiviteten av oppnådde resultater i samsvar med gjeldende standarder, riktigheten av regnskapet. Objektet for ekstern revisjon er foretakets finansielle og økonomiske aktivitet. En ekstern revisjon kan gi anbefalinger til klienten. Revisorene søker moderne former beregninger basert på økonomiske og matematiske statistiske analysemetoder.

Hovedoppgavene til den eksterne revisjonen er:

• - Verifikasjon og konklusjon av autentisitet regnskap bedrifter;
• - vurdering av pågående forretningstransaksjoner og deres samsvar med lover og forskrifter;
• - vurdering av kvaliteten på regnskapet;
• - verifisering av riktigheten av økonomiske beregninger (kostnad, fortjeneste, fordeling);
• - analyse av foretakets økonomiske tilstand;
• - vurdering av likviditet, soliditet, finansiell stabilitet og soliditet;
• - sette opp regnskap, gi praktisk hjelp til å forbedre det;
• - tilbud om konsultasjoner om ulike spørsmål;
• - anbefalinger for å forbedre regnskaps- og forretningsaktiviteter.

En ekstern revisjon utføres av revisjonsselskaper eller individuelle revisorer for å objektivt vurdere påliteligheten av regnskap og regnskap for det reviderte objektet.

Det finnes følgende typer ekstern revisjon (Figur 2): initiativ og obligatorisk.

En initiativrevisjon (eller frivillig) er en sjekk av kundens finansielle og økonomiske aktiviteter på hans forespørsel. Årsakene til at tiltaksrevisjon kan være etterspurt er: personalomsetning i virksomheten, lav kvalifikasjon av regnskapspersonell, spesielt ved nystiftede virksomheter, og andre årsaker.

Lederne for foretak og firmaer som står overfor slike problemer henvender seg selv til revisjonsfirmaer om behovet for en revisjon (for å kontrollere kvaliteten på arbeidet til regnskapsapparatet, for å verifisere påliteligheten til rapporter, etc.).

En initiativrevisjon utføres på initiativ fra den reviderte enheten eller dens deltaker, under hensyntagen til de spesifikke oppgavene, vilkårene og omfanget av revisjonen som er fastsatt i revisjonsavtalen mellom initiativtakeren og revisjonsorganisasjonen.

Obligatorisk revisjon utføres på den måten og i tilfeller som er fastsatt i lovgivningen til republikken Kasakhstan.

Organisasjoner der revisjon er obligatorisk og som i samsvar med lovgivningen i Republikken Kasakhstan publiserer årsregnskap i trykte tidsskrifter, er pålagt å publisere en revisjonsrapport sammen med årsregnskap.

Obligatoriske årlige revisjoner er underlagt:

• - banker;
• - kredittpartnerskap;
• - organisasjoner som utfører visse typer bankoperasjoner og organisasjoner som opererer i verdipapirmarkedet;
• - forsikringsorganisasjoner, akkumulerende pensjonsfond, forvaltningsselskaper for pensjonsmidler, investeringsfond;
• - emner av naturlig monopol;
• - foretak med utenlandsk deltakelse;
• - åpne folkesamfunn.

Unngåelse av en obligatorisk revisjon fører til en straff eller en bot, beløpene går til det republikanske budsjettet. Formålet med en obligatorisk revisjon er å bekrefte påliteligheten til regnskapet. Dersom et revisjonsselskap tidligere har levert tjenester til denne virksomheten, kan det ikke gjennomføre revisjonsplikt.

I internasjonal revisjonspraksis finnes det i dag flere typer (alternativer) revisjon (Figur 4): operasjonell revisjon, compliance revisjon, revisjon av regnskap.

Figur 4 - Typer revisjon

En operasjonell revisjon er en test av funksjonen til individuelle deler av den økonomiske mekanismen til en organisasjon for å vurdere deres effektivitet, pålitelighet og nytte for ledelsen. I en operasjonell revisjon kan kontroller omfatte en vurdering av størrelse, organisasjonsstruktur for ledelsen, regnskapsorganisasjon, datasystemer, markedsføringsmetoder og andre områder.

En samsvarsrevisjon er en verifisering av overholdelse i det økonomiske systemet til en organisasjon med normene for lovgivning og veiledningsmateriell, samt prosedyrer eller regler som er foreskrevet av administrasjonen for personell. En samsvarsrevisjon kan også utføres på forespørsel fra eierne og aksjonærene i organisasjonen for å verifisere at administrasjonen (ledelsen) overholder de foreskrevne styringsstandardene (prosedyrene) i samsvar med charteret for denne organisasjonen.

Det gjennomføres en revisjon av regnskapet for å avgjøre om informasjonen som er registrert i regnskap og rapportering er i samsvar med visse kriterier. Vanligvis er kriteriene et sett med allment aksepterte regnskapsprinsipper og regler.

Dermed er essensen av revisjonen den samme i alle land i verden - det er en uavhengig vurdering av regnskapstilstanden til offentlige selskaper. Siden de for det første er nærmest samfunnet, og for det andre sirkulerer deres verdipapirer på markedet i ubegrensede mengder.

Hovedformålet med revisjonsaktiviteten er å fastslå påliteligheten til de regnskapsmessige (finansielle) regnskapene til økonomiske enheter og samsvar med deres finansielle og forretningsmessige operasjoner med gjeldende forskrifter i Republikken Kasakhstan.

Formål med å kontrollere regnskap:

• - bekreftelse på påliteligheten til rapportene eller en erklæring om deres upålitelighet;
• - kontroll over overholdelse av lover og forskrifter som regulerer reglene for regnskap og rapportering, metodikken for å vurdere eiendeler, gjeld og egenkapital;
• - bekreftelse på fullstendigheten, påliteligheten og nøyaktigheten av refleksjonen i regnskapsføringen og rapporteringen av eiendeler, forpliktelser, egne midler, kostnader, inntekter og økonomiske resultater for foretaket for perioden under vurdering;
• - identifisering av reserver for bedre bruk av egen fast og arbeidskapital, finansielle reserver og lånte midler.

Påliteligheten til regnskapet forstås som en slik grad av nøyaktighet av rapporteringsdata som gjør det mulig for en kvalifisert bruker av rapporteringsinformasjon å trekke korrekte konklusjoner på grunnlag av den økonomiske stillingen og ytelsen til de reviderte organisasjonene og ta passende informerte beslutninger.

Hensikten med revisjonen er løsningen av et spesifikt problem, som er bestemt av lovgivningen, systemet for regulering av revisjonsvirksomhet, kontraktsmessige forpliktelser til revisor og klient. Spesielt kan målene for revisjonen være: vurdering av regnskapstilstanden, verifisering av påliteligheten til regnskapsmessige (finansielle) regnskaper, bekreftelse av prospektet for utstedelse av verdipapirer, analyse av finansielle og økonomiske aktiviteter og utarbeidelse av anbefalinger til styrke den økonomiske tilstanden til klienten, kostnadsoptimalisering, rådgivning i regnskapsspørsmål, skattlegging, økonomisk lov m.m.

Hovedformålet med revisjonen kan suppleres med en kontrakt fastsatt av klienten for å identifisere reserver for bedre bruk av økonomiske ressurser, analysere riktigheten av skatteberegninger, utvikle tiltak for å forbedre foretakets økonomiske stilling, optimalisere kostnader og ytelse, inntekter og utgifter.

Revisjonsmålene er knyttet til formålet med revisjonen (for eksempel revisjon Penger etc.). Hovedoppgavene til revisjonsaktiviteten er:

• - kontrollere lovligheten av finansielle og økonomiske transaksjoner;
• - sjekke status for regnskap og rapportering;
• - kontrollere påliteligheten til de viktigste rapporteringsindikatorene, inkludert balanse, resultatregnskap, etc.;
• - studie av økonomisk aktivitet for å identifisere reserver innen produksjon;
• - sjekke status og effektiviteten av ressursbruken (arbeidskraft, økonomisk, materiell).

Revisors oppgaver i revisjonsprosessen er:

• - vurdering av organiseringsnivået for regnskap og internkontroll, kvalifikasjonene til regnskapspersonell, kvaliteten på behandlingen av regnskapsdokumentasjon, riktigheten og lovligheten av å lage regnskapsposter som gjenspeiler de økonomiske og økonomiske aktivitetene til foretaket og dets endelige resultater;
• - bistå administrasjonen av virksomheten ved å utvikle anbefalinger for å eliminere mangler og brudd som berørte økonomiske resultater og påliteligheten til rapporteringsindikatorer;
• - basert på studiet av tidligere fakta og den nåværende situasjonen ved bedriften, orientering av administrasjonen til de fremtidige hendelsene som kan påvirke økonomisk aktivitet og endelige resultater (perspektivanalyse);
• - gi meningsfull og nøyaktig informasjon til klienten om alle uklare spørsmål som oppstår i prosessen med å oppfylle kontrakten for levering av revisjonstjenester og relatert til organisering av regnskap og rapportering, beskatning, forretningsjuss, finansiell analyse, etc.

Metodikken for gjennomføring av revisjoner skapes i prosessen med selve tilsynene og den gradvise akkumuleringen av erfaring i deres gjennomføring. Avhengig av vilkårene i kontrakten kan revisjonen være kompleks eller tematisk, når bare enkelte deler og deler av regnskapet er gjenstand for kontroll og analyse. Dybden av verifiseringen kan også være forskjellig: en fullstendig og kontinuerlig verifisering av regnskapsdata, som starter med primærdokumenter, en inventar av eiendom og forpliktelser, en selektiv verifisering av primære regnskapsdata, eller studie av kun dataene som finnes i regnskapsregistre og rapportering.

Revisjonsaktiviteter er som regel ikke begrenset til å kontrollere regnskapet til et foretak, men involverer også levering av ulike tilleggstjenester fra revisorer (revisjonsfirmaer) til sine kunder på kontraktsmessig basis. Disse tjenestene inkluderer: oppsett, gjenoppretting og vedlikehold av regnskap; utarbeidelse av regnskap og beskyttelse av dem i skattekontor; forbedring av dagens regnskapssystem; automatisering av regnskapsprosesser; utføre økonomisk og finansiell analyse; utvikling av økonomiske prognoser; skatteplanlegging; vurdering av eiendeler og gjeld; rådgivning om et bredt spekter av økonomiske og juridiske spørsmål, markedsføring, ledelse; utvikling av inngående dokumenter; opplæring og avansert opplæring av regnskapspersonell; informasjonstjeneste etc.

En revisjon skiller seg fra slike typer kontroll som revisjon og rettsmedisinsk regnskap i sin essens, tilnærmingen til å kontrollere dokumenter, forholdet mellom inspektøren og klienten, konklusjonene trukket fra resultatet av revisjonen, etc.

Revisjonen er basert på sivilrett, forvaltningsrett, regnskap. Det endelige målet med revisjonen er å analysere den økonomiske tilstanden til organisasjonen, dens finansielle stabilitet og kredittverdighet.

Betydningen av revisjonen ligger i det faktum at den ikke bare er en uavhengig revisjon av økonomiske og økonomiske virksomheter, men også gir anbefalinger og forslag for å forbedre denne aktiviteten, utvide revisjonstjenestene og opprette revisjonsselskaper og -firmaer i det internasjonale nivå.

1. Konsept, formål og hovedstadier av revisjonen

2. Typer revisjon

3. Tjenester knyttet til revisjonen

4. Rettigheter og plikter til revisor og den reviderte økonomiske enheten

5. Yrkesetikk og revisors uavhengighet

Kapittel 2. Normativ regulering av revisjonsvirksomhet

1. Lovgivende regulering av revisjon i den russiske føderasjonen

2. Føderale regler (standarder) for revisjon

3. Interne standarder for revisjonsorganisasjoner

4. Verdien av internasjonale standarder i verdens revisjonspraksis. generelle egenskaper internasjonale standarder

Kapittel 1. Revisjonens essens og betydning

Konsept, formål og hovedstadier av revisjonen

Konseptet revisjon

Revisjon har en lang historie. De første revisorene dukket opp på midten av 1800-tallet. i Europa. Så, i England for aksjeselskaper kravet revidere forutsatt ved lov siden 1844. Den aller første profesjonelle revisjonsorganisasjonen - Edinburgh Institute of Auditors - ble etablert i januar 1853 i Edinburgh, Skottland. På dette tidlige stadiet i utviklingen av tilsynet var det ingen spesifikke metoder for gjennomføring av revisjon og ingen etablerte krav til revisjonsberetning.

Senere, i tidlig XIXårhundre, og spesielt etter den økonomiske krisen på 1930-tallet. revisjon begynte å utvikle seg mer aktivt, noe som nødvendiggjorde standardisering av revisjonsteknikker og form av en revisjonsrapport. De første offisielle dokumentene om revisjonsstandardisering begynte å bli publisert i forskningsbulletinene til American Institute of Accountants som startet i 1939. Etter andre verdenskrig, i sammenheng med den raske transformasjonen av revisjon til et integrert element av finansiell kontroll, generelt akseptert revisjonshandlinger ble betydelig supplert. Forbedringen av revisjonsreglene fortsetter nå.

Begrepet «revisjon» har nå blitt utbredt, og erstatter begrepene «revisjon» og «kontroll» som tidligere eksisterte i enkelte land (Frankrike, Tyskland). Revisjon - dette er en type aktivitet som består i innsamling og evaluering av informasjon knyttet til funksjonen til en økonomisk enhet, utført av en kompetent uavhengig person som, basert på etablerte kriterier, uttaler seg om den kvalitative siden av denne funksjonen. I de fleste land omtales personer som er engasjert i denne typen aktivitet revisorer, men i noen land er deres tradisjonelle navn bevart: i Tyskland er de "økonomiske kontroller", i Frankrike er de "kontokommissærer".

Derfor under revidere forstås som en uavhengig revisjon utført av revisor, hvis resultat er uttrykk for revisors mening om graden av pålitelighet av regnskapet til det reviderte selskapet.

Revisjon fungerer som et element i markedsinfrastruktur, hvor behovet for eksistens bestemmes av en rekke omstendigheter. For det første brukes regnskaper til beslutningstaking av et stort antall interesserte brukere (forvaltere og eiere av selskapets eiendom, eksisterende og potensielle investorer, ansatte, kreditorer, leverandører og kjøpere, myndigheter). For det andre er selskapets operasjoner ofte mange og komplekse, brukere kan ikke vurdere og tolke informasjon om dem på egen hånd og trenger tjenester fra spesialister - revisorer, profesjonelle regnskapsførere. For det tredje kan ikke graden av pålitelighet av regnskaper vurderes uavhengig av flertallet av interesserte brukere på grunn av vanskeligheten med å få tilgang til regnskap og annen informasjon.

Revisors mening om regnskapets pålitelighet kan bidra til større tillit til disse erklæringene hos interesserte brukere. Dermed bidrar revisjon til reduksjon av forretningsrisiko og kan betraktes som en prosess for å redusere til akseptabelt nivå informasjonsrisiko for brukere av regnskap.

Formål med tilsynet

Hovedformålet med revisjon av regnskap er å uttrykke revisjonsorganisasjonens mening om påliteligheten til regnskapet til den økonomiske enheten i alle vesentlige henseender.

Dette målet kan oppnås dersom det under revisjonen av regnskapet innhentes tilstrekkelig revisjonsbevis som gjør det mulig for revisor å trekke konklusjoner med en viss sikkerhet om at den reviderte organisasjonens regnskap er i samsvar med kravene i forskrifter som regulerer regnskap og utarbeidelse av regnskap. uttalelser.

Samtidig bør ikke brukere av regnskaper tolke en revisjonsorganisasjons mening som en full garanti for den fremtidige levedyktigheten til en økonomisk enhet eller effektiviteten til dens ledelse, samt en garanti for fraværet av andre (annet). enn de som er angitt i revisjonsberetningen) forhold som påvirker regnskapet til en økonomisk enhet.

Revisjonsprinsipper

Virksomheten til revisjonsorganisasjoner er basert på flere grunnleggende prinsipper:

Uavhengighet;

ærlighet;

objektivitet;

profesjonell kompetanse;

god tro;

personvern;

profesjonell oppførsel.

Uavhengighet - revisjonsprinsippet, som består i revisors obligatoriske fravær, når han danner sin oppfatning, av finansiell, eiendom, familie eller annen interesse i den reviderte økonomiske enhetens anliggender, samt enhver avhengighet av tredjeparter. Kravene til revisor med hensyn til å sikre uavhengighet og kriteriene om at revisor ikke er avhengig reguleres av forskriftsdokumenter om revisjon, samt etiske retningslinjer for revisorer. Revisors uavhengighet bør sikres både på formelle grunner og i forhold til faktiske forhold.

Ærlighet - prinsippet om revisjon, som består i revisors obligatoriske forpliktelse til profesjonell plikt, samt å følge de generelle moralnormene.

Objektivitet - revisjonsprinsippet, som består i revisors obligatoriske bruk av en objektiv, upartisk og uavhengig, ikke på grunn av noen påvirkning, tilnærming til vurdering av faglige spørsmål og utforming av vurderinger, konklusjoner og konklusjoner.

Profesjonell kompetanse - prinsippet om revisjon, som består i at revisor må inneha den nødvendige mengden kunnskap og ferdigheter som gjør at han kan yte kvalifiserte, høykvalitets, profesjonelle tjenester som oppfyller moderne krav. For å sikre en kvalifisert revisjon bør en revisjonsorganisasjon involvere trente, faglig kompetente spesialister og overvåke kvaliteten på arbeidet deres.

Revisjonsorganisasjonen bør ikke yte tjenester som går utover omfanget av faglig kompetanse og grensene for dens fullmakter i samsvar med eksisterende konsesjoner for gjennomføring av revisjonsvirksomhet.

god tro - revisjonsprinsippet, som består i revisors plikt til å yte profesjonelle tjenester med aktsomhet, aktsomhet, effektivitet og forsvarlig bruk av sine evner. Prinsippet om samvittighetsfullhet innebærer en aktsom og ansvarlig holdning fra revisor til sitt arbeid, men skal ikke tolkes som en garanti for feilfri revisjon.

Personvern - revisjonsprinsippet, som består i at revisorer og revisjonsorganisasjoner er forpliktet til å sikre sikkerheten til dokumenter som mottas eller sammenstilles av dem under revisjonen, og har ikke rett til å overføre disse dokumentene eller deres kopier (enten helt eller delvis ) til tredjeparter eller muntlig avsløre informasjonen i dem uten samtykke fra eieren (forvalteren) av den økonomiske enheten, med unntak av tilfeller fastsatt i lovverk Den russiske føderasjonen. Prinsippet om konfidensialitet skal overholdes strengt, uavhengig av at utlevering eller formidling av opplysninger om en økonomisk enhet etter revisors ideer ikke påfører ham materiell eller annen skade. Overholdelse av prinsippet om konfidensialitet er obligatorisk uavhengig av fortsettelse eller oppsigelse av forholdet til klienten og uten tidsbegrensninger.

Revisjonsorganisasjonen har ikke rett til å bruke konfidensiell informasjon til sin egen fordel eller i tredjeparters interesse om klienters forhold, som ble kjent for den under utførelsen av faglige oppgaver.

Profesjonell oppførsel - revisjonsprinsippet, som består i å respektere offentlige interessers prioritet, samt i at revisor skal opprettholde et høyt omdømme for profesjonen og avstå fra å begå handlinger som er uforenlige med utførelse av revisjonstjenester og som kan undergrave respekt og tillit til revisjonsyrket, skader dets offentlige image. Revisjonsorganisasjonen er forpliktet til å utføre profesjonelle aktiviteter knyttet til gjennomføringen av en revisjon, som sørger for utarbeidelse av en offisiell revisjonsrapport basert på resultatene, i samsvar med de føderale reglene (standardene) for revisjonsaktivitet.

Revisjonsorganisasjonen er på alle stadier av revisjonen forpliktet til å gå fra stillingen profesjonell skepsis, tar hensyn til muligheten for at innhentet revisjonsbevis og (eller) informasjon om den økonomiske enheten kan være feil.

Revisjonens omfang og stadier

Volum revisjonen fastsettes på grunnlag av revisors faglige skjønn om arten og omfanget av arbeidet som er nødvendig for å nå målene med revisjonen, og er diktert av revisjonens omstendigheter: kravene i forskriftsdokumenter, bestemmelsene i tilsynet. kontrakt mellom revisjonsorganisasjonen og den økonomiske enheten og de spesifikke egenskapene til revisjonen, under hensyntagen til kunnskapen som er oppnådd om virksomheten til den økonomiske enheten.

Revisjonsorganisasjonen må og har rett til selvstendig å ta beslutninger om type, antall og dybde av revisjonshandlinger, tidsbruk, antall og sammensetning av spesialister som kreves for å gjennomføre en fullverdig revisjon og utarbeide en rimelig revisjonsrapport.

Til det viktigste revisjonsstadier relatere:

revisjon planlegging;

Innhenting av revisjonsbevis;

Bruke arbeidet til andre personer og kontakter med ledelsen av den økonomiske enheten, tredjeparter;

Revisjonsdokumentasjon;

Generalisering av konklusjoner, dannelse og uttrykk for en mening om regnskapet til en økonomisk enhet.

Mål planlegger er å organisere en effektiv og kostnadseffektiv revisjon. På planleggingsstadiet er det nødvendig å bestemme strategien og taktikken for revisjonen, tidspunktet for implementeringen, utvikle en generell plan og revisjonsprogram. Revisjonen bør planlegges på grunnlag av den forståelse revisjonsorganisasjonen har oppnådd av virksomheten til den økonomiske enheten.

Tilstrekkelig mengde kvalitet revisjonsbevis bør innhentes under revisjonen, som regel, fra flere kilder og ved forskjellige metoder, som kan tjene som grunnlag for å danne en mening fra revisjonsorganisasjonen om påliteligheten til regnskapet til en økonomisk enhet.

For å nå målene for tilsynet kan brukes andres arbeid: revisorassistenter, involverte eksperter, internrevisorer, andre revisjonsorganisasjoner. Ved å gjøre dette bør revisjonsselskapet vurdere resultatene av sitt arbeid i sammenheng med prosedyrene utført av revisorene. Involvering av andre personer i revisjonen fritar ikke revisjonsorganisasjonen for ansvaret for uttalelsen om den økonomiske enhetens regnskap og reduserer ikke dette ansvaret.

Hovedaspektene ved arbeidet som er utført og konklusjonene som trekkes bør bli dokumentert. arbeidsdokumentasjon Revisjonen bør være tilstrekkelig fullstendig og overbevisende til å tjene som bekreftelse på riktigheten av en eller annen oppfatning fra revisjonsorganisasjonen om regnskapet til den økonomiske enheten.

På scenen utarbeide en mening om påliteligheten til regnskapet til en økonomisk enhet, er revisjonsorganisasjonen forpliktet til å oppsummere og evaluere konklusjonene som er trukket på grunnlag av innhentede data. Revisjonsberetningen skal inneholde en tydelig uttalt oppfatning om graden av pålitelighet av regnskapet til den økonomiske enheten. ubetinget positiv revisjonsberetningen indikerer at revisjonsorganisasjonen anser regnskapet til den økonomiske enheten som pålitelig i alle vesentlige henseender. Hvis tegnet kvalifisert mening eller negativ revisjonsberetning eller avgis meningsfraskrivelse påliteligheten til regnskapet til den økonomiske enheten, bør omstendighetene som førte til en bestemt beslutning angis.

Faktorer som begrenser revisjonseffektiviteten

Det er en rekke faktorer som uunngåelig begrenser effektiviteten til revisjonen, noe som påvirker revisjonsorganisasjonens tillit til påliteligheten til den uttrykte oppfatningen om påliteligheten til regnskapet:

Begrenset bevissthet til revisjonsorganisasjonen om aktivitetene til den reviderte økonomiske enheten innenfor forskningsområdet;

Tilstedeværelsen i revisjonsarbeidet av et uunngåelig element av subjektivitet i prosessen med å fatte beslutninger fra revisor basert på hans faglige vurderinger;

Anvendelse under revisjonen av en selektiv tilnærming;

Revisors bruk av revisjonsbevis som i sin natur er en kombinasjon av fakta og meninger;

Regnskaps- og internkontrollsystemers mottakelighet for deres iboende feil, fraværet av uoverstigelige hindringer for uredelig samarbeid for å forvrenge informasjon;

Tilstedeværelsen av usikkerhet knyttet til tolkning og evaluering av visse hendelser i det økonomiske livet.

Ovennevnte faktorer begrenser revisjonsselskapets forsikring om at det ikke er noen forhold som ikke er oppdaget under revisjonen som påvirker regnskapet.

2. Typer revisjon

Revisjonsaktiviteter er ganske varierte. Revisjonen har gjennomgått endringer både i prosessen med sin historiske utvikling og utvidelse av anvendelsesområdet.

Historisk sett skilles følgende stadier av revisjonsutvikling (som også kan betraktes som typer revisjon):

Bekreftelsesrevisjon. Det består i å kontrollere og bekrefte nøyaktigheten av regnskapsdokumenter;

Systemorientert revisjon. Revisjonen er fokusert på analysen av internkontrollsystemet til foretaket. Hvis internkontrollsystemet fungerer effektivt, kan omfanget av revisjonen reduseres betydelig;

Risikobasert revisjon. Revisjonsekspertisen er konsentrert til de områdene hvor revisjonsrisikoen er høyere, samtidig som det reduserer tiden for å kontrollere områder med lav risiko. Av stor betydning er fastsettelsen av vesentlighetsnivået i revisjonen og beregningen av revisjonsutvalget.

Ekstern og intern revisjon

Ekstern revisjon utføres av en uavhengig revisjonsorganisasjon (revisor) på kontraktsbasis med en økonomisk enhet for å bekrefte påliteligheten til regnskapet, samt for å yte konsulenttjenester til ledelsen. Internrevisjon - det er en integrert del av ledelseskontrollen til virksomheten. Internrevisjon forstås som et system for kontroll over overholdelse av den etablerte regnskapsprosedyren og påliteligheten av funksjonen til ulike ledelsesnivåer, organisert av den økonomiske enheten selv, som handler i interessene til dens ledelse og (eller) eiere og regulert av interne dokumenter. Arbeidet med internrevisjon har informasjons- og rådgivningsverdi for ledelsen og (eller) eiere av en økonomisk enhet; den er utformet for å bidra til å optimalisere aktivitetene til den økonomiske enheten og oppfylle pliktene til ledelsen.

Internrevisjonsfunksjoner inkluderer som regel kontroll av regnskaps- og internkontrollsystemer, utvikling av anbefalinger for å forbedre disse systemene, kontroll av regnskaps- og driftsinformasjon, overholdelse av lover og andre forskrifter, kontroll av aktivitetene til ulike ledelsesnivåer, evaluering av effektiviteten til den interne revisjonen. kontrollmekanisme, kontroll av tilgjengeligheten, tilstanden og sikkerheten til bedriftens eiendom, spesielle undersøkelser av enkeltsaker, for eksempel mistanker om misbruk, utvikling av forslag for å eliminere identifiserte manglene og anbefalinger for å forbedre forvaltningseffektiviteten. I tabellen. 1.1. de viktigste forskjellene mellom intern og ekstern revisjon presenteres.

Tabell 1.1. Kjennetegn på funksjonene til intern og ekstern revisjon
Faktorer	Internrevisjon	Ekstern revisjon
En gjenstand	Interne informasjonssystemer i bedriften	Bedriftsregnskap og finansiell rapporteringssystem
Mål	Bestemt av ledelsen	Definert av lovverket
Oppgaver	Definert av ledelsen	Definert i kontrakten mellom revisor og oppdragsgiver
Midler	Selvvalgt	Definert av allment aksepterte standarder
En slags aktivitet	Utføre aktivitet	Entreprenøriell aktivitet
Forholdets natur	Underordnet ledelse (vertikale forbindelser)	Likeverdig partnerskap (horisontale relasjoner)
Emner	Hovedsakelig ansatte i selskapet	Uavhengige fagfolk med sertifikat og lisens
Fagkvalifisering	Bestemmes av ledelsesbeslutning	Regulert av staten
revisjonstjenester	Fastsettes av ledelsesbeslutning	Fastsettes i kontrakten mellom revisor og oppdragsgiver
Ansvar for fag	Før ledelsen for utførelsen av offisielle oppgaver	Til klienten og tredjeparter i det beløp som er fastsatt ved lov
Metoder	Med større grad av presisjon og detaljer	Variert – med mindre og mer presisjon og detaljer
Rapportering	Hele rapporten sendes til ledelsen	Den siste delen av konklusjonen er publisert, analytisk del(rapport) forelegges ledelsen
Periodisitet	Prosessen er kontinuerlig	Vanligvis en gang i året

Initiativ og lovpålagt revisjon

En revisjon av en økonomisk enhet kan være proaktiv eller obligatorisk. Initiativ (frivillig) revisjon vanligvis utført etter beslutning fra ledelsen av foretaket eller dets eiere. Hans

Målet er å identifisere mangler i regnskap, rapportering, beskatning, analyse av foretakets økonomiske tilstand, utvikling av anbefalinger for å forbedre ytelsen. Obligatorisk revisjon regulert av staten. I den føderale loven "On Auditing" datert 7. august 2001 G. Det er gitt en liste over kriterier som organisasjoner er gjenstand for obligatorisk revisjon etter (tabell 1.2). I henhold til loven utføres en obligatorisk revisjon bare av revisjonsorganisasjoner, noe som forbedrer kvaliteten på oppførselen. I tillegg, i samsvar med lovens normer, når du gjennomfører en obligatorisk revisjon i organisasjoner i de autoriserte (aksje-) kapitalene hvor andelen av statlig eiendom eller eiendommen til en konstituerende enhet i Den russiske føderasjonen er minst 25%, inngåelse av kontrakter for levering av revisjonstjenester skal gjennomføres basert på resultatene av et åpent anbud. Prosedyren for å holde slike konkurranser er godkjent av regjeringen i den russiske føderasjonen.

Innledende og avtalt revisjon

Det er også førstegangsrevisjon og avtalt (fortsatt) revisjon. Innledende revisjon utføres av revisor for første gang for denne reviderte enheten, noe som øker risikoen og kompleksiteten til revisjonen betydelig, siden revisorene ikke har informasjon om det konkrete ved klientens aktiviteter, nivået på internkontroll mv.

Vedtatt revisjon gjennomført på nytt. Samtidig er planlegging og gjennomføring av revisjon basert på kjennskap til detaljene i kundens virksomhet og organiseringen av regnskapet i virksomheten. Ofte yter revisjonsselskapet også konsulenttjenester til den reviderte virksomheten, noe som også reduserer risikoen for revisjonen og øker dens pålitelighet uten å øke størrelsen på revisjonsutvalget.

Klassifisering av revisjonen etter typer reviderte virksomheter

Fra de reviderte økonomiske enhetenes synspunkt kan revisjonen deles inn i følgende typer:

Generell revisjon (revisjon av foretak og organisasjoner, uavhengig av organisatoriske og juridiske former og typer eierskap, institusjoner);

Bankrevisjon (revisjon av banker og andre kredittinstitusjoner);

Revisjon av forsikringsselskaper;

Exchange revisjon;

Revisjon av midler utenfor budsjettet;

Revisjon av investeringsfond.

Nylig har slike typer revisjon som skatterevisjon, miljørevisjon, etc. dukket opp:

Tabell 1.2 . Kriterier for lovpålagt revisjon
Kriterier	Økonomiske enheter
Organisatorisk og juridisk form for en økonomisk enhet	Offentlig selskap
Type aktivitet for økonomiske enheter	Kredittorganisasjoner. Forsikringsorganisasjoner og gjensidige forsikringsselskaper. Råvare og børser. Investeringsfond. Statlige ikke-budsjettmidler, kilden til dannelsen av midler er de obligatoriske fradragene fastsatt i lovgivningen i Den russiske føderasjonen, laget av enkeltpersoner og juridiske personer. Midler, kildene til dannelsen av midler er frivillige bidrag fra enkeltpersoner og juridiske personer. Økonomiske enheter, obligatorisk revisjon i forhold til hvilke er fastsatt i føderal lov
Økonomisk ytelse til en økonomisk enhet	Volumet av inntektene fra salg av produkter (utførelse av arbeid, levering av tjenester) i ett år overstiger 500 000 minstelønn eller mengden balanseformue overstiger 200 000 minstelønn ved slutten av rapporteringsåret
Organisatorisk og juridisk form for den økonomiske enheten og den økonomiske ytelsen til enheten	Statlige enhetsforetak, kommunale enhetsforetak, hvis den økonomiske ytelsen til deres aktiviteter oppfyller kriteriene ovenfor. For kommunale enhetlige foretak kan loven til den konstituerende enheten i Den russiske føderasjonen senke økonomiske indikatorer

Tjenester knyttet til revisjonen

Konseptet med revisjonsrelaterte tjenester

Den føderale loven "On Auditing" gir en liste over revisjonsrelaterte tjenester, som tydeliggjør listen over data i den gjeldende russiske revisjonsstandarden "Kennetegn ved revisjonsrelaterte tjenester og krav til dem." Loven bestemmer at revisjonsselskaper og individuelle revisorer er forbudt å engasjere seg i noe annet gründervirksomhet annet enn revisjon og relaterte tjenester.

Under revisjonsrelaterte tjenester refererer til at revisjonsselskaper og individuelle revisorer tilbyr følgende tjenester:

Redegjørelse, restaurering og vedlikehold av regnskap, utarbeidelse av regnskap (regnskap), regnskapsrådgivning;

Skatterådgivning;

Analyse av de finansielle og økonomiske aktivitetene til organisasjoner og individuelle gründere, økonomisk og finansiell rådgivning;

Ledelsesrådgivning, inkludert de relatert til restrukturering av organisasjoner;

Juridisk rådgivning, samt representasjon i retts- og skattemyndigheter i skatte- og tolltvister;

Automatisering av regnskap og introduksjon av informasjonsteknologi;

Vurdering av eiendomsverdi, vurdering av foretak som eiendomskomplekser, samt gründerrisiko;

Utvikling og analyse av investeringsprosjekter, utarbeidelse av forretningsplaner;

Utføre markedsundersøkelser;

Gjennomføre forskning og eksperimentelt arbeid på feltet knyttet til revisjonsaktiviteter, og formidling av deres resultater, inkludert på papir og elektroniske medier;

Opplæring i samsvar med prosedyren fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen for spesialister innen områder relatert til revisjon;

Ytelse av andre tjenester knyttet til revisjonsvirksomhet. Ytelse av tjenester knyttet til revisjonen krever at utførerne ivaretar uavhengighet i etablerte saker, samt faglig kompetanse innen områdene revisjon, regnskap, skatt, forretningsjuss, økonomisk analyse og andre deler av økonomien.

Klassifisering av revisjonsrelaterte tjenester

Revisjonsrelaterte tjenester kan klassifiseres som følger:

Tjenester som er kompatible med gjennomføringen av en obligatorisk revisjon ved bedriften;

Tjenester som ikke er i samsvar med lovpålagt revisjon.

ved gudstjenesten, uforenlig med gjennomføre obligatorisk revisjon ved en økonomisk enhet, inkluderer tjenester for regnskap, gjenoppretting av regnskap, utarbeidelse av selvangivelse, utarbeidelse av regnskap. Alle andre tjenester knyttet til revisjonen; er kompatibel med revisjon av selskapet

Tjenester knyttet til revisjonen er delt inn i:

Action Services;

Kontrolltjenester;

Informasjonstjenester.

Til handlingstjenester omfatte tjenester for opprettelse av dokumenter som ikke tidligere er opprettet av en økonomisk enhet, hvis sammensetning er fastsatt i en avtale med en økonomisk enhet. Handlingene som følger med revisjonen av tjenesten er formalisert av kontrakten, som oppdraget for utførelse av arbeid og levering av tjenester er knyttet til. Oppgaven skal inneholde:

Listen over spørsmål, svarene som den økonomiske enheten ønsker å motta fra revisjonsorganisasjonen;

Liste over datakilder (primærdokumenter) gitt til revisjonsorganisasjonen for behandling;

Listen over dokumenter som må opprettes av revisjonsorganisasjonen som et resultat av behandling av datakilder, som indikerer databæreren (for eksempel papir, maskin).

Til kontrollens tjeneste tjenester inkluderer verifisering av dokumenter, kontroll av regnskap og rapportering, periodisering og betaling av skatter og andre obligatoriske betalinger, testing av regnskapspersonellet til foretaket.

Til informasjonstjenester omfatte tjenester for utarbeidelse av muntlige og skriftlige konsultasjoner om ulike spørsmål, opplæring, seminarer, informasjonstjenester.

For å utføre revisjonsrelatert arbeid og yte tjenester, må en revisjonsorganisasjon ha:

Lisenser for de typer aktiviteter (for utførelse av verk og tjenester) som er underlagt lisensiering i henhold til loven;

Materielle, tekniske og metodiske muligheter for høykvalitets utførelse av arbeid og levering av tjenester.

Resultatet av tjenesteytingen knyttet til revisjonen er dokumenterte resultater (for eksempel beregninger, konsultasjoner etc.) og dokumenter (primærdokumenter, regnskapsregistre, rapportering, attester etc.).

Revisjonsorganisasjonen kan gi ytterligere skriftlig informasjon til ledelsen og (eller) eieren av den økonomiske enheten basert på resultatene av levering av tjenester knyttet til revisjonen.

4. Rettigheter og plikter til revisor og den reviderte økonomiske enheten

Rettighetene og forpliktelsene til revisorer, reviderte organisasjoner og personer som har inngått en revisjonskontrakt er definert av loven "om revisjon" og den russiske revisjonsstandarden "Revisjonsorganisasjoners rettigheter og forpliktelser og reviderte økonomiske enheter".

Revisors rettigheter og plikter

Ved gjennomføring av revisjon, revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer de har rett:

Uavhengig bestemme formene og metodene for revisjon;

Sjekk i sin helhet dokumentasjonen knyttet til de finansielle og økonomiske aktivitetene til den reviderte enheten, samt den faktiske tilgjengeligheten til enhver eiendom som er inkludert i denne dokumentasjonen;

Innhente fra tjenestemenn i den reviderte enheten avklaringer i muntlig og skriftlig form om spørsmål som har oppstått under revisjonen;

Nekt å foreta revisjon eller gi uttrykk for din mening om påliteligheten til regnskapet (regnskaps) i revisjonsberetningen i tilfellene, for det første hvis den reviderte enheten ikke gir all nødvendig dokumentasjon, og for det andre når omstendigheter er identifisert under revisjon som har eller kan ha betydelig innflytelse på en revisjonsorganisasjons eller en individuell revisors oppfatning om graden av pålitelighet til den reviderte enhetens økonomiske (regnskaps)regnskap;

Utøv andre rettigheter som oppstår fra essensen av juridiske forhold, definert av kontrakten for levering av revisjonstjenester og ikke i strid med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Til plikter Revisjonsselskaper og individuelle revisorer inkluderer følgende:

Utfør en revisjon i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen;

Gi, på forespørsel fra den reviderte enheten, nødvendig informasjon om kravene i lovgivningen i Den russiske føderasjonen angående gjennomføring av en revisjon, samt om forskrifter Den russiske føderasjonen, som kommentarer og konklusjoner fra revisjonsorganisasjonen eller den enkelte revisor er basert på;

Innen perioden fastsatt av kontrakten for levering av revisjonstjenester, overføre revisjonsrapporten til den reviderte enheten og (eller) personen som inngikk kontrakten for levering av revisjonstjenester;

Sikre sikkerheten til dokumenter mottatt og samlet under revisjonen, for ikke å avsløre innholdet uten samtykke fra den reviderte enheten og (eller) personen som har inngått en avtale om revisjonstjenester, med mindre annet er gitt i lovgivningen i Den russiske føderasjonen ;

Oppfyll andre forpliktelser som oppstår fra essensen av juridiske forhold, bestemt av kontrakten for levering av revisjonstjenester, og ikke i strid med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Rettigheter og plikter til den reviderte enheten

Når det gjennomføres en revisjon, den reviderte enheten og (eller) den enheten som har inngått en avtale om levering av revisjonstjenester, har rett:

motta informasjon fra revisjonsorganisasjonen eller den enkelte revisor om lov- og reguleringshandlingene i Den russiske føderasjonen som konklusjonene til revisjonsorganisasjonen eller den enkelte revisor er basert på;

Innhente en revisjonsuttalelse fra en revisjonsorganisasjon eller en individuell revisor innen perioden spesifisert i kontrakten for levering av revisjonstjenester;

Utøv andre rettigheter som oppstår fra essensen av juridiske forhold, definert av kontrakten for levering av revisjonstjenester, og som ikke er i strid med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Ansvar av personen som revideres og (eller) personen som har inngått avtale om levering av revisjonstjenester, inkluderer følgende:

Inngå kontrakter for lovpålagte revisjoner med revisjonsorganisasjoner innen fristene fastsatt av lovgivningen i Den russiske føderasjonen;

Skape forutsetninger for at revisjonsorganisasjonen (enkeltrevisor) kan gjennomføre en revisjon på en rettidig og fullstendig måte, bistå revisjonsorganisasjoner (enkeltrevisor) med rettidig og fullstendig gjennomføring av en revisjon, gi dem informasjon og dokumentasjon som er nødvendig for revisjonen, gi dem på muntlig eller skriftlig anmodning fra revisorer eller revisjonsorganisasjoner omfattende forklaringer og bekreftelser i muntlig og skriftlig form, samt be om informasjon som er nødvendig for revisjonen fra tredjeparter;

Ikke ta noen tiltak for å begrense omfanget av spørsmål som skal avklares under revisjonen;

Umiddelbart eliminere brudd på reglene for regnskap og utarbeidelse av økonomiske (regnskapsmessige) regnskaper identifisert av revisorer under revisjonen;

Rettidig betaling for tjenestene til revisjonsorganisasjoner (individuelle revisorer) i samsvar med revisjonskontrakten, inkludert i tilfeller der konklusjonene i revisjonsrapporten ikke stemmer overens med stillingen til de ansatte i den reviderte organisasjonen, samt i tilfelle ufullstendig utføre arbeid av revisorer av årsaker utenfor deres kontroll.

Yrkesetikk og revisors uavhengighet

Standarder for yrkesetiske revisorer

Ved å utføre verifisering av regnskapets pålitelighet, må revisor overholde yrkesetiske normer. I Russland er retningslinjene for profesjonell etikk for revisorer i den russiske føderasjonen utviklet og godkjent av revisjonskammeret.

Standardene for profesjonell atferd som er definert av disse retningslinjene er basert på internasjonale etiske standarder utviklet av International Federation of Accountants (IFA).

Etikk for profesjonell oppførsel revisorer bestemmer de moralske, moralske verdiene som revisjonssamfunnet hevder i sitt miljø, klare til å beskytte dem mot alle mulige krenkelser og inngrep.

Retningslinjene inneholder visse krav til revisors handlinger og personlighet. Disse inkluderer spesielt behovet for å respektere prioriteringen av offentlige interesser fremfor personlige, revisors objektivitet og oppmerksomhet, hans uavhengighet, kompetanse og behovet for å opprettholde konfidensialitet. Retningslinjen regulerer også spørsmål om skatterådgivning for en klient, honorarer for profesjonelle tjenester, forholdet mellom revisorer og forholdet mellom ansatte og et revisjonsselskap, distribusjon av reklame og noen andre.

Ved gjennomføring av tilsyn offentlig interesse bør gå foran enkeltpersoners interesser: ekstern revisor er forpliktet til å handle i interessene til alle brukere av regnskap, og ikke bare kunden av revisjonstjenester (klient).

For å forsvare klientens interesser i skatte-, retts- og andre myndigheter, samt i hans forhold til andre juridiske personer og enkeltpersoner, må revisor være overbevist om at de beskyttede interessene oppsto på rettslig og rettferdig grunnlag. Så snart revisor blir klar over at klientens beskyttede interesser oppsto i strid med lov eller rett, plikter han å nekte å beskytte dem.

Anbefalingen understreker viktigheten av at en revisor har slike egenskaper som objektivitet og omsorg. Bare en tilstrekkelig mengde informasjon kan tjene som et objektivt grunnlag for konklusjonene, anbefalingene og konklusjonene til revisor. Når de yter profesjonelle tjenester, er revisorer pålagt å objektivt vurdere alle nye situasjoner og reelle fakta, for ikke å la personlig skjevhet, fordommer eller press utenfra påvirke objektiviteten til deres vurderinger og konklusjoner. Revisor bør unngå forhold til personer som kan påvirke objektiviteten til hans vurderinger og konklusjoner. Ved utførelse av profesjonelle tjenester må revisorer være oppmerksomme og seriøse med sine oppgaver, overholde godkjente revisjonsstandarder, tilstrekkelig planlegge og kontrollere arbeidet og kontrollere underordnede spesialister.

Revisor skal avstå fra å yte profesjonelle tjenester utover sin profesjonell kompetanse, og heller ikke tilsvarende hans kvalifikasjonsbevis. Revisjonsselskapet kan tiltrekke seg kompetente fagfolk til å bistå revisor med å løse konkrete oppgaver. Revisor er forpliktet til kontinuerlig å oppdatere sin fagkunnskap innen regnskap, skatt, finansiell virksomhet og sivil lov, organisering og metoder for revisjon, lovgivning, russiske og internasjonale normer og standarder for regnskap og revisjon.

Veldig viktig Koden knytter seg til overholdelse konfidensialitet av informasjon klienter. Revisor er forpliktet til å oppbevare konfidensiell informasjon om anliggender til klienter innhentet i løpet av å yte profesjonelle tjenester, på ubestemt tid og uavhengig av videreføring eller oppsigelse av direkte relasjoner med dem. Han må ikke bruke klientens fortrolige opplysninger til egen fordel eller til fordel for noen tredjepart, eller til skade for klientens interesser.

Spesielt viktig er spørsmålene om profesjonelle tjenester innen skatteområdet. Ved yting av profesjonelle skattetjenester styres revisor av kundens interesser. Samtidig er han forpliktet til å følge skattelovgivningen og skal ikke bidra til forfalskninger for å unndra klienten fra å betale skatt og lure skattetjenesten. Anbefalinger og råd på skatteområdet plikter revisor kun å gi oppdragsgiver

skriftlig. Samtidig bør han ikke berolige klienten med at hans anbefalinger utelukker eventuelle problemer med skattemyndighetene, og bør også advare ham om at ansvaret for utarbeidelse og innhold i selvangivelse og annen skatterapportering ligger hos klienten selv.

Profesjonell serviceavgift revisor oppfyller yrkesetiske standarder dersom det betales avhengig av volumet og kvaliteten på tjenestene som tilbys. Det kan avhenge av kompleksiteten til tjenestene som tilbys, kvalifikasjoner, erfaring, faglig autoritet og graden av revisors ansvar. Revisor plikter på forhånd å avtale med klienten og skriftlig fastsette vilkår og prosedyre for betaling for sine profesjonelle tjenester. Tvil om overholdelse av yrkesetikk er forårsaket av situasjonen når betalingen til én klient utgjør hele eller mesteparten av revisors årlige inntekt for de utførte profesjonelle tjenestene.

Forhold mellom revisorer bør være basert på prinsippet om velvilje. Revisorer bør unngå usaklig kritikk og andre bevisste handlinger som skader kolleger i yrket. Revisor bør avstå fra illojale handlinger overfor kollegaer når klienten erstatter revisor, bistå nyoppnevnt revisor med å innhente opplysninger om klienten og begrunnelsen for å erstatte revisor. Den nylig inviterte revisor, dersom en slik invitasjon ikke er basert på resultatene av et anbud avholdt av oppdragsgiver, før samtykke til forslaget, plikter å rekvirere tidligere revisor og forsikre seg om at det ikke er faglige grunner for å avslå det. Revisor har rett til, i sin klients interesse og med hans samtykke, å invitere andre revisorer og andre spesialister til å yte profesjonelle tjenester. Forholdet til andre involverte revisorer (spesialister) må i tillegg være forretningsmessig og korrekt. Revisorer (spesialister), i tillegg involvert i levering av tjenester, er forpliktet til å avstå fra å diskutere med klientens representanter hovedrevisorenes forretningsmessige og faglige kvaliteter, for å vise maksimal lojalitet til kollegene som inviterte dem.

Koden tar for seg og forholdet mellom ansatte i revisjonsselskapet og firmaet. Revisorer er forpliktet til å vise lojalitet til selskapet, bidra til å styrke myndighet og videreutvikling av selskapet med alle deres aktiviteter, opprettholde forretningsmessige, vennlige forhold til ledere og andre ansatte i selskapet, ledere og ansatte hos klienter. Forholdet mellom ansatte og revisjonsselskapet bør være basert på gjensidig ansvar for utførelsen av faglige oppgaver, hengivenhet og åpenhet, kontinuerlig forbedring av organiseringen av revisjonstjenestene, deres faglige innhold. En sertifisert revisor som ofte skifter revisjonsselskap eller plutselig forlater det og dermed påfører virksomheten en del skade bryter med yrkesetikk Spesialister som har flyttet til et annet revisjonsselskap må avstå fra å fordømme eller rose sine tidligere ledere og kolleger, fra å diskutere med noen organisasjon og metoder. arbeid i det tidligere firmaet. Lederne (ansatte) i et revisjonsfirma avstår fra å diskutere med tredjeparter de faglige og personlige egenskapene til sine tidligere ansatte og kolleger, unntatt i tilfeller hvor disse tidligere ansatte har forårsaket betydelig skade på yrket og firmaets legitime interesser. handlinger.

Offentlig informasjon om revisorer og annonsering av revisjonstjenester kan være representert i massemedia, spesialutgaver av revisorer, i adresse- og telefonkataloger, i offentlige taler og andre publikasjoner av revisorer, ledere og ansatte i revisjonsselskaper. Det er ingen begrensninger med hensyn til sted og frekvens for annonsering, størrelsen og utformingen av annonsen.

Annonser og publikasjoner som inneholder en direkte indikasjon eller et hint som inspirerer til urimelige forventninger (tillit) hos klienter til de gunstige resultatene av profesjonelle revisjonstjenester er imidlertid ikke tillatt i strid med revisors profesjonelle etikk; ubegrunnet selvros og sammenligninger med andre revisorer; anbefalinger, bekreftelser fra klienter og andre tredjeparter, som berømmer revisor og de faglige verdiene ved tjenestene han har levert.

Revisor bør ikke, samtidig med hovedyrkesutøvelsen, engasjere seg i aktiviteter som påvirker eller kan påvirke hans objektivitet og uavhengighet, respekten av prioriteringen av allmenne interesser eller profesjonens omdømme som helhet og derfor er uforenlig med bestemmelsen. av profesjonelle revisjonstjenester.

Prinsippet om revisors uavhengighet

Spørsmål om revisors uavhengighet vurderes både for formelle og faktiske forhold. Revisorer er pålagt å nekte å yte profesjonelle tjenester dersom det er rimelig tvil om deres uavhengighet fra klientorganisasjonen og dens tjenestemenn i alle henseender. Det skal presiseres at vilkårene for revisors uavhengighet er definert i lov om revisjon. De etiske retningslinjene lister opp de viktigste omstendighetene som er til skade for revisors uavhengighet. Til enkeltpersoner disse omstendighetene inkluderer kommende eller pågående rettssaker med klientorganisasjonen, direkte og indirekte økonomisk deltakelse fra revisor i klientorganisasjonens anliggender i enhver form, familie- og personlig vennlige forhold til toppledelsen i klientorganisasjonen, overdreven gjestfrihet til klienten osv. Spesielt uavhengigheten til et revisjonsselskap er tvilsomt dersom det deltar i en finansiell industri- eller bankkonsern og yter profesjonelle revisjonstjenester til organisasjoner som inngår i denne finansindustrielle eller bankgruppen. I henhold til loven "om revisjonsvirksomhet" kan en revisjon ikke utføres:

Revisorer som er grunnleggere (deltakere) av reviderte enheter, deres ledere, regnskapsførere og andre personer som er ansvarlige for organisering og vedlikehold av regnskap og utarbeidelse av økonomiske (regnskaps)regnskaper;

Revisorer som er nært beslektet med grunnleggerne (deltakerne) av de reviderte enhetene, deres tjenestemenn, regnskapsførere og andre personer som er ansvarlige for å organisere og vedlikeholde regnskap og utarbeide økonomiske (regnskap) regnskaper (foreldre, ektefeller, brødre, søstre, barn, samt som brødre, søstre, foreldre og barn av ektefeller);

Revisjonsorganisasjoner, hvis ledere og andre tjenestemenn er grunnleggere (deltakere) av de reviderte enhetene, deres tjenestemenn, regnskapsførere og andre personer som er ansvarlige for organisering og vedlikehold av regnskap og utarbeidelse av økonomiske (regnskap) regnskaper;

Revisjonsorganisasjoner, hvis ledere og andre tjenestemenn er nært beslektet (foreldre, ektefeller, brødre, søstre, barn, samt brødre, søstre, foreldre og barn av ektefeller) med grunnleggerne (deltakerne) av de reviderte enhetene, deres tjenestemenn , regnskapsførere og andre personer som er ansvarlige for organisering og vedlikehold av regnskap og utarbeidelse av regnskap (regnskap);

Revisjonsorganisasjoner i forhold til reviderte enheter som er deres grunnleggere (deltakere), i forhold til reviderte enheter som disse revisjonsorganisasjonene er grunnleggere (deltakere for), i forhold til datterselskaper, filialer og representasjonskontorer til nevnte reviderte enheter, samt i forhold til organisasjoner som har felles med denne revisjonsorganisasjonen til grunnleggerne (deltakerne);

Revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer som i løpet av de tre årene umiddelbart forut for revisjonen leverte tjenester for restaurering og vedlikehold av regnskapsdokumenter, samt for utarbeidelse av regnskap (regnskap) av enkeltpersoner og juridiske enheter, - i forhold til disse personene.

Prinsippet om revisors uavhengighet er supplert med bestemmelsen formulert i loven "Om revisjon" om at prosedyren for betaling og beløpet for godtgjørelse til revisor for å gjennomføre en revisjon (inkludert en obligatorisk revisjon) og yte relaterte tjenester er bestemt av kontrakter for levering av revisjonstjenester og kan ikke gjøres avhengig av oppfyllelse av eventuelle krav fra de reviderte foretakene til innholdet i konklusjonene som kan trekkes som følge av revisjonen.

konklusjoner

1. Med revisjon forstås en uavhengig revisjon utført av en revisor, hvis resultat er uttrykk for revisors oppfatning om graden av pålitelighet av det reviderte selskapets regnskap. En revisjon kan sees på som prosessen med å redusere informasjonsrisikoen til et akseptabelt nivå for brukere av regnskap.

2. Hovedformålet med revisjon av regnskap er å uttrykke revisjonsorganisasjonens mening om påliteligheten av regnskapet til en økonomisk enhet i alle vesentlige henseender.

3. Hovedstadiene av revisjonen inkluderer planlegging av revisjonen, innhenting av revisjonsbevis, bruk av andre personers arbeid og kontakter med ledelsen i den økonomiske enheten, tredjeparter, dokumentering av revisjonen, oppsummering av funnene, utforming og uttalelse om regnskapet til den økonomiske enheten.

4. Det finnes følgende typer revisjon: bekreftende, systemorientert revisjon og risikobasert revisjon; ekstern og intern revisjon; obligatorisk og frivillig (initiativ) revisjon; innledende og avtalt (pågående) revisjon; generell revisjon, bankrevisjon, revisjon av forsikringsorganisasjoner, revisjon av børser, revisjon av fond utenfor budsjett og revisjon av investeringsfond.

5. Revisjonsrelaterte tjenester forstås som tilveiebringelse av revisjonsorganisasjoner og individuelle revisorer av slike tjenester som å sette opp, gjenopprette og vedlikeholde regnskap, utarbeide regnskaper, regnskaps- og skatterådgivning, finansiell analyse, ledelse og juridisk rådgivning, eiendomsvurdering, verdsettelse av virksomheter som eiendomskomplekser, utvikling og analyse av investeringsprosjekter, utarbeidelse av forretningsplaner, opplæring av spesialister innen revisjonsrelaterte områder mv.

6. Tjenester som ikke er forenlige med gjennomføringen av lovpålagt revisjon ved en økonomisk enhet, inkluderer tjenester for å føre regnskap, gjenopprette regnskap, utarbeide selvangivelser og utarbeide regnskap. Alle andre tjenester knyttet til revisjonen er forenlige med revisjonen av virksomheten.

7. Etikken for revisorers profesjonelle oppførsel bestemmer de moralske, moralske verdiene som revisjonssamfunnet hevder i sitt miljø, klar til å beskytte dem mot alle mulige krenkelser og inngrep. Kravene til revisors personlighet i den russiske føderasjonens yrkesetiske retningslinjer inkluderer behovet for å respektere prioriteringen av offentlige interesser fremfor personlige, revisors objektivitet og oppmerksomhet, hans uavhengighet, kompetanse og behovet for å opprettholde konfidensialitet.

Inntil nylig spilte internrevisjon i et selskap i mange tilfeller rollen som en "Askepott", som utfører vanskelig og ikke alltid rent arbeid, og som stort sett ingen liker. Men gradvis endret denne holdningen mirakuløst. I dag er internrevisjon på moten – mange ledere og eiere vil gjerne implementere den i sine selskaper, og er ofte ikke helt klar over hvor stort potensialet er. I mellomtiden står internrevisjonen overfor stadig mer ambisiøse oppgaver, kravene til den øker, og følgelig øker byrden på internrevisorer. I noen tilfeller begynner internrevisjon å bli behandlet som en livredder som kan fikse alt Hva er internrevisjon og hvordan kan det være nyttig for en bedrift? Å svare på disse spørsmålene er hensikten med denne artikkelen.

Hvorfor internrevisjon har vakt oppmerksomhet

Internrevisjon er ikke et nytt konsept, men det vakte spesiell oppmerksomhet først i begynnelsen av det tredje årtusenet. Den økende interessen for internrevisjon i verden skyldes, etter vår mening, en rekke faktorer.

For det første er internrevisjon en av de få tilgjengelige og samtidig undervurderte ressursene, og riktig bruk av disse kan forbedre effektiviteten til selskapet. For det andre ga en rekke høyprofilerte bedriftsskandaler som feide over USA og Vest-Europa grunn til å tro at institusjonen for ekstern revisjon kan forårsake alvorlige feil, som et resultat av at selv de største firmaene går konkurs. For det tredje er tilstedeværelsen av god eierstyring i selskapet, hvor en av de integrerte delene er internrevisjon, et positivt signal for potensielle investorer og kreditorer, noe som øker selskapets investeringsattraktivitet.

Under russiske forhold legges en rekke andre til de ovennevnte faktorene. For det første er dette eiernes og ledelsens ønske om å effektivisere strukturen og organiseringen av forretningsprosesser, noe som kan føre til betydelige besparelser for selskapet. I tillegg blir tilstedeværelsen av internrevisjon svært relevant for eierledere som beveger seg bort fra den direkte driften av virksomheten i selskapet, og overfører regjeringens tøyler i hendene på profesjonelle ledere. Endelig tilsier planene om å gå inn i de internasjonale kapitalmarkedene på kort eller mellomlang sikt behovet for at selskaper oppretter interne revisjonstjenester. Særlig legger reglene til de største børsene opp til tilstedeværelse av internrevisjon i et selskap som en obligatorisk betingelse for at selskapets verdipapirer skal noteres på børs.

Institute of Internal Auditors (The IIA), etablert i 1941, er en internasjonal profesjonell sammenslutning av internrevisorer med 93 000 medlemmer i 160 land. Russian Institute of Internal Auditors (IIA) ble registrert i 2000. IIA-medlemmer er representanter for store og mellomstore russiske og utenlandske selskaper.

Konseptet med internrevisjon

Her er en definisjon gitt til internrevisjon av International Institute of Internal Auditors: «Internrevisjon er en aktivitet for å gi uavhengige og objektive garantier og konsultasjoner med sikte på å forbedre organisasjonens aktiviteter. Internrevisjon hjelper en organisasjon med å nå sine mål ved å bruke en systematisk og konsistent tilnærming for å vurdere og forbedre effektiviteten til risikostyring, kontroll og selskapsstyringsprosesser." La oss kort dvele ved hovedkarakteristikkene ved internrevisjon:

1. Uavhengighet og objektivitet . Uavhengighet - i dette tilfellet konseptet med organisatorisk, som i stor grad bestemmes av nivået på underordning av internrevisjonstjenesten i selskapet. Med objektivitet menes den individuelle kvaliteten til en internrevisor – habilitet i vurderinger og konklusjoner.
2. Forbedre aktivitetene til organisasjonen. Hensikten med internrevisjon, som følger av definisjonen, er å forbedre ytelsen til organisasjonen. Vi legger vekt på: ikke å identifisere krenkelser og feil for påfølgende organisatoriske konklusjoner og straffe gjerningsmennene, ikke skrive en rapport på flere titalls sider med hundrevis av anbefalinger som er vanskelige å implementere, men for å se og vurdere risikoene, svakhetene i organisasjonens arbeide og gi anbefalinger rettet mot å effektivisere systemer og prosesser.
3. Gi garantier og konsultasjoner. Essensen av aktiviteten til internrevisjon er å gi garantier (engelsk forsikring) og konsultasjoner (engelsk rådgivning) til kunder (klienter) av internrevisjon. Samtidig har sfæren for å gi garantier og konsultasjoner utvidet seg betydelig de siste årene og omfatter i dag følgende områder: risikostyring, internkontroll, eierstyring og selskapsledelse.

Levering av garantier i dette tilfellet er en objektiv analyse av revisjonsbevis for å utføre en uavhengig vurdering og uttrykke en mening om påliteligheten og effektiviteten til systemer, prosesser, operasjoner. Hovedforskjellen mellom rådgivning og å stille garantier er at i det første tilfellet bestemmes arten og omfanget av revisors arbeid av oppdragsgiver.

For eierne, representert ved styret, er internrevisjonens aktivitet for å stille garantier viktigere. Fra linjeledelsens ståsted ligger den største verdien av internrevisjon i muligheten til å få råd om effektivisering av forretningsprosesser som linjeledelsen har ansvar for. Høyere utøvende ledelse det er både interessert i at internrevisjonen bistår linjeledelsen i utførelsen av dens funksjoner, og at den bidrar til å kontrollere linjeledelsens aktiviteter.

I dag er det intens diskusjon om hva som skal være balansen mellom tiden internrevisjonen bruker på attestasjonsaktiviteter og på rådgivningsaktiviteter. Noen medlemmer av profesjonen tar til orde for "absolutt renhet", og antyder at hovedverdien av internrevisjon ligger nettopp i å gi objektiv sikkerhet, og derfor bør konsultasjoner ta minimalt med tid i revisorenes arbeidsplan. Tross alt, jo mer internrevisjonen er engasjert i konsulentarbeid, jo mer (i generell sak) potensiell trussel mot objektiviteten til internrevisjonen: prosjekter og områder hvor internrevisor deltok som konsulent i dag, er gjenstand for vurdering av internrevisor i morgen. Tilhengere av et annet synspunkt hevder at internrevisjon kan være mest nyttig for et selskap nettopp på stadiet av å endre og/eller implementere systemer/prosedyrer, siden for selskapet de potensielle fordelene ved en slik involvering av internrevisorer som konsulenter fortsatt overstiger risikoen. å redusere objektiviteten til resultatene av internrevisors arbeid i fremtiden. Dessuten er det mange måter å oppveie den negative effekten på objektiviteten til internrevisorer.

Siden hovedoppgaven til internrevisjon, etter vår mening, er å gi objektive garantier (som oppstår som et resultat av de samme inspeksjonene, selv om "verifisering" ikke er det beste ordet i leksikonet til en internrevisor), bør man være ekstremt forsiktig med å øke den relative andelen av konsulentarbeid, for å unngå en negativ innvirkning på den etterfølgende objektiviteten til internrevisjonen.

Praksisen til ulike selskaper i denne forbindelse er svært forskjellig. I utenlandske selskaper har det inntil nylig vært en økende trend i betydningen av internrevisor som konsulent. For øyeblikket kan vi snakke om et omtrentlig forholdstall på 80/20, når 80 % av tiden avsatt til revisjonsoppdrag faller på attestasjonsvirksomhet og 20 % på konsulentarbeid. Etter nyere tids høyprofilerte bedriftsskandaler er det imidlertid en økende overbevisning om at verdien av internrevisjon for et selskap nettopp ligger i å gi objektive garantier.

Rollen til internrevisjon i et selskap

I hvilken grad trenger bedriftseiere og ledere internrevisjon?

Beslutningen om hvorvidt internrevisjon er nødvendig i et selskap tas av eierne og den øverste ledelsen i selskapet. Denne beslutningen bestemmes av mange faktorer, som først og fremst inkluderer separasjon av funksjonen til å eie og administrere en virksomhet; størrelse og strukturell forgrening av selskapet; risikonivået i selskapets virksomhet.

I tilfeller hvor eierne av virksomheten er ledere av virksomheten og har full kontroll over alle sider av virksomheten selv, kan det ikke være behov for en internrevisjonsfunksjon. Men ettersom størrelsen på selskapet vokser og kompleksiteten i ledelsesprosessene øker, kan eier-lederne utvikle en illusjon av kontroll, når det ser ut til at virksomheten ikke endrer seg mye og alle aspekter av selskapets aktiviteter er under kontroll, men faktisk har ikke ledelsen lenger den fysiske evnen til å kontrollere situasjonen i sin helhet. Det er da internrevisjon vil være svært nyttig.

Det skal bemerkes at i Europa og USA er kombinasjonen av funksjonene med å eie og lede en virksomhet typisk for små og til en viss grad mellomstore bedrifter. I store og mange mellomstore selskaper er det en separasjon av disse funksjonene (denne objektive trenden begynner å spores i russiske organisasjoner), når eierne er engasjert i å bestemme strategien og retningene for utviklingen av selskapet, uten å fordype seg inn i de daglige detaljene i å gjøre forretninger, og profesjonelle ledere ansettes for å styre selskapet. Men uansett hvor profesjonell ledelsen er, blir spørsmålet om kontroll over tingenes tilstand i selskapet («trust but verify») aktuelt for eierne. I dette tilfellet kan internrevisjon bli et av de effektive kontrollverktøyene.

Internrevisjon er nødvendig ikke bare for eierne, men også for ledelsen av selskapet. Ledernes oppgave er å styre virksomheten, og oppnå de fastsatte målene på den mest effektive måten. Suksessen til denne oppgaven avhenger i stor grad av to faktorer: 1) om lederen har informasjonen som er nødvendig for å ta de riktige ledelsesbeslutningene; 2) om det er det effektivt system kontroll over gjennomføringen av vedtakene som tas.

Ledere, for hvem virksomhetsledelse er en del av deres daglige arbeid, er ikke alltid i stand til å objektivt vurdere situasjonen. Selv om lederen mener at han effektivt kontrollerer alle prosesser, har han vanligvis ikke tid og spesifikke ferdigheter til å samle inn og strukturere relevant informasjon. Internrevisjon har i hovedsak informasjon om alle aspekter av selskapets aktiviteter og verktøy for å generalisere og analysere data, så tett samhandling med internrevisjon øker effektiviteten i beslutningstaking i ledelsen. Det er internrevisjonen som er en objektiv informasjonskilde som hjelper lederen til å se på nytt og vurdere kvaliteten på gjennomføringen av lederbeslutninger.

Men spørsmålet oppstår: trenger eierne og ledelsen av selskapet internrevisjon, eller er funksjonene som tradisjonelt utføres i russiske selskaper av internkontrolltjenester (ICS) og kontroll- og revisjonsavdelinger (CRU) mer nyttige? (Merk at i den moderne praksisen til vestlige selskaper er internrevisjonstjenester mest brukt; ICS er mye mindre vanlige, og analoger av KRU er slett ikke vanlige.)

Hvor mange kontrollorganer det er nødvendig å ha i selskapet og hvilke, avgjør behovene til eiere og ledelse. En betydelig rolle i beslutningstaking spilles av tilstanden til kontrollmiljøet i selskapet og, mer generelt, nivået på utviklingen av bedriftskulturen. Hvis internkontroll- og risikostyringssystemer ikke bygges eller fungerer ineffektivt, er aktivitetsfeltet for internrevisjon svært innskrenket, siden dens oppgave er å evaluere effektiviteten til disse systemene. I dette tilfellet er hovedoppgavene til selskapets ledelse utforming og implementering av et kontrollsystem - dette gjøres tradisjonelt av interne kontrolltjenester i russiske selskaper.

Siden det å bygge et internkontrollsystem er en møysommelig og langvarig prosess, er det på et visst stadium (inntil et effektivt kontrollsystem bygges) et objektivt behov for en egen avdeling i virksomheten – kontroll- og revisjonsavdelingen. I dette tilfellet vil CRU fokusere på å identifisere feil og misbruk, og fungere som en bedriftspolitimann "i ren form". Men det bør huskes at revisjonsaktiviteten iboende er rettet mot retrospektivet, det vil si på hendelsene som allerede har skjedd og deres konsekvenser. Internrevisjonen er fokusert på fremtiden, det vil si på analysen av fremtidige hendelser som kan påvirke aktivitetene til individuelle avdelinger og/eller selskapet som helhet negativt. Med andre ord, revisjonen evaluerer konsekvensene av allerede materialiserte risikoer, mens internrevisjonen vurderer muligheten og foreslår måter å redusere risikoen og/eller negative effektene av deres påvirkning. Tilstedeværelsen av en revisjonsavdeling i selskapet betyr ikke på noen måte at internrevisjon ikke er nødvendig - alt bestemmes av utviklingsstadiet selskapet er på og i hvilken retning det vil bevege seg med tanke på intern bedriftskultur.

Det skal også bemerkes at beslutningen om behovet for internrevisjon ikke bør bestemmes av tilstedeværelsen av en ekstern revisor i selskapet, siden ekstern og intern revisjon utfører ulike funksjoner.

Først, En ekstern revisjon er tradisjonelt opptatt av å verifisere riktigheten av et selskaps regnskap og fokuserer på transaksjoner og hendelser som kan ha en vesentlig innvirkning på et selskaps regnskap. Internrevisjonen retter seg først og fremst mot å vurdere selskapets eksisterende kontroll- og risikostyringssystemer og fokuserer på operasjoner og hendelser som hindrer selskapet i å effektivt nå sine mål.

For det andre, ekstern revisjon som en del av tilbudet av revisjonstjenester vurderer ikke den økonomiske gjennomførbarheten av ledelsesbeslutninger og effektiviteten til selskapets divisjoner, som vanligvis er en av oppgavene til en internrevisjon.

For det tredje, ekstern revisjon ivaretar primært interessene til eksterne interessenter – potensielle investorer, kreditorer etc., mens internrevisjon i første rekke tjener interessene til selskapets styrer og ledere.

Vi understreker at en effektiv internrevisjon kan redusere selskapets kostnader til ekstern revisjon, men kan ikke eliminere behovet for ekstern revisjon for selskapet. Det er også viktig å tenke på at det ikke anbefales å bruke tjenestene til en ekstern revisor i selskapet for internrevisjon, siden en slik kombinasjon kan føre til en interessekonflikt for den eksterne revisoren. I lovgivningen i enkelte land er en slik kombinasjon forbudt (for eksempel Sarbanes-Oxley Act i USA).

Dermed blir det avgjørende å ha en effektiv internrevisjon vellykket utvikling selskaper i møte med raske endringer i det ytre miljøet, øker kompleksiteten i ledelsesprosesser, skiller funksjonene til eierskap og virksomhetsstyring. Hvor nyttig internrevisjon vil være for selskapet i dette tilfellet avhenger i stor grad av hvilke oppgaver som blir tillagt den.

Hvilke oppgaver løser internrevisjonen

Moderne internrevisjon er i stand til og må utføre mangfoldige og store oppgaver. For det første evaluerer han det interne kontrollsystemet når det gjelder påliteligheten til informasjon, overholdelse av loven, sikkerheten til eiendeler, effektiviteten og effektiviteten til aktivitetene til individuelle drifts- og strukturelle enheter. For det andre analyserer og evaluerer den effektiviteten til risikostyringssystemet og foreslår metoder for å redusere risiko. For det tredje evaluerer den om selskapets selskapsstyringssystem er i samsvar med prinsippene for selskapsstyring.

En av de viktigste aktivitetene til internrevisjonen er revisjon informasjonssystemer(informasjonsteknologi).

Internrevisjon kan gjøre mye, men er ikke en universell løsning på alle bedriftsproblemer. For eksempel internrevisjon:

• kan ikke eliminere eller identifisere alle tilfeller av menneskelig feil eller misbruk, men kan minimere sannsynligheten deres og øke sannsynligheten for tidlig oppdagelse gjennom system-/prosedyrerevisjoner;
• kan ikke revidere hver forretningsprosess hvert år, men kan optimere utvalget av reviderte områder/avdelinger basert på foreløpig risikoanalyse;
• bør ikke utvikle prosedyrer for avdelinger/avdelinger i selskapet, da dette påvirker uavhengigheten til internrevisjonen negativt, men kan gjennomgå prosedyrene utviklet av andre avdelinger/avdelinger for deres effektivitet innenfor selskapets internkontrollsystem.

I mange tilfeller er den daglige ledelsen tilbøyelig til å betrakte internrevisjon som en ressurs som løser ledelsesoppgaver i å bygge et kontrollsystem. Dette kan ikke annet enn å vekke bekymring for objektiviteten til internrevisjonen, siden internrevisorer i dette tilfellet faktisk vil måtte vurdere hva de selv utvikler og implementerer. Vi understreker nok en gang at det å bygge et internkontrollsystem ikke inngår i internrevisjonsoppgaven, da det er en direkte ledelsesoppgave. Internrevisjon kan gi rådgivende støtte under utvikling av systemer/prosedyrer og derved bringe uvurderlig fordel selskap, men skal ikke være ansvarlig for å etablere og vedlikeholde kontrollsystemet.

I dag blir internrevisjon omdannet til et risikovurderingsverktøy, det er et vektskifte fra å vurdere enkeltoperasjoner til å vurdere risiko i virksomheten i organisasjonen som helhet. Hvilke oppgaver løser internrevisjonen innen risikostyring?

Først, internrevisorer under forskjellige typer revisjoner gir revisjonsanbefalinger for å forhindre risiko eller redusere den til et akseptabelt nivå. For det andre, internrevisorer evaluerer påliteligheten og effektiviteten til risikostyringssystemet. For det tredje, internrevisorer kan på visse vilkår bistå ledelsen med utvikling og implementering av et selskaps risikostyringssystem. Men her, som i tilfellet med internkontrollsystemet, bør det tas i betraktning at risikoanalyse og styring er virksomhetens ledelses oppgave, i hvis løsning internrevisjonen bistår ledelsen.

Konklusjon

Oppsummert merker vi at det i dag er gunstige forhold for internrevisjon for å demonstrere sin brede kapasitet og bevise nødvendigheten av det overfor både eiere og ledelsen av selskaper. Og eierne og ledelsen av selskaper kan ha et kraftig verktøy for å forbedre virksomhetens effektivitet.

Takket være utviklingen av markedsøkonomiske relasjoner og integreringsprosesser for implementering i verdensøkonomien av virksomheten vår ble det nødvendig å overføre regnskapet til foretak som er interessert i utenlandsk økonomisk aktivitet til internasjonale standarder (IFRS, GAAP, IAS). Som du forstår, kan ikke alle selskaper gjøre dette ved hjelp av regnskapsførerne sine, så det er lurt å bruke hjelp fra spesialister. Utarbeidelsen av slike dokumenter er innenfor kompetansen til konsulentinstitusjoner som har til rådighet et byrå for å oversette regnskapsdokumenter til engelsk og andre fremmedspråk i samsvar med utenlandske standarder. Samtidig (om nødvendig) lager de en sertifisert oversettelse av dokumenter, noe som også bidrar til å øke tilliten til internasjonale investorer. Det er ganske enkelt å bestille regnskapsstøtte i St. Petersburg eller i en annen by i landet i dag - det viktigste er å velge bare de fagfolkene som har et høyt rykte og har jobbet i dette feltet i flere år. Så du sparer deg selv fra problemer.

En kompetent revisjon krever innsamling og påfølgende analyse av informasjon som er direkte relatert til virksomheten til virksomheten for å tydelig forstå ikke bare nyansene ved å drive forretning, men også ta hensyn til sannsynlige økonomiske risikoer. For å gjøre dette blir den økonomiske situasjonen til virksomheten studert og vurdert, dens diagnostikk blir gjort, regnskapsføringer, riktigheten av å føre regnskapsdokumentasjon og utarbeide en balanse. Siden revisjonen først og fremst er rettet mot å hjelpe til med en riktig organisering av regnskapet (i samsvar med kravene i lovgivningen og internasjonale standarder), utføres slikt arbeid i nært samarbeid med oppdragsgiver, og dette bidrar igjen til det grunnleggende forbedring av sine internasjonale finans-økonomiske forbindelser.

Et slikt faglig samarbeid gjør det også mulig å unngå økonomiske problemer i tide og iverksette riktige tiltak for å forebygge kriser. Det bør imidlertid tas i betraktning at ved gjennomføring av en uavhengig revisjon for å bringe rapporterende finansiell dokumentasjon i tråd med utenlandske standarder, er det nødvendig å kontakte kun anerkjente revisjonsfirmaer som har lang erfaring i slikt arbeid i det internasjonale markedet og er fullstendig klar over av internasjonale revisjonsstandarder. Faktisk, som praksis viser, samsvarer ikke alltid innenlandsk revisjon med statusen i verdensklasse, som er klarert av alle deltakere i de finansielle og økonomiske relasjonene til det internasjonale markedet.

Behovet for revisjon i dag reiser ingen spørsmål. Organisasjoner trenger tillit fra kunder, kreditorer og investorer for å forbedre ytelsen. Flere og flere russiske selskaper går inn i nasjonale og/eller internasjonale finansmarkeder, og tiltrekker seg finansiering. Under disse forholdene er det av grunnleggende betydning å bygge investortillit.

Behovet for revisjon avgjøres av følgende omstendigheter:

Betydningen av påliteligheten og åpenheten til finansiell informasjon for beslutningstaking av interesserte brukere, eiere av eiendommen til en økonomisk enhet, reelle og potensielle investorer, partnere, konkurrenter og offentlige etater. Tillit til påliteligheten til rapportering

De viktigste komponentene for suksess for å styrke tilliten til russiske og utenlandske investorer og komme inn på aksjemarkedene.

Det er stor sannsynlighet for forvrengning av regnskapet på grunn av en rekke faktorer, spesielt tvetydigheten i gjeldende lovgivning og tolkningen av fakta om økonomisk aktivitet, samt den mulige skjevheten til kompilatorene.

Tilstrekkelighetsgraden av regnskaper kan som regel ikke vurderes uavhengig av flertallet av interesserte brukere på grunn av vanskelighetene med tilgang til primær regnskapsdokumentasjon og på grunn av utilstrekkelige kvalifikasjoner og kompetanse.

I vårt arbeid streber vi ikke bare etter å revidere regnskapet til våre kunder, men også å bidra til å forbedre effektiviteten av risikostyring og forbedre virksomhetens åpenhet.

Vårt firma er fokusert på å identifisere, diskutere og finne konstruktiv løsning problemer knyttet til kontrollsystemer og andre forhold som påvirker aktivitetene til våre kunder.

I tillegg til alt det ovennevnte, for mange organisasjoner, er minimering av skatterisiko svært relevant i dag. Som en del av tilsynet har vi ofte i oppgave å være spesielt oppmerksomme på mulige skattemessige konsekvenser og vurdere graden av deres innvirkning på organisasjonens virksomhet. Til tross for at ofte i strukturen til regnskapet ikke er forpliktelsene til budsjettet den viktigste, er vurderingen av mulige risikoer viktig både for ledelsen av organisasjonen og for dens potensielle kreditorer og investorer.

Forbedring av kvaliteten og påliteligheten til informasjonen utføres gjennom arbeid (i kombinasjon eller separat) på følgende områder.

- Detaljert kjennskap til kundens virksomhet og forståelse av dens funksjoner;

Detaljert planlegging av arbeidet med prosjektet;

Gjennom hele samarbeidsperioden gir vi våre kunder profesjonell rådgivning.

Juridisk undersøkelse av organisasjonens normative dokumenter.

Juridisk ekspertise og verifisering av ektheten av dokumenter som bekrefter eiendomsrett

Juridisk ekspertise på kontraktsmessige rammer, juridisk og kravarbeid.

Revisjon av utførelsen av individuelle kontrakter (utenlandsk økonomi, investeringer, leasing, kontrakter, etc.)

Evaluering av gjeldende regnskapssystem, regnskapsprinsipper, metodikk, skjemaer og metoder for etterlevelse av brukerens behov. Evaluering av effektiviteten til de anvendte automatiseringssystemene. Analyse av den faktiske kostnaden i sammenheng med artikler og kostnadselementer:

Undersøkelse av salgssystemet, inkludert fullstendigheten av bokføringen av inntektene fra salg av produkter (verk, tjenester).

Undersøkelse av eksport-import operasjoner for samsvar med kravene i valuta, skattelovgivning og internasjonale standarder.

Undersøkelse av fordringer og leverandørgjeld, analyse av bruk av finansielle instrumenter i oppgjør (regninger, oppdrag mv.).

Verifikasjon av riktigheten og aktualiteten til beregning og betaling av skatter og avgifter, riktigheten av utfylling og rettidig innsending av skatterapportering, Vurdering av det anvendte skatteregnskapssystemet.

Undersøkelse av bruk av målrettet finansiering, inkl. budsjettmessige.

Resultatutnyttelsesanalyse: fordeling mellom fond og reserver, utbyttepolitikk.

Vurdering av samsvar med det anvendte regnskapssystemet med behovene til ledelsen og eieren.

Gjennomføre en analyse av den reelle økonomiske tilstanden til organisasjonen og utvikle anbefalinger for forbedringer.