Inntektsskatt rabatt regnskap hos selger. Regnskap og skatteregnskap av rabatter

For oppfyllelse av forhåndsetablerte vilkår i kontrakten eller av andre grunner, kan selgeren oppmuntre kjøperen ved å gi rabatter, bonuser, bonuser, gaver. Betingelsen for å gi insentiver kan gis både direkte i kontrakten og i en separat avtale, som er dens integrerte del (klausul 2 i artikkel 424 i den russiske føderasjonens sivilkode). Typen og mengden av et slikt insentiv bestemmes av leverandøren (selgeren) og koordinerer det med kjøperen (klausul 2, artikkel 1 og klausul 4, artikkel 421 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Begrepene "rabatt", "premium", "bonus" som en type kampanje er ikke definert av loven.

Som regel forstås rabatt som en reduksjon i den kontraktsmessige prisen på et produkt (arbeid, tjeneste). En av formene for rabatter er et insentiv i form av en reduksjon i mengden av kjøperens gjeld for de leverte varene (utført arbeid, utførte tjenester).

Premien er beløpet som betales til kjøperen for oppfyllelse av visse vilkår i kontrakten, for eksempel for volumet av kjøpte varer. Samtidig kan premien knyttet til levering av varer (verk, tjenester) også være en av rabattformene (brev fra Russlands finansdepartementet datert 7. september 2012 nr. 03-07-11 / 364 ).

En bonus forstås vanligvis som en oppmuntring i form av levering til kjøperen av et ekstra parti varer (verk, tjenester) uten betaling. Men faktisk er det å motta en bonus to relaterte forretningstransaksjoner:

motta rabatt;
mottak av varer (verk, tjenester) på grunn av oppstått kundefordringer selger. Samtidig bør gjeldsbeløpet betraktes som en forskuddsbetaling (brev fra Russlands finansdepartementet datert 31. august 2012 nr. 03-07-15 / 118).

En annen type insentiv kan være å motta en gave fra selgeren for å oppfylle vilkårene i kontrakten. Samtidig bør den økonomiske essensen og mekanismen for slik oppmuntring tas i betraktning. For eksempel kan en selger gi en gave hvis:

anskaffelse av kjøperen av et sett med varer, verk, tjenester (for eksempel når du kjøper to enheter av varer, leveres den tredje gratis);
oppfyllelse av kjøperen av visse vilkår i kontrakten (for eksempel når kjøperen har nådd det etablerte volumet av kjøp, får kjøperen en gave i form av varer);
gjennomføre en reklamekampanje (for eksempel en gave til alle kunder på en ferie);
andre kampanjer og arrangementer.

I det første tilfellet kan mottak av en gave betraktes som en naturaliebonus mottatt fra selger på tidspunktet for inngåelse av kontrakten, med forbehold om oppfyllelse av leverandørens betingelser.

I det andre tilfellet bør gaven betraktes som en bonus. Det vil si at kjøperen får rabatt på verdien av gaven og kjøper selve gaven mot de resulterende fordringene.

I det tredje tilfellet bør levering av en gave under en reklamekampanje betraktes som en gratis mottakelse av eiendom (klausul 2, artikkel 423, artikkel 572 i den russiske føderasjonens sivilkode). Dette forklares med at relasjonene knyttet til utlevering av slike gaver er av stimulerende karakter, og ikke av oppmuntrende karakter innenfor rammen av den inngåtte avtalen.

Men rabatter, premier, bonuser, gaver (inkludert kontanter), som ikke endrer prisen på varene i henhold til vilkårene i kontrakten, bør betraktes som vederlagsfri mottak av eiendom.

For mer om dette, se:

Hvordan reflektere varekjøp i regnskapet ;
Hvordan reflektere i regnskap mottak av anleggsmidler gratis ;
Hvilke materialkostnader å ta hensyn til ved beregning av inntektsskatt .

Kampanjebetingelsen kan gis både direkte i kontrakten med motparten og i en separat avtale, som er dens integrerte del (klausul 2, artikkel 424 i den russiske føderasjonens sivilkode). Grunnlaget for betalinger kan være et særskilt varsel – en kreditnota.

Regnskap: rabatter

I regnskap, reflekter kostnadene minus rabattbeløpet hvis det gis før forsendelsen av varene (klausul 6.5 i PBU 10/99, brev fra Russlands finansdepartement datert 6. februar 2015 nr. 07-04- 06 / 5027).

Leverandøren kan gi rabatt senere, etter at varene er sendt til kjøper. Da avhenger rekkefølgen til kjøperen av flere faktorer:

om varene som rabatten ble mottatt for ble solgt;
når salget av disse varene fant sted: i forrige eller inneværende kalenderår;
når arbeidene ble utført, ble tjenester utført: i forrige eller inneværende kalenderår.

Hvis varene ikke ble solgt på datoen for å gi rabatter, reduseres kostnaden for de mottatte varene ved å bokføre:

Debet 41 (15) Kreditt 60

– varekostnaden er redusert med rabattbeløpet basert på primærdokumenter.

Debet 19 Kreditt 60

Hvis varene som ble gitt rabatter for ble solgt i inneværende kalenderår, gjør følgende posteringer i regnskapet:

Debet 90-2 Kreditt 41 (15)

– varekostnaden ble justert på grunnlag av primærdokumenter med størrelsen på rabatten som ble gitt.

Debet 41 (15) Kreditt 60

– selgerens gjeld ble justert med størrelsen på den gitte rabatten.

Uavhengig av om varene ble solgt eller ikke, juster inngående mva-beløp:

Debet 19 Kreditt 60

– inngående merverdiavgift ble reversert på differansen mellom varekostnaden før og etter mottak av rabatten basert på primærdokumenter og korrigeringsfakturaen;

Debet 68 underkonto "MVA-oppgjør" Kreditt 19

– Mva ble gjenopprettet fra differansen mellom varekostnaden før og etter mottak av rabatten på grunnlag av primærdokumenter og en korrigerende faktura.

Dette følger av paragraf 39 i forskrift om vedlikehold regnskap og rapportering og avsnitt 6.4, 6.5 RAS 10/99.

Hvis varene ble solgt i året før, blir ikke kostnadene justert. Regnskapet reflekterer overskuddet fra siste rapporteringsperiode, avslørt i inneværende år:

Debet 60 Kreditt 91-1

- inntekt reflekteres i form av reduksjon i gjeld til leverandør for varer mottatt til rabatt (inkludert mva), basert på primærdokumenter.

Uavhengig av om varene ble solgt eller ikke, juster inngående mva-beløp:

– Mva ble gjenopprettet fra differansen mellom varekostnaden før og etter mottak av rabatten på grunnlag av primærdokumenter og en korrigerende faktura.

Anvendelsen av denne prosedyren for endring av regnskapsdata er basert på paragraf 39 i forordningen om regnskap og rapportering og paragraf 7 i PBU 9/99.

Hvis en rabatt på utført arbeid (tjenester utført) gis i inneværende år, reflekterer du reduksjonen i kostnadene i regnskapet ved å bokføre:

Debet 20 (25, 26, 44, 91) Kreditt 60

– kostnadene for arbeid (tjenester) er redusert med rabattbeløpet basert på primærdokumenter.

Juster beløpet for tidligere fradragsberettiget inngående merverdiavgift:

Debet 19 Kreditt 60

– inngående merverdiavgift ble reversert fra forskjellen mellom kostnadene for arbeid (tjenester) før og etter mottak av rabatt basert på primærdokumenter og korrigeringsfakturaen;

Debet 68 underkonto "MVA-oppgjør" Kreditt 19

Dette følger av paragraf 39 i forskrift om regnskap og rapportering og punkt 6.4, 6.5 i PBU 10/99.

Hvis arbeider (tjenester) ble utført i det foregående året, blir kostnadene deres ikke justert. I regnskap, reflekter overskuddet fra siste rapporteringsperiode, avslørt i inneværende år:

Debet 60 Kreditt 91-1

- inntekt reflekteres i form av en reduksjon i gjeld til entreprenøren for arbeider (tjenester) utført med rabatt (inkludert merverdiavgift), basert på primærdokumenter.

Juster mengden inngående mva:

Debet 91-2 Kreditt 68 underkonto "MVA-beregninger"

– Mva ble gjenopprettet fra differansen mellom kostnadene for arbeid (tjenester) før og etter mottak av rabatt basert på primærdokumentene og korrigeringsfakturaen.

Denne prosedyren er basert på paragraf 39 i forskrift om regnskap og rapportering og paragraf 7 i PBU 9/99.

Regnskap: bonus

Å motta en bonus er ledsaget av refleksjonen i regnskapet av to forretningstransaksjoner:

å motta rabatt på tidligere sendte varer (arbeid utført, utførte tjenester);
mottak av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester) på grunn av oppståtte fordringer til selger (utfører).

Registrer den første forretningstransaksjonen på den måten som er gitt for å reflektere rabatten.

På grunn av det faktum at beløpet på den innkrevde gjelden, som tidligere var fullt betalt, innregnes som en forskuddsbetaling mot en fremtidig (bonus) levering - mva på forskuddet reflektere på vanlig måte (brev fra Russlands finansdepartementet datert 31. august 2012 nr. 03-07-15/118). I regnskap, reflekter mottaket av et bonusprodukt ved å bokføre:

Debet 68 underkonto "MVA-oppgjør" Kreditt 76 underkonto "MVA-oppgjør fra utstedte forskudd"

- akseptert for fradrag av merverdiavgift betalt til leverandøren som en del av forskuddsbetalingen;

Debet 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) Kreditt 60

- reflekterer kostnadene for en ekstra (bonus) sending av varer (mengde arbeid, tjenester) mottatt på grunn av overbetalingen;

Debet 19 Kreditt 60

- Merverdiavgift på krediterte bonusvarer (arbeid utført, utførte tjenester) er tatt i betraktning;

Debet 76 underkonto "MVA-oppgjør fra utstedte forskudd" Kreditt 68 underkonto "MVA-oppgjør"

– gjenopprettet merverdiavgift, tidligere akseptert for fradrag fra utstedt forskuddsbetaling;

Debet 68 underkonto "MVA-oppgjør" Kreditt 19

- akseptert for fradrag av merverdiavgift på krediterte bonusvarer (verk, tjenester).

Denne fremgangsmåten følger av Instruks for kontoplan (konto 19, 68, 60 og 76).

Regnskap: priser, gaver

Insentiver i form av gaver, premier, avhengig av den økonomiske essensen som ligger i disse konseptene, bør tas i betraktning enten som en rabatt eller som en bonus.

Kildedokumenter

Dersom leverandøren har gitt et insentiv, bør kjøpers regnskap justeres tilsvarende. Registrer justeringen på grunnlag av primære regnskapsdokumenter utarbeidet i samsvar med vilkårene i kontrakten, en tilleggsavtale til den eller et annet dokument (del 1 av artikkel 9 i lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ) . I praksis blir en regnskapsoppgave som oftest satt sammen for å reflektere rabatter i regnskapet.

Situasjon: Må jeg gjøre endringer i følgeseddelen når jeg mottar rabatt fra en leverandør knyttet til endring i prisen på en vare?

Svar: nei, du trenger ikke. Dette er forklart som følger.

Ved fastsettelse av varekostnaden, kan selgeren sørge for sin reduksjon avhengig av ulike forhold, det vil si gi en rabatt (klausul 3, artikkel 485 i den russiske føderasjonens sivilkode). Betingelsen for å gi rabatt knyttet til endring i prisen på varene kan spesifiseres i leveringskontrakten, en tilleggsavtale til den, eller et annet dokument som bekrefter rabattens størrelse.

Når varer sendes, utarbeides primærdokumenter, spesielt fraktsedler i form som er godkjent av organisasjonens leder (for eksempel i skjema nr. TORG-12), på grunnlag av hvilke varene krediteres regnskapskonti. (del 1 og 4 av artikkel 9 i lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ).

Hvis leverandøren i fremtiden gir en rabatt som reduserer varekostnaden, bør det foretas en passende justering i kjøperens regnskap. Registrer justeringen på grunnlag av primære regnskapsdokumenter utarbeidet i samsvar med vilkårene i kontrakten, en tilleggsavtale til den eller et annet dokument (del 1 av artikkel 9 i lov av 6. desember 2011 nr. 402-FZ) . I praksis blir en regnskapsoppgave som oftest satt sammen for å reflektere rabatter i regnskapet. Basert på regnskapsoppgaven i regnskapet, reflekter nedgangen i varekostnaden med beløpet til rabatten som er gitt.

Det er således ikke nødvendig å gjøre endringer i fraktbrevet i dette tilfellet. Lignende forklaringer er gitt i brevet fra Russlands føderale skattetjeneste datert 24. januar 2014 nr. ED-4-15/1121.

BASIC: inntektsskatt

For å beregne inntektsskatt kan et insentiv (rabatt, bonus, premie, gave) etter avtale mellom partene:

ikke å endre prisen på varer (verk, tjenester);
endre prisen på varer (verk, tjenester).

Dersom selger gir et insentiv som ikke endrer prisen på varene (verk, tjenester), trenger ikke skattegrunnlaget for inntektsskatt å justeres. Oppmuntringer av denne typen må tas i betraktning som en del av ikke-driftsinntekter (klausul 8, artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). Et lignende synspunkt gjenspeiles i brevene fra Russlands finansdepartementet datert 19. desember 2012 nr. 03-03-06 / 1/668, datert 27. september 2012 nr. 03-03-06 / 1/506 , datert 3. april 2012 nr. 03 -03-06/1/175, datert 16. januar 2012 nr. 03-03-06/1/13.

Med periodiseringsmetoden, ta hensyn til inntekt i form av et insentiv gitt av selgeren når du beregner inntektsskatt i rapporteringsperioden (skatte) de gjelder (klausul 1, artikkel 271 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis insentivet i henhold til kontraktsvilkårene endrer prisen på varer (verk, tjenester) og leveres i samme rapporteringsperiode (skatte) som varene selges (der arbeid ble utført, tjenester ble utført), justerer du skattegrunnlag for inntektsskatt for gjeldende rapporteringsperiode (skatte) for beløpet til insentivet (klausul 7, artikkel 274 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis en reduksjon i prisen på varer (verk, tjenester) påvirker skatteforpliktelsene til kjøperen for inntektsskatt i tidligere rapporterings(skatte)perioder, er det nødvendig å sende inn reviderte selvangivelser for tidligere rapporterings(skatte)perioder.

Situasjon: hvordan kan en kjøper reflektere mottak av et bonusprodukt med nullpris ved beregning av inntektsskatt?

Registrer bonusproduktet med null pris som inntekt fra donert eiendom.

Hvis en nullpris er angitt i hoveddokumentene, indikerer dette at kjøperen ikke er forpliktet til å betale for den eller returnere den ved mottak av eiendommen. Og i så fall bør forholdet mellom selger og kjøper betraktes som en vederlagsfri overføring - en donasjon. Dette følger av bestemmelsene i artikkel 572 i den russiske føderasjonens sivilkode.

Skattemessig er vederlagsfri mottak av eiendom klassifisert som ikke-driftsinntekt. Bestem mengden inntekt fra mottak av et bonusprodukt med nullpris basert på markedspriser. Denne prosedyren er etablert av paragraf 2 i artikkel 248, paragraf 8 i artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode. Lignende forklaringer er gitt i brevet fra Russlands finansdepartementet datert 19. februar 2015 nr. 03-03-06/1/8096.

Spesialistene til selskapet "Revisjon MSK" fortsetter å dele sin erfaring med å løse problemer som oppstår for ansatte i de finansielle tjenestene til foretak.

Denne publikasjonen vil bli viet spørsmålene om regnskap og skatteregnskap for tjenestene som tilbys med tilbud om rabatter.

Siden begynnelsen av 2009 har selskapet besluttet å gi en engangsrabatt på 10 % til alle nye kunder. For å gjøre dette må kunden oppgi en rabattkupong.

Hvordan gjennomføre regnskap og regnskap for tjenestene som leveres med rabatt, slik at du slipper å ta hensyn til rabatten fra netto overskudd? Er det mulig å angi rabatten som en egen linje i fakturaen for betaling?

Svar.

Når selskapet gir rabatter, bør man ta hensyn til stillingen til spesialister fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen, i henhold til hvilke rabatter kan gis:

a) uten å senke prisen på varer (tjenester);

b) ved å senke den.

Avhengig av alternativet som benyttes, gjennomføres skatteregnskap. Så, i brevet fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 24. juni 2008 nr. 03-03-06 / 1/365, ble følgende indikert.

I følge art. 506 i den russiske føderasjonens sivile lov, i henhold til en leveringsavtale, forplikter en leverandør-selger som er engasjert i entreprenørvirksomhet, å overføre varene produsert eller kjøpt av ham til kjøperen for bruk i en bestemt periode eller perioder. gründervirksomhet eller for andre formål som ikke er relatert til personlig, familie, husholdning og annen lignende bruk.

I samsvar med paragraf 1 i art. 516 i den russiske føderasjonens sivilkode, betaler kjøperen for varene som leveres i samsvar med prosedyren og betalingsformen som er angitt i leveringsavtalen.

For formålene i kap. 25 "Bedriftsinntektsskatt" i den russiske føderasjonens skattekode i samsvar med paragrafene. 19.1 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode inkluderer ikke-driftsutgifter som ikke er relatert til produksjon og salg utgifter i form av en premie (rabatt) betalt (gitt) av selgeren til kjøperen på grunn av oppfyllelsen av visse betingelser i kontrakt, spesielt volumet av kjøp.

Således, hvis vilkårene i kontrakten som er inngått mellom selgeren og kjøperen sørger for betaling av en premie til kjøperen som følge av at han oppfyller visse vilkår i kontrakten uten å endre prisen på varene, da kan disse kostnadene tas i betraktning med det formål å beskatte organisasjonens overskudd som en del av ikke-driftsutgifter på grunnlag av paragrafer. 19.1 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode. Et lignende standpunkt ble uttrykt i brev fra Finansdepartementet datert 2. mai 2006 nr. 03-03-04/1/411.

Til rabattene gitt til kjøperen ved å angi i salgskontrakten den reduserte prisen på varene, avsnitt 19.1, paragraf 1 i art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode gjelder ikke. Stillingen til Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen er basert på det faktum at med en reduksjon i prisen på et produkt (tjeneste), er inntektene allerede blitt redusert, og utgiftene bør ikke økes. Den russiske føderasjonens finansdepartement tillater kun regnskapsføring av inntektsskattemessige utgifter på rabatter gitt og betalt av selgeren til kjøperen ved oppfyllelse av visse vilkår i kontrakten, spesielt volumet av kjøp eller rettidigheten av betalingen (prisen endres ikke).

I en situasjon der en rabatt gis på grunnlag av en kupong - et dokument som bekrefter retten til å motta rabatt. Salg av kupongtjenester innebærer senke prisen deres innenfor rammen av en bestemt transaksjon på tidspunktet for salg (levering) av tjenester. På grunn av verdifallet reduseres forpliktelsene for inntektsskatt og merverdiavgift.

I regnskapsføring, i samsvar med paragraf 5 i PBU 9/99 "Inntekter til organisasjonen", innregnes inntekter fra salg av tjenester som inntekt fra ordinær virksomhet.

Samtidig, i henhold til klausul 6.5 i PBU 9/99 "Organisasjonens inntekt", bestemmes inntektene fra salg av varer under hensyntagen til alle rabattene gitt av kontrakten. Siden rabatten gis til kjøperen på salgstidspunktet, utsteder selgeren umiddelbart dokumenter til kjøperen, basert på prisen på varene, tatt i betraktning rabatten. Vi minner deg om at enhver forretningstransaksjon i regnskapet reflekteres på grunnlag av det primære regnskapsdokumentet, som er satt sammen på tidspunktet for forretningstransaksjonen. Et slikt krav er fastsatt av føderal lov av 26. november 1996 nr. 129-FZ "On Accounting". Følgelig utføres regnskapsføring (og skattemessig) på en generell måte.

I regnskapsføring reflekteres transaksjoner for salg av tjenester, tatt i betraktning rabatten, som følger:

Dt 62 Kt 90-1 - reflekterte inntektene fra salget av tjenesten, tatt i betraktning rabatten som ble gitt (kostnaden for tjenesten minus 10%);
Dt 90-3 Kt 68 - MVA belastet;
Dt 90-2 Kt 20 - den faktiske kostnaden for tjenesten avskrevet for salg;
Dt 51 Kt 62 - midler mottatt fra kjøperen;
Dt 90-9 Kt 99 - reflektert økonomiske resultater fra salg av tjenester med rabatt.

I skatteregnskapet er kupongrabatter ikke inkludert i selskapets utgifter. De reduserer salgsinntektene, det vil si at de danner reduserte inntekter umiddelbart på tidspunktet for salg (levering) av tjenester, og ikke etter at kjøperen oppfyller visse betingelser (klausul 19.1, punkt 1, artikkel 265, paragraf 2, artikkel 249 i Den russiske føderasjonens skattekode). Det belastes også merverdiavgift på kostnadene for tjenesten, redusert med rabattbeløpet (klausul 1, artikkel 154 og klausul 4, artikkel 166 i den russiske føderasjonens skattekode).

Ved bruk av kuponger bør man være oppmerksom på å dokumentere bruken.

Så i dokumentene utstedt til kjøperen (handling av utførte tjenester, kvittering eller et strengt rapporteringsskjema) må rabatten som gis reflekteres.

Et spesielt internt dokument (for eksempel en markedsføringspolicy) bør angi metoden og betingelsene for distribusjon og mottak av kuponger. Disse betingelsene må vedlegges hver kupong når den overføres til kjøper. Dette kreves for å bekrefte rimeligheten av reduksjonen i inntekter, inntektsskatt og merverdiavgift.

Når du bruker rabatter i form av en reduksjon i prisen på en enhet av varer (arbeid, tjenester), vil bestemmelsene i art. 40 i den russiske føderasjonens skattekode. Spesielt har skattemyndighetene rett til å kontrollere riktigheten av anvendelsen av priser i tilfelle et avvik på mer enn 20 % fra prisnivået som brukes av skattyter for identiske (homogene) varer (verk, tjenester) innenfor en kort tid (klausul 2, artikkel 40 i den russiske føderasjonens skattekode). Når et slikt faktum fastslås, bestemmes markedsprisen på varer (verk, tjenester). Hvis prisen på en vare (arbeid, tjeneste) som et resultat av en nedgang viser seg å være mer enn 20 % lavere enn markedsprisen på identiske (homogene) varer (arbeid, tjenester), er skatteinntektene beregnes på nytt basert på markedspris.

Konklusjon.

Når Selskapet bruker kuponger, reduseres salgsprisen på tjenesten innenfor rammen av en bestemt transaksjon, det vil si at kupongrabatten ikke er en utgift. I denne forbindelse gjelder bestemmelsene i stk. 19.1 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode gjelder ikke i denne situasjonen.

Innføringen av et kupongsystem bør være obligatorisk fastsatt i markedsføringspolicyen som angir betingelsene og prosedyren for utstedelse av kuponger.

Beløpet på rabatten som gis skal gjenspeiles i dokumentene utstedt til kjøperen som en egen linje.

Når det gis rabatter i denne situasjonen, mottar ikke kjøper-organisasjoner inntekter, på samme måte som det ikke er noen vesentlig fordel for kjøpere-enkeltpersoner.

I forrige artikkel diskuterte vi hvordan du utsteder en retrorabatt og hvordan det vil påvirke merverdiavgiftspliktene til selgeren og kjøperen. La oss nå dvele ved hvordan du reflekterer det i regnskapet og tar det i betraktning når du beregner inntektsskatt. La oss si med en gang at det er flere hvite flekker i disse problemstillingene enn i momsregnskapet.

Inntektsskatt og retrorabatt

Etter at selger og kjøper har underskrevet et dokument om å gi rabatt på varen, vil skatteregnskapet måtte justeres av både selger og kjøper.

Nedgang i selgers inntekter

Selgeren må justere tidligere registrerte inntekter. Hvis varene sendes og rabatten gis i samme kvartal, er det ingen problemer. I selvangivelsen vil provenyet falle allerede tatt hensyn til gitt rabatt.

Hvis rabatten ble gitt allerede i et annet kvartal, og etter innlevering av erklæringen, er det nødvendig å avgjøre om det er nødvendig å sende inn oppdaterte selvangivelser for perioden for forsendelse av varene.

Se: selgeren gjorde ingen feil i forsendelseskvartalet - han avga en erklæring som tok hensyn til dataene som var på det tidspunktet. En påfølgende endring i prisen på en vare er en ny omstendighet. Så det er ganske logisk å ta det i betraktning bare i perioden når avtalen om å gi retrorabatt er signert.

Vel, som alltid er vår oppgave ikke å undervurdere skattegrunnlaget. Hvis denne betingelsen er oppfylt, vil kontrollørene ikke ha noen krav.

Derfor, hvis rabatten gis i samme kalenderår som varene sendes, er den enkleste måten å redusere provenyet i gjeldende skattedeklarasjon (beregning).

Men hva om produktet ble sendt i løpet av ett år, og rabatten ble gitt i det neste? Det er to måter å gjøre rede for dette.

METODE 1. Vi sender inn en oppdatert erklæring (beregning) for perioden varene ble sendt Kunst. 81 Den russiske føderasjonens skattekode. I denne avklaringen er det nødvendig å indikere inntekten, med tanke på rabatten som er gitt (selvfølgelig uten mva). Siden, som et resultat av avklaringen, vil skattebeløpet på deklarasjonen være mindre, trenger du ikke betale noe ekstra (det er ingen bøter eller restskatt).

Ulempen med denne metoden er dens arbeidskrevende. Og også i det faktum at slike «minus»-avklaringer ofte vekker uønsket oppmerksomhet fra skattemyndighetene.

Fordelen med denne metoden er at du får en overbetaling for forrige periode eller en underbetaling reduseres (noe som burde redusere straffen dersom du ikke betalte inntektsskatt i tide på en eventuell erklæring).

METODE 2. I perioden for å gi retrorabatt reflekterer vi den som en del av ikke-driftsutgifter som et tap av tidligere perioder, identifisert i gjeldende rapporteringsperiode (skatte) e Kunst. 54 Den russiske føderasjonens skattekode.

Fordelene med denne metoden gjenspeiles til ulempene ved den første metoden: mindre arbeidskostnader, mindre unødvendig oppmerksomhet fra inspektører. Finansdepartementet motsetter seg heller ikke denne metoden for regnskapsføring av retrorabatter. , datert 23.06.2010 nr. 03-07-11/267.

Finansdepartementet foreslår generelt å vurdere refleksjonen av gitt retrorabatt fra selgeren som en tilpasning til tidligere perioder, i likhet med å korrigere feil i skatteregnskapet. Skrivelser fra Finansdepartementet av 29. juni 2010 nr. 03-07-03 / 110, av 23. juni 2010 nr. 03-07-11 / 267. Dette kan diskuteres, men hvorfor? Finansdepartementet gir oss tross alt ytterligere muligheter. Og alle kan velge den måten han liker best.

Ulempen med den andre metoden er at alle endringer vil redusere skattegrunnlaget kun for inneværende år.

KONKLUSJON

Det er lettere å reflektere retrorabatten gitt av kjøperen for fjorårets forsendelser, i henhold til den andre metoden - som utgifter for inneværende periode.

Kjøperprisjustering

Ved valg av metode for å reflektere mottatt retrorabatt er det også bedre for kjøper å fokusere på å ikke undervurdere inntektsskattegrunnlaget. Etter å ha mottatt en retrorabatt, må han endre kjøpesummen på varer i skatteregnskapet. Som et resultat av dette må også kostnaden for solgte varer beregnes på nytt. Men når dette skal gjøres avhenger av situasjonen.

SITUASJON 1. Varer det er mottatt rabatt på er ennå ikke solgt.

I dette tilfellet har kjøperen ingen problemer. Det er bare nødvendig å redusere kostnadene for anskaffelsen deres med mengden av mottatt rabatt og Brev fra Finansdepartementet nr. 03-03-06/1/137 datert 20. mars 2012, nr. 03-03-06/1/13 datert 16. januar 2012.

SITUASJON 2. Rabatterte varer solgt i samme kvartal som rabatten ble mottatt.

Dette er også en enkel situasjon. I selvangivelsen er det enklest å redusere direkte kostnader i form av kostnaden ved anskaffelse av kjøpte varer. Noen regnskapsførere, selv i denne situasjonen, foretrekker å gi retrorabatt som ikke-driftsinntekt – men størrelsen på resultatgrunnlaget vil ikke endre seg fra dette.

SITUASJON 3."Rabatt"-varer solgt i det siste kvartalet (eller til og med det siste året).

I denne situasjonen må du tenke nøye gjennom hvordan du reflekterer retrorabatten.

METODE 1. Send inn en oppdatert erklæring for salgsperioden varer, som deretter blir rabattert.

Denne metoden anbefales i noen av brevene deres av skattemyndighetene i Moskva og Brev nr. 19-11/58920 datert 30. juli 2006 fra Federal Tax Service Department for Moskva. Når de sender inn en avklaring, vil de selvfølgelig kreve betaling av både etterskuddsskatt og bøter (hvis avklaringen sendes etter fristen for å betale skatt på hovederklæringen) Kunst. 75 Den russiske føderasjonens skattekode.

METODE 2. Registrer rabatten mottatt som inntekt i inneværende periode.

Tross alt, i henhold til reglene i skatteloven, skal metode 1 bare brukes når kjøperen forvrengte dataene fra forrige periode. Kunst. 81 Den russiske føderasjonens skattekode. Og i vårt tilfelle har kjøperen i perioden med å legge ut og selge varer ennå ikke mottatt rett til rabatt. Følgelig forvrengte han ikke dataene om overskudd fra tidligere perioder. Denne tilnærmingen ble også støttet av en spesialist fra Finansdepartementet.

FRA AUTENTISKE KILDER

Konsulent ved avdelingen for skatt- og tolltariffpolitikk i det russiske finansdepartementet

“ Inntekter regnskapsføres i den rapporteringsperioden de oppstår. nr. 1 i art. 271 Skattekode for den russiske føderasjonen.

Derfor, hvis en organisasjon for eksempel i III kvartal mottok rabatt på varer kjøpt i I kvartal og solgt i II kvartal, har den rett til å ta hensyn til dette beløpet som ikke-driftsinntekt i inntektsskatten rapportering i 9 måneder. Dessuten, selv om rabatten etter avtale med leverandøren endrer prisen på de leverte varene.

Selvfølgelig er det enklere og mer lønnsomt å reflektere rabatten mottatt fra selgeren som inntekt i inneværende periode - du slipper å sende inn reviderte erklæringer, betale ekstra skatter og betale bøter. Det er imidlertid ingen garanti for at kontrollørene vil støtte denne regnskapsmetoden under inspeksjonen. Forresten, i noen av sine brev forklarer Finansdepartementet at en rabatt skal tas i betraktning som en selvstendig inntekt bare hvis den ikke endrer kostnaden for de kjøpte varene og under. 19.1 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode; Brev fra Finansdepartementet datert 16.01.2012 nr. 03-03-06/1/13. Så det er tryggere å sende inn avklaringer og justere kostnadene for produktet fra datoen det ble mottatt av organisasjonen din. Men det er opp til deg å bestemme hvordan du går frem.

Retro rabattregnskap

Også her er det vanskeligheter med en retrospektiv omberegning av indikatorer knyttet til transaksjoner for salg av «rabatt»-varer.

Regnskap hos selger

Selger må ved å gi rabatt redusere provenyet.

SITUASJON 1. Rabatten gis samme år som varene sendes.

Det er flere måter å gjenspeile tilbudet av retrorabatter i regnskapet.

METODE 1. Du kan gjøre reverseringsoppføringer for deler av inntekten, som er lik rabatten som gis, og for merverdiavgift fra denne forskjellen.

METODE 2. Du kan reversere alle posteringer som er knyttet til salget av de sendte varene, og deretter gjøre direktekonteringer for salget av det - men til priser inkludert rabatt.

Merk følgende

Selger trenger ikke å bruke konto 19 «Mva på ervervede verdier» for å reflektere fradraget for KSF.

Denne metoden brukes ofte av de organisasjonene hvis regnskapsprogram ikke tillater å reversere bare en del av beløpet for dokumentet som er lagt inn i dem. Selv om en slik refleksjon av rabatten viser seg å være tungvint.

METODE 3. Du kan gjøre omvendte oppføringer som reduserer inntektene størrelsen på rabatten og tilsvarende merverdiavgiftsbeløp.

SITUASJON 2. Varene sendes til kjøper i løpet av ett år, rabatten gis - i det neste.

Vurder kun tilfellet når rapporteringen for det siste året allerede er levert. Under slike forhold kan gitt rabatt reflekteres som andre utgifter på underkonto 91-2 med samme navn. Merverdiavgiftsfradraget vil da måtte reflekteres som annen inntekt. Å berøre konto 84 "Oppholdt overskudd ..." er upassende - vi har tross alt ikke å gjøre med å rette vesentlige feil fra tidligere år.

Når du velger en eller annen måte å reflektere den gitte retrorabatten på, må du ikke bare veilede deg av din nåværende situasjon, men også av skatteregnskapet ditt. Det blir lettere dersom perioden og prinsippet om å reflektere retrorabatter i regnskap og skatteregnskap er sammenfallende.

Kjøpers regnskap

Du kan lese om hvordan spesialistene i Finansdepartementet anbefaler å ta hensyn til den påfølgende endringen i prisen for varelager, for eksempel:

Kjøper må ved mottak av retrorabatt redusere kjøpesummen på varene. Og henvisningen til at varekostnaden ikke kan endres, gjelder ikke i dette tilfellet. En lignende posisjon ble gjentatte ganger gitt uttrykk for i hans forklaringer av spesialisten i Finansdepartementet I.R. Sukharev. Forresten, paragraf 9 i utkastet til ny PBU 5/2012 "Beholdningsregnskap" sier uttrykkelig at "beløpene som er betalt og (eller) som skal betales til leverandøren er inkludert i kostnadene for varelager, tatt i betraktning alle premier, rabatter og andre insentiver gitt til organisasjonen i forbindelse med anskaffelse av reserver, uavhengig av formen for deres tilførsel. Det er klart at en slik tilnærming noen ganger truer med svært kjedelige omberegninger (spesielt hvis varer avskrives til gjennomsnittlig kostnad under salget).

Utkast til PBU 5/2012 postet: nettsiden til Finansdepartementet→ avsnitt "Regnskap" → "Utkast til forskrifter"

La oss se på hvordan du kan reflektere en retrorabatt i ulike situasjoner.

SITUASJON 1."Rabatt" varer er på lager (ikke solgt ennå). Da kan reduksjonen i kostnadene for slike varer på datoen for signering av kjøperen og selgeren av det primære dokumentet som reduserer varekostnadene reflekteres:

<или>reverseringsoppføringer:

Innhold i operasjonen	Dt	ct
Fra datoen for signering av avtalen for å redusere varekostnadene
STORNO Kostnaden for å kjøpe varer reduseres med beløpet for retrorabatten gitt av leverandøren (ekskl. mva)	41 "Varer"
STORNO Gjeldsbeløpet til selger, som kan tilskrives merverdiavgiftsbeløpet fra den gitte rabatten, er redusert		60 "Oppgjør med leverandører og entreprenører"
STORNO Redusert mva krevd fradrag	68-mva	19 "MVA på ervervede verdisaker"

<или>reversering og tilleggsposter (de kan hjelpe hvis programmet ikke tillater å reversere bare deler av operasjonen):

SITUASJON 2. Kjøp av varer, salg av dem og påfølgende mottak av retrorabatt faller på ett kalenderår.

Deretter, for varer som allerede er solgt, kan du redusere mengden av innregnede utgifter.

SITUASJON 3. Varer kjøpes og selges i løpet av ett år og rabatt mottas i det neste. Vurder kun tilfellet når rapporteringen for det siste året allerede er levert. Da er det mer logisk å reflektere mottak av rabatten som annen inntekt, og gjenvinnbart momsfradrag som andre utgifter.

Det er ganske vanskelig for både selger og kjøper å reflektere retrorabatter i henhold til alle reglene - spesielt hvis det har gått mye tid mellom levering og forsendelse av varene. Derfor foreskriver kontrakten ofte vilkåret om at retrorabatten mottatt fra leverandøren ikke endrer vareprisen. Tidligere var dette nok til at leverandøren tok hensyn til rabatten som en selvstendig utgift, og kjøperen som inntekt (i regnskap - annet, og i skatteregnskap - ikke-drift). Og moms på en slik rabatt kunne ikke belastes i det hele tatt Brev fra den føderale skattetjenesten datert 01.01.2010 nr. 3-0-06 / 63.

VI DISKUTERER MED SJEFEN

Nå alle rabatter og premier knyttet til levering av ikke-matvarer, bør betraktes som å redusere prisen på disse varene (med mindre selvfølgelig kontrakten sier at denne rabatten vil redusere prisen på senere leveranser). Dette kan føre til at du må betale ekstra skatter og renter. Og både selger og kjøper.

Men nå er det i de fleste tilfeller farlig å gjøre det. Kun om godtgjørelse til kjøper for å oppnå et visst volum av kjøp mat varer, kan vi si at det ikke endrer prisen. Siden dette er direkte nedfelt i lov om statlig regulering av handelsvirksomhet og paragraf 4 i art. 9 i lov av 28. desember 2009 nr. 381-FZ

I samsvar med paragraf 5 i forskriften "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99, godkjent. Ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen datert 06.05.99 nr. 32n, inntektene mottatt fra salg av varer er inntekter fra ordinær virksomhet, innregnes i regnskapet i nærvær av forholdene oppført i punkt 12 i PBU 9/ 99, og er akseptert i et beløp som tilsvarer beløpet for kvittering kontanter, annen eiendom og (eller) beløpet av fordringer (klausul 6 PBU 9/99).

Hvis rabatten gis til kjøperen umiddelbart (uten forsinkelse), reflekterer selgeren salget av varer til en pris inkludert rabatten, uten å markere det i regnskapet som en egen post. Selger fastsetter varesalg til rabattert pris, og for kjøper vil faktisk kjøpesum på varen være prisen tatt i betraktning gitt rabatt (pkt. 6.5 i PBU 9/99).

Hvis organisasjonen vurderer inntekter og utgifter på periodiseringsbasis, skal regnskapsføreren, veiledet av paragraf 6 i art. 274 i den russiske føderasjonens skattekode, fastsetter inntekt i skatteregnskap basert på markedspriser, det vil si under hensyntagen til de gitte rabattene. Under kontantmetoden bestemmes inntekten av beløpet kjøperen betaler. Dette vil være kostnaden for varene, tatt i betraktning rabatten. Merverdiavgiftsbeløpet beregnes i samsvar med paragraf 4 i art. 166 i den russiske føderasjonens skattekode, det vil si alle endringer som øker eller reduserer skattegrunnlaget tas i betraktning.

De vanligste rabattene gis av bransjeorganisasjoner ved kjøp av varer i en viss mengde (for et fast beløp) og ved betaling av varene som selges så snart som mulig.

Ved kjøp av varer i et bestemt kvantum gis det rabatt dersom varer med samme navn hentes, og ved kjøp for et fastsatt beløp kan varene være både homogene og av ulik nomenklatur. Den andre typen rabatt lar selgeren stimulere salg, øke fortjenesten ved å akselerere vareomsetningen på grunn av en økning i salget og en nedgang i faste kostnader anker.

Det finnes andre typer rabatter:

Festlig;
- rabatter gitt til eierne av rabattkort;
- sparing osv.

Alle typer rabatter (hvis de gis umiddelbart når kjøperen kjøper varene) gjenspeiles i partenes regnskap på samme måte på det tidspunktet de gis.

Eksempel:

LLC "Delta" bestemte seg for å gjennomføre handel om morgenen (fra 7.00 til 10.00) fra begynnelsen av januar til en rabatt på 1% av salgsprisen. På den første handelsdagen under de nye reglene mottok organisasjonens kassa midler mottatt fra:

Om morgenen - i mengden 100 000 rubler;
i de resterende timene som gjenstår til slutten av arbeidsdagen - i mengden 450 000 rubler.

Den faktiske kostnaden for solgte varer utgjorde 400 000 rubler. Varer regnskapsføres til innkjøpspriser. I denne situasjonen gis ikke rabatten visse kategorier forbrukere, men til bestemte tider, noe som ikke bryter med bestemmelsene i den russiske føderasjonens sivilkode.

Følgende oppføringer vil bli gjort i regnskapet til organisasjonen:

D 50 - K 90-1- (100 000 + 450 000) = 550 000 rubler. - mottatt midler fra kjøpere;
D 90-2 - K 41- 400 000 rubler. - avskrevet kostnaden for solgte varer;
D 90-3 - K 68- (550 000:118 x 18) = 83 898 rubler. - Merverdiavgift belastes.

I kontrakten for varesalg kan selger fastsette vilkårene for at kjøper i faktureringsperioden skal gis rabatt ved kjøp av varer senere, målt for eksempel i prosent av mengden av tidligere kjøpte varer . Kjøper vil kun motta den angitte rabatten hvis varene kjøpes i fremtiden, derfor bør rabatten ikke reflekteres i selgers regnskap før etterfølgende kjøp.

Eksempel:

I henhold til vilkårene i leveringsavtalen til kjøperen som kjøpte varer fra Flora LLC ( stueplanter) i mengden 200 000 rubler, inkludert merverdiavgift med en sats på 18% (30 508 rubler), gis en rabatt for varer kjøpt i fremtiden i mengden 5% av kjøp gjort i løpet av kalendermåneden.

I januar foretok kjøperen et kjøp på 210 000 rubler. (inkludert mva 32 033 rubler), mens du oppfyller betingelsen for å gi rabatt på varer kjøpt i fremtiden.

I regnskapet til selgeren i januar ble følgende posteringer gjort:

D 62 K 90-1- 210 000 rubler. - reflekterte inntektene fra salg av varer;
D 90-3 K 68- 32 033 rubler. - Merverdiavgift belastes.

I februar kjøpte kjøperen varer for 230 000 rubler. (inkludert mva 35 084 rubler).

Med tanke på rabatten som ble gitt, ble det betalt til leverandøren av varer i et beløp på 218 500 rubler. (230 000 rubler - 230 000 rubler x 5%), inkludert moms 33 330 rubler.

I regnskapet til selgeren i februar ble følgende posteringer gjort:
D 62 K 90-1- 218 500 rubler. - inntekter reflekteres med hensyn til rabatten som gis;
D 90-3 K 68- 33 330 rubler. - Merverdiavgift belastes.

I dette tilfellet gjenspeiles rabatten i salget av sendingen av varer, hvis kjøp ga kjøperen rett til å motta den. I dette tilfellet er det ikke nødvendig med et eget oppslag for refleksjon.

Endring av prisen etter inngåelsen av kontrakten er tillatt i tilfeller og på vilkårene fastsatt i salgskontrakten (artikkel 424 i den russiske føderasjonens sivilkode). I dette tilfellet sendes varene på betingelsene for et kommersielt lån, og en rabatt gis til kjøperen i tilfelle tidlig betaling.

Kjøperen kan kun få rett til å gi rabatt ved tidlig betaling, derfor har kjøperen ikke rett til rabatt på tidspunktet for forsendelse av varer (inntektsføring i regnskap). I dette tilfellet reflekteres kjøperens gjeld på forsendelsestidspunktet i organisasjonens regnskap basert på full kontraktspris på varene, eksklusive rabatter.

Eksempel:

Flora LLC sendte varer (potteplanter) til kjøperen for 200 000 rubler. (inkludert mva med en sats på 18% i mengden 30 508 rubler). Kontrakten gir en utsettelsesperiode på tre måneder. Det er også avtalt at ved tidlig betaling gis kjøper en rabatt på 0,1 % av varekostnaden for hver dag som gjenstår frem til betalingsfristen.

Kjøperen betalte for varene 30 dager tidligere enn terminen fastsatt i kontrakten.
Som et resultat utgjorde beløpet på rabatten som ble gitt ham 6000 rubler, inkludert moms på 915 rubler.

Regnskapsprinsippet til LLC "Flora" for skatteformål er bestemt "i henhold til
forsendelse".

Følgende oppføringer ble gjort i regnskapet til Flora LLC:

D 62 - K 90-1- 200 000 rubler. - reflekterte inntektene fra salg av varer;
D 90-3 - K 68- 30 508 rubler. - MVA belastet;
D 51 - K 62(200 000 - 6 000) = 194 000 rubler. - reflekterer mottak av inntekter, tatt i betraktning rabatten.
"Rød side"

D 62 - K 90-1- 6000 rubler. - rabatt på solgte varer.
"Rød side"
D 90-3 - K 68- 915 rubler. - justert mva for rabattens størrelse.

I dette eksemplet bestemmes mengden merverdiavgift som skal betales til budsjettet, samt dataene på fakturaen for forsendelse av varer, basert på kontraktsprisen uten å ta hensyn til rabatten. Etter dokumentasjon av den gitte rabatten, er mengden av salg av varer (og følgelig merverdiavgift på salg) gjenstand for justering.

I praksis er utformingen av "negative" fakturaer mye brukt, som angir rabattens størrelse og momsbeløpet med et minustegn. Det utarbeides en faktura og registreres i salgsboken på det tidspunkt rabatten gis.

Jeg vil merke meg at rabattene som gis etter forsendelsen av varene er svært upraktiske for regnskapsavdelingen - du må korrigere tidligere utstedte dokumenter, reversere oppføringene og gjøre endringer i erklæringene. Derfor er det bedre å ikke gi rabatter "backdating", men å gi dem for fremtidige kjøp.

Mengden av rabatter kan settes under hensyntagen til resultatene fra tidligere
salg, vil de bli inkludert i inntekten på tidspunktet for salget av varene,
og det vil ikke være noen vanskeligheter med deres design.

Ganske ofte tilbyr selgerorganisasjonen kundene å delta i et program, hvis essens kan uttrykkes med ordene: "Når du kjøper to varer, er den tredje en gave." I henhold til vilkårene for en slik kampanje selges varene til deltakerne til en fast pris, og bonusopptjeningssystemet sørger ikke for omberegning av prisen på varene. Bonuser anses av skattemyndighetene ikke som en rabatt, men som en vederlagsfri overføring av eiendom, som har en rekke negative konsekvenser. Som du vet, innregnes inntekt som en økning i økonomiske fordeler som følge av mottak av eiendeler (kontanter, annen eiendom) og (eller) tilbakebetaling av forpliktelser, noe som fører til en økning i organisasjonens kapital (avsnitt 2 i PBU 9/99). Kostnaden for vederlagsfri overførte varer representerer kostnader som ikke er relatert til inntektsgenerering (økonomiske fordeler er ikke utledet), og tas ikke i betraktning som en del av selgerens utgifter ved beregning av inntektsskatt (klausul 16, artikkel 270 i den russiske skatteloven). Føderasjon).

Det er kjent at overføring av eierskap av varer på gratis basis anerkjennes som et salg, som igjen er underlagt merverdiavgift (klausul 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode). Selger har således en plikt til å betale merverdiavgift av verdien av den donerte eiendommen.

For å unngå å betale ekstra skatter, er det tilrådelig å utarbeide en markedsføringspolicy ikke i henhold til prinsippet "kjøper av to varer - den tredje som en gave", men i form av rabatter på måtene som er angitt ovenfor, dvs. til prinsippet om å kjøpe "tre varer til prisen av to". Med andre ord, inkludere dette produktet i dokumentet som er utstedt for forsendelsen av hele batchen. I tillegg må disse kampanjene være riktig begrunnet.

Eksempel:

LLC "Flora" selger levende planter i detaljhandelen. Som en del av kampanjen dedikert til 8. mars, når du kjøper to potter med Saintpaulia (Uzambara-fiolett), tilbys den tredje til kjøperen "gratis". Kostnaden for en pott er 118 rubler. (inkludert mva med en sats på 18 rubler). Kostnaden for en pott med Saintpaulia - 70 rubler. Varer regnskapsføres til innkjøpspriser.

For to potter med blomster betaler kjøperen: 118 rubler. x 2 stk. = 236 rubler.
På grunn av det faktum at kjøperen fikk en annen blomst gratis, er det nødvendig å formalisere transaksjonen som salg av tre vareenheter til et beløp på 236 rubler.

Dermed vil hver blomsterpotte bli solgt til en pris av:
236 rubler: 3 stk. = 78,67 rubler.

I regnskapet til foretaket vil følgende posteringer bli gjort:

D 50 - K 90- 236 rubler. - reflekterte inntektene fra salg av varer;
D 90 - K 41- (70 rubler x 3 stk.) = 210 rubler. - avskrevet varekostnaden;
D 90 - K 68- (236 rubler: 118 x 18) = 36 rubler. - Merverdiavgift belastes.

I regnskapsregistrene bør det foretas en oppføring på salg av tre enheter av varer til en pris på 78,67 rubler. og utarbeide en lov om nedskrivning av varelager.

Rabatter, bonuser, gaver og premier fra leverandører har i dag blitt et våpen i konkurransen om kjøperen. Situasjonen er klar: en lav pris tiltrekker seg kjøpere, og selgeren tjener mer fordi omsetningen øker. Hvordan ta hensyn til tilbud om rabatter i regnskap og skatteregnskap. Vi forteller deg det i artikkelen.

Typer rabatter

Leverandøren gir rabatter dersom kjøperen klart oppfyller vilkårene i kontrakten, eller av andre grunner.

Avhengig av samhandlingsformen mellom kjøper og leverandør, er det følgende typer rabatter:

Redusere prisen på varer. Det er mange grunner til å redusere prisen på et produkt sammenlignet med prisen oppgitt i prislisten. En slik rabatt kan skyldes sesongen for varesalg, størrelsen på det kjøpte partiet, en forhandleravtale osv.
Premie. En slik rabatt mottas som regel av vanlige kunder, når de når et visst volum av forsyninger, for rettidig betaling for varer eller av andre grunner.
Råvarebonus. Kjøper mottar flere enheter av samme produkt gratis, som kjøpes under leveringskontrakten.
Gave. Ved kjøp av en viss mengde varer, mottar kjøperen et tilleggsprodukt. Faktisk er dette et av alternativene for en råvarebonus.

Regnskap for rabatter og premier

Hvis rabatten mottas direkte ved kjøp av varene, trenger den ikke å regnskapsføres separat. Kjøper mottar fraktdokumenter som bekrefter kjøp av en viss mengde varer til en bestemt pris.

Leverandøren vil i dette tilfellet reflektere regnskapsinntektene fra salget basert på den allerede reduserte prisen på varene (punkt 6.5 i PBU 9/99).

Selgeren vil også bestemme inntektsbeløpet for å beregne merverdiavgift og inntektsskatt, med tanke på rabatten (klausul 1, artikkel 154, klausul 4, artikkel 166 og artikkel 249 i den russiske føderasjonens skattekode).

Med tanke på rabatten som gis, genereres fakturaer på grunnlag av hvilke selgeren genererer salgsbokføringer (brev fra Russlands finansdepartement datert 28. mai 2010 nr. 03-07-11 / 216).

Oppfølgingsrabatt eller retrorabatt

Retten til en slik rabatt skyldes at kjøperen oppfyller visse vilkår i kontrakten. I dette tilfellet endrer selgeren den kontraktsmessige prisen på varene etter salget. Her er det viktig å ta hensyn til ett punkt, som er diktert av normen i paragraf 2 i art. 424 i den russiske føderasjonens sivilkode. Det er mulig å endre prisen på varer etter inngåelsen av kontrakten bare i tilfeller og på betingelsene som er fastsatt i denne kontrakten eller loven. Derfor er det tilrådelig, når du inngår en kontrakt med en kjøper, å bestemme prosedyren og tilfeller av prisendringer i den. Hvis det ikke er en slik klausul i kontrakten, bør den suppleres. Du må også gjøre justeringer av de primære dokumentene for forsendelse.

I regnskapsføring justerer selger den tidligere regnskapsførte inntekten. Hvis rabatten gis til kjøper i rapporteringsåret forsendelsen ble utført, skjer justeringen ved å føre regnskapsmessig tilbakeføring på salgskontoer. Hvis rabatten gis i løpet av neste år, innregnes beløpet som en del av andre utgifter. Kostnaden for fraktede varer trenger ikke å justeres.

Selger er forpliktet til å utstede en korrigerende faktura i tilfelle endring i kostnadene for sendte varer (utført arbeid, utførte tjenester, overført eiendomsrett), inkludert på grunn av endring i pris eller mengde (volum) (avsnitt 3, klausul 3, artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode). Selv om nedgangen i varekostnadene (verk, tjenester) skjedde senere enn forsendelsesperioden, sendes det ikke inn en oppdatert erklæring for perioden forsendelsen ble utført.

Den korrigerende fakturaen utstedes senest fem dager fra det øyeblikket kjøperen er varslet om endringen i varekostnaden (verk, tjenester, eiendomsrett). Kjøperens samtykke til å motta rabatt kan bekrefte kontrakten eller en tilleggsavtale til den, som indikerer at partene har blitt enige om å gi rabatt. Kjøper kan bli varslet om rabatten gitt av et annet dokument, for eksempel et informasjonsbrev. Hovedsaken er at det primære dokumentet som bekrefter kjøperens samtykke til å motta rabatt ble signert av begge parter i transaksjonen. Og varslingsdokumentet kan bare inneholde signaturen til selgeren (brev fra Federal Tax Service of Russia datert 12.03.12 nr. ED-4-3 / [e-postbeskyttet]).

De gitte retrorabattene justerer ikke merverdiavgiften for perioden salget av varer (verk, tjenester) fant sted.

Det er en annen finesse i retrorabatten. Dersom kjøperen allerede har betalt selgeren for varen i sin helhet, og leverandøren ikke returnerer til kjøperen differansen som følger av rabatten, vil denne differansen anses som et forskudd mottatt mot fremtidige leveranser. Og dette forplikter selgeren til å beregne merverdiavgift på beløpet på forskuddet som mottas.

Kjøperen, på grunnlag av den mottatte korrigerende fakturaen (eller primærdokumentet for avskrivning), gjenoppretter for betaling til budsjettet den aksepterte merverdiavgiften for fradrag fra den opprinnelige kostnaden for varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter). Bare skattebeløpet gjenopprettes i den delen som kan tilskrives en reduksjon i kostnadene for sendte varer (verk, tjenester, eiendomsrettigheter) (del 4, klausul 3, artikkel 170 i den russiske føderasjonens skattekode). Rettingsfakturaen registreres av kjøper i salgsboken.

inntektsskatt

En nedadgående endring i prisen på varene (avslag av rabatt) reduserer inntekten fra salg tidligere innregnet av selgeren. Derfor, ved å gi kjøperen rabatt, har selgeren rett til å redusere inntektsbeløpet, og følgelig plikten til å betale inntektsskatt.

For å gjøre dette må selger levere en oppdatert erklæring for rapporteringsperioden forsendelsen fant sted. I erklæringen vil selger reflektere salgsprovenyet redusert med rabattbeløpet, eksklusiv merverdiavgift. I tilfellet når forsendelsen og tilbudet av rabatten faller innenfor samme rapporteringsperiode, trenger du bare å justere skatteregnskapsdataene.

Skattyter har rett til å omberegne skattegrunnlaget og skattebeløpet for perioden der feil (forvrengninger) knyttet til tidligere skatte(rapporterings)perioder som førte til for mye skatt ble avdekket (avsnitt 3, punkt 1, artikkel 54 i den russiske føderasjonens skattekode). Å gi en rabatt fører til at det oppstår oppblåst inntekt i skatteregnskapet. Derfor har selgeren som ga rabatt i form av prisreduksjon rett til å justere inntektsskattegrunnlaget i perioden da de tilsvarende endringene ble gjort i kontrakten (brev fra Russlands finansdepartementet datert 23.06.10 nr. 03-07-11 / 267). Rabattbeløpet innregnes som en del av ikke-driftskostnader, som et tap av tidligere skatteperioder, avslørt i gjeldende rapporterings(skatte)periode.

De behandlingsansvarlige mener at situasjonen omtalt ovenfor ikke er regulert av normens ledd. 19.1 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode. Nemlig premien (rabatten) betalt (gitt) av selgeren til kjøperen på grunn av oppfyllelsen av visse vilkår i kontrakten, spesielt volumet av kjøp, gjenspeiles ikke i selgerens ikke-driftsutgifter og ikke- driftsinntekter til kjøper.

Tjenestemenn i Finansdepartementet hevder at rabatten som gis til kjøperen ved å revidere prisen på varen, ikke tas i betraktning av kjøperen som inntekt ved fastsettelsen av skattegrunnlaget for inntektsskatten. De kjøpte varene regnskapsføres av kjøperen i skatteregnskapet til prisen, under hensyntagen til rabatten som er gitt (brev fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 16.01.12 nr. 03-03-06 / 1/13).

Kjøpers kontantbonus

Den andre typen insentiv for kjøperen er betaling av en premie til ham, den såkalte rabatten uten å endre kontraktsprisen. Tildelingen av en slik rabatt forplikter ikke selgeren til å korrigere de primære regnskapsdokumentene (fakturaer), for å korrigere beløpet for inntektene fra salget av varer som er innregnet i regnskapet.

Tildelingen av premien formaliseres enten ved en melding til kjøperen (kreditnota) om levering av premien (vederlaget) til ham, eller ved en bilateral handling av lignende innhold. Dokumentet som bekrefter tildelingen av bonusen må inneholde en beregning av beløpet, referanser til klausulene i kontrakten som sørger for levering av bonusen, samt detaljene som kreves for primære regnskapsdokumenter (artikkel 9 i lov nr. 129- FZ).

Regnskapsføreren tar hensyn til premiebeløpet som påløper kjøper i henhold til leveringsavtalens vilkår som en del av utgiftene til ordinær virksomhet (pkt. 5 i PBU 10/99). Siden kjøperbonus har til hensikt å stimulere til salg av varer, kan beløpet for justeringen av kjøpers fordringer belastes konto 44 "Salgskostnader".

Bonuser til kjøper fra selger reduserer ikke selgers merverdiavgiftsgrunnlag, og fører heller ikke til at det oppstår et avgiftsgrunnlag for kjøper (brev datert 01.12.11 nr. 10 nr. 03-07-14/31 , 25.10.07 nr. 03-07-11/524).

Det skal bemerkes at når premien levert av leverandøren ikke betales til kjøperen kontant, men motregnes mot kommende vareleveranser, deretter på datoen for tildeling av premien (dokumentere beregningen og varsle kjøperen, for eksempel ved å utstede en kreditnota), blir premiebeløpet innregnet som en forskuddsbetaling . Derfor er leverandøren forpliktet til å beregne merverdiavgift ved å bruke den estimerte satsen fra beløpet til en slik premie, fra forskuddsbetalingen som er mottatt (avsnitt 2, punkt 1, artikkel 167, paragraf 2, paragraf 1, artikkel 154, punkt 4, artikkel 164 i den russiske føderasjonens skattekode).

inntektsskatt

Organisasjonens utgifter i form av premier gitt til kunder når sistnevnte oppfyller vilkårene i avtalen om kjøpsvolumet, regnskapsføres som ikke-driftsutgifter (avsnitt 19.1 klausul 1 artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode). ).

Samtidig er normene sub. 19.1 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode gjelder bare for salgskontrakter. Rabatter (premier) under kontrakter om levering av tjenester mot vederlag regnskapsføres som en del av ikke-driftsutgifter på grunnlag av ledd. 20 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode. Hovedsaken er at utgiftene oppfyller kriteriene fastsatt i paragraf 1 i art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, nemlig at de var økonomisk begrunnet og dokumentert.

For kjøperen er premiebeløpet mottatt fra leverandøren ikke-driftsinntekt (brev fra Russlands finansdepartementet datert 07.05.10 nr. 03-03-06/1/316).

Når leverandøren bestemmer seg for beskatning av betalte premier, bør leverandøren ta hensyn til vilkårene i kontraktene han har inngått. Spesielt i kontrakten er det tilrådelig å angi at premietildelingen til kjøperen ikke innebærer en justering av salgsprisene, men bare reduserer kjøperens gjeld dersom denne oppfyller visse betingelser. Uten dette kan reguleringsmyndighetene vurdere premien som en betaling for tjenesten som tilbys selgeren av handelsnettverket. Dette vil føre til fremveksten av et merverdiavgiftsobjekt for kjøperen - handelsnettverket, og følgelig behovet for å inkludere disse beløpene i skattegrunnlaget, beregne merverdiavgift og utstede fakturaer. Tross alt, hvis vi anser premien som en form for handelsrabatter som brukes på varekostnaden, må leverandøren justere avgiftsgrunnlaget for salg og godta den "overdrevent" beregnede merverdiavgiften for fradrag, og kjøperen må justere sin fradrag og gjenopprette merverdiavgift. Lignende konklusjoner finnes i avgjørelsen fra den høyeste voldgiftsdomstolen i Den russiske føderasjonen av 17. november 2011 nr. VAC-11637/11.

Og i resolusjonen fra presidiet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol av 7. februar 2012 nr. 11637/11, konkluderes det med at forholdet for kjøp av en viss mengde varer er gjenstand for en spesifikk leveringsavtale og er ikke et forhold for levering av tjenester mot et gebyr. I denne forbindelse, ved mottak av kjøperen av varer, beregnes ikke godtgjørelse for å nå et visst volum av kjøp av merverdiavgift. Dette ble også bekreftet av tjenestemenn fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen i et brev datert 17. mai 2012 nr. 03-07-14 / 52.

Varer i last

Forsendelse av ekstra gratisvarer er et av alternativene for å gi rabatter. For å oppmuntre kjøperen til å øke volumet og utvalget av kjøpte varer (produkter), gir selgeren i kontrakten en betingelse for å gi en bonus i form av et visst beløp av samme produkt dersom kjøperen oppfyller vilkårene i avtalen. forsyningskontrakt (for eksempel på månedlig volum av kjøp). Samtidig endres ikke prisen på varer som sendes under kontrakten, og leverandøren har derfor ikke plikt til å foreta rettelser i fraktdokumenter og fakturaer utstedt til kjøper under transaksjonen.

Overføringen av en ekstra mengde varer til kjøperen som en bonus kan ikke kalles en donasjon, fordi kjøperen mottar tilleggsvarene bare hvis han oppfyller vilkårene i kontrakten om det månedlige kjøpsvolumet (paragraf 2, klausul 1, artikkel 572 i den russiske føderasjonens sivilkode).

I regnskapsføring reflekteres den faktiske kostnaden for varene overført til kjøperen som oppfylte vilkårene i leveringskontrakten i utgiftene til ordinær virksomhet som salgsutgifter. Ved overføring av en bonuspost justerer ikke leverandøren beløpet på tidligere inntektsførte inntekter fra varesalg.

En tvist med skattemyndighetene kan oppstå i forbindelse med anerkjennelse av overføring av et bonusprodukt som gratis. Ved donasjon er leverandøren forpliktet til å fastsette avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift, som er lik normal salgspris for varene (markedspris), eksklusive merverdiavgift. Siden merverdiavgiften knyttet til bonusdelen av salget betales av egne midler, kan den tas med i regnskapet som utgifter til ordinær virksomhet som salgsutgifter. Ved overføring av bonusproduktet til kjøper, utarbeider selger en faktura og registrerer denne i salgsboken.

inntektsskatt

For beskatning av overskudd er organisasjonens utgifter i form av en premie gitt til kjøperen som følge av oppfyllelsen av planen for kjøpsvolumet inkludert i ikke-driftsutgifter (avsnitt 19.1, punkt 1) , artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode). I den russiske føderasjonens skattekode er det ikke noe konsept - premie, derfor kan et bonusprodukt anerkjennes som levering av en naturaliepremie. Slikt kan anses som en tilleggsmengde varer som er gjenstand for leveringsavtale eller andre varer. Muligheten for å anerkjenne et bonusprodukt som en rabatt, kledd i en naturlig håndgripelig form, er angitt i dekretet fra Federal Antimonopoly Service av 17. september 2007 nr. F04-6332 / 2007 (38166-A67-15), fordi metoder for å implementere rabatter kan variere, og reglene for skatteregnskapet er nedfelt i underparagraf. 19.1 s. 1 art. 265 i den russiske føderasjonens skattekode.

Tjenestemenn gjør det mulig å ta hensyn til, ved beregning av inntektsskatt, kostnadene forbundet med implementeringen av bonusprogrammet, hvis tilbudet av bonuser tjener til å tiltrekke nye eller beholde eksisterende kunder (brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 08.11.11 nr. 03-03-06/1/729). I dette tilfellet er kostnaden for å gi bonuser kostnaden for anskaffelsen av dem eller mengden direkte kostnader som kreves for produksjon av produkter overført som en bonus.

Det er mer lønnsomt for kjøperen å ikke innregne kostnaden for bonusproduktet som en utgift. Eller manøvrere ved å lage kvitteringen av et bonusprodukt, som et kjøp, på bekostning av kontantbonusen levert av leverandøren. Skattemyndighetene kan tross alt kreve at kjøperen som mottok bonusproduktet tar hensyn til «gaven» som en del av ikke-driftsinntekten på grunnlag av paragraf 8 i art. 250 i den russiske føderasjonens skattekode ( Brev fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 19.01.06 nr. 03-03-04 / 1/44).

Skattyteren har rett til å redusere inntekt fra salg av kjøpte varer med kostnadene ved anskaffelse, bestemt i samsvar med regnskapsprinsippene for skatteformål (artikkel 268 i den russiske føderasjonens skattekode). Hvis du anerkjenner bonusproduktet som gratis, må du godta at organisasjonen ikke har pådratt seg noen kostnader for kjøp av dette produktet, derfor reduseres ikke skattepliktig fortjeneste når det selges.

Men dommerne er enige i skattebetalernes oppfatning, og hevder at ved salg av eiendom mottatt vederlagsfritt, har selskapet rett til å redusere inntekten mottatt med markedsverdien. Således, hvis skattyter tar hensyn til verdien av bonusen mottatt gratis som en del av ikke-driftsinntekter, gir gjennomføringen rett til å redusere inntekter for utgifter i form av verdien av den pensjonerte eiendommen.

Kjøper vil måtte kjempe for retten til å redusere inntektene fra salg av bonuser med markedsverdien i retten. Samtidig har den tungtveiende argumenter for å vinne argumentet. Tross alt er dobbeltbeskatning ulovlig, beløpene som gjenspeiles i skattyterens inntekt er ikke gjenstand for gjeninkludering i sammensetningen av inntekten hans (klausul 3 i artikkel 248 i den russiske føderasjonens skattekode, resolusjon av det føderale antimonopolet Tjeneste for Ural-distriktet datert 24. juli 2008 nr. F09-5246 / 08-C3, FAS Volgo - Vyatka-distriktet datert 30.06.06 i sak nr. A31-9216 / 19). Kjøpere mottar bonusvarer ikke gratis, men for oppfyllelse av visse vilkår i kontrakten. Samtidig ble dens skattemessige verdi fastsatt når den inngår i ikke-driftsinntekter. I tillegg, iht nr. 1 i art. 572 i den russiske føderasjonens sivilkode, i nærvær av en motoverføring av en ting eller rettighet eller en motforpliktelse, anerkjennes ikke kontrakten som en donasjon. I den aktuelle situasjonen kan oppfyllelsen av visse vilkår i kontrakten anses som motforpliktelser fra kjøperen.

Typiske regnskapsposter for salg av varer til rabatter er vist i tabell 1:

Primært implementeringsregnskap
Innhold i operasjonen	Debet	Kreditt
Reflektert inntekt	62	90.1
MVA belastet	90.3	68
Avskrives varekostnad	90.2	41
Regnskap for rabatt i fraktavgiftsperioden
Salgsinntekter reversert	62	90.1
Tilbakeført mva	90.3	68
	76 "Forskudd"	68
Regnskap for rabatten i neste skatteperiode
Inntektsjustering	91.2	62
momsjustering	68	91.1
Merverdiavgift påløpt fra forskuddet i form av differansen mellom betalingen mottatt fra kjøperen og gjelden, tatt i betraktning rabatten	76 "Forskudd"	68
Regnskap for en premie gitt til en kjøper
For premiebeløpet	44	62
Merverdiavgift påløpt fra forskuddet i form av differansen mellom betalingen mottatt fra kjøperen og gjelden, tatt i betraktning rabatten	76 "Forskudd"	68
Regnskap for tilleggsvarer levert til kjøper
Avskrives kostnaden for varer levert som en bonus	44	41
MVA belastes ved vederlagsfri overføring	44	68

Skattemessige detaljer ved å gi kjøperrabatter reflekteres i tabell 2:

situasjon	mva	inntektsskatt
Rabatt ved forsendelse	Skattegrunnlaget og fakturaen er utarbeidet allerede under hensyntagen til reduksjonen i salgsprisen	Skattegrunnlag - inntekt redusert med rabattbeløpet
Retro rabatt	Selger utsteder en korrigerende faktura og aksepterer merverdiavgift for fradrag i utstedelsesperioden.	Skattegrunnlaget justeres: dersom inntektsbeløpet fra salg er justert, skal det leveres en oppdatert erklæring. Dersom rabatten innregnes som en ikke-driftskostnad for inneværende periode, er det ikke nødvendig å gi en avklaring.
Premie	Dersom kjøpers overbetaling godskrives mot fremtidige leveranser, beregnes mva av forskuddet	Regnført som ikke-driftsutgifter
Bonus	Merverdiavgift på salg er ikke gjenstand for justering Avgiftsgrunnlaget for merverdiavgift fastsettes som markedsverdien av varene som er overført som bonus, selgeren utarbeider en faktura i 1 eksemplar og registrerer den i salgsboken	Beregnet som ikke-driftsutgifter (en tvist med skattemyndighetene er mulig)