Evgeny Malyar

Artikkelnavigering

• Hvordan avskrive anleggsmidler fra saldoen
• Funksjoner ved avskrivninger i budsjettstrukturer
• Generell handlingslogikk
• Regnskapsførerens handlinger
• avskrivingsordre
• Årsaker til avskrivning
• Lov om avskrivning av anleggsmidler
• Avskrivningslovens skjematabeller
• Avskrivningsprotokoll for anleggsmidler

Alle anleggsmidler forfaller før eller siden. Maskinverktøy, utstyr og kapitalbygninger i seg selv er nedslitte og kan ikke lenger brukes til det tiltenkte formålet. Til syvende og sist er skjebnen til disse langsiktige midlene å bli avskrevet fra balansen. Hvordan du gjør dette riktig vil bli diskutert i denne artikkelen.

Hvordan avskrive anleggsmidler fra saldoen

Anleggsmidler inkluderer dyre produksjonsmidler som tjener i mer enn ett år. De belastes foretakets balanse av følgende mulige årsaker:

• Midlene er foreldet (fysisk eller moralsk), det vil si at de har uttjent sin levetid;
• De ble solgt til en tredjepart;
• De ble byttet til noe nyttig, som det ble inngått en bytteavtale om;
• Presentert for en juridisk eller fysisk person;
• Utstyr eller annen eiendom er håpløst ute av drift som følge av en ulykke;
• Den ble utslitt for tidlig;
• Den ble stjålet (oftere bruker regnskapsførere og advokater ordet "kidnappet", men dette endrer ikke essensen).

Hver av disse situasjonene krever dokumentere, sørger for fiksering på papir av årsakene, og refleksjon i regnskapet av de relevante forretningstransaksjonene.

Etter regnskapsreglenes pkt. 28 (PBU 6/01) er anleggsmidler gjenstand for avskrivning, hvis bruk ikke kan medføre økonomiske fordeler for virksomheten.

Funksjoner ved avskrivninger i budsjettstrukturer

PÅ budsjettinstitusjoner prosedyren for avskrivning av foreldede, ødelagte eller stjålne anleggsmidler er noe forskjellig fra gjeldende normer for kommersielle strukturer. Dette skyldes det faktum at eieren av anleggsmidler i dette tilfellet er staten, og derfor kreves det i mange tilfeller tillatelse fra en høyere myndighet for rett til å disponere spesielt verdifull eiendom på balansen (listen over posisjoner er gitt i lov nr. 7-FZ, artikkel 9.2, paragraf 11) . Det er gjenstander som ledere avskriver budsjettorganisasjoner kan selv, hvis de ikke er tilført den autoriserte kapitalen til andre foretak. Generelt prinsipp uttak fra saldoen forblir imidlertid den samme.

Generell handlingslogikk

I en situasjon der avskrivning av eiendommen som har blitt ubrukelig på balansen blir en presserende oppgave, avgjøres spørsmålet om utførelse av foretakets leder, som gir pålegg om å opprette en likvidasjonskommisjon.

På sin side utarbeider kommisjonen, etter denne ordren, en handling. Om hvordan disse prosessene skal foregå ligger historien foran, men det skal forstås at det er de som gir grunnlaget for at regnskapsavdelingen kan foreta posteringer. Alt annet er et spørsmål om teknologi.

Kontoplanen har ikke endret seg i 2019, og det er grunn til å tro at den vil forbli uendret i nær fremtid. Konklusjonen av kommisjonen består i å fastslå den faktiske tilstanden til eiendommen, vurdere gjennomførbarheten av dens videre bruk og gyldigheten av likvidasjonen. I noen tilfeller (når det er vanskelig eller umulig å komme til noen konklusjoner på egen hånd), inviteres tredjepartseksperter.

Anleggsmidler avskrives i henhold til skjema fastsatt for hver enkelt sak, godkjent av Finansdepartementet. Hvis du har problemer med å fylle ut skjemaene, kan du bruke en prøve.

Last ned prøve

Regnskapsførerens handlinger

Avhengig av årsaken til at eiendommen må fjernes fra saldoen, endres korrespondentkontoene som er involvert i denne operasjonen. De vanligste typene innlegg diskuteres nedenfor.

Eiendommen er helt eller delvis utslitt

Det enkleste tilfellet er når gjenstanden "døde en naturlig død", det vil si at den helt brukte levetiden, og etter det sviktet den trygt. I dette tilfellet har den ingen verdi i form av verdi, da den er fullt avskrevet. Etter at loven er utarbeidet og signert av medlemmene av kommisjonen, og deretter godkjent av lederen, kan regnskapsavdelingen avregistrere eiendelen uten å forstyrre balansen ved å gjøre en oppføring mellom underkonto 01.1 (til opprinnelig kostnad) og 01.2 (fullt avskrivningsbeløp).

Med for tidlig moralsk eller fysisk slitasje blir oppgaven vanskeligere. Balanseformuen viser hele beløpet av startkostnadene for anskaffelse av objektet (underkonto 01.1), på den annen side er avskrivninger ufullstendige, det vil si at objektet med restverdi er gjenstand for nedskrivning, som er veldig enkelt å bestemme (du må trekke avskrivningsbeløpet fra startkostnaden). Ledningen vil se slik ut:

Utlånt c. 01–1, debiteres hele verdien av det avviklede aktivaet til debet 01.2. Da avskrives avskrivninger fra kontoen. 02. Deretter følger bokføring av avskrivningsbeløp (Dt 02 - Kt 01.1). Som et resultat kommer restverdien av eiendommen (differansen mellom debet og kreditering av konto 01.2) inn på konto 01.2. Den «underavskrevne» delen regnskapsføres som utgifter og avskrives til konto 91.2 (Dt 91.2 - Kt 01.2). Kontoen er stengt.

Eiendelen solgt

Grunnlaget for avskrivningen er to dokumenter - likvidasjonskommisjonens handling og salgskontrakten. Kablingen er som følger:

• Dt01 - Kt01.1 - den opprinnelige kostnaden for eiendommen er lagt inn;
• Dt02 - Kt01 "Avhending" - for avskrivningsbeløpet;
• Dt91.2 - Kt01 - for restverdien av salgsobjektet;
• Dt62 - Kt91.1 - inntekt (kontraktsbeløp);
• Dt91.2 - Kt68.2 - MVA belastes.

Eiendommen ble overført til den autoriserte kapitalen til et annet selskap (aksjeinnskudd)

Eiendom som ikke er av verdi for en eier kan være nyttig for en annen. Dersom den avskrevne eiendelen får samme kvalitet som et aksjeinnskudd, benytter regnskapsavdelingen konto 58. Konteringer:

• Dt01 - Kt01.1 - for den opprinnelige kostnaden;
• Dt02 - Kt01 - for akkumulerte avskrivninger;
• Dt91.2 - Kt01 - for restverdien;
• Dt58 - Kt01 - beløpet for bidraget til den autoriserte kapitalen til foretaket som mottar eiendelen.

Det belastes ikke merverdiavgift, siden et aksjeinnskudd ikke er et salg.

Objektet ble overført gratis (donert)

Ja, det kan det være, men det er viktig at donasjonshandlingen ikke er basert på et skjult salg (mot kontanter), som er et brudd på loven. Avskrivningsprosedyren er omtrent den samme som ved salg eller avskrivning (mva belastes basert på markedsprisen på eiendelen), med den forskjellen at Dt99 - Kt91.9 er bokført for beløpet til det økonomiske resultatet (faktisk ofret) tap).

Delvis avvikling

Oftest oppstår denne situasjonen i forhold til eiendom. Det er vanskelig å avskrive noe annet ufullstendig, men noen av bygningene, for eksempel inne i anlegget, kan virkelig rives. Samtidig forblir hoveddelen av verkstedene og fungerer, men den totale verdien av eiendeler og mengden av deres avskrivningsfradrag reduseres. Driften gjenspeiles på konto 91.

avskrivingsordre

Prosedyren for avskrivning av anleggsmidler gir ikke pålegg som sådan. Ledelsen, som utsteder et slikt dokument, uttrykker sin intensjon om å avvikle ethvert dyrt objekt som "henger" på balansen, og utnevner samtidig eksekutører, som sannsynligvis er den viktigste delen av teksten til en slik ordre. Grunnlaget for handlingene til regnskapsavdelingen er ikke en ordre, men en avtale (hvis vi snakker om utveksling, donasjon, salg eller en annen metode for fremmedgjøring) eller en handling om objektets fullstendige uegnethet for drift.

I mange bedrifter er det imidlertid en praksis der initieringen av en avskrivning er uttrykt ved en ordre. Det er ingen strengt godkjent form for det (i motsetning til en handling), men et omtrentlig utvalg kan se slik ut:

prøvebestilling

Dokumentet underbygger kort beslutningen om å likvidere det navngitte objektet, oftest på grunn av den økonomiske uhensiktsmessigheten av videre drift og (eller) reparasjon, samt:

• Det oppnevnes en kommisjon, som som regel inkluderer en av lederne av foretaket (nestleder, sjefingeniør), leder for avdelingen for hvis behov eiendelen ble brukt, en representant for regnskapsavdelingen (ofte regnskapssjefen). ), etc.;
• Målet er formulert;
• Kommisjonens leder er ansvarlig for dens arbeid.

Bestillingen er signert av alle personene som er nevnt i den, for hvilke navnene deres med "hyller" er trykt nederst på arket.

Årsaker til avskrivning

Prosessen med å avskrive anleggsmidler i enhver bedrift er uunngåelig. Ikke bare eldes utstyr naturlig, nye typer av det dukker opp, men ulykker og naturkatastrofer oppstår som et resultat av at eiendom, løsøre og fast, blir ubrukelig. Tallrike eksempler på hvordan midler svikter for tidlig og uventet kan ta opp mer enn én side med liten tekst. Det er ikke uvanlig at biler som fortsatt er helt nye krasjer i en slik grad at det ikke er noe å reparere, og det er bra om folk ikke lider. På grunn av strømstøt eller andre brudd på normale driftsforhold, forringes elektronisk og elektrisk utstyr. Det er også et slikt fenomen som moralsk foreldelse, som ofte skjer plutselig, når utstyr som ennå ikke er utslitt fysisk viser seg å være unødvendig eller beregnet på produksjon av mer uavhentede varer.

Den vanligste og mest hensiktsmessige grunnen til å avskrive anleggsmidler er umuligheten av videre kommersiell bruk, og kostnadene ved restaurering er urimelig høye.

De siste årene har det dukket opp nye vilkår som angir tidligere uoppdagede årsaker til tidlig tilbaketrekking av utstyr:

miljømessig aldring. Det forstås som manglende overholdelse av de nye miljøkravene vedtatt på lovnivå. Hvis f.eks. behandlingssenter bedrifter oppfyller ikke de etablerte standardene, de bør endres, og de gamle bør avskrives sammen med kostnadene ved demontering;

sosial slitasje. I dette tilfellet kan årsaken til avskrivningen være vedtakelse av lovgivning som gjenspeiler strengere krav til arbeidsforhold, og som et resultat av anleggsmidler.

Lov om avskrivning av anleggsmidler

Kravene for gjennomføring av handlinger for avskrivning av anleggsmidler er strenge. I skjemaene som er godkjent av den russiske føderasjonens statsstatistikkkomité (resolusjon 7 av 21. januar 2003), er tillegg tillatt (om nødvendig), men enhver redigering er mulig med skriftlig tillatelse fra lederen av organisasjonen og må begrunnes , men noen kolonner kan ikke ekskluderes.

Den samme typen OS-4-form er den mest allsidige og brukes derfor oftere enn andre. Den kan enkelt lastes ned gratis på vår nettside:

Last ned skjemaet OS-4

Dette skjemaet forutsetter muligheten for resirkulering av egnede deler, mekanismer eller sammensetninger og fungerer som grunnlag for utsendelse til lageret, samt videre nyttig bruk for produksjonsformål eller salg.

Formen til loven OS-4 er ment for å avskrive et bredt spekter av eiendeler, men en annen brukes til å fjerne kjøretøy fra balansen, OS-4a (eller OS-4b for flere objekter) som utføres i tre eksemplarer (den ene er designet for å fjerne bilen fra statsregisteret i trafikkpolitiet) .

Hvis eiendommen er fremmedgjort på grunn av en vederlagsfri overføring til en annen eier eller selges, bør formen til loven OS-1 (aksept-overføring) brukes.

I alle fall inneholder dokumentet en rekke generelle obligatoriske elementer:

• Årsaker til avvikling av eiendom;
• Beskrivelse av den tekniske tilstanden til objektet, identifisert som et resultat av undersøkelsen utført av kommisjonen;
• Mulighet og gjennomførbarhet for restaureringsarbeid;
• Graden av egnethet for brukbare komponentsammenstillinger, deler eller deler av gjenstanden og deres pris i pengemessige termer;
• Rimelig begrunnelse for avvikling av anleggsmidler;
• Feilhandling ved svikt på grunn av naturlig slitasje med liste over alle eksisterende mangler.

Ved foreldelse er det ikke nødvendig med en defekt handling for OS-4-skjemaet, og en ordre fra hodet er vedlagt i stedet.

Avskrivningslovens skjematabeller

Hovedoppgaven til medlemmene av avviklingskommisjonen er å fylle ut de tre tabellene i OS-skjemaene.

• Den første av dem er beregnet på å legge inn informasjonen i akseptsertifikatet, på grunnlag av hvilken utstyret ble brukt i produksjonen i perioden før avskrivningen, generell informasjon om det (levetid og påløpte avskrivninger);
• Den andre tabellen bør inneholde informasjon om eiendommen som avskrives, tilstedeværelsen av edle metaller i detaljene og annen informasjon fra lov OS-1, OS-1a og OS-1b.
• Den tredje delen fikser kostnadene ved demontering og avhending av gjenstanden for å trekke ut nyttige komponenter, samt kostnadene deres.

Med unntak av OS-4b-skjemaet, er resten laget i to eksemplarer, hvorav det ene overføres til regnskapsfører og tjener som grunnlag for posteringer, og det andre overleveres til den ansatte som er utpekt som ansvarlig for sikkerheten til utrangerte anleggsmidler, som leverer de resirkulerte produktene til lageret.

Avskrivningsprotokoll for anleggsmidler

Prosessen med å avskrive objekter knyttet til anleggsmidler (nå kalles de ofte anleggsmidler) krones av et møte i avviklingskommisjonen. Dens omtrentlige sammensetning er allerede oppført, og det gjenstår bare å legge til at den kan samles inn separat i hvert slikt tilfelle eller være permanent, men i alle fall inkluderer den representanter for ledelse, regnskap og produksjonsenheter.

Resultatet av møtet i kommisjonen er dokumentert i en protokoll med en pakke med dokumenter knyttet til den, som er utarbeidet i enhver form. Samtidig må protokollen overholde flere obligatoriske betingelser spesifisert i dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen nr. 834 av 14. oktober 2010 og senere vedlegg til den, nemlig:

• Tilstedeværelsen av et beslutningsdyktig (minst 2/3 av kommisjonens sammensetning);
• Beslutningen ble fattet med alminnelig flertall av de tilstedeværende komitémedlemmene.

Et standardutvalg av protokollen til kommisjonen for avskrivning av anleggsmidler i utvidet form inneholder:

• Fullt navn på bedriften eller organisasjonen;
• Ordet "Protokoll";
• Antall og dato for kompilering;
• Plassering av møtet (vanligvis er navnet på lokaliteten tilstrekkelig);
• Kommisjonens sammensetning med angivelse av de tilstedeværende;
• Agenda (det vil si avskrivningen av hvilken bestemt eiendom som diskuteres);
• Informasjon om debatten ("lyttet");
• Utfall ("bestemt");
• Stemmeresultat;
• Underskrifter fra medlemmer av kommisjonen.

Etter det, hvis en avtale oppnås, kan avskrivningsprosessen anses som vellykket fullført.

Ethvert anleggsmiddel slites ut før eller siden. Dessuten er det aldring ikke bare fysisk, men også moralsk. Hvis dette skjer, avskrives den utslitte eiendommen. Regnskapsføreren bør være klar over funksjonene ved regnskap og skatteregnskap for en slik operasjon.

Hovedverktøyet er utdatert

Aldringen av et anleggsmiddel bestemmes enten av fysisk eller ukurans.

Fysisk slitasje forstås som en endring i egenskapene til maskiner, utstyr og annet utstyr. Dette fører til en reduksjon i kvalitet og kvantitet på produkter osv. Som regel er det slik at jo eldre anleggsmidlet blir, jo oftere må det repareres. Derfor kan det komme en tid da reparasjon av en gammel maskin blir økonomisk ulønnsomt.

Foreldelse er vanligvis forbundet med vitenskapelig og teknologisk fremgang. Teknologier endres, nytt utstyr dukker opp som kan utføre visse operasjoner bedre og raskere. Dermed kommer selskapet til den konklusjon at anleggsmiddelet ikke oppfyller moderne krav, det vil si at det er foreldet.

Hvordan avskrive anleggsmidler

For å avskrive gammelt utstyr, maskiner osv., oppnevner selskapets leder en kommisjon etter sin ordre. En slik regel er angitt i avsnitt 77 i håndboken om regnskap anleggsmidler, som ble godkjent ved pålegg fra Finansdepartementet av 13. oktober 2003 nr. 91n. Bestillingen kan se slik ut:

CJSC "Omega" Om opprettelsen av kommisjonen å skrive av anleggsmidler JEG BESTILLER: For å avskrive en trebearbeidingsmaskin fra balansen, opprette en provisjon som består av: - formann for kommisjonen: direktør A.P. Kirillov; – medlemmer av kommisjonen: regnskapssjef G.A. Vasiliev; teknisk direktør R.B. Novikov. 1. Tildel følgende oppgaver til kommisjonen: – inspeksjon av en trebearbeidingsmaskin som skal avskrives (ved bruk av nødvendig teknisk dokumentasjon og regnskapsdata); - fastslå årsakene til å avskrive trebearbeidingsmaskinen; - identifikasjon av personer hvis feil for tidlig avhending av trebearbeidingsmaskinen skjer; – etablere muligheten for å bruke individuelle deler og materialer som er kreditert som et resultat av demontering av en trebearbeidingsmaskin, og deres vurdering basert på gjeldende markedsverdi; - utarbeide en handling for å avskrive en trebearbeidingsmaskin. 2. Handlingen for avskrivning av trebearbeidingsmaskinen, godkjent av lederen av organisasjonen, er gjenstand for overføring til regnskapsavdelingen til Omega CJSC. Regissør Kirillov A.P. Kirillov

Kommisjonens beslutning om å avskrive anleggsmidlet må formaliseres ved en handling godkjent av selskapets leder. For dette leveres skjema nr. OS-4. Ved avvikling av kjøretøy fylles skjema nr. OS-4a ut. Ved avskrivning av en gruppe anleggsmidler på en gang - skjema nr. OS-4b. Disse skjemaene ble godkjent ved vedtak fra Statens statistikkkomité av 21. januar 2003 nr. 7.

Merk at skjemaene registrerer navn, mengde, samt markedsverdien av de materielle eiendelene som selskapet kapitaliserte som et resultat av demonteringen av anleggsmidlet.

Basert på handlingen med å ta ut utstyret, foretar regnskapsføreren en oppføring på inventarkortet om avhending. Husk at kortet for pensjonerte anleggsmidler må oppbevares i minst fem år (punkt 80 i håndboken om regnskapsføring av anleggsmidler).

Regnskap

Utgifter knyttet til avhending og annen nedskrivning av anleggsmidler inngår i driftskostnadene (punkt 11 PBU 10/99 "Organisasjonens utgifter"). Disse inkluderer restverdien av maskineri, utstyr, lønn arbeidere som utfører demonteringen, samt den enhetlige sosiale skatten som belastes denne lønnen.

I noen tilfeller bruker firmaer tjenestene til en tredjepartsorganisasjon for å utføre rivingsarbeid. Derfor bør også vederlaget for disse tjenestene inngå i driftsutgiftene som er knyttet til nedskrivningen av driftsmidlet.

Ganske ofte, ved å avvikle det gamle utstyret, mottar firmaet forskjellige reservedeler og materialer. Kommisjonen vurderer dem til markedsverdi, og regnskapsfører inkluderer slike inntekter som driftsinntekter (punkt 79 i håndboken om regnskapsføring av anleggsmidler).

Ved avskrivning av balansen til en gammel maskin eller annet utstyr, avskrives først beløpet for påløpte avskrivninger: Debet 02 Kreditt 01

- avskrive beløpet for påløpte avskrivninger på det utrangerte anleggsmiddelet.

På konto 01 "Anleggsmidler" vil således restverdien av objektet som skal avhendes dannes. Dette beløpet skal belastes konto 91 "Andre inntekter og utgifter": Debet 91-2 Kreditt 01

- avskrive restverdien av det utrangerte anleggsmiddelet.

Debitering av konto 91 «Andre inntekter» registrerer også utgiftene som er forbundet med demontering av maskiner eller utstyr.

Det økonomiske resultatet fra nedskrivning av anleggsmidler (som regel et tap) skal reflekteres på konto 99 "Resultat og tap".

Merk at for å redegjøre for avskrivning av maskiner og utstyr, kan en regnskapsfører åpne en underkonto «Avhending av anleggsmidler» til konto 01 «Varige driftsmidler». Vurder regnskapspostene som må gjøres i dette tilfellet ved å bruke et eksempel.

Eksempel

CJSC Gamma bestemte seg for å avskrive dreiebenken på grunn av dens fysiske slitasje. Den opprinnelige kostnaden for maskinen er 80 000 rubler, mengden av påløpte avskrivninger er 75 000 rubler. Demonteringskostnadene (lønn til arbeidere, enhetlig sosial skatt, materialer, etc.) utgjorde 6000 rubler.

Som et resultat av demonteringen av dreiebenken, kapitaliserte selskapet reservedeler. Deres markedsverdi er 2000 rubler.

Ved utgangen av måneden fastsatte regnskapsfører det økonomiske resultatet fra nedskrivningen av driftsmidlet. Følgende oppføringer gjøres i Gammas regnskap: Debet 01 underkonto "Uttakelse av anleggsmidler" Kreditt 01

- 80 000 rubler. - avskrevet den opprinnelige kostnaden for dreiebenken; Debet 02 Kreditt 01 underkonto "Utdanning av anleggsmidler"

- 75 000 rubler. - avskrevet beløpet for påløpte avskrivninger; Debet 91-2 Kreditt 01 underkonto "Disponering av anleggsmidler"

- 5000 rubler. (80 000 - 75 000) - restverdien av den avreise dreiebenk;

Debet 91-2 Kreditt 10 (69, 70...)

- 6000 rubler. - avskrive kostnadene forbundet med demontering av dreiebenken; Debet 10 Kreditt 91-1

- 2000 rubler. - reservedeler mottatt under demonteringen av dreiebenken ble kreditert; Debet 99 Kreditt 91-9

- 9000 rubler. (5000 + 6000 - 2000) - reflekterte tapet ved avskrivning av dreiebenken.

skatteutgifter

Ved avskrivning av anleggsmidler vil skattepliktig inntekt reduseres:

– utgifter til avvikling av anleggsmidler (for eksempel demonteringsarbeider);

– størrelsen på underbelastede avskrivninger i henhold til fastsatt utnyttbar levetid (det vil si den skattemessige restverdien av anleggsmiddelet).

Slike utgifter er inkludert i ikke-driftsutgifter. Dette er angitt i paragraf 8 i paragraf 1 i artikkel 265 i skatteloven.

I noen tilfeller avskriver bedrifter anleggsmidler som ikke lenger er inkludert i skatteregistrene. Og i regnskap fortsetter det fortsatt å påløpe avskrivninger på dem. Da må du vise forskjellen mellom regnskapet og skatteregnskap. Det vil si at fra mengden "skatt"-avskrivninger, må du trekke fra beløpet for "regnskap". Dette vil konstant forskjell. Multipliserer denne verdien med inntektsskattesatsen, vil firmaet motta beløpet for den permanente skatteplikten.

I et slikt tilfelle kan det oppstå et annet spørsmål. Er det mulig å ta hensyn til kostnadene ved demontering ved beregning av inntektsskatt, dersom driftsmidlet ikke lenger er oppført i skatteregnskapet? Etter vår mening er det mulig. Faktum er at vilkårene for anerkjennelse av skatteutgifter er gitt i paragraf 1 i artikkel 252 i skatteloven. Det vil si at de skal være dokumentert og økonomisk begrunnet.

Slike utgifter kan for eksempel bekreftes ved en ordre om å opprette en provisjon for avskrivning av anleggsmidler, en handling for avskrivning.

Kostnaden for demontering kan være økonomisk forsvarlig, for eksempel ved at en ny vil bli installert i stedet for en gammel maskin som ikke lenger oppfyller visse krav. Det vil si at en slik utskifting er nødvendig av selskapet for å sikre produksjonsaktiviteter.

Vennligst merk: hvis selskapet under demontering av et anleggsmiddel kapitaliserte reservedeler eller materialer, er de inkludert i ikke-driftsinntekter (klausul 13, artikkel 250 i skatteloven). Dessuten bør verdien tilsvare markedet. Dette følger av paragraf 5 i artikkel 274 i skatteloven.

Bør inngående merverdiavgift kreves tilbake?

Skattemyndigheter mener at mengden inngående merverdiavgift, som faller på restverdien av avskrevne anleggsmidler, er pålagt å gjenopprette. Dette er bevist av en rekke rettssaker. Tjenestemenn forklarer sin posisjon med det faktum at utrangert utstyr ikke lenger brukes i aktiviteter som er underlagt merverdiavgift (avsnitt 1 paragraf 2 artikkel 171 i skatteloven).

Imidlertid støtter domstolene generelt ikke dette synet. Faktum er at skatteloven ikke inneholder et krav om å gjenopprette inngående merverdiavgift på anleggsmidler som er avskrevet fra balansen før full avskrivning. Derfor vinner bedrifter ofte rettssaker. Eksempler på dette er saker som har blitt vurdert av føderale voldgiftsdomstoler:

Samtidig bør det tas i betraktning at noen ganger følger flaks også skattemyndighetene. For eksempel tok voldgiftsdommere ved den føderale voldgiftsdomstolen i Volga-distriktet deres side (dekret av 28. juli 2003 nr. A 55-54 / 03-34). De bemerket at siden de utrangerte anleggsmidlene ikke lenger skal brukes i merverdiavgiftspliktige aktiviteter, er det nødvendig å tilbakeføre deler av skatten som kan henføres til restverdien.

Før du tar stilling til spørsmålet om tilbakeføring av merverdiavgift på utrangerte maskiner, utstyr etc., anbefaler vi deg derfor å gjøre deg kjent med rettspraksisen som har utviklet seg i din region.

T.A. Averina, ekspert fra AG "RADA

Et av verkstedene til bedriften bruker ikke lenger produksjonsutstyr til det tiltenkte formålet. Det vil ikke fungere å selge utstyret, pga. det er moralsk foreldet. Fornyelsen er ikke kostnadseffektiv. Det er bare én vei ut - avskrivning og sending for skrot, med foreløpig tilbaketrekking av nyttige deler. Det er nødvendig å finne ut hvordan en slik operasjon skal utpekes i regnskap og rapportering.

Hva bør man ta hensyn til?

1. Bestilling fra Finansdepartementet nr. 186n «Om justeringer i lovbestemmelser om regnskapsføring».

3. RAS 6/01 "Regnskap for anleggsmidler".

4. Oppførselsregel regnskap og regnskap i Russland, godkjent etter ordre fra Finansdepartementet nr. 34n.

5. Instruks for bruk av kontoplan ved regnskapsføring av finansiell og økonomisk virksomhet til institusjoner, godkjent etter pålegg fra Finansdepartementet nr. 94n.

6. Dokumentasjon IAS 16 Viktig informasjon.

Det skal bemerkes at frem til 2011 var det ingen spørsmål om hvordan man kan avskrive anleggsmidler, hvis bruk ikke lenger er mulig. Alle detaljene i prosedyren ble spesifisert i forskriftsdokumentene (utgave av ordre fra departementet nr. 34n).

Men ordre nr. 186n ble utstedt, som fullstendig opphevet den etablerte prosedyren for avskrivning av anleggsmidler. Til gjengjeld tilbød ikke tjenestemenn noe.

Hva var før?

Prosedyren for avskrivning av anleggsmidler var nedfelt i retningslinjene, i paragraf nr. 84. Der ble det anbefalt å bruke kontoen "Pensjonering av anleggsmidler" til en annen konto "Anleggsmidler". I tillegg ble det gitt en separat detaljert refleksjon av inntekter og utgifter fra disponering av midler på kontoen "Andre utgifter og inntekter":

• Gjenstandenes restverdi ble avskrevet fra kreditten på kontoen "Avhending av anleggsmidler" til kontoen "Varige midler" til debet av kontoen "Andre utgifter og inntekter";
• Verdien av materielle eiendeler mottatt fra demontering til bruksprisen eller den totale fortjenesten fra salget ble tatt i betraktning i krediteringen av kontoen "Andre inntekter og utgifter";
• Utgifter knyttet til avhending av anleggsmidler ble belastet kontoen «Andre inntekter». Tidligere kunne de samles på kontoen "Hjelpeproduksjon nr. 23".

Et annet viktig tillegg fra paragraf nr. 84: prosessen med avhending av anleggsmidler ble fullført ved å bokføre Dt 91-2 Kt på kontoen "Avhending av anleggsmidler". Dette betyr at anleggsmidlene i balansen burde vært «hengende» til det øyeblikket da alle prosedyrer for avvikling av objektet avsluttes, dvs. inntil alle feltene i skjemaet OS-4, OS-4a eller OS-4b er fylt ut. Disse prosedyrene kan pågå i flere måneder. Organisasjonen var hele denne tiden forpliktet til å betale eiendomsskatt.

Det er viktig å vite

Fra og med høsten 2011 er det fradragsberettiget merverdiavgift som fremlegges for entreprenører på utgifter til avvikling av anleggsmidler. Det er en direkte henvisning til dette i art. nr. 171 i den russiske føderasjonens skattekode (utgave av føderal lov nr. 245-FZ av 19. juli 2011).

Eksempel 1

Ledelsen i Firma A besluttet 20. juli 2010 å slutte å bruke de gamle dreiebenkene. Det er planlagt å sette nytt utstyr på plass. For å likvidere gjenstandene ble det opprettet en kommisjon, som fra 20.07.2010 begynte å identifisere verdifulle materialer og reservedeler i utstyret til verktøymaskiner og estimere fremtidige kostnader for demontering og transport av deler. Med andre ord, allerede 20. juli begynte utfyllingen av OS-4-loven for avskrivning av maskinverktøy.

Maskinene er kjøpt før 2001, så det er ikke nødvendig å få tilbake mva. Den opprinnelige kostnaden, tatt i betraktning omvurderingen, er 4 000 000 rubler. Mengden av avskrivninger per 20. juli 2010 (inkludert revalueringer) utgjorde 3 200 000 rubler.

Selskap A inngikk kontrakt med selskap B, som skulle demontere maskinene, overlate nødvendige deler til eieren og overføre metallskrotet til selskap C.

Den totale kostnaden for de venstre materialene og reservedelene utgjorde 600 000 rubler. Materialene ble overført til lageret til firma A 15. oktober 2010. Med firma B signerte firma A en midlertidig lov om utførelse av arbeid på 120 000 rubler + mva. 21 600 rubler.

Selskap B veide skrapmetallet og betalte selskap A 360 000 rubler (ingen moms kreves ved salg av skrap). Fakturaen for skrotaksept ble signert 20. november 2010.

Kostnaden for verk av firma B er 400 000 rubler. + skatt 72 000 rubler. Firma A og firma B undertegnet sluttakten for arbeidet som ble utført 30. november 2010.

For å forenkle eksemplet, la oss klassifisere Firma A som en liten bedrift, dvs. den gjelder ikke PBU 18/02.

Firma A la inn følgende oppføringer:

Dt 62 Kt 91-1 360 000 rubler - inntekter fra salg av skrapmetall;

Dt 91-2 Kt 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler" 800 000 rubler avskrivning av restverdien av maskiner.

I balansen til firma 1 for første kvartal 2010 gjenspeiler den restverdien av anleggsmidler på 800 000 rubler. Oppstillingen av inntekter og utgifter under posten "Andre utgifter og inntekter" gjenspeiler beløpet på 1 320 000 rubler (600 000 + 360 000 + 360 000), og under posten "Andre utgifter" - 1 560 000 rubler (360 000 + 400 000 + 400 000).

Hva nå?

Etter at ordre nr. 186n ble utstedt, mistet klausul nr. 84 sin kraft. I tillegg ble kravet fjernet fra paragraf nr. 54 og nr. 79 i forskriften og metodeinstruksen om at den materielle verdien mottatt under demontering av anleggsmidler tas i betraktning med speiling av annen inntekt.

Tjenestemennene bemerket imidlertid at konto 10 må debiteres "på det tidspunktet OS-objektet debiteres" (retningslinjer, avsnitt 79).

Som et resultat ble det forvirring i regnskapsprinsippene.

Beslutningen om fremgangsmåten for å reflektere utgifter og inntekter finnes i internasjonale standarder for finansiell rapportering, som fastsatt i punkt 7 i PBU 1/2008 "Regnskapspolicy". Økonomiske resultater fra nedskrivning av anleggsmidler i IFRS-oppgjør reflekteres i oppstillingen av tap og overskudd på en kollapset måte. Med andre ord bestemmes forskjellen mellom salgsprovenyet, hvis noen, og den bokførte verdien av gjenstanden. En negativ forskjell er en kostnad, en positiv forskjell er en inntekt. De samme reglene er gitt i utkastet til ny PBU om regnskapsføring av anleggsmidler.

Det viser seg at siden 2011, med avskrivning av anleggsmidler:

• Utgiftene og inntektene knyttet til avskrivningen skal reflekteres i ett beløp og minimeres;
• Du kan ikke bruke kontoen "Utgang av anleggsmidler" til konto 01.

Men etter å ha foretatt alle justeringene av Instruksen, gjensto følgende setning til kontoplanen: "På slutten av avhendingsprosessen skal gjenstandens restverdi belastes konto 01 til konto 91."

Her må du legge til en beregning om at konto 10 skal belastes på datoen for avskrivning av driftsmidlet (fra Forskrift og Retningslinjer, samt konklusjon om kollapset visning av utgifter og inntekter).

Det viser seg at restverdi av anleggsmidler kan avskrives fra konto 01 først etter at avviklingsoperasjoner er gjennomført.

Er avskrivning tillatt før avsluttet avvikling?

I realiteten kan et firma avskrive anleggsmidler uten å vente på slutten av avviklingen.

Utgivelsen av bestillingsnummer 186n er et nytt forsøk på å bringe innenlandsk regnskap og IFRS nærmere hverandre. Men på grunn av sitatet i Instruksen er kravet i paragraf 29 i PBU 6/01 fortsatt ikke oppfylt. Der det sies at kostnaden for et objekt som er under avvikling eller ikke kan generere inntekter i fremtiden er gjenstand for regnskapsmessig avskrivning. Dette kravet er hentet fra IFRS. Spesielt punkt 67 i IAS 16 sier: når det ikke forventes økonomiske fordeler ved avhending eller bruk av anleggsmidler, innregning bokført verdi objekter avsluttes.

I følge IFRS og PBU 6/01, når en gjenstand som er gjenstand for likvidasjon ikke lenger brukes, reflekteres det ikke i listen over anleggsmidler. Denne eiendelen må omklassifiseres til en annen. For eksempel kan artikkelen «Anleggsmidler i avhendingsprosedyren» gjelde. Og en slik eiendel bør vises allerede i delen "Omløpsmidler" hvis avhendingen ikke er forsinket i en periode på mer enn 12 måneder. Instruksjonen tillater faktisk ikke at denne regelen følges.

Firmaet har to alternativer:

• Brudd på paragraf 29 i PBU 6/01, men oppfyller kravene i instruksjonene for planen (som et resultat - overbetaling av eiendomsskatt). Avskrivning av anleggsmidler ved fullføring av alle prosedyrer;
• Etter PBU 6/01, men i strid med kravene i Instruksen (opphør av betaling av eiendomsskatt). Med andre ord, avskriv anleggsmidler så snart objektet ikke lenger brukes.

Avskrivning av anleggsmidler etter avvikling. Under dette alternativet, hvis objektet ikke brukes før rapporteringsdatoen, og noen avviklingsoperasjoner skjer etter rapporteringsdatoen, føres gjenstandsverdien av objektet i den generelle balansen på rapporteringsdatoen. Med andre ord viser balansen et objekt med anleggsmidler som ikke gir økonomiske fordeler. Som et resultat blir rapporterende brukere villedet.

I tillegg betaler firmaet eiendomsskatt, selv om det ikke lenger påløper avskrivninger i skatt og regnskap.

Eksempel 2

Anta at alle operasjoner ble utført i 2012. Samtidig bestemte firma A seg for ikke å risikere eiendomsskatt. Regnskapsføreren valgte å bruke konto 23 "Hjelpeproduksjon" (som tidligere) og konto 98 "Utsatt inntekt".

Firma A sine oppføringer vil være som følger:

Dt 01 Kt 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler" 4.000.000 rubler - den opprinnelige kostnaden for maskiner ble avskrevet;

Dt 02 Kt 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler" 3 200 000 rubler - avskrivning av påløpte avskrivninger.

Dt 10-5 Kt 91-1 600 000 rubler - reservedeler mottatt;

Dt 23 Kt 60 120 000 rubler - arbeid utført av firma B;

Dt 19 Kt 21 600 rubler - momsregnskap for arbeid.

Dt 10-6 Kt 91-1 360 000 rubler - står for skrapmetall fra demontering av maskinverktøy;

Dt 91-2 Kt 10-6 360 000 rubler - avskrivning av kostnadene for skrapmetall.

Dt 23 Kt 60 280 000 rubler (400 000 - 120 000) - arbeid av firma B;

Dt 19 Kt 60 50 400 rubler (72 000 - 21 600) - MVA-regnskap for arbeidet til firma B;

Dt 91-2 Kt 23.400.000 rubler - en refleksjon av utgiftene til arbeidet til Firma B;

Dt 68 Kt 73 200 rubler - aksept for momsfradrag;

Dt 98 Kt 01 konto "Avhending av anleggsmidler" 560 000 rubler (300 000 + 180 000 - 200 000) - en del av restverdien til maskinene avskrives (konto 98 er stengt);

Dt 91-2 Kt 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler" 240 000 rubler (800 000 - 560 000) - avskrivning av den andre delen av restverdien, bestemme tapet fra avhending.

Balansen for årets 1. kvartal viser restverdien av anleggsmidler på 800 000 rubler. I oversikten over tap og fortjeneste under posten "Andre utgifter" reflekteres beløpet på 600 000 rubler (240 000 + 360 000).

Objektet avskrives umiddelbart. Så selskapet kan avskrive restverdien av anleggsmidler fra konto 01 i det øyeblikket objektene slutter å brukes, uten å vente på slutten av avviklingsprosedyrene.

Dra nytte av praktisk

Beslutningen om å avskrive anleggsmidler umiddelbart, så snart de slutter å bli brukt i virksomheten til selskapet, er viktig å utstede et organisatorisk og administrativt dokument. For eksempel etter ordre fra ledelsen.

For eksempel brukes ikke objekter før balansedatoen, og noen avhendingsoperasjoner skjer etter denne. I dette tilfellet vil gjenstandens restverdi ikke avsettes i balansen på rapporteringsdatoen. Dette alternativet er så nært som mulig til IAS 16-standardene, og i det store og hele vil rapporteringen være mer pålitelig. I tillegg kan selskapet spare eiendomsskatt ved å stoppe dem fra å betale mye tidligere. Kontoen "Disponering av anleggsmidler" brukes ikke med dette alternativet.

Eksempel 3

Firma A planlegger ikke å betale skatt og ønsker å avskrive anleggsmidler umiddelbart. Regnskapsføreren benytter kontoen «Utsatt utgifter nr. 97» og kontoen «Utsatt inntekt nr. 98». I tillegg reflekterer selskapet utgifter og inntekter fra salg av skrapmetall på en kollapset måte.

Firma A sine oppføringer er som følger:

Dt 02 Kt 01 underkonto "Avhending av anleggsmidler" 3 200 000 rubler - avskrivning av påløpte avskrivninger.

Dt 97 Kt 01 800 000 rubler - avskrivning av restverdien.

Dt 10-5 Kt 91-1 600 000 rubler - reservedeler mottatt;

Dt 23 Kt 60 120 000 rubler - arbeid utført av firma B;

Dt 19 Kt 21 600 rubler - momsregnskap for arbeid.

Dt 10-6 Kt 91-1 360 000 rubler - står for skrapmetall fra demontering av maskinverktøy;

Dt 62 Kt 91-1 360 000 rubler - fortjeneste fra salg av skrapmetall;

Dt 91-2 Kt 10-6 360 000 rubler - avskrivning av kostnadene for skrapmetall.

Dt 23 Kt 60 280 000 rubler (400 000 - 120 000) - arbeid av firma B;

Dt 19 Kt 60 50 400 rubler (72 000 - 21 600) - MVA-regnskap for arbeidet til firma B;

Dt 68 Kt 19 73 200 rubler - aksept av regnskap for fradrag;

Dt 98 Kt 97 960 000 rubler (600,00 + 380 000) - stenging av konto 98 etter likvideringen av objektet;

Dt 91-2 Kt Kt 97 240 000 rubler (800 000 + 120 000 + 280 000 - 960 000) - tap fra avhending.

Balansen for 1. kvartal 2012 reflekterer ikke restverdien av dreiebenker. I gruppen av artikler "Beholdninger" i kategorien "Omløpsmidler", er det i stedet en artikkel "Avvikling av eiendom", som viser beløpet på 800 000 rubler fra konto 97. I oversikten over tap og fortjeneste er artikkelen " Andre utgifter" viser beløpet på 240 000 rubler.

Utstyr, bygninger, strukturer, maskiner, utstyr, kjøretøy og annen eiendom knyttet til anleggsmidler:

• de som har blitt ubrukelige på grunn av fysisk slitasje, ulykker, naturkatastrofer, brudd på normale driftsforhold og av andre grunner;
• Utdatert;
• i forbindelse med bygging, utvidelse, ombygging og teknisk omutstyr av virksomheter, verksteder eller andre anlegg.

Samtidig er eiendom knyttet til anleggsmidler gjenstand for avskrivning bare i tilfeller hvor det er umulig eller økonomisk urimelig å gjenopprette den, og også når den ikke kan selges eller overføres til andre organisasjoner, institusjoner, selskaper, virksomheter.

Ved avskrivning av utstyr i en virksomhet bør man først og fremst veiledes av metodiske instrukser for regnskapsføring av anleggsmidler.

Nedenfor publiserer vi et utdrag fra retningslinjene for regnskapsføring av anleggsmidler, registrert hos Justisdepartementet i Den russiske føderasjonen 21. november 2003, gyldig på tidspunktet for publisering av materialet 25. mai 2016. (Du bør sjekke endringene og tilleggene på de offisielle nettsidene.)

VI. Avhending av eiendom, anlegg og utstyr

75. Kostnaden for en gjenstand av anleggsmidler som er avhendet eller ikke brukes permanent til produksjon av produkter, utførelse av arbeid og levering av tjenester, eller for ledelsesbehovene til organisasjonen, er gjenstand for avskrivning fra regnskapet .

76. Avhending av en gjenstand av anleggsmidler innregnes i organisasjonens regnskap på datoen for engangsoppsigelsen av betingelsene for å godta dem for regnskapsføring, gitt i "avsnitt 2" i disse retningslinjene. Avhending av en eiendom, anlegg og utstyr kan finne sted i følgende tilfeller:

• salg;
• avskrivninger i tilfelle moralsk og fysisk forverring;
• avvikling i tilfelle ulykker, naturkatastrofer og andre nødssituasjoner;
• overføringer i form av et bidrag til den autoriserte (aksje)kapitalen til andre organisasjoner, et aksjefond;
• overføringer under byttekontrakter, donasjoner;
• overføringer til et datterselskap (avhengig) fra mororganisasjonen;
• mangel og skade identifisert under inventar av eiendeler og forpliktelser;
• delvis avvikling under utførelse av gjenoppbyggingsarbeid; i andre tilfeller.

77. For å bestemme gjennomførbarheten (egnetheten) for videre bruk av utstyr, anleggsmidler, muligheten og effektiviteten av dets restaurering, samt å utarbeide dokumentasjon for avhending av disse gjenstandene i organisasjonen, etter ordre fra lederen, det opprettes en kommisjon som inkluderer de relevante tjenestemenn, inkludert regnskapsfører (regnskapsfører) og personer som er ansvarlige for sikkerheten til utstyr, anleggsmidler. Representanter for inspeksjoner, som i samsvar med lovgivningen er betrodd funksjonene for registrering og tilsyn med visse typer eiendom, kan inviteres til å delta i kommisjonens arbeid.

Kommisjonens kompetanse inkluderer:

• inspeksjon av utstyr, anleggsmidler som er gjenstand for avskrivning ved bruk av nødvendig teknisk dokumentasjon, samt regnskapsdata, fastsettelse av hensiktsmessigheten (egnetheten) for videre bruk av utstyr, anleggsmidler, muligheten og effektiviteten av gjenopprettingen;
• fastslå årsakene til avskrivning av utstyr, anleggsmidler (fysisk og moralsk avskrivning, brudd på driftsforhold, ulykker, naturkatastrofer og andre nødssituasjoner, langvarig ikke-bruk av utstyr, et objekt for produksjon av produkter, utførelse av arbeid og tjenester eller for ledelsesbehov osv.);
• identifisere personer som har skylden for umuligheten av videre drift av utstyr, for tidlig avhending av anleggsmidler, komme med forslag for å bringe disse personene til ansvar fastsatt ved lov;
• muligheten for å bruke individuelle komponenter, reservedeler til kameraer, linser, lommelykter, deler av datamaskiner, kontorutstyr, fjernsyn, husholdningsapparater, materialer av den pensjonerte gjenstanden av anleggsmidler og deres vurdering basert på gjeldende markedsverdi, kontroll over uttak av ikke-jernholdige og edle metaller fra utrangerte enheter som en del av gjenstanden av anleggsmidler, fastsettelse av vekt og levering til passende lager; utøve kontroll over uttak av ikke-jernholdige og edle metaller fra utrangerte anleggsmidler, bestemme deres mengde, vekt;
• utarbeide en teknisk ekspertise for avskrivning av utstyr og andre anleggsmidler.

78. Avgjørelsen truffet av kommisjonen om å avskrive en gjenstand av anleggsmidler er utarbeidet i en "lov" for avskrivning av utstyr eller en annen anleggsmiddel, som indikerer data som karakteriserer gjenstanden av anleggsmidler (dato for aksept av varen for regnskap, produksjons- eller konstruksjonstidspunkt, idriftsettelsestid, levetid, opprinnelig kostnad og beløpet for påløpte avskrivninger, verdivurderinger, reparasjoner, årsaker til avhending med begrunnelse, tilstanden til hoveddelene, delene, sammenstillingene , strukturelle elementer). Lov om avskrivning av utstyr ved virksomheten eller en gjenstand av anleggsmidler er godkjent av lederen av organisasjonen.

79. Reservedeler, deler, sammenstillinger og sammenstillinger av utstyr eller andre utrangerte anleggsmidler, egnet for reparasjon av utstyr og andre anleggsmidler, samt andre materialer regnskapsføres til gjeldende markedsverdi pr. avvikling av anleggsmidler.

(Se utgaven av "ordren" fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 24. desember 2010 N 186n)

80. På grunnlag av den utførte handlingen for avskrivning av utstyr og andre anleggsmidler overført til regnskapstjenesten til organisasjonen, noteres det i inventarkortet om avhending av anleggsmidlet. Tilsvarende oppføringer om avhending av en gjenstand av anleggsmidler gjøres også i et dokument som åpnes på stedet. Inventarkort for utrangert utstyr og pensjonerte anleggsmidler oppbevares i en periode fastsatt av organisasjonens leder i samsvar med reglene for organisering av statlig arkivering, men ikke mindre enn fem år.

81. En organisasjons overføring av et objekt av anleggsmidler til andre personers eierskap formaliseres ved en handling om aksept og overføring av anleggsmidler. På grunnlag av den spesifiserte handlingen foretas en tilsvarende oppføring i inventarkortet til det overførte objektet av anleggsmidler, som er knyttet til handlingen om aksept og overføring av anleggsmidler. Det gjøres et notat om uttak av et inventarkort for en utrangert anleggsmiddel i et dokument som åpnes på stedet for varen.

82. Overføring av et anleggsmiddel mellom organisasjonens strukturelle avdelinger er ikke regnskapsført som avhending av et anleggsmiddel. Den spesifiserte operasjonen er laget av handlingen om aksept og overføring av anleggsmidler. Tilbakeføringen av den utleide gjenstanden av anleggsmidler til utleier dokumenteres også ved en aksept- og overføringshandling, på grunnlag av hvilken leietakers regnskapstjeneste avskriver den returnerte gjenstanden fra utenfor balansen.

83. Avhending av enkeltdeler som er en del av en varige driftsmiddel, som har ulik utnyttbar levetid og regnskapsføres som separate varelager, er utarbeidet og reflektert i regnskapet på den måten som er beskrevet ovenfor i dette avsnittet.

84. Mistet kraft. - "Ordre" fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 24. desember 2010 N 186n.

85. Avhending av et objekt av anleggsmidler overført som et bidrag til den autoriserte (reserve)kapitalen, aksjefondet i mengden av restverdien reflekteres i regnskapet i debiteringen av oppgjørskontoen og krediteringen av anleggsmidlene regnskap. Tidligere ble den oppståtte gjelden på et bidrag til den autoriserte (reserve)kapitalen, andelsfondet registrert i debet av kontoen for regnskapsføring av finansielle investeringer i samsvar med kreditten til kontoen for regnskap for oppgjør for beløpet av restverdien av anleggsmiddelobjektet overført som et bidrag til den autoriserte (reserve)kapitalen, andelsfondet, og i tilfelle full tilbakebetaling av kostnadene for et slikt objekt - i en betinget vurdering vedtatt av organisasjonen, med tildeling av vurderingen utgjør økonomiske resultater.

86. Inntekter og utgifter fra avhending av en anleggsmiddel er gjenstand for kreditering til resultatregnskapet som andre inntekter og kostnader og reflekteres i regnskapet i den rapporteringsperioden de gjelder.

Alt utstyr har sitt eget liv, hvoretter det må avskrives. For å gjøre dette riktig, må du handle i en bestemt rekkefølge, regulert av loven. Hvordan avskrive anleggsmidler i 2017, vil vi vurdere i artikkelen.

Enhver regnskapsfører som er direkte involvert i aksept, avskrivning og avskrivning av anleggsmidler må tydelig kjenne til prosedyren og den nødvendige listen over dokumenter. Ellers kan skattetjenesten ha spørsmål om lovligheten av avskrivningen, fraværet av obligatoriske dokumenter.

Før du avskriver anleggsmidler ved et foretak, er det nødvendig å studere ordren fra Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon nr. 33n datert 20. juli 1998. Den inneholder informasjon om obligatoriske hendelser og dokumenter, regulerer prosedyren for regnskapsføring av anleggsmidler.

Avskrivning av anleggsmidler: dokumentasjon

Avskrivning av anleggsmidler ser ut til å være en vanlig og enkel sak, men faktisk må foretaket utarbeide en rekke dokumenter som bekrefter lovligheten av avhendelsen av anleggsmidler.

Avhendelsen innledes av utstedelse av en ordre om å opprette en spesiell kommisjon, som er betrodd avskrivning av anleggsmidler (dokumentasjon på dannelsen av en slik kommisjon er strengt nødvendig). Det inkluderer følgende personer:

• regnskapssjef i selskapet;
• tekniske spesialister;
• MOL, som er anleggsmidler som er underlagt avhending.

Ansvar og funksjoner til kommisjonen for avskrivning av anleggsmidler

Under opprettelsen av kommisjonen bestemmes deres krefter. Retningslinjene sørger for inkludering av følgende funksjonalitet i denne listen:

• Kommisjonen foretar en inspeksjon av det utrangerte objektet. Hun er også involvert i utarbeidelsen av all dokumentasjon knyttet til avskrivningen. Dette inkluderer ikke bare tekniske og kommersielle, men også regnskapsdokumenter.
• Årsaken til avskrivningen er etablert, samt umuligheten av å bruke OS-objektet til senere bruk, restaurering eller salg.
• Bestem kretsen av gjerningsmenn hvis OS har blitt ubrukelig tidligere tidsfrist tjenesten er skadet eller delvis skadet. I løpet av saksbehandlingen utvikler kommisjonen forslag for å involvere disse arbeiderne i erstatning for skade.
• Hvis noen deler av anleggsmidlet kan brukes i videre arbeid (for eksempel som reservedel for annet utstyr), blir en liste over disse delene satt sammen og kostnadsestimatet deres blir utført. I fremtiden er det kommisjonen som har ansvaret for demonteringen av alle de oppførte delene.
• Gjennomføring av avskrivningshandlinger, signering av all nødvendig dokumentasjon.

Etter fullført inspeksjon av objektet utarbeider en spesiell kommisjon en handling for avskrivning. Formen for dette dokumentet er godkjent av lederen av organisasjonen. Om ønskelig kan du også bruke de enhetlige handlingene som ble godkjent 21. januar 2003 etter at avgjørelsen fra den russiske føderasjonens statsstatistikkkomité nr. 7 ble utstedt. Hvis foretaket uavhengig utvikler formene for handlinger, må de nødvendigvis overholde kravene reflektert i føderal lov nr. 402-FZ av 6. desember 2011.

Former for handlinger for avskrivning av anleggsmidler

Under kommisjonens arbeid kan handlinger av følgende former utarbeides:

• OS-4 brukes til å avskrive ett objekt som ikke er et kjøretøy;
• OS-4a - fylt ut i tilfelle avhending av kjøretøy;
• OS-4b - det er nødvendig å avskrive flere anleggsmidler som ikke er relatert til kjøretøy på en gang.

Ved overføring av et anleggsmiddel til andre organisasjoner benyttes et akseptbevis. Det er han som er begrunnelsen for avskrivningen i denne saken.

Obligatoriske krav til avskrivningshandlinger

Hoveddokumentet som bekrefter kommisjonens arbeid er avskrivningsloven. Den må inneholde følgende informasjon om den utrangerte gjenstanden av anleggsmidler:

• når den ble laget eller reist;
• når og til hvilken pris foretaket ble akseptert i balansen;
• livstid;
• det totale beløpet for påløpte avskrivninger;
• hvorfor er det avskrevet;
• dens kvalitetsegenskaper.

Funksjoner ved å utarbeide en avskrivningslov

Etter utarbeidelsen er loven signert av alle medlemmer av kommisjonen og godkjent av organisasjonens leder. Først etter det legges informasjon om dens avhending inn i inventarkortet til objektet. Dette gjøres av sjefen eller annen autorisert regnskapsfører. Inventarkortet skal oppbevares hos virksomheten etter avhending av gjenstanden i ytterligere 5 år.

Alle regnskapsføringer foretas på grunnlag av avskrivningsloven. Dokumentet skal utferdiges i to eksemplarer. De sendes til følgende personer:

• ansvarlig regnskapsfører;
• MOT av dette objektet (kun hvis det er en handling, er det mulig å levere reservedelene til objektet til lageret).

I henhold til retningslinjene skal organisasjonen ved avskrivning av et anleggsobjekt utarbeide en passende handling. Ingen ytterligere dokumenter er påkrevd ved lov. For eksempel er en ordre om å avskrive anleggsmidler, en prøve som vil bidra til å utarbeide papiret på riktig måte, ikke obligatorisk.

Men noen ganger kan skattemyndighetene be om det når de sjekker foretaket. Dette er mulig hvis det dukket opp relaterte utgifter under avskrivningsprosedyren. Noen ganger er det nødvendig med et pålegg for å angi det som grunnlag for å utarbeide en avskrivingslov.

Brevet fra den russiske føderasjonens finansdepartement nr. 03-03-06 / 1/454 datert 9. juli 2009 gjør det også klart at det er bedre å utarbeide en avskrivningsordre for å unngå forvirring. Men ikke en eneste rettsakt spesifiserer hvordan et slikt dokument skal se ut, så det kan utarbeides i hvilken som helst form.

I tillegg til standarddetaljene (nummer og dato for ordren, navn på organisasjonen, by), bør teksten til ordren inneholde:

• inventarnummer på objektet;
• årsaken til avskrivningen;
• likvidasjonsperiode (hvis det er underforstått);
• grunnlaget for å utarbeide bestillingen;
• oppdrag til regnskapsfører, MOL, lagerholdere eller andre ansvarlige personer.

Alle personer som mottar instrukser i henhold til pålegget må påføre en signatur som indikerer at de har lest dokumentet. Sørg for å signere ordren og lederen av bedriften.

Avskrivning av anleggsmidler: posteringer

Nedskrivning av anleggsmidler innebærer endringer i foretakets balanse. Den ansvarlige regnskapsføreren, som kjenner årsakene, gjør de riktige oppføringene. På grunn av årsaken til at anleggsmidler avskrives, kan ulike posteringer benyttes.

Avskrivning av anleggsmidler ubrukelig

Hvis en organisasjon avskriver på grunn av verdifall på et objekt, må følgende posteringer brukes:

• D01 (en spesiell underkonto brukes til avhending av anleggsmidler) - K01 - for å avskrive startkostnaden;
• D02 - K01 (underkonto) - avskrivninger avskrives;
• D91 - K01 (underkonto) - nedskrivning av gjenstående (ikke avskrevet) kostnad på objektet.

OS salg

Hvis selskapet bestemmer seg for å selge anleggsmidlet til en annen organisasjon, brukes følgende posteringer:

• D01 (underkonto) - K01 - avskrivning av startkostnaden;
• D02 - K01 (underkonto) - avskrivninger avskrives;
• D91 - K01 (underkonto) - saldoene fra verdien av objektet avskrives.

I dette tilfellet vises restverdien som en del av annen inntekt. I tillegg vises inntekter i samsvar med posting D62 - K91. Det er også nødvendig å gjenspeile beløpet for merverdiavgift som belastes ved å bokføre D91 - K68.

Bruk av anleggsmidler som bidrag til Storbritannia

Dette er en situasjon der et anleggsmiddel overføres til en annen organisasjon som en investering. Deretter vil den opprinnelige eieren av objektet motta utbytte. Avskrivningen av startkostnaden og avskrivningene foregår på samme måte som i de to foregående tilfellene, men selve overføringen vises som følger: D58 - K01 (underkonto).

Det er flere andre spesifikke situasjoner som krever bruk av spesielle poster i bedriftsregnskap.

Årsaker til avskrivning av anleggsmidler: eksempler og vilkår

Avskrivningshandling, avskrivningsordre - begge disse dokumentene krever at du oppgir årsakene til avskrivningen av anleggsmidler (eksempler, vilkår vil hjelpe deg med å håndtere mulige situasjoner).

Ordren fra Finansdepartementet i den russiske føderasjonen nr. 26n datert 30. mars 2001 sier at hvis et anleggsmiddel trekker seg tilbake fra organisasjonens hovedfond eller ikke kan generere inntekter for organisasjonen, må verdien avskrives.

Ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen nr. 91n datert 13. oktober 2003, som en begrunnelse for avhending av anleggsmidler, indikerer at objektet ikke brukes på permanent basis til produksjon eller forvaltningsformål.

Hvis vi vurderer avskrivning av anleggsmidler mer globalt, kan følgende årsaker skilles:

• organisasjonen solgte operativsystemet;
• gjenstanden ble overført til en annen organisasjon gratis;
• hovedverktøyet ble endret til et annet;
• på grunn av fysisk eller moralsk forverring;
• skade (delvis eller fullstendig) på grunn av nødsituasjoner;
• OS brukes som et bidrag til MC;
• gjenstanden ble stjålet, tapt eller skadet, noe som kun ble etablert som følge av en inventar hos foretaket.

Avskrivning av anleggsmiddelet

Ethvert anleggsmiddel (med sjeldne unntak) mister sine kvalitetsegenskaper, mislykkes. Bruken av slikt utstyr blir til slutt ulønnsomt for bedriften. Det finnes følgende typer slitasje:

• Fysisk forverring. Dette er den materielle slitasjen til anleggsmidlene som brukes, på grunn av hvilke egenskapene og ytelsesegenskaper bli verre.
• Foreldelse. Det innebærer avskrivning av operativsystemet på grunn av fremveksten av mer teknologisk avanserte og moderne analoger, noe som fører til en reduksjon i produksjonskostnadene hvis de brukes. Denne typen slitasje er ikke alltid mulig å forutsi, da den avhenger av hastigheten på teknologisk fremgang. Noen ganger blir utstyr moralsk foreldet etter noen år, og noen ganger er bruken relevant selv etter tiår. Denne parameteren avhenger i stor grad av bransjen der et bestemt anleggsmiddel brukes.

Fysisk slitasje kan falle sammen med levetiden. Da vil alle kostnadene ved anskaffelsen bli avskrevet fullt ut. Hvis avskrivningen av objektet skjedde før fristen, må en del av kostnaden tas i betraktning ved avskrivning.

Andre grunner til å avvikle operativsystemet

Avskrivninger er ikke den eneste grunnen til å avvikle OS-objekter. For eksempel kan den ganske enkelt selges til et annet selskap. I dette tilfellet utarbeides det ikke en avskrivningshandling, men en aksept- og overføringshandling. Hvis OS brukes til å gi et bidrag til straffeloven til et annet selskap, brukes også aksept- og overføringshandlingen, i dette tilfellet er kostnaden for gjenstandene ikke relatert til utgifter, men blir regnskapsført som finansielle investeringer.

Organisasjonen kan miste anleggsmidler som følge av tyveri eller tyveri. Deretter avhenger videre handlinger av om det er mulig å etablere ansvarlig person, om han er ansatt i organisasjonen.

Det er mange grunner til å avskrive anleggsmidler, hver av dem har en viss prosedyre for videre prosedyrer, krever fordeling av utgifter som påløper til visse kontoer, og følgelig utarbeidelse av passende oppføringer.

Anleggsmidler avskrives ikke på grunn av deres uegnethet for videre bruk uten bruk av hensiktsmessig dokumentasjon. For bevis utarbeides følgende dokumenter:

• dekommisjoneringshandlinger (de inneholder informasjon som bekrefter at OS-objektet er tatt ut);
• mangelfulle uttalelser (de er nødvendige for å indikere årsakene og argumentene som indikerer umuligheten av å bruke objektet av foretaket).

Hvorfor trenger du en defekt erklæring?

Det kan være flere grunner til at en mangelfull erklæring for avskrivning av anleggsmidler brukes (en prøve vil bidra til å legge inn all nødvendig informasjon riktig), det kan være flere:

• forklarer hvorfor det er nødvendig å avskrive OS-objektet, og nærmer seg spørsmålet om bruken fra et økonomisk synspunkt;
• bruken av informasjon fra den lar deg analysere årsakene til svikt i utrangert utstyr (dette lar deg eliminere de identifiserte årsakene for å unngå skade på utstyr i fremtiden og behovet for å avskrive det før den etablerte levetiden);
• er bevis på gyldigheten av avskrivningen av anleggsmidler fra et ekspertsynspunkt (et slikt dokument kan bli bedt om av selskapets aksjonærer, dets investorer eller andre interesserte parter for å verifisere lovligheten av avskrivningen).

Obligatoriske detaljer om den defekte erklæringen

Den viktigste delen av den mangelfulle erklæringen er indikasjonen av fakta, på grunn av at det er umulig å bruke driftsmidlet i virksomheten, og det må avskrives så snart som mulig. For at all obligatorisk informasjon skal vises i et dokument, må den sammenstilles i henhold til en bestemt struktur.

En korrekt utarbeidet defekt erklæring bør inneholde følgende data:

• navn på organisasjonen (fullt navn er skrevet);
• den strukturelle enheten som anleggsmiddelet som skal avskrives er tilordnet;
• sammensetningen av kommisjonen som utførte undersøkelsen av avskrivningsobjektet (informasjon legges inn om alle tekniske spesialister);
• en oppføring gjøres om umuligheten av ytterligere bruk av anleggsmiddelet;
• informasjon om alle gjenstandene som er undersøkt (for hver er et fabrikk- og inventarnummer foreskrevet, kostnadene for operativsystemet og den tidligere etablerte planlagte perioden for bruken er lagt inn i tillegg);
• informasjon om oppdagede feil og identifiserte feil for hvert objekt;
• konklusjon av kommisjonen om behovet for å avskrive gjenstandene på grunn av uhensiktsmessigheten av deres videre reparasjon eller salg på grunn av tilstedeværelsen av alvorlige funksjonsfeil.

Etter at dokumentet er utarbeidet, skal det undertegnes av alle kommisjonens medlemmer.

Eksempel på defekt uttalelse

Konklusjon

Avskrivning av anleggsmidler har mange nyanser og kompleksiteter som må studeres selv før prosedyren for avvikling av anleggsmidler starter. Kjenne til prosedyren for avskrivning i henhold til spesifikke årsaker, sammenstilling av oppføringer og påkrevde dokumenter, vil organisasjonen kunne avskrive korrekt, og i tilfelle en revisjon fra skattetjenesten, vil den kunne gi alle papirene som bekrefter lovligheten og gyldigheten av handlingene som er utført.