Евгений Маляр

Навигация по статии

• Как да отпиша дълготрайни активи от баланса
• Характеристики на отписванията в бюджетните структури
• Обща логика на действията
• Действия на счетоводителя
• заповед за отписване
• Причини за отписване
• Акт за отписване на дълготрайни активи
• Таблици на акта за отписване
• Протокол за изписване на дълготрайни активи

Всички дълготрайни активи рано или късно се развалят. Машините, оборудването и самите капитални сгради са порутени и вече не могат да се използват по предназначение. В крайна сметка съдбата на тези нетекущи средства е да бъдат отписани от баланса. Как да направите това правилно ще бъде обсъдено в тази статия.

Как да отпиша дълготрайни активи от баланса

Дълготрайните активи включват скъпи средства за производство, които служат повече от една година.Те се дебитират от баланса на предприятието поради следните възможни причини:

• Средствата са остарели (физически или морално), т.е. изслужили са полезния си живот;
• Те бяха продадени на трета страна;
• Разменени са за нещо полезно, за което е сключен договор за размяна;
• Представено на юридическо или физическо лице;
• Оборудване или друго имущество е безнадеждно неизправно в резултат на злополука;
• Той се износи преждевременно;
• Той беше откраднат (по-често счетоводителите и адвокатите използват думата „отвлечен“, но това не променя същността).

Всяка от тези ситуации изисква документиране, предвиждащи фиксиране на хартия на причините и отразяване във финансовите отчети на съответните бизнес операции.

Съгласно параграф 28 от Правилата за счетоводство (PBU 6/01), дълготрайните активи подлежат на отписване, чието използване не може да донесе финансови ползи на предприятието.

Характеристики на отписванията в бюджетните структури

AT бюджетни институциипроцедурата за отписване на остарели, унищожени или откраднати нетекущи активи е малко по-различна от действащите норми за търговските структури. Това се дължи на факта, че собственик на дълготрайни активи в този случай е държавата и следователно в много случаи е необходимо разрешение от по-висш орган за правото на разпореждане с особено ценно имущество в баланса (списъкът на длъжности е дадено в Закон № 7-FZ, член 9.2, параграф 11) . Има обекти, които мениджърите отписват бюджетни организациимогат сами, ако не са внесени в уставния капитал на други фирми. Общ принциптегленето от баланса обаче остава същото.

Обща логика на действията

В ситуация, при която отписването на имуществото, което е станало неизползваемо в баланса, се превръща в спешна задача, въпросът за изпълнението се решава от ръководителя на предприятието, който издава заповед за създаване на ликвидационна комисия.

От своя страна комисията по тази заповед съставя акт. За това как трябва да вървят тези процеси, историята е напред, но трябва да се разбере, че именно те дават основата на счетоводния отдел да прави осчетоводявания. Всичко останало е въпрос на технология.

Сметкопланът не се променя през 2019 г. и има основание да се смята, че ще остане непроменен в близко бъдеще. Заключението на комисията се състои в установяване на действителното състояние на имуществото, преценка на целесъобразността от по-нататъшното му използване и основателността на осребряването. В някои случаи (когато е трудно или невъзможно да стигнете до някакви заключения сами), се канят експерти от трети страни.

Дълготрайните активи се отписват по образец, установен за всеки конкретен случай, одобрен от Министерството на финансите. Ако имате затруднения с попълването на формулярите, можете да използвате образец.

Изтегляне на проба

Действия на счетоводителя

В зависимост от причината, поради която имуществото трябва да бъде премахнато от баланса, кореспондентските сметки, участващи в тази операция, се променят. Най-често срещаните видове публикации са разгледани по-долу.

Имотът е частично или напълно захабен

Най-простият случай е, когато обектът е „умрял от естествена смърт“, тоест напълно е изчерпал експлоатационния си живот и след това безопасно се е провалил. В този случай той няма стойност като стойност, тъй като е напълно амортизиран. След като актът е съставен и подписан от членовете на комисията и след това одобрен от ръководителя, счетоводният отдел може да дерегистрира актива, без да нарушава баланса, като направи запис между подсметка 01.1 (по първоначална цена) и 01.2 (пълна амортизационна сума).

При преждевременно морално или физическо износване задачата става по-трудна. В актива на баланса е посочен пълният размер на първоначалните разходи за придобиване на обекта (подсметка 01.1), от друга страна, амортизацията е непълна, т.е. обектът с остатъчна стойност подлежи на отписване, което е много лесен за определяне (трябва да извадите сумата на амортизацията от първоначалната цена). Окабеляването ще изглежда така:

На заем c. 01–1 пълната стойност на ликвидирания актив се дебитира към дебит 01.2. След това амортизацията се отписва от сметката. 02. Това е последвано от осчетоводяване на амортизационните суми (Dt 02 - Kt 01.1). В резултат на това остатъчната стойност на имуществото (разликата между дебита и кредита на сметка 01.2) влиза в сметка 01.2. „Недооценената“ част се отчита като разход и се отписва по сметка 91.2 (Dt 91.2 - Kt 01.2). Сметката е затворена.

Активът е продаден

Основание за отписването са два документа - актът на ликвидационната комисия и договорът за продажба. Окабеляването е както следва:

• Дт01 - Кт01.1 - вписва се първоначалната стойност на имота;
• Дт02 – Кт01 „Изхвърляне” – за размера на амортизацията;
• Дт91.2 - Кт01 - за остатъчната стойност на обекта на продажба;
• Dt62 - Kt91.1 - приходи (сума на договора);
• Дт91.2 - Кт68.2 - Начислен е ДДС.

Имотът е прехвърлен в уставния капитал на друго дружество (дялов принос)

Имот, който няма стойност за един собственик, може да бъде полезен за друг. Ако отписаният актив придобие качеството на дялова вноска, счетоводството използва сметка 58. Осчетоводявания:

• Дт01 - Кт01.1 - за първоначалната цена;
• Дт02 - Кт01 - за натрупана амортизация;
• Дт91.2 - Кт01 - за остатъчната стойност;
• Dt58 - Kt01 - размерът на вноската в уставния капитал на предприятието, получаващо актива.

ДДС не се начислява, тъй като дяловата вноска не е продажба.

Обектът е прехвърлен безвъзмездно (дарен)

Да, може, но е важно актът на дарението да не се основава на скрита продажба (за пари), което е нарушение на закона. Процедурата за отписване е приблизително същата като при продажба или амортизация (ДДС се начислява въз основа на пазарната цена на актива), с тази разлика, че Dt99 - Kt91.9 се осчетоводява за сумата на финансовия резултат (действително пожертвана загуба ).

Частична ликвидация

Най-често тази ситуация се случва във връзка с недвижими имоти. Трудно е да се отпише нещо друго непълно, но някои от сградите, например вътре в завода, наистина могат да бъдат разрушени. В същото време основната част от цеховете остават и функционират, но общата стойност на активите и размерът на техните амортизационни отчисления се намаляват. Операциите се отразяват в сметка 91.

заповед за отписване

Процедурата за отписване на дълготрайни активи не предвижда заповед като такава. Ръководството, издавайки такъв документ, изразява намерението си да ликвидира всеки скъп обект, „висящ“ в баланса, и в същото време назначава изпълнители, което е може би най-важната част от текста на подобна заповед. Основата за действията на счетоводния отдел не е заповед, а споразумение (ако говорим за замяна, дарение, продажба или друг метод на отчуждаване) или акт за пълната непригодност на обекта за експлоатация.

В много фирми обаче съществува практика, според която инициирането на отписване се изразява със заповед. Няма строга одобрена форма (за разлика от акт), но приблизителна извадка може да изглежда така:

примерна поръчка

Документът накратко обосновава решението за ликвидация на посочения обект, най-често поради икономическата нецелесъобразност от по-нататъшна експлоатация и (или) ремонт, както и:

• Назначава се комисия, която по правило включва един от ръководителите на предприятието (заместник-директор, главен инженер), ръководител на отдела, за чиито нужди е използван активът, представител на счетоводния отдел (често главният счетоводител). ) и др.;
• Целта е формулирана;
• Отговорност за нейната работа носи председателят на комисията.

Заповедта се подписва от всички посочени в нея лица, за които имената им с „рафтове” са отпечатани в долната част на листа.

Причини за отписване

Процесът на отписване на дълготрайни активи във всяко предприятие е неизбежен. Техниката не само остарява естествено, появяват се нови видове, но се случват аварии и природни бедствия, в резултат на които имуществото, движимо и недвижимо, става неизползваемо. Многобройни примери за това как средствата се провалят преждевременно и неочаквано могат да заемат повече от една страница малък текст. Не е необичайно колите, които са все още чисто нови, да катастрофират до такава степен, че няма какво да се ремонтира и е добре хората да не страдат. Поради пренапрежение на тока или други нарушения на нормалните условия на работа, електронното и електрическото оборудване се влошава. Съществува и такова явление като морално остаряване, което често се случва внезапно, когато оборудване, което все още не е износено физически, се оказва ненужно или предназначено за производство на повече непотърсени стоки.

Най-честата и целесъобразна причина за отписване на дълготрайни активи е невъзможността за по-нататъшното им търговско използване, а разходите за възстановяване са неоправдано високи.

През последните години се появиха нови термини, обозначаващи неотчетени преди това причини за предсрочно изтегляне на оборудване:

стареене на околната среда. Разбира се като неспазване на новите екологични изисквания, приети на законодателно ниво. ако напр. пречиствателна станцияпредприятията не отговарят на установените стандарти, те трябва да бъдат променени, а старите трябва да бъдат отписани заедно с разходите за демонтаж;

социално облекло. В този случай причината за отписването може да бъде приемането на законодателни актове, които отразяват по-строги изисквания за индустриалните отношения и в резултат на това дълготрайни активи.

Акт за отписване на дълготрайни активи

Изискванията за извършване на актове за отписване на дълготрайни активи са строги.Във формулярите, одобрени от Държавния статистически комитет на Руската федерация (Указ 7 от 21 януари 2003 г.), са разрешени допълнения (ако е необходимо), но всяко редактиране е възможно с писменото разрешение на ръководителя на организацията и трябва да бъде обосновано , но нито една колона не може да бъде изключена.

Същият тип формуляр OS-4 е най-универсалният и следователно се използва по-често от други. Може лесно да бъде изтеглен безплатно от нашия уебсайт:

Изтеглете формуляр OS-4

Този формуляр предполага възможност за рециклиране на подходящи части, механизми или възли и служи като основа за осчетоводяването им в склада, както и за по-нататъшно полезно използване за производствени цели или продажба.

Формулярът на акта OS-4 е предназначен за отписване на широк спектър от активи, но друг се използва за премахване на превозни средства от баланса, OS-4a (или OS-4b за няколко обекта), който се изпълнява в три екземпляра (един е предназначен за премахване на автомобила от държавния регистър в КАТ) .

Ако имотът е отчужден поради безвъзмездно прехвърляне на друг собственик или е продаден, тогава трябва да се приложи формата на акта OS-1 (приемане-предаване).

Във всеки случай документът съдържа редица общи задължителни елементи:

• Причини за осребряване на имуществото;
• Описание на техническото състояние на обекта, установено в резултат на извършения преглед от комисията;
• Възможност и осъществимост на реставрационни работи;
• Степента на годност на работещите компоненти, части или части от обекта и тяхната цена в парично изражение;
• Разумна обосновка за извеждане от експлоатация на дълготрайни активи;
• Акт за дефект при повреда поради естествено износване със списък на всички съществуващи дефекти.

В случай на остаряване не е необходим дефектен акт за формуляр OS-4, а вместо това се прилага заповед от ръководителя.

Таблици на акта за отписване

Основно задължение на членовете на ликвидационната комисия е да попълнят трите таблици, съдържащи се във формулярите на ОС.

• Първият от тях е предназначен за въвеждане на информацията, съдържаща се в сертификата за приемане, въз основа на която оборудването е използвано в производството през периода, предхождащ отписването, Главна информацияза него (срок на експлоатация и начислена амортизация);
• Втората таблица трябва да съдържа информация за имуществото, което се отписва, наличието на благородни метали в неговите данни и друга информация от актове OS-1, OS-1a и OS-1b.
• Третата част определя разходите за разглобяване и изхвърляне на обекта с цел извличане на полезни компоненти, както и тяхната цена.

С изключение на формуляра OS-4b, всички останали се извършват в два екземпляра, единият от които се прехвърля на счетоводителя и служи като основа за осчетоводяване, а вторият се предава на служителя, назначен отговорен за безопасността на изведени от експлоатация дълготрайни активи, който доставя изхвърлената продукция в склада.

Протокол за изписване на дълготрайни активи

Процесът на отписване на обекти, свързани с дълготрайни активи (сега те често се наричат ​​нетекущи активи), се увенчава със заседание на ликвидационната комисия. Ориентировъчният му състав вече е посочен и остава само да се добави, че той може да се събира поотделно за всеки такъв случай или да бъде постоянен, но във всеки случай включва представители на управленски, счетоводни и производствени отдели.

Резултатът от заседанието на комисията се документира в протокол с пакет от документи, приложени към него, които са съставени в произволна форма. В същото време протоколът трябва да отговаря на няколко задължителни условия, посочени в Указ на правителството на Руската федерация № 834 от 14 октомври 2010 г. и последващи приложения към него, а именно:

• Наличие на кворум (най-малко 2/3 от състава на комисията);
• Решението е взето с обикновено мнозинство от присъстващите членове на комисията.

Стандартен образец на протокола на комисията за отписване на дълготрайни активи в разширена форма съдържа:

• Пълно име на предприятието или организацията;
• Думата "Протокол";
• Номер и дата на съставяне;
• Място на срещата (обикновено е достатъчно името на населеното място);
• Съставът на комисията с посочване на присъстващите;
• Дневен ред (т.е. отписването на кой конкретен имот се обсъжда);
• Информация за дебата („изслушан”);
• Резултат („решен“);
• Резултат от гласуването;
• Подписи на членовете на комисията.

След това, ако бъде постигнато споразумение, процесът на отписване може да се счита за успешно завършен.

Всеки дълготраен актив рано или късно се износва. Освен това остарява не само физически, но и морално. Ако това се случи, износеното имущество се отписва. Счетоводителят трябва да е наясно с особеностите на счетоводството и данъчното счетоводство за такава операция.

Основният инструмент е остарял

Стареенето на дълготраен актив се определя или от физическо, или от остаряване.

Под физическо износване се разбира промяна в свойствата на машините, оборудването и друго оборудване. Това води до намаляване на качеството и количеството на продуктите и т.н. По правило, колкото по-стар става дълготрайният актив, толкова по-често трябва да се ремонтира. Следователно може да дойде момент, когато ремонтът на стара машина стане икономически неизгоден.

Остаряването обикновено се свързва с научно-техническия прогрес. Технологиите се променят, появява се ново оборудване, което може да извършва определени операции по-добре и по-бързо. Така дружеството стига до извода, че дълготрайният актив не отговаря на съвременните изисквания, тоест е остарял.

Как да отпиша дълготрайни активи

За отписване на старо оборудване, машини и др., ръководителят на фирмата назначава комисия със своя заповед. Такова правило е посочено в параграф 77 от ръководството за счетоводстводълготрайни активи, който е одобрен със заповед на Министерството на финансите от 13 октомври 2003 г. № 91n. Редът може да изглежда така:

ЗАО "Омега" Относно създаването на комисията за отписване на дълготрайни активи ЗАПОВЯДВАМ: За да отпишете дървообработваща машина от баланса, създайте комисия, състояща се от: - председател на комисията: директор А.П. Кирилов; – членове на комисията: главен счетоводител Г.А. Василиев; технически директор Р.Б. Новиков. 1. Възложете на комисията следните задължения: – проверка на подлежаща на изписване дървообработваща машина (с необходимата техническа документация и счетоводни данни); - установяване на причините за отписване на дървообработващата машина; - идентифициране на лица, по чиято вина настъпва преждевременното изхвърляне на дървообработващата машина; – установяване на възможността за използване на отделни части и материали, кредитирани в резултат на демонтажа на дървообработваща машина, и оценката им въз основа на текущата пазарна стойност; - съставяне на акт за отписване на дървообработваща машина. 2. Актът за отписване на дървообработващата машина, одобрен от ръководителя на организацията, подлежи на прехвърляне в счетоводния отдел на ЗАО "Омега". Директор Кирилов А.П. Кирилов

Решението на комисията за отписване на дълготрайния актив трябва да бъде формализирано с акт, одобрен от ръководителя на компанията. За това е предоставен формуляр № OS-4. При изваждане от експлоатация на превозно средство се попълва формуляр № ОС-4а. В случай на отписване на група дълготрайни активи наведнъж - формуляр № OS-4b. Тези формуляри са одобрени с Резолюция на Държавния комитет по статистика от 21 януари 2003 г. № 7.

Имайте предвид, че формулярите записват името, количеството, както и пазарната стойност на материалните активи, които дружеството е капитализирало в резултат на демонтажа на дълготрайния актив.

Въз основа на акта за извеждане от експлоатация на оборудването счетоводителят прави запис в инвентарната карта за изхвърлянето му. Спомнете си, че картата за пенсионирани дълготрайни активи трябва да се съхранява най-малко пет години (параграф 80 от ръководството за отчитане на дълготрайни активи).

Счетоводство

Разходите, свързани с изхвърлянето и друго отписване на дълготрайни активи, са включени в оперативните разходи (клауза 11 PBU 10/99 "Разходи на организацията"). Те включват остатъчната стойност на машини, оборудване, заплатаработниците, които извършват демонтажа им, както и единният социален данък, начислен върху тази заплата.

В някои случаи фирмите използват услугите на трета организация за извършване на дейности по разрушаване. Следователно таксата за тези услуги също трябва да бъде включена в оперативните разходи, които са свързани с отписването на дълготрайния актив.

Много често, ликвидирайки старото оборудване, фирмата получава различни резервни части и материали. Комисията ги оценява по пазарна стойност, а счетоводителят включва такива приходи като приходи от дейността (параграф 79 от ръководството за отчитане на дълготрайни активи).

При отписване от баланса на стара машина или друго оборудване първо се отписва сумата на начислената амортизация: Дебит 02 Кредит 01

- отписана сумата на начислената амортизация на излезлия от употреба дълготраен актив.

Така по сметка 01 "Дълготрайни активи" ще се формира остатъчната стойност на обекта за изхвърляне. Тази сума трябва да бъде дебитирана по сметка 91 „Други приходи и разходи“: Дебит 91-2 Кредит 01

- отписана остатъчната стойност на излезлия от употреба дълготраен актив.

В дебита на сметка 91 „Други приходи“ се записват и разходите, свързани с демонтажа на машини или оборудване.

Финансовият резултат от отписването на дълготрайни активи (като правило загуба) трябва да бъде отразен в сметка 99 „Печалби и загуби“.

Имайте предвид, че за да отчете отписването на машини и оборудване, счетоводителят може да открие подсметка „Отписване на дълготрайни активи“ към сметка 01 „Дълготрайни активи“. Помислете за счетоводните записи, които трябва да бъдат направени в този случай, като използвате пример.

Пример

CJSC Gamma реши да отпише струга поради физическото му износване. Първоначалната цена на машината е 80 000 рубли, сумата на начислената амортизация е 75 000 рубли. Разходите за демонтаж (заплати на работниците, единен социален данък, материали и др.) възлизат на 6000 рубли.

В резултат на демонтажа на струга дружеството капитализира резервни части. Тяхната пазарна стойност е 2000 рубли.

В края на месеца счетоводителят определя финансовия резултат от отписването на дълготрайния актив. В счетоводните записи на Гама се правят следните записи: Дебит 01 подсметка "Отписване на дълготрайни активи" Кредит 01

- 80 000 рубли. - отписана първоначалната цена на струга; Дебит 02 Кредит 01 подсметка "Отписване на дълготрайни активи"

- 75 000 рубли. - отписана сумата на начислената амортизация; Дебит 91-2 Кредит 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи"

- 5000 рубли. (80 000 - 75 000) - остатъчната стойност на заминаващия струг;

Дебит 91-2 Кредит 10 (69, 70…)

- 6000 рубли. - отписани разходите, свързани с демонтажа на струга; Дебит 10 Кредит 91-1

- 2000 рубли. – кредитирани са резервни части, получени при демонтажа на струга; Дебит 99 Кредит 91-9

- 9000 рубли. (5000 + 6000 - 2000) - отразява загубата от отписването на струга.

данъчни разходи

При отписване на дълготрайни активи облагаемият доход ще бъде намален:

– разходи за ликвидация на дълготрайни активи (например демонтажни работи);

– сумата на недостатъчно начислената амортизация в съответствие с установения полезен живот (т.е. данъчната остатъчна стойност на дълготрайния актив).

Такива разходи са включени в неоперативните разходи. Това е посочено в член 265, параграф 1, параграф 8 от Данъчния кодекс.

В някои случаи фирмите отписват дълготрайни активи, които вече не са включени в данъчните регистри. И счетоводно върху тях все още продължава да се начислява амортизация. След това трябва да покажете разликата между счетоводството и данъчно счетоводство. Тоест от сумата на "данъчната" амортизация трябва да извадите сумата на "счетоводството". Това ще постоянна разлика. Умножавайки тази стойност по ставката на данъка върху дохода, фирмата ще получи сумата на постоянното данъчно задължение.

В такъв случай може да възникне друг въпрос. Възможно ли е да се вземат предвид разходите за демонтаж при изчисляване на данъка върху дохода, ако дълготрайният актив вече не е регистриран в данъчното счетоводство? Според нас е възможно. Факт е, че условията за признаване на данъчни разходи са дадени в параграф 1 на член 252 от Данъчния кодекс. Тоест те трябва да са документирани и икономически обосновани.

Такива разходи могат да бъдат потвърдени например със заповед за създаване на комисия за отписване на дълготрайни активи, акт за тяхното отписване.

Цената на демонтажа може да бъде икономически оправдана, например от факта, че на мястото на стара машина, която вече не отговаря на определени изисквания, ще бъде инсталирана нова. Тоест, такава подмяна е необходима на компанията за осигуряване на производствена дейност.

Моля, обърнете внимание: ако по време на демонтажа на дълготраен актив компанията капитализира резервни части или материали, те се включват в неоперативните приходи (клауза 13, член 250 от Данъчния кодекс). Освен това тяхната стойност трябва да съответства на пазара. Това следва от член 274, параграф 5 от Данъчния кодекс.

Трябва ли да бъде възстановен входящият ДДС?

Данъчните служители смятат, че сумата на входния ДДС, която пада върху остатъчната стойност на отписаните дълготрайни активи, фирмите са длъжни да възстановят. Това се доказва от множество съдебни спорове. Длъжностните лица обясняват позицията си с факта, че изведеното от експлоатация оборудване вече не се използва в дейности, подлежащи на облагане с ДДС (параграф 1, параграф 2, член 171 от Данъчния кодекс).

Съдилищата обаче като цяло не подкрепят това мнение. Факт е, че Данъчният кодекс не съдържа изискване за възстановяване на входния ДДС върху дълготрайни активи, отписани от баланса преди пълната им амортизация. Поради това фирмите често печелят съдебни спорове. Примери за това са случаи, които са били разгледани от федерални арбитражни съдилища:

В същото време трябва да се има предвид, че понякога и късметът съпътства данъчните. Например, арбитрите на Федералния арбитражен съд на Волжския окръг застанаха на тяхна страна (указ от 28 юли 2003 г. № A 55-54 / 03-34). Те отбелязаха, че тъй като изведените от експлоатация дълготрайни активи вече няма да се използват в дейности, подлежащи на облагане с ДДС, е необходимо да се възстанови частта от данъка, отнасяща се до тяхната остатъчна стойност.

По този начин, преди да решите въпроса за възстановяване на ДДС върху изведени от експлоатация машини, оборудване и т.н., ви препоръчваме да се запознаете със съдебната практика, която се е развила във вашия регион.

Т.А. Аверина, експерт АГ „РАДА

Един от цеховете на предприятието вече не използва производствено оборудване по предназначение. Няма да работи за продажба на оборудването, т.к. то е морално остаряло. Обновяването му не е рентабилно. Има само един изход - отписване и изпращане за скрап, с предварително изтегляне на полезни части. Необходимо е да се разбере как трябва да се обозначи такава операция в счетоводството и отчетността.

Какво да вземем предвид?

1. Заповед на Министерството на финансите № 186n „За извършване на корекции в правните разпоредби за счетоводството“.

3. RAS 6/01 "Отчитане на дълготрайни активи".

4. Правило за поведение финансови отчетии счетоводство в Русия, одобрено със заповед на Министерството на финансите № 34n.

5. Инструкции за използване на сметкоплана в счетоводството на финансовите и икономическите дейности на институциите, одобрени със заповед на Министерството на финансите № 94n.

6. Документация МСС 16 Съществена информация.

Трябва да се отбележи, че до 2011 г. не е имало въпроси как да се отпишат дълготрайни активи, чието използване вече не е възможно. Всички подробности за процедурата бяха разписани в регулаторните документи (издание на заповедта на министерството № 34n).

Но беше издадена заповед № 186n, която напълно отмени установената процедура за отписване на дълготрайни активи. В замяна служителите не предложиха нищо.

Какво беше преди?

Процедурата за отписване на дълготрайни активи е заложена в Насоките, в параграф № 84. Там беше препоръчано да се използва сметката „Отписване на ДМА“ към друга сметка „Дълготрайни активи“. Освен това беше предоставено отделно подробно отразяване на приходите и разходите от разпореждането със средства в сметката „Други разходи и приходи“:

• Остатъчната стойност на обектите е отписана от кредита на сметката „Изваждане от употреба на дълготрайни активи“ към сметка „Дълготрайни активи“ в дебит на сметка „Други разходи и приходи“;
• Стойността на материалните активи, получени от демонтажа по цена на използване, или общата сума на печалбата от продажбата им е взета предвид в кредита на сметка „Други приходи и разходи“;
• Разходите, свързани с продажбата на дълготрайни активи, са отнесени в дебит на сметка „Други приходи”. Преди това те можеха да се събират по сметката "Спомагателно производство № 23".

Друго важно допълнение от параграф № 84: процесът на разпореждане с дълготрайни активи беше завършен чрез осчетоводяване на Dt 91-2 Kt в сметката „Изхвърляне на дълготрайни активи“. Това означава, че дълготрайните активи в баланса трябва да са „висели“ до момента, в който приключат всички процедури по ликвидацията на обекта, т.е. до попълване на всички полета на акта на формуляри OS-4, OS-4a или OS-4b. Тези процедури могат да продължат няколко месеца. През цялото това време организацията беше длъжна да плаща данъци върху имуществото.

Важно е да знаете

От есента на 2011 г. ДДС, който се представя на изпълнителите върху разходите за ликвидация на дълготрайни активи, се приспада. За това има пряка препратка в чл. № 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация (издание на Федералния закон № 245-FZ от 19 юли 2011 г.).

Пример 1

Ръководството на фирма А взе решение на 20 юли 2010 г. да спре използването на старите стругове. Предвижда се на тяхно място да се постави ново оборудване. За ликвидиране на обектите е създадена комисия, която от 20.07.2010 г. започва да идентифицира ценни материали и резервни части в оборудването на металорежещи машини и да оценява бъдещи разходи за демонтаж и транспортиране на части. С други думи, още на 20 юли започна попълването на акта OS-4 за отписване на металорежещи машини.

Машините са закупени преди 2001 г., така че не е необходимо да се възстановява ДДС. Първоначалната цена, като се вземе предвид преоценката, е 4 000 000 рубли. Размерът на амортизацията към 20 юли 2010 г. (включително преоценките) възлиза на 3 200 000 рубли.

Фирма А сключи договор с Фирма Б, която трябваше да демонтира машините, като остави необходимите части на собственика и да прехвърли металния скрап на Фирма С.

Общата стойност на оставените материали и резервни части възлиза на 600 000 рубли. Материалите са прехвърлени в склада на фирма А на 15 октомври 2010 г. С фирма Б, фирма А подписа междинен акт за изпълнение на работа в размер на 120 000 рубли + ДДС 21 600 рубли.

Компания Б претегли металния скрап и плати на Компания А 360 000 рубли (не се изисква ДДС при продажба на скрап). Фактурата за приемане на скрап е подписана на 20.11.2010г.

Цената на работата на фирма Б е 400 000 рубли. + данък 72 000 рубли. Фирма А и Фирма Б подписаха окончателен акт за извършената работа на 30 ноември 2010 г.

За да опростим примера, нека класифицираме фирма А като малък бизнес, т.е. не се прилага PBU 18/02.

Фирма А направи следните записи:

Dt 62 Kt 91-1 360 000 рубли - приходи от продажба на скрап;

Dt 91-2 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 800 000 рубли отписване на остатъчната стойност на машините.

В баланса на фирма 1 за първото тримесечие на 2010 г. тя отразява остатъчната стойност на дълготрайните активи от 800 000 рубли. Отчетът за приходите и разходите в статията „Други разходи и приходи“ отразява сумата от 1 320 000 рубли (600 000 + 360 000 + 360 000), а в статията „Други разходи“ - 1 560 000 рубли (360 000 + 400 000 + 800 000).

Сега какво?

След издаване на Заповед № 186н клауза № 84 губи сила. В допълнение, от параграфи № 54 и № 79 от Правилника и методическите указания беше премахнато изискването материалната стойност, получена по време на демонтажа на дълготрайни активи, да се вземе предвид с отразяването на други приходи.

Въпреки това длъжностните лица отбелязаха, че сметка 10 трябва да бъде дебитирана „в момента, в който обектът на ОС е дебитиран“ (насоки, параграф 79).

В резултат на това имаше объркване в принципите на счетоводството.

Решението относно процедурата за отразяване на разходите и приходите може да се намери в международните стандарти за финансова отчетност, както е предвидено в параграф 7 от PBU 1/2008 „Счетоводна политика“. Финансови резултатиот отписването на дълготрайни активи в отчетите по МСФО се отразяват в отчета за загубите и печалбите в свит вид. С други думи, определя се разликата между постъпленията от продажба, ако има такива, и балансовата стойност на артикула. Отрицателната разлика е разход, положителната разлика е приход. Същите правила са предвидени в проекта за нов PBU относно отчитането на дълготрайните активи.

Оказва се, че от 2011 г., с отписване на дълготрайни активи:

• Разходите и приходите, свързани с отписването, трябва да бъдат отразени в една сума и минимизирани;
• Към сметка 01 не можете да използвате сметката "Изписване на ДМА".

Но след извършване на всички корекции в Инструкциите, следната фраза в Сметкоплана остана: "В края на процеса на изхвърляне остатъчната стойност на обектите трябва да бъде дебитирана от сметка 01 към сметка 91."

Тук трябва да добавите изчисление, че сметка 10 трябва да бъде дебитирана на датата на отписване на дълготрайния актив (от Наредбите и указанията, както и заключението за свитото показване на разходите и приходите).

Оказва се, че остатъчната стойност на дълготрайните активи може да бъде отписана от сметка 01 само след приключване на операциите по ликвидация.

Разрешено ли е отписване преди края на ликвидацията?

В действителност фирмата може да отпише дълготрайни активи, без да чака края на ликвидацията.

Публикуването на Заповед № 186n е нов опит за сближаване на вътрешното счетоводство и МСФО. Но поради цитата в Инструкцията, изискването на параграф 29 от PBU 6/01 все още не е изпълнено. Където се казва, че цената на обект, който се ликвидира или не може да генерира приходи в бъдеще, подлежи на отписване в счетоводството. Това изискване е взето от МСФО. По-специално, параграф 67 от IAS 16 гласи: когато не се очакват икономически ползи от освобождаването или използването на дълготрайни активи, признаването отчетна стойностобекти е прекратено.

Съгласно МСФО и PBU 6/01, когато обект, който подлежи на ликвидация, вече не се използва, той не се отразява в списъка на дълготрайните активи. Този актив трябва да бъде прекласифициран в друг. Например, може да се прилага статията „Нетекущи активи в процедура за освобождаване“. И такъв актив трябва да бъде показан вече в раздел "Текущи активи", ако продажбата не е отложена за период от повече от 12 месеца. Всъщност инструкцията не позволява спазването на това правило.

Фирмата има две възможности:

• Нарушение на параграф 29 от PBU 6/01, но изпълнение на изискванията на Инструкциите за плана (като резултат - надплащане на данък върху имуществото). Отписване на дълготрайни активи след приключване на всички процедури;
• Следвайки PBU 6/01, но нарушавайки изискванията на Инструкцията (прекратяване на плащането на данък върху имуществото). С други думи, отпишете дълготрайните активи веднага щом обектът вече не се използва.

Отписване на дълготрайни активи след ликвидация. При тази опция, ако обектът не се използва преди датата на отчета и някои операции по ликвидация се извършват след датата на отчета, остатъчната стойност на обекта се записва в общия баланс към датата на отчета. С други думи, балансът показва обект на дълготрайни активи, който не носи икономически ползи. В резултат на това докладващите потребители са подведени.

Освен това фирмата плаща данък върху имуществото, въпреки че вече не начислява амортизация в данъчните и счетоводните записи.

Пример 2

Да приемем, че всички операции са извършени през 2012 г. Едновременно с това фирма А реши да не рискува с данъци върху имуществото. Счетоводителят решава да използва сметка 23 „Спомагателно производство” (както и досега) и сметка 98 „Приходи за бъдещи периоди”.

Записите на фирма А биха били както следва:

Dt 01 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 4 000 000 рубли - първоначалната цена на машините е отписана;

Dt 02 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 3 200 000 рубли - отписване на начислената амортизация.

Dt 10-5 Kt 91-1 600 000 рубли - получени резервни части;

Dt 23 Kt 60 120 000 рубли - работа, извършена от фирма B;

Dt 19 Kt 21 600 рубли - ДДС счетоводство за работа.

Dt 10-6 Kt 91-1 360 000 рубли - отчитане на метален скрап от демонтажа на металорежещи машини;

Dt 91-2 Kt 10-6 360 000 рубли - отписване на цената на скрап.

Dt 23 Kt 60 280 000 рубли (400 000 - 120 000) - дело на фирма B;

Dt 19 Kt 60 50 400 рубли (72 000 - 21 600) - осчетоводяване на ДДС за работата на фирма B;

Dt 91-2 Kt 23 400 000 рубли - отразяване на разходите за работата на фирма Б;

Dt 68 Kt 73 200 рубли - приемане за приспадане на ДДС;

Dt 98 Kt 01 сметка „Изхвърляне на дълготрайни активи“ 560 000 рубли (300 000 + 180 000 - 200 000) - част от остатъчната стойност на машините се отписва (сметка 98 е затворена);

Dt 91-2 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 240 000 рубли (800 000 - 560 000) - отписване на другата част от остатъчната стойност, определяща загубата от изхвърляне.

Балансът за първото тримесечие на годината показва остатъчната стойност на дълготрайните активи от 800 000 рубли. В отчета за загубите и печалбите в статията "Други разходи" е отразена сумата от 600 000 рубли (240 000 + 360 000).

Обектът се отписва веднага. Така че дружеството може да отпише остатъчната стойност на дълготрайните активи от сметка 01 в момента, в който обектите престанат да се използват, без да чака края на процедурите по ликвидация.

Възползвайте се от практичните

Решението за незабавно отписване на дълготрайни активи, веднага след като престанат да се използват в дейността на компанията, е важно да се издаде организационен и административен документ. Например по заповед на ръководството.

Например обектите не се използват преди датата на баланса и някои операции по освобождаване се извършват след нея. В този случай остатъчната стойност на обекта няма да бъде предвидена в баланса към датата на отчета. Тази опция е възможно най-близо до стандартите IAS 16 и като цяло отчитането ще бъде по-надеждно. Освен това компанията може да спести от данъци върху имотите, като ги спре да плащат много по-рано. С тази опция не се използва сметката "Изваждане на ДМА".

Пример 3

Фирма А не планира да плаща данък и иска незабавно да отпише дълготрайни активи. Счетоводителят използва сметка "Разходи за бъдещи периоди No 97" и сметка "Приходи за бъдещи периоди No 98". Освен това дружеството отразява разходите и приходите от продажбата на скрап в разбит вид.

Записите на фирма А са както следва:

Dt 02 Kt 01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" 3 200 000 рубли - отписване на начислената амортизация.

Dt 97 Kt 01 800 000 рубли - отписване на остатъчната стойност.

Dt 10-5 Kt 91-1 600 000 рубли - получени резервни части;

Dt 23 Kt 60 120 000 рубли - работа, извършена от фирма B;

Dt 19 Kt 21 600 рубли - ДДС счетоводство за работа.

Dt 10-6 Kt 91-1 360 000 рубли - отчитане на метален скрап от демонтажа на металорежещи машини;

Dt 62 Kt 91-1 360 000 рубли - печалба от продажбата на скрап;

Dt 91-2 Kt 10-6 360 000 рубли - отписване на цената на скрап.

Dt 23 Kt 60 280 000 рубли (400 000 - 120 000) - дело на фирма B;

Dt 19 Kt 60 50 400 рубли (72 000 - 21 600) - осчетоводяване на ДДС за работата на фирма B;

Dt 68 Kt 19 73 200 рубли - приемане на счетоводство за приспадане;

Dt 98 Kt 97 960 000 рубли (600,00 + 380 000) - закриване на сметка 98 след ликвидация на съоръжението;

Dt 91-2 Kt Kt 97 240 000 рубли (800 000 + 120 000 + 280 000 - 960 000) - загуба от изхвърляне.

В счетоводния баланс за 1-во тримесечие на 2012 г. не е отразена остатъчната стойност на стругове. В групата статии „Запаси“ от категория „Текущи активи“ вместо това има статия „Ликвидация на имущество“, която показва сумата от 800 000 рубли от сметка 97. В отчета за загубите и печалбите статията „ Други разходи” показва сумата от 240 000 рубли.

Оборудване, сгради, конструкции, машини, оборудване, превозни средстваи друго имущество, свързано с дълготрайни активи:

• станали неизползваеми поради физическо износване, аварии, природни бедствия, нарушаване на нормалните експлоатационни условия и по други причини;
• остарял;
• във връзка с изграждането, разширението, реконструкцията и техническото преоборудване на предприятия, цехове или други съоръжения.

В същото време имуществото, свързано с дълготрайни активи, подлежи на отписване само в случаите, когато е невъзможно или икономически необосновано да се възстанови, както и когато не може да бъде продадено или прехвърлено на други организации, институции, компании, предприятия.

Когато отписвате оборудване в предприятие, трябва да се ръководите предимно от методически инструкции за отчитане на дълготрайни активи.

По-долу публикуваме извлечение от указанията за отчитане на дълготрайни активи, регистрирани в Министерството на правосъдието на Руската федерация на 21 ноември 2003 г., валидни към момента на публикуване на материала на 25 май 2016 г. (Трябва да проверите промените и допълненията на официалните уебсайтове.)

VI. Разпореждане с имоти, машини и съоръжения

75. Стойността на елемент от дълготрайни активи, който се освобождава или не се използва постоянно за производство на продукти, извършване на работа и предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на организацията, подлежи на отписване от счетоводството .

76. Изхвърлянето на обект от дълготрайни активи се признава в счетоводството на организацията на датата на еднократното прекратяване на условията за приемането им за счетоводство, посочени в "параграф 2" от тези указания. Освобождаването от актив от имоти, машини и съоръжения може да стане в следните случаи:

• продажби;
• отписвания в случай на морално и физическо влошаване;
• ликвидиране при аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации;
• трансфери под формата на вноска в уставния (дялов) капитал на други организации, взаимен фонд;
• преводи по договори за замяна, дарение;
• трансфери към дъщерно (зависимо) дружество от организацията майка;
• липси и щети, установени при инвентаризацията на активите и пасивите;
• частична ликвидация при извършване на възстановителни работи; в други случаи.

77. За да се определи осъществимостта (пригодността) на по-нататъшното използване на оборудване, дълготрайни активи, възможността и ефективността на неговото възстановяване, както и да се изготви документация за изхвърлянето на тези обекти в организацията, по заповед на ръководител, се създава комисия, която включва съответните длъжностни лица, включително главния счетоводител (счетоводител) и лицата, които отговарят за безопасността на оборудването, дълготрайните активи. В работата на комисията могат да бъдат поканени да участват представители на инспекции, на които в съответствие със законодателството са натоварени функциите по регистрация и надзор на определени видове собственост.

Компетентността на комисията включва:

• проверка на оборудването, дълготрайните активи, подлежащи на отписване, с помощта на необходимата техническа документация, както и счетоводни данни, установяващи целесъобразността (пригодността) на по-нататъшното използване на оборудването, дълготрайните активи, възможността и ефективността на неговото възстановяване;
• установяване на причините за отписване на оборудване, дълготрайни активи (физическа и морална амортизация, нарушаване на условията на работа, аварии, природни бедствия и други извънредни ситуации, продължително неизползване на оборудване, обект за производство на продукти, извършване на работи и услуги или за нуждите на управлението и др.);
• идентифициране на лица, отговорни за невъзможността за по-нататъшна експлоатация на оборудването, преждевременно изхвърляне на дълготрайни активи, отправяне на предложения за привличане на тези лица към отговорност, установена от закона;
• възможност за използване на отделни компоненти, резервни части за камери, лещи, фенерчета, части от компютри, офис оборудване, телевизори, домакински уреди, материали на изтеглените дълготрайни активи и оценката им въз основа на текущата пазарна стойност, контрол върху изтеглянето на цветни и благородни метали от изведени от експлоатация устройства като част от дълготрайните активи, определяне на теглото и доставка до подходящо склад; упражняване на контрол върху извеждането на цветни и благородни метали от изведени от експлоатация ДМА, определяне на тяхното количество, тегло;
• съставяне на акт за техническа експертиза за отписване на оборудване и други дълготрайни активи.

78. Взетото от комисията решение за отписване на обект от дълготраен актив се съставя в "акт" за отписване на оборудване или друг елемент от дълготраен актив, като се посочват данни, характеризиращи елемента от дълготраен актив (дата на приемане). на обекта за счетоводство, година на производство или конструкция, време на въвеждане в експлоатация, период на полезен живот, първоначална цена и размер на начислената амортизация, преоценки, ремонти, причини за изхвърляне с тяхната обосновка, състояние на основните части, части, възли , структурни елементи). Акт за отписване на оборудване в предприятиетоили елемент от дълготрайни активи е одобрен от ръководителя на организацията.

79. Резервни части, части, възли и възли от оборудване или други излезли от употреба дълготрайни активи, годни за ремонт на оборудване и други дълготрайни активи, както и други материали се отчитат по текущата пазарна стойност към датата на извеждане от експлоатация на дълготрайни активи.

(Вижте изданието на "Заповед" на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 декември 2010 г. N 186n)

80. Въз основа на изпълнения акт за отписване на оборудване и други дълготрайни активи, прехвърлени на счетоводната служба на организацията, се прави бележка в инвентарната карта за изхвърлянето на дълготрайния актив. Съответните записи за изхвърлянето на обект от дълготрайни активи се правят и в документ, открит на мястото му. Инвентарните карти за изведено от експлоатация оборудване и излезли от употреба дълготрайни активи се съхраняват за срок, определен от ръководителя на организацията в съответствие с правилата за организиране на държавния архив, но не по-малко от пет години.

81. Прехвърлянето от организация на обект на дълготрайни активи в собственост на други лица се формализира с акт за приемане и предаване на дълготрайни активи. Въз основа на посочения акт се прави съответен запис в инвентарната карта на прехвърления обект на дълготрайни активи, който се прилага към акта за приемане и предаване на дълготрайни активи. За изтеглянето на инвентарна карта за изваден дълготраен актив се прави бележка в документ, открит по местонахождението на обекта.

82. Прехвърлянето на елемент от дълготрайни активи между структурните подразделения на организацията не се признава като освобождаване от елемент от дълготрайни активи. Посочената операция се оформя с акта за приемане и предаване на дълготрайни активи. Връщането на наетия обект на дълготрайни активи на лизингодателя също се документира с акт за приемане и предаване, въз основа на който счетоводната служба на лизингополучателя отписва върнатия артикул от задбалансовия отчет.

83. Освобождаването от отделни части, които са част от обект от дълготрайни активи, имащи различен полезен живот и отчетени като отделни инвентарни позиции, се оформя и отразява счетоводно по начина, описан по-горе в този раздел.

84. Загубена мощност. - "Заповед" на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 декември 2010 г. N 186n.

85. Разпореждане с обект на дълготрайни активи, прехвърлен за сметка на вноска в уставния (резервен) капитал, дялов фонд в размер на остатъчната му стойност се отразява в счетоводните записи в дебита на сметката за сетълменти и кредит от сметката на ДМА. Преди това възникващият дълг по вноска в уставния (дялов) капитал, дялов фонд се записва в дебита на сметката за отчитане на финансови инвестиции в съответствие с кредита на сметката за отчитане на сетълменти за сумата на остатъчната стойност на обекта на дълготраен актив, прехвърлен като вноска в уставния (акционерен) капитал, дялов фонд, а в случай на пълно изплащане на цената на такъв обект - в условна оценка, приета от организацията, с разпределението на оценката възлизат на финансови резултати.

86. Приходите и разходите от освобождаване от дълготраен актив подлежат на кредитиране в отчета за приходите и разходите като други приходи и разходи и се отразяват в счетоводните регистри в отчетния период, за който се отнасят.

Всяко оборудване има свой собствен живот, след което трябва да бъде отписано. За да направите това правилно, трябва да действате в определен ред, регламентиран от закона. Как да отпишем дълготрайни активи през 2017 г., ще разгледаме в статията.

Всеки счетоводител, пряко ангажиран с приемането, амортизацията и отписването на дълготрайни активи, трябва ясно да знае процедурата и необходимия списък от документи. В противен случай данъчната служба може да има въпроси относно законността на отписването, липсата на задължителни документи.

Преди да отпишете дълготрайни активи в предприятието, е необходимо да проучите заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация № 33n от 20 юли 1998 г. Съдържа информация за задължителни събития и документи, регламентира процедурата за отчитане на дълготрайни активи.

Отписване на дълготрайни активи: документация

Отписването на дълготрайни активи изглежда често срещано и просто нещо, но всъщност предприятието трябва да изготви редица документи, които да потвърдят законността на изхвърлянето на дълготрайни активи.

Разпореждането се предшества от издаването на заповед за създаване на специална комисия, на която е възложено отписването на дълготрайни активи (документацията за формирането на такава комисия е строго необходима). Включва следните лица:

• главен счетоводител на дружеството;
• технически специалисти;
• МОЛ, които са ДМА, подлежащи на разпореждане.

Отговорности и функции на комисията по отписване на ДМА

При създаването на комисията се определят правомощията им. Насоките предвиждат включването на следната функционалност в този списък:

• Комисията извършва проверка на изведения от експлоатация обект. Тя участва и в подготовката на цялата документация, свързана с отписването. Това включва не само технически и търговски, но и счетоводни документи.
• Установява се причината за отписването, както и невъзможността за използване на обекта на ОС за последващо използване, възстановяване или продажба.
• Определете кръга на извършителите, ако операционната система е станала неизползваема по-рано падежна датауслугата е повредена или частично повредена. В хода на производството комисията разработва предложения за привличане на тези работници към обезщетяване на вреди.
• Ако някои части от дълготрайния актив могат да се използват в по-нататъшна работа (например като резервна част за друго оборудване), тогава се съставя списък на тези части и се извършва тяхната оценка на разходите. В бъдеще именно комисията отговаря за демонтажа на всички изброени части.
• Попълване на актове за отписване, подписване на цялата необходима документация.

След приключване на проверката на обекта специална комисия съставя акт за отписване. Формата на този документ се одобрява от ръководителя на организацията. Ако желаете, можете да използвате и унифицираните актове, одобрени на 21 януари 2003 г. след издаването на решение № 7 на Държавния статистически комитет на Руската федерация. Ако предприятието самостоятелно разработва формулярите на актовете, тогава те трябва задължително да отговарят на изискванията, отразени във федералния закон № 402-FZ от 6 декември 2011 г.

Формуляри на актове за отписване на дълготрайни активи

По време на работата на комисията могат да се съставят актове от следните форми:

• OS-4 се използва за отписване на един обект, който не е превозно средство;
• ОС-4а - попълва се при изхвърляне на МПС;
• OS-4b - необходимо е да се отпишат няколко дълготрайни актива, които не са свързани с превозни средства наведнъж.

При прехвърляне на дълготраен актив на други организации се използва сертификат за приемане. Именно той е мотивът за отписването в случая.

Задължителни реквизити на актовете за отписване

Основният документ, потвърждаващ работата на комисията, е актът за отписване. Той трябва да съдържа следната информация за изведените от експлоатация дълготрайни активи:

• кога е направен или издигнат;
• кога и на каква цена е прието предприятието на баланса;
• живот;
• общия размер на начислената амортизация;
• защо се отписва;
• неговите качествени характеристики.

Характеристики на съставяне на акт за отписване

След изготвянето актът се подписва от всички членове на комисията и се одобрява от ръководителя на организацията. Едва след това в инвентарната карта на обекта се въвежда информация за изхвърлянето му. Това се извършва от главния или друг упълномощен счетоводител. Инвентарната карта трябва да се съхранява в предприятието след изхвърлянето на обекта още 5 години.

Всички счетоводни записи се извършват въз основа на акта за изписване. Документът трябва да бъде съставен в два екземпляра. Те се изпращат до следните хора:

• отговорен счетоводител;
• MOT на този обект (само ако има акт, е възможно да се доставят резервните части на обекта в склада).

Съгласно указанията, при отписване на елемент от дълготрайни активи, организацията трябва да състави подходящ акт. По закон не се изискват допълнителни документи. Например, заповед за отписване на дълготрайни активи, чиято проба ще помогне за правилното съставяне на хартията, не е задължителна.

Но понякога данъчните власти могат да го поискат при проверка на предприятието. Това е възможно, ако по време на процедурата по отписване са възникнали свързани с това разходи. Понякога е необходима заповед, за да се посочи като основа за съставяне на акт за отписване.

В писмото на Министерството на финансите на Руската федерация № 03-03-06 / 1/454 от 9 юли 2009 г. също става ясно, че е по-добре да се състави заповед за отписване, за да се избегне объркване. Но нито един законодателен акт не определя как трябва да изглежда такъв документ, така че той може да бъде съставен във всякаква форма.

В допълнение към стандартните данни (номер и дата на поръчката, име на организацията, град), текстът на поръчката трябва да съдържа:

• инвентарен номер на обекта;
• причината за отписването;
• срок на ликвидация (ако се подразбира);
• основата за изготвяне на поръчката;
• възлагане на счетоводител, МОЛ, склададжии или други отговорни лица.

Всички лица, получаващи указания по заповедта, трябва да полагат подпис, че са се запознали с документа. Не забравяйте да подпишете заповедта и ръководителя на предприятието.

Отписване на дълготрайни активи: осчетоводявания

Отписването на дълготрайни активи включва извършване на промени в баланса на предприятието. Отговорният счетоводител, знаейки причините, прави съответните записи. Поради причината, поради която дълготрайните активи се отписват, могат да се използват различни осчетоводявания.

Отписване на неизползваеми дълготрайни активи

Ако дадена организация отписва поради амортизация на обект, тогава трябва да се използват следните публикации:

• D01 (използва се специална подсметка за изписване на дълготрайни активи) - K01 - за отписване на първоначалната цена;
• D02 - K01 (подсметка) - амортизацията се отписва;
• D91 - K01 (подсметка) - отписване на оставащата (неамортизирана) цена на обекта.

Продажба на ОС

Ако компанията реши да продаде дълготрайния актив на друга организация, тогава се прилагат следните осчетоводявания:

• D01 (подсметка) - K01 - отписване на първоначалната цена;
• D02 - K01 (подсметка) - амортизацията се отписва;
• D91 - K01 (подсметка) - отписват се остатъците от стойността на обекта.

В този случай остатъчната стойност се показва като част от други приходи. Освен това приходите се показват в съответствие с осчетоводяване D62 - K91. Също така е необходимо да се отрази сумата на начисления ДДС чрез осчетоводяване D91 - K68.

Използване на дълготрайни активи като принос към Обединеното кралство

Това е ситуация, при която дълготраен актив се прехвърля на друга организация като инвестиция. Впоследствие първоначалният собственик на обекта ще получи дивиденти. Отписването на първоначалната цена и амортизацията протича по същия начин, както в предишните два случая, но самото прехвърляне се показва, както следва: D58 - K01 (подсметка).

Има няколко други специфични ситуации, които изискват използването на специални записи в счетоводството на предприятието.

Причини за отписване на дълготрайни активи: примери и условия

Акт за отписване, заповед за отписване - и двата документа изискват да посочите причините за отписването на дълготрайни активи (примери, условия ще ви помогнат да се справите с възможни ситуации).

Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация № 26n от 30 март 2001 г. гласи, че ако даден дълготраен актив се оттегли от основния фонд на организацията или не може да генерира доход за организацията, тогава неговата стойност трябва да бъде отписана.

Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 91n от 13 октомври 2003 г. като основание за изхвърляне на дълготрайни активи посочва, че обектът не се използва постоянно за производствени или управленски цели.

Ако разгледаме отписването на дълготрайни активи по-глобално, тогава могат да се разграничат следните причини:

• организацията продаде операционната система;
• обектът е прехвърлен безплатно на друга организация;
• основният инструмент е сменен с друг;
• поради физическо или морално влошаване;
• повреда (частична или пълна) поради извънредни ситуации;
• OS се използва като принос към MC;
• вещта е била открадната, изгубена или повредена, което е установено само в резултат на инвентаризация в предприятието.

Амортизация на дълготрайния актив

Всеки дълготраен актив (с редки изключения) губи своите качествени характеристики, пропада. Използването на такова оборудване в крайна сметка става нерентабилно за предприятието. Има следните видове износване:

• Физическо влошаване. Това е материалното износване на използваните дълготрайни активи, поради което неговите свойства и експлоатационни характеристикида се влоши.
• Остаряване. Това предполага обезценяване на операционната система поради появата на по-технологично напреднали и модерни аналози, което води до намаляване на производствените разходи, ако се използват. Този вид износване не винаги е възможно да се предвиди, тъй като зависи от скоростта на технологичния прогрес. Понякога оборудването става морално остаряло след няколко години, а понякога използването му е уместно дори след десетилетия. Този параметър до голяма степен зависи от индустрията, в която се използва определен дълготраен актив.

Физическото износване може да съвпадне с експлоатационния живот. Тогава всички разходи за придобиването му ще бъдат напълно амортизирани. Ако амортизацията на обекта е настъпила преди крайния срок, тогава част от разходите ще трябва да се вземат предвид при отписването.

Други причини за извеждане от експлоатация на ОС

Амортизацията не е единствената причина за извеждане от експлоатация на OS обекти. Например, може просто да бъде продаден на друга компания. В този случай не се съставя акт за отписване, а акт за приемане и предаване. Ако ОС се използва за внасяне в Наказателния кодекс на друга компания, тогава се използва и актът на приемане и предаване, в този случай цената на обектите не се отнася към разходите, а се признава като финансова инвестиция.

Организацията може да загуби дълготрайни активи в резултат на тяхната кражба или кражба. Тогава по-нататъшните действия зависят от това дали е възможно да се установи отговорното лице, дали той е служител на организацията.

Има много причини за отписване на дълготрайни активи, всяка от тях има определен регламент за по-нататъшни процедури, изисква разпределяне на направените разходи по определени сметки и следователно изготвяне на подходящи записи.

Отписването на дълготрайни активи поради неговата непригодност за по-нататъшна употреба не се извършва без използването на подходящи документални доказателства. За доказателства се съставят следните документи:

• актове за извеждане от експлоатация (те съдържат информация, потвърждаваща, че обектът на ОС е изведен от експлоатация);
• дефектни изявления (необходими са за посочване на причините и аргументите, показващи невъзможността за използване на обекта от предприятието).

Защо се нуждаете от дефектна декларация?

Може да има няколко причини, поради които се използва дефектна декларация за отписване на дълготрайни активи (проба ще помогне за правилното въвеждане на цялата необходима информация), може да има няколко:

• обяснява защо е необходимо да се отпише обектът на ОС, подхождайки към въпроса за неговото използване от икономическа гледна точка;
• използването на информация от него ви позволява да анализирате причините за повреда на изведеното от експлоатация оборудване (това ви позволява да елиминирате идентифицираните причини, за да избегнете повреда на оборудването в бъдеще и необходимостта да го отпишете преди установения срок на експлоатация );
• е доказателство за валидността на отписването на дълготрайни активи от експертна гледна точка (такъв документ може да бъде поискан от акционерите на дружеството, неговите инвеститори или други заинтересовани страни за проверка на законосъобразността на отписването).

Задължителни реквизити на дефектната декларация

Най-важната част от дефектната декларация е посочването на фактите, поради които е невъзможно използването на дълготрайния актив в предприятието и трябва да бъде отписано възможно най-скоро. За да може цялата задължителна информация да бъде показана в документ, тя трябва да бъде съставена в съответствие с определена структура.

Правилно съставеният дефектен протокол трябва да съдържа следните данни:

• име на организацията (изписва се пълното име);
• структурната единица, към която е приписан дълготрайният актив, който ще бъде отписан;
• съставът на комисията, извършила проверката на обекта на отписване (въвежда се информация за всички технически специалисти);
• се прави запис за невъзможността за по-нататъшно използване на дълготрайния актив;
• информация за всички изследвани обекти (за всеки се предписва фабричен и инвентарен номер, допълнително се въвежда цената на ОС и предварително установения планиран период на неговото използване);
• информация за открити дефекти и установени неизправности за всеки обект;
• заключение на комисията относно необходимостта от отписване на обектите поради нецелесъобразността на по-нататъшния им ремонт или продажба поради наличието на сериозни неизправности.

След съставянето на документа той трябва да бъде подписан от всички членове на комисията.

Образец на дефектна декларация

Заключение

Отписването на дълготрайни активи има много нюанси и сложности, които трябва да бъдат проучени още преди да започне процедурата за ликвидация на дълготрайни активи. Познаване на процедурата за отписване в съответствие с конкретни причини, съставяне на записи и задължителни документи, организацията ще може правилно да отпише и в случай на проверка от данъчната служба, тя ще може да предостави всички документи, потвърждаващи законосъобразността и валидността на предприетите действия.