Отчитане на отстъпка от данък върху дохода при продавача. Счетоводно и данъчно отчитане на отстъпките

За изпълнение на предварително определени условия на договора или по други причини продавачът може да насърчи купувача чрез предоставяне на отстъпки, бонуси, бонуси, подаръци. Условието за предоставяне на стимули може да бъде предвидено както директно в договора, така и в отделно споразумение, което е негова неразделна част (клауза 2 на член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Видът и размерът на такъв стимул се определя от доставчика (продавача) и го съгласува с купувача (клауза 2, член 1 и клауза 4, член 421 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

Понятията „отстъпка“, „премия“, „бонус“ като вид промоция не са дефинирани от закона.

По правило отстъпката се разбира като намаление на договорната цена на продукт (работа, услуга). Една от формите на отстъпки е стимул под формата на намаление на размера на дълга на купувача за доставените стоки (извършена работа, предоставени услуги).

Премията е паричната сума, платена на купувача за изпълнение на определени условия на договора, например за обема на закупените стоки. В същото време премията, свързана с доставката на стоки (работи, услуги), също може да бъде една от формите на отстъпка (писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 септември 2012 г. № 03-07-11 / 364 ).

Бонусът обикновено се разбира като насърчение под формата на доставка на купувача на допълнителна партида стоки (работи, услуги) без заплащане. Всъщност обаче получаването на бонус е две взаимосвързани бизнес транзакции:

получаване на отстъпка;
получаване на стоки (работа, услуги) за сметка на възникналите вземанияпродавач. В същото време размерът на дълга трябва да се разглежда като авансово плащане (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 август 2012 г. № 03-07-15 / 118).

Друг вид стимул може да бъде получаването на подарък от продавача за изпълнение на условията на договора. В същото време трябва да се вземе предвид икономическата същност и механизмът на такова насърчаване. Например, продавачът може да предостави подарък, ако:

придобиване от купувача на набор от стоки, работи, услуги (например при закупуване на две единици стоки, третата се предоставя безплатно);
изпълнение от страна на купувача на определени условия на договора (например, при достигане на установения обем покупки, купувачът получава подарък под формата на стоки);
провеждане на рекламна кампания (например подарък за всички клиенти на празник);
други промоции и събития.

В първия случай получаването на подарък може да се разглежда като бонус в натура, получен от продавача към момента на сключване на договора, при условие че са изпълнени условията на доставчика.

Във втория случай подаръкът трябва да се счита за бонус. Тоест, купувачът получава отстъпка от стойността на подаръка и закупува самия подарък срещу произтичащите от това вземания.

В третия случай предоставянето на подарък по време на рекламна кампания трябва да се разглежда като безвъзмездно получаване на имущество (клауза 2, член 423, член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Това се обяснява с факта, че отношенията, свързани с предоставянето на такива подаръци, са от стимулиращ характер, а не от насърчителен характер в рамките на сключения договор.

Но отстъпки, премии, бонуси, подаръци (включително в брой), които не променят цената на стоките съгласно условията на договора, трябва да се считат за безвъзмездно получаване на имущество.

За повече информация вижте:

Как да се отрази покупката на стоки в счетоводството ;
Как да се отрази в счетоводството получаването на дълготрайни активи безплатно ;
Какви материални разходи да вземете предвид при изчисляване на данъка върху дохода .

Условието за промоция може да бъде предвидено както директно в договора с контрагента, така и в отделно споразумение, което е негова неразделна част (клауза 2, член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Основание за плащания може да бъде специално известие - кредитно известие.

Счетоводство: отстъпки

В счетоводството отразете разходите минус сумата на отстъпката, ако е предоставена преди изпращането на стоките (клауза 6.5 от PBU 10/99, писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 февруари 2015 г. № 07-04- 06 / 5027).

Доставчикът може да предостави отстъпка по-късно, след като стоките бъдат изпратени на купувача. Тогава поръчката на купувача зависи от няколко фактора:

продадени ли са стоките, за които е получена отстъпката;
кога е извършена продажбата на тези стоки: през предходната или през текущата календарна година;
когато са извършени работите, са предоставени услуги: през предходната или през текущата календарна година.

Ако към датата на предоставяне на отстъпка стоките не са продадени, стойността на получените стоки се намалява чрез осчетоводяване:

Дебит 41 (15) Кредит 60

– цената на стоките е намалена с размера на отстъпката по първични документи.

Дебит 19 Кредит 60

Ако стоките, за които са предоставени отстъпки, са продадени през текущата календарна година, направете следните записи в счетоводството:

Дебит 90-2 Кредит 41 (15)

– себестойността на продадените стоки е коригирана по първични документи с размера на предоставената отстъпка.

Дебит 41 (15) Кредит 60

– задължението на продавача е коригирано с размера на предоставената отстъпка.

Независимо дали стоките са продадени или не, коригирайте сумата на входящия ДДС:

Дебит 19 Кредит 60

– ДДС е сторниран върху разликата между стойността на стоките преди и след получаване на отстъпката въз основа на първични документи и коригираща фактура;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19

– ДДС е възстановен от разликата между себестойността на стоките преди и след получаване на отстъпката въз основа на първични документи и коригираща фактура.

Това следва от параграф 39 от Правилника за поддръжката счетоводствои отчитане и параграфи 6.4, 6.5 RAS 10/99.

Ако стоките са продадени през предходната година, тяхната себестойност не се коригира. Счетоводството отразява печалбата от последния отчетен период, разкрита през текущата година:

Дебит 60 Кредит 91-1

- приходите се отразяват под формата на намаление на дълга към доставчика за стоки, получени с отстъпка (включително ДДС), въз основа на първични документи.

Независимо дали стоките са продадени или не, коригирайте сумата на входящия ДДС:

Прилагането на тази процедура за промяна на счетоводните данни се основава на параграф 39 от Наредбата за счетоводство и отчитане и параграф 7 от PBU 9/99.

Ако през текущата година се предоставя отстъпка от извършената работа (извършените услуги), тогава в счетоводството отразете намалението на тяхната цена, като осчетоводите:

Дебит 20 (25, 26, 44, 91) Кредит 60

– цената на работите (услугите) е намалена с размера на отстъпката въз основа на първични документи.

Коригирайте сумата на преди това подлежащия на приспадане входящ ДДС:

Дебит 19 Кредит 60

– входящият ДДС е върнат от разликата между стойността на работите (услугите) преди и след получаване на отстъпката въз основа на първични документи и коригираща фактура;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19

Това следва от параграф 39 от Наредбата за счетоводство и отчитане и параграфи 6.4, 6.5 от PBU 10/99.

Ако работи (услуги) са извършени през предходната година, тяхната цена не се коригира. В счетоводството отразете печалбата от последния отчетен период, разкрита през текущата година:

Дебит 60 Кредит 91-1

- приходите се отразяват под формата на намаление на дълга към изпълнителя за работи (услуги), извършени с отстъпка (включително ДДС), въз основа на първични документи.

Коригирайте размера на входящия ДДС:

Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"

– ДДС е възстановен от разликата между стойността на работите (услугите) преди и след получаване на отстъпката въз основа на първичните документи и коригиращата фактура.

Тази процедура се основава на параграф 39 от Наредбата за счетоводство и отчитане и параграф 7 от PBU 9/99.

Счетоводство: бонус

Получаването на бонус е придружено от отразяване в счетоводството на две бизнес операции:

получаване на отстъпка за предварително изпратени стоки (извършена работа, предоставени услуги);
получаване на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за сметка на възникналите вземания на продавача (изпълнителя).

Запишете първата стопанска операция по начина, предвиден за отразяване на отстъпката.

Поради факта, че сумата на възстановеното задължение, което преди това е било изцяло платено, се признава като авансово плащане срещу бъдеща (бонус) доставка - ДДС върху аванса отразяват по обичайния начин (писмо на Министерството на финансите на Русия от 31 август 2012 г. № 03-07-15/118). В счетоводството отразете получаването на бонус продукт, като осчетоводите:

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от издадени аванси"

- приет за приспадане ДДС, платен на доставчика като част от авансовото плащане;

Дебит 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) Кредит 60

- отразява цената на допълнителна (бонус) пратка стоки (количество работа, услуги), получена за сметка на надплащането;

Дебит 19 Кредит 60

- Взема се предвид ДДС върху кредитирани бонус стоки (извършена работа, предоставени услуги);

Дебит 76 подсметка "Разплащания по ДДС от издадени аванси" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"

– възстановен ДДС, приет преди това за приспадане от издадения аванс;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19

- приети за приспадане на ДДС върху кредитирани бонусни стоки (работи, услуги).

Тази процедура следва от Указанията към сметкоплана (сметки 19, 68, 60 и 76).

Счетоводство: награди, подаръци

Стимулите под формата на подаръци, премии, в зависимост от икономическата същност, присъща на тези понятия, трябва да се вземат предвид или като отстъпка, или като бонус.

Изходни документи

Ако доставчикът е предоставил стимул, счетоводството на купувача трябва да бъде съответно коригирано. Запишете операцията за корекция въз основа на първични счетоводни документи, съставени в съответствие с условията на договора, допълнително споразумение към него или друг документ (част 1 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ) . В практиката най-често се съставя счетоводен отчет за отразяване на отстъпките в счетоводството.

Ситуация: Трябва ли да правя промени в бележката за доставка при получаване на отстъпка от доставчик, свързана с промяна в цената на артикул?

Отговор: не, не е нужно. Това се обяснява по следния начин.

При определяне на цената на стоките продавачът може да предвиди нейното намаление в зависимост от различни условия, тоест предоставят отстъпка (клауза 3, член 485 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Условието за предоставяне на отстъпка, свързано с промяна в цената на стоките, може да бъде посочено в договора за доставка, допълнително споразумение към него или друг документ, потвърждаващ размера на отстъпката.

Когато стоките се изпращат, се съставят първични документи, по-специално товарителници във формата, одобрена от ръководителя на организацията (например във формуляр № TORG-12), въз основа на които стоките се кредитират по счетоводни сметки (част 1 и 4 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ).

Ако в бъдеще доставчикът предостави отстъпка, която намалява цената на стоките, трябва да се направи подходяща корекция в счетоводството на купувача. Запишете операцията за корекция въз основа на първични счетоводни документи, съставени в съответствие с условията на договора, допълнително споразумение към него или друг документ (част 1 на член 9 от Закона от 6 декември 2011 г. № 402-FZ) . В практиката най-често се съставя счетоводен отчет за отразяване на отстъпките в счетоводството. Въз основа на счетоводния отчет в счетоводството отразете намалението на себестойността на стоките с размера на предоставената отстъпка.

Следователно в този случай не е необходимо да се правят промени в товарителницата. Подобни обяснения са дадени в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 24 януари 2014 г. № ED-4-15/1121.

ОСНОВЕН: данък общ доход

За да се изчисли данък върху дохода, стимул (отстъпка, бонус, премия, подарък) по споразумение на страните може:

да не променя цената на стоките (работи, услуги);
промяна на цената на стоките (работи, услуги).

Ако продавачът предостави стимул, който не променя цената на стоките (работи, услуги), данъчната основа за данъка върху дохода не е необходимо да се коригира. Насърченията от този вид трябва да се вземат предвид като част от неоперативните приходи (клауза 8, член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Подобна гледна точка е отразена в писмата на Министерството на финансите на Русия от 19 декември 2012 г. № 03-03-06 / 1/668 от 27 септември 2012 г. № 03-03-06 / 1/506 , от 3 април 2012 г. No 03 -03-06/1/175 от 16 януари 2012 г. No 03-03-06/1/13.

При метода на начисляване вземете предвид дохода под формата на стимул, предоставен от продавача при изчисляване на данъка върху дохода през отчетния (данъчен) период, за който се отнасят (клауза 1, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако стимулът съгласно условията на договора променя цената на стоките (строителството, услугите) и се предоставя в същия отчетен (данъчен) период, в който стоките се продават (в който са извършени работи, предоставени услуги), коригирайте данъчна основа за данък върху доходите за текущия отчетен (данъчен) период за размера на стимула (клауза 7, член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако намалението на цената на стоките (работи, услуги) засяга данъчните задължения на купувача за данък върху доходите през минали отчетни (данъчни) периоди, тогава е необходимо да се подадат преработени декларации за данък върху доходите за предходни отчетни (данъчни) периоди.

Ситуация: как купувачът може да отрази получаването на бонус продукт с нулева цена при изчисляване на данък върху дохода?

Запишете бонус продукта с нулева цена като доход от дарено имущество.

Ако в първичните документи е посочена нулева цена, това означава, че при получаване на имота купувачът не е длъжен да го плати или да го върне обратно. И ако е така, то отношенията между продавач и купувач трябва да се разглеждат като безвъзмездно прехвърляне - дарение. Това следва от разпоредбите на член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

За данъчни цели безвъзмездното получаване на имущество се класифицира като неоперативни приходи. Определете размера на приходите от получаването на бонус продукт с нулева цена въз основа на пазарните цени. Тази процедура е установена от член 248, параграф 2, член 250, параграф 8 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобни обяснения са дадени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 19 февруари 2015 г. № 03-03-06/1/8096.

Специалистите на компанията "Одит MSK" продължават да споделят своя опит в решаването на проблеми, които възникват пред служителите на финансовите услуги на предприятията.

Тази публикация ще бъде посветена на въпросите на счетоводството и данъчното отчитане на услугите, предоставяни с предоставяне на отстъпки.

От началото на 2009 г. Компанията реши да предостави еднократна отстъпка от 10% на всички нови клиенти. За целта клиентът трябва да предостави купон за отстъпка.

Как да извършвате счетоводство и осчетоводяване на предоставените услуги с отстъпка, така че да не се налага да отчитате отстъпката от нетната печалба? Възможно ли е отстъпката да бъде посочена на отделен ред във фактурата за плащане?

Отговор.

Когато Компанията предоставя отстъпки, трябва да се вземе предвид позицията на специалистите на Министерството на финансите на Руската федерация, според които могат да се предоставят отстъпки:

а) без намаляване на цената на стоките (услугите);

б) като го намалите.

В зависимост от използваната опция се извършва данъчно счетоводство. И така, в писмото на Министерството на финансите на Руската федерация от 24 юни 2008 г. № 03-03-06 / 1/365 беше посочено следното.

Съгласно чл. 506 от Гражданския кодекс на Руската федерация, съгласно договор за доставка, доставчик-продавач, занимаващ се с предприемаческа дейност, се задължава да прехвърли в рамките на определен период или периоди стоките, произведени или закупени от него, на купувача за използване в предприемаческа дейностили за други цели, несвързани с лична, семейна, домакинска и друга подобна употреба.

В съответствие с параграф 1 на чл. 516 от Гражданския кодекс на Руската федерация, купувачът плаща за доставените стоки в съответствие с реда и формата на плащане, предвидени в договора за доставка.

За целите на гл. 25 „Корпоративен подоходен данък“ от Данъчния кодекс на Руската федерация в съответствие с параграфи. 19.1 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация, неоперативните разходи, които не са свързани с производството и продажбите, включват разходи под формата на премия (отстъпка), платена (предоставена) от продавача на купувача поради изпълнението на определени условия на договор, по-специално обема на покупките.

По този начин, ако условията на договора, сключен между продавача и купувача, предвиждат плащане на премия на купувача в резултат на изпълнението от него на определени условия на договора без промяна на цената на стоките,тогава тези разходи могат да бъдат взети предвид за целите на облагането на печалбите на организацията като част от неоперативни разходи въз основа на параграфи. 19.1 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Подобна позиция е изразена и в писмо на Министерството на финансите от 02 май 2006 г. № 03-03-04/1/411.

Към отстъпките, предоставени на купувача чрез посочване в договора за продажба на намалената цена на стоките, параграфи 19.1, параграф 1 от чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага. Позицията на Министерството на финансите на Руската федерация се основава на факта, че с намаляване на цената на продукт (услуга) приходите вече са намалени и разходите не трябва да се увеличават. Министерството на финансите на Руската федерация разрешава отчитане за целите на данъка върху дохода само на разходите за отстъпки, предоставени и платени от продавача на купувача при изпълнение на определени условия на договора, по-специално обема на покупките или навременността на плащане (цената не се променя).

В ситуация, при която се предоставя отстъпка въз основа на купон - документ, потвърждаващ правото на получаване на отстъпка. Продажбата на купонни услуги предполага понижаване на цената имв рамките на конкретна сделка в момента на продажба (предоставяне) на услуги. Поради намалението на стойността намалява размерът на задълженията за данък общ доход и ДДС.

В счетоводството, в съответствие с параграф 5 от PBU 9/99 "Приходи на организацията", приходите от продажба на услуги се признават като приходи от обичайни дейности.

В същото време, съгласно клауза 6.5 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“, постъпленията от продажбата на стоки се определят, като се вземат предвид всички отстъпки, предвидени в договора. Тъй като отстъпката се предоставя на купувача в момента на продажбата, продавачът незабавно издава документи на купувача въз основа на цената на стоките, като взема предвид отстъпката. Напомняме, че в счетоводството всяка стопанска операция се отразява на базата на първичния счетоводен документ, който се съставя към момента на стопанската операция. Такова изискване е установено от Федералния закон от 26 ноември 1996 г. № 129-FZ „За счетоводството“. Съответно счетоводното (и данъчното) счетоводство се извършва по общ начин.

В счетоводството сделките за продажба на услуги, като се вземе предвид отстъпката, се отразяват, както следва:

Dt 62 Kt 90-1 - отразява постъпленията от продажбата на услугата, като се вземе предвид предоставената отстъпка (цената на услугата минус 10%);
Дт 90-3 Кт 68 - Начислен ДДС;
Dt 90-2 Kt 20 - действителната цена на услугата, отписана за продажба;
Dt 51 Kt 62 - средства, получени от купувача;
Dt 90-9 Kt 99 - отразено финансови резултатиот продажбата на услуги с отстъпка.

В данъчното счетоводство купонните отстъпки не се включват в разходите на Дружеството. Те намаляват приходите от продажби, т.е. формират намалени приходи непосредствено в момента на продажба (предоставяне) на услуги, а не след като купувачът изпълни определени условия (клауза 19.1, клауза 1, член 265, клауза 2, член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). ДДС се начислява и върху цената на услугата, намалена с размера на отстъпката (клауза 1, член 154 и клауза 4, член 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При използване на купони трябва да се обърне внимание на документирането на използването им.

И така, в документите, издадени на купувача (акт за извършени услуги, касов бонили формуляр за строг отчет) предоставената отстъпка трябва да бъде отразена.

Специален вътрешен документ (например маркетингова политика) трябва да посочва начина и условията за разпространение и получаване на купони. Тези условия трябва да бъдат приложени към всеки купон, когато се прехвърля на купувача. Това е необходимо, за да се потвърди разумността на намалението на приходите, данъка върху дохода и ДДС.

При прилагане на отстъпки под формата на намаление на цената на единица стока (работа, услуга) се прилагат разпоредбите на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По-специално, данъчните власти имат право да проверяват правилността на прилагането на цените в случай на отклонение с повече от 20% от нивото на цените, прилагано от данъкоплатеца за идентични (хомогенни) стоки (работи, услуги) в рамките на кратък период от време (клауза 2, член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация). При установяване на такъв факт се определя пазарната цена на стоки (работи, услуги). Ако в резултат на намаление цената на стока (работа, услуга) се окаже с повече от 20% по-ниска от пазарната цена на идентична (хомогенна) стока (работа, услуга), тогава приходите за данъчни цели са преизчислени на база пазарна цена.

Заключение.

Когато Компанията прилага купони, продажната цена на услугата се намалява в рамките на конкретна транзакция, т.е. отстъпката на купона не е разход. В тази връзка разпоредбите на ал. 19.1 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация не се прилага в тази ситуация.

Въвеждането на купонна система трябва да бъде задължително фиксирано в маркетинговата политика, като се посочват условията и процедурата за издаване на купони.

Размерът на предоставената отстъпка трябва да бъде отразен в документите, издадени на купувача, като отделен ред.

Когато в тази ситуация се предоставят отстъпки, купувачите-организации не получават приходи, както няма материална полза за купувачите-физически лица.

В предишната статия обсъдихме как да издадем ретро отстъпка и как ще се отрази на задълженията по ДДС на продавача и купувача. Сега нека се спрем на това как да го отразим в счетоводството и да го вземем предвид при изчисляване на данъка върху дохода. Веднага да кажем, че в тези въпроси има повече бели петна, отколкото в счетоводството по ДДС.

Данък общ доход и ретро отстъпка

След като продавачът и купувачът подпишат документ за предоставяне на отстъпка за стоките, данъчното счетоводство ще трябва да бъде коригирано както от продавача, така и от купувача.

Намаляване на приходите на продавача

Продавачът трябва да коригира предварително записаните приходи. Ако стоките са изпратени и отстъпката е предоставена в същото тримесечие, тогава няма затруднения. В данъчната декларация за доходите постъпленията ще паднат вече като се вземе предвид предоставената отстъпка.

Ако отстъпката е предоставена още през друго тримесечие и след подаване на декларацията, е необходимо да се реши дали е необходимо да се подават актуализирани данъчни декларации за периода на изпращане на стоките.

Вижте: продавачът не е направил никакви грешки в тримесечието на пратката - той е направил декларация, като е взела предвид данните, които са били по това време. Последващата промяна в цената на стоката е ново обстоятелство. Така че е съвсем логично да се вземе предвид само в периода, когато е подписано споразумението за предоставяне на ретро-отстъпка.

Е, както винаги, нашата задача е да не подценяваме данъчната основа. Ако това условие е изпълнено, тогава инспекторите няма да имат претенции.

Следователно, ако отстъпката е предоставена в същата календарна година, в която са изпратени стоките, тогава най-лесният начин е да се намалят постъпленията в текущата декларация (изчисление) за данък върху доходите.

Но какво ще стане, ако продуктът е доставен през една година, а отстъпката е предоставена през следващата? Има два начина за отчитане на това.

МЕТОД 1. Подаваме актуализирана декларация (калкулация) за периода, в който стоката е изпратена Изкуство. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация. В това уточнение е необходимо да посочите приходите, като вземете предвид предоставената отстъпка (разбира се, без ДДС). Тъй като в резултат на уточнението размерът на данъка в декларацията ще бъде по-малък, не е необходимо да плащате нищо допълнително (няма неустойки или просрочени задължения).

Недостатъкът на този метод е трудоемкостта. А също и във факта, че такива „минусови“ пояснения често привличат нежелано внимание от страна на данъчните власти.

Предимството на този метод е, че получавате надплащане за предходния период или намалява недоплащане (което трябва да намали санкциите, ако не сте платили навреме данъка върху доходите в която и да е декларация).

МЕТОД 2. В периода на предоставяне на ретро-отстъпка, ние я отразяваме като част от неоперативни разходикато загуба от минали периоди, идентифицирана в текущия отчетен (данъчен) период д Изкуство. 54 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Предимствата на този метод се отразяват на недостатъците на първия метод: по-малко разходи за труд, по-малко ненужно внимание на инспекторите. Освен това Министерството на финансите не възразява срещу този метод на отчитане на ретроотстъпките. , от 23.06.2010 г. № 03-07-11/267.

Министерството на финансите като цяло предлага отразяването на предоставената ретро-отстъпка от продавача да се разглежда като корекция на минали периоди, подобно на коригиране на грешки в данъчното счетоводство. Писма на Министерството на финансите от 29 юни 2010 г. № 03-07-03 / 110, от 23 юни 2010 г. № 03-07-11 / 267. Това е спорно, но защо? Все пак Министерството на финансите ни дава допълнителни възможности. И всеки може да избере начина, който му харесва най-много.

Недостатъкът на втория метод е, че всички промени ще намалят данъчната основа само за текущата година.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

По-лесно е ретро отстъпката, предоставена от купувача за миналогодишни пратки, да се отрази по втория метод - като разходи за текущия период.

Корекция на цената на купувача

При избора на метод за отразяване на получената ретро-отстъпка също е по-добре купувачът да се съсредоточи върху това да не подценява основата на данъка върху дохода. След като получи ретро отстъпка, той трябва да промени покупната цена на стоките в данъчното счетоводство. В резултат на това себестойността на продадените стоки също ще трябва да бъде преизчислена. Но кога трябва да се направи това зависи от ситуацията.

СИТУАЦИЯ 1.Артикулите, за които е получена отстъпка, все още не са продадени.

В този случай купувачът няма никакви затруднения. Необходимо е само да се намалят разходите за тяхното придобиване с размера на получената отстъпка и Писма на Министерство на финансите № 03-03-06/1/137 от 20 март 2012 г., № 03-03-06/1/13 от 16 януари 2012 г..

СИТУАЦИЯ 2.Артикули с отстъпка, продадени през същото тримесечие, в което е получена отстъпката.

Това също е проста ситуация. В данъчната декларация за доходите е най-лесно да намалите преките разходи под формата на разходите за придобиване на закупени стоки. Някои счетоводители, дори и в тази ситуация, предпочитат да издават ретро отстъпка като неоперативен доход - но размерът на базата на печалбата няма да се промени от това.

СИТУАЦИЯ 3.Артикули с „отстъпка“, продадени през последното тримесечие (или дори през последната година).

В тази ситуация трябва добре да помислите как да отразите ретро намалението.

МЕТОД 1. Подайте актуална декларация за периода на продажбата стоки,които впоследствие се дисконтират.

Този метод се препоръчва в някои от техните писма от московските данъчни власти и Писмо № 19-11/58920 от 30 юли 2006 г. от Федералната данъчна служба за Москва. Разбира се, при подаване на пояснение те ще изискват плащане както на просрочени данъци върху доходите, така и на санкции (ако пояснението е подадено след крайния срок за плащане на данък върху първичната декларация) Изкуство. 75 Данъчен кодекс на Руската федерация.

МЕТОД 2. Запишете получената отстъпка като приход за текущия период.

В крайна сметка, съгласно правилата на Данъчния кодекс, метод 1 трябва да се прилага само когато купувачът е изкривил данните от предходния период a Изкуство. 81 Данъчен кодекс на Руската федерация. И в нашия случай купувачът в периода на публикуване и продажба на стоки все още не е получил право на отстъпка. Следователно той не е изкривил данните за печалбите от предходни периоди. Този подход беше подкрепен и от специалист от Министерството на финансите.

ОТ АВТЕНТИЧНИ ИЗТОЧНИЦИ

Консултант на отдела за данъчна и митническа тарифна политика на Министерството на финансите на Русия

“ Приходът се признава в отчетния период, в който е възникнал. алинея 1 на чл. 271 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Следователно, ако една организация, например, получи през III тримесечие отстъпка за стоки, закупени през I тримесечие и продадени през II тримесечие, тогава тя има право да вземе предвид тази сума като неоперативни приходи в данъка върху дохода отчитане за 9 месеца. Освен това, дори ако по споразумение с доставчика отстъпката променя цената на доставената стока.

Разбира се, по-лесно и по-изгодно е да отразявате отстъпката, получена от продавача, като доход през текущия период - няма да се налага да подавате преработени декларации, да плащате допълнителни данъци и да плащате санкции. Въпреки това няма гаранция, че инспекторите ще подкрепят този метод на отчитане по време на проверката. Между другото, в някои от писмата си Министерството на финансите обяснява, че отстъпката трябва да се взема предвид като независим доход само ако не променя цената на закупените стоки и суб. 19.1 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация; Писмо на Министерството на финансите от 16.01.2012 г. № 03-03-06/1/13. Така че е по-безопасно да подадете разяснения и да коригирате цената на продукта от датата, на която е получен от вашата организация. Но от вас зависи да решите как да продължите.

Ретро отстъпка счетоводство

И тук има трудности при ретроспективно преизчисляване на показатели, свързани със сделки за продажба на стоки с "отстъпка".

Счетоводство при продавача

Продавачът, когато предоставя отстъпка, трябва да намали приходите.

СИТУАЦИЯ 1.Отстъпката се предоставя през същата година, в която е изпратена стоката.

Има няколко начина за отразяване на предоставянето на ретроотстъпки в счетоводството.

МЕТОД 1. Можете да правите сторнирани записи за част от приходите,която е равна на предоставената отстъпка, и за ДДСот тази разлика.

МЕТОД 2.Можете да сторнирате всички осчетоводявания, които се отнасят до продажбата на изпратената стока, и след това да правите директни осчетоводявания за нейната продажба - но на цени с включена отстъпка.

внимание

Не е необходимо продавачът да използва сметка 19 „ДДС върху придобитите стойности“, за да отрази приспадането за KSF.

Този метод често се използва от онези организации, чиято счетоводна програма не позволява да се сторнира само част от сумата за осчетоводения в тях документ. Въпреки че такова отразяване на отстъпката се оказва тромаво.

МЕТОД 3. Можете да правите обратни записи, които намаляват приходитеразмера на отстъпката и съответната сума на ДДС.

СИТУАЦИЯ 2.Стоките се изпращат до купувача за една година, отстъпката се предоставя - през следващата.

Разгледайте само случая, когато отчетът за миналата година вече е представен. При тези условия предоставената отстъпка може да бъде отразена като други разходи по едноименната подсметка 91-2. Тогава приспадането на ДДС ще трябва да бъде отразено като друг доход. Докосването на сметка 84 „Неразпределена печалба ...“ е неподходящо - в края на краищата не се занимаваме с коригиране на значителни грешки от минали години.

Когато избирате един или друг начин за отразяване на предоставената ретро-отстъпка, се ръководете не само от текущото си състояние, но и от данъчното си счетоводство. Ще бъде по-лесно, ако периодът и принципът на отразяване на ретродисконтите в счетоводството и данъчното счетоводство съвпадат.

Счетоводство на купувача

Можете да прочетете как специалистите на Министерството на финансите препоръчват да се вземе предвид последващата промяна в цената им в себестойността на материалните запаси, например:

Купувачът, при получаване на ретро-отстъпка, трябва да намали покупната цена на стоките. И позоваването на факта, че себестойността на материалните запаси не подлежи на промяна в този случай не важи. Подобна позиция многократно изказва в своите обяснения специалистът на Министерството на финансите И.Р. Сухарев. Между другото, параграф 9 от проекта на нов PBU 5/2012 „Счетоводство на запасите“ изрично посочва, че „платените и (или) дължими на доставчика суми са включени в себестойността на материалните запаси, като се вземат предвид всички премии, отстъпки и други стимули, предоставени на организацията във връзка с придобиването на резерви, независимо от формата на тяхното предоставяне. Ясно е, че подобен подход понякога заплашва с много досадни преизчисления (особено ако стоките се отписват на средната цена по време на продажбата).

Публикуван проект на PBU 5/2012: уебсайт на Министерството на финансите→ раздел "Счетоводство" → "Проекти на наредби"

Нека да разгледаме как можете да отразите ретро отстъпка в различни ситуации.

СИТУАЦИЯ 1.Артикулите с намаление са в наличност (все още не са продадени). Тогава може да се отрази намалението на цената на такива стоки към датата на подписване от купувача и продавача на първичния документ, който намалява цената на стоките:

<или>сторниране на записи:

Съдържание на операцията	Dt	ct
Към датата на подписване на споразумението за намаляване на цената на стоките
СТОРНО Разходите за закупуване на стоки се намаляват с размера на предоставената от доставчика ретро-отстъпка (без ДДС)	41 "Стоки"
СТОРНО Намален е размерът на задължението към продавача, отнасящо се до размера на ДДС от предоставената отстъпка		60 "Разплащания с доставчици и изпълнители"
СТОРНО Намален размер на ДДС, заявен за приспадане	68-ДДС	19 "ДДС върху придобити ценности"

<или>сторниране и допълнителни осчетоводявания (те могат да помогнат, ако програмата не позволява сторниране само на част от операцията):

СИТУАЦИЯ 2.Закупуването на стоки, тяхната продажба и последващото получаване на ретро отстъпка попадат в една календарна година.

След това за вече продадени стоки можете да намалите размера на признатите разходи.

СИТУАЦИЯ 3.Стоките се купуват и продават през една година и се получават отстъпки през следващата. Разгледайте само случая, когато отчетът за миналата година вече е представен. Тогава е по-логично получаването на отстъпката да се отрази като други приходи, а възстановимото приспадане на ДДС като други разходи.

Доста е трудно както за продавача, така и за купувача да отразяват ретро отстъпки според всички правила - особено ако е минало много време между предоставянето им и изпращането на стоките. Следователно договорът често предписва условието, че ретро-отстъпката, получена от доставчика, не променя цената на стоките. Преди това беше достатъчно доставчикът да вземе предвид отстъпката като независим разход, а купувачът като приход (в счетоводството - друго, а в данъчното счетоводство - неоперативно). А ДДС върху такава отстъпка изобщо не би могло да се начисли Писмо на Федералната данъчна служба от 01.01.2010 г. № 3-0-06 / 63.

ОБСЪЖДАМЕ С МЕНИДЖЪРА

Сега всички отстъпки и премии, свързани с доставката на нехранителни стоки,трябва да се разглежда като намаляване на цената на тези стоки (освен ако, разбира се, в договора е посочено, че тази отстъпка ще намали цената на следващите доставки). Това може да доведе до необходимост от плащане на допълнителни данъци и лихви. И както на продавача, така и на купувача.

Сега обаче в повечето случаи е опасно да се прави това. Само относно възнаграждението на купувача за достигане на определен обем покупки хранастоки, можем да кажем, че не променя цената. Тъй като това е пряко заложено в Закона за държавното регулиране на търговските дейности и параграф 4 на чл. 9 от Закона от 28 декември 2009 г. № 381-FZ

В съответствие с параграф 5 от Наредбата "Приходи на организацията" PBU 9/99, одобрена. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 06.05.99 г. № 32n постъпленията, получени от продажбата на стоки, са приходи от обичайни дейности, се признават в счетоводството при наличие на условията, изброени в параграф 12 от PBU 9/ 99, и се приема в размер, равен на сумата на разписката, друго имущество и (или) сумата на вземанията (клауза 6 PBU 9/99).

Ако отстъпката се предоставя на купувача незабавно (без забавяне), тогава продавачът отразява продажбата на стоки на цена, включваща отстъпката, без да я подчертава в счетоводството като отделен запис. Продавачът фиксира продажбата на стоки на намалена цена, а за купувача действителната покупна цена на стоките ще бъде цената, като се вземе предвид предоставената отстъпка (клауза 6.5 от PBU 9/99).

Ако организацията разглежда приходите и разходите на базата на текущо начисляване, счетоводителят, ръководен от параграф 6 на чл. 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация, фиксира доходите в данъчното счетоводство въз основа на пазарните цени, т.е. като се вземат предвид предоставените отстъпки. При касовия метод доходът се определя от сумата, платена от купувача. Това ще бъде цената на стоките, като се вземе предвид отстъпката. Размерът на ДДС се изчислява в съответствие с параграф 4 на чл. 166 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. всички промени, които увеличават или намаляват данъчната основа, се вземат предвид.

Най-често срещаните отстъпки се предоставят от търговските организации при закупуване на стоки в определено количество (за фиксирана сума) и при плащане на продадените стоки възможно най-скоро.

При закупуване на стоки в определено количество се предоставя отстъпка при събиране на стоки от едно и също наименование, а при закупуване на определена сума стоките могат да бъдат както хомогенни, така и с различна номенклатура. Вторият вид отстъпка позволява на продавача да стимулира продажбите, да увеличи печалбите чрез ускоряване на оборота на стоките поради увеличаване на продажбите и намаляване на фиксирани цениобжалвания.

Има и други видове отстъпки:

празничен;
- отстъпки, предоставени на собствениците на карти за отстъпки;
- спестявания и др.

Всички видове отстъпки (ако са предоставени веднага при закупуване на стоките от купувача) се отразяват в счетоводните регистри на страните по същия начин в момента на предоставянето им.

Пример:

LLC "Delta" реши да търгува сутрин (от 7.00 до 10.00) от началото на януари с отстъпка от 1% от продажната цена. В първия ден на търговия по новите правила в касата на организацията постъпиха средства, получени от:

Сутрин - в размер на 100 000 рубли;
в оставащите часове до края на работния ден - в размер на 450 000 рубли.

Действителната цена на продадените стоки възлиза на 400 000 рубли. Стоките се отчитат по покупни цени. В тази ситуация отстъпката не се предоставя определени категориипотребители, но в определени часове, което не нарушава разпоредбите на Гражданския кодекс на Руската федерация.

В счетоводството на организацията ще бъдат направени следните записи:

D 50 - К 90-1- (100 000 + 450 000) = 550 000 рубли. - получени средства от купувачи;
Д 90-2 - К 41- 400 000 рубли. - отписване на себестойността на продадените стоки;
Д 90-3 - К 68- (550 000:118 х 18) = 83 898 рубли. - начислен ДДС.

В договора за продажба на стоки продавачът може да определи условията, при които в периода на фактуриране купувачът ще получи отстъпка при закупуване на стоки по-късно, измерена, например, като процент от сумата на предварително закупени стоки . Купувачът ще получи посочената отстъпка само ако стоките бъдат закупени в бъдеще, следователно отстъпката не трябва да се отразява в счетоводството на продавача до последващи покупки.

Пример:

Съгласно условията на договора за доставка на купувача, закупил стоки от Flora LLC ( стайни растения) в размер на 200 000 рубли, включително ДДС в размер на 18% (30 508 рубли), се предоставя отстъпка за стоки, закупени в бъдеще в размер на 5% от покупките, направени през календарния месец.

През януари купувачът направи покупка в размер на 210 000 рубли. (включително ДДС 32 033 рубли), като същевременно изпълнява условието за предоставяне на отстъпка за стоки, закупени в бъдеще.

В счетоводството на продавача през януари са направени следните записи:

D 62 K 90-1- 210 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на стоки;
D 90-3 K 68- 32 033 рубли. - начислен ДДС.

През февруари купувачът закупи стоки на стойност 230 000 рубли. (включително ДДС 35 084 рубли).

Като се вземе предвид предоставената отстъпка, е извършено плащане на доставчика на стоки в размер на 218 500 рубли. (230 000 рубли - 230 000 рубли х 5%), включително ДДС 33 330 рубли.

В счетоводството на продавача през февруари са направени следните записи:
D 62 K 90-1- 218 500 рубли. - приходите се отразяват, като се вземе предвид предоставената отстъпка;
D 90-3 K 68- 33 330 рубли. - начислен ДДС.

В този случай отстъпката се отразява в продажбата на пратката от стоки, покупката на която дава право на купувача да я получи. В този случай не е необходимо отделно публикуване за отразяването му.

Промяната на цената след сключването на договора е разрешена в случаите и при условията, предвидени в договора за продажба (член 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В този случай стоките се изпращат при условията на търговски заем и се предоставя отстъпка на купувача в случай на предсрочно плащане.

Купувачът може да получи правото да предостави отстъпка само в случай на предсрочно плащане, следователно в момента на изпращане на стоките (признаване на приходите в счетоводството) купувачът все още няма право на отстъпка. В този случай дългът на купувача към момента на изпращане се отразява в счетоводството на организацията въз основа на пълната договорна цена на стоките, с изключение на отстъпките.

Пример:

Flora LLC изпрати стоки (стайни растения) на купувача в размер на 200 000 рубли. (включително ДДС в размер на 18% в размер на 30 508 рубли). Договорът предвижда три месеца гратисен период. Уговорено е също, че при предсрочно плащане на купувача се предоставя отстъпка от 0,1% от стойността на стоката за всеки оставащ ден до крайния срок за плащане.

Купувачът плати за стоките 30 дни по-рано от срока, определен в договора.
В резултат на това размерът на предоставената му отстъпка възлиза на 6000 рубли, включително ДДС в размер на 915 рубли.

Счетоводната политика на LLC "Флора" за данъчни цели се определя "съгласно
пратка".

В счетоводните записи на Flora LLC са направени следните записи:

D 62 - К 90-1- 200 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на стоки;
Д 90-3 - К 68- 30 508 рубли. - начислен ДДС;
D 51 - К 62(200 000 - 6 000) = 194 000 рубли. - отразява получаването на приходи, като се вземе предвид отстъпката.
"Червената страна"

D 62 - К 90-1- 6000 rub. - отстъпка от продадени стоки.
"Червената страна"
Д 90-3 - К 68- 915 рубли. - коригирано ДДС за размера на отстъпката.

В този пример размерът на ДДС за плащане към бюджета, както и данните от фактурата за доставка на стоки се определят въз основа на договорната цена, без да се взема предвид отстъпката. След документацияот предоставената отстъпка, размерът на продажбите на стоки (и, следователно, ДДС върху продажбите) подлежи на корекция.

В практиката широко се използва дизайнът на "отрицателни" фактури, които посочват размера на отстъпката и размера на ДДС със знак минус. В момента на предоставяне на отстъпката се изготвя фактура и се регистрира в книгата за продажби.

Бих искал да отбележа, че отстъпките, предоставени след изпращането на стоките, са много неудобни за счетоводния отдел - трябва да коригирате издадени по-рано документи, да сторнирате записите и да правите промени в декларациите. Ето защо е по-добре да не издавате отстъпки със задна дата, а да ги предоставяте за бъдещи покупки.

Размерът на отстъпките може да бъде зададен, като се вземат предвид резултатите от предишни
продажби, тогава те ще бъдат включени в приходите в момента на продажбата на стоките,
и няма да има трудности при проектирането им.

Доста често организацията продавач предлага на клиентите да участват в програма, чиято същност може да се изрази с думите: „При закупуване на две стоки, третата е подарък“. Съгласно условията на такава промоция стоките се продават на нейните участници на фиксирана цена, а системата за начисляване на бонуси не предвижда преизчисляване на цената на стоките. Бонусите се разглеждат от данъчните власти не като отстъпка, а като безвъзмездно прехвърляне на имущество, което има редица негативни последици. Както знаете, доходът се признава като увеличение на икономическите ползи в резултат на получаване на активи (парични средства, друго имущество) и (или) погасяване на задължения, което води до увеличаване на капитала на организацията (параграф 2 от PBU 9/99). Цената на безвъзмездно прехвърлените стоки представлява разходи, които не са свързани с генерирането на доход (икономическите ползи не се извличат) и не се вземат предвид като част от разходите на продавача при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 16, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Известно е, че прехвърлянето на собственост върху стоки на безвъзмездна основа се признава за продажба, която от своя страна подлежи на облагане с ДДС (клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Така продавачът има задължение да заплати ДДС върху стойността на дарения имот.

За да избегнете плащането на допълнителни данъци, препоръчително е да изготвите маркетингова политика не на принципа „купувач на два артикула - третият като подарък“, а под формата на отстъпки по посочените по-горе начини, т.е. на принципа за закупуване на "три артикула на цената на два". С други думи, включете този продукт в документа, издаден за изпращане на цялата партида. Освен това тези кампании трябва да бъдат надлежно обосновани.

Пример:

LLC "Flora" продава живи растения на дребно. В рамките на кампанията, посветена на 8 март, при закупуване на две саксии със сенполия (узамбарска теменужка), третата се предлага на купувача „безплатно“. Цената на една саксия е 118 рубли. (включително ДДС в размер на 18 рубли). Цената на една саксия със Saintpaulia - 70 рубли. Стоките се отчитат по покупни цени.

За две саксии с цветя купувачът ще плати: 118 рубли. х 2 бр. = 236 рубли.
Поради факта, че на купувача е дадено друго цвете безплатно, е необходимо да се формализира сделката като продажба на три единици стоки на стойност 236 рубли.

Така всяка саксия ще се продава на цена от:
236 рубли: 3 бр. = 78,67 рубли.

В счетоводството на предприятието ще бъдат направени следните записи:

D 50 - К 90- 236 рубли. - отразява постъпленията от продажбата на стоки;
D 90 - К 41- (70 рубли х 3 бр.) = 210 рубли. - отписана стойността на стоките;
D 90 - К 68- (236 рубли: 118 х 18) = 36 рубли. - начислен ДДС.

В счетоводните регистри трябва да се направи запис за продажбата на три единици стоки на цена от 78,67 рубли. и съставяне на акт за оценка на инвентарните позиции.

Отстъпките, бонусите, подаръците и премиите от доставчиците днес са се превърнали в оръжие в надпреварата за купувача. Ситуацията е ясна: ниската цена привлича купувачите, а продавачът печели повече, защото оборотът се увеличава. Как да вземем предвид предоставянето на отстъпки в счетоводството и данъчното счетоводство. Ще ви кажем в статията.

Видове отстъпки

Доставчикът предоставя отстъпки, ако купувачът ясно изпълнява условията, предвидени в договора, или по други причини.

В зависимост от формата на взаимодействие между купувача и доставчика има следните видове отстъпки:

Намаляване на цената на стоките. Има много причини за намаляване на цената на даден продукт спрямо обявената цена в ценовата листа. Такава отстъпка може да се дължи на сезона на продажба на стоки, размера на закупената партида, споразумение с дилър и др.
награда. Такава отстъпка по правило се получава от редовни клиенти при достигане на определен обем доставки, за навременно плащане на стоките или по други причини.
Стоков бонус. Купувачът получава безплатно няколко единици от един и същи продукт, който е закупен по договора за доставка.
Подарък. При закупуване на определено количество стоки, купувачът получава допълнителен продукт. Всъщност това е една от опциите за стоков бонус.

Отчитане на отстъпки и премии

Ако отстъпката е получена директно в момента на закупуване на стоките, тогава не е необходимо да се отчита отделно. Купувачът получава документи за доставка, потвърждаващи покупката на определено количество стоки на определена цена.

Доставчикът в този случай ще отрази счетоводните приходи от продажбата въз основа на вече намалената цена на стоките (клауза 6.5 от PBU 9/99).

Продавачът също така ще определи размера на приходите за целите на изчисляването на ДДС и данъка върху дохода, като вземе предвид отстъпката (клауза 1, член 154, клауза 4, член 166 и член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Като се вземе предвид предоставената отстъпка, се генерират фактури, въз основа на които продавачът генерира записи в книгата за продажби (писмо на Министерството на финансите на Русия от 28 май 2010 г. № 03-07-11 / 216).

Последваща отстъпка или ретро отстъпка

Правото на такава отстъпка се дължи на изпълнението от купувача на определени условия на договора. В този случай продавачът променя договорената цена на стоката след нейната продажба. Тук е важно да се вземе предвид един момент, който е продиктуван от нормата на параграф 2 на чл. 424 от Гражданския кодекс на Руската федерация Възможно е да се промени цената на стоките след сключването на договора само в случаите и при условията, предвидени в този договор или закон. Ето защо е препоръчително при сключване на договор с купувач в него да се определят редът и случаите на промяна на цената. Ако няма такава клауза в договора, тогава тя трябва да бъде допълнена. Също така ще трябва да направите корекции в първичните документи за изпращане.

В счетоводството продавачът коригира предварително признатите приходи. Ако отстъпката е предоставена на купувача през отчетната година, през която е извършена доставката, тогава корекцията се извършва чрез въвеждане на счетоводни сторнирани записи в сметките за продажба. Ако отстъпката е предоставена през следващата година, тогава сумата й се признава като част от други разходи. Стойността на изпратените стоки не е необходимо да се коригира.

Продавачът е длъжен да издаде коригираща фактура в случай на промяна в цената на изпратените стоки (извършена работа, предоставени услуги, прехвърлени права на собственост), включително поради промяна в тяхната цена или количество (обем) (ал. 3, клауза 3, член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Дори ако намалението на цената на стоките (работи, услуги) е настъпило по-късно от периода на доставка, не се подава актуализирана декларация за периода, в който е извършена доставката.

Коригиращата фактура се издава не по-късно от пет дни от момента, в който купувачът е уведомен за промяната в цената на стоките (работи, услуги, права на собственост). Съгласието на купувача да получи отстъпка може да потвърди договора или допълнително споразумение към него, което показва, че страните са се съгласили да предоставят отстъпка. Купувачът може да бъде уведомен за предоставената отстъпка с друг документ, например информационно писмо. Основното е, че първичният документ, потвърждаващ съгласието на купувача да получи отстъпка, е подписан от двете страни по сделката. И документът за уведомяване може да съдържа само подписа на продавача (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 12.03.12 г. № ED-4-3 / [имейл защитен]).

Предоставените ретроотстъпки не коригират ДДС за периода, в който е извършена продажбата на стоки (работи, услуги).

В ретро намалението има и друга тънкост. Ако купувачът вече е платил на продавача за стоките изцяло и доставчикът не върне на купувача разликата в резултат на отстъпката, тогава тази разлика ще се счита за получено авансово плащане срещу бъдещи доставки. А това задължава продавача да начисли ДДС върху сумата на полученото авансово плащане.

Купувачът, въз основа на получената коригираща фактура (или първичен документ за амортизация), възстановява за плащане към бюджета приетия за приспадане ДДС от първоначалната цена на стоките (работи, услуги, права на собственост). Възстановява се само размерът на данъка в частта, която се дължи на намаляване на цената на изпратените стоки (работи, услуги, права на собственост) (подклауза 4, клауза 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Коригиращата фактура се регистрира от купувача в книгата за продажби.

данък общ доход

Промяна в цената на стоките в посока надолу (предоставяне на отстъпка) намалява приходите от продажби, признати преди това от продавача. Следователно, предоставяйки на купувача отстъпка, продавачът има право да намали размера на получения доход и съответно задължението за плащане на данък върху дохода.

За целта продавачът трябва да представи актуална декларация за отчетния период, през който е извършена доставката. В декларацията продавачът отразява приходите от продажба, намалени с размера на отстъпката, без ДДС. В случай, че доставката и предоставянето на отстъпката попадат в един и същ отчетен период, просто трябва да коригирате данъчните счетоводни данни.

Данъкоплатецът има право да преизчисли данъчната основа и размера на данъка за периода, в който са разкрити грешки (изкривявания), свързани с предходни данъчни (отчетни) периоди, довели до надплащане на данък (параграф 3, клауза 1, член 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Предоставянето на отстъпка води до възникване на завишени приходи в данъчното счетоводство. Следователно продавачът, предоставил отстъпка под формата на намаление на цената, има право да коригира основата на данъка върху дохода в периода, когато са направени съответните промени в договора (писмо на Министерството на финансите на Русия от 23.06.10 г. № 03-07-11 / 267). Сумата на отстъпката се признава като част от неоперативни разходи, като загуба от минали данъчни периоди, разкрита в текущия отчетен (данъчен) период.

Контрольорите считат, че обсъдената по-горе ситуация не е уредена от нормата, ал. 19.1 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация. А именно премията (отстъпката), платена (предоставена) от продавача на купувача поради изпълнението на определени условия на договора, по-специално обема на покупките, не се отразява в неоперативните разходи на продавача и не- оперативен доход на купувача.

Служители на Министерството на финансите твърдят, че отстъпката, предоставена на купувача чрез преразглеждане на цената на стоките, не се взема предвид от купувача като доход при определяне на данъчната основа за данък върху доходите. Закупените стоки се отчитат от купувача в данъчното счетоводство по цена, като се вземе предвид предоставената отстъпка (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 16.01.12 г. № 03-03-06 / 1/13).

Паричен бонус за купувача

Вторият вид стимул за купувача е плащането на премия към него, така наречената отстъпка без промяна на договорната цена. Предоставянето на такава отстъпка не задължава продавача да коригира първичните счетоводни документи (фактури), да коригира сумата на приходите от продажба на стоки, признати в счетоводството.

Предоставянето на премията се формализира или чрез уведомление до купувача (кредитно известие) за предоставянето на премията (възнаграждение) за него, или чрез двустранен акт с подобно съдържание. Документът, потвърждаващ предоставянето на бонуса, трябва да съдържа изчисление на неговия размер, препратки към клаузите на договора, предвиждащи предоставянето на бонуса, както и данните, необходими за първичните счетоводни документи (член 9 от Закон № 129- FZ).

Счетоводителят взема предвид размера на премията, начислена на купувача в съответствие с условията на договора за доставка, като част от разходите за обичайни дейности (параграф 5 от PBU 10/99). Тъй като бонусът на купувача има за цел да стимулира продажбата на стоки, сумата на корекцията на вземанията на купувача може да бъде начислена по сметка 44 "Разходи за продажби".

Бонусите за купувача от продавача не намаляват данъчната основа на ДДС на продавача, нито водят до възникване на данъчна основа за купувача (писма от 01/12/11 № 10 № 03-07-14/31 , 25.10.07 г. № 03-07-11/524).

Трябва да се отбележи, че когато премията, предоставена от доставчика, не се изплаща на купувача в брой, но се прихваща с предстоящите доставки на стоки, след което на датата на отпускане на премията (документално изчислението й и уведомяване на купувача, например чрез издаване на кредитно известие), сумата на премията се признава като авансово плащане . Следователно доставчикът е длъжен да изчисли ДДС, като използва прогнозната ставка от размера на такава премия, като от полученото авансово плащане (подклауза 2, клауза 1, член 167, параграф 2, клауза 1, член 154, клауза 4, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

данък общ доход

Разходите на организацията под формата на премии, предоставени на клиентите, когато последните изпълняват условията на споразумението за обема на покупките, се отчитат като неоперативни разходи (подточка 19.1, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация ).

В същото време нормите подс. 19.1 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация се прилага само за договори за продажба. Отстъпките (премиите) по договори за предоставяне на услуги срещу заплащане се отчитат като част от извъноперативните разходи на основание ал. 20 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Основното е, че разходите отговарят на критериите, установени в параграф 1 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно те са били икономически обосновани и документирани.

За купувача размерът на премията, получена от доставчика, е неоперационен приход (писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.05.10 г. № 03-03-06/1/316).

При вземане на решение относно данъчното облагане на платените премии доставчикът следва да вземе предвид условията на сключените от него договори. По-специално в договора е препоръчително да се посочи, че предоставянето на премия на купувача не води до корекция на продажните цени, а просто намалява дълга на купувача, ако последният изпълни определени условия. Без това регулаторните органи могат да считат премията за плащане за услугата, предоставена на продавача от търговската мрежа. Това ще доведе до възникването на обект на облагане с ДДС за купувача - търговската мрежа и, следователно, необходимостта от включване на тези суми в данъчната основа, изчисляване на ДДС и издаване на фактури. В края на краищата, ако разгледаме премията като форма на търговски отстъпки, прилагани към себестойността на стоките, тогава доставчикът трябва да коригира данъчната основа за продажбите и да приеме „прекомерно“ изчисления ДДС за приспадане, а купувачът трябва да коригира своя удръжки и възстановяване на ДДС. Подобни заключения се съдържат в Определението на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 17 ноември 2011 г. № VAC-11637/11.

И в решението на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 7 февруари 2012 г. № 11637/11 се заключава, че отношенията за закупуване на определено количество стоки са предмет на конкретно споразумение за доставка и не представлява правоотношение по предоставяне на услуги срещу заплащане. В тази връзка, при получаване от купувача на стоки, възнаграждението за достигане на определен обем покупки на ДДС не се изчислява. Това беше потвърдено и от служители на Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 17 май 2012 г. № 03-07-14 / 52.

Стоки в товар

Изпращането на допълнителни безплатни стоки е една от възможностите за предоставяне на отстъпки. За да насърчи купувача да увеличи обема и асортимента на закупените стоки (продукти), продавачът предвижда в договора условие за предоставяне на бонус под формата на определено количество от същия продукт, ако купувачът изпълни условията на договор за доставка (например върху месечния обем на покупките). В същото време цената на стоките, изпратени по договора, не се променя и следователно доставчикът няма задължението да прави корекции в документите за доставка и фактурите, издадени на купувача по време на сделката.

Прехвърлянето на допълнително количество стоки на купувача като бонус не може да се нарече дарение, тъй като купувачът получава допълнителните стоки само ако изпълнява условията на договора за месечния обем покупки (параграф 2, клауза 1, член 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В счетоводството действителната цена на стоките, прехвърлени на купувача, който е изпълнил условията на договора за доставка, се отразява в разходите за обичайни дейности като разходи за продажба. При прехвърляне на бонус артикул доставчикът не коригира размера на предварително признатите приходи от продажба на стоки.

Може да възникне спор с данъчните власти във връзка с признаването на прехвърлянето на бонус продукт като безплатно. Действително при дарение доставчикът е длъжен да определи данъчната основа за ДДС, която е равна на нормалната продажна цена на стоката (пазарна цена), без ДДС. Тъй като ДДС, свързан с бонусната част от продажбата, се плаща от собствени средства, той може да бъде включен в счетоводните записи като разходи за обичайни дейности като разходи за продажба. При прехвърляне на бонус продукта на купувача, продавачът съставя фактура и я регистрира в книгата за продажби.

данък общ доход

За целите на данъчното облагане на печалбите разходите на организацията под формата на премия, предоставена на купувача в резултат на изпълнение на плана за обема на покупките, се включват в неоперативни разходи (подточка 19.1, клауза 1 , член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В Данъчния кодекс на Руската федерация няма понятие - премия, следователно бонус продукт може да се признае като предоставяне на премия в натура. Такива могат да се считат за допълнително количество стоки, които са предмет на договор за доставка или други стоки. Възможността за признаване на бонус продукт като отстъпка, облечена в естествено осезаема форма, е посочена в Указ на Федералната антимонополна служба от 17 септември 2007 г. № F04-6332 / 2007 (38166-A67-15), тъй като методите за прилагане на отстъпки могат да варират, а правилата за тяхното данъчно отчитане са заложени в ал. 19.1 т. 1 чл. 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Длъжностните лица позволяват да се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода разходите, свързани с прилагането на бонусната програма, ако предоставянето на бонуси служи за привличане на нови или задържане на съществуващи клиенти (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 08.11.11 г. № 03-03-06/1/729). В този случай разходите за предоставяне на бонуси са разходите за тяхното придобиване или сумата на преките разходи, необходими за производството на продукти, прехвърлени като бонус.

За купувача е по-изгодно да не признава цената на бонус продукта като разход. Или маневрирайте, оформяйки получаването на бонус продукт като покупка за сметка на паричния бонус, предоставен от доставчика. В края на краищата данъчните власти могат да изискат от купувача, който е получил бонус продукта, да вземе предвид „подаръка“ като част от неоперативните приходи въз основа на параграф 8 от чл. 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 19.01.06 г. № 03-03-04 / 1/44).

Данъкоплатецът има право да намали доходите от продажбата на закупени стоки с цената на тяхното придобиване, определена в съответствие със счетоводната политика за данъчни цели (член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако разпознаете бонус продукта като безплатен, ще трябва да се съгласите, че организацията не е направила никакви разходи за закупуването на този продукт, следователно, когато се продава, облагаемата печалба не намалява.

Но съдиите са съгласни с мнението на данъкоплатците, като твърдят, че при продажба на безплатно получено имущество компанията има право да намали получения доход с пазарната му стойност. По този начин, ако данъкоплатецът вземе предвид стойността на бонуса, получен безплатно като част от неоперативните приходи, тогава неговото прилагане дава право да намали приходите за разходи под формата на стойността на оттегленото имущество.

Купувачът ще трябва да се бори за правото да намали приходите от продажбата на бонуси с пазарната им стойност в съда. В същото време има сериозни аргументи, за да спечели спора. В крайна сметка двойното данъчно облагане е незаконно, сумите, отразени в дохода на данъкоплатеца, не подлежат на повторно включване в състава на неговия доход (клауза 3 на член 248 от Данъчния кодекс на Руската федерация, решение на Федералната антимонополна служба Служба на Уралския окръг от 24 юли 2008 г. № F09-5246 / 08-C3, FAS Волго - Вятски район от 30.06.2006 г. по дело № A31-9216 / 19). Купувачите получават бонус стоки не безплатно, а за изпълнение на определени условия на договора. В същото време стойността му за данъчни цели е определена при включването му в неоперативните приходи. Освен това, според алинея 1 на чл. 572 от Гражданския кодекс на Руската федерация, при наличие на насрещно прехвърляне на вещ или право или насрещно задължение, договорът не се признава за дарение. В разглежданата ситуация изпълнението на определени условия на договора може да се счита за насрещни задължения на купувача.

Типичните счетоводни записи за продажба на стоки с отстъпки са показани в таблица 1:

Първично отчитане на изпълнението
Съдържание на операцията	Дебит	Кредит
Отразени приходи	62	90.1
Начислен ДДС	90.3	68
Отписана стойност на стоките	90.2	41
Отчитане на отстъпка в данъчния период на корабоплаването
Приходите от продажби са обърнати	62	90.1
Обратно ДДС	90.3	68
	76 "Аванси"	68
Отчитане на отстъпката през следващия данъчен период
Корекция на приходите	91.2	62
Корекция на ДДС	68	91.1
ДДС, начислен от аванса под формата на разликата между плащането, получено от купувача, и дълга, като се вземе предвид отстъпката	76 "Аванси"	68
Отчитане на премията, дадена на купувача
За размера на премията	44	62
ДДС, начислен от аванса под формата на разликата между плащането, получено от купувача, и дълга, като се вземе предвид отстъпката	76 "Аванси"	68
Отчитане на допълнителни стоки, предоставени на купувача
Отписва се цената на стоките, предоставени като бонус	44	41
Начислен ДДС при безвъзмезден превод	44	68

Данъчните тънкости при предоставянето на отстъпки за купувачи са отразени в таблица 2:

Ситуация	ДДС	данък общ доход
Отстъпка в момента на изпращане	Данъчната основа и фактурата се изготвят вече като се вземе предвид намалението на продажната цена	Данъчна основа - приход, намален с размера на отстъпката
Ретро отстъпка	Продавачът издава коригираща фактура и приема ДДС за приспадане в периода на нейното издаване.	Корекция на данъчната основа: ако е коригиран размерът на приходите от продажби, трябва да се подаде актуализирана декларация. Ако отстъпката е призната като извъноперационен разход на текущия период, тогава не е необходимо да се подава разяснение.
награда	Ако надплащането на купувача се кредитира срещу бъдещи доставки, тогава ДДС се изчислява от аванса	Отчетени като неоперативни разходи
Бонус	ДДС върху продажбите не подлежи на корекция Данъчната основа за ДДС се определя като пазарната стойност на предадената като бонус стока, продавачът съставя фактура в 1 екземпляр и я регистрира в книгата за продажби	Отчетени като неоперативни разходи (възможен е спор с данъчните власти)