Клонът на организацията се намира в друг регион: какъв вид отчетност клонът трябва да представи самостоятелно и кой - на компанията майка - прочетете в статията.

Въпрос:Предприятието организира клон с разплащателна сметка и баланс в друг регион. Според какви форми на счетоводна и данъчна отчетност клонът трябва сам да отчита (и данъци за прехвърляне), според кои данни (информация) трябва да се предоставя на компанията майка?

Отговор:При подаване на отчети (данъчни, счетоводни, към фондове и др.) и при плащане на данъци (вноски), ако имате клон, се ръководете от следното:

Отговорено от Александър Сорокин,

Заместник-началник на отдела за оперативен контрол на Федералната данъчна служба на Русия

„CCP трябва да се използва само в случаите, когато продавачът предоставя на купувача, включително неговите служители, план за отлагане или разсрочено плащане за техните стоки, работи, услуги. Именно тези случаи, според Федералната данъчна служба, са свързани с предоставянето и изплащането на заем за плащане на стоки, работа и услуги. Ако дадена организация издаде паричен заем, получи връщане на такъв заем или сама получи и изплати заем, не използвайте касата. Кога точно трябва да пробиете чек, вижте препоръките.

4. Организацията представя финансови отчети само по мястото на регистрация на организацията майка.

5. 2-NDFL и 6-NDFL трябва да се подават както на мястото на регистрация на организацията майка, така и на мястото на регистрация на отделно подразделение (в зависимост от това къде са наети служителите). Вижте препоръката по-долу за подробната процедура.

6. Изпращайте отчети до FSS и PFR (4-FSS и RSV-1) отделно за служители на отделно звено и отделно за служители на главното звено само ако са изпълнени следните условия:

1) отделно подразделение има отделен баланс;
2) отделно подразделение има отделна разплащателна (лична) сметка;
3) отделно подразделение самостоятелно начислява възнаграждение на служителите.

Обосновка

Как да съставите и подадете данъчна декларация за доходите, ако организацията има обособени поделения

Къде се подават декларации

Ако организацията има отделни подразделения (клонове), тогава данъчната декларация за доходите трябва да се подаде както по местонахождението на централния офис, така и по местоположението на всяко отделно подразделение. Такива изисквания са установени в член 289, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Изключения от това правило са:

обособени подразделения на най-големите данъкоплатци. Според тях подайте декларация в данъчната служба, в която организацията е регистрирана като най-големия данъкоплатец (параграф 3, клауза 1, член 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация);

отделни подразделения извън Русия. Според тях подайте декларация в централния офис на организацията ().

За група отделни подразделения, които се намират в един субект на Руската федерация, организацията може централизирано да плаща данък върху доходите в регионалния бюджет. Това може да стане или чрез едно от тези звена (отговорното звено), или чрез централния офис на организацията (ако се намира в същия регион). Ако през данъчния период отговорното обособено подразделение бъде закрито (ликвидирано), това не води до прекратяване на плащането на данък към бюджета на дадения регион. Плащането на данъка трябва да продължи на мястото на новоизбраното отговорно звено. Тази процедура е предвидена в параграф 2 от клауза 2 на член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация и е обяснена в писма на Федералната данъчна служба на Русия от 18 ноември 2011 г. № ED-4-3 / 19308 от 30 декември 2008 г. № ШС-6-3 / 986.

Ако организацията използва процедура за централизирано плащане, подайте данъчна декларация за група от отделни подразделения по местонахождението на подразделението (централния офис), чрез което организацията плаща данък върху доходите в регионалния бюджет. Не е необходимо да подавате декларации по местонахождението на отделни подразделения, чрез които не се плаща данък (писма на Министерството на финансите на Русия от 24 ноември 2005 г. № 03-03-02 / 132, Федералната данъчна служба на Русия от юни 30, 2006 г. № GV-6-02 / 664).

Ако среден брой служителислужителите на организацията за последната година надвишава 100 души, данъчните декларации за доходите трябва да се подават по електронен път както на мястото на централния офис, така и на мястото на отделни подразделения (писмо на Министерството на финансите на Русия от 9 август 2011 г. №. 03-03-06 / 1 / 464).

Къде да подадете данъчна декларация за имоти

Понякога е трудно да разберете в коя данъчна служба да подадете декларация за данък върху имуществото. Освен това, вместо една декларация, може да се наложи да подадете няколко на различни основания и в различни IFTS.

За повече информация относно това къде да платите данък върху имотите и да подадете отчети за него, вижте таблицата.

Пример за декларация за данък върху имуществото. Регионалното законодателство предвижда прехвърляне на част от данъка към местните бюджети. Териториите на всички общини се контролират от един данъчен инспекторат

Централният офис на организацията, нейните отделни подразделения и териториално отдалечени обекти на недвижими имоти се намират на територията на един субект на Руската федерация, но в различни общини (териториите на всички общини се контролират от една данъчна инспекция). Регионалното законодателство предвижда прехвърляне на част от данъка върху имотите към местните бюджети. Организацията няма обекти на недвижими имоти, данъчната основа за които е кадастралната стойност.

Счетоводителят на организацията изготвя една декларация за данък върху имуществото. В него той посочва отделно размера на данъка за всяка община, на територията на която има обособени поделения и териториално отдалечени недвижими имоти. За всяка сума той посочва кода по ОКТМО на съответната община. Счетоводителят подава тази декларация в данъчната служба по местонахождението на централния офис на организацията.

Трябва ли да подавам декларация по ДДС по местонахождение на обособени поделения?

Подайте декларацията за ДДС в данъчната служба по мястото на регистрация на организацията (). Цялата сума на данъка отива във федералния бюджет (). Следователно не е необходимо да се съставят и подават декларации на мястото на отделни подразделения ().

Как да съставите и подадете изчислението на вноските за задължително социално осигуряване и застраховка срещу злополука (Формуляр 4-FSS)

Ако организацията няма отделни подразделения, подайте изчислението в териториалния офис на FSS на Русия по местонахождението си (част 9 от член 15 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ). Тоест на мястото на регистрация на организацията.

Ако организацията има отделни подразделения, тогава формуляр 4-FSS трябва да бъде подаден в следния ред.

Подайте изчислението в териториалния клон на ФСС на Русия по местонахождението на отделното подразделение, само ако такова подразделение има собствен баланс, текуща (лична) сметка и самостоятелно изчислява заплатите на служителите. В същото време във формуляра 4-FSS посочете адреса и контролния пункт на отделно подразделение.

Когато горните условия или поне едно от тях не са изпълнени, включете всички показатели за такова звено в изчислението за централния офис на организацията и предайте на мястото му. По същия начин направете, ако обособеното подразделение се намира в чужбина.

Това следва от разпоредбите на части, член 15 от Закона от 24 юли 2009 г. № 212-FZ и клауза 5.9 от Процедурата, одобрена със заповед на FSS на Русия от 26 февруари 2015 г. № 59.

Къде да подадете формуляра RSV-1 PFR на отделни подразделения

Отделно подразделение трябва самостоятелно да подаде формуляра RSV-1 PFR за своите служители, ако едновременно отговаря на следните критерии:
1) има отделен баланс;
2) има отделна разплащателна (лична) сметка;
3) самостоятелно начислява възнаграждение на служителите.

В този случай подразделението предава сетълмента на териториалния офис на Пенсионния фонд на Руската федерация по местонахождението си. Когато попълвате изчислението, посочете адреса и контролния пункт на отделно подразделение.

Ако обособеното подразделение не отговаря на тези критерии, включете всички данни за служителите на обособеното подразделение в изчислението за централния офис на организацията. В същия ред направете изчисления за отделни подразделения, разположени извън Русия.

Как и кога да подадете сертификат във формуляра 2-NDFL

Как да съставите и подадете изчисление под формата на 6-данък върху доходите на физическите лица

Изчисленията във формуляр 6-NDFL трябва да бъдат представени на данъчните инспекции по мястото на регистрация на данъчните агенти (клауза 2, член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По правило организациите представят такива изчисления на инспекцията, където са регистрирани, по местонахождението си, а предприемачите - по местоживеене. Това следва от член 83, параграф 1 и член 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Въпреки това, в зависимост от статута на организацията (предприемач) и източника на плащане на дохода, процедурата за подаване на изчисления във формуляра 6-NDFL може да бъде различна. Следващата таблица ще ви помогне да се ориентирате във всички ситуации:

№ п / стр	Кой и къде и получава доходи	Къде да подадете формуляр 6-NDFL	База
1	Служителите в централата получават доходи от централата	До данъчната служба по местонахождение на централата	параграф 2 на чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация
2	Служителите на обособени поделения получават доходи от обособени поделения	За данъчни проверки по местонахождение на обособени подразделения. Съставете формуляр 6-NDFL за всяко отделно подразделение. Дори ако тези подразделения са регистрирани в една и съща данъчна служба
3	Служителите едновременно получават доход както в централния офис, така и в отделни поделения		писма на Министерството на финансите на Русия от 7 август 2012 г. № 03-04-06 / 3-222, Федералната данъчна служба на Русия от 30 май 2012 г. № ED-4-3 / 8816
	по доходи за отработеното време в централата	Към инспекцията на мястото на централния офис на организацията (с посочване на контролния пункт и OKTMO кода на централния офис)
	по доходи за отработеното време в обособени поделения	Към проверката на мястото на всяко обособено подразделение (с посочване на контролно-пропускателния пункт и кода на OKTMO на съответното обособено подразделение)
4	Служителите от обособени поделения получават доходи от обособени поделения, които се намират в една и съща община, но на териториите на различни данъчни инспекции	Проверка по място на регистрация. Можете да се регистрирате във всяка инспекция на територията на общината. Към тази инспекция представят и удостоверения за всички обособени поделения, които се намират на територията на общината	ал. 3 т. 4 чл. 83, ал. 4 т. 2 чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация
5	Служители на отделни подразделения на организации - най-големите данъкоплатци, които получават доходи от отделни подразделения	Изберете сами преглед: или по местонахождение на обособени подразделения; или на мястото на регистрация на организации като най-големи данъкоплатци. В този случай инспекторатът за най-големите данъкоплатци независимо ще прехвърли информация за доходите на служителите от отделни отдели на инспектората по местонахождението на тези отдели.	ал. 5 т. 2 чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Министерството на финансите на Русия от 2 септември 2015 г. № 03-04-06 / 50652
6	Служители, работещи за предприемачи в дейности по UTII или патентна система за данъчно облагане	Към инспектората на мястото на стопанска дейност по UTII или системата за патентно данъчно облагане	ал. 6 т. 2 чл. 230 Данъчен кодекс на Руската федерация

Ситуация:Необходимо ли е да се представят финансови отчети в данъчната служба по местоположението на отделно подразделение на организацията

Не, няма нужда.

от Общи правилаТрябва да подадете финансови отчети само на мястото на централния офис на организацията. Тоест до данъчната служба, в която е регистриран. В същото време се формира отчитане за цялата организация като цяло, като се вземат предвид показателите за изпълнение на всички нейни подразделения (клонове, представителства и др.). Това е предвидено в параграф 4 от PBU 4/99 и параграф 5 от параграф 1 на член 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Организацията има право, но не е длъжна да представя финансови отчети на инспекцията по мястото на регистрация на отделното си подразделение. Подобно мнение изразиха в писма представители на Министерството на финансите на Русия

"Изчисляване", N 2, 2003 г

Не само централните офиси, но и клоновете на организации трябва да докладват на данъчните власти. Как да подадете отчети за 2002 г. в клона, прочетете статията.

Клонът е подразделение на дружеството, което се намира извън местоположението на организацията и изпълнява неговите функции. Например, филиал може да се намира в друг град и да произвежда продукти, да ги продава и т.н.

В същото време клонът не е самостоятелно дружество. Организациите трябва да плащат данъци. Следователно клоновете изпълняват задълженията на главни звена за прехвърляне на данъци. И за да могат данъчните да проверят дали плащанията към бюджета са правилно начислени, клоновете подават данъчни декларации в техните инспекции.

Моля, обърнете внимание: някои данъчни инспекторати изискват счетоводни отчети от клоновете (баланс, отчет за приходите и разходите и др.). Данъчните смятат, че тези документи помагат да се контролира дали поделението изчислява правилно данъците. Следователно, освен данъчни декларации, клоновете трябва да подават и финансови отчети.

данък общ доход

Клонът трябва да подаде следните декларации за данък върху доходите в данъчната служба по местонахождението си:

заглавна страница. Трябва да посочи името на компанията, нейния адрес и адреса на клона, TIN, KPP на организацията и нейния клон и др .;
Приложение 5а към лист 2. Изчислява данъка върху дохода, който клонът трябва да плати. Този лист трябва да бъде подпечатан от данъчната служба по местонахождението на компанията майка.

Забележка.Данъчната декларация за доходите е в Заповед на Министерството на данъците на Русия от 7 декември 2001 г. N BG-3-02 / 542.

Моля, обърнете внимание: Приложение 5а, като правило, се попълва от счетоводителя на организацията майка. Заедно с данъчната декларация за доходите това Приложение се предава на инспекцията по местонахождението на централния офис. На отделно Приложение 5а инспекторът поставя печат. Потвърждава, че информацията за данъка, който клонът трябва да плати, е посочена в общата декларация на дружеството.

Счетоводителят на клона трябва да предаде титулна страница и Приложение 5а до 28.03.2003 г. включително.

Такса за ползване на пътища

Ако клонът е разпределен в отделен баланс и има собствена текуща сметка, тогава е необходимо да се отчете данъкът върху участниците в движението за 2002 г. За целта трябва да се подаде данъчна декларация в данъчната служба. В него трябва да се посочват само онези показатели, които са свързани с дейността на клона.

Забележка.Декларацията за данъка върху потребителите на пътища е в Инструкцията на Министерството на данъците на Русия от 4 април 2000 г. N 59.

Последният ден за подаване на данъчна декларация за ползване на пътища е 31 март 2003 г.

Данък имоти

Ако клонът има собствена разплащателна сметка и отделен баланс, тогава клонът трябва да плати данък върху имуществото.

Моля, обърнете внимание: данъкът върху имуществото, платен от клона, намалява данъка, начислен за цялата организация.

Данъчната служба по местонахождението на клона трябва да представи изчислението на този данък във формуляр N 1152002. Той включва:

заглавна страница. Той посочва подробностите за организацията майка и клона (име, адрес и т.н.);
лист 2, в който е начислен данъкът;
Приложение A1. С него се определя стойността на имуществото на обособено поделение, от което се дължи данък;
Приложение Б1. Той изчислява стойността на привилегированото имущество на клона. Ако единицата не отговаря на условията за обезщетения, този лист не се изисква.

Забележка.Декларацията за данък върху имуществото е в Инструкцията на Държавната данъчна служба на Русия от 8 юни 1995 г. N 33.

Последният ден, в който е необходимо да се подаде изчисление за данък върху имотите за 2002 г., е 31 март 2003 г. Въпреки това е по-добре да се направи предварително. В края на краищата клонът трябва да информира организацията майка колко данък е натрупал, от какво имущество се плаща и т.н.

Как да докладвате доходите на служителите

Ако през 2002 г. клонът е платил заплати на своите служители, тогава ще трябва да отчете данък върху доходите на физическите лица, UST, пенсионноосигурителни вноски. Освен това е необходимо да се подаде индивидуална информация в Пенсионния фонд за доходите на служителите.

Данък върху доходите на физическите лица

В удостоверенията на формуляр N 2-NDFL трябва да посочите размера на доходите, начислени на служителите, размера на удържания данък и др. Прочетете повече за попълването на тези формуляри на страница 92.

UST и вноски за пенсионно осигуряване

В инспектората по местонахождението на клона е необходимо също така да подадете декларации за UST и задължителни осигурителни вноски за пенсия. Тези документи трябва да отразяват само онези суми, които са били изплатени на служителите на клона.

Как се попълват тези декларации е написано в този брой на "Изчисление" на стр. 102 и 108.

Заявленията се подават до 30 март тази година. Този ден е почивен ден. Следователно е възможно да се представят или изпращат извлечения на 31 март 2003 г.

Информация за служителите в пенсионния фонд

Счетоводителите на клоновете също трябва да се отчитат годишно пред Пенсионния фонд. За целта преди 1 март 2003 г. трябва да подадете индивидуални справки за доходите на служителите от клона за 2002 г. Как да ги съставите и подадете, прочетете на стр. 96.

Главен счетоводител

Клонът е обособено подразделение на дружеството, което се намира извън неговото местонахождение и изпълнява неговите функции. От своя страна, съгласно член 11 от Данъчния кодекс, отделно подразделение означава всяко териториално обособено подразделение, на мястото на което са оборудвани стационарни работни места. При което работно мястосе счита за неподвижен, ако е създаден за период от повече от един месец. Обърнете внимание: клонът не е юридическо лице. Той получава имущество само от дружеството, което го е създало, и действа въз основа на утвърдените от него разпоредби.

Данъчна регистрация на клон

И така, клонът е отделно подразделение на компанията. Вярно е, че има известна разлика между тези понятия. Клонът трябва да бъде посочен в учредителните документи на дружеството (член 55 от Гражданския кодекс). Това изискване не се отнася за обособен подраздел. Въпреки това дружеството е длъжно да се регистрира в данъчната служба по местонахождението на всяко отделно подразделение (и следователно клон). Това е посочено в член 83, параграф 1 от Данъчния кодекс. Някои мениджъри се чудят, ако само едно работно място е организирано извън местоположението на организацията, необходимо ли е в този случай да се регистрирате данъчно? Такъв проблем следва от съдържанието на параграф 2 на член 11 от Данъчния кодекс. Тук се казва, че едно от условията за признаване на отделно подразделение като такова е наличието на оборудвани стационарни работни места. Създава се впечатлението, че ако е оборудвано само едно място, няма нужда да се регистрирате. Имайте предвид, че съдилищата са на същото мнение. Например арбитрите на Федералния арбитражен съд на Московския окръг (виж Решение № КА-А40/5441-01 от 3 октомври 2001 г.) признаха разпоредбите на параграф 2 на член 11 от Данъчния кодекс за „неясни“. Затова те подкрепиха позицията на фирмата, която не се е регистрирала в данъчните по местонахождение на обособено поделение, в което е работил само един човек. С течение на времето обаче възгледите на съдиите се промениха. Сега смятат, че регистрацията е задължителна, дори ако в отделно подразделение е създадено само едно работно място. Например до това заключение стигнаха арбитрите на Федералния арбитражен съд на Московския окръг (виж резолюция от 23 януари 2003 г. № КА-А41/9052-02). Имайте предвид, че позицията на данъчните власти относно регистрацията на отделно подразделение остава непроменена. Според тях такова задължение не зависи от това дали са оборудвани едно или повече работни места (виж писмо на Министерството на данъците и таксите от 29 април 2004 г. № 09-3-02 / 1912). Понастоящем процедурата за регистриране на обособени поделения е регламентирана със Заповед на Министерството на данъците и таксите от 3 март 2004 г. № BG-3-09/178. За регистрация на клон се подава заявление до инспектората по местонахождението му по образец № 09-1-1. Този формуляр е даден в Приложение 2 към Заповедта на Министерството на данъците. Това трябва да стане в рамките на един месец (клауза 4, член 83 от Данъчния кодекс) от момента, в който клонът ще бъде оборудван с работни места и ще започне дейността си.

Как се изчисляват данъците

Клонът не е данъкоплатец, за разлика от компанията майка. Той може да изпълнява само задълженията на своята компания майка за плащане на определени данъци. И в такива случаи клонът трябва да подаде данъчни декларации в данъчната служба по местонахождението си.

данък общ доход

Самата компания майка плаща общата сума на данъка върху дохода за цялата компания, заедно с клоновете (член 288 от Данъчния кодекс). В същото време той не разпределя дължимите суми към федералния бюджет и плаща еднократно. И данъкът, отнасящ се към регионалните и местните бюджети, той изброява отделно на мястото на регистрация и на мястото на регистрация на клона. В съответствие с параграф 1.5 от Инструкциите за попълване на данъчна декларация за доходите (утвърдени със заповед на Министерството на данъците от 29 декември 2001 г. № BG-3-02 / 585), декларацията трябва да се подаде на мястото на клона на регистрация, състояща се от: - титулна страница; – подраздел 1.1 и (или) подраздел 1.2 от раздел 1; - Приложение 5а към лист 02 със сумата на платения данък по местонахождение на клона. Декларацията трябва да бъде подадена до данъчните власти не по-късно от 28 дни от края на отчетния период, тоест не по-късно от 28 юли.

Данък имоти

Ако клонът е разпределен в отделен баланс и има облагаемо имущество, тогава компанията майка трябва да плати данък за него на мястото на клона (член 384 от Данъчния кодекс). В този случай данъчната служба по местонахождението на клона следва да представи изчисление на авансовите вноски като част от: - заглавна страница; - секция 1; – раздел 2; – раздел 4 със стойността на облагаемото имущество на клона и размера на данъка за клона; – раздел 5, ако клонът разполага с необлагаемо имущество. Филиалът трябва да представи калкулацията на авансовите вноски за полугодието на 2004 г. не по-късно от 30 юли.

ДДС

Компанията майка трябва да плати ДДС и да го отчете. Тя плаща цялата сума на данъка без разбивка по отдели според данните на нейната данъчна служба (клауза 2, член 174 от Данъчния кодекс). Компанията също трябва да подаде консолидирана декларация на мястото на регистрация (клауза 5, член 174 от Данъчния кодекс). Компанията не е длъжна да подава отчети в инспекцията на клоновете.

UST

Ако клонът е разпределен в отделен баланс, има собствена разплащателна сметка и изплаща заплати на служителите, тогава той изпълнява задължението да плаща UST за своята компания майка (клауза 8 от член 243 от Данъчния кодекс). Във всички останали случаи UST за клона трябва да се плати от компанията майка. Клон, който сам плаща UST, трябва да докладва този данък на данъчен офисна вашето място на регистрация. При изчисляването на авансовите плащания за UST той трябва да посочи само собствената си сума на данъка. Компанията майка също попълва изчислението само за своите начисления, но в същото време допълнително попълва раздел, в който посочва UST за всеки клон. Моля, обърнете внимание: независимо от това как компанията плаща UST, тя трябва да изчисли условията за правото да прилага регресивни ставки към организацията като цяло. Необходимо е да се предаде изчислението на авансовите плащания за UST не по-късно от 20 юли 2004 г. По подобен начин се отчитат вноските за задължително осигуряване срещу злополука и професионална болест.

Вноски в пенсионния фонд

Процедурата за плащане на пенсионни вноски е установена в Закон от 15 декември 2001 г. № 167-FZ „За задължителното пенсионно осигуряване в Руска федерация". Съгласно него дружеството майка трябва да превежда вноски по местонахождението на клона от разплащателната си сметка, дори ако клонът има баланс, сметка и изплаща заплати на служителите. Това е неудобно, тъй като клонът плаща UST в такива ситуации. Служителите излязоха на среща с фирмите и издадоха съвместно писмо на Министерството на данъците и пенсионния фонд от 11 и 14 юни 2002 г. № BG-6-05 / 835. В него те позволиха на клонове, които сами плащат UST, да прехвърлят самостоятелно застрахователни премии към Пенсионния фонд. Отчитането на вноските се представя подобно на отчитането на UST. Ако клонът плаща вноски, тогава той предоставя изчислението на авансовите плащания само за собствените си суми, а компанията майка - само за сумите, които плаща. Заедно с това компанията майка представя изчисляването на пенсионните вноски за организацията като цяло и с разбивка по клонове. Изчислението на авансовите вноски за осигурителни премии за задължително пенсионно осигуряване трябва да бъде представено не по-късно от 20 юли 2004 г.

Т.Н. Ковалева

Вие сте счетоводител, но директорът не ви оценява? Мисли, че просто пилееш парите му и надплащаш данъци?

Станете ценен специалист в очите на ръководството. Научете се да работите с вземания.

Центърът за обучение на служители има нов.

Обучението е изцяло дистанционно, издаваме сертификат.

И те могат да съществуват без такъв статут (което изисква отделна процедура за регистрация във Федералната данъчна служба).

В тази консултация ще се съсредоточим върху клоновете и тези, разпределени в отделен баланс. Какво се разбира под отделен баланс? Как да организираме счетоводство в организация, която има клон? Какви са характеристиките на плащането на данъци при наличие на клон? Тези и други ще бъдат обект на разглеждане.

Гражданско право за клоновете

Клонът е отделно подразделение на юридическо лице, разположено извън неговото местоположение и изпълняващо всички или част от неговите функции, включително функциите на представителство (част 2, член 55 от Гражданския кодекс на Руската федерация).

В съответствие с част 3 на чл. 55 клона не са юридически лица. Те са надарени с имуществото на юридическото лице, което ги е създало, и действат въз основа на утвърдените от него разпоредби.

Ръководителите на клонове се назначават от юридическо лице и действат въз основа на неговото пълномощно.

Клоновете на юридическо лице трябва да бъдат посочени в

Счетоводство

Разделен баланс

Настоящите регулаторни правни актове не съдържат определение на термина „отделен баланс на отделно подразделение“.

На практика терминът "баланс" обикновено се използва в два смисъла:

начин за отчитане на определени показатели, позволяващ тяхната корелация помежду си.

Съгласно параграф 8 от PBU 4/99 „Счетоводни отчети на организация“, такова отчитане трябва да включва показатели за ефективност за всички клонове (включително тези, разпределени в отделни баланси). От това правило следва, че клоните не се образуват отделни финансови отчети и не представляват отделен баланс.

Това означава, че в случаите, когато „отделен баланс“ се споменава в определени регулаторни документи или Данъчния кодекс, този термин означава списък от показатели, разпределени в отделен баланс от организацията за нейните подразделения. Такова заключение е направено по-специално в писмо № 04-05-06/27 от 29 март 2004 г., в което се посочва и следното.

Организацията самостоятелно установява конкретен списък от показатели за формиране на отделен баланс на своите подразделения и отразяване на имуществото и състоянието на подразделението към датата на отчета за нуждите на управлението.

счетоводство

В съответствие с параграф 9 от PBU 1/2008 "Счетоводна политика на организацията", методи за поддържане счетоводство, избрани от организацията при формирането на счетоводната политика, се прилагат от всички клонове (включително тези, разпределени в отделен баланс), независимо от тяхното местоположение (вижте писмо на Министерството на финансите на Русия от 10.08.2010 г. № 07-02- 06 / 119).

Съгласно параграф 4 от PBU 1/2008, счетоводната политика, наред с други неща, одобрява:

работен сметкоплан;

форми на първични счетоводни документи, счетоводни регистри, както и документи за вът финансови отчети;

правила за документооборот и технология за обработка на счетоводна информация;

процедурата за контрол на бизнес транзакциите;

други решения, необходими за организацията на счетоводството.

Считаме, че е по-целесъобразно да се определи разпределението на клоновете в отделен баланс в счетоводната политика.

Забележка:счетоводната политика трябва да установи сметкоплан, използван от клоновете, както и процедурата за тяхното взаимодействие с организацията майка в хода на бизнес транзакциите и формирането на финансови отчети.

И така, клоновете, разпределени в отделен баланс, водят счетоводство независимо, но в съответствие със счетоводната политика на организацията.

Организацията майка отразява в счетоводството си само своите стопански операции. При съставянето на финансови отчети като цяло за юридическо лице се сумират показателите на организацията майка и клоновете.

Документооборотът между клоновете и централния офис се осъществява въз основа на известие (adviso), чиято форма организацията може да разработи самостоятелно, като вземе предвид изискванията счетоводно правои го фиксирайте в счетоводната политика. Необходимо е също така да се определи времето за прехвърляне на съвети от клонове към родителската организация и обратно. Към всяка консултативна бележка са приложени копия на първични счетоводни документи, послужили като основа за отразяване на конкретни бизнес операции.

Всички транзакции между организацията майка и клоновете (прехвърляне на дълготрайни активи, материални запаси, разходи, финансови резултати) се отразяват и за двете страни по сметка 79 „Вътрешноикономически разплащания“. За тази сметка могат да бъдат открити подсметки:

– 79-1 „Разплащания за разпределено имущество“ (съхраняват се записи за нетекущи и текущи активи, прехвърлени на клона);

- 79-2 "Разплащания за текущи операции" (взема се предвид състоянието на всички други организации с клон).

Пример.

Клонът получи стоки от организацията майка, чиято действителна цена възлиза на 90 000 рубли. Продуктът беше продаден за 118 000 рубли. (с ДДС - 18 000 рубли).

Съгласно счетоводната политика на организацията:

– клон независимо формира финансови резултати(печалба или загуба) и месечно го прехвърля на организацията майка;

- сетълментите с купувачите се извършват чрез организацията майка и се прехвърлят в нейния баланс.

В счетоводството на клона ще бъдат направени следните записи:

	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.
Стоки, получени от централата
Отразени приходи от продажба на стоки
Отписана себестойност на продадените стоки
Начислен ДДС
Прехвърлен на организацията майка вземаниякупувач
Прехвърлено на организацията майка ДДС
Отразява печалбата на клона
Печалбата на клона се прехвърля на организацията майка

Следните записи ще бъдат отразени в счетоводството на организацията майка:

	Дебит	Кредит	Сума, търкайте.
Прехвърлени стоки към клон
Вземане от клона, получено от купувача
Отразено ДДС
Получава се по разплащателна сметка пари в бройот купувача
Взета е предвид печалбата на клона

данъци

Регистрация

Съгласно параграф 3 на чл. 83 от Данъчния кодекс на Руската федерация регистрацията в данъчните власти на руска организация по местонахождението на нейния клон се извършва въз основа на информацията, съдържаща се съответно в Единния държавен регистър на юридическите лица.

данък върху добавената стойност

Съгласно ал.2 на чл. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация се плаща сумата на ДДС, дължима в бюджета за операции по продажба (прехвърляне, изпълнение, предоставяне за собствени нужди) на стоки (работи, услуги) на територията на Руската федерация. на мястото на регистрация на данъкоплатеца в данъчните власти.

Прочетете също

Опростено и отделно подразделение
Отваряне на отделен отдел: как правилно да организираме счетоводството и данъчното счетоводство?

Организациите (юридически лица, създадени в съответствие със законодателството на Руската федерация) се признават за платци на този данък (клауза 2, член 11, клауза 1, член 143 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Калкулация и плащане ДДС по местонахождение на обособени поделения Гл. 21 Данъчен кодекс на Руската федерация не е предоставено . В тази връзка, както и на основание алинея 2 на чл. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организация, която включва отделни подразделения (включително клонове), плаща ДДС на мястото на регистрация в данъчния орган. Подобно заключение се съдържа в писмото на Министерството на финансите на Русия от 1 февруари 2016 г. № 03-07-11 / 4411.

Ако една организация продава стоки (работи, услуги) чрез клон, тогава последният съставя фактури, като ги попълва по общ начин, като взема предвид спецификата на номерирането на тези документи и посочва информация за продавача и изпращача.

Съгласно клауза 1 от Правилата за попълване на фактура, този документ трябва да посочва следното:

в ред 1 - серийният номер на фактурата чрез разделителния знак "/" (разделителен ред) се допълва от цифровия индекс на клона, установен от организацията в заповедта за счетоводната политика за данъчни цели (клауза "а");

в ред 2 - пълното или съкратеното наименование на организацията в съответствие с (клауза "в");

в ред 2а - местоположението на организацията в съответствие с учредителните документи (клауза "d");

в ред 2b - TIN на организацията и контролно-пропускателния пункт на клона (клауза "e"). При продажба на стоки в страните от Митническия съюз е допустимо да се посочи контролно-пропускателният пункт на организацията (централния офис);

в ред 3 - името на клона (друг изпращач) и неговия пощенски адрес (параграфи "д").

Пояснения относно попълването на посочените редове на фактурата са дадени в писма на Министерството на финансите на Русия от 03.06.2014 г. № 03-07-15 / 26524, от 04.07.2012 г. № 03-07-14 / 61, от 08.07.2014 г. № ГД-4-3 / [имейл защитен]

За да се наложи ДДС в счетоводната политика на организация, която има клонове, е необходимо да се определи процедурата за поддържане на книга за покупки и книга за продажби. Тези книги се поддържат от клонове като раздели на книгата за покупки и книгата за продажби на организацията като цяло и се прехвърлят към организацията майка за обработка на единична книга за покупки и книга за продажби и компилиране

Декларацията за ДДС се подава в IFTS по местонахождението на организацията майка за цялата организация като цяло.

Корпоративен данък

Плащането на авансови вноски и данъчни суми, които се кредитират в приходната част на бюджетите на съставните образувания на Руската федерация, се извършва на мястото на организацията, както и на мястото на всяко нейно отделно подразделение (включително клонове) въз основа на дела от печалбата, отнасящ се до тези подразделения (2, член 288 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Съгласно ал.1 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците са длъжни след изтичането на всеки отчетен и данъчен период да представят на данъчните власти по местонахождението си и местоположението на всяко отделно подразделение, освен ако не е предвидено друго в посочения параграф, съответните данъчни декларации по начина, определен в този член.

Корпоративен данък върху имуществото

По силата на чл. 384 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организация, която включва клонове, които имат отделен баланс, плаща данък върху имуществото (авансови данъчни плащания) в бюджета на мястото на всеки от клоновете по отношение на имущество, признато за обект на данъчно облагане по реда на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който е в отделен баланс на всеки от клоновете.

Данъкът се определя като произведение от данъчната ставка, действаща на територията на съставния субект на Руската федерация, където се намират тези клонове, и данъчната основа (1/4 средна ценаимущество), определени за данъчния (отчетния) период в съответствие с чл. 376 от Данъчния кодекс на Руската федерация, по отношение на всеки клон, като се вземат предвид характеристиките, установени в чл. 378.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако обектът на недвижимия имот се намира извън местоположението на организацията или нейния клон, който има отделен баланс, тогава данъкът върху имуществото (авансовите данъчни плащания) се прехвърлят в бюджета по местонахождението на всеки от тези обекти на недвижими имоти. от чл. 385 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Поземлен данък

На основание чл. 397 от Данъчния кодекс на Руската федерация, поземленият данък и авансовите плащания върху него се извършват от данъкоплатци в бюджета по местонахождение на поземлени парцели, признати за обект на данъчно облагане (виж също Писмо на Министерството на финансите на Русия от 10/ 17/2016 г. № 03-05-06-02 / 60364).

Транспортен данък

Съгласно ал.1 на чл. 363 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкът и авансовите плащания се извършват от данъкоплатците в бюджета по местонахождението на превозните средства.

Ако фирмата придобие и се регистрира по местонахождението на клона превозно средство, след което трябва да подаде данъчна декларация и да плати по местонахождение на автомобила.

данък върху доходите на физическите лица

В съответствие с параграф 7 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните агенти - руските организации, които имат клонове, са длъжни да превеждат изчислените и удържани суми на данъка върху доходите на физическите лица в бюджета както по местонахождението си, така и по местонахождението на всеки от техните клонове.

Размерът на данъка върху доходите на физическите лица, дължим в бюджета по местонахождението на клона, се определя въз основа на:

размера на облагаемия доход, начислен и изплатен на служителите в този клон;

суми от доходи, начислени и изплатени по гражданскоправни договори, сключени с физически лица от клон (упълномощени лица на клон) от името на такава организация.

Съгласно ал.2 на чл. 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчни агенти - руски организации с клонове, подават на данъчния орган на мястото на регистрация на такива клонове :

информация за изплатени доходи лицаи сумите на начисления, удържания и преведен в бюджета данък върху доходите на физическите лица (удостоверение 2-ДДФЛ) - не по-късно от 1 април на годината, следваща изтеклия данъчен период;

ако е невъзможно да се удържи изчислената сума на данъка върху доходите на физическите лица от данъкоплатеца (клауза 5 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация) - съобщение също във формата не по-късно от 1 март на годината, следваща изтеклия данък месечен цикъл;

изчисляване на сумите на данъка върху доходите на физическите лица, изчислени и удържани от данъчен агент - за първото тримесечие, шест месеца, девет месеца (формуляр 6-данък върху доходите на физическите лица) не по-късно от последния ден на месеца, следващ съответния период, за година не по-късно от 1 април на годината, следваща изтеклия данъчен период.

Забележка.Глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация не съдържа правила, които предоставят на данъчните агенти с отделни подразделения (включително клонове) правото самостоятелно да избират подразделението, през което да се прехвърля данъкът, и съответно представянето на изчислението на личния суми на данък върху дохода (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 23 декември 2016 г. № 03-04-06/77778).

Застрахователни премии

Плащането на застрахователни премии и представянето на сетълменти по тях се извършват от организации по тяхното местоположение и по местонахождението на отделни подразделения, които начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица (клауза 11 от член 431 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

От 1 януари 2017 г. ал. 7 т. 3.4 чл. 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който платците на застрахователни премии са длъжни да докладват на данъчния орган по местонахождението на руската организация за предоставянето на отделно подразделение (включително клон) с правомощия (при лишаване от правомощия) да начисляват плащания и възнаграждения в полза на физически лица в рамките на един месец от датата на предоставяне на съответната власт (лишаване от власт).

По този начин, ако преди определената дата начисляването на плащания в полза на физически лица, плащането на застрахователни премии, подаването на сетълменти са били извършени отделно от самата организация и клоновете по тяхното местоположение и тази процедура не се е променила след тази дата, плащането на застрахователни премии и подаването на сетълменти върху тях през текущата година все още се произвеждат отделно. Организациите не трябва да уведомяват данъчните власти за упълномощаването.

Ако организация, която има клонове, които до 1 януари 2017 г. са изпълнявали задълженията на организация за изчисляване на плащания и застрахователни премии, премине от тази дата към централизирано изчисляване и плащане на вноски, тогава тя трябва да уведоми данъчните власти по местоположение местоположението му и местоположението на клоновете на лишаването на последните от правомощията да начисляват плащания и други възнаграждения в полза на физически лица. Съответно такава организация представя отчети за застрахователните премии само на данъчния орган по местонахождението си. Такива разяснения са дадени в писмо № 03-15-10/12652 на Министерството на финансите на Русия от 6 март 2017 г.

Така че, ако клонът самостоятелно начислява плащания в полза на физически лица, тогава на мястото му е необходимо да се представят отделни отчети, където трябва да се отразяват само плащанията и вноските, начислени от самия клон.

Отчитане на дъщерни предприятия:

1) в IFTS по местонахождението на клона - изчисляване на застрахователните премии на тримесечие не по-късно от 30-ия ден на месеца, следващ периода на фактуриране (отчет) (от 1-во тримесечие на 2017 г.) (клауза 7 на член 431 от Данъчен кодекс на Руската федерация);

2) в Пенсионния фонд на Руската федерация, където е регистриран клонът (клауза 2, 2.2 от член 11 от Федералния закон от 01.04.1996 г. № 27-FZ):

формуляр СЗВ-М със списък на служителите на филиала - ежемесечно, не по-късно от 15-о число на месеца, следващ отчетния период;

формуляр SZV-STAZH с информация за трудовия стаж на служителите на клона - ежегодно, не по-късно от 1 март на годината, следваща отчетната година (считано от отчета за 2017 г.). Освен това по този въпрос вижте консултацията на Е. А. Логинова „Формуляр на SZV-СТАД: при ранно подаване през 2017 г. и ... не само“;

3) във FSS на мястото на регистрация на клона - формуляр 4-FSS (клауза 11, член 22.1 от Федералния закон от 24 юли 1998 г. № 125-FZ) на хартиен носител не по-късно от 20-то число във формата на електронен документ не по-късно от 25-то число на месеца, следващ отчетния период.

Контролно-пропускателните пунктове на клона трябва да бъдат посочени в списъка.

В заключение на този раздел обобщаваме процедурата за плащане на данъци и застрахователни премии от организации, които имат клонове, представяйки тази информация под формата на таблица.

Вид данък (плащане)	Плащане на място
Вид данък (плащане)	Родителска организация (GO)	клон
	Цялата сума на данъка (дори ако стоките се продават чрез клон)	Не е предоставено
данък общ доход	Данък към федералния бюджет - изцяло. Данък към регионалния бюджет - в частта, отнасяща се за гражданска отбрана	Данък към регионалния бюджет - в частта, отнасяща се за клона
Данък имоти	Данък, изчислен от стойността на дълготрайните активи в баланса на Гражданска защита	Данък, изчислен от стойността на дълготрайните активи в баланса на клона
Данък имоти	По отношение на недвижимите имоти - по местонахождението им
Поземлен данък	Според местоположението на земята
Транспортен данък	За превозни средства, регистрирани в ГК	За МПС регистрирани в клон
	Според доходите, изплатени от ГО	Въз основа на доходите, изплатени от филиал
Застрахователни премии	От плащания на служители на гражданска защита; от плащания на служители на клона (ако е лишен от правомощието да изчислява плащания и вноски)	Ако клонът самостоятелно прави начисления в полза на физически лица

данък върху доходите на физическите лица счетоводна политика отделно подразд

Клонове или представителства на чуждестранни организации, регистрирани на територията на Руската федерация, трябва да плащат данъци в съответствие с Руската федерация. С тънкости данъчна отчетностС тези теми ни запознават експертите на Службата за правни консултации ГАРАНТ Завялов Кирил и Родюшкин Сергей.

Съгласно ал.2 на чл. 11 от Данъчния кодекс на Руската федерация организациите са по-специално чуждестранни юридически лица, компании и други юридически лица с гражданска правоспособност, създадени в съответствие със законодателството на чужди държави, международни организации, клонове и представителства на тези чуждестранни държави. образувания и международни организации, установени на територията на Руската федерация.

От своя страна едно тримесечие се признава за данъчен период за ДДС (член 163 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Формулярът за декларация за ДДС е одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 7 ноември 2006 г. N 136n.

данък върху доходите на физическите лица

Параграф 1 на чл. 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че отделни подразделения на чуждестранни организации в Руската федерация също са длъжни да изчисляват, удържат от данъкоплатеца и плащат изчислената сума на данъка върху доходите на физическите лица.

В тази връзка представителството (клонът) на чуждестранна организация изчислява, удържа от данъкоплатеца и внася в бюджета размера на данъка върху доходите на физическите лица върху сумата заплатии други възнаграждения, начислени на служителите на това представителство (клон).

В допълнение, глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация налага на представителство (клон) на чуждестранна организация задължението да предоставя на данъчния орган по мястото на регистрация информация за доходите на физическите лица и сумите на данъците начислени и удържани през данъчния период ежегодно не по-късно от 1 април на годината, следваща изтеклия данъчен период, съгласно формуляр 2-NDFL, одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 13.10.2006 г. N SAE-3-04 / [имейл защитен](клауза 2, член 230 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

UST

Платците на UST са лица, извършващи плащания на физически лица, включително организации (клауза 1, член 235 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време глава 24, която понастоящем е в сила, не съдържа специални разпоредби, регулиращи процедурата за изчисляване и плащане на UST от чуждестранни организации.

Следователно представителство (клон) на чуждестранна организация на територията на Руската федерация, което извършва плащания в полза на своите служители, се признава за платец на UST.

Подобно мнение е изразено в писмото на Министерството на финансите на Русия от 20.05.2008 г. N 03-04-06-02 / 52, което обобщава, че обект на облагане с UST са всички начислени плащания, свързани с изпълнението на работа (разпоредба услуги) на територията на Руската федерация, независимо от статута на работодателя (руско или чуждестранно юридическо лице).

Съгласно чл. 240 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният период за UST е календарна година. Периодите на данъчно отчитане са първото тримесечие, шест месеца и девет месеца от календарната година.

Въз основа на резултатите от отчетния период данъкоплатецът не по-късно от 20-ия ден на месеца, следващ отчетния период, представя на данъчния орган изчисление във формата, одобрена от Министерството на финансите на Русия (клауза 3, член 243 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъчната декларация за UST се подава не по-късно от 30 март на годината, следваща изтеклия данъчен период (клауза 7, член 243 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Формулярите за изчисляване на авансовите плащания и данъчната декларация за UST са одобрени съответно със заповед на Министерството на финансите на Русия от 9 февруари 2007 г. N 13n и заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 декември 2007 г. N 163n .

данък общ доход

В съответствие с чл. 246 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатци на корпоративен подоходен данък се признават, включително чуждестранни организации, работещи в Руската федерация чрез постоянни представителства.

Наличието или отсъствието на постоянно представителство на чуждестранна организация в Руската федерация се определя въз основа на разпоредбите на законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите, а ако чуждестранна организация е лице с постоянно пребиваване в държавата с които Руската федерация има валидно споразумение за избягване на двойно място на стопанска дейност, се определя в съответствие с разпоредбите на съответния международен договор, чийто приоритет по отношение на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация е посочен в чл. 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Що се отнася до разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, в параграф 2 на чл. 306 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че постоянен обект на чуждестранна организация в Руската федерация се разбира като клон, представителство, клон и т.н., чрез които организацията редовно извършва предприемаческа дейност на територията на Руската федерация. Руска федерация.

Критерият за редовност обаче не е дефиниран в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според данъчните служители съответствието с критерия "редовна дейност" се определя въз основа на анализ на реалното изпълнение на дейността на самата чуждестранна организация във всеки конкретен случай (клауза 2.2.1 методически препоръкиданъчните органи относно прилагането на някои разпоредби на глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация относно особеностите на данъчното облагане на печалбите (доходите) на чуждестранни организации (наричани по-нататък Методическите препоръки), одобрени със заповед на Министерството на данъците на Русия от 28 март 2003 г. N BG-3-23 / 150).

Насоките също така обясняват, че понятието „постоянен обект“ за данъчни цели няма организационно и правно значение, а стойност, която квалифицира дейността на чуждестранна организация, която е свързана с възникването на задължение на чуждестранна организация да плащат данък върху доходите в Руската федерация (клауза 2.1 от Методическите препоръки). Признаците на постоянен обект според данъчните власти са: наличието на отделно подразделение или друго място на дейност на чуждестранна организация в Руската федерация; изпълнение от чужда организация предприемаческа дейностна територията на Руската федерация; извършване на такива дейности редовно (клауза 2.2.1 от Насоките).

Подобни заключения са направени в писмото на Министерството на финансите на Русия от 19.08.2005 г. N 03-08-05.

По този начин, ако в разглежданата ситуация доходите, получени от представителство (клон) на чуждестранна компания, са редовни и систематични, тогава дейността на чуждестранна компания може да се разглежда като дейност, образуваща постоянно представителство.

В същото време, както се отбелязва в писмото на Федералната данъчна служба на Русия за Москва от 18 април 2008 г. N 20-12 / 037671, решението дали дейността на чуждестранна организация на територията на Руската федерация води до формирането на постоянно представителство на територията на Руската федерация трябва да се вземе от данъчния орган на Руската федерация, в който е регистрирана организацията.

Ако дейността на чуждестранна организация на територията на Руската федерация води до създаването на нейно постоянно представителство за данъчни цели в Руската федерация, тя въз основа на чл. 246 и 307, е независим платец на данък върху доходите в Руската федерация.

Съгласно ал.1 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация данъкоплатците са длъжни след изтичане на всеки отчетен и данъчен период да подадат данъчни декларации до данъчния орган по местонахождението си и по местонахождението на всяко отделно подразделение, независимо дали имат задължение за плащане на данък и (или) авансови данъчни плащания, особености на изчисляване и плащане на данък.

В същото време, според становището на Министерството на финансите на Русия, изложено в писмо N 03-08-05 от 11.06.2008 г., чуждестранни организации, чиято дейност на територията на Руската федерация не се извършва чрез постоянен представителство не са освободени от задължението да се регистрират в данъчните власти на Руската федерация, както и да подават данъчни отчети (включително декларации за данък върху доходите) на данъчните власти на Руската федерация.

Подобно изискване се съдържа в Инструкциите за попълване на данъчна декларация за данък върху доходите на чуждестранна организация, одобрени със заповед на Министерството на данъците на Русия от 07.03.2002 г. N BG-3-23 / 118, в която се посочва, че данъкът декларацията се попълва от всички чуждестранни организации, работещи в Руската федерация, регистрирани в данъчните власти на Руската федерация.

Съгласно параграф 8 на чл. 307 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчна декларация се подава от чуждестранна организация, работеща в Руската федерация чрез постоянно представителство, до данъчния орган по местонахождението на постоянното представителство на тази организация по начина и в рамките на срокове, установени с чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

В параграф 1 на чл. 289 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че данъкоплатците са длъжни да подават данъчни декларации до данъчните власти по местонахождението си в края на всеки отчетен и данъчен период.

1 и 2 на чл. 285 от Данъчния кодекс на Руската федерация се посочва, че една календарна година се признава за данъчен период за данък върху дохода, а първото тримесечие, половин година и девет месеца от календарната година се признават като отчетни периоди.

Формата на данъчната декларация за данък върху доходите на чуждестранна организация е одобрена със заповед на Министерството на данъците на Русия от 05.01.2004 г. N BG-3-23/1.

Освен това в параграф 8 на чл. 307 предвижда, че чуждестранните организации, работещи чрез постоянно представителство, след резултатите от данъчния (отчетен) период също представят годишен отчет за дейността си в Руската федерация. Формата на годишния отчет е одобрена със заповед на Министерството на данъците на Руската федерация от 16 януари 2004 г. N BG-3-23/19.

Данък имоти

Параграф 1 на чл. 373 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя, че чуждестранни организации, извършващи дейност в Руската федерация чрез постоянни представителства и (или) притежаващи недвижим имотна територията на Руската федерация, на континенталния шелф на Руската федерация и в изключителната икономическа зона на Руската федерация, се признават за платци на данък върху имуществото.

От своя страна параграф 2 на чл. 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че обекти за чуждестранни организации, работещи в Руската федерация чрез постоянни представителства, са движимо и недвижимо имущество, свързано с дълготрайни активи, имущество, получено по силата на концесионно споразумение.

За да изчислят данъка върху имуществото, чуждестранните организации водят записи на облагаемите обекти по начина, установен в Руската федерация за счетоводство.

Обектите на данъчно облагане за чуждестранни организации, които не извършват дейност в Руската федерация чрез постоянни представителства, са недвижими имоти, разположени на територията на Руската федерация и притежавани от посочените чуждестранни организации по право на собственост и недвижими имоти, получени по силата на концесионно споразумение ( клауза 3 на член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В същото време земяне се признават за обект на данъчно облагане (клауза 4, член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процедурата за отчитане на данъка върху имуществото е подобна на процедурата, установена за руските организации.

На основание ал.2 и ал.3 на чл. 386 данъчни изчисления за авансови данъчни плащания се подават на данъчния орган не по-късно от 30 календарни дни от крайната дата на съответния отчетен период, а данъчните декларации за данъчния период се подават от данъкоплатците не по-късно от 30 март на годината, следваща изтекъл данъчен период.

Формулярите на данъчната декларация и данъчното изчисление за авансовото плащане на корпоративния данък върху имуществото, както и процедурата за попълването им са одобрени със заповед на Министерството на финансите на Русия от 20 февруари 2008 г. N 27n.

Декларации за други данъци се подават от представителството, ако то е признато за данъкоплатец по съответния данък.

Експерти на Службата за правни консултации ГАРАНТ
Завиалов Кирил, Родюшкин Сергей