În conformitate cu Legea Republicii Kazahstan „Cu privire la activitățile de audit” Legea Republicii Kazahstan din 20 noiembrie 1998 N 304-1 „Cu privire la activitățile de audit” (modificată prin Legile Republicii Kazahstan din 12/18/ 2000 N 128-II; Nr. 139-II, din 02.03.2001 N 162-II), un audit este un audit al situatiilor financiare si a altor informatii ale entitatilor comerciale in scopul exprimarii unei opinii independente in conformitate cu cerintele stabilite de legislația Republicii Kazahstan.

Activitatea de audit este o activitate comercială pentru efectuarea unui audit al situațiilor financiare și a altor informații și prestarea altor servicii în domeniul de activitate.

Adică activitatea de audit este un concept mai larg, incluzând atât auditul în sine, cât și serviciile aferente (Figura 1), consultanță fiscală, analiza activităților financiare și economice, aspecte de prognoză etc.

Figura 1 - Structura activităților de audit

Prin urmare, un audit este un tip de activitate care constă în colectarea și evaluarea unor fapte privind funcționarea și situatia economica a unei entități economice sau cu privire la informații despre o astfel de poziție și funcționare, și realizată de o persoană independentă competentă care, pe baza unor criterii stabilite, își face o opinie cu privire la latura calitativă a acestei funcționări.

Necesitatea unui audit a apărut în legătură cu separarea intereselor celor care sunt direct implicați în conducerea unei întreprinderi, a celor care investesc în activitățile acesteia, precum și a statului ca consumator de informații despre rezultatele întreprinderilor. Deținerea de informații fiabile îmbunătățește eficiența operațiunilor și a investițiilor. Credibilitatea acestor relații ar trebui să fie susținută de capacitatea de a primi și de a utiliza informații financiare de către toți participanții la tranzacții. Fiabilitatea informațiilor este confirmată de un auditor independent. expertiză în raportare financiară de audit

În practica mondială, precum și în țara noastră, auditul se împarte în: intern, extern, de inițiativă și obligatoriu (Figura 2).

Figura 2 - Clasificarea generală a tipurilor de audit

Auditul intern este considerat ca parte a sistem comun conducerea si controlul asupra productiei si activitatilor economice ale organizatiei. Se realizează prin decizie a conducerii.

Sarcinile ce urmează a fi îndeplinite de serviciul de audit intern determină funcțiile angajaților acestui serviciu și componența lor profesională și de calificare. Principalele sarcini ale auditului intern:

1. Implementarea controlului periodic asupra activităților financiare și economice ale organizațiilor auditate.

În îndeplinirea acestei sarcini, auditorul intern examinează sistemul contabilitateși control, evaluează eficacitatea funcționării acestuia folosind diverse metode (prelevare de probe, scanare etc.). Auditorul verifică validitatea juridică a operațiunii și optimitatea impozitării, evaluează semnificația erorilor constatate.

2. Efectuarea unei analize financiar-economice a activitatilor organizatiei si dezvoltarea strategiei financiare a acesteia.

La îndeplinirea celei de-a doua sarcini, auditorul efectuează o analiză expresă a activităților financiare și economice ale organizației, evaluează solvabilitatea și stabilitatea financiară a acesteia și face recomandări cu privire la strategia activităților financiare și economice.

3. Servicii de consultanta in domeniul contabilitatii si fiscalitatii, precum si in materie de drept si alte servicii din profilul serviciului de audit - unul dintre cele mai frecvente tipuri de servicii. Un contabil implicat în munca curentă poate avea nevoie ajutor profesionalîn situații economice neobișnuite sau rare, precum și modificări semnificative ale legislației, prestarea acestui serviciu poate fi atribuită și sarcinilor serviciului de audit intern.

Ca urmare a auditului, analizei și consultării de către serviciul de audit intern, organizația va fi pregătită pentru audit de către auditori externi, autorități fiscale și alte organisme de control.

A treia sarcină este îndeplinită de auditorul intern după cum este necesar. În soluționarea acesteia pot fi implicați auditori autorizați, precum și specialiști în probleme juridice, fiscalitate și analiză.

Auditul intern, în funcție de sfera de control, este împărțit în (Figura 3):

• - manageriale - verificarea si imbunatatirea sistemului de control intern si management al intreprinderii, evaluarea eficientei productiei si a investitiilor financiare. Auditul de management este efectuat de un auditor independent și este unul dintre tipurile de servicii de consultanță;
• - activitate economică - o analiză sistematică a activității economice a întreprinderii, efectuată pentru a evalua eficacitatea managementului și identificarea rezervelor, elaborarea recomandărilor pentru rezervele identificate. Un audit al activității economice poate fi efectuat la solicitarea administrației, la solicitarea agențiilor guvernamentale;
• - pentru respectarea cerințelor legislației - constă în determinarea conformității activităților financiare sau economice cu legile și reglementările aplicabile (realizate de auditori interni sau externi);
• - situatii financiare - verificarea situatiilor financiare in conformitate cu standardele general acceptate. Rezultatul este întocmirea unui raport de audit, în care auditorul își exprimă opinia cu privire la conformitatea rapoartelor furnizate, contabilizarea și analiza corectă a activităților de afaceri și este realizat în principal de auditori independenți;
• - special - verificarea respectării anumitor proceduri de către o entitate economică, de exemplu, redactare raportare fiscală, utilizarea fondurilor speciale etc.

Figura 3 - Clasificarea auditului intern

Astfel, auditul intern oferă conducerii întreprinderii informații despre activitățile financiare și economice ale întreprinderii, contribuie la crearea unui sistem contabil și de control intern extrem de eficient, care previne încălcările și confirmă fiabilitatea rapoartelor întreprinderii și ale acesteia. diviziuni structurale.

Sistemul existent de audit extern vizează în primul rând protejarea intereselor întreprinderilor și organizațiilor, ale acționarilor, precum și ale contrapărților (bănci, organizații de asigurări, furnizori, cumpărători etc.).

Un audit extern este un control independent efectuat de specialiști cu înaltă calificare în domeniul contabilității, controlului și analizei activității economice, care dețin licența sau certificatul corespunzător. Un audit este efectuat de auditori independenți pe baza contractelor și a pregătirii unei opinii adecvate care confirmă fiabilitatea situațiilor financiare și eficacitatea rezultatelor obținute în conformitate cu standardele aplicabile, corectitudinea contabilității. Obiectul auditului extern este activitatea financiară și economică a întreprinderii. Un audit extern poate face recomandări clientului. Auditorii aplică forme moderne calcule bazate pe metode statistice economice şi matematice de analiză.

Principalele sarcini ale auditului extern sunt:

• - Verificarea si concluzia autenticitatii situațiile financiare intreprinderi;
• - evaluarea tranzacțiilor comerciale în derulare și a conformității acestora cu legislația și reglementările;
• - evaluarea calitatii contabilitatii;
• - verificarea corectitudinii calculelor economice (cost, profit, repartizarea acestuia);
• - analiza situatiei financiare a intreprinderii;
• - evaluarea lichidității, solvabilității, stabilității financiare și solvabilității;
• - înființarea contabilității, oferind asistență practică în îmbunătățirea acesteia;
• - asigurarea de consultări pe diverse probleme;
• - recomandari pentru imbunatatirea contabilitatii si activitatilor de afaceri.

Un audit extern este efectuat de firme de audit sau de auditori individuali pentru a evalua în mod obiectiv fiabilitatea situațiilor contabile și financiare ale obiectului auditat.

Există următoarele tipuri de audit extern (Figura 2): de inițiativă și obligatoriu.

Un audit de inițiativă (sau voluntar) este o verificare a activităților financiare și economice ale clientului la cererea acestuia. Motivele pentru care un audit de inițiativă poate fi solicitat sunt: ​​fluctuația personalului la întreprindere, calificarea scăzută a personalului contabil, în special la întreprinderile nou înființate și alte motive.

Șefii întreprinderilor și firmelor care se confruntă cu astfel de probleme se adresează ei înșiși la firmele de audit cu privire la necesitatea unui audit (pentru a verifica calitatea activității aparatului contabil, pentru a verifica fiabilitatea rapoartelor etc.).

Un audit de inițiativă se efectuează la inițiativa entității auditate sau a participantului acesteia, ținând cont de sarcinile specifice, termenii și domeniul de aplicare al auditului prevăzute de acordul de audit dintre inițiator și organizația de audit.

Auditul obligatoriu se efectuează în modul și în cazurile prevăzute de actele legislative ale Republicii Kazahstan.

Organizațiile pentru care auditul este obligatoriu și care, în conformitate cu legislația Republicii Kazahstan, publică situații financiare anuale în periodice tipărite trebuie să publice un raport de audit împreună cu situațiile financiare anuale.

Auditurile anuale obligatorii sunt supuse:

• - banci;
• - parteneriate de credit;
• - organizaţiile care desfăşoară anumite tipuri de operaţiuni bancare şi organizaţiile care activează pe piaţa valorilor mobiliare;
• - organizatii de asigurari, fonduri de pensii acumulative, societati de administrare a activelor de pensii, fonduri de investitii;
• - subiecţii monopolului natural;
• - întreprinderi cu participare străină;
• - societăţi deschise ale oamenilor.

Sustragerea unui audit obligatoriu duce la penalizare sau amendă, sumele merg la bugetul republican. Scopul unui audit obligatoriu este de a confirma fiabilitatea situațiilor financiare. Dacă o firmă de audit a furnizat anterior servicii acestei întreprinderi, atunci nu poate efectua un audit obligatoriu.

În practica internațională de audit, există în prezent mai multe tipuri (opțiuni) de audit (Figura 4): audit operațional, audit de conformitate, audit al situațiilor financiare.

Figura 4 - Tipuri de audit

Un audit operațional este un test al funcționării părților individuale ale mecanismului economic al unei organizații pentru a evalua eficacitatea, fiabilitatea și utilitatea acestora pentru management. Într-un audit operațional, verificările pot include o evaluare a dimensiunii, structurii organizatorice a conducerii, organizației contabile, sisteme informatice, metode de marketing și orice alt domeniu.

Un audit de conformitate este o verificare a conformității în sistemul economic al unei organizații cu normele actelor legislative și materialele de orientare, precum și cu procedurile sau regulile care sunt prescrise de administrație pentru personal. Un audit de conformitate poate fi efectuat și la cererea proprietarilor și acționarilor organizației pentru a verifica dacă administrația (managementul) respectă standardele (procedurile) de management prescrise în conformitate cu carta acestei organizații.

Se efectuează un audit al situațiilor financiare pentru a determina dacă informațiile înregistrate în contabilitate și raportare sunt conforme cu anumite criterii. De obicei, criteriile sunt un set de principii și reguli contabile general acceptate.

Astfel, esența auditului este aceeași în orice țară din lume - este o evaluare independentă a stării contabilității companiilor publice. Deoarece, în primul rând, sunt cei mai apropiați de societate, iar în al doilea rând, titlurile lor de valoare circulă pe piață în cantități nelimitate.

Scopul principal al activității de audit este de a stabili fiabilitatea situațiilor contabile (financiare) ale entităților economice și conformitatea operațiunilor financiare și de afaceri ale acestora cu reglementările în vigoare în Republica Kazahstan.

Scopul verificării situațiilor financiare:

• - confirmarea fiabilității rapoartelor sau o declarație a nefiabilității acestora;
• - controlul asupra respectării legislației și reglementărilor care reglementează regulile de contabilitate și raportare, metodologia de evaluare a activelor, datoriilor și capitalurilor proprii;
• - confirmarea caracterului complet, fiabilității și acurateții reflectării în contabilitatea și raportarea activelor, datoriilor, fondurilor proprii, costurilor, veniturilor și rezultatelor financiare ale întreprinderii pentru perioada analizată;
• - identificarea rezervelor pentru o mai bună utilizare a capitalului propriu fix și de lucru, a rezervelor financiare și a fondurilor împrumutate.

Fiabilitatea situațiilor financiare este înțeleasă ca un astfel de grad de acuratețe a datelor de raportare care permite unui utilizator calificat al informațiilor de raportare să tragă concluzii corecte pe baza poziției financiare și a performanței organizațiilor auditate și să ia decizii adecvate în cunoștință de cauză.

Scopul auditului este soluționarea unei probleme specifice, care este determinată de legislație, sistemul de reglementare a activităților de audit, obligațiile contractuale ale auditorului și ale clientului. În special, obiectivele auditului pot fi: evaluarea stării contabilității, verificarea fiabilității situațiilor contabile (financiare), confirmarea prospectului de emisiune a valorilor mobiliare, analiza activităților financiare și economice și pregătirea recomandărilor către consolidarea situației financiare a clientului, optimizarea costurilor, consultanță pe probleme de contabilitate, fiscalitate, drept economic etc.

Scopul principal al auditului poate fi completat de un contract stipulat de client pentru identificarea rezervelor pentru o mai bună utilizare a resurselor financiare, analizarea corectitudinii calculelor fiscale, elaborarea măsurilor de îmbunătățire a poziției financiare a întreprinderii, optimizarea costurilor și performanței, veniturilor. si cheltuieli.

Obiectivele auditului sunt legate de scopul auditului (de exemplu, auditul Bani etc.). Principalele sarcini ale activității de audit sunt:

• - verificarea legalitatii tranzactiilor financiare si economice;
• - verificarea starii contabilitatii si raportarii;
• - verificarea fiabilității celor mai importanți indicatori de raportare, inclusiv bilanțul, contul de profit și pierdere etc.;
• - studiul activității economice în vederea identificării rezervelor intra-producție;
• - verificarea stării şi eficienţei utilizării resurselor (de muncă, financiare, materiale).

Sarcinile auditorului în procesul de audit sunt:

• - evaluarea nivelului de organizare a contabilității și controlului intern, a calificărilor personalului contabil, a calității prelucrării documentației contabile, a corectitudinii și legalității realizării înregistrărilor contabile care să reflecte activitățile financiare și economice ale întreprinderii și rezultatele finale ale acesteia;
• - asistarea administrației întreprinderii prin elaborarea de recomandări pentru eliminarea deficiențelor și încălcărilor care au afectat rezultate financiareși fiabilitatea indicatorilor de raportare;
• - pe baza studiului faptelor trecute si a starii actuale a intreprinderii, orientarea administrarii acesteia catre acele evenimente viitoare care pot afecta activitatea economica si rezultatele finale (analiza in perspectiva);
• - furnizarea de informatii semnificative si exacte catre client cu privire la toate problemele neclare care apar in procesul de indeplinire a contractului de prestare a serviciilor de audit si legate de organizarea contabilitatii si raportarii, fiscalitate, drept comercial, analiza financiara etc.

Metodologia de implementare a auditurilor este creată în procesul auditurilor în sine și acumularea treptată a experienței în derularea acestora. În funcție de termenii contractului, auditul poate fi complex sau tematic, când doar anumite secțiuni și secțiuni ale contabilității sunt supuse controlului și analizei. Profunzimea verificării poate fi, de asemenea, diferită: o verificare completă și continuă a datelor contabile, începând cu documentele primare, un inventar al proprietăților și pasivelor, o verificare selectivă a datelor contabile primare, sau studiul doar a datelor conținute în registrele contabile. și raportare.

Activitățile de audit, de regulă, nu se limitează la verificarea situațiilor financiare ale unei întreprinderi, ci implică și furnizarea de diverse servicii suplimentare de către auditori (firme de audit) clienților lor pe bază de contract. Aceste servicii includ: înființarea, restaurarea și menținerea înregistrărilor contabile; intocmirea situatiilor financiare si protectia acestora in oficiu fiscal; îmbunătățirea sistemului contabil actual; automatizarea proceselor contabile; efectuarea de analize economice și financiare; elaborarea previziunilor financiare; planificarea taxelor; evaluarea activelor și pasivelor; consiliere pe o gamă largă de probleme financiare și juridice, marketing, management; elaborarea actelor constitutive; pregătirea și pregătirea avansată a personalului contabil; serviciu de informare etc.

Un audit se deosebește de tipuri de control precum auditul și contabilitatea criminalistică în esența sa, modul de abordare a verificării documentelor, relația dintre inspector și client, concluziile trase din rezultatele auditului etc.

Auditul are la bază dreptul civil, drept administrativ, contabilitate. Scopul final al auditului este de a analiza starea financiară a organizației, stabilitatea financiară și bonitatea acesteia.

Semnificația auditului constă în faptul că nu este doar un audit independent al activităților financiare și economice ale entităților economice, ci oferă și recomandări și propuneri pentru îmbunătățirea acestei activități, extinderea serviciilor de audit și crearea de companii și firme de audit la nivel internațional. nivel.

1. Conceptul, scopul și principalele etape ale auditului

2. Tipuri de audit

3. Servicii legate de audit

4. Drepturile și obligațiile auditorului și ale entității economice auditate

5. Etica profesională și independența auditorilor

Capitolul 2. Reglementarea normativă a activității de audit

1. Reglementarea legislativă a auditului în Federația Rusă

2. Reguli federale (standarde) de audit

3. Standardele interne ale organizațiilor de audit

4. Valoarea standardelor internaționale în practica mondială a auditului. caracteristici generale standarde internaționale

Capitolul 1. Esența și semnificația auditului

Conceptul, scopul și principalele etape ale auditului

Conceptul de audit

Auditul are o istorie lungă. Primii auditori au apărut la mijlocul secolului al XIX-lea. in Europa. Deci, în Anglia pentru societățile pe acțiuni, cerința audit prevăzută de lege din 1844. Prima organizație profesională de audit - Institutul de Auditori din Edinburgh - a fost înființată în ianuarie 1853 la Edinburgh, Scoția. În această etapă incipientă a dezvoltării auditului, nu existau metode specifice pentru efectuarea unui audit și nici cerințe stabilite pentru un raport de audit.

Mai târziu, în începutul XIX secolului, și mai ales după criza economică din anii 1930. auditul a început să se dezvolte mai activ, ceea ce a necesitat standardizarea tehnicilor de audit și forma unui raport de audit. Primele documente oficiale privind standardizarea auditului au început să fie publicate în buletinele de cercetare ale Institutului American de Contabili începând cu anul 1939. După cel de-al Doilea Război Mondial, în contextul transformării rapide a auditului într-un element integral al controlului financiar, a fost general acceptat. procedurile de audit au fost suplimentate semnificativ. Îmbunătățirea regulilor de audit continuă acum.

Termenul „audit” a devenit acum larg răspândit, înlocuind conceptele de „audit” și „control” care existau anterior în unele țări (Franța, Germania). Audit - acesta este un tip de activitate constând în colectarea și evaluarea de informații referitoare la funcționarea unei entități economice, desfășurată de o persoană independentă competentă care, pe baza unor criterii stabilite, își face o opinie asupra laturii calitative a acestei funcționări. În majoritatea țărilor, persoanele angajate în acest tip de activitate sunt denumite auditori, dar în unele țări s-a păstrat numele lor tradițional: în Germania sunt „controlori economici”, în Franța „comisari de conturi”.

Prin urmare, sub audit se înțelege ca un audit independent efectuat de auditor, al cărui rezultat este exprimarea opiniei auditorului asupra gradului de fiabilitate a situațiilor financiare ale societății auditate.

Auditul acționează ca un element al infrastructurii pieței, a cărui necesitate este determinată de o serie de circumstanțe. În primul rând, situațiile financiare sunt folosite pentru luarea deciziilor de către un număr mare de utilizatori interesați (administratorii și proprietarii proprietății companiei, investitori existenți și potențiali, angajați, creditori, furnizori și cumpărători, autorități). În al doilea rând, operațiunile companiei sunt adesea numeroase și complexe, utilizatorii nu pot evalua și interpreta singuri informațiile despre acestea și au nevoie de serviciile specialiștilor - auditori, profesioniști contabili. În al treilea rând, gradul de fiabilitate al situațiilor financiare nu poate fi evaluat în mod independent de către majoritatea utilizatorilor interesați din cauza dificultății de acces la informații contabile și alte informații.

Opinia auditorului cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare poate contribui la o mai mare încredere în aceste declarații din partea utilizatorilor interesați. Astfel, auditul contribuie la reducerea riscului de afaceri și poate fi considerat ca un proces de reducere la nivel acceptabil riscul informațional pentru utilizatorii situațiilor financiare.

Scopul auditului

Scopul principal al auditului situațiilor financiare este de a exprima opinia organizației de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice în toate aspectele semnificative.

Acest obiectiv poate fi atins dacă, în timpul auditării situațiilor financiare, se obțin suficiente probe de audit care să permită auditorului să tragă concluzii cu o oarecare certitudine cu privire la conformitatea contabilității organizației auditate cu cerințele reglementărilor care reglementează contabilitatea și întocmirea contabilității financiare. declarații.

În același timp, utilizatorii situațiilor financiare nu ar trebui să interpreteze opinia unei organizații de audit ca o garanție deplină a viabilității viitoare a unei entități economice sau a eficacității managementului acesteia, precum și o garanție a absenței oricărei alte decât cele stabilite în raportul de audit) circumstanțe care afectează situațiile financiare ale unei entități economice.

Principii de audit

Activitățile organizațiilor de audit se bazează pe câteva principii fundamentale:

Independenţă;

onestitate;

obiectivitate;

competențe profesionale;

soarta buna;

confidențialitate;

conduită profesională.

Independenta - principiul auditului, care constă în absența obligatorie a auditorului, la formarea opiniei sale, a interesului financiar, patrimonial, familial sau a oricărui alt interes în afacerile entității economice auditate, precum și orice dependență de terți. Cerințele pentru auditor în ceea ce privește asigurarea independenței și criteriile de care auditorul nu este dependent sunt reglementate de documente de reglementare privind auditul, precum și de coduri de etică pentru auditori. Independența auditorului ar trebui să fie asigurată atât din motive formale, cât și din punct de vedere al circumstanțelor reale.

onestitate - principiul auditului, care constă în angajamentul obligatoriu al auditorului la îndatorirea profesională, precum și respectarea normelor generale de moralitate.

Obiectivitate - principiul auditului, care constă în folosirea obligatorie de către auditor a unei abordări imparțiale, imparțială și independentă, care nu se datorează vreunei influențe, a luării în considerare a oricăror aspecte profesionale și a formării de raționamente, concluzii și concluzii.

Competențe profesionale - principiul auditului, care constă în faptul că auditorul trebuie să posede cantitatea necesară de cunoștințe și abilități care să îi permită să ofere servicii profesionale calificate, de înaltă calitate, care îndeplinesc cerințele moderne. Pentru a asigura un audit calificat, o organizație de audit ar trebui să implice specialiști pregătiți, competenți din punct de vedere profesional și să monitorizeze calitatea muncii lor.

Organizația de audit nu trebuie să furnizeze servicii care depășesc sfera competenței profesionale și limitele puterilor sale în conformitate cu licențele existente pentru implementarea activităților de audit.

soarta buna - principiul auditului, care constă în obligația auditorului de a furniza servicii profesionale cu diligența, grija, eficiența și utilizarea corespunzătoare a abilităților sale. Principiul conștiinciozității implică o atitudine diligentă și responsabilă a auditorului față de munca sa, dar nu trebuie interpretat ca o garanție a auditului fără erori.

Confidențialitate - principiul auditului, care constă în faptul că auditorii și organizațiile de audit sunt obligate să asigure siguranța documentelor primite sau întocmite de către aceștia în timpul auditului și nu au dreptul de a transfera aceste documente sau copiile acestora (fie în totalitate sau în parte; ) oricăror terți sau dezvăluie verbal informațiile conținute în acestea fără acordul proprietarului (administratorului) entității economice, cu excepția cazurilor prevăzute de actele legislative; Federația Rusă. Principiul confidențialității trebuie respectat cu strictețe, indiferent de faptul că, conform ideilor auditorului, dezvăluirea sau difuzarea de informații despre o entitate economică nu îi cauzează prejudicii materiale sau de altă natură. Respectarea principiului confidentialitatii este obligatorie indiferent de continuarea sau incetarea relatiilor cu clientul si fara limite de timp.

Organizația de audit nu are dreptul de a utiliza în propriul beneficiu sau în interesul terților informații confidențiale despre afacerile clienților, care i-au devenit cunoscute în îndeplinirea sarcinilor profesionale.

Comportament profesional - principiul auditului, care constă în respectarea priorității intereselor publice, precum și în faptul că auditorul trebuie să mențină o reputație ridicată a profesiei și să se abțină de la săvârșirea de acte care sunt incompatibile cu prestarea serviciilor de audit și care pot submina respectul și încrederea în profesia de audit, dăunează imaginii sale publice. Organizația de audit este obligată să desfășoare activități profesionale legate de efectuarea unui audit, care prevede întocmirea unui raport oficial de audit pe baza rezultatelor acestuia, în conformitate cu regulile (standardele) federale ale activității de audit.

Organizația de audit este obligată în toate etapele auditului să plece din funcție scepticism profesional, luând în considerare posibilitatea ca probele de audit obținute și (sau) informațiile despre entitatea economică să fie incorecte.

Domeniul de aplicare și etapele auditului

Volum auditul este determinat pe baza raționamentului profesional al auditorului cu privire la natura și domeniul de aplicare a lucrării care este necesară pentru atingerea obiectivelor auditului și este dictat de circumstanțele auditului: cerințele documentelor de reglementare, prevederile contractul dintre organizația de audit și entitatea economică și caracteristicile specifice ale auditului, ținând cont de cunoștințele dobândite despre activitățile entității economice.

Organizația de audit trebuie și are dreptul să ia decizii în mod independent cu privire la tipurile, numărul și profunzimea procedurilor de audit, timpul petrecut, numărul și componența specialiștilor necesari pentru a efectua un audit cu drepturi depline și pentru a pregăti un raport de audit rezonabil.

La principal etapele auditului raporta:

Planificarea auditului;

Obținerea probelor de audit;

Utilizarea muncii altor persoane și a contactelor cu conducerea entității economice, terți;

documentatie de audit;

Generalizarea concluziilor, formarea si exprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare ale unei entitati economice.

Ţintă planificare este de a organiza un audit eficient și rentabil. În etapa de planificare, este necesar să se determine strategia și tactica auditului, momentul implementării acestuia, să se elaboreze un plan general și un program de audit. Auditul ar trebui să fie planificat pe baza înțelegerii la care a ajuns organizația de audit a activităților entității economice.

Cantitate suficientă de calitate probe de audit ar trebui să fie obținute în timpul auditului, de regulă, din mai multe surse și prin metode diferite, care pot servi drept bază pentru formarea unei opinii a organizației de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice.

Pentru atingerea obiectivelor auditului poate fi folosit munca altora: asistenți ai auditorului, experți implicați, auditori interni, alte organizații de audit. Procedând astfel, firma de audit ar trebui să ia în considerare rezultatele muncii lor în contextul procedurilor efectuate de auditori. Implicarea altor persoane în audit nu scutește organizația de audit de responsabilitatea pentru opinia exprimată asupra situațiilor financiare ale entității economice și nu reduce această responsabilitate.

Principalele aspecte ale muncii desfășurate și concluziile trase ar trebui fi documentat. documentatie de lucru Auditul trebuie să fie suficient de complet și convingător pentru a servi drept confirmare a corectitudinii uneia sau alteia opinii a organizației de audit asupra situațiilor financiare ale entității economice.

La scenă pregătirea unui aviz cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice, organizația de audit este obligată să sintetizeze și să evalueze concluziile trase pe baza datelor obținute. Raportul auditorului trebuie să conţină o opinie clar exprimată asupra gradului de fiabilitate a situaţiilor financiare ale entităţii economice. pozitiv necondiționat raportul auditorului indică faptul că organizația de audit consideră că situațiile financiare ale entității economice sunt fiabile în toate aspectele semnificative. Dacă este întocmit opinie calificată sau negativ raportul auditorului sau este emis declinarea opiniei fiabilitatea situațiilor financiare ale entității economice, apoi trebuie indicate circumstanțele care au condus la o anumită decizie.

Factori care limitează eficacitatea auditului

Există o serie de factori care limitează inevitabil eficacitatea auditului, ceea ce afectează încrederea organizației de audit în fiabilitatea opiniei exprimate cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare:

Cunoașterea limitată a organizației de audit cu privire la activitățile entității economice auditate în sfera cercetării;

Prezența în activitatea de audit a unui element inevitabil de subiectivitate în procesul de luare a deciziilor de către auditor pe baza raționamentului său profesional;

Aplicarea în timpul auditului a unei abordări selective;

Utilizarea de către auditor a probelor de audit care sunt, prin natura sa, o combinație de fapte și opinii;

Susceptibilitatea sistemelor contabile și de control intern față de defectele lor inerente, absența obstacolelor insurmontabile în calea coluziunii frauduloase pentru a denatura informațiile;

Prezența incertitudinii asociată cu interpretarea și evaluarea anumitor evenimente din viața economică.

Factorii de mai sus limitează furnizarea de către firma de audit a asigurărilor că nu există circumstanțe nedescoperite în timpul auditului care să afecteze situațiile financiare.

2. Tipuri de audit

Activitățile de audit sunt destul de diverse. Auditul a suferit modificări atât în ​​procesul de dezvoltare istorică, cât și în extinderea domeniului de aplicare a acestuia.

Din punct de vedere istoric, se disting următoarele etape de dezvoltare a auditului (care pot fi considerate și tipuri de audit):

Audit de confirmare. Constă în verificarea și confirmarea exactității documentelor contabile;

Audit orientat spre sistem. Auditul se concentrează pe analiza sistemului de control intern al întreprinderii. Dacă sistemul de control intern funcționează eficient, atunci sfera auditului poate fi redusă semnificativ;

Audit bazat pe risc. Expertiza de audit este concentrată în acele domenii în care riscul de audit este mai mare, reducând în același timp timpul de verificare a zonelor cu riscuri scăzute. De mare importanță este determinarea nivelului de semnificație în audit și calculul eșantionului de audit.

Audit extern si intern

Audit extern se efectuează de către o organizație de audit independentă (auditor) pe bază de contract cu o entitate economică pentru a confirma fiabilitatea situațiilor financiare, precum și pentru a oferi servicii de consultanță conducerii. Audit intern - este parte integrantă a controlului de gestiune al întreprinderii. Auditul intern este înțeles ca un sistem de control asupra respectării procedurii contabile stabilite și a fiabilității funcționării diferitelor niveluri de conducere, organizat de entitatea economică însăși, acționând în interesul conducerii și (sau) proprietarilor acesteia și reglementat de către documente interne. Activitatea de audit intern are valoare informativă și de consultanță pentru conducerea și (sau) proprietarii unei entități economice; este conceput pentru a contribui la optimizarea activitatilor entitatii economice si la indeplinirea atributiilor conducerii acesteia.

De regulă, funcțiile de audit intern includ verificarea sistemelor de contabilitate și control intern, elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea acestor sisteme, verificarea informațiilor contabile și operaționale, respectarea legilor și a altor reglementări, verificarea activităților diferitelor niveluri de conducere, evaluarea eficacității mecanism de control, verificarea disponibilității, stării și siguranței proprietății întreprinderii, investigații speciale ale cazurilor individuale, de exemplu, suspiciuni de abuz, elaborarea de propuneri pentru eliminarea deficiențelor identificate și recomandări pentru îmbunătățirea eficienței managementului. În tabel. 1.1. sunt prezentate principalele diferențe dintre auditul intern și cel extern.

Tabelul 1.1. Caracteristicile caracteristicilor auditului intern și extern
Factori	Audit intern	Audit extern
Un obiect	Sistemele informatice interne ale intreprinderii	Sistem de contabilitate și raportare financiară a întreprinderii
Ţintă	Determinat de conducere	Definit de legislatie
Sarcini	Definit de conducere	Definit în contractul dintre auditor și client
Fonduri	Auto-selectat	Definit de standarde general acceptate
Gen de activitate	Desfășurarea activității	Activitate antreprenorială
Natura relației	Subordonarea conducerii (conexiuni verticale)	Parteneriat egal (relații orizontale)
Subiecte	În principal angajații companiei	Profesioniști independenți cu certificat și licență
Calificarea subiectului	Determinat prin decizia conducerii	Reglementată de stat
servicii de audit	Stabilit prin decizia conducerii	Determinat în contractul dintre auditor și client
Responsabilitatea subiectilor	Înainte de conducere pentru îndeplinirea atribuțiilor oficiale	Clientului si tertilor in cuantumul stabilit de lege
Metode	Cu un grad mai mare de precizie și detaliu	Variat - cu tot mai multă precizie și detalii
Raportare	Întregul raport este înaintat conducerii	Partea finală a concluziei este publicată, partea analitică(raportul) este prezentat conducerii
Periodicitate	Procesul este continuu	De obicei, o dată pe an

Inițiativă și audit statutar

Un audit al unei entități economice poate fi proactiv sau obligatoriu. Audit de inițiativă (voluntară). efectuate de obicei prin decizie a conducerii întreprinderii sau a proprietarilor acesteia. A lui

scopul este identificarea deficiențelor în contabilitate, raportare, fiscalitate, analiza stării financiare a întreprinderii, elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea performanței. Audit obligatoriu reglementate de stat. În Legea federală „Cu privire la audit” din 7 august 2001 G. este prezentată o listă de criterii conform cărora organizațiile sunt supuse auditului obligatoriu (Tabelul 1.2). Conform legii, un audit obligatoriu se efectuează numai de către organizațiile de audit, ceea ce îmbunătățește calitatea conduitei acestuia. În plus, în conformitate cu normele legii, atunci când se efectuează un audit obligatoriu în organizații în capitalurile autorizate (sociale) ale căror cota de proprietate de stat sau proprietatea unei entități constitutive a Federației Ruse este de cel puțin 25%, încheierea contractelor de prestare a serviciilor de audit trebuie efectuată pe baza rezultatelor unei licitații deschise. Procedura de desfășurare a unor astfel de competiții este aprobată de Guvernul Federației Ruse.

Audit inițial și agreat

Există, de asemenea, audit inițial și audit agreat (continuu). Auditul inițial este efectuată de auditor pentru prima dată pentru această entitate auditată, ceea ce crește semnificativ riscul și complexitatea auditului, întrucât auditorii nu dețin informații despre specificul activităților clientului, nivelul controlului intern etc.

Audit agreat efectuate din nou. În același timp, planificarea și efectuarea unui audit se bazează pe cunoașterea specificului activităților clientului și a organizării contabilității la întreprindere. Adesea, firma de audit oferă și servicii de consultanță întreprinderii auditate, ceea ce reduce, de asemenea, riscul auditului și crește fiabilitatea acestuia, fără a crește dimensiunea eșantionului de audit.

Clasificarea auditului pe tipuri de entități auditate

Din punctul de vedere al entităților economice auditate, auditul poate fi împărțit în următoarele tipuri:

Auditul general (auditul întreprinderilor și organizațiilor, indiferent de formele organizatorice și juridice și tipurile de proprietate, instituții);

Audit bancar (auditul băncilor și altor organizații de credit);

Auditul companiilor de asigurare;

Audit schimb;

Auditul fondurilor extrabugetare;

Auditul fondurilor de investiții.

Recent, au apărut tipuri de audit precum auditul fiscal, auditul de mediu etc.:

Tabelul 1.2 . Criterii pentru auditul statutar
Criterii	Entități economice
Forma organizatorică și juridică a unei entități economice	Corporatie publica
Tipul de activitate a entităților economice	Organizații de credit. Organizații de asigurări și societăți mutuale de asigurări. Burse de mărfuri și de valori. Fonduri de investiții. Fonduri nebugetare de stat, a căror sursă de formare a fondurilor o constituie deducerile obligatorii prevăzute de legislația Federației Ruse, efectuate de persoane fizice și juridice. Fonduri, ale căror surse de formare a fondurilor sunt contribuțiile voluntare ale persoanelor fizice și juridice. Entități economice, audit obligatoriu în privința cărora este prevăzut de legea federală
Performanța financiară a unei entități economice	Volumul încasărilor din vânzarea produselor (execuția muncii, prestarea de servicii) timp de un an depășește 500 mii salarii minime sau valoarea activelor bilanțului depășește 200 mii salarii minime la sfârșitul anului de raportare
Forma organizatorică și juridică a entității economice și performanța financiară a entității	Întreprinderile unitare de stat, întreprinderile unitare municipale, dacă performanța financiară a activităților lor îndeplinește criteriile de mai sus. Pentru întreprinderile municipale unitare, legea entității constitutive a Federației Ruse poate reduce indicatorii financiari

Servicii legate de audit

Conceptul de servicii legate de audit

Legea federală „Cu privire la audit” oferă o listă de servicii legate de audit, care clarifică lista de date din standardul rus de audit actual „Caracteristicile serviciilor legate de audit și cerințele pentru acestea”. Legea prevede că firmelor de audit și auditorilor individuali le este interzis să se angajeze în oricare altul activitate antreprenorială altele decât auditul și serviciile conexe.

Sub servicii legate de audit se referă la furnizarea de către firmele de audit și auditorii individuali a următoarelor servicii:

Declaratie, refacere si intretinere a contabilitatii, intocmirea situatiilor financiare (contabile), consultanta contabila;

Consultanta fiscala;

Analiza activităților financiare și economice ale organizațiilor și antreprenori individuali, consultanta economica si financiara;

Consultanta in management, inclusiv cele legate de restructurarea organizatiilor;

Consultanță juridică, precum și reprezentare în autoritățile judiciare și fiscale în litigiile fiscale și vamale;

Automatizarea contabilității și introducerea tehnologiilor informaționale;

Evaluarea valorii proprietății, evaluarea întreprinderilor ca complexe imobiliare, precum și a riscurilor antreprenoriale;

Elaborare si analiza proiecte de investitii, pregatire de planuri de afaceri;

Efectuarea de cercetări de marketing;

Efectuarea cercetărilor și munca experimentalaîn domeniul activităților de audit și diseminarea rezultatelor acestora, inclusiv pe suport hârtie și electronic;

Instruire în conformitate cu procedura stabilită de legislația Federației Ruse pentru specialiști în domenii legate de audit;

Furnizarea altor servicii legate de activități de audit. Prestarea serviciilor aferente auditului impune executanților să respecte independența în cazurile stabilite, precum și competența profesională în domeniile audit, contabilitate, fiscalitate, drept comercial, analiză economică și alte sectoare ale economiei.

Clasificarea serviciilor legate de audit

Serviciile legate de audit pot fi clasificate după cum urmează:

Servicii compatibile cu efectuarea unui audit obligatoriu la întreprindere;

Servicii incompatibile cu auditul statutar.

la serviciu, incompatibil cu efectuarea unui audit obligatoriu la o entitate economica, include servicii de contabilitate, refacere contabilitate, intocmire declaratii fiscale, intocmire situatii financiare. Toate celelalte servicii legate de audit; sunteți compatibil cu auditarea firmei

Serviciile legate de audit sunt împărțite în:

Servicii de acțiune;

Servicii de control;

Servicii de informare.

La servicii de acţiune includ servicii pentru crearea de documente care nu au fost create anterior de o entitate economică, a căror componență este stabilită într-un acord cu o entitate economică. Acțiunile care însoțesc auditul serviciului sunt formalizate prin contract, la care se anexează însărcinarea pentru efectuarea lucrărilor și prestarea serviciilor. Misiunea trebuie să conțină:

Lista de întrebări, răspunsurile la care entitatea economică dorește să le primească de la organizația de audit;

Lista surselor de date (documente primare) furnizate organizației de audit pentru prelucrare;

Lista documentelor care trebuie create de organizația de audit ca urmare a prelucrării surselor de date, indicând suportul de date (de exemplu, hârtie, mașină).

În slujba controlului serviciile includ verificarea documentelor, controlul contabilității și raportării, acumularea și plata impozitelor și a altor plăți obligatorii, testarea personalului contabil al întreprinderii.

La servicii de informare includ servicii de pregătire a consultărilor orale și scrise pe diverse probleme, instruire, seminarii, servicii de informare.

Pentru a efectua lucrări legate de audit și pentru a furniza servicii, o organizație de audit trebuie să aibă:

Licente pentru acele tipuri de activitati (pentru efectuarea de lucrari si servicii) care fac obiectul licentei in conditiile legii;

Posibilități materiale, tehnice și metodologice pentru efectuarea muncii și prestarea serviciilor de înaltă calitate.

Rezultatele prestării de servicii legate de audit sunt rezultate documentate (de exemplu, calcule, consultări etc.) și documente (documente primare, registre contabile, raportări, certificate etc.).

Organizația de audit poate emite informații suplimentare în scris conducerii și (sau) proprietarului entității economice pe baza rezultatelor prestării de servicii legate de audit.

4. Drepturile și obligațiile auditorului și ale entității economice auditate

Drepturile și obligațiile auditorilor, organizațiilor auditate și persoanelor care au încheiat un contract de audit sunt definite de Legea „Cu privire la audit” și Standardul de audit rus „Drepturile și obligațiile organizațiilor de audit și ale entităților economice auditate”.

Drepturile și obligațiile auditorilor

La efectuarea unui audit, organizațiile de audit și auditorii individuali au dreptul:

Determinați în mod independent formele și metodele de audit;

Verificați integral documentația aferentă activităților financiare și economice ale entității auditate, precum și disponibilitatea reală a oricărei proprietăți cuprinse în prezenta documentație;

Obține de la oficialii entității auditate clarificări în formă orală și scrisă cu privire la problemele apărute în timpul auditului;

Refuzați să efectuați un audit sau să vă exprimați opinia cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare (contabile) din raportul de audit în cazurile, în primul rând, dacă entitatea auditată nu furnizează toată documentația necesară și, în al doilea rând, când sunt identificate circumstanțe în timpul audit care au sau pot avea o influență semnificativă asupra opiniei unei organizații de audit sau a unui auditor individual asupra gradului de fiabilitate a situațiilor financiare (contabile) ale entității auditate;

Să exercite alte drepturi care decurg din esența raporturilor juridice, definite prin contractul de prestare a serviciilor de audit și care nu contravin legislației Federației Ruse.

La atribuțiile firmele de audit și auditorii individuali includ următoarele:

Efectuați un audit în conformitate cu legislația Federației Ruse;

Furnizați, la cererea entității auditate, informațiile necesare cu privire la cerințele legislației Federației Ruse cu privire la efectuarea unui audit, precum și la reguli Federația Rusă, pe care se bazează comentariile și concluziile organizației de audit sau ale auditorului individual;

În termenul stabilit prin contractul de prestare a serviciilor de audit, transferă raportul de audit entității auditate și (sau) persoanei care a încheiat contractul de prestare a serviciilor de audit;

Asigurarea siguranței documentelor primite și compilate în timpul auditului, să nu dezvăluie conținutul acestora fără acordul entității auditate și (sau) persoanei care a încheiat un acord de servicii de audit, cu excepția cazului în care legislația Federației Ruse prevede altfel. ;

Îndeplinirea altor obligații care decurg din esența raporturilor juridice, determinate de contractul de prestare a serviciilor de audit și care nu contravin legislației Federației Ruse.

Drepturile și obligațiile subiectului auditat

Atunci când efectuează un audit, entitatea auditată și (sau) entitatea care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii de audit, are dreptul:

să primească de la organizația de audit sau auditorul individual informații despre actele legislative și de reglementare ale Federației Ruse pe care se bazează concluziile organizației de audit sau ale auditorului individual;

Obține o opinie de audit de la o organizație de audit sau un auditor individual în perioada specificată în contractul de prestare a serviciilor de audit;

Să exercite alte drepturi care decurg din esența raporturilor juridice, definite prin contractul de prestare a serviciilor de audit, și care nu contravin legislației Federației Ruse.

Responsabilitati persoanei auditate și (sau) persoanei care a încheiat un acord pentru furnizarea de servicii de audit, includ următoarele:

Încheierea contractelor pentru un audit obligatoriu cu organizațiile de audit în termenele stabilite de legislația Federației Ruse;

Creați condițiile pentru ca organizația de audit (auditorul individual) să efectueze un audit în timp util și complet, să asiste organizațiile de audit (auditori individuali) în efectuarea în timp util și complet a unui audit, să le furnizeze informațiile și documentația necesare auditului, să le furnizeze, la cererea orală sau scrisă a auditorilor sau organizațiilor de audit, explicații și confirmări cuprinzătoare în forme orale și scrise, precum și să solicite informații necesare auditului de la terți;

Nu luați nicio măsură pentru a limita gama de probleme care trebuie clarificate în timpul auditului;

Eliminați cu promptitudine încălcările regulilor de contabilitate și întocmirea situațiilor financiare (contabile) identificate de auditori în timpul auditului;

Plata la timp pentru serviciile organizațiilor de audit (auditori individuali) în conformitate cu contractul de audit, inclusiv în cazurile în care concluziile raportului de audit nu sunt de acord cu poziția angajaților organizației auditate, precum și în cazul unui proces incomplet. efectuarea muncii de către auditori din motive independente de voința lor.

Etica profesională și independența auditorilor

Standarde de etică profesională a auditorilor

Efectuând verificarea fiabilității situațiilor financiare, auditorul trebuie să respecte normele de etică profesională. În Rusia, Codul de etică profesională pentru auditori al Federației Ruse a fost elaborat și aprobat de Camera de Audit.

Standardele de conduită profesională definite de acest Cod se bazează pe standardele etice internaționale elaborate de Federația Internațională a Contabililor (IFA).

Etica conduitei profesionale auditorii determină valorile morale, morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări.

Codul conține anumite cerințe pentru acțiunile și personalitatea auditorului. Acestea includ, în special, necesitatea de a respecta prioritatea intereselor publice față de cele personale, obiectivitatea și atenția auditorului, independența, competența sa și nevoia de a păstra confidențialitatea. Codul reglementează, de asemenea, problemele de consultanță fiscală pentru un client, onorariile pentru servicii profesionale, relațiile dintre auditori și relațiile dintre angajați și o firmă de audit, distribuția de publicitate și altele.

La efectuarea unui audit interes public ar trebui să prevaleze asupra intereselor persoanelor: auditorul extern este obligat să acționeze în interesul tuturor utilizatorilor situațiilor financiare, și nu doar al clientului serviciilor de audit (client).

Apărând interesele clientului în autoritățile fiscale, judiciare și de altă natură, precum și în relația acestuia cu alte persoane juridice și persoane fizice, auditorul trebuie să fie convins că interesele protejate au apărut pe temeiuri legale și echitabile. De îndată ce auditorul ia cunoştinţă de faptul că interesele protejate ale clientului au apărut cu încălcarea legii sau justiţiei, acesta este obligat să refuze să le protejeze.

Codul subliniază importanța ca un auditor să aibă calități precum obiectivitate si grija. Doar o cantitate suficientă de informații poate servi drept bază obiectivă pentru concluziile, recomandările și concluziile auditorului. Atunci când furnizează servicii profesionale, auditorilor li se cere să ia în considerare în mod obiectiv toate situațiile emergente și faptele reale, să nu permită părtinirii personale, prejudecăților sau presiunii externe să afecteze obiectivitatea judecăților și concluziilor lor. Auditorul trebuie să evite relațiile cu persoane care ar putea afecta obiectivitatea judecăților și concluziilor sale. Atunci când prestează servicii profesionale, auditorii trebuie să fie atenți și serioși cu privire la îndatoririle lor, să respecte standardele de audit aprobate, să planifice și să controleze în mod adecvat activitatea și să verifice specialiștii din subordine.

Auditorul trebuie să se abțină de la a furniza servicii profesionale în afara lui competențe profesionale,și, de asemenea, nu corespunde certificatului său de calificare. Firma de audit poate atrage profesioniști competenți pentru a-l ajuta pe auditor în rezolvarea unor sarcini specifice. Auditorul este obligat să își actualizeze constant cunoștințele profesionale în domeniul contabilității, fiscalității, activităților financiare și drept civil, organizarea și metodele de audit, legislația, normele și standardele ruse și internaționale de contabilitate și audit.

Mare importanță Codul se atașează conformității confidențialitatea informațiilor clientii. Auditorul este obligat să păstreze informații confidențiale despre afacerile clienților obținute în cursul prestării de servicii profesionale, pe termen nelimitat și indiferent de continuarea sau încetarea relațiilor directe cu aceștia. El nu trebuie să folosească informațiile confidențiale ale clientului în beneficiul său sau al oricărei terțe părți sau în detrimentul intereselor clientului.

De o importanță deosebită sunt problemele de servicii profesionale in domeniul fiscalitatii. Atunci când furnizează servicii fiscale profesionale, auditorul este ghidat de interesele clientului. Totodată, el este obligat să respecte legile fiscale și nu trebuie să contribuie la falsificări pentru a sustrage clientul de la plata impozitelor și a înșela serviciul fiscal. Recomandări și sfaturi în domeniul fiscalității, auditorul este obligat să furnizeze doar clientului

în scris. În același timp, nu trebuie să asigure clientul că recomandările sale exclud orice probleme cu autoritățile fiscale și, de asemenea, trebuie să-l avertizeze că responsabilitatea pentru întocmirea și conținutul declarațiilor fiscale și a altor raportări fiscale revine clientului însuși.

Taxa de servicii profesionale auditorul indeplineste standardele de etica profesionala daca este platit in functie de volumul si calitatea serviciilor prestate. Poate depinde de complexitatea serviciilor oferite, de calificări, de experiență, de autoritatea profesională și de gradul de responsabilitate al auditorului. Auditorul este obligat să convină în prealabil cu clientul și să stabilească în scris condițiile și procedura de plată a serviciilor sale profesionale. Îndoielile cu privire la respectarea eticii profesionale sunt cauzate de situația în care plata unui client reprezintă total sau mare parte din venitul anual al auditorului pentru serviciile profesionale prestate.

Relațiile dintre auditori ar trebui să se bazeze pe principiul bunăvoinței. Auditorii ar trebui să evite criticile nerezonabile și alte acțiuni deliberate care provoacă prejudicii colegilor din profesie. Auditorul trebuie să se abțină de la acțiuni neloiale față de colegi atunci când clientul îl înlocuiește pe auditor, să asiste auditorul nou numit în obținerea de informații despre client și despre motivele înlocuirii auditorului. Auditorul nou invitat, dacă o astfel de invitație nu se bazează pe rezultatele unei licitații susținute de client, înainte de a fi de acord cu propunerea, este obligat să solicite auditorului anterior și să se asigure că nu există motive profesionale pentru refuzul acesteia. Auditorul are dreptul, în interesul clientului său și cu acordul acestuia, să invite alți auditori și alți specialiști să presteze servicii profesionale. În plus, relațiile cu alți auditori (specialiști) implicați trebuie să fie de afaceri și corecte. Auditorii (specialistii), implicati suplimentar in prestarea serviciilor, sunt obligati sa se abtina de la a discuta cu reprezentantii clientului calitatile de afaceri si profesionale ale auditorilor principali, pentru a manifesta loialitate maxima fata de colegii care i-au invitat.

Codul se adresează și relația dintre angajații firmei de audit și firmă. Auditorii sunt obligați să dea dovadă de loialitate față de companie, să contribuie la întărirea autorității și dezvoltarea ulterioară a companiei cu toate activitățile lor, să mențină relații de afaceri, prietenoase cu managerii și alți angajați ai companiei, managerii și personalul clienților. Relația dintre angajați și firma de audit ar trebui să se bazeze pe responsabilitatea reciprocă pentru îndeplinirea îndatoririlor profesionale, devotament și deschidere la minte, îmbunătățirea continuă a organizării serviciilor de audit, conținutul lor profesional. Un auditor autorizat care schimbă adesea firma de audit sau o părăsește brusc și, prin urmare, provoacă anumite daune firmei, încalcă etica profesională. Specialiștii care s-au mutat într-o altă firmă de audit trebuie să se abțină de la condamnarea sau lăudarea foștilor lor manageri și colegi, de la a discuta cu oricine organizația și metodele de muncă în fosta firmă. Șefii (angajații) unei firme de audit se abțin de la a discuta cu terți calitățile profesionale și personale ale foștilor lor angajați și colegi, cu excepția cazurilor în care acești foști angajați au cauzat prejudicii semnificative profesiei și intereselor legitime ale firmei prin actiuni.

Informații publice despre auditori și publicitate pentru serviciile de audit poate fi reprezentat în mass media, editii speciale de auditori, in directoare de adrese si telefonice, in vorbitul în publicși alte publicații ale auditorilor, managerilor și angajaților firmelor de audit. Nu există restricții în ceea ce privește locul și frecvența publicității, dimensiunea și designul reclamei.

Cu toate acestea, reclamele și publicațiile care conțin o indicație directă sau un indiciu care inspiră așteptări nerezonabile (încrederea) clienților în rezultatele favorabile ale serviciilor profesionale de audit nu sunt permise ca fiind contrare eticii profesionale a auditorilor; auto-lauda nefondata si comparatii cu alti auditori; recomandări, confirmări ale clienților și ale altor terți, lăudând auditorul și meritele profesionale ale serviciilor prestate de acesta.

Auditorul nu trebuie să se angajeze, concomitent cu practica profesională principală, în activități care îi afectează sau pot afecta obiectivitatea și independența, respectarea priorității interesului public sau reputația profesiei în ansamblu și, prin urmare, este incompatibilă cu prevederea. a serviciilor profesionale de audit.

Principiul independenței auditorului

Problemele de independență ale auditorului sunt luate în considerare atât pentru circumstanțe formale, cât și pentru situații reale. Auditorii sunt obligați să refuze să ofere servicii profesionale dacă există îndoieli rezonabile cu privire la independența lor față de organizația client și oficialii săi în toate privințele. De subliniat că condițiile de independență a auditorului sunt definite în legea „Cu privire la audit”. Codul de etică profesională enumeră principalele circumstanțe care dăunează independenței auditorului. Pentru indivizii aceste circumstanțe includ cazuri legale viitoare sau aflate în desfășurare cu organizația client, participarea financiară directă și indirectă a auditorului în afacerile organizației client sub orice formă, relații de prietenie familiale și personale cu personalul de conducere al organizației client, ospitalitatea excesivă a clientul etc. Independența unei firme de audit, în special, este discutabilă dacă aceasta participă la un grup financiar-industrial sau bancar și oferă servicii profesionale de audit organizațiilor incluse în acest grup financiar-industrial sau bancar. Conform Legii „Cu privire la Activitățile de Audit”, un audit nu poate fi efectuat:

Auditorii care sunt fondatori (participanți) ai entităților auditate, managerii acestora, contabilii și alte persoane responsabile cu organizarea și menținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare (contabile);

Auditori care au legătură strânsă cu fondatorii (participanții) entităților auditate, funcționarii acestora, contabilii și alte persoane responsabile cu organizarea și ținerea evidenței contabile și întocmirea situațiilor financiare (contabile) (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și ca frați, surori, părinți și copii ai soților);

Organizații de audit, ai căror șefi și alți funcționari sunt fondatori (participanți) entităților auditate, funcționarii acestora, contabilii și alte persoane responsabile cu organizarea și menținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare (contabile);

Organizații de audit, ai căror șefi și alți funcționari sunt strâns legate (părinți, soți, frați, surori, copii, precum și frați, surori, părinți și copii ai soților) cu fondatorii (participanții) entităților auditate, funcționarii acestora , contabili și alte persoane responsabile cu organizarea și întreținerea contabilității și întocmirea situațiilor financiare (contabile);

Organizațiile de audit în raport cu entitățile auditate care sunt fondatorii (participanții) acestora, în raport cu entitățile auditate pentru care aceste organizații de audit sunt fondatoare (participanți), în raport cu filialele, sucursalele și reprezentanțele respectivelor entități auditate, precum și în relația cu organizațiile care au comun cu această organizație de audit a fondatorilor (participanților);

Organizații de audit și auditori individuali care, pe parcursul celor trei ani imediat precedenți auditului, au prestat servicii pentru restabilirea și menținerea înregistrărilor contabile, precum și pentru întocmirea situațiilor financiare (contabile) de către persoane fizice și entitati legale, - în raport cu aceste persoane.

Principiul independenței auditorului este completat de prevederea formulată în legea „Cu privire la audit” conform căreia procedura de plată și cuantumul remunerației auditorilor pentru efectuarea unui audit (inclusiv auditul obligatoriu) și prestarea serviciilor conexe sunt determinate prin contracte. pentru furnizarea de servicii de audit și nu poate fi dependentă de îndeplinirea oricăror cerințe ale entităților auditate cu privire la conținutul concluziilor care pot fi trase în urma auditului.

concluzii

1. Un audit este înțeles ca un audit independent efectuat de un auditor, al cărui rezultat este exprimarea opiniei auditorului asupra gradului de fiabilitate a situațiilor financiare ale societății auditate. Un audit poate fi văzut ca un proces de reducere a riscului informațional la un nivel acceptabil pentru utilizatorii situațiilor financiare.

2. Scopul principal al auditului situațiilor financiare este de a exprima opinia organizației de audit cu privire la fiabilitatea situațiilor financiare ale unei entități economice în toate aspectele semnificative.

3. Principalele etape ale auditului includ planificarea auditului, obținerea probelor de audit, utilizarea muncii altor persoane și contacte cu conducerea entității economice, terți, documentarea auditului, sintetizarea constatărilor, formarea și exprimarea unei opinii cu privire la situațiile financiare ale entității economice.

4. Există următoarele tipuri de audit: audit confirmator, orientat pe sistem și audit bazat pe risc; audit extern și intern; audit obligatoriu și voluntar (de inițiativă); audit inițial și agreat (în curs de desfășurare); audit general, audit bancar, audit al organizațiilor de asigurări, audit al burselor de valori, audit al fondurilor extrabugetare și audit al fondurilor de investiții.

5. Serviciile legate de audit sunt înțelese ca furnizarea de către organizațiile de audit și auditorii individuali a unor astfel de servicii precum înființarea, restabilirea și menținerea înregistrărilor contabile, întocmirea situațiilor financiare, consultanță contabilă și fiscală, analiză financiară, consultanță în management și juridic, evaluarea proprietăților, evaluarea intreprinderilor ca complexe imobiliare, dezvoltarea si analiza proiectelor de investitii, intocmirea planurilor de afaceri, pregatirea specialistilor in domenii legate de audit etc.

6. Serviciile care nu sunt compatibile cu desfășurarea unui audit statutar la o entitate economică includ servicii pentru menținerea înregistrărilor contabile, restabilirea înregistrărilor contabile, întocmirea declarațiilor fiscale și întocmirea situațiilor financiare. Toate celelalte servicii legate de audit sunt compatibile cu auditul întreprinderii.

7. Etica comportamentului profesional al auditorilor determină valorile morale, morale pe care comunitatea de audit le afirmă în mediul său, gata să le protejeze de toate posibilele încălcări și încălcări. Cerințele privind personalitatea auditorului din Codul de etică profesională al auditorilor al Federației Ruse includ necesitatea de a respecta prioritatea intereselor publice față de cele personale, obiectivitatea și atenția auditorului, independența, competența și necesitatea de a menține confidențialitatea.

Până de curând, auditul intern într-o companie a jucat în multe cazuri rolul unei „Cenuşăreasa”, care efectuează o muncă dificilă şi nu întotdeauna curată şi care, în general, nu-i place nimănui. Dar treptat această atitudine s-a schimbat în mod miraculos. Astăzi, auditul intern este în vogă - mulți manageri și proprietari ar dori să-l implementeze în companiile lor, de multe ori fără să realizeze pe deplin cât de mare este potențialul său. Între timp, auditul intern se confruntă cu sarcini din ce în ce mai ambițioase, cerințele pentru acesta cresc și, în consecință, povara auditorilor interni crește. În unele cazuri, auditul intern începe să fie tratat ca un salvator care poate repara totul.Ce este auditul intern și cum poate fi util unei companii? Răspunsul la aceste întrebări este scopul acestui articol.

De ce auditul intern a atras atenția

Auditul intern nu este un concept nou, dar a atras o atenție deosebită abia la începutul mileniului III. Interesul tot mai mare pentru auditul intern în lume se datorează, în opinia noastră, unui număr de factori.

În primul rând, auditul intern este una dintre puținele resurse disponibile în prezent și în același timp subestimate, a căror utilizare corectă poate îmbunătăți eficiența companiei. În al doilea rând, o serie de scandaluri corporative de nivel înalt care au cuprins Statele Unite și Europa de Vest au dat motive să se creadă că instituția auditului extern poate provoca eșecuri grave, în urma cărora chiar și cele mai mari firme suferă faliment. În al treilea rând, prezența unei bune guvernanțe corporative în companie, una dintre părțile integrante a cărei componente este auditul intern, este un semnal pozitiv pentru potențialii investitori și creditori, ceea ce crește atractivitatea investițională a companiei.

În condițiile rusești, la factorii de mai sus se adaugă o serie de altele. În primul rând, aceasta este dorința proprietarilor și a conducerii de a eficientiza structura și organizarea proceselor de afaceri, ceea ce poate duce la economii semnificative pentru companie. În plus, prezența auditului intern devine foarte relevantă pentru proprietarii-manageri care se îndepărtează de la conducerea directă a afacerilor în companie, transferând frâiele guvernului în mâinile managerilor profesioniști. În cele din urmă, planurile de intrare pe piețele internaționale de capital pe termen scurt sau mediu impun nevoia companiilor de a crea servicii de audit intern. În special, regulile celor mai mari burse de valori prevăd prezența unui audit intern într-o companie ca o condiție obligatorie pentru ca valorile mobiliare ale companiei să fie listate la bursă.

Institutul Auditorilor Interni (IIA), înființat în 1941, este o asociație profesională internațională a auditorilor interni cu 93.000 de membri în 160 de țări. Institutul Rus al Auditorilor Interni (IIA) a fost înregistrat în 2000. Membrii IIA sunt reprezentanți ai companiilor mari și mijlocii din Rusia și străinătate.

Conceptul de audit intern

Iată o definiție dată auditului intern de către Institutul Internațional al Auditorilor Interni: „Auditul intern este o activitate de furnizare de garanții și consultări independente și obiective care vizează îmbunătățirea activităților organizației. Auditul intern ajută o organizație să-și atingă obiectivele prin utilizarea unei abordări sistematice și consecvente pentru a evalua și îmbunătăți eficacitatea proceselor de management al riscului, control și guvernanță corporativă.” Să ne oprim pe scurt asupra principalelor caracteristici ale auditului intern:

1. Independență și obiectivitate . Independență - în acest caz, conceptul de organizație, care este determinat în mare măsură de nivelul de subordonare a serviciului de audit intern din companie. Obiectivitatea se referă la calitatea individuală a unui auditor intern – imparțialitatea în evaluări și concluzii.
2. Îmbunătățirea activităților organizației. Scopul auditului intern, după cum reiese din definiție, este de a îmbunătăți performanța organizației. Subliniem: să nu identifice încălcările și erorile pentru concluziile organizaționale ulterioare și să pedepsească făptuitorii, să nu scriem un raport de câteva zeci de pagini cu sute de recomandări greu de implementat, ci să vedem și să evaluăm riscurile, punctele slabe ale organizației. lucrează și oferă recomandări care vizează îmbunătățirea eficienței sistemelor și proceselor.
3. Oferirea de garantii si consultatii. Esența activității de audit intern este de a oferi garanții (asigurare engleză) și consultări (consultare engleză) clienților (clienților) auditului intern. Totodată, sfera acordării de garanții și consultări s-a extins semnificativ în ultimii ani și include astăzi următoarele domenii: managementul riscului, control intern, guvernanță corporativă.

Acordarea de garanții în acest caz reprezintă o analiză obiectivă a probelor de audit în vederea efectuării unei evaluări independente și a exprimarii unei opinii cu privire la fiabilitatea și eficiența sistemelor, proceselor, operațiunilor. Principala diferență dintre consultanță și furnizarea de garanții este că, în primul caz, natura și sfera activității auditorului sunt determinate de client.

Pentru proprietarii, reprezentați de consiliul de administrație, este mai importantă activitatea de audit intern de acordare de garanții. Din punct de vedere al managementului de linie, cea mai mare valoare a auditului intern constă în oportunitatea de a primi sfaturi privind îmbunătățirea eficienței proceselor de afaceri de care este responsabil managementul de linie. Superior conducerea executivă este interesat atât de faptul că auditul intern ajută conducerea de linie în îndeplinirea funcţiilor sale, cât şi de faptul că ajută la controlul activităţilor conducerii de linie.

Astăzi există discuții intense despre care ar trebui să fie echilibrul între timpul pe care auditul intern îl petrece activităților de asigurare și activităților de consultanță. Unii membri ai profesiei susțin „puritatea absolută”, sugerând că principala valoare a auditului intern constă tocmai în asigurarea obiectivă și, prin urmare, consultările ar trebui să ocupe un timp minim în programul de lucru al auditorilor. La urma urmei, cu cât auditul intern este implicat mai mult în lucrări de consultanță, cu atât mai mult (în caz general) potențială amenințare la adresa obiectivității auditului intern: proiectele și domeniile la care auditorul intern a participat astăzi ca consultant sunt supuse revizuirii de către auditorul intern mâine. Susținătorii unui alt punct de vedere susțin că auditul intern poate fi cel mai util pentru o companie tocmai în stadiul de schimbare și/sau implementare a sistemelor/procedurilor, întrucât pentru companie beneficiile potențiale de pe urma implicării auditorilor interni în calitate de consultanți încă depășesc riscul. de reducere a obiectivităţii rezultatelor muncii auditorilor interni în viitor. Mai mult, există multe modalități de a compensa impactul negativ asupra obiectivității auditorilor interni.

Deoarece sarcina principală a auditului intern, în opinia noastră, este de a oferi garanții obiective (care apar ca urmare a acelorași inspecții, deși „verificare” nu este cel mai bun cuvânt în lexicul unui auditor intern), ar trebui să fie extrem de atent în creșterea ponderii relative a lucrărilor de consultanță, pentru a evita un impact negativ asupra obiectivității ulterioare a auditului intern.

Practica diferitelor companii în acest sens este foarte diferită. În companiile străine, până de curând, a existat o tendință de creștere a importanței auditorului intern ca consultant. În momentul de față, putem vorbi de un raport aproximativ de 80/20, când 80% din timpul alocat misiunilor de audit revine activităților de asigurare și 20% a lucrărilor de consultanță. Cu toate acestea, după scandalurile corporative de mare profil din ultimele timpuri, există o convingere tot mai mare că valoarea auditului intern pentru o companie constă tocmai în oferirea de garanții obiective.

Rolul auditului intern într-o companie

În ce măsură proprietarii și managerii de afaceri au nevoie de audit intern?

Decizia dacă este necesar un audit intern într-o companie este luată de proprietari și conducerea executivă de vârf a companiei. Această decizie este determinată de mulți factori, care includ în primul rând separarea funcției de deținere și administrare a unei afaceri; dimensiunea și ramificarea structurală a companiei; nivelul riscurilor inerente activitatilor firmei.

În cazurile în care proprietarii afacerii sunt managerii companiei și au control deplin asupra tuturor aspectelor afacerii în sine, este posibil să nu fie nevoie de o funcție de audit intern. Cu toate acestea, pe măsură ce dimensiunea companiei crește și complexitatea proceselor de management crește, proprietarii-managerii pot dezvolta o iluzie de control, atunci când pare că afacerea nu se schimbă foarte mult și toate aspectele activităților companiei sunt sub control, dar de fapt conducerea nu mai are capacitatea fizică de a controla situaţia.în întregime. Atunci auditul intern va fi foarte util.

Trebuie remarcat faptul că în Europa și Statele Unite, combinația funcțiilor de deținere și administrare a unei afaceri este tipică pentru întreprinderile mici și, într-o oarecare măsură, pentru întreprinderile mijlocii. În companiile mari și în multe companii mijlocii, există o separare a acestor funcții (această tendință obiectivă începe să fie urmărită în organizațiile rusești), atunci când proprietarii sunt angajați în determinarea strategiei și a direcțiilor de dezvoltare a companiei, fără a explora. în detaliile zilnice ale afacerilor, iar managerii profesioniști sunt angajați pentru a gestiona compania. Dar oricât de profesionist este managementul, problema controlului asupra stării de fapt în companie („încredeți, dar verificați”) devine relevantă pentru proprietari. În acest caz, auditul intern poate deveni unul dintre instrumentele eficiente de control.

Auditul intern este necesar nu numai pentru proprietari, ci și pentru conducerea companiei. Sarcina managerilor este de a gestiona afacerea, atingand obiectivele stabilite in cel mai eficient mod. Succesul acestei sarcini depinde în mare măsură de doi factori: 1) dacă managerul dispune de informațiile necesare pentru a lua deciziile corecte de management; 2) dacă există sistem eficient controlul asupra implementării deciziilor luate.

Managerii, pentru care managementul afacerii face parte din munca lor zilnică, nu sunt întotdeauna capabili să evalueze obiectiv situația. Chiar dacă managerul crede că controlează eficient toate procesele, de obicei nu are timpul și abilitățile specifice pentru a colecta și structura informații relevante. Auditul intern, în esență, are informații despre toate aspectele activităților companiei și instrumente de generalizare și analiză a datelor, astfel încât interacțiunea strânsă cu auditul intern crește eficiența luării deciziilor de către conducere. Auditul intern este o sursă obiectivă de informații care îl ajută pe manager să arunce o privire nouă asupra lucrurilor și să evalueze calitatea implementării deciziilor manageriale.

Dar se pune întrebarea: proprietarii și conducerea companiei au nevoie de audit intern sau sunt mai utile funcțiile îndeplinite în mod tradițional în companiile rusești de serviciile de control intern (ICS) și departamentele de control și audit (CRU)? (Rețineți că, în practica modernă a companiilor occidentale, serviciile de audit intern sunt cele mai utilizate pe scară largă; ICS sunt mult mai puțin obișnuite, iar analogii KRU nu sunt deloc obișnuiți.)

Câte organisme de control este necesar să existe în companie și care, determină nevoile proprietarilor și ale conducerii. Un rol semnificativ în luarea deciziilor îl joacă starea mediului de control din companie și, mai larg, nivelul de dezvoltare a culturii corporative. Dacă sistemele de control intern și de management al riscului nu sunt construite sau funcționează ineficient, domeniul de activitate al auditului intern este foarte restrâns, întrucât sarcina acestuia este de a evalua eficacitatea acestor sisteme. În acest caz, sarcinile principale ale conducerii companiei sunt proiectarea și implementarea unui sistem de control - acest lucru este realizat în mod tradițional de serviciile de control intern din companiile rusești.

Întrucât construirea unui sistem de control intern este un proces laborios și îndelungat, la o anumită etapă (până la construirea unui sistem de control eficient) există o nevoie obiectivă de o divizie separată în companie - departamentul de control și audit. În acest caz, CRU se va concentra pe identificarea erorilor și a abuzurilor, acționând ca polițist corporativ „în formă pură". Dar trebuie amintit că activitatea de audit vizează în mod inerent retrospectiva, adică evenimentele care au avut loc deja și consecințele acestora. Auditul intern este axat pe viitor, adică pe analiza evenimentelor viitoare care pot afecta negativ activitățile departamentelor individuale și/sau companiei în ansamblu. Cu alte cuvinte, auditul evaluează consecințele riscurilor deja materializate, în timp ce auditul intern evaluează oportunitatea și sugerează modalități de reducere a riscurilor și/sau efectelor negative ale impactului acestora. Prezența unui departament de audit în companie nu înseamnă în niciun fel că nu este necesar auditul intern - totul este determinat de stadiul de dezvoltare în care se află compania și în ce direcție se va mișca în ceea ce privește cultura corporativă internă.

De asemenea, trebuie menționat că decizia privind necesitatea auditului intern nu trebuie determinată de prezența unui auditor extern în companie, deoarece auditul extern și cel intern îndeplinesc funcții diferite.

In primul rand, Un audit extern este în mod tradițional preocupat de verificarea corectitudinii situațiilor financiare ale unei companii și se concentrează pe tranzacții și evenimente care ar putea avea un impact semnificativ asupra situațiilor financiare ale unei companii. Auditul intern vizează în primul rând evaluarea sistemelor de control și management al riscurilor existente ale companiei și se concentrează pe operațiuni și evenimente care împiedică compania să își atingă obiectivele în mod eficient.

În al doilea rând, auditul extern ca parte a prestării serviciilor de audit nu evaluează fezabilitatea economică a deciziilor de management și eficiența diviziilor companiei, care este de obicei una dintre sarcinile unui audit intern.

În al treilea rând, auditul extern servește în primul rând intereselor părților interesate externe - potențiali investitori, creditori etc., în timp ce auditul intern servește în primul rând intereselor consiliilor de administrație și managerilor companiei.

Subliniem că un audit intern eficient poate reduce costurile companiei pentru auditul extern, dar nu poate elimina necesitatea auditului extern pentru companie. De asemenea, este important de luat în considerare faptul că nu se recomandă utilizarea serviciilor unui auditor extern al companiei pentru audituri interne, deoarece o astfel de combinație poate duce la un conflict de interese al auditorului extern. În legislația unor țări, o astfel de combinație este interzisă (de exemplu, Legea Sarbanes-Oxley din SUA).

Astfel, a avea un audit intern eficient devine critic pentru dezvoltare cu succes companiile în fața schimbărilor rapide din mediul extern, crescând complexitatea proceselor de management, separând funcțiile de proprietate și managementul afacerii. Cât de util va fi auditul intern pentru companie în acest caz depinde în mare măsură de sarcinile care îi vor fi atribuite.

Ce sarcini rezolvă auditul intern

Auditul intern modern este capabil și trebuie să îndeplinească sarcini diverse și la scară largă. În primul rând, evaluează sistemul de control intern în ceea ce privește fiabilitatea informațiilor, conformitatea cu legea, siguranța activelor, eficiența și eficacitatea activităților unităților individuale de exploatare și structurale. În al doilea rând, analizează și evaluează eficacitatea sistemului de management al riscurilor și sugerează metode de reducere a riscurilor. În al treilea rând, evaluează conformitatea sistemului de guvernanță corporativă al companiei cu principiile guvernanței corporative.

Una dintre cele mai importante activități ale auditului intern este auditul sisteme de informare(tehnologia Informatiei).

Auditul intern poate face multe, dar nu este o soluție universală pentru toate problemele companiei. De exemplu, auditul intern:

• nu poate elimina sau identifica toate cazurile de eroare umană sau abuz, dar poate minimiza probabilitatea acestora și poate crește probabilitatea detectării lor timpurii prin audituri de sistem/proceduri;
• nu poate audita fiecare proces de afaceri în fiecare an, dar poate optimiza selecția zonelor/diviziunilor auditate pe baza analizei preliminare a riscurilor;
• nu ar trebui să dezvolte proceduri pentru diviziile/departamentele companiei, deoarece acest lucru afectează negativ independența auditului intern, dar poate revizui procedurile dezvoltate de alte divizii/departamente pentru eficacitatea lor în cadrul sistemului de control intern al companiei.

În multe cazuri, conducerea executivă este înclinată să considere auditul intern ca o resursă care rezolvă sarcinile manageriale în construirea unui sistem de control. Acest lucru nu poate decât să ridice preocupări cu privire la obiectivitatea auditului intern, deoarece în acest caz, auditorii interni vor trebui de fapt să evalueze ceea ce ei înșiși dezvoltă și implementează. Subliniem încă o dată că construirea unui sistem de control intern nu este inclusă în sarcina auditului intern, fiind o sarcină directă a managementului. Auditul intern poate oferi suport consultativ în timpul dezvoltării sistemelor/procedurilor și, prin urmare, poate aduce beneficiu inestimabil companie, dar nu ar trebui să fie responsabil pentru stabilirea și menținerea sistemului de control.

Astăzi, auditul intern este transformat într-un instrument de evaluare a riscurilor, existând o schimbare în accent de la evaluarea operațiunilor individuale la evaluarea riscurilor în activitățile organizației în ansamblu. Ce sarcini rezolvă auditul intern în domeniul managementului riscului?

In primul rand, auditorii interni în timpul diferite feluri auditurile oferă recomandări de audit pentru a preveni riscul sau a-l reduce la un nivel acceptabil. În al doilea rând, auditorii interni evaluează fiabilitatea și eficacitatea sistemului de management al riscului. În al treilea rând, auditorii interni, sub rezerva anumitor condiții, pot asista conducerea în dezvoltarea și implementarea sistemului de management al riscurilor unei companii. Totuși, aici, ca și în cazul sistemului de control intern, trebuie avut în vedere că analiza și managementul riscurilor este sarcina conducerii companiei, în soluția căreia auditul intern asistă conducerea.

Concluzie

Rezumând, observăm că astăzi există condiții favorabile pentru ca auditul intern să-și demonstreze capacitățile largi și să demonstreze necesitatea acestuia atât proprietarilor, cât și conducerii companiilor. Și proprietarii și conducerea companiilor pot avea un instrument puternic pentru a îmbunătăți eficiența afacerii.

Datorită dezvoltării relațiilor economice de piață și proceselor de integrare de implementare în economie mondială a afacerii noastre, a devenit necesară transferarea situațiilor financiare ale întreprinderilor interesate de activitatea economică străină la standardele internaționale (IFRS, GAAP, IAS). După cum înțelegeți, nu toate companiile pot face acest lucru cu ajutorul contabililor lor, așa că este indicat să apelați la ajutorul specialiștilor. Întocmirea unor astfel de documente este de competența instituțiilor de consultanță care au la dispoziție un birou pentru traducerea documentelor contabile în limba engleză și în alte limbi străine în conformitate cu standardele străine. În același timp (dacă este necesar), aceștia fac și o traducere certificată a documentelor, ceea ce contribuie și la creșterea încrederii investitorilor internaționali. Este destul de ușor să comandați astăzi asistență contabilă în Sankt Petersburg sau într-un alt oraș al țării - principalul lucru este să alegeți doar acei profesioniști care au o reputație ridicată și lucrează în acest domeniu de câțiva ani. Deci te salvezi de probleme.

Un audit competent necesită colectarea și analiza ulterioară a informațiilor care sunt direct legate de activitățile întreprinderii pentru a înțelege în mod clar nu numai nuanțele de a face afaceri, ci și pentru a ține cont de riscurile financiare probabile. Pentru a face acest lucru, se studiază și se evaluează situația financiară a afacerii, se fac diagnosticări ale acesteia, înregistrări contabile, corectitudinea mentinerii documentatiei contabile si intocmirea bilantului contabil. Întrucât auditul are ca scop în primul rând asistarea în organizarea corectă a contabilității (în conformitate cu cerințele legislației sale și standardelor internaționale), o astfel de activitate se desfășoară în strânsă cooperare cu clientul, iar aceasta, la rândul său, contribuie la îmbunătăţirea relaţiilor sale internaţionale financiar-economice.

O astfel de cooperare profesională permite, de asemenea, evitarea problemelor financiare din timp și luarea măsurilor potrivite pentru prevenirea crizelor. Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că atunci când se efectuează un audit independent pentru a aduce documentația financiară de raportare în conformitate cu standardele străine, este necesar să se contacteze numai firme de audit de renume, care au o vastă experiență în astfel de activități pe piața internațională și sunt pe deplin conștienți. a standardelor internaționale de audit. Într-adevăr, după cum arată practica, auditul intern nu corespunde întotdeauna statutului de clasă mondială, în care toți participanții la relațiile financiare și economice au încredere pe piața internațională.

Necesitatea unui audit astăzi nu ridică nimeni întrebări. Organizațiile au nevoie de încredere din partea clienților, creditorilor și investitorilor pentru a îmbunătăți performanța. Tot mai multe companii rusești intră pe piețele financiare interne și/sau internaționale, atrăgând cu succes finanțări. În aceste condiții, construirea încrederii investitorilor este de o importanță fundamentală.

Necesitatea unui audit este determinată de următoarele circumstanțe:

Importanța fiabilității și transparenței informațiilor financiare pentru luarea deciziilor de către utilizatorii interesați, proprietarii proprietății unei entități economice, investitori reali și potențiali, parteneri, concurenți și agenții guvernamentale. Încredere în fiabilitatea raportării

Cele mai importante componente ale succesului pentru consolidarea încrederii investitorilor ruși și străini și intrarea pe piețele de valori.

Există o probabilitate mare de denaturare a situațiilor financiare din cauza mai multor factori, în special, ambiguitatea legislației actuale și interpretarea faptelor activității economice, precum și posibila părtinire a compilatorilor acesteia.

Gradul de suficiență al situațiilor financiare, de regulă, nu poate fi evaluat în mod independent de către majoritatea utilizatorilor interesați din cauza dificultății de acces la documentația contabilă primară și din cauza calificărilor și competenței insuficiente.

În activitatea noastră, ne străduim nu numai să audităm situațiile financiare ale clienților noștri, ci și să contribuim la îmbunătățirea eficienței managementului riscului și la îmbunătățirea transparenței afacerii.

Compania noastra se concentreaza pe identificarea, discutarea si gasirea solutie constructiva probleme legate de sistemele de control și alte probleme care afectează activitățile clienților noștri.

În plus față de toate cele de mai sus, pentru multe organizații, minimizarea riscurilor fiscale este foarte relevantă astăzi. Ca parte a auditului, ni se cere adesea să acordăm o atenție deosebită posibilelor consecințe fiscale și să evaluăm gradul impactului acestora asupra activităților organizației. În ciuda faptului că adesea în structura situațiilor financiare elementul de obligații față de buget nu este cel mai semnificativ, evaluarea riscurilor posibile este importantă atât pentru conducerea organizației, cât și pentru potențialii creditori și investitori.

Îmbunătățirea calității și fiabilității informațiilor se realizează prin muncă (în combinație sau separat) în următoarele domenii.

- Cunoașterea detaliată a afacerii clientului și înțelegerea caracteristicilor acestuia;

Planificarea detaliată a lucrărilor la proiect;

Pe toată perioada de colaborare, oferim clienților noștri consiliere profesională.

Examinarea juridică a documentelor normative ale organizației.

Expertiza juridică și verificarea autenticității documentelor care confirmă drepturile de proprietate

Expertiza juridica a cadrului contractual, lucrari juridice si de reclamatii.

Auditul executării contractelor individuale (economice străine, investiții, leasing, contractare etc.)

Evaluarea sistemului de contabilitate actual, a politicilor contabile, a metodologiei, a formularelor și a metodelor de conformitate cu nevoile utilizatorului. Evaluarea eficacitatii sistemelor de automatizare aplicate. Analiza costului real în contextul articolelor și elementelor de cost:

Examinarea sistemului de vânzări, inclusiv a caracterului complet al înregistrării încasărilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii).

Examinarea operațiunilor de export-import pentru conformitatea cu cerințele monedei, legislației fiscale și standardelor internaționale.

Examinarea creanțelor și a conturilor de plătit, analiza utilizării instrumentelor financiare în decontări (facturi, cesiuni etc.).

Verificarea corectitudinii și oportunității calculării și plății impozitelor și taxelor, corectitudinii completării și depunerii la timp a raportărilor fiscale, Evaluarea sistemului de contabilitate fiscală aplicat.

Examinarea utilizării finanțării vizate, incl. bugetar.

Analiza utilizării profitului: repartizarea între fonduri și rezerve, politica de dividende.

Evaluarea conformității sistemului contabil aplicat cu nevoile conducerii și ale proprietarului.

Efectuarea unei analize a situației financiare reale a organizației și elaborarea de recomandări pentru îmbunătățirea acesteia.