Evgeny Malyar

Navigarea articolelor

• Cum să anulați activele fixe din sold
• Caracteristici ale scăderilor în structurile bugetare
• Logica generală a acțiunilor
• Acțiunile contabilului
• ordin de anulare
• Motive de anulare
• Acționează cu privire la anularea imobilizărilor
• Tabele de formulare de act de anulare
• Protocolul de anulare a activelor fixe

Toate mijloacele fixe, mai devreme sau mai târziu, cad în paragină. Mașinile-unelte, echipamentele și clădirile capitale în sine sunt dărăpănate și nu mai pot fi utilizate în scopul pentru care au fost destinate. În cele din urmă, soarta acestor fonduri imobilizate urmează să fie scoasă din bilanţ. Cum să faceți acest lucru corect va fi discutat în acest articol.

Cum să anulați activele fixe din sold

Mijloacele fixe includ mijloace de producție scumpe care servesc mai mult de un an. Acestea sunt debitate din bilanțul întreprinderii din următoarele motive posibile:

• Fondurile sunt învechite (fizic sau moral), adică și-au împlinit durata de viață utilă;
• Au fost vândute unui terț;
• Au fost schimbate cu ceva util, pentru care s-a încheiat un acord de schimb;
• Prezentat unei persoane juridice sau fizice;
• Echipamentul sau alte proprietăți sunt fără speranță dezafectate ca urmare a unui accident;
• S-a uzat prematur;
• A fost furat (mai des, contabilii și avocații folosesc cuvântul „răpit”, cu toate acestea, acest lucru nu schimbă esența).

Fiecare dintre aceste situații necesită documentarea, prevăzând fixarea pe hârtie a motivelor și reflectarea în situațiile financiare a tranzacțiilor comerciale relevante.

Conform paragrafului 28 din Regulile de contabilitate (PBU 6/01), activele fixe sunt supuse radierii, a căror utilizare nu poate aduce beneficii financiare întreprinderii.

Caracteristici ale scăderilor în structurile bugetare

LA instituţiile bugetare procedura de radiere a activelor imobilizate învechite, distruse sau furate este oarecum diferită de normele în vigoare pentru structurile comerciale. Acest lucru se datorează faptului că proprietarul mijloacelor fixe în acest caz este statul și, prin urmare, în multe cazuri, este necesară permisiunea unei autorități superioare pentru dreptul de a dispune de bunuri deosebit de valoroase din bilanț (lista de posturile este dată în Legea nr.7-FZ, articolul 9.2, alin.11) . Există obiecte pe care managerii le anulează organizatii bugetare pot ele însele, dacă nu sunt contribuite la capitalul autorizat al altor firme. Principiu general retragerea din sold rămâne însă aceeași.

Logica generală a acțiunilor

În situația în care radierea proprietății care a devenit inutilizabilă în bilanț devine o sarcină urgentă, problema executării este decisă de șeful întreprinderii, care emite ordin de creare a unei comisii de lichidare.

La rândul său, comisia, urmând acest ordin, întocmește un act. Despre cum ar trebui să meargă aceste procese, povestea este înainte, dar trebuie să se înțeleagă că ele sunt cele care dau baza departamentului de contabilitate pentru a face postări. Orice altceva este o chestiune de tehnologie.

Planul de conturi nu s-a modificat în 2019 și există motive să credem că va rămâne neschimbat în viitorul apropiat. Încheierea comisiei constă în constatarea stării efective a proprietății, aprecierea fezabilității utilizării ulterioare a acestuia și a valabilității lichidării. În unele cazuri (când este dificil sau imposibil să ajungeți singur la unele concluzii), sunt invitați experți terți.

Mijloacele fixe sunt anulate conform formularului stabilit pentru fiecare caz concret, aprobat de Ministerul Finanțelor. Dacă întâmpinați dificultăți în completarea formularelor, puteți utiliza un eșantion.

Descărcați eșantionul

Acțiunile contabilului

În funcție de motivul pentru care proprietatea trebuie scoasă din sold, conturile corespondente implicate în această operațiune se modifică. Cele mai comune tipuri de postări sunt discutate mai jos.

Proprietatea este parțial sau complet uzată

Cel mai simplu caz este atunci când obiectul „a murit de moarte naturală”, adică și-a epuizat complet durata de viață, iar după aceea a eșuat în siguranță. În acest caz, nu are valoare din punct de vedere valoric, întrucât este complet amortizat. După ce actul este întocmit și semnat de membrii comisiei, iar apoi avizat de șef, compartimentul de contabilitate poate radia bunul fără a perturba echilibrul, făcând o înregistrare între subcontul 01.1 (la costul inițial) și 01.2. (valoarea totală a amortizarii).

Odată cu uzura morală sau fizică prematură, sarcina devine mai dificilă. Activul de bilanț listează suma totală a costurilor inițiale pentru achiziția obiectului (subcontul 01.1), pe de altă parte, amortizarea este incompletă, adică obiectul cu valoare reziduală este supus radierii, ceea ce este foarte simplu de determinat (trebuie să scazi suma amortizarii din costul inițial). Cablajul va arăta astfel:

Împrumut c. 01–1, valoarea totală a activului lichidat este debitată la debitul 01.2. Apoi amortizarea este anulată din cont. 02. Urmează înregistrarea sumelor de amortizare (Dt 02 - Kt 01.1). Ca urmare, valoarea reziduală a proprietății (diferența dintre debitul și creditul contului 01.2) intră în contul 01.2. Partea „subamortizată” este contabilizată ca cheltuieli și anulată în contul 91.2 (Dt 91.2 - Kt 01.2). Contul este închis.

Activ vândut

La baza radierii sunt două documente - actul comisiei de lichidare și contractul de vânzare. Cablajul este după cum urmează:

• Dt01 - Kt01.1 - se înscrie costul inițial al proprietății;
• Dt02 - Kt01 "Cezare" - pentru valoarea deprecierii;
• Dt91.2 - Kt01 - pentru valoarea reziduala a obiectului de vanzare;
• Dt62 - Kt91.1 - venit (valoarea contractului);
• Dt91.2 - Kt68.2 - se percepe TVA.

Proprietatea a fost transferată la capitalul autorizat al unei alte companii (aport social)

Proprietatea care nu are valoare pentru un proprietar poate fi de folos altuia. În cazul în care activul scos din pierdere capătă calitatea de aport de acțiuni, departamentul de contabilitate folosește contul 58. Înregistrări:

• Dt01 - Kt01.1 - pentru costul initial;
• Dt02 - Kt01 - pentru amortizarea cumulata;
• Dt91.2 - Kt01 - pentru valoarea reziduala;
• Dt58 - Kt01 - suma aportului la capitalul autorizat al întreprinderii care primește activul.

Nu se percepe TVA, deoarece un aport de acțiuni nu este o vânzare.

Obiectul a fost transferat gratuit (donat)

Da, se poate, dar este important ca actul de donație să nu se bazeze pe o vânzare ascunsă (pentru numerar), ceea ce reprezintă o încălcare a legii. Procedura de anulare este aproximativ aceeași ca și pentru vânzare sau amortizare (TVA se percepe în funcție de prețul de piață al activului), cu diferența că Dt99 - Kt91.9 se înregistrează pentru valoarea rezultatului financiar (de fapt sacrificat). pierderi).

Lichidare parțială

Cel mai adesea această situație apare în legătură cu imobiliare. Este dificil să anulezi orice altceva incomplet, dar unele dintre clădiri, de exemplu, în interiorul fabricii, pot fi cu adevărat demolate. În același timp, cea mai mare parte a atelierelor rămâne și funcționează, dar se reduce valoarea totală a activelor și valoarea deducerilor pentru amortizarea acestora. Operațiunile sunt reflectate în contul 91.

ordin de anulare

Procedura de anulare a mijloacelor fixe nu prevede un ordin ca atare. Conducerea, emitând un astfel de document, își exprimă intenția de a lichida orice obiect scump „atârnat” pe bilanț și, în același timp, numește executori, care este probabil cea mai importantă parte a textului unui astfel de ordin. Baza acțiunilor departamentului de contabilitate nu este o comandă, ci un acord (dacă vorbim de schimb, donație, vânzare sau orice altă metodă de înstrăinare) sau un act privind inadecvarea completă a obiectului pentru funcționare.

Cu toate acestea, în multe firme există o practică conform căreia inițierea unei radieri este exprimată printr-un ordin. Nu există o formă strict aprobată a acesteia (spre deosebire de act), dar o mostră aproximativă poate arăta astfel:

comanda de mostre

Documentul justifică pe scurt decizia de lichidare a obiectului numit, cel mai adesea prin inutilitatea economică a exploatării și (sau) reparațiilor ulterioare, precum și:

• Este numită o comisie care, de regulă, include unul dintre conducătorii întreprinderii (director adjunct, inginer șef), șef al departamentului pentru ale cărui nevoi a fost utilizat activul, un reprezentant al departamentului de contabilitate (adesea contabilul șef). ), etc.;
• Scopul este formulat;
• Președintele comisiei este responsabil pentru activitatea acesteia.

Comanda este semnată de toate persoanele menționate în ea, pentru care numele lor cu „rafturi” sunt imprimate în partea de jos a foii.

Motive de anulare

Procesul de anulare a activelor fixe în orice întreprindere este inevitabil. Nu numai că echipamentele îmbătrânesc în mod natural, apar noi tipuri, dar au loc accidente și dezastre naturale, în urma cărora bunurile, mobile și imobile, devin inutilizabile. Numeroase exemple despre cum fondurile eșuează prematur și neașteptat pot ocupa mai mult de o pagină de text mic. Nu este neobișnuit ca mașinile care sunt încă noi să se prăbușească într-un accident într-o asemenea măsură încât să nu fie nimic de reparat și este bine dacă oamenii nu suferă. Din cauza supratensiunii sau a altor încălcări ale condițiilor normale de funcționare, echipamentele electronice și electrice se deteriorează. Există, de asemenea, un fenomen precum uzura morală, care se întâmplă adesea brusc, atunci când echipamentele care nu s-au uzat încă fizic se dovedesc a fi inutile sau destinate producției de mai multe bunuri nerevendicate.

Motivul cel mai frecvent și mai oportun pentru anularea activelor fixe este imposibilitatea utilizării lor comerciale ulterioare, iar costurile de restaurare sunt nerezonabil de mari.

În ultimii ani, au apărut termeni noi care denotă motive anterior nesocotite pentru retragerea anticipată a echipamentelor:

îmbătrânirea mediului. Se înțelege ca nerespectarea noilor cerințe de mediu adoptate la nivel legislativ. Dacă, de exemplu, stație de epurareîntreprinderile nu îndeplinesc standardele stabilite, acestea ar trebui modificate, iar cele vechi ar trebui anulate împreună cu costurile de dezmembrare;

îmbrăcăminte socială. În acest caz, motivul radierii poate fi adoptarea unor acte legislative care reflectă cerințe mai stricte pentru relațiile industriale și, ca urmare, activele fixe.

Acționează cu privire la anularea imobilizărilor

Cerințele pentru executarea actelor de radiere a mijloacelor fixe sunt stricte.În formularele aprobate de Comitetul de Stat de Statistică al Federației Ruse (Rezoluția 7 din 21 ianuarie 2003), completările sunt permise (dacă este necesar), dar orice editare este posibilă cu permisiunea scrisă a șefului organizației și trebuie justificată. , dar orice coloană nu poate fi exclusă.

Același tip de formular OS-4 este cel mai versatil și, prin urmare, este folosit mai des decât altele. Poate fi descărcat cu ușurință gratuit de pe site-ul nostru:

Descărcați formularul OS-4

Acest formular presupune posibilitatea de reciclare a pieselor, mecanismelor sau ansamblurilor adecvate și servește drept bază pentru depunerea lor în depozit, precum și pentru utilizarea ulterioară în scopuri de producție sau vânzare.

Forma actului OS-4 este destinată anulării unei game largi de active, dar o alta este folosită pentru scoaterea vehiculelor din bilanţ, OS-4a (sau OS-4b pentru mai multe obiecte) care se realizează în trei exemplare. (una este concepută pentru a scoate mașina din registrul de stat în poliția rutieră) .

Dacă proprietatea este înstrăinată din cauza unui transfer gratuit către alt proprietar sau este vândută, atunci trebuie aplicată forma actului OS-1 (acceptare-transfer).

În orice caz, documentul conține o serie de elemente generale obligatorii:

• Motivele lichidării proprietății;
• Descrierea stării tehnice a obiectului, identificată în urma examinării efectuate de comisie;
• Posibilitatea și fezabilitatea lucrărilor de restaurare;
• Gradul de adecvare a ansamblurilor de componente lucrabile, părților sau părților obiectului și prețul acestora în termeni monetari;
• Raționament rezonabil pentru scoaterea din funcțiune a mijloacelor fixe;
• Act defect în caz de defecțiune din cauza uzurii naturale cu o listă a tuturor defectelor existente.

În caz de uzură, nu este nevoie de un act defect pentru formularul OS-4, iar în schimb este atașat o comandă de la cap.

Tabele de formulare de act de anulare

Principala sarcină a membrilor comisiei de lichidare este să completeze cele trei tabele cuprinse în formularele OS.

• Prima dintre ele este destinată introducerii informațiilor conținute în certificatul de acceptare, pe baza cărora echipamentul a fost utilizat în producție în perioada anterioară radierii, informatii generale despre aceasta (durata de viata si amortizarea acumulata);
• Al doilea tabel ar trebui să conțină informații despre proprietatea care este anulată, prezența metalelor prețioase în detaliile sale și alte informații din actele OS-1, OS-1a și OS-1b.
• A treia parte fixează costurile de dezasamblare și eliminare a obiectului în vederea extragerii componentelor utile, precum și costul acestora.

Cu excepția formularului OS-4b, toate celelalte sunt făcute în dublu exemplar, dintre care unul este transferat contabilului și servește drept bază pentru detașări, iar al doilea este predat angajatului desemnat responsabil cu siguranța dezafectării. mijloace fixe, care livrează produsele reciclate la depozit.

Protocolul de anulare a activelor fixe

Procesul de radiere a obiectelor aferente mijloacelor fixe (acum sunt adesea numite active imobilizate) este încununat de o ședință a comisiei de lichidare. Compoziția sa aproximativă a fost deja enumerată și rămâne doar de adăugat că poate fi colectată separat în fiecare astfel de caz sau poate fi permanentă, dar în orice caz include reprezentanți ai unităților de conducere, contabilitate și producție.

Rezultatul ședinței comisiei este documentat într-un protocol cu ​​un pachet de documente atașat, care sunt întocmite sub orice formă. În același timp, protocolul trebuie să respecte mai multe condiții obligatorii specificate în Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 834 din 14 octombrie 2010 și anexele ulterioare la acesta, și anume:

• Prezența unui cvorum (cel puțin 2/3 din componența comisiei);
• Decizia a fost luată cu majoritatea simplă a membrilor comisiei prezenți.

Un eșantion standard al protocolului comisiei pentru anularea activelor imobilizate într-o formă extinsă conține:

• Numele complet al întreprinderii sau organizației;
• Cuvântul „Protocol”;
• Numărul și data întocmirii;
• Locația întâlnirii (de obicei este suficientă denumirea localității);
• Componența comisiei cu indicarea celor prezenți;
• Ordinea de zi (adică anularea cărei proprietăți anume este discutată);
• Informații despre dezbatere („ascultat”);
• Rezultat ("hotarat");
• rezultatul votului;
• Semnăturile membrilor comisiei.

După aceea, dacă se ajunge la un acord, procesul de anulare poate fi considerat finalizat cu succes.

Orice mijloc fix se uzează mai devreme sau mai târziu. Mai mult, îmbătrânește nu numai fizic, ci și moral. Dacă se întâmplă acest lucru, proprietatea uzată este anulată. Contabilul ar trebui să cunoască caracteristicile contabilității și contabilității fiscale pentru o astfel de operațiune.

Instrumentul principal este depășit

Vechimea unui mijloc fix este determinată fie de uzură fizică, fie de uzură.

Uzura fizică este înțeleasă ca o modificare a proprietăților mașinilor, echipamentelor și altor echipamente. Acest lucru duce la o scădere a calității și cantității produselor etc. De regulă, cu cât mijlocul fix devine mai vechi, cu atât mai des trebuie reparat. Prin urmare, poate veni un moment în care repararea unei mașini vechi devine neprofitabilă din punct de vedere economic.

Învechirea este de obicei asociată cu progresul științific și tehnologic. Tehnologiile se schimbă, apar echipamente noi care pot efectua anumite operații mai bine și mai rapid. Astfel, compania ajunge la concluzia că mijlocul fix nu îndeplinește cerințele moderne, adică este învechit.

Cum se anulează activele fixe

Pentru a anula echipamentele vechi, mașini etc., șeful companiei numește un comision din ordinul său. O astfel de regulă este indicată în paragraful 77 al manualului privind contabilitate mijloace fixe, care a fost aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor din 13 octombrie 2003 nr. 91n. Ordinea ar putea arăta astfel:

CJSC „Omega” La constituirea comisiei a anula activele fixe EU COMAND: Pentru a șterge o mașină de prelucrat lemnul din bilanț, creați un comision format din: - presedinte comisie: director A.P. Kirillov; – membrii comisiei: contabil sef G.A. Vasiliev; director tehnic R.B. Novikov. 1. Atribuiți comisiei următoarele atribuții: – verificarea unei mașini de prelucrat lemnul care urmează să fie anulată (folosind documentația tehnică și datele contabile necesare); - stabilirea motivelor radierii mașinii de prelucrat lemnul; - identificarea persoanelor din vina cărora are loc aruncarea prematură a mașinii de prelucrat lemnul; - stabilirea posibilității de utilizare a pieselor și materialelor individuale valorificate ca urmare a demontării unei mașini de prelucrat lemnul, și evaluarea acestora pe baza valorii curente de piață; - întocmirea unui act de radiere a unei mașini de prelucrat lemnul. 2. Actul de radiere a mașinii de prelucrat lemnul, aprobat de șeful organizației, este supus transferului către departamentul de contabilitate al Omega CJSC. Director Kirillov A.P. Kirillov

Decizia comisiei de anulare a imobilizării trebuie să fie formalizată printr-un act aprobat de conducătorul societății. Pentru aceasta, este furnizat formularul nr. OS-4. La scoaterea din funcțiune a unui vehicul, se completează formularul nr. OS-4a. În cazul radierii unui grup de active fixe în același timp - formularul nr. OS-4b. Aceste formulare au fost aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică din 21 ianuarie 2003 Nr. 7.

Rețineți că formularele consemnează denumirea, cantitatea, precum și valoarea de piață a activelor materiale pe care societatea le-a valorificat ca urmare a dezmembrării mijlocului fix.

În baza actului de dezafectare a utilajului, contabilul face o înscriere în fișa de inventar despre eliminarea acestuia. Reamintim că cardul pentru mijloacele fixe pensionate trebuie păstrat cel puțin cinci ani (paragraful 80 din manualul de contabilitate a mijloacelor fixe).

Contabilitate

Cheltuielile asociate cu cedarea și alte anulări ale activelor fixe sunt incluse în cheltuielile de exploatare (clauza 11 PBU 10/99 „Cheltuielile organizației”). Acestea includ valoarea reziduală a utilajelor, echipamentelor, salariu lucrătorii care efectuează demontările acestora, precum și impozitul social unificat perceput din acest salariu.

În unele cazuri, firmele folosesc serviciile unei organizații terțe pentru a efectua lucrări de demolare. Prin urmare, taxa pentru aceste servicii ar trebui inclusă și în cheltuielile de exploatare care sunt asociate cu anularea imobilizării.

Destul de des, lichidând echipamentele vechi, firma primește diverse piese de schimb și materiale. Comisia le evaluează la valoarea de piață, iar contabilul include astfel de venituri ca venituri din exploatare (paragraful 79 din manualul de contabilizare a mijloacelor fixe).

La anularea bilanțului unei mașini vechi sau a altor echipamente, valoarea amortizarii acumulate este mai întâi anulată: Debit 02 Credit 01

- anulat valoarea amortizarii acumulate la mijlocul fix retras.

Astfel, pe contul 01 „Active fixe” se va forma valoarea reziduală a obiectului de cedat. Această sumă trebuie debitată în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”: Debit 91-2 Credit 01

- amortizarea valorii reziduale a imobilizării retrase.

În debitul contului 91 „Alte venituri” se înregistrează și cheltuielile care sunt asociate cu dezmembrarea utilajelor sau utilajelor.

Rezultatul financiar din anularea activelor imobilizate (de regulă, o pierdere) trebuie reflectat în contul 99 „Profit și pierdere”.

Rețineți că, pentru a contabiliza anularea mașinilor și echipamentelor, un contabil poate deschide un subcont „Retragerea mijloacelor fixe” în contul 01 „Active fixe”. Luați în considerare înregistrările contabile care trebuie făcute în acest caz folosind un exemplu.

Exemplu

CJSC Gamma a decis să anuleze strungul din cauza uzurii sale fizice. Costul inițial al mașinii este de 80.000 de ruble, valoarea deprecierii acumulate este de 75.000 de ruble. Costurile de dezmembrare (salariile muncitorilor, impozitul social unificat, materialele etc.) s-au ridicat la 6.000 de ruble.

Ca urmare a demontarii strungului, firma a valorificat piese de schimb. Valoarea lor de piață este de 2000 de ruble.

La sfârșitul lunii, contabilul a determinat rezultatul financiar din anularea imobilizării. În evidențele contabile ale Gamma se fac următoarele înregistrări: Debit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe” Credit 01

- 80.000 de ruble. - anulat costul initial al strungului; Debit 02 Credit 01 subcont „Retragerea mijloacelor fixe”

- 75.000 de ruble. - anulat valoarea amortizarii acumulate; Debit 91-2 Credit 01 subcont „Vederea mijloacelor fixe”

- 5000 de ruble. (80.000 - 75.000) - valoarea reziduală a plecării strung;

Debit 91-2 Credit 10 (69, 70…)

- 6000 de ruble. - amortizarea costurilor asociate cu dezmembrarea strungului; Debit 10 Credit 91-1

- 2000 de ruble. – au fost creditate piesele de schimb primite la demontarea strungului; Debit 99 Credit 91-9

- 9000 de ruble. (5000 + 6000 - 2000) - a reflectat pierderea din anularea strungului.

cheltuieli fiscale

La anularea activelor imobilizate, venitul impozabil va fi redus:

– cheltuieli pentru lichidarea mijloacelor fixe (de exemplu, lucrări de dezmembrare);

– cuantumul amortizării subîncărcate în conformitate cu durata de viață utilă stabilită (adică valoarea reziduală fiscală a mijlocului fix).

Astfel de cheltuieli sunt incluse în cheltuielile neexploatare. Acest lucru este menționat în paragraful 8 al paragrafului 1 al articolului 265 din Codul fiscal.

În unele cazuri, firmele anulează activele fixe care nu mai sunt incluse în evidențele fiscale. Și în contabilitate, amortizarea continuă să se acumuleze asupra lor. Apoi trebuie să arătați diferența dintre contabilitate și contabilitate fiscală. Adică, din valoarea deprecierii „impozite”, trebuie să scazi suma „contabilității”. Asta va diferență constantă. Înmulțind această valoare cu rata impozitului pe venit, firma va primi suma datoriei fiscale permanente.

Într-un astfel de caz, poate apărea o altă întrebare. Este posibil să se țină cont de costurile de dezmembrare la calculul impozitului pe venit, dacă mijlocul fix nu mai este trecut în contabilitatea fiscală? În opinia noastră, este posibil. Cert este că condițiile pentru recunoașterea cheltuielilor fiscale sunt date în paragraful 1 al articolului 252 din Codul fiscal. Adică trebuie să fie documentate și justificate economic.

Astfel de cheltuieli pot fi confirmate, de exemplu, printr-un ordin de creare a unui comision pentru radierea activelor imobilizate, un act pentru anularea acestora.

Costul dezmembrării poate fi justificat economic, de exemplu, prin faptul că unul nou va fi instalat în locul unei mașini vechi care nu mai îndeplinește anumite cerințe. Adică, o astfel de înlocuire este necesară de către companie pentru a asigura activitățile de producție.

Vă rugăm să rețineți: dacă, la dezmembrarea unui mijloc fix, societatea a valorificat piese de schimb sau materiale, atunci acestea sunt incluse în veniturile neexploatare (clauza 13, art. 250 din Codul fiscal). Mai mult, valoarea lor ar trebui să corespundă pieței. Aceasta rezultă din paragraful 5 al articolului 274 din Codul fiscal.

Ar trebui recuperat TVA-ul aferent?

Funcționarii fiscali consideră că valoarea TVA-ului acompaniat, care cade pe valoarea reziduală a activelor imobilizate, firmele sunt obligate să o recupereze. Acest lucru este dovedit de numeroase litigii. Funcționarii își explică poziția prin faptul că echipamentele scoase din funcțiune nu mai sunt utilizate în activități supuse TVA (subclauza 1 clauza 2 art. 171 din Codul fiscal).

Cu toate acestea, instanțele în general nu susțin acest punct de vedere. Cert este că Codul Fiscal nu conține o cerință de restabilire a TVA-ului aferent activelor imobilizate scoase din bilanţ înainte de amortizarea integrală a acestora. Prin urmare, firmele câștigă adesea litigii. Exemple în acest sens sunt cazurile care au fost luate în considerare de către instanțele federale de arbitraj:

În același timp, trebuie avut în vedere că uneori norocul însoțește și autoritățile fiscale. De exemplu, arbitrii Curții Federale de Arbitraj din Districtul Volga au luat partea lor (decretul din 28 iulie 2003 nr. A 55-54 / 03-34). Aceștia au reținut că, întrucât mijloacele fixe scoase din funcțiune nu vor mai fi utilizate în activități supuse TVA, este necesară restabilirea părții din impozit atribuită valorii lor reziduale.

Astfel, înainte de a decide problema restabilirii TVA la utilajele, echipamentele etc. scoase din funcțiune, vă recomandăm să vă familiarizați cu practica judiciară care s-a dezvoltat în regiunea dumneavoastră.

T.A. Averina, expert AG „RADA

Unul dintre atelierele întreprinderii nu mai folosește echipamente de producție în scopul propus. Nu va funcționa să vinzi echipamentul, pentru că. este învechit din punct de vedere moral. Reînnoirea acestuia nu este rentabilă. Există o singură cale de ieșire - ștergerea și trimiterea la fier vechi, cu retragerea preliminară a pieselor utile. Este necesar să ne dăm seama cum ar trebui desemnată o astfel de operațiune în contabilitate și raportare.

Ce să ții cont?

1. Ordinul Ministerului Finanţelor nr. 186n „Cu privire la ajustări la reglementările legale în materie de contabilitate”.

3. RAS 6/01 „Contabilitatea mijloacelor fixe”.

4. Regula de conduită situațiile financiareși contabilitate în Rusia, aprobat prin ordinul Ministerului Finanțelor nr. 34n.

5. Instrucțiuni de utilizare a Planului de conturi în contabilitatea activităților financiare și economice ale instituțiilor, aprobate prin ordinul Ministerului Finanțelor nr.94n.

6. Documentație IAS 16 Informații esențiale.

Trebuie menționat că până în 2011 nu au existat întrebări cu privire la modul de anulare a activelor imobilizate, a căror utilizare nu mai este posibilă. Toate detaliile procedurii au fost precizate în documentele de reglementare (ediția ordinului Ministerului nr. 34n).

Dar a fost emis ordinul nr. 186n, care a anulat complet procedura stabilită de anulare a activelor fixe. În schimb, oficialii nu au oferit nimic.

Ce a fost înainte?

Procedura de anulare a mijloacelor fixe a fost consacrată în Ghid, în paragraful nr. 84. Acolo s-a recomandat folosirea contului „Retragerea mijloacelor fixe” la alt cont „Mijloace fixe”. În plus, a fost furnizată o reflectare detaliată separată a veniturilor și cheltuielilor din cedarea fondurilor în contul „Alte cheltuieli și venituri”:

• Valoarea reziduală a obiectelor a fost radiată din creditul contului „Vederea mijloacelor fixe” în contul „Mije fixe” la debitul contului „Alte cheltuieli și venituri”;
• Valoarea activelor materiale primite din dezmembrari la pretul de folosinta sau suma totala a profitului din vanzarea acestora a fost luata in calcul in creditul contului „Alte venituri si cheltuieli”;
• Cheltuielile legate de cedarea mijloacelor fixe au fost preluate în debitul contului „Alte venituri”. Anterior, acestea puteau fi încasate pe contul „Producție auxiliară Nr.23”.

O altă completare importantă de la paragraful nr. 84: procesul de cedare a mijloacelor fixe a fost finalizat prin înregistrarea Dt 91-2 Kt în contul „Vederea mijloacelor fixe”. Aceasta înseamnă că mijloacele fixe din bilanţ ar fi trebuit să fie „atârnate” până în momentul în care se încheie toate procedurile de lichidare a obiectului, adică. până când toate câmpurile actului formularelor OS-4, OS-4a sau OS-4b au fost completate. Aceste proceduri ar putea dura câteva luni. În tot acest timp, organizația a fost obligată să plătească impozite pe proprietate.

Este important de știut

Începând din toamna anului 2011, TVA, care se prezintă contractorilor asupra costului de lichidare a mijloacelor fixe, este deductibilă. Există o referire directă la aceasta în art. Nr. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (ediția Legii federale nr. 245-FZ din 19 iulie 2011).

Exemplul 1

Conducerea Firmei A a decis pe 20 iulie 2010 să nu mai folosească vechile strunguri. Se plănuiește să pună noi echipamente în locul lor. Pentru lichidarea obiectelor a fost creată o comisie, care din 20.07.2010 a început să identifice materiale valoroase și piese de schimb în echipamentele mașinilor-unelte și să estimeze costurile viitoare pentru dezmembrarea și transportul pieselor. Cu alte cuvinte, deja pe 20 iulie a început completarea actului OS-4 pentru anularea mașinilor-unelte.

Mașinile au fost achiziționate înainte de 2001, deci nu este nevoie să recuperați TVA. Costul inițial, ținând cont de reevaluare, este de 4.000.000 de ruble. Valoarea deprecierii la 20 iulie 2010 (inclusiv reevaluări) sa ridicat la 3.200.000 de ruble.

Compania A a încheiat un contract cu Compania B, care trebuia să demonteze mașinile, lăsând piesele necesare proprietarului și să transfere fier vechi către Compania C.

Costul total al materialelor și pieselor de schimb rămase s-a ridicat la 600.000 de ruble. Materialele au fost transferate la depozitul Firmei A pe 15 octombrie 2010. Cu firma B, firma A a semnat un act interimar privind executarea lucrărilor în valoare de 120.000 de ruble + TVA 21.600 de ruble.

Compania B a cântărit fier vechi și a plătit Compania A 360.000 de ruble (nu este necesar TVA la vânzarea deșeurilor). Factura de acceptare a rebuturilor a fost semnata pe 20 noiembrie 2010.

Costul lucrărilor firmei B este de 400.000 de ruble. + impozit 72.000 de ruble. Firma A și Firma B au semnat actul final asupra lucrării efectuate la 30 noiembrie 2010.

Pentru a simplifica exemplul, să clasificăm Firma A ca o afacere mică, adică. nu se aplica PBU 18/02.

Firma A a făcut următoarele înregistrări:

Dt 62 Kt 91-1 360.000 de ruble - venituri din vânzarea de fier vechi;

Dt 91-2 Kt 01 subcontul „Cezarea activelor fixe” 800.000 de ruble anularea valorii reziduale a mașinilor.

În bilanţul firmei 1 pentru primul trimestru al anului 2010, aceasta reflectă valoarea reziduală a activelor fixe de 800.000 de ruble. Declarația veniturilor și cheltuielilor de la punctul „Alte cheltuieli și venituri” reflectă suma de 1.320.000 de ruble (600.000 + 360.000 + 360.000), iar la elementul „Alte cheltuieli” - 1.560.000 de ruble (360.000,000 + 360.000,000).

Acum ce?

După emiterea Ordinului nr. 186n, clauza nr. 84 și-a pierdut puterea. În plus, de la paragrafele nr. 54 și nr. 79 din Reglementări și instrucțiuni metodologice a fost eliminată cerința ca valoarea materială primită la dezmembrarea mijloacelor fixe să fie luată în considerare cu reflectarea altor venituri.

Cu toate acestea, oficialii au remarcat că contul 10 trebuie debitat „în momentul în care obiectul OS este debitat” (orientări, paragraful 79).

Ca urmare, a existat confuzie în principiile contabilității.

Decizia privind procedura de reflectare a cheltuielilor și veniturilor se regăsește în standardele internaționale de raportare financiară, astfel cum sunt prevăzute în clauza 7 din PBU 1/2008 „Politica contabilă”. Rezultate financiare din anularea imobilizărilor în situațiile IFRS sunt reflectate în situația pierderilor și profiturilor într-o manieră restrânsă. Cu alte cuvinte, se determină diferența dintre încasările din cedare, dacă există, și valoarea contabilă a elementului. O diferență negativă este o cheltuială, o diferență pozitivă este un venit. Aceleași reguli sunt prevăzute în proiectul noului PBU privind contabilitatea mijloacelor fixe.

Se pare că din 2011, cu radierea activelor fixe:

• Cheltuielile și veniturile asociate cu anularea trebuie să fie reflectate într-o singură sumă și minimizate;
• Nu puteți utiliza contul „Retragerea mijloacelor fixe” în contul 01.

Dar după ce au făcut toate ajustările la Instrucțiuni, a rămas următoarea frază din Planul de conturi: „La sfârșitul procesului de înlăturare, valoarea reziduală a obiectelor ar trebui să fie debitată din contul 01 în contul 91”.

Aici trebuie să adăugați un calcul conform căruia contul 10 trebuie debitat la data debitării mijlocului fix (din Regulamente și Orientări, precum și concluzia despre afișarea colapsă a cheltuielilor și veniturilor).

Rezultă că valoarea reziduală a mijloacelor fixe poate fi anulată din contul 01 numai după finalizarea operațiunilor de lichidare.

Este permisă anularea înainte de încheierea lichidării?

În realitate, o firmă poate anula activele fixe fără a aștepta încheierea lichidării.

Publicarea Ordinului nr. 186n este o nouă încercare de a apropia contabilitatea națională și IFRS. Dar din cauza citatului din Instrucțiune, cerința paragrafului 29 din PBU 6/01 nu este încă îndeplinită. Acolo unde se spune că costul unui obiect care se lichidează sau nu poate genera venituri în viitor este supus anulării în contabilitate. Această cerință este preluată din IFRS. În special, punctul 67 din IAS 16 prevede: atunci când nu sunt așteptate beneficii economice din cedarea sau utilizarea activelor imobilizate, recunoașterea Valoarea cărții obiecte este terminată.

Conform IFRS și PBU 6/01, atunci când un obiect care face obiectul lichidării nu mai este utilizat, acesta nu se reflectă în lista mijloacelor fixe. Acest activ trebuie reclasificat în altul. De exemplu, se poate aplica articolul „Active imobilizate în procedura de cedare”. Și un astfel de activ ar trebui să fie afișat deja în secțiunea „Active circulante”, dacă eliminarea nu este amânată pentru o perioadă mai mare de 12 luni. De fapt, instrucțiunea nu permite respectarea acestei reguli.

Firma are două opțiuni:

• Încălcarea paragrafului 29 din PBU 6/01, dar îndeplinirea cerințelor din Instrucțiunile pentru Plan (ca urmare - plata în exces a impozitului pe proprietate). Radierea activelor fixe la finalizarea tuturor procedurilor;
• În urma PBU 6/01, dar încălcând cerințele Instrucțiunii (încetarea plății impozitului pe proprietate). Cu alte cuvinte, anulați mijloacele fixe imediat ce obiectul nu mai este utilizat.

Radierea activelor fixe după lichidare. În cadrul acestei opțiuni, dacă obiectul nu este utilizat înainte de data de raportare, iar unele operațiuni de lichidare au loc după data de raportare, valoarea reziduală a obiectului este trecută în bilanțul general la data de raportare. Cu alte cuvinte, bilantul afiseaza un obiect al mijloacelor fixe care nu aduce beneficii economice. Drept urmare, utilizatorii care raportează sunt induși în eroare.

În plus, firma plătește impozit pe proprietate, deși nu mai acumulează amortizare în evidențele fiscale și contabile.

Exemplul 2

Să presupunem că toate operațiunile au fost efectuate în 2012. În același timp, Firma A a decis să nu riscă impozitele pe proprietate. Contabilul a decis să folosească contul 23 „Producție auxiliară” (ca și până acum) și contul 98 „Venituri amânate”.

Intrările firmei A ar fi după cum urmează:

Dt 01 Kt 01 subcontul „Cezarea activelor fixe” 4.000.000 de ruble - costul inițial al mașinilor a fost anulat;

Dt 02 Kt 01 subcontul „Cezarea activelor fixe” 3.200.000 de ruble - anularea amortizarii acumulate.

Dt 10-5 Kt 91-1 600.000 ruble - piese de schimb primite;

Dt 23 Kt 60.120.000 de ruble - lucrare efectuată de firma B;

Dt 19 Kt 21.600 de ruble - contabilitate TVA pentru muncă.

Dt 10-6 Kt 91-1 360.000 de ruble - contabilizarea fier vechi de la dezmembrarea mașinilor-unelte;

Dt 91-2 Kt 10-6 360.000 de ruble - anularea costului fierului vechi.

Dt 23 Kt 60.280.000 de ruble (400.000 - 120.000) - munca firmei B;

Dt 19 Kt 60 50.400 de ruble (72.000 - 21.600) - contabilitate TVA pentru activitatea firmei B;

Dt 91-2 Kt 23.400.000 de ruble - o reflectare a cheltuielilor pentru munca firmei B;

Dt 68 Kt 73.200 ruble - acceptare pentru deducerea TVA;

Contul Dt 98 Kt 01 „Cezarea activelor fixe” 560.000 de ruble (300.000 + 180.000 - 200.000) - o parte din valoarea reziduală a mașinilor este anulată (contul 98 este închis);

Dt 91-2 Kt 01 subcontul „Cezarea activelor imobilizate” 240.000 de ruble (800.000 - 560.000) - anularea celeilalte părți a valorii reziduale, determinând pierderea din cedare.

Bilanțul pentru primul trimestru al anului afișează valoarea reziduală a activelor fixe de 800.000 de ruble. În situația pierderilor și profiturilor la punctul „Alte cheltuieli” este reflectată suma de 600.000 de ruble (240.000 + 360.000).

Obiectul este eliminat imediat. Așadar, societatea poate anula valoarea reziduală a mijloacelor fixe din contul 01 în momentul în care obiectele încetează să mai fie folosite, fără a mai aștepta încheierea procedurilor de lichidare.

Profită de practic

Decizia de a anula imediat activele fixe, de îndată ce acestea încetează să mai fie utilizate în activitățile companiei, este importantă pentru a emite un document organizatoric și administrativ. De exemplu, prin ordinul conducerii.

De exemplu, obiectele nu sunt folosite înainte de data bilanţului, iar unele operaţiuni de cedare au loc după aceasta. În acest caz, valoarea reziduală a obiectului nu va fi prevăzută în bilanţ la data raportării. Această opțiune este cât mai apropiată de standardele IAS 16 și, în general, raportarea va fi mai fiabilă. În plus, compania poate economisi la impozitele pe proprietate, împiedicându-le să plătească mult mai devreme. Contul „Cezarea mijloacelor fixe” nu este utilizat cu această opțiune.

Exemplul 3

Firma A nu plănuiește să plătească impozit și dorește să anuleze imediat activele fixe. Contabilul folosește contul „Cheltuieli amânate nr. 97” și contul „Venituri amânate nr. 98”. Mai mult, compania reflectă cheltuielile și veniturile din vânzarea fierului vechi într-o manieră prăbușită.

Intrările firmei A sunt după cum urmează:

Dt 02 Kt 01 subcontul „Cezarea activelor fixe” 3.200.000 de ruble - anularea amortizarii acumulate.

Dt 97 Kt 01.800.000 de ruble - anularea valorii reziduale.

Dt 10-5 Kt 91-1 600.000 ruble - piese de schimb primite;

Dt 23 Kt 60.120.000 de ruble - lucrare efectuată de firma B;

Dt 19 Kt 21.600 de ruble - contabilitate TVA pentru muncă.

Dt 10-6 Kt 91-1 360.000 de ruble - contabilizarea fier vechi de la dezmembrarea mașinilor-unelte;

Dt 62 Kt 91-1 360.000 de ruble - profit din vânzarea de fier vechi;

Dt 91-2 Kt 10-6 360.000 de ruble - anularea costului fierului vechi.

Dt 23 Kt 60.280.000 de ruble (400.000 - 120.000) - munca firmei B;

Dt 19 Kt 60 50.400 de ruble (72.000 - 21.600) - contabilitate TVA pentru activitatea firmei B;

Dt 68 Kt 19 73 200 ruble - acceptarea contabilității pentru deducere;

Dt 98 Kt 97.960.000 ruble (600.00 + 380.000) - închiderea contului 98 după lichidarea facilității;

Dt 91-2 Kt Kt 97.240.000 ruble (800.000 + 120.000 + 280.000 - 960.000) - pierdere din eliminare.

Bilanțul pentru trimestrul I 2012 nu reflectă valoarea reziduală a strungurilor. În grupul de articole „Stocuri” din categoria „Active circulante”, în schimb, există un articol „Lichidarea proprietății”, care afișează suma de 800.000 de ruble din contul 97. În situația pierderilor și profiturilor, articolul „ Alte cheltuieli” afișează suma de 240.000 de ruble.

Echipamente, clădiri, structuri, mașini, echipamente, vehiculeși alte proprietăți legate de active fixe:

• cele care au devenit inutilizabile din cauza uzurii fizice, a accidentelor, a dezastrelor naturale, a încălcării condițiilor normale de funcționare și din alte motive;
• învechit;
• în legătură cu construcția, extinderea, reconstrucția și reechiparea tehnică a întreprinderilor, atelierelor sau altor instalații.

Totodată, proprietatea aferentă mijloacelor fixe este supusă radiației numai în cazurile în care este imposibilă sau nerezonabilă din punct de vedere economic să o refaceți, precum și atunci când nu poate fi vândută sau transferată către alte organizații, instituții, companii, întreprinderi.

Atunci când scoateți echipamente la o întreprindere, trebuie să vă ghidați în primul rând după instrucțiunile metodologice de contabilizare a activelor fixe.

Mai jos publicăm un extras din ghidul privind contabilitatea mijloacelor fixe, înregistrat la Ministerul Justiției al Federației Ruse la 21 noiembrie 2003, valabil la data publicării materialului la 25 mai 2016. (Ar trebui să verificați modificările și completările pe site-urile web oficiale.)

VI. Cedarea de imobilizări corporale

75. Costul unui element de imobilizări care este cedat sau nu este utilizat permanent pentru producerea de produse, efectuarea muncii și prestarea de servicii sau pentru nevoile de management ale organizației, este supus radierii din contabilitate. .

76. Cedarea unui element de imobilizări este recunoscută în contabilitatea organizației la data încetării unice a condițiilor de acceptare a acestora în contabilitate, prevăzute la „paragraful 2” din prezentul Ghid. Cedarea unui element de imobilizări corporale poate avea loc în următoarele cazuri:

• vânzări;
• anulări în caz de deteriorare morală și fizică;
• lichidare în caz de accidente, dezastre naturale și alte situații de urgență;
• transferuri sub forma unei contribuții la capitalul social (social) al altor organizații, un fond mutual;
• transferuri în baza contractelor de schimb, donație;
• transferuri către o filială (dependentă) de la organizația-mamă;
• lipsuri și daune identificate în timpul inventarierii activelor și pasivelor;
• lichidare parțială în timpul executării lucrărilor de reconstrucție; in alte cazuri.

77. Să determine fezabilitatea (adecvarea) utilizării ulterioare a echipamentelor, mijloacelor fixe, posibilitatea și eficacitatea refacerii acestora, precum și să întocmească documentația pentru eliminarea acestor obiecte în organizație, prin ordin al șefului, se creează o comisie, care include funcționarii relevanți, inclusiv contabilul-șef (contabilul) și persoanele care răspund de siguranța echipamentelor, a mijloacelor fixe. Reprezentanții inspecțiilor, cărora, în conformitate cu legislația, le sunt încredințate funcțiile de înregistrare și supraveghere a anumitor tipuri de proprietate, pot fi invitați să participe la lucrările comisiei.

Competența comisiei include:

• inspecția echipamentelor, a mijloacelor fixe supuse radierii folosind documentația tehnică necesară, precum și a datelor contabile, stabilirea oportunității (adecvarea) utilizării ulterioare a echipamentelor, mijloacelor fixe, a posibilității și eficacității refacerii acestuia;
• stabilirea motivelor radierii echipamentelor, mijloacelor fixe (depreciere fizică și morală, încălcarea condițiilor de funcționare, accidente, dezastre naturale și alte situații de urgență, neutilizarea prelungită a echipamentelor, un obiect pentru producția de produse, efectuarea lucrărilor). și servicii sau pentru nevoi de management etc.);
• identificarea persoanelor vinovate de imposibilitatea exploatării ulterioare a echipamentelor, dezafectarea prematură a mijloacelor fixe, formularea de propuneri de tragere la răspundere stabilită de lege a acestor persoane;
• posibilitatea de a utiliza componente individuale, piese de schimb pentru camere, lentile, lanterne, piese de calculatoare, echipamente de birou, televizoare, aparate electrocasnice, materialele elementului de imobilizare retras și evaluarea acestora pe baza valorii curente de piață, controlul retragerii metalelor neferoase și prețioase din dispozitivele scoase din funcțiune, ca parte a elementului de imobilizare, determinarea greutății și livrarea către furnizorul corespunzător. depozit; exercitarea controlului asupra retragerii metalelor neferoase și prețioase din mijloacele fixe scoase din funcțiune, determinând cantitatea, greutatea acestora;
• intocmirea unui act de expertiza tehnica pentru radierea utilajelor si a altor mijloace fixe.

78. Decizia luată de comisie de anulare a unui element de imobilizare se întocmește într-un „act” de radiere a utilajelor sau a altui element de imobilizari, cu indicarea datelor care caracterizează elementul de imobilizari (data recepției). a articolului pentru contabilitate, anul de fabricație sau construcție, momentul punerii în funcțiune, perioada de viață utilă, costul inițial și cuantumul amortizarii acumulate, reevaluări, reparații, motive de eliminare cu justificarea lor, starea pieselor principale, pieselor, ansamblurilor , elemente structurale). Acționați cu privire la anularea echipamentelor la întreprindere sau un element de imobilizare este aprobat de către conducătorul organizației.

79. Piesele de schimb, piesele, ansamblurile și ansamblurile de echipamente sau alt element de imobilizare retras, adecvat pentru repararea echipamentelor și a altor elemente de mijloace fixe, precum și alte materiale sunt contabilizate la valoarea curentă de piață la data de dezafectarea mijloacelor fixe.

(A se vedea ediția „Ordinului” Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 decembrie 2010 N 186n)

80. Pe baza actului emis pentru radierea echipamentelor și a altor mijloace fixe transferate serviciului de contabilitate al organizației, se face o notă în fișa de inventar despre cedarea mijlocului fix. Inregistrarile corespunzatoare privind cedarea unui element de imobilizari se fac si intr-un document deschis la locatia acestuia. Fișele de inventar pentru echipamentele scoase din funcțiune și mijloacele fixe retrase se păstrează pe o perioadă stabilită de șeful organizației în conformitate cu regulile de organizare a arhivării de stat, dar nu mai puțin de cinci ani.

81. Trecerea de către o organizație a unui obiect al mijloacelor fixe în proprietatea altor persoane se formalizează printr-un act de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. Pe baza actului specificat, se face o înscriere corespunzătoare în fișa de inventar a obiectului de mijloace fixe transferate, care este atașată actului de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. Se notează retragerea unui card de inventar pentru un element de imobilizări retras într-un document deschis la locația articolului.

82. Transferul unui element de imobilizari intre diviziile structurale ale organizatiei nu este recunoscut ca cedarea unui element de imobilizari. Operațiunea specificată se realizează prin actul de acceptare și transfer al mijloacelor fixe. Returnarea bunului imobilizat inchiriat catre locator se documenteaza si printr-un act de acceptare si transfer, in baza caruia serviciul de contabilitate al locatarului scoate din afara bilantului elementul returnat.

83. Eliminarea pieselor individuale care fac parte dintr-un element de imobilizări, care au durate de viață utilă diferite și sunt contabilizate ca articole de inventar separate, se întocmește și se reflectă în contabilitate în modul descris mai sus în această secțiune.

84. Putere pierdută. - „Ordinul” Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 24 decembrie 2010 N 186n.

85. Cedarea unui obiect al mijloacelor fixe transferate ca aport la capitalul autorizat (de rezervă), fond de acțiuni în cuantumul valorii sale reziduale se reflectă în evidența contabilă în debitul contului de decontări și creditul mijloacelor fixe. cont. Anterior, datoria rezultată dintr-o contribuție la capitalul autorizat (de rezervă), fond unitar se înregistrează în debitul contului de contabilizare a investițiilor financiare în corespondență cu creditul contului de contabilizare a decontărilor pentru suma valorii reziduale. a obiectului imobilizării transferat ca contribuție la capitalul autorizat (de rezervă), fondul unitar, iar în cazul rambursării integrale a costului unui astfel de obiect - într-o evaluare condiționată adoptată de organizație, cu alocarea evaluării se ridică la rezultate financiare.

86. Veniturile și cheltuielile din cedarea unui element de imobilizări sunt supuse creditării în contul de profit și pierdere ca alte venituri și cheltuieli și sunt reflectate în evidențele contabile din perioada de raportare la care se referă.

Orice echipament are propria viață, după care trebuie anulat. Pentru a face acest lucru corect, trebuie să acționați într-o anumită ordine, reglementată de lege. Cum să anulăm activele fixe în 2017, vom lua în considerare în articol.

Orice contabil implicat direct în recepția, amortizarea și radierea mijloacelor fixe trebuie să cunoască în mod clar procedura și lista de documente solicitată. În caz contrar, serviciul fiscal poate avea întrebări cu privire la legalitatea radierii, absența documentelor obligatorii.

Înainte de anularea activelor imobilizate la o întreprindere, este necesar să se studieze ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 33n din 20 iulie 1998. Conține informații despre evenimente și documente obligatorii, reglementează procedura de contabilizare a mijloacelor fixe.

Radierea mijloacelor fixe: documentație

Radierea activelor imobilizate pare a fi o chestiune comună și simplă, dar de fapt întreprinderea trebuie să întocmească o serie de documente care să confirme legalitatea cedării activelor imobilizate.

Eliminarea este precedată de emiterea unui ordin de creare a unui comision special, căruia i se încredințează anularea activelor imobilizate (documentarea formării unui astfel de comision este strict necesară). Include următoarele persoane:

• contabil șef al companiei;
• specialisti tehnici;
• MOL, care sunt active fixe supuse cedării.

Responsabilitățile și funcțiile comisiei de radiere a mijloacelor fixe

La constituirea comisiei se stabilesc atributiile acestora. Orientările prevăd includerea următoarelor funcționalități în această listă:

• Comisia efectuează o inspecție a obiectului scos din funcțiune. Ea este, de asemenea, implicată în pregătirea tuturor documentației legate de anulare. Aceasta include nu numai documente tehnice și comerciale, ci și contabile.
• Se stabilește motivul radierii, precum și imposibilitatea utilizării obiectului OS pentru utilizare, restaurare sau vânzare ulterioară.
• Determinați cercul infractorilor dacă sistemul de operare a devenit inutilizabil mai devreme Data scadentă serviciul a fost deteriorat sau parțial deteriorat. În cursul procedurilor, comisia elaborează propuneri pentru implicarea acestor lucrători în compensarea prejudiciului.
• Dacă unele părți ale mijlocului fix pot fi utilizate în lucrări ulterioare (de exemplu, ca piesă de schimb pentru alte echipamente), atunci se întocmește o listă a acestor părți și se efectuează estimarea costurilor. Pe viitor, comisia este responsabilă de dezmembrarea tuturor pieselor enumerate.
• Completarea actelor de radiere, semnarea tuturor documentelor necesare.

La finalizarea inspecției obiectului, o comisie specială întocmește act de radiere. Forma acestui document este aprobată de șeful organizației. Dacă doriți, puteți utiliza și actele unificate aprobate la 21 ianuarie 2003 după ce a fost emisă decizia nr. 7 a Comitetului de Stat de Statistică al Federației Ruse. Dacă întreprinderea dezvoltă în mod independent formele de acte, atunci acestea trebuie să respecte în mod necesar cerințele reflectate în legea federală nr. 402-FZ din 6 decembrie 2011.

Forme de acte pentru radierea mijloacelor fixe

În timpul lucrărilor comisiei se pot întocmi acte sub următoarele forme:

• OS-4 este folosit pentru a anula un obiect care nu este un vehicul;
• OS-4a - completat în cazul aruncării vehiculelor;
• OS-4b - este necesară anularea simultană a mai multor mijloace fixe care nu sunt legate de vehicule.

La transferul unui mijloc fix către alte organizații, se folosește un certificat de acceptare. El este cel care motivează anularea în acest caz.

Cerințe obligatorii ale actelor de radiere

Principalul document care confirmă activitatea comisiei este actul de radiere. Acesta trebuie să conțină următoarele informații despre elementul de imobilizare scos din funcțiune:

• când a fost făcută sau ridicată;
• când și cu ce cost a fost acceptată întreprinderea în bilanț;
• durata de viață;
• suma totală a amortizarii acumulate;
• de ce este anulat;
• caracteristicile sale de calitate.

Caracteristici ale întocmirii actului de anulare

După întocmire, actul este semnat de toți membrii comisiei și aprobat de șeful organizației. Abia după aceea, informațiile despre eliminarea acestuia sunt introduse în cardul de inventar al obiectului. Aceasta se face de către șeful sau alt contabil autorizat. Cardul de inventar trebuie păstrat la întreprindere după cedarea obiectului încă 5 ani.

Toate înregistrările contabile se fac pe baza actului de radiere. Documentul trebuie întocmit în două exemplare. Acestea sunt trimise următoarelor persoane:

• contabil responsabil;
• ITV-ul acestui obiect (doar dacă există un act, este posibilă livrarea pieselor de schimb ale obiectului la depozit).

Conform orientărilor, la anularea unui element de imobilizare, organizația trebuie să întocmească un act corespunzător. Nu sunt necesare documente suplimentare prin lege. De exemplu, un ordin de anulare a activelor imobilizate, un eșantion din care va ajuta la întocmirea corectă a lucrării, nu este obligatoriu.

Dar uneori autoritățile fiscale pot solicita acest lucru atunci când verifică întreprinderea. Acest lucru este posibil dacă în timpul procedurii de anulare au apărut cheltuieli aferente. Uneori este necesar un ordin pentru a-l indica ca bază pentru întocmirea unui act de radiere.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 03-03-06 / 1/454 din 9 iulie 2009 precizează, de asemenea, că este mai bine să se întocmească un ordin de anulare pentru a evita confuzia. Dar nici un singur act legislativ nu precizează cum ar trebui să arate un astfel de document, astfel încât să poată fi întocmit sub orice formă.

Pe lângă detaliile standard (numărul și data comenzii, numele organizației, orașul), textul comenzii trebuie să conțină:

• numărul de inventar al obiectului;
• motivul radierii;
• termenul de lichidare (dacă este subînțeles);
• baza pentru intocmirea comenzii;
• atribuirea unui contabil, MOL, depozitari sau alte persoane responsabile.

Toate persoanele care primesc instrucțiuni în conformitate cu ordinul trebuie să aplice o semnătură care să indice că au citit documentul. Asigurați-vă că semnați comanda și șeful întreprinderii.

Radierea mijloacelor fixe: înregistrări

Stergerea imobilizărilor presupune efectuarea de modificări în bilanţul întreprinderii. Contabilul responsabil, cunoscând motivele, face înregistrările corespunzătoare. Din cauza motivului pentru care mijloacele fixe sunt anulate, pot fi utilizate diferite înregistrări.

Radierea activelor fixe inutilizabile

Dacă o organizație anulează din cauza deprecierii unui obiect, atunci trebuie utilizate următoarele afișări:

• D01 (se folosește un subcont special pentru cedarea activelor imobilizate) - K01 - pentru anularea costului inițial;
• D02 - K01 (subcont) - amortizarea este anulată;
• D91 - K01 (subcont) - anularea costului rămas (neamortizat) al obiectului.

Vânzare OS

În cazul în care compania decide să vândă mijlocul fix unei alte organizații, atunci se aplică următoarele afișări:

• D01 (subcont) - K01 - anularea costului inițial;
• D02 - K01 (subcont) - amortizarea este anulată;
• D91 - K01 (subcont) - soldurile din valoarea obiectului sunt anulate.

În acest caz, valoarea reziduală este prezentată ca parte a altor venituri. În plus, veniturile sunt afișate în conformitate cu postarea D62 - K91. De asemenea, este necesar să se reflecte suma TVA percepută prin postarea D91 - K68.

Utilizarea activelor fixe ca contribuție la Regatul Unit

Aceasta este o situație în care un mijloc fix este transferat unei alte organizații ca investiție. Ulterior, proprietarul inițial al obiectului va primi dividende. Radierea costului inițial și amortizarea se desfășoară în același mod ca în cele două cazuri precedente, dar transferul în sine este afișat astfel: D58 - K01 (subcont).

Există câteva alte situații specifice care necesită utilizarea înregistrărilor speciale în contabilitatea întreprinderii.

Motivele radierii mijloacelor fixe: exemple și termeni

Act de radiere, ordin de anulare - ambele documente vă cer să indicați motivele radierii mijloacelor fixe (exemplele, termenii vă vor ajuta să faceți față situațiilor posibile).

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 26n din 30 martie 2001 prevede că, dacă un mijloc fix se retrage din fondul principal al organizației sau nu poate genera venituri pentru organizație, atunci valoarea acestuia trebuie anulată.

Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 91n din 13 octombrie 2003, ca justificare pentru cedarea activelor imobilizate, indică faptul că obiectul nu este utilizat în mod permanent în scopuri de producție sau management.

Dacă luăm în considerare anularea activelor fixe la nivel mai global, atunci pot fi distinse următoarele motive:

• organizația a vândut sistemul de operare;
• obiectul a fost transferat gratuit către o altă organizație;
• instrumentul principal a fost schimbat cu altul;
• din cauza deteriorării fizice sau morale;
• daune (parțiale sau complete) din cauza situațiilor de urgență;
• OS este folosit ca o contribuție la MC;
• obiectul a fost furat, pierdut sau deteriorat, fapt care a fost stabilit numai în urma unui inventar la întreprindere.

Amortizarea mijlocului fix

Orice mijloc fix (cu rare excepții) își pierde caracteristicile de calitate, eșuează. Utilizarea unui astfel de echipament devine în cele din urmă neprofitabilă pentru întreprindere. Există următoarele tipuri de uzură:

• Deteriorarea fizică. Aceasta este uzura materială a mijloacelor fixe utilizate, datorită căreia proprietățile și caracteristici de performanta se inrautati.
• Învechirea. Implică deprecierea OS din cauza apariției unor analogi mai avansați și mai moderni din punct de vedere tehnologic, ceea ce duce la scăderea costurilor de producție dacă sunt utilizați. Acest tip de uzură nu este întotdeauna posibil de prezis, deoarece depinde de viteza progresului tehnologic. Uneori, echipamentele devin învechite din punct de vedere moral după câțiva ani, iar uneori utilizarea lor este relevantă chiar și după decenii. Acest parametru depinde în mare măsură de industria în care este utilizat un anumit mijloc fix.

Uzura fizică poate coincide cu durata de viață. Apoi toate costurile achiziției sale vor fi complet amortizate. Dacă deprecierea obiectului a avut loc înainte de termenul limită, atunci o parte din cost va trebui să fie luată în considerare la anulare.

Alte motive pentru dezafectarea sistemului de operare

Amortizarea nu este singurul motiv pentru dezafectarea obiectelor OS. De exemplu, poate fi vândut pur și simplu unei alte companii. În acest caz, nu se întocmește un act de radiere, ci un act de acceptare și transfer. Dacă OS este folosit pentru a aduce o contribuție la Codul Penal al unei alte companii, atunci se folosește și actul de acceptare și transfer, în acest caz costul obiectelor nu este legat de cheltuieli, ci este recunoscut drept investiții financiare.

Organizația poate pierde mijloace fixe ca urmare a furtului sau furtului acestora. Apoi, acțiunile ulterioare depind de dacă este posibil să se stabilească persoana responsabilă, dacă este un angajat al organizației.

Există multe motive pentru anularea mijloacelor fixe, fiecare dintre ele având o anumită procedură pentru proceduri ulterioare, necesită alocarea cheltuielilor efectuate către anumite conturi și, în consecință, pregătirea înregistrărilor corespunzătoare.

Radierea mijloacelor fixe din cauza inadecvarea acestora pentru utilizare ulterioară nu se efectuează fără utilizarea dovezilor documentare adecvate. Pentru probe se intocmesc urmatoarele acte:

• acte de dezafectare (acestea conțin informații care confirmă că obiectul OS este dezafectat);
• declarații defecte (sunt necesare pentru a indica motivele și argumentele care indică imposibilitatea utilizării obiectului de către întreprindere).

De ce ai nevoie de o declarație defectuoasă?

Pot exista mai multe motive pentru care se utilizează o declarație defectuoasă pentru anularea activelor imobilizate (un eșantion va ajuta la introducerea corectă a tuturor informațiilor necesare), pot exista mai multe:

• explică de ce este necesară anularea obiectului OS, abordând problema utilizării acestuia din punct de vedere economic;
• utilizarea informațiilor din acesta vă permite să analizați motivele defecțiunii echipamentului dezafectat (acest lucru vă permite să eliminați cauzele identificate pentru a evita deteriorarea echipamentului în viitor și necesitatea de a le anula înainte de serviciul stabilit). viaţă);
• constituie o dovadă a validității radierii mijloacelor fixe din punct de vedere expert (un astfel de document poate fi solicitat de către acționarii societății, investitorii acesteia sau alte părți interesate pentru verificarea legalității radierii).

Detalii obligatorii ale declarației defectuoase

Cea mai importantă parte a declarației defectuoase este indicarea faptelor, din cauza cărora este imposibil să se utilizeze mijlocul fix în întreprindere și trebuie anulat cât mai curând posibil. Pentru ca toate informațiile obligatorii să fie afișate într-un document, acestea trebuie compilate în conformitate cu o anumită structură.

O declarație defectuoasă întocmită corespunzător trebuie să conțină următoarele date:

• numele organizației (se scrie numele complet);
• unitatea structurală căreia îi este atribuită mijlocul fix care urmează să fie anulat;
• componența comisiei care a efectuat examinarea obiectului anulat (informațiile sunt introduse despre toți specialiștii tehnici);
• se face o înregistrare cu privire la imposibilitatea utilizării ulterioare a mijlocului fix;
• informații despre toate obiectele studiate (pentru fiecare, se prescrie un număr de fabrică și de inventar, se introduc suplimentar costul sistemului de operare și perioada planificată stabilită anterior de utilizare a acestuia);
• informații despre defecte detectate și defecțiuni identificate pentru fiecare obiect;
• încheierea comisiei cu privire la necesitatea ștergerii obiectelor din cauza inutilității reparației sau vânzării ulterioare a acestora din cauza prezenței unor defecțiuni grave.

După întocmirea documentului, acesta trebuie semnat de toți membrii comisiei.

Exemplu de declarație defectuoasă

Concluzie

Radierea mijloacelor fixe are multe nuanțe și complexități care trebuie studiate chiar înainte de începerea procedurii de lichidare a mijloacelor fixe. Cunoașterea procedurii de radiere în conformitate cu motive specifice, compilarea înregistrărilor și documente necesare, organizația va putea anula corect, iar în cazul unui audit de către serviciul fiscal, va putea furniza toate actele care confirmă legalitatea și valabilitatea acțiunilor întreprinse.