Dragi cititori! Articolul vorbește despre modalități tipice de a rezolva problemele juridice, dar fiecare caz este individual. Daca vrei sa stii cum rezolva exact problema ta- contactati un consultant:

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.

Este rapid și ESTE GRATUIT!

O persoană nu are întotdeauna suficiente fonduri proprii și este forțată să le împrumute pentru achiziții mari, plată pentru tratament sau educație și, uneori, pur și simplu pentru nevoi urgente.

Dar recent, din ce în ce mai des, nu băncile, ci alte persoane juridice acționează ca creditori.

Mai mult, nu numai jucătorii profesioniști de pe piața financiară, de exemplu, IFC, ci și orice alte firme pot acționa ca creditor. Adesea, un angajator împrumută angajaților sau fondatorilor etc.

Nuanțele înțelegerii

Legislația rusă nu interzice acordarea unui împrumut unei persoane fizice de la o entitate juridică.

Mai mult, înregistrarea unei întreprinderi ca companie de microfinanțare sau microcredit nu este deloc necesară pentru tranzacțiile unice de împrumut.

O tranzacție între o persoană fizică și o persoană juridică trebuie să fie înregistrată pe hârtie. Pentru a face acest lucru, părțile trebuie să încheie un acord. Simplu în această opțiune este indispensabil.

Acesta va confirma doar transferul de bani sau lucruri către împrumutat, dar nu va înlocui direct contractul.

Tip procentual

În forma clasică, împrumuturile prevăd plata unei remunerații către creditor pentru utilizarea fondurilor sale.

Suma remunerației poate fi stabilită sub formă de dobândă acumulată pentru fiecare zi/săptămână/lună/an de utilizare a creditului, sau indicată printr-o anumită sumă.

Opțiunea specifică de determinare a remunerației este determinată de părți în mod independent. Pe lângă dobândă, se pot aplica taxe unice.

Mărimea acestora trebuie stabilită și în contract, întrucât legea nu permite creditorului să le schimbe singur.

Dacă acordul omite informații despre dobândă și nu există nicio indicație specifică că tranzacția este gratuită, atunci dobânda ar trebui să fie acumulată la rata cheie stabilită de Banca Centrală a Federației Ruse.

Părțile convin în mod independent și indică în acord procedura de plată a dobânzii. De aceasta vor depinde regularitatea, suma și compoziția fiecărei plăți.

Cele mai frecvente opțiuni pentru graficele de plată sunt:

Un contract de împrumut cu dobândă, dacă prevede mai mult de 1 plată, trebuie să fie însoțit de un program de rambursare a datoriei. Acest lucru va permite părților să stabilească cu exactitate procedura de plată a datoriei.

Lista documentelor solicitate

Pachetul de documente necesar pentru finalizarea tranzacției va depinde de creditorul ales.

Majoritatea companiilor de microfinanțare și a angajatorilor nu au nevoie deloc.

Compania angajator știe deja destul de mult despre salariul angajatului, iar companiile de microfinanțare pur și simplu cred pe cuvânt și nu necesită nicio confirmare a veniturilor sau angajării, deși uneori există excepții de la această regulă.

Documentul obligatoriu al împrumutatului - o persoană, solicitat atunci când solicită un împrumut, este un pașaport al unui cetățean al Rusiei.

Fără el, afacerea pur și simplu nu va funcționa. În plus, mulți creditori sunt rugați să depună încă un document suplimentar.

Ca al doilea document, puteți depune:

Pasaport international.
Permis de conducere.
ID militar.
SNILS.

Documente similare vor fi solicitate de la garanți dacă aceștia sunt implicați în tranzacție.

Dacă există un gaj asupra împrumutului, este necesar să prezentați toate documentele de proprietate asupra proprietății gajate. De exemplu, pentru o mașină, acesta ar fi un pașaport vehiculși un certificat de înmatriculare a vehiculului.

Sfat. Unii creditori se oferă să oficializeze înstrăinarea proprietății cu drept de răscumpărare. Trebuie înțeles că astfel de tranzacții sunt foarte riscante și, de multe ori, împrumutatul nu va putea niciodată returna proprietatea.

Puteți descărca un exemplu de contract de împrumut pentru o persoană de la o organizație.

Puncte cheie

Contractul de împrumut poate fi întocmit pe hârtie sau în format electronic. Trebuie să conțină detaliile împrumutatului și ale împrumutătorului.

În același timp, este permisă utilizarea analogilor unei semnături de mână la încheierea unui acord.

Luați în considerare principalele puncte care trebuie luate în considerare la încheierea unui contract de împrumut:

Toate modificările și completările la contract trebuie să fie semnate de ambele părți. Acordurile verbale nu vor avea forță juridică.

Una dintre principalele anexe la contractul de împrumut este programul de plată, care este de obicei parte integrantă a contractului de împrumut în sine.

Părțile au dreptul de a introduce în contract orice condiții care nu contravin legislației în vigoare în Rusia.

Prin lege, un împrumut, spre deosebire de un împrumut, poate fi rambursat înainte de termen numai cu acordul creditorului. Excepție fac împrumuturile fără dobândă și microcreditele de la diferite MFC.

În lipsa dobânzii, puteți rambursa datoria oricând înainte de încheierea contractului.

Dacă acordul este încheiat cu IFC, atunci pentru rambursarea anticipată cu recalcularea dobânzii, este suficient să anunțați organizația în scris cu 10 zile înainte de intențiile dumneavoastră.

Perioada de retur

De obicei, termenul de rambursare a unui împrumut în numerar este prescris de părți în mod explicit, indicând o anumită dată până la care fondurile trebuie să fie primite de către creditor. Dar aceasta nu este singura opțiune pentru posibile returnări.

Dacă contractul nu specifică deloc un termen, atunci împrumutatul va fi automat obligat să plătească lunar doar dobândă pentru contract, iar suma principală trebuie rambursată în termen de 30 de zile de la primirea cererii de la creditor.

Răspunderea pentru încălcarea termenilor contractului

Contractul de împrumut prescrie în mod necesar consecințele care îl așteaptă pe împrumutat în caz de întârziere a plății datoriei. Este mai bine să nu permiteți întârzieri, deoarece acest lucru poate duce la o situație neplăcută.

Luați în considerare consecințele la care se poate aștepta un împrumutat dacă un împrumut este întârziat sau nu este rambursat:

retragerea anticipată a împrumutului de către creditor în totalitate;
calculul penalităților;
recuperarea din garanțiile existente;
apelul creditorului la instanță și încasarea silită a creanțelor;
istoric de credit deteriorat (dacă împrumutul a fost emis de IFC).

Dacă împrumutatul a întârziat în temeiul contractului de împrumut, împrumutătorul îi poate trimite o cerere pentru restituirea imediată a întregii sume a datoriei.

În acest caz, va fi obligat să plătească dobândă în funcție de perioada efectivă de utilizare a banilor.

De obicei, contractul prevede acumularea de amenzi și penalități pentru fiecare zi de întârziere. Ele pot fi folosite chiar și în cazul unui împrumut fără dobândă și ating uneori proporții enorme.

Potrivit instanței, datoria poate fi încasată pe cheltuiala fondurilor și bunurilor debitorului, precum și a garanților, dacă există. Când o anumită proprietate este gajată, aceasta va fi percepută asupra acesteia.

Istoricul creditelor de astăzi reflectă informații despre toate împrumuturile primite de la companiile de microfinanțare.

Întârzierile vor afecta negativ împrumutatul și pot duce la refuzuri pentru cereri ulterioare.

Riscuri de impozitare și tranzacții

Organizația realizează profit din dobânda pe care împrumutatul o plătește în baza contractului de împrumut. Din această sumă, compania va trebui să plătească toate impozitele stabilite de lege, de exemplu, impozitul pe venit sau un singur impozit în cadrul sistemului fiscal simplificat.

În cazul împrumuturilor fără dobândă, specialiştii fiscali ajung la concluzia că împrumutatul realizează profit prin economisirea dobânzii.

Pe această sumă, va trebui să plătească impozit pe venitul personal. Dacă acest lucru nu se face, atunci va avea probleme serioase cu fiscul.

Riscul principal pentru creditor este probabila nerambursare a fondurilor. De aceea, instituțiile financiare specializate acordă de obicei împrumuturi, în timp ce întreprinderile simple acordă împrumuturi doar angajaților sau fondatorilor.

Împrumutatul trebuie să înțeleagă și că are anumite riscuri. Dacă nu poate achita datoria în timp util din cauza forței majore și nu reușește să se înțeleagă cu creditorul, atunci poate pierde gajul, dacă este cazul, sau orice alt bun dacă creditorul decide să încaseze datorii prin instanță.

O persoană fizică a emis un împrumut purtător de dobândă (Împrumut-1) unei persoane juridice (Companie). Suma este de 20 de milioane de ruble. Termen - 2 ani. Dobânda se percepe la o rată de 15% pe an din soldul real al datoriei. Societatea rambursează datoria principală unei persoane fizice în mai multe tranșe. Plata de către Societate către o persoană a dobânzii acumulate se face după rambursarea integrală a datoriei principale.

Intrebarea 1 :

Emiterea Creditului-1 este o activitate antreprenorială pentru o persoană fizică? Dacă da, atunci restituirea de către Societate către o persoană a datoriei principale într-o singură tranșă și o plată forfetară a dobânzii acumulate este considerată activitate de întreprinzător?

Răspuns :

Astfel, din paragraful 1 al art. 23 din Codul civil al Federației Ruse (denumit în continuare Codul civil al Federației Ruse), un cetățean are dreptul de a se angaja în activități antreprenoriale fără a-și forma persoană juridică din momentul înregistrării de stat ca întreprinzător individual.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 2 din Codul civil al Federației Ruse, activitatea antreprenorială este o activitate independentă desfășurată pe propriul risc, care vizează profitul sistematic din utilizarea proprietății, vânzarea de bunuri, prestarea de muncă sau prestarea de servicii de către persoane înregistratîn această calitate în statutar bine.

Cu toate acestea, în Codul civil al Federației Ruse nu există criterii clare cu privire la modul de a determina că un anumit tip de activitate a unei persoane este sistematică și, ca urmare, duce la obligația de a se înregistra ca antreprenor individual. Mai mult, legislația nu dezvăluie conceptul de „sistematic”.

Astfel, pentru a vorbi despre apartenența venitului primit la activitate antreprenorială, este necesar să se dovedească însuși faptul existenței unei astfel de activități.

După cum înțelegem din descrierea situației, o persoană fizică nu este înregistrată ca întreprinzător individual și acordarea unui împrumut către Companie este de natură unică.

În astfel de circumstanțe, în opinia noastră, este destul de dificil să calificăm încasarea dobânzii la împrumutul-1 drept venit din activitatea antreprenorială, deoarece o singură operaţiune de acordare a unui împrumut nu poate fi numită activitate sistematică.

Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 28 decembrie 2012 nr. 03-04-05 / 10-1454 prevede următoarele:

„Prezența semnelor de activitate antreprenorială în acțiunile unui cetățean este evidențiată, în special, de următoarele fapte:

producerea sau achiziționarea de proprietăți în scopul obținerii de profit ulterior din utilizarea sau vânzarea acesteia;
Contabilitatea tranzacțiilor comerciale legate de implementarea tranzacțiilor;
interconexiunea tuturor tranzacțiilor efectuate de un cetățean într-o anumită perioadă de timp;
legături stabile cu vânzători, cumpărători, alți antreprenori.

O poziție similară este stabilită în scrisorile Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 18 martie 2010 nr. 20-14 / 2 / [email protected], din 30 martie 2007 Nr. 28-10 / 28916 și Ministerul Finanțelor al Federației Ruse din 13 mai 2013 Nr. 03-04-05 / 4-421, din 7 noiembrie 2006 Nr. 03-01- 11 / 4-82.

În paragraful 13 al Rezoluției Plenului Curții Supreme a Federației Ruse din 24 octombrie 2006 nr. 18 „Cu privire la unele probleme care apar cu instanțele la aplicarea părții speciale a codului Federația Rusă privind încălcările administrative” precizează că:

„Cazuri individuale de redare serviciile prestate de o persoană care nu este înregistrată ca întreprinzător individual nu constituie contravenție administrativă, cu condiția ca volumul serviciilor prestate și alte circumstanțe să nu indică faptul că această activitate a avut ca scop realizarea sistematică de profit.

Practica judiciară arată că arbitrii pleacă de la împrejurările reale ale cauzelor în cauză și de la disponibilitatea unor dovezi incontestabile ale activității antreprenoriale. Există decizii atât în favoarea persoanelor fizice, cât și în favoarea organelor fiscale.

Astfel, în opinia noastră, acordarea unui singur împrumut nu poate fi calificată drept activitate de întreprinzător, iar, în consecință, veniturile sub formă de dobândă primite nu vor fi venituri din activitate de întreprinzător.

Sunteți contabil, dar directorul nu vă apreciază? Crezi că îi irosești banii și plătești taxe în exces?

Deveniți un specialist valoros în ochii managementului. Învață să lucrezi cu conturile de încasat.

Centrul de pregătire pentru grefieri are unul nou.

Antrenamentul este complet la distanță, eliberăm un certificat.

Dacă o persoană emite microîmprumuturi

Andrey Paranich, directorul SRO NP MiR, răspunde la întrebările jurnalistei Yulia Zibert despre nuanțele activităților de microfinanțare, în special, despre situația în care o persoană este angajată în acordarea de împrumuturi, cu extragerea de profit din acest proces.

Există proiecte în rețea în care indivizii își acordă împrumuturi unul altuia. Din câte am înțeles, unii o fac în mod continuu. Cineva și-a oferit doar o dată serviciile ca creditor. Aceste persoane trebuie să înregistreze o IFM sau activitățile lor nu sunt supuse cerințelor legii cu privire la microfinanțare?

Într-adevăr, astăzi există mai multe site-uri de internet care permit indivizilor să se împrumute unul altuia. Într-adevăr, la prima vedere, o astfel de schemă scutește toți participanții la proces de responsabilitate. Împrumut unuia individual altul nu este supus legii creditării de consum: un creditor profesionist poate fi o companie sau un antreprenor individual, dar nu o persoană fizică. Cu toate acestea, conform normelor legii ruse, activitatea sistematică în scopul obținerii de profit este o activitate antreprenorială care necesită înregistrare. În consecință, un cetățean care împrumută în mod regulat altor cetățeni încalcă legea activității de întreprinzător, pentru care poate fi amendat.

Astfel, împrumutul de bani prietenilor, cunoscuților sau colegilor nu este interzis, dar activitatea sistematică de acordare a creditelor este o activitate antreprenorială. În consecință, după ce a pus credite „în curs”, un cetățean se confruntă cu nevoia de a se înregistra ca antreprenor, ceea ce îl face, la rândul său, un creditor profesionist obligat să respecte toate prevederile legii „Cu privire la creditarea de consum”.

Este demn de menționat că platformele de creditare p2p aleg adesea o formă diferită de lucru. În mod oficial, împrumutul este emis de MFO, care apoi cesionează datoria unei persoane în baza unui contract de cesiune. Astfel, persoana fizică devine cumpărătorul împrumutului, nu creditorul. De asemenea, această formă de muncă nu permite respectarea tuturor cerințelor legii „Cu privire la creditul de consum”, în special, prevederea privind transferul obligatoriu al datelor către CBI. Să presupunem că o astfel de IMF a acordat un împrumut unui cetățean și, în conformitate cu legea, a transferat informații despre împrumut către BKI. Apoi, IMF a cedat împrumutul creditorului real - o persoană care primise deja organismul de împrumut și dobândă de la împrumutat. Cu toate acestea, o persoană nu poate transfera informații despre rambursarea unui împrumut către BKI - până în prezent, piața nu a dezvoltat practica de a semna acorduri relevante între BKI și persoane fizice. Deoarece informațiile despre returnare nu sunt transmise către CBI, această datorie după un timp intră în categoria restanțelor. Poate că, în timp, această problemă va fi rezolvată, dar în acest moment, un împrumutat care a primit un împrumut în cadrul unei scheme similare riscă să-și strice istoricul de credit.

Există penalități în raport cu cei care acordă credite „la negru”? Ce, dacă da. Și poate fi amendat un individ care emite împrumuturi? Sau doar IP și LLC? Și cine poate iniția o astfel de amendă?

Sancțiunile pentru acordarea de împrumuturi prevăzute de legea creditului de consum se aplică numai persoanelor juridice și antreprenori individuali. Ele se ridică la 500 de mii de ruble.

O persoană care împrumută bani poate fi amendată pentru desfășurarea de activități comerciale ilegale. Răspunderea pentru antreprenoriatul ilegal este prevăzută de Codul contravențiilor administrative și Codul fiscal.

Dacă vorbim despre crearea de IMF, cât de scump este, în opinia dumneavoastră, cine vă poate ajuta în această problemă? Consiliați profesioniștii începători în microfinanțare? Unde pot apela pentru sfaturi privind înființarea unei IMF și respectarea legii? Cât costă o consultație?

Procesul de înregistrare a MFO în sine nu este foarte costisitor: pentru aceasta, este necesar să se înregistreze o companie (de exemplu, un SRL) și să depună documente la Banca Rusiei pentru a introduce compania în registru.

Dar, în viitor, proprietarii de MFO trebuie să asigure respectarea diferitelor legi: „Cu privire la combaterea legalizării (spălării) veniturilor din infracțiuni și a finanțării terorismului”, „Cu privire la datele personale”, „Cu privire la activitățile de microfinanțare”, „Cu privire la creditul de consum ” ... Pentru a respecta cerințele legilor și pentru a sprijini funcționarea companiei, societatea trebuie să aibă angajați care îndeplinesc funcțiile prevăzute de prevederile legilor. Astfel, IMF va solicita costuri regulate de personal. În consecință, este neprofitabilă organizarea unei IFM pentru a acorda trei până la cinci împrumuturi pe an.

Noi, în calitate de SRO, nu suntem implicați în consilierea antreprenorilor și persoanelor fizice care nu și-au deschis încă o IFM. Partenerul nostru, Centrul Rus de Microfinanțare, consultă în prezent în această problemă și ajută la crearea de IMF.

Nu este neobișnuit ca angajatorii să acorde împrumuturi angajaților în diverse scopuri. Uneori le emit fără să plătească dobândă. Se întâmplă ca creditorul să nu fie în măsură să ramburseze împrumutul (în totalitate sau în parte). Și atunci unii lideri ai organizației decid să-i ierte datoria. Angajații contabili, pe lângă reflectarea corectă a acestor operațiuni în contabilitate, vor trebui să se ocupe de datorii fiscale emergente. Și sunt ușor diferite în fiecare dintre aceste cazuri.

Relațiile părților la încheierea contractului de împrumut sunt reglementate de Cap. 42 din Codul civil al Federației Ruse. În conformitate cu acest acord, o parte (împrumutatul) furnizează proprietății celeilalte părți (împrumutatul) bani sau alte lucruri definite prin caracteristici generice, iar împrumutatul se obligă să returneze împrumutătorului aceeași sumă de bani (suma împrumutului) sau o cantitate egală de alte lucruri primite de el de acelaşi fel şi calitate . Contractul de împrumut este considerat încheiat din momentul transferului de bani sau alte lucruri (clauza 1 a articolului 807 din Codul civil al Federației Ruse).

Acord de împrumutîntre organizație și angajat, este de dorit să se întocmească în scris (clauza 1 a articolului 808 din Codul civil al Federației Ruse), indiferent de suma transferată. Ar trebui să indice valoarea împrumutului, procedura și termenul de rambursare a datoriei - în părți sau în dimensiune completă imediat, formularul de retur - prin casierie sau sub forma unei deduceri din salariu.

Acordul poate prevedea plata dobânzii pentru utilizarea împrumutului. În acest caz, este necesar să se discute despre mărimea și procedura de plată a acestora - lunar, după o anumită perioadă de timp, sau la un moment dat la momentul rambursării datoriei principale. În absența unei condiții privind valoarea dobânzii din contract, valoarea acestora este determinată de rata dobânzii bancare (rata de refinanțare) existentă la sediul organizației în ziua în care împrumutatul plătește suma datoriei sau partea corespunzătoare a acesteia. . Dacă nu se convine altfel, dobânda este plătită lunar până în ziua rambursării sumei împrumutului (clauzele 1 și 2 ale articolului 809 din Codul civil al Federației Ruse).

Dreptul civil vă permite să încheiați contracte de împrumut fără dobândă. Dar în acest caz, textul acordului trebuie să indice în mod necesar absența obligației debitorului de a plăti dobânda.

Astfel, după primirea unui împrumut, împrumutatul are obligația de a returna împrumutătorului suma primită la timp și în modul prevăzut de acord (clauza 1, articolul 810 din Codul civil al Federației Ruse).

Contabilitate

Pentru Instrucțiunea privind aplicarea Planului de conturi pentru contabilitatea activităților financiare și economice ale organizațiilor (aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n) prescrie utilizarea contul 73 "Decontari cu personalul la alte tranzactii", subcontul 73-1 "Decontari la credite acordate".

Emiterea unui împrumut salariatul este însoțit de următoarele cablare:

Debit 73-1 Credit 50 (51)

Fonduri de împrumut emise (transferate).

Cheltuielile organizației nu țin cont de suma împrumutului acordat (clauza 3 din Regulamentul privind contabilitate„Cheltuieli organizației” PBU 10/99, aprobat. Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 05/06/1999 N 33n), în venit - suma împrumutului returnat (clauza 3 din Regulamentul contabil „Venituri ale organizației” PBU 9/99, aprobat prin Ordinul Ministerul de Finanțe al Rusiei din 05/06/1999 N 32n).

Dobânda datorată creditorului în contabilitate este recunoscută ca alte venituri lunar în ultima zi a lunii de raportare (cu excepția cazului în care se stabilește altfel prin politica contabilă a organizației) (clauzele 7, 10.1, 16 PBU 9/99). Aceste venituri se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 91-1 „Alte venituri”, în corespondență cu debitul contului de contabilizare a decontărilor cu împrumutatul.

Pentru determinare sume de dobânzi, plătibil în condițiile contractului de împrumut (PRdog), se utilizează următoarea formulă:

PRdog \u003d Sz x PSdog: KDg x KDpol,

unde Sz - suma împrumutului (creditului);

PSdog - rata dobânzii stabilită în contractul de împrumut (credit);

KDg - numărul total de zile calendaristice dintr-un an;

KDpol - numărul de zile de utilizare a fondurilor împrumutate (de credit).

Pentru a reflecta datoriile împrumutatului la împrumutul acordat și dobânda acumulată, organizația poate deschide subconturi separate de ordinul doi. Atunci când acordați un împrumut unui angajat, acestea pot fi 73-1-1 și 73-1-2.

Exemplul 1 . La 31 ianuarie 2011, conducerea organizației a oferit unui angajat care este rezident fiscal al Federației Ruse un împrumut în valoare de 500.000 de ruble. timp de un an la 3% pe an. În conformitate cu termenii contractului de împrumut, angajatul returnează 40.000 de ruble în ultima zi a fiecărei luni. pe seama datoriei principale și a soldului de 60.000 de ruble. - 30 ianuarie 2012. Totodată, plătește și dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate, din salariu i se scade suma acumulată. Rata de refinanțare stabilită de Banca Rusiei la 28 februarie este de 7,75% pe an.

Pe 28 februarie, angajatul returnează o parte din împrumut pentru prima dată - 40.000 de ruble. În aceeași zi, dobânda calculată pentru luna respectivă este dedusă din salariul său - 1150,68 ruble. (500.000 de ruble x 3% / 365 de zile x 28 de zile).

În contabilitate, emiterea unui împrumut, rambursarea parțială a acestuia, acumularea dobânzilor și deducerea acestora sunt reflectate după cum urmează.

Debit 73-1-1 Credit 51

500.000 RUB - Fonduri de imprumut transferate in contul angajatului.

Debit 73-1-2 Credit 91-1

1150,68 RUB - dobânda acumulată la credit pentru luna februarie;

Debit 50 Credit 73-1-1

40 000 de ruble. - au fost depuse fonduri în casieria organizației pentru rambursarea parțială a împrumutului;

Debit 70 Credit 73-1-2

1150,68 RUB - a dedus din salarii suma dobânzii acumulate la împrumut pentru luna februarie.

Cele trei postări de mai sus (cu indicatori numerici ușor diferiți) se vor repeta în ultima zi a fiecărei luni calendaristice a contractului.

În conformitate cu termenii acordului, suma împrumutului poate fi exprimată în valută străină (cu), împrumutul în sine este oferit în ruble. Recalcularea sumei împrumutului și a dobânzii la împrumut în ruble se efectuează la cursul de schimb al acestei monede, stabilit de Banca Rusiei la data emiterii acesteia (cumularea dobânzii), la datele de raportare și la momentul respectiv. de rambursare a împrumutului (încasarea dobânzii) (clauzele 1, 5, 7 din Regulamentul de contabilitate „Contabilitatea activelor și pasivelor, a căror valoare este exprimată în valută” (PBU 3/2006), aprobat prin Ordin al Ministerului al Finanțelor Rusiei din 27 noiembrie 2006 N 154n). Diferențele de schimb valutar care decurg dintr-o astfel de recalculare sunt recunoscute ca alte cheltuieli sau alte venituri (clauzele 3, 11 - 13 PBU 3/2006, clauza 11 PBU 10/99, clauza 7 PBU 9/99).

Obligații fiscale

Tranzacțiile de împrumut în numerar nu sunt supuse TVA C (clauza 15 clauza 3 articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acest lucru impune contribuabilului o obligație suplimentară de a păstra înregistrări separate ale tranzacțiilor supuse TVA și ale tranzacțiilor scutite de impozitare (clauza 4, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Dar întrucât această operațiune este enumerată în paragraful 3 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizația are dreptul de a refuza scutirea prin depunerea unei cereri corespunzătoare la autoritatea fiscală de la locul de înregistrare cel târziu în prima zi a perioadei fiscale de la care contribuabilul intenționează să refuze scutirea sau suspendarea utilizării acesteia (clauza 5 din articolul 149 Codul fiscal al Federației Ruse).

În contabilitatea fiscală la determinarea bazei impozabile a impozitului pe venit neluat în seamă:

În venit - numerar sau alte proprietăți primite ca rambursare a unui împrumut în temeiul unui contract de împrumut (clauza 10, clauza 1, articolul 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

În cheltuieli - fonduri sau alte proprietăți transferate în baza unui contract de împrumut (clauza 12, articolul 270 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dobânda conform unui contract de împrumut este contabilizată de către creditor ca parte a veniturilor neexploatare (clauza 6, articolul 250 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Atunci când se utilizează metoda de angajamente, astfel de venituri din contracte, a căror durată se încadrează pe mai multe perioade de raportare, sunt recunoscute la sfârșitul lunii perioadei de raportare corespunzătoare și dacă contractul expiră (sau împrumutul este returnat) înainte de sfârșitul lunii, apoi la data rezilierii contractului (p. 6 articolul 271, alineatul 2, 3 alineatul 4 articolul 328 din Codul fiscal al Federației Ruse).

După cum sa menționat mai sus, adesea în condițiile contractului, suma împrumutului, exprimată în valută străină (cu), este furnizată în ruble. În acest caz, din cauza fluctuațiilor cursului de schimb al unei valute străine (c.u.), sumele dobânzii în ruble la data acumulării și încasării lor efective pot diferi. Prin urmare, dacă cursul de schimb crește, împrumutătorul de angajamente va avea diferențe de sumă pozitive, iar dacă cursul de schimb scade, diferențe negative.

În veniturile și cheltuielile nefuncționale ale organizației, în temeiul normelor clauzei 11.1 al art. 250 și pp. 5.1 p. 1 art. 265 din Codul fiscal al Federației Ruse, este necesar să se includă diferențele de sumă care apar contribuabilului în cazul în care suma obligațiilor și creanțelor care au apărut, calculată la rata unităților monetare convenționale stabilite prin acordul părților cu privire la data vânzării (afișării) mărfurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, nu corespunde sumei efectiv primite (plătite) ) în ruble.

Formal, normele indicate pentru diferențele de sumă provenite din dobânzi acumulate la datoria denominată în c.u. Adică, nu se aplică, deoarece, în sensul impozitului pe venit, acordarea unui împrumut nu este un serviciu (clauza 5, articolul 38 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dispoziții speciale care reglementează contabilizarea acestor diferențe, în cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse nu există. Prin urmare, valoarea diferențelor pozitive față de creditor ar trebui să fie luată în considerare în alte venituri neoperaționale (articolul 250 din Codul fiscal al Federației Ruse), iar valoarea diferențelor negative - ca parte a altor cheltuieli justificate (clauza 20). , clauza 1, articolul 265, clauza 1, articolul 252 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Sumele corespunzătoare sunt luate în considerare în scopuri fiscale la data primirii efective Bani la plata dobânzii, întrucât până în acel moment împrumutătorul nu poate determina cuantumul veniturilor sau cheltuielilor care au apărut.

Caracteristici în calculul impozitului pe venitul personal

Obiectul impozitului pe venitul persoanelor fizice care sunt rezidenți fiscali ai Federației Ruse este venitul primit de contribuabili din surse din Federația Rusă și (sau) din surse din afara Federației Ruse. La determinarea bazei de impozitare, toate veniturile contribuabilului pe care le-a primit atât în numerar, cât și în natură sau dreptul de a dispune de care s-a născut, precum și veniturile sub formă de beneficii materiale, determinate în conformitate cu art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1 a articolului 209, clauza 1 a articolului 210 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, beneficiu material din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate este venitul unui angajat care trebuie luată în considerare în baza sa de impozitare pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice. Baza de impozitare în acest caz este definită ca excesul sumei dobânzii pentru utilizarea unui împrumut în ruble, calculată pe baza a două treimi (2/3) din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data de ziua în care contribuabilul plătește dobândă, peste valoarea dobânzii calculată pe baza termenilor acordului (clauza 1 alineatul 2 din articolul 212, alineatul 3 din paragraful 1 al articolului 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, venitul impozabil sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea fondurilor împrumutate denominate în ruble provine de la împrumutat în cazurile în care:

Condițiile contractului de împrumut (acordul de împrumut) prevăd plata dobânzii la o rată mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei;

Împrumutul (creditul) emis este fără dobândă.

Beneficiul material din economii la dobândă pentru utilizarea fondurilor împrumutate (de credit) se calculează numai la primirea unui împrumut (credit) în numerar - în ruble sau valută. Dacă obiectul contractului de împrumut nu este banii, ci o altă proprietate, beneficiul material din economisirea dobânzii pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice nu este determinat.

Calculul beneficiilor materiale la un împrumut în ruble (credit), la care împrumutatul plătește dobândă, pe baza unei rate care este mai mică de 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, pentru claritate, este de dorit pentru un agent fiscal să se realizeze în trei etape.

În primul rând, se determină suma dobânzii plătibile în conformitate cu termenii contractului de împrumut (credit) (PRdog, vezi mai sus).

Apoi, suma dobânzii este calculată pe baza ratei egale cu 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data plății lor (PR2/3BR):

PR2 / 3BR \u003d Sz x PS2 / 3BR: KDg x KDpol,

unde PS2/3BR este rata dobânzii egală cu 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare la data plății dobânzii.

Diferența dintre sumele de dobândă calculate pe baza a 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei și acumulate efectiv în conformitate cu contractul de împrumut este recunoscută ca un beneficiu material (MC) din economiile la dobânda la un împrumut în ruble:

MV \u003d PR2 / 3BR - PRdog.

Cuantumul beneficiului material primit este venitul contribuabilului, supus impozitului pe venitul persoanelor fizice cu o cotă de 35%, în ziua plății dobânzii la credit (credit). Valoarea impozitului în raport cu venitul pentru care se aplică o cotă de impozitare de 35% este calculată de agentul fiscal separat pentru fiecare sumă a venitului specificat acumulat contribuabilului (alin. 2, clauza 3, articolul 226 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice din beneficiul material al salariatului trebuie dedus din venitul plătit acestuia în numerar în viitorul apropiat. În același timp, valoarea impozitului reținut nu poate depăși 50% din valoarea plății (clauza 4, articolul 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Exemplul 2 . Să modificăm puțin condițiile exemplului 1: un împrumut este acordat unui angajat la 1 noiembrie 2010; contracte.

Angajatul a rambursat o parte din împrumut pentru prima dată (40.000 de ruble) la 30 noiembrie 2010, iar în aceeași zi a fost dedusă din salariu dobânda calculată pentru noiembrie - 1191,78 ruble. (500.000 de ruble x 3% / 365 de zile x 29 de zile).

Rata dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei este de 5,1667% (7,75% x 2:3). În consecință, împrumutul a fost acordat angajatului la o rată mai mică de 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei (3%< 5,1667%). Поэтому у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

Suma dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data plății dobânzii, pentru noiembrie - 2052,51 ruble. (500.000 de ruble x 5,1667%: 365 de zile x 29 de zile). Astfel, valoarea beneficiului material din economii la dobândă pentru această lună este de 860,73 ruble. (2052,51 - 1191,78). Suma calculată a impozitului pe venitul personal este de 301 de ruble. (301,26 (860,73 ruble x 35%)) - reținut de departamentul de contabilitate din salariul angajatului pentru luna noiembrie.

La 31 decembrie 2010, împrumutatul a returnat o parte din împrumut organizației pentru a doua oară (40.000 de ruble) și a plătit dobânda pentru această lună, calculată ținând cont de rambursarea parțială a împrumutului la 30 noiembrie - 1172,05 ruble. ((500.000 RUB - 40.000 RUB) x 3% / 365 de zile x 31 de zile).

Deoarece rata de refinanțare a Băncii Rusiei nu s-a schimbat la această dată, angajatul primește în continuare venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă. Suma dobânzii calculată pentru această lună pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei este de 2018,54 ruble. (460.000 de ruble x 5,1667%: 365 de zile x 30 de zile). În consecință, valoarea beneficiului material din economii la dobânzi pentru decembrie s-a ridicat la 846,48 ruble. (2018.54 - 1172.05), iar impozitul pe venitul personal calculat din acesta este de 296 de ruble. (296,27 (846,48 ruble x 35%)). Această sumă de impozit a fost dedusă din salariul angajatului în luna decembrie.

Deoarece rata de refinanțare a Băncii Rusiei rămâne neschimbată pe durata contractului de împrumut, în fiecare lună angajatul primește venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă. Valoarea acestuia în perioada ianuarie-octombrie 2011 este determinată în mod similar. Impozitul pe venitul personal calculat din acesta este reținut lunar de către agentul fiscal.

Deci, în octombrie 2011, dobânda conform acordului se va ridica la 152,88 ruble. (60.000 de ruble x 3%: 365 de zile x 31 de zile), dobânda calculată pentru această lună pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei - 263,29 ruble. (60.000 de ruble x 5,1667%: 365 de zile x 31 de zile), beneficiu material - 110,41 ruble. (263,29 - 152,88), valoarea impozitului pe venitul personal calculat și reținut - 39 de ruble. (38,64 (110,41 ruble x 35%)).

Valorile calculate ale dobânzii atât în baza contractului, cât și pe baza a 2/3 din rata de refinanțare, beneficiile materiale și impozitul pe venitul personal pentru fiecare lună a contractului de împrumut sunt prezentate în Tabelul 1.

tabelul 1

Sume/Luni
creanţă
la sută sub contract
la sută, calculat din 2/3 SRBR
câștig material

Sume/Luni					Septembrie
creanţă
la sută sub contract
la sută, calculat din 2/3 SRBR
câștig material

Pentru că salariu beneficiile angajaților și materialele sunt impozitate în funcție de diferite cote de impozitare - 13 și 35%(clauzele 1, 2 ale articolului 224 din Codul fiscal al Federației Ruse), apoi la sfârșitul anului (cel mai târziu de 1 aprilie (clauza 2 din articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse)) pentru această persoană în oficiu fiscal va fi necesar trimiteți două certificate separate 2-NDFL(paragraful 2 al secțiunii „ Dispoziții generale„Recomandări pentru completarea informațiilor despre veniturile persoanelor fizice în formularul 2-NDFL, Anexa nr. 1 la formularul 2-NDFL, aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13.10.2006 N SAE-3-04 / [email protected](la momentul semnării numărului)).

Cota de impozitare de 35% este indicată la titlul secțiunii. 3 referințe și codul de venit (pentru câștig material - 2610) - în această secțiune în sine.

După cum sa menționat mai sus, venitul sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă este determinat în ziua plății dobânzii la împrumut (credit). Deoarece dimensiunea ratei de refinanțare a Băncii Rusiei a scăzut recent, este foarte posibil ca, în timp, angajatorul să nu mai fie obligat să o calculeze.

Exemplul 3 . La 1 aprilie 2009, organizația a oferit unui angajat care este rezident fiscal al Federației Ruse un împrumut în valoare de 600.000 de ruble. pe o perioadă de doi ani la 5,5% pe an. În conformitate cu termenii contractului de împrumut, angajatul returnează 25.000 de ruble în ultima zi a fiecărei luni. împotriva datoriei principale.

La 30 aprilie 2009, angajatul a returnat o parte din împrumut și a plătit în aceeași zi dobânda calculată pentru aprilie - 2621,92 ruble. (600.000 de ruble x 5,5% / 365 de zile x 29 de zile).

Rata dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei este de 8,3333% (12,5% x 2/3), unde 12,5% este rata de refinanțare a Băncii Rusiei în vigoare în ziua respectivă. În consecință, împrumutul a fost acordat angajatului la o rată mai mică de 2/3 din rata actuală de refinanțare a Băncii Rusiei (5,5%< 8,3333%). Поэтому у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

Suma dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data plății dobânzii, pentru aprilie - 3972,60 ruble. (600.000 de ruble x 8,3333%: 365 de zile x 29 de zile). Astfel, valoarea beneficiului material din economii la dobândă pentru această lună este de 1350,68 ruble. (3972,60 - 2621,92), valoarea impozitului pe venitul personal calculată din astfel de venituri este de 473 de ruble. (472,74 (1350,68 ruble x 35%)). Departamentul de contabilitate al organizației a dedus suma specificată a impozitului din salariul angajatului pentru luna aprilie 2009.

La 31 mai 2009, angajatul a returnat alte 25.000 de ruble, iar dobânda i-a fost reținută în baza contractului pentru această lună - 2685,96 ruble. ((600.000 RUB - 25.000 RUB) x 5,5%: 365 de zile x 31 de zile). În această zi, rata de refinanțare a fost de 12%, 2/3 din aceasta - 8% (12% x 2: 3) - depășește rata din acord (5,5%< 8,0%). Поэтому у заемщика вновь возникает venituri sub formă de câștig material din economii la dobânzi, care sunt incluse în baza impozitului pe venitul personal:

Dobânda calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare la data plății lor - 3906,85 ruble. ((575.000 ruble x 8,0% / 365 zile x 31 zile);

Valoarea beneficiului material din economiile la dobândă pentru luna mai este de 1220,89 ruble. (3906,85 - 2685,96);

Suma calculată a impozitului pe venitul personal - 427 de ruble. (427,31 (1220,89 ruble x 35%)).

Veniturile sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru angajat vor apărea până în februarie 2010 inclusiv, din moment ce 2/3 din rata de refinanțare în vigoare în ultima zi a fiecărei luni din această perioadă: 7,6667% (11,5% x 2 : 3) în iunie, 7,3333% (11,0% x 2:3) în iulie, 7,1667% (10,75% x 2:3) în august, 6,6667% (10,0% x 2:3) în septembrie, 6,3333% (9,5) % x 2:3) în octombrie, 6,0% (9,0% x 2:3) în noiembrie, 5,8333% (8,75% x 2:3) în decembrie și ianuarie, 5,6667% (8,5% x 2:3) în februarie - va depăși rata dobânzii contractuale de 5,5%.

În martie, 2/3 din rata de refinanțare va fi egală cu rata dobânzii conform acordului de 5,5% (8,25% x 2:3). Prin urmare, angajatul nu mai are venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă în această lună.

Deoarece în viitor dimensiunea ratei de refinanțare a Băncii Rusiei scade oarecum, agentul fiscal nu mai trebuie să calculeze și să rețină impozitul pe venitul personal din beneficiile materiale.

Ratele de refinanțare ale Băncii Rusiei în ultima zi a lunii și dobânda calculată conform acordului pentru fiecare lună pe perioada contractului de împrumut, precum și suma dobânzii calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare , beneficiile materiale și impozitul pe venitul personal din aprilie 2009 până în martie 2010 sunt prezentate în Tabelul 2.

masa 2


						Septembrie
Licitați refinanțare
Sume: creanţă
la sută sub contract
la sută, calculat din 2/3 SRBR
câștig material



Licitați refinanțare
Sume: creanţă
la sută sub contract
la sută, calculat din 2/3 SRBR
câștig material


						Septembrie
Licitați refinanțare
Sume: creanţă
la sută sub contract


Licitați refinanțare
Sume: creanţă
la sută sub contract

Rețineți că, dacă termenii contractului prevedeau plata dobânzii de două ori - după un an și la sfârșitul contractului, atunci angajatorul nu ar trebui să rețină deloc impozitul pe venitul personal de la angajat. În acest caz, nu există beneficii materiale la 31 martie 2010 și 31 martie 2011, întrucât rata dobânzii conform contractului la prima dată este 2/3 din rata de refinanțare (5,5% (8,25% x 2: 3) ), iar pe secundă îl depășește (5,5% > 5,1667% (7,75% x 2: 3)).

Emiterea unui împrumut fără dobândă

Creditorul, după cum sa menționat mai sus, are dreptul oferă împrumuturi fără dobândă.

Procedura de determinare a datei de primire a veniturilor sub formă de beneficii materiale la un împrumut fără dobândă nu este stabilită în Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece împrumutătorul nu plătește dobândă conform acordului. Data primirii efective a venitului în cauză, după cum sa menționat mai sus, este ziua plății dobânzii la fondurile primite împrumutate (de credit).

Potrivit finanțatorilor, data încasării efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale din economii la dobândă pentru utilizarea unui împrumut (credit) fără dobândă ar trebui considerată data returnării de către contribuabil a fondurilor împrumutate (credit) (Scrisori de Ministerul de Finanțe al Rusiei din 22.01.2010 N 03-04-06 / 6 -3, din 17 iulie 2009 N 03-04-06-01/175, din 14 aprilie 2009 N 03-04-06-01 /89).

Oferind acest lucru, Ministerul Finanțelor pare să creadă că, atunci când fondurile împrumutate sunt returnate, împrumutatul plătește și dobândă, a cărei valoare în acest caz este de 0 ruble. (Sz x 0%).

Atunci când împrumutatul restituie în rate suma unui împrumut fără dobândă (credit), venituri sub formă de beneficii materiale din economii de dobândă, supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice, iau naștere pentru el la fiecare dată de rambursare parțială a împrumutului (credit) fonduri.

În Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 februarie 2010 N 03-04-08 / 6-18, oficialii au precizat că, dacă în perioada fiscală (anul calendaristic) împrumutatul nu a plătit dobândă la împrumut (credit) către creditor (creditor), atunci în această perioadă fiscală nu are venituri sub formă de beneficii materiale supuse impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Și au argumentat acest lucru după cum urmează. Data încasării efective a veniturilor sub formă de beneficii materiale în conformitate cu paragrafele. 3 p. 1 art. 223 din Codul Fiscal al Federației Ruse, este recunoscută ziua plății de către contribuabil a dobânzii la fondurile primite împrumutate (de credit). Codul fiscal al Federației Ruse nu conține prevederi care să prevadă determinarea bazei de impozitare a impozitului pe venitul personal în raport cu veniturile sub formă de beneficii materiale în alte momente.

Exemplul 4 . Să modificăm ușor datele exemplului 3: angajatului i s-a acordat un împrumut fără dobândă în valoare de 600.000 de ruble. timp de doi ani, care trebuie returnat la 31 martie 2011. Împrumutul este returnat în rate de 300.000 de ruble. 31 martie 2010 și 2011 Ratele de refinanțare ale Băncii Rusiei pentru aceste zile sunt de 8,25% și 7,75%. Organizația a urmat recomandările finanțatorilor.

La returnarea primei părți a împrumutului, 300.000 de ruble, la 31 martie 2010, dobânda calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare în vigoare în acea zi a fost de 32.909,59 ruble. (600.000 de ruble x 8,25% x 2: 3: 365 de zile x 364 de zile). Deoarece angajatului i s-a acordat un împrumut fără dobândă, valoarea beneficiului material este egală cu suma calculată a dobânzii - 32.909,59 ruble. Prin urmare, în această lună, angajatul a trebuit să rețină suplimentar 11.518,36 ruble. (32.909,59 ruble x 35%).

Când împrumutul este rambursat la 31 martie 2011, valoarea beneficiului material va scădea la 15.500 de ruble. (300.000 de ruble x 7,75% x 2: 3: 365 de zile x 365 de zile). Suma impozitului pe venitul personal calculată din acesta, supusă deducerii și transferului la buget, este de 5425 de ruble. (15.500 de ruble x 35%).

Agenții fiscali în temeiul normelor alin.1 al art. 17 și paragraful 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, desigur, ei pot încerca să nu calculeze, să rețină și să nu transfere impozitul pe venitul personal la buget atunci când acordă împrumuturi fără dobândă persoanelor fizice.

Reamintim că impozitul se consideră stabilit doar atunci când se determină contribuabilii și elementele de impozitare. În lista elementelor de impozitare ce urmează a fi determinată, legiuitorul a indicat și procedura de calcul a impozitului. Procedura de calcul al impozitului pe venitul persoanelor fizice la acordarea de credite fără dobândă persoanelor fizice nu este direct stabilită. Interpretarea de către finanțatori a conceptului de „plată de către contribuabil a dobânzii” ca „restituire de către contribuabil a fondurilor împrumutate (de credit)”, în opinia noastră, nu este atât de corectă. Cu toate acestea, îndoielile și contradicțiile de neînlăturat ale legislației fiscale trebuie interpretate în favoarea contribuabilului.

Cu toate acestea, cel mai probabil creditorul va trebui să apere o astfel de poziție în instanță. Este greu de spus dinainte ce decizie vor lua judecătorii.

Un împrumut, așa cum s-a menționat mai sus, poate fi denominat în valută străină și oferit în ruble la cursul de la data emiterii (transferului) împrumutului. În acest caz, beneficiul material din economii la dobândă, potrivit judecătorilor Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova, ar trebui calculat pe baza paragrafelor. 1 p. 2 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, și nu alineatele. 2 p. 2 art. 212 din Codul fiscal al Federației Ruse, deoarece obligația monetară a fost exprimată în ruble (clauza 2 a articolului 317 din Codul civil al Federației Ruse) (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 26 octombrie 2005 N KA-A40 / 10483-05-P).

Plata de către angajator către un angajat a fondurilor sub forma unui împrumut fără dobândă nu este o plată acumulată în favoarea salariatului în cadrul raporturilor de muncă sau de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii sau asigurarea de servicii. Prin urmare, nu este recunoscut ca obiect al impozitării primelor de asigurare către fondurile extrabugetare de stat în temeiul paragrafului 3 al art. 7 din Legea federală din 24 iulie 2009 N 212-FZ „Cu privire la contribuțiile de asigurare la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Fondul federal de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurări medicale obligatorii”. În consecință, primele de asigurare nu sunt percepute de la PFR, FSS al Federației Ruse, FFOMS și TFOMS (Scrisoare a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 19 mai 2010 N 1239-19).

Beneficiul material care rezultă din salariat atunci când primește un împrumut fără dobândă de la angajator nu este, de asemenea, luat în considerare la calcularea primelor de asigurare, întrucât salariatul nu primește efectiv astfel de venituri.

Iertarea datoriilor

Împrumutatul poate avea dificultăți în obținerea banilor înapoi. Conducerea organizației îl poate întâlni la jumătatea drumului și poate ierta datoria (articolul 415 din Codul civil al Federației Ruse). Iertarea datoriilor în acest caz este un contract de donație. Pentru ambele părți la contractul de împrumut, este mai bine ca acest document să fie întocmit în scris.

Suma datoriei iertate în contabilitate este recunoscută ca alte cheltuieli (clauzele 2, 11 PBU 10/99). În contabilitatea fiscală, această sumă în cheltuieli la calculul impozitului nu este luată în considerare în virtutea clauzei 16 a art. 270 din Codul fiscal al Federației Ruse. Din acest motiv, atunci când datoria este iertată în contabilitate, există a diferență constantă. Și aceasta, la rândul său, obligă organizația să acumuleze o datorie fiscală permanentă (clauzele 4, 7 din Regulamentul contabil „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie , 2002 N 114n).

Venitul sub formă de beneficiu material provine de la împrumutat atunci când rambursează un împrumut fără dobândă sau dacă dobânda calculată pe baza a 2/3 din rata de refinanțare a Băncii Rusiei, în vigoare în ziua plății acestora, depășește dobânda calculată pe baza termenilor contractului. Dacă împrumutul nu este rambursat, inclusiv în cazul iertării datoriilor, atunci împrumutatul nu primește venituri sub formă de beneficii materiale din economii la dobânzi pentru utilizarea împrumutului, potrivit Ministerului de Finanțe al Rusiei.

Atunci când organizația iartă datoria față de angajat, acestuia i se înlătură obligația de rambursare a împrumutului primit. Însă din acel moment, împrumutatul are un beneficiu economic sub forma sumei datoriilor iertate conform contractului de împrumut.

Codul fiscal al Federației Ruse definește venitul ca un beneficiu economic în numerar sau în natură, luat în considerare dacă este posibil să fie evaluat și în măsura în care acest beneficiu poate fi evaluat și determinat pentru persoane fizice în conformitate cu cap. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse (Articolul 41 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Bazat pe acest lucru, venitul sub forma sumei datoriilor iertate este supus impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%(Scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 ianuarie 2010 N 03-04-06 / 6-3).

În acest caz, data încasării venitului (adică data la care trebuie calculat impozitul) va fi ziua semnării contractului de iertare a datoriilor.

Deoarece suma datoriei iertate este un cadou pentru angajat (banii, în temeiul articolelor 128, 130 din Codul civil al Federației Ruse, aparțin categoriei bunurilor mobile), atunci codul de venit în 2-NDFL certificatul trebuie indicat în consecință - 2720 „Valoarea cadourilor”.

Costul cadourilor, inclusiv sub formă de bani primiți de contribuabili de la organizații într-o sumă care nu depășește 4.000 de ruble, nu este supus impozitului pe venitul personal (clauza 28, articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului) al Finanțelor Rusiei din 23 noiembrie 2009 N 03-04- 06-01/302).

Dacă iertarea datoriilor este formalizată printr-un acord de donație, atunci valoarea datoriei iertate salariatului în temeiul contractului de împrumut, în conformitate cu paragraful 3 al art. 7 din Legea N 212-FZ, nu este supus primelor de asigurare pentru fondurile din afara bugetului de stat (Scrisori ale Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 12.08.2010 N 2622-19, din 27.02.2010 N 406-19) . În absența unui astfel de acord, inspectorii vor considera că iertarea datoriei a fost efectuată în cadrul unui raport de muncă și, prin urmare, primele de asigurare ar trebui să fie percepute pe valoarea datoriei.

În scrisoarea menționată anterior a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale al Rusiei N 1283-19, oficialii au declarat că, în cazul încetării obligațiilor de returnare a fondurilor de către un angajat în temeiul unui contract de împrumut, valoarea datoriei restante este supusă asigurării. prime în conformitate cu paragraful 1 al art. 7 din Legea N 212-FZ ca plată efectuată în favoarea salariatului în cadrul raportului său de muncă cu organizația.

Rețineți că, de la 1 ianuarie 2011, Legea federală nr. 339-FZ din 08.12.2010 „Cu privire la modificarea Legii federale” privind contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse, Federal Fondul de asigurări medicale obligatorii și fondurile teritoriale de asigurare medicală obligatorie" și anumite acte legislative ale Federației Ruse" au clarificat obiectul impozitării primelor de asigurare. Acum se înțelege ca plăți și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă și contractelor de drept civil, al căror subiect este prestarea muncii, prestarea de servicii.

Din păcate, legiuitorul nu a precizat ce anume trebuie înțeles prin plăți și remunerații „în cadrul relațiilor de muncă”.

Este logic să presupunem că acestea sunt doar acele plăți care sunt asociate cu îndeplinirea funcției de muncă a unui angajat și depind de rezultatele muncii sale: salarii, prime de producție și alte plăți prevăzute de sistemul de salarizare. Aceleași plăți care nu se datorează îndeplinirii funcțiilor de muncă ale angajatului nu ar trebui să fie supuse primelor de asigurare (de exemplu, acestea pot fi aceleași cadouri de sărbători).

Cu toate acestea, este posibil ca inspectorii fondurilor extrabugetare să solicite calcularea contribuțiilor pentru toate plățile către angajați (adică persoane cu care contracte de munca), altele decât cele enumerate la art. 9 din Legea N 212-FZ. Și asta înseamnă că va fi necesar să se acumuleze prime de asigurare pentru fondurile din afara bugetului de stat și pentru suma datoriei iertate.

În opinia noastră, cuantumul datoriei iertate nu ar trebui impozitat cu prime de asigurare pentru vătămări profesionale, întrucât aceste fonduri nu sunt atribuite atât de corect plăților și altor remunerații plătite de asigurători în favoarea asiguraților în cadrul relațiilor de muncă.

Reamintim că, de la 1 ianuarie 2011, Legea federală din 08 decembrie 2010 N 348-FZ „Cu privire la modificarea Legii federale” privind asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale „a introdus în sfârșit conceptul de obiect al impozitării de către aceștia. prime de asigurare Obiectul impozitării contribuțiilor pentru „vătămări” sunt plățile și alte remunerații acumulate în favoarea asiguraților:

În cadrul relațiilor de muncă;

În cadrul contractelor de drept civil, dacă termenii contractului obligă asiguratul la plata prime de asigurare.

În art. 20.2 din Legea N 125-FZ prevede o listă a plăților care nu fac obiectul primelor de asigurare pentru vătămări profesionale. Și este aproape identică cu lista dată la art. 9 din Legea N 212-FZ.

După cum vedeți, și în acest caz, legiuitorul a folosit conceptul de „plăți și alte remunerații acumulate de plătitorii de prime de asigurare în favoarea persoanelor fizice în cadrul relațiilor de muncă”.

Și, cel mai probabil, inspectorii de la FSS al Federației Ruse vor insista asupra necesității de a acumula prime de asigurare pentru vătămări profesionale și pentru suma datoriei iertate.

Exemplul 5 . Să schimbăm puțin condiția exemplului 4: angajatul nu a putut rambursa a doua parte a împrumutului la 31 martie 2011. În această zi, angajatorul și angajatul au semnat un acord de donație pentru suma restantă a împrumutului - 300.000 de ruble. În martie, angajatul a primit 36.700 de ruble.

Atunci când organizația iartă datoria față de angajat, acestuia i se înlătură obligația de rambursare a împrumutului primit. Dar are venituri sub forma sumei datoriilor iertate, supusă impozitului pe venitul persoanelor fizice la o cotă de 13%. Când prezentați un cadou (și poate fi și bani), venitul impozabil include o sumă care depășește 4.000 de ruble. În consecință, suma calculată a impozitului pe venitul personal din datoria iertată va fi de 38.480 de ruble. ((300.000 de ruble - 4.000 de ruble) x 13%).

Este necesar ca organizația să-l păstreze din veniturile plătite angajatului în numerar în viitorul apropiat. Dar, în același timp, nu trebuie să uităm de restricția existentă: suma impozitului reținut nu poate depăși 50% din valoarea plății.

Deoarece organizația a semnat un acord de donație cu angajatul, primele de asigurare către fondurile extrabugetare ale statului nu sunt percepute din suma iertată.

300.000 de ruble nu sunt incluse. și la baza de la care se calculează primele de asigurare pentru asigurarea obligatorie împotriva accidentelor de muncă și bolilor profesionale.

Este posibil ca decizia de necalculare a primelor de asigurare din suma datoriei iertate la fondurile extrabugetare ale statului și asupra vătămărilor profesionale ale organizației să fie apărată în instanța de arbitraj.

În contabilitate, iertarea datoriilor va fi însoțită de următoarele înregistrări:

Debit 91-2 Credit 73-1-1

300 000 de ruble. - se ia in calcul suma datoriei iertate;

Debit 99 Credit 68, subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”,

60 000 de ruble. (300.000 de ruble x 20%) - a fost acumulată o datorie fiscală permanentă;

38.480 RUB - a fost perceput impozitul pe venitul persoanelor fizice asupra sumei creditului nerambursabil;

Debit 70 Credit 68, subcont „Calcule pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice”,

4771 rub. ((36.700 ruble + A ruble) x 13% - A ruble x 13%) - impozitul pe venitul personal se percepe pe venitul angajatului pentru luna martie, unde A ruble. - venitul impozabil al unui angajat pentru ianuarie - februarie, A rub. x 13% - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut în primele două luni ale anului 2011

Suma totală a impozitului pe venitul personal calculat în martie este de 43.251 de ruble. (38 480 + 4771). Agentul fiscal are dreptul de a reține doar 18.350 de ruble. (36.700 ruble x 50%):

Debit 51 Credit 70

18.350 RUB - impozitul pe venitul persoanelor fizice retinut din castigul salariatului.

Restul impozitului, 24.901 de ruble. (43 251 - 18 350) vor fi luate în considerare la reținerea impozitului pe venitul persoanelor fizice în lunile următoare.

Ținând cont de posibilitatea nerambursării împrumutului și pentru a evita consecințele fiscale rezultate la iertarea unei datorii cu un angajat, are sens să încheiem un contract de împrumut fără a specifica o perioadă de rambursare a sumei împrumutului. Potrivit dreptului civil, în cazul în care termenul de rambursare nu este stabilit prin contract, atunci suma împrumutului trebuie rambursată de către împrumutat în termen de 30 de zile de la data la care împrumutătorul depune o cerere în acest sens (alin. 2, clauza 1, art. 810 din Codul civil al Federației Ruse). În acest caz, angajatorul pur și simplu nu trebuie să ceară restituirea împrumutului.

Un contract de împrumut între o persoană fizică și o persoană juridică stabilește ordinea relațiilor dintre o companie și un cetățean individual.

În același timp, împrumutatul are ca scop obținerea unui împrumut fără dobândă, iar împrumutătorul are ca scop să se protejeze de neplată. Un contract de împrumut către o persoană fizică de la o persoană juridică devine din ce în ce mai popular datorită beneficiilor acestei operațiuni pentru ambele părți.

Există restricții

Legea nu stabilește restricții privind împrumuturile între persoane fizice și juridice. Cu toate acestea, există o serie de prevederi care pot fi controversate. De exemplu, se consideră că contractul poate fi încheiat verbal dacă suma împrumutului nu depășește o mie de ruble.

Este rapid și ESTE GRATUIT!

Acest lucru nu este în întregime adevărat, deoarece dacă împrumutatorul este o persoană juridică, atunci contractul va fi în orice caz scris.

În ceea ce privește chitanțele moderne, merită să știți că o chitanță nu înlocuiește un contract și are modalități complet diferite de a încasa o datorie. O chitanță poate fi doar un fapt de transfer de bani, dar nu joacă un rol semnificativ în instanță.

Un contract de împrumut între o persoană fizică și o persoană juridică poate fi încheiat pe o bază rambursabilă și nerambursabilă. În acest caz, dobânda poate fi înregistrată în ambele tipuri de documente.

Legea stabilește procedura de stabilire a unor astfel de contracte în conformitate cu articolul 809 din Codul civil al Federației Ruse:

contractul este gratuit dacă în el nu este indicată dobândă și nu bani, ci proprietatea este transferată în temeiul acestuia;
dacă documentul nu conține dobândă, dar este definit ca fiind gratuit, atunci se pot acumula dobânzi pe baza ratei de refinanțare;
dacă împrumutatul decide să închidă împrumutul înainte de termen, atunci creditorul are dreptul să primească dobândă pentru utilizarea în timp real a banilor sau a proprietății;
creditorul poate cere restituirea întregii datorii dacă împrumutatul întârzie următoarea plată. Mai mult, suma va fi determinată ținând cont de dobânda pentru perioada trecută.

Astfel, condițiile de procesare a documentelor între persoane fizice și juridice sunt destul de stricte și au o mulțime de nuanțe, deoarece diferă semnificativ de tipurile obișnuite de împrumuturi moderne.

Impozitarea (2015) a unui împrumut acordat unei persoane fizice de la o persoană juridică

Problemele de impozitare a împrumuturilor între o persoană juridică și o persoană fizică sunt destul de interesante. Pe de o parte, împrumutul de bani pentru o organizație nu este o cheltuială, iar suma nu este luată în considerare la determinarea bazei de impozitare.

Dar dacă banii sunt împrumuți cu dobândă, atunci sunt considerați venitul organizației și sunt supuși impozitului pe venit. Impozitul pe această sumă se percepe în conformitate cu paragraful 10 al paragrafului 1 al art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Este de remarcat faptul că rata dobânzii nu trebuie să fie mai mare decât rata medie care a fost aplicată în acest trimestru. Rata poate fluctua dacă este fixată în contract, dar, în orice caz, fluctuațiile nu pot depăși 20% din rata medie a dobânzii aferentă perioadei.

Să facem un calcul. Dacă o persoană împrumută 100.000 de ruble timp de 1 an la 15%. Dobânda se acumulează într-un mod simplu, adică pentru întreaga sumă, iar într-un an supraplata va fi de 15.000 de ruble.

Acești 15.000 vor fi venitul întreprinderii, care este supusă unui impozit pe venit de 20% (din 2019).

Se întâmplă ca organizația să nu plătească impozitul pe venit. În acest caz, dobânda acumulată este inclusă în venit (în cadrul sistemului de impozitare simplificat (STS)).

Acest lucru se întâmplă atunci când fondurile sunt împrumutate de către o persoană de la o companie. O altă situație poate apărea atunci când o persoană juridică împrumută bani de la o persoană fizică.

În acest caz, dobânda primită de către creditor va fi supusă impozitului pe venitul personal la rata în vigoare la momentul primirii banilor din dobândă (13% din 2019). În același timp, impozitul este reținut de o organizație care se transferă independent la biroul fiscal.

Astfel, legislația fiscală încă nu are prevederi specifice cu privire la ceea ce este o operațiune de împrumut: un serviciu financiar sau o investiție, și are și multe aspecte controversate în ceea ce privește plata impozitelor.

Video: Legea individuală a falimentului

Credite cu și fără plăți de dobândă

Împrumuturile cu plata unei remunerații se numesc rambursabile (sau purtătoare de dobândă). Fondurile din acest acord sunt supuse dobânzii. Este de remarcat faptul că operațiunea este și compensată, în condițiile căreia nu se transferă bani, ci proprietate. Se poate percepe și o plată în exces pentru aceasta.

Un împrumut fără plata unei remunerații se numește gratuit (sau fără dobândă). Are loc dacă dobânda nu este specificată în contract. În acest caz, împrumutatul returnează doar suma datoriei sau a lucrului împrumutat (echipament și alte lucruri de valoare).

Rata de refinanțare sau inflația poate fi adăugată la sumă, cu toate acestea, aceste dobânzi nu sunt considerate a fi rambursabile, deoarece permit banilor să nu se deprecieze.

Astfel, un credit fără dobândă nu înseamnă deloc că nu va conține plăți în plus. În orice caz, înainte de a semna contractul, ar trebui să îl citiți cu atenție.
Exemplu de contract

Un contract de împrumut poate avea o entitate juridică și o persoană fizică ca creditor. Forma documentului este neschimbată, dar se modifică doar părțile la tranzacție din condițiile generale. Un exemplu de contract poate fi descărcat:

Conține mai multe articole:

drepturile și obligațiile părților;
conditii individuale;
procedura de actiune in caz de forta majora;
termenele și procedura de plată a datoriilor;
garanții ale împrumutatului și ale împrumutătorului;
Detalii de contact.

Înainte de a semna, împrumutatul ar trebui să citească cu atenție contractul în momentul în care apar erori în acesta, pentru a face modificări în timp util. La document poate fi atașat un grafic de rambursare a creditului, care indică suma plății lunare, datele și suma finală a plății în plus. Orarul trebuie semnat de către împrumutat.

postări

Operațiunile de acordare a unui împrumut sunt reflectate în conturile contabile.

În contul 58 „Investiții financiare” se deschid următoarele subconturi:

58-1 „Acțiuni și acțiuni”;
58-2 „Titluri de valoare”;
58-3 „Împrumuturi acordate”, etc.

Contul 58-3 este deschis dacă firma emite împrumuturi. Acest cont indică toate fondurile emise, indiferent dacă persoana fizică este împrumutatul sau persoana juridică. Dacă banii sunt împrumutați unui angajat al organizației, atunci aceștia sunt reflectați într-un alt cont.

Emisiunea de bani în creanță se reflectă în debitul contului 58 și creditele conturilor 51 „Conturi de decontare”, 50 „Casiera” și altele. Returnarea fondurilor se reflectă în înregistrarea inversă, iar al 58-lea cont „pleacă” la credit. La sfârșitul perioadei de creditare, subcontul are sold zero și poate fi închis.

Dacă banii sunt împrumuți de către o organizație pentru până la 12 luni, atunci se pot reflecta în creditul contului 66 „Decontări pentru împrumuturi și împrumuturi pe termen scurt” și debitul conturilor 50 „Casiera”, 51 „Conturi de decontare”, 52 „Conturi valutare”, 55 „Conturi bancare speciale”, 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”, etc.

Emiterea unui împrumut de la o organizație unui angajat al acestei organizații

A face un împrumut unui angajat se reflectă în contabilitate puțin diferit. Instituția are dreptul de a împrumuta fonduri personalului său în detrimentul profitului net. Calculele sunt aprobate de contabilul-șef al întreprinderii cu semnătura obligatorie a directorului.

Un angajat căruia i se acordă un împrumut trebuie să se adreseze departamentului de contabilitate cu o cerere pentru furnizarea de fonduri împrumutate pentru o anumită perioadă.

Se încheie un contract de împrumut standard, în care parametrii principali ai împrumutului sunt prescriși în condiții individuale:

rata dobânzii (pentru un împrumut rambursabil);
sumă;
termen;
metode de rambursare.

Cerințele pentru contractul cu angajații sunt specificate în cap. 42 din Codul civil. Tranzacția se consideră încheiată din momentul în care banii sunt transferați către salariat. Un exemplu de contract poate fi descărcat:

În cele mai multe cazuri, instituțiile sunt interesate de loialitatea angajaților și, prin urmare, împrumută fonduri fără dobândă. Organizația este, de asemenea, loială plății. Contractul specifică modul în care împrumutatul rambursează împrumutul: parțial sau integral, iar organizația poate stabili și scopul împrumutului.

Un astfel de împrumut se numește împrumut țintă și, conform articolului 814 din Codul civil al Federației Ruse, poate fi recuperat înainte de termen.

Dacă împrumutul este emis în natură, atunci acesta poate fi supus TVA-ului, deși nu există un consens în această privință. Se crede că este nevoie de TVA, deoarece în baza contractului lucrurile sunt transferate în proprietate, iar un astfel de transfer este supus TVA în orice caz.

Unii cred că TVA-ul se percepe doar la transferul irevocabil de active materiale, iar la emiterea unui împrumut care trebuie rambursat, colectarea TVA-ului este ilegală.

Astfel, impozitarea în 2019 nu oferă răspunsuri clare cu privire la ce impozite ar trebui plătite. Totul depinde de taxele specifice și de caracteristicile contractului de împrumut.

Singurul impozit pe care trebuie să îl plătiți este impozitul pe venitul persoanelor fizice dacă împrumutul este acordat de o persoană fizică unei persoane juridice. Dacă împrumutatul este o persoană fizică, atunci un împrumut de la o organizație este foarte profitabil, deoarece cel mai adesea nu este supus dobânzii și, prin urmare, nu necesită o plată excesivă mare.

APLICAȚIILE ȘI APELURILE SUNT ACCEPTATE 24/7 și 7 zile pe săptămână.