Il funzionamento di qualsiasi entità aziendale è accompagnato dal pagamento dei pagamenti fiscali, che influiscono direttamente o indirettamente sui risultati finanziari dell'impresa. Sottopagare, non pagare le tasse, non presentare rendicontazione fiscale, errori nell'organizzazione contabilità fiscale prevedere l'applicazione di sanzioni pecuniarie, la riscossione di sanzioni pecuniarie, sanzioni a carico dei contribuenti.

Tuttavia, un effetto positivo si ottiene solo a condizione di una politica fiscale efficace, che si manifesta nel garantire che il tributo svolga funzioni non solo fiscali, ma anche stimolante, nella definizione e nella corretta fondatezza delle regole tributarie, nella stabilità e prevedibilità, nel raggiungimento del necessario livello di equilibrio tra gli interessi dello Stato e i contribuenti.

Differenze tra contabilità e contabilità fiscale

La differenza tra contabilità e contabilità fiscale è dovuta alla differenza nell'elenco degli eventi, per cui vengono rilevati proventi o oneri. Pertanto, le principali differenze tra fiscale e contabile, che sono argomenti a favore della separazione di quest'ultima:

1. La contabilità è, da un lato, un tipo separato di attività socio-economica, dall'altro, una scienza, mentre la contabilità fiscale è un tipo esclusivamente di attività, e quindi le questioni di organizzazione, tecnica e tecnologia della sua condotta sono problematiche qui.
2. La contabilità come attività pratica e la scienza opera con categorie economiche. La contabilità fiscale come attività pratica è rigorosamente regolata dalla legislazione e tratta alcuni concetti di questi documenti normativi.
3. Lo scopo della conduzione fiscale e contabile differisce in quanto parziale e generale. La contabilità copre l'intera gamma dei problemi legati all'attività economica, la contabilità fiscale copre solo un lato, ovvero: il rapporto di un'entità commerciale con lo stato per quanto riguarda il pagamento delle tasse.
4. La differenza di finalità della contabilità predetermina i compiti specifici che la contabilità fiscale si pone, ovvero: la formazione di una base per il calcolo delle imposte; controllo sulla correttezza della competenza, tempestività del pagamento delle imposte da parte degli enti regolatori; analisi dei versamenti delle imposte al fine di ottimizzare la tassazione.
5. La soluzione dei problemi di contabilità fiscale avviene attraverso l'implementazione di funzioni informative, di controllo e di analisi. Si differenziano per le funzioni che attuano la contabilità nella loro ratio e contenuto, in particolare la prevalenza della funzione di controllo e il ruolo crescente di quella analitica.

Una differenza significativa è la nomina della contabilità e della dichiarazione fiscale. Se secondo il primo è possibile caratterizzare le condizioni finanziarie dell'impresa, secondo il secondo - lo stato dei calcoli con le tasse e le tasse corrispondenti. A causa del fatto che la contabilità e la contabilità fiscale hanno obiettivi diversi, metodi diversi per valutare attività, passività, profitti e costi e, di conseguenza, risultati diversi, il lavoro dei contabili e delle autorità di regolamentazione diventa più complicato.

IMPORTANTE: I tentativi di integrare al massimo i sistemi di contabilità e contabilità fiscale al fine di aumentare l'efficienza del processo contabile non dovrebbero portare a violazioni dei principi di uno dei tipi di contabilità citati. La riduzione della complessità delle procedure contabili non può giustificare il deterioramento della qualità delle informazioni e il soddisfacimento degli interessi di alcuni utenti a segnalare i dati a spese di altri.

Organizzazione della contabilità fiscale presso l'impresa

Definizione e disposizioni principali

Come tipo di contabilità separata, la contabilità fiscale ha origine con l'entrata in vigore della legge n. 2116-I "Sull'imposta sul reddito delle società".

Organizzazione della contabilità fiscale- questa è l'attività dell'impresa per creare, snellire e migliorare costantemente il sistema di contabilità fiscale al fine di fornire alle autorità fiscali statali le informazioni veritiere necessarie per controllare la maturazione e il pagamento dei pagamenti delle imposte, la tempestività della dichiarazione dei redditi.

L'elenco degli elementi obbligatori non è definito dalla legge, pertanto, secondo la legge federale n. 129 "Sulla contabilità", l'art. 5, comma 3, l'impresa li sceglie autonomamente e le modalità contabili che l'impresa ha sviluppato autonomamente o il cui utilizzo non è definito da documenti normativi. Nell'ordinanza sulla politica contabile dell'impresa, è necessario evidenziare le seguenti questioni:

• sviluppare standard contabili interni per la contabilità fiscale, che dovrebbero dettagliare ogni voce della politica contabile in base al tipo di pagamento delle tasse;
• stabilire un programma di flusso di lavoro per la riflessione di documenti, registri contabili e rendicontazione fiscale, descrivere il movimento dei documenti per la formazione della rendicontazione fiscale;
• determinare i conti per ciascun tipo di pagamento e indicare la metodologia per condurre la contabilità fiscale analitica secondo la contabilità;
• stabilire un meccanismo per determinare l'accantonamento degli obblighi al bilancio per ogni singola imposta.

Metodi di organizzazione

Nonostante l'obbligatorietà del pagamento delle tasse, l'azienda non è in grado di abbandonare completamente le spese fiscali, tuttavia è possibile ottimizzarne l'importo in base alle impostazioni target dell'impresa. Questa ottimizzazione comporta l'introduzione dell'impresa:

• politica fiscale efficace sotto forma di un sistema di misure svolte nel campo della contabilità fiscale e suggerendo opzioni (scenari) del suo comportamento nei rapporti con lo Stato sul calcolo e sul pagamento dei pagamenti delle imposte;
• creazione di registri primari e contabili relativi al processo di contabilizzazione degli oggetti contabili fiscali e dei loro elementi, nonché alla sua integrazione nel flusso documentale generale dell'impresa;
• un sistema di contabilità fiscale che assicuri: la corretta e tempestiva compilazione dei registri contabili tributari; Completamento affidabile e presentazione tempestiva della dichiarazione dei redditi.

Quando si organizza la contabilità fiscale, la direzione dovrebbe considerare:

1. La necessità di dividere tutte le transazioni commerciali in base ai criteri per la loro individuazione come operazioni connesse allo svolgimento di attività economiche, inoltre, tale suddivisione è obbligatoria per la contabilizzazione sia dei ricavi che delle spese;
2. Elenco dei documenti primari richiesti e dei dettagli in essi contenuti che formano il flusso di documenti corrispondente. Pertanto, la legge della Federazione Russa n. 1992-1 "Sull'imposta sul valore aggiunto" prevede l'obbligo di compilare e ricevere fatture fiscali attestanti il ​​fatto di maturazione (pagamento) dell'IVA nel processo di fornitura di beni (servizi);
3. Elenco dei registri contabili obbligatori. Pertanto, la legge "Sulla tassazione degli utili delle imprese e delle organizzazioni", in particolare, prevede la necessità di tenere registri contabili per il calcolo dell'ammortamento e del calcolo valore contabile immobilizzazioni, nonché l'aumento (perdita) delle scorte;
4. Principi organizzativi e legali di creazione di un'impresa, in particolare, ciò è particolarmente importante per quelle imprese che dispongono di una rete abbastanza estesa di filiali o divisioni strutturali.
5. Grado di dettaglio contabile, mentre il dettaglio minimo è già previsto da atti legislativi e regolamentari, in particolare la Legge “Sull'Imposta sul Valore Aggiunto” prevede la necessità di dettagliare le informazioni contabili sulle passività fiscali e sui finanziamenti, sulla base di:

• raggruppamento delle operazioni in IVA imponibile e non imponibile;
• determinazione del luogo di fornitura di beni (servizi): all'interno o all'esterno della Federazione Russa;

La normativa vigente "Sulla tassazione degli utili d'impresa" prevede la necessità di raggruppare le informazioni contabili secondo:

1. Tipologie di attività (ad esempio, acquisizione di diritti societari, movimento di attività non correnti, movimento di scorte, negoziazione di obbligazioni di debito, attività economica estera, assicurazioni, ecc.);
2. Tipi di beni coinvolti in transazioni commerciali (ad esempio, immobilizzazioni, scorte, obbligazioni, carte preziose eccetera.);
3. Gruppi di soggetti che partecipano ad operazioni commerciali (ad esempio persone correlate, non residenti);
4. Modalità di pagamento (ad esempio, utilizzando valuta nazionale o estera, cambiali, merci, ecc.);

Un'analisi del lavoro di esperti stranieri e nazionali nel campo della contabilità fiscale ha mostrato che oggi non esiste un approccio unico per definire i concetti di base, la composizione e il contenuto della contabilità fiscale, nonché le sue funzioni e principi di attuazione nelle imprese ucraine. Pertanto, ulteriori raccomandazioni sull'organizzazione della contabilità fiscale sono della natura dell'autore.

Modi per implementare la contabilità fiscale nel sistema dei conti

Sulla base dell'esistenza di un collegamento tra la contabilità fiscale e la contabilità finanziaria, possiamo distinguere la seguente classificazione dei sottosistemi di contabilità fiscale:

• sistemi che prevedono la creazione di un piano dei conti integrato - questi includono la contabilità fiscale e la contabilità fiscale mista;
• sistemi che si basano sulla creazione di un piano dei conti autonomo, la contabilità fiscale assoluta;

I sistemi che utilizzano un piano dei conti integrato sono sistemi per l'interconnessione fiscale e contabilità finanziaria, che si basa sulla costruzione di un piano dei conti, che combina i conti della contabilità fiscale e finanziaria.

Tale sistema contabile si basa su una caratteristica funzionale della classificazione dei conti in base alla tipologia: attività o passività, spese o ricavi, tipi di operazioni e attività commerciali.

IMPORTANTE: Nel caso di costruzione di un sistema contabile integrato, è prevista l'introduzione di una serie di conti analitici che riflettano l'importo delle passività fiscali e del credito, nonché le entrate e le spese lordi.

Le regole contabili non contengono la procedura per riflettere e formare nella contabilità informazioni su entrate e spese lordi, nonché l'importo delle detrazioni di ammortamento calcolato secondo le norme della legge del 27 dicembre 1991 n. 2116-I " Sull'imposta sul reddito delle società". Pertanto, la direzione dell'impresa può determinare autonomamente l'elenco di conti e sottoconti per i quali si rifletteranno gli indicatori di contabilità fiscale.

Sistema automatizzato di contabilità fiscale per le imprese

Il sistema fiscale è un elemento importante nella formazione dei rapporti finanziari tra lo Stato e gli enti economici e un fattore significativo che influenza l'attività economica delle imprese. Una condizione indispensabile per l'efficace attuazione del sistema fiscale a livello di entità aziendale dovrebbe essere una base informativa che consenta di calcolare le passività fiscali e monitorare la tempestività del pagamento delle imposte da parte di un soggetto passivo e delle autorità di regolamentazione statali.

Importante per risolvere questo problema appartiene all'automazione della contabilità, che amplia notevolmente le sue capacità e migliora la qualità del lavoro dei contabili. Con tutta la varietà di prodotti software offerti oggi sul mercato, la decisione su un sistema automatizzato di contabilità fiscale deve essere presa in base alle esigenze e capacità specifiche del software.

Anche il passaggio alla contabilità fiscale automatizzata per le imprese richiede significativi lavoro preparatorio. Pertanto, tale transizione nell'impresa deve essere organizzata in più fasi, la prima delle quali consiste nel condurre una corretta valutazione della composizione e del volume del flusso di lavoro necessario, determinare l'elenco dei documenti che devono essere mantenuti in forma elettronica.

Un sistema automatizzato di contabilità fiscale contribuirà a ridurre il tempo dedicato alla preparazione della documentazione necessaria ed eviterà una serie di errori tecnici. Dopotutto, come convince l'esperienza, il maggior numero di errori nella contabilità senza l'uso della tecnologia informatica si verifica nella fase di trasferimento dei dati da un registro contabile all'altro, nonché durante la compilazione di vari certificati e rapporti.

Un sistema automatizzato di contabilità fiscale per le imprese eliminerà completamente tali difficoltà a causa del fatto che il rischio di errore durante il trasferimento dei dati tra registri contabili è minimo.

La rendicontazione fiscale come indicatore dell'efficacia dell'organizzazione della contabilità fiscale

La normativa tributaria prevede la presentazione obbligatoria della dichiarazione dei redditi, indipendentemente dalla presenza (assenza) di debiti tributari del contribuente.

Un'impresa ha il diritto di scegliere una delle tre modalità di presentazione della dichiarazione dei redditi:

• personalmente;
• posta;
• elettronico.

Per la parte principale degli atti primari è fissato un periodo di conservazione di tre anni, previa verifica da parte dell'Agenzia delle Entrate per il periodo cui gli atti si riferiscono. Se la verifica non è stata effettuata, questo periodo è prorogato fino alla fine della verifica. I documenti sui salari dei dipendenti devono essere conservati fino al raggiungimento dell'età di 75 anni da parte dei dipendenti.

Se un'impresa distrugge documenti il ​​cui periodo di conservazione è scaduto, crea una commissione di esperti tra i dipendenti dell'impresa e un dipendente dell'archivio locale, che determina se i documenti del Fondo archivistico nazionale sono soggetti a trasferimento o meno. Ma poiché la maggior parte delle imprese non dispone di tali documenti, di norma non invitano gli archivisti a prendere una decisione appropriata. L'inventario dei documenti che devono essere distrutti deve essere concordato con il perito e la commissione di verifica presso l'archivio.

I documenti sono soggetti a trasferimento a organizzazioni che si occupano dell'approvvigionamento di materie prime secondarie e il loro trasferimento è previsto da apposite lettere di vettura. Con una piccola quantità di documenti soggetti, possono essere distrutti.

IMPORTANTE: La distruzione deliberata di documenti è punibile con una multa o con una restrizione della libertà.

Se un'impresa ha legalmente distrutto documenti in cui è scaduto il periodo di conservazione, le autorità fiscali non possono dichiarare che le spese lorde dell'impresa del periodo corrispondente sono confermate.

Le organizzazioni nel corso delle loro attività commerciali sono tenute a tenere un registro delle transazioni. Secondo la natura e gli obiettivi finali, la contabilità è suddivisa in contabilità e contabilità fiscale. Non ci sono ulteriori difficoltà se i risultati di questi conteggi coincidono. Tuttavia, questo non è sempre il caso. In relazione alle medesime operazioni, contabilità e contabilità fiscale possono differire notevolmente.

Compiti contabili

Per vedere il quadro più affidabile dell'organizzazione, la sua condizione finanziaria, la presenza di attività, passività, è necessario analizzare la situazione utilizzando la contabilità (BU). Presuppone la presenza di informazioni sistematizzate su tutti gli oggetti. È possibile giudicare l'attività dell'impresa nel suo insieme sulla base dei dati ottenuti, cosa spesso impossibile da fare utilizzando solo la contabilità fiscale.

Le informazioni divulgate attraverso la contabilità sono essenziali per molti stakeholder, sia interni che esterni. Guidati dai dati ottenuti, i titolari delle imprese scelgono ulteriori modalità di sviluppo. La maggior parte delle decisioni di gestione vengono prese utilizzando le informazioni contabili disponibili.

Questo tipo di contabilità è di grande interesse per gli stakeholder esterni. Investitori e creditori vi attribuiscono particolare importanza. Valutando l'attuale condizione finanziaria ed economica dell'organizzazione, vengono prese decisioni su investimenti aggiuntivi, emissione di prestiti e ulteriori interazioni con l'impresa in questione.

Esistono diverse tipologie di contabilità: ordinaria (nel pieno rispetto della normativa vigente) e semplificata. Quest'ultimo consente di conservare i record in una modalità leggera, disponibile per le piccole imprese, le associazioni senza scopo di lucro e altre organizzazioni, se conforme alla legge applicabile.

contabilità fiscale

Per il corretto calcolo dei pagamenti fiscali risultanti dalla determinazione dell'utile si utilizza la contabilità fiscale (NU). I principali utilizzatori di questo tipo di informazioni sono le autorità fiscali. Concentrandosi sui dati di contabilità fiscale, controllano la completezza degli incassi alla tesoreria statale.

Tutte le entità commerciali registrate sono tenute a conservare i documenti fiscali. Per la completezza e l'affidabilità dei dati nello svolgimento della contabilità fiscale, vengono utilizzati documenti primari, registri tributari e informazioni di contabilità analitica.

Quando si conservano record di questo tipo, sono aumentati i requisiti per la preparazione dei documenti. E sebbene quasi tutti i moduli unificati siano stati ora cancellati, i documenti elaborati in modo indipendente devono contenere tutti i dettagli richiesti che confermano il fatto della transazione. Questi includono quanto segue:

• nome del modulo;
• data di preparazione del documento;
• definizione delle operazioni;
• la presenza del costo e l'espressione quantitativa delle azioni impegnate;
• firme dei responsabili attestanti il ​​fatto delle operazioni.

La differenza tra tasse e contabilità

Nonostante la somiglianza delle operazioni, le tasse e la contabilità presentano molte differenze.

I principali dal basso sono i seguenti:

1. Compiti contabili. La contabilità è progettata per fornire le informazioni più complete e affidabili sulla condizione finanziaria dell'impresa. La contabilità fiscale consente di determinare la base per il calcolo dell'imposta sul reddito.
2. Atti normativi e legislativi che costituiscono i principi contabili.
3. La procedura per la determinazione delle entrate e delle spese. In presenza delle stesse operazioni, utili contabili e fiscali possono differire in modo significativo, sebbene i significati di questi concetti spesso coincidano.

Le organizzazioni sono tenute a mantenere sia i registri fiscali che quelli contabili. Allo stesso tempo, non tutte le entità aziendali sono tenute a utilizzare la contabilità. Parliamo di imprenditori individuali. In relazione a loro, non è necessario determinare l'utile contabile. Tutto il reddito di un imprenditore dopo il pagamento dei pagamenti obbligatori è il suo reddito personale, che ha il diritto di disporre completamente a sua discrezione.

Quando si determinano entrate e spese, viene utilizzato uno dei metodi:

1. metodo di maturazione. Riflette il fatto della transazione stessa. Allo stesso tempo, non importa se queste azioni siano effettivamente pagate dall'impresa stessa o dalle sue controparti. In assenza di pagamento si formano debiti o attivi.
2. Il metodo in contanti presuppone che il fatto delle entrate o delle spese appaia dopo il pagamento o la ricezione effettivi I soldi.

Le organizzazioni hanno il diritto di utilizzare entrambi i metodi in NU e BU. Ma ci sono alcune restrizioni. Ad esempio, il metodo di cassa in contabilità non è disponibile per tutti. Può essere utilizzato da piccole imprese e organizzazioni senza scopo di lucro con un focus sociale. Tuttavia, tradizionalmente il più conveniente e comune è ancora il metodo di competenza. Viene utilizzato dalla maggior parte delle aziende, pur mantenendo una contabilità semplificata.

Quasi le stesse regole si applicano alla contabilità fiscale. Il metodo della competenza è riconosciuto come quello principale nella determinazione dell'utile. Le persone fisiche in regime di tassazione agevolata, le piccole imprese con piccoli fatturati determinano entrate e spese in contanti.

La formazione dei conti in questione è regolata da diversi atti legislativi. Ai fini contabili, la legge principale è il "Diritto Contabile", i Regolamenti PBU, altro regolamenti. La definizione delle transazioni nel contesto della contabilità fiscale è principalmente soggetta al codice fiscale della Federazione Russa, nonché ad altri documenti, spiegazioni, lettere di dipartimenti come il Ministero delle finanze.

Tavolo. Le principali differenze tra contabilità e contabilità fiscale

Contabilità	Regolamenti	Chi si candida	Riconoscimento di entrate e spese	Definizione dell'ammortamento dei cespiti	Creazione di riserve
Contabilità	Diritto Contabile, PBU	Organizzazioni	Metodo di rateizzazione o contanti	Tutti i modi	Il fondo svalutazione crediti è un diritto ai fini contabili
Imposta	Codice Fiscale della Federazione Russa	Organizzazioni e singoli imprenditori	Metodo di competenza o metodo di pagamento in contanti in conformità con i requisiti del Codice Fiscale della Federazione Russa	Lineare e non lineare	Obbligo di costituire determinate riserve

Contabilità delle immobilizzazioni

La differenza fiscale e contabile può sorgere anche nelle transazioni con immobilizzazioni. Innanzitutto, vale la pena notare che nella contabilizzazione di ciascun oggetto è possibile selezionare il proprio metodo di ammortamento. Ai fini contabili, nel principio contabile è fissato il metodo di ammortamento, viene applicato quello scelto per tutti gli oggetti. Inoltre, in NU sono possibili solo 2 modi per calcolare l'ammortamento del sistema operativo: lineare e non lineare.

La vita utile in relazione all'immobile in contabilità dipende spesso dalle caratteristiche fisiche dell'oggetto. In NU, nel determinare questo indicatore, sono guidati dalla classificazione OS.

Un altro motivo di discrepanza è il bonus di ammortamento, che consente di cancellare parte dei fondi spesi immediatamente per le spese correnti. Non esiste un concetto del genere in contabilità.

Contabilità e contabilità fiscale nella determinazione dell'utile

Nonostante il fatto che i metodi per determinare le spese e le entrate possano coincidere nella contabilità e nella contabilità fiscale, le discrepanze risultanti in termini di determinazione degli utili si verificano abbastanza spesso. Ciò accade perché non tutte le spese previste dal Codice Fiscale possono essere prese in considerazione come riduzione della base imponibile. Lo stesso vale per il reddito.

Esempi di spese non correlate a NU includono quanto segue:

• sanzioni, multe;
• importi per emissioni in eccesso di inquinanti;
• contributi per assicurazioni volontarie, previdenza non statale;
• quote associative volontarie;
• spese di trasferimento gratuito di proprietà;
• altri.

I proventi non soggetti a tassazione comprendono i contributi dei partecipanti, i diritti patrimoniali così ottenuti, l'assistenza gratuita.

Domande correlate

1. Ciao. La nostra organizzazione utilizza UTII. Paghiamo le tasse indipendentemente dal profitto ricevuto. Quali dati dobbiamo tenere presenti durante la compilazione della contabilità fiscale?

Risposta. Tutte le organizzazioni, senza eccezioni, devono tenere registrazioni contabili, indipendentemente dal regime fiscale scelto. La contabilità è formata sulla base di documenti primari, transazioni completate. Se la tua azienda si adatta alla definizione di piccola, allora hai il diritto di utilizzare il metodo dei contanti nella contabilità a tua discrezione, utilizzare schemi contabili semplificati. È necessario redigere un bilancio annuale.

2. Ciao. Ho iniziato a lavorare come contabile nella nostra organizzazione di recente e avevo una domanda. Nonostante il fatto che in fiscalità e contabilità venga utilizzato solo il metodo della competenza, l'anno scorso si è verificata una differenza significativa tra gli utili fiscali e contabili. Com'è possibile?

La procedura per il riconoscimento di proventi e oneri in contabilità e contabilità fiscale con lo stesso metodo di competenza può essere la stessa. Tuttavia, non tutti i costi e proventi disponibili in contabilità possono essere rilevati ai fini dell'imposta sugli utili, nonostante la disponibilità di documenti giustificativi.

3. Sono un imprenditore individuale. Per sviluppare la sua attività, ha chiesto un prestito bancario. Lì mi è stato offerto di fornire un bilancio dell'ultimo anno per valutare l'affidabilità creditizia. Visto che non ne ho uno, cosa posso offrirgli?

Il singolo imprenditore non ha l'obbligo di tenere la contabilità. E anche con la redazione indipendente del bilancio, è improbabile che le autorità fiscali lo certifichino. Per confermare la tua condizione finanziaria, puoi presentare alla banca le dichiarazioni dei redditi, un libro dei redditi e delle spese e altri registri fiscali.

La base giuridica per la contabilità fiscale è determinata dal codice fiscale della Federazione Russa.

Scopo della contabilità fiscale:

Questo per garantire la correttezza e l'affidabilità della contabilizzazione degli accordi tra imprese e agenzie governative, ad es. formazione di informazioni complete e affidabili sulla procedura contabile ai fini fiscali delle operazioni commerciali effettuate dal contribuente durante il periodo di rendicontazione (fiscale);

Fornire informazioni agli utenti interni ed esterni per controllare la correttezza del calcolo, la completezza e la tempestività del calcolo e il pagamento dell'imposta al bilancio.

Ciascuna organizzazione, a seconda dell'insieme e delle specificità delle operazioni svolte, ha il diritto di scegliere autonomamente la modalità di registrazione dei dati sulle operazioni eseguite, che determina la procedura per la loro contabilizzazione al momento della formazione della base imponibile, sulla base del principio di legge - la sequenza di applicazione delle regole e delle regole di contabilità fiscale da un periodo d'imposta all'altro. La procedura e l'organizzazione della contabilità fiscale è stabilita dal contribuente nella politica contabile ai fini fiscali, che dovrebbe includere i seguenti punti:

Le modalità di formazione della base imponibile scelte dall'ente (per ogni tipologia di imposta è indicata una specifica modalità di formazione della base imponibile);

Schema di contabilità fiscale;

Forme dei registri contabili fiscali e procedura per riflettere in essi i dati analitici;

La procedura per la determinazione delle spese considerate ai fini fiscali;

La procedura per determinare la data di attuazione al fine di calcolare alcune tipologie di imposte;

Opzione per la determinazione dei proventi della vendita di beni, prodotti, lavori, servizi;

La modalità di mantenimento della contabilità separata dei costi ai fini dei rimborsi IVA;

Tipologie di attività per le quali è prevista la contabilizzazione separata dei costi (in termini di IVA);

Basi distributive degli affari generali e altre imposte indirette per tipo di attività.

L'organizzazione del sistema di contabilità fiscale implica la determinazione di un insieme di indicatori che incidono direttamente o indirettamente sulla dimensione della base imponibile, i criteri per la loro sistematizzazione nei registri contabili fiscali, nonché la procedura per la contabilità, la formazione e la riflessione delle informazioni sugli oggetti contabili nei registri.

Registri analitici della contabilità fiscale - un insieme di indicatori (moduli riepilogativi) utilizzati per sistematizzare i dati di contabilità fiscale per il periodo di rendicontazione (fiscale), raggruppati secondo i requisiti del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa, senza distribuzione (riflessione) tra i conti contabili.

La creazione di un sistema unificato di contabilità fiscale come procedura obbligatoria separata per la raccolta e la sistematizzazione dei dati sulle operazioni svolte da un'organizzazione che comportano conseguenze fiscali, simile alla contabilità, non è prevista dalla normativa.

Gli approcci generali alla formazione di una politica di contabilità fiscale per la tassazione degli utili sono riportati negli articoli 313, 314 del codice fiscale della Federazione Russa. La procedura per lo svolgimento della contabilità fiscale è stabilita nel principio contabile ai fini fiscali.

Ci sono due opzioni per la contabilità fiscale.

1. Realizzazione di un sistema autonomo di contabilità fiscale non attinente alla contabilità. Inoltre, ogni transazione commerciale si riflette nel registro contabile fiscale.

2. Realizzazione di un sistema di contabilità fiscale basato sui dati contabili. Questo metodo di contabilità richiede meno tempo e quindi è più appropriato per l'uso. È in linea con l'art. 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Questo articolo del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che il calcolo della base imponibile alla fine di ogni periodo di rendicontazione (fiscale) si basa sui dati contabili fiscali, se il cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede la procedura per il raggruppamento e la contabilizzazione di oggetti e transazioni commerciali ai fini fiscali, diversa dalla procedura stabilita dalle regole contabili.

Pertanto, quando le regole di contabilità e contabilità fiscale coincidono, il calcolo della base imponibile può essere effettuato sulla base dei dati contabili. Quando si sviluppa un sistema di contabilità fiscale basato su dati contabili, è necessario:

1. Determinare gli oggetti di contabilità per i quali le regole di contabilità e contabilità fiscale sono le stesse e gli oggetti di contabilità per i quali le regole contabili sono diverse, evidenziando gli oggetti di contabilità fiscale.

2. Sviluppare una procedura per l'utilizzo dei dati contabili a fini fiscali.

3. Sviluppare forme di registri di contabilità fiscale analitica per oggetti selezionati di contabilità fiscale.

4. Determinare gli oggetti della contabilità fiscale separata (per i contribuenti che applicano regimi fiscali speciali).

Quindi, la contabilità fiscale in questo caso integra la contabilità, costituendo con essa un tutto unico. Uno svantaggio significativo di questa opzione è la grande complessità e la probabilità di errori piuttosto elevata.

I dati contabili fiscali dovrebbero riflettere:

La procedura per la formazione dell'importo delle entrate e delle spese;

La procedura per la determinazione della quota di spese presa in considerazione ai fini fiscali nel periodo di imposta (di rendicontazione) in corso;

L'importo del saldo spese (perdite) da attribuire alle spese nei periodi d'imposta successivi;

La procedura per la formazione degli importi delle riserve create;

L'importo del debito sugli insediamenti con il budget per le tasse.

Il contribuente analizza le transazioni commerciali e determina autonomamente per quali oggetti contabili deve elaborare e approvare le forme dei registri contabili fiscali, che devono fornire un insieme di tutti i dati necessari per la corretta determinazione degli indicatori di dichiarazione dei redditi.

Le conferme dei dati contabili fiscali sono:

1. Documenti contabili primari (compreso il certificato di un contabile). Il documento contabile principale della contabilità è una base informativa comune per la compilazione dei registri sia della contabilità che della contabilità fiscale. In vari tipi di registri contabili e fiscali, le informazioni sono raggruppate solo per vari motivi in ​​base ai compiti di ciascun tipo di contabilità. L'area di intersezione è la definizione e distribuzione dei costi, il calcolo del costo dei prodotti finiti, il valore del saldo dei lavori in corso, ecc.

2. Registri analitici della contabilità fiscale. Registri analitici della contabilità fiscale - forme consolidate di sistematizzazione dei dati contabili fiscali per il periodo di rendicontazione (fiscale), raggruppati secondo i requisiti del codice fiscale della Federazione Russa, senza distribuzione (riflessione) tra i conti contabili fiscali.

3. Calcolo della base imponibile. Il calcolo della base imponibile per il periodo di rendicontazione (fiscale) viene compilato dal contribuente in modo indipendente in conformità con le norme degli articoli pertinenti del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ad esempio, la procedura per la compilazione del calcolo della base imponibile dell'imposta sul reddito delle società è prevista dall'articolo 315. Gli articoli 316-333 specificano le regole per la contabilità fiscale in relazione a determinati tipi di entrate e spese (ad esempio, la procedura per la contabilizzazione fiscale dei proventi delle vendite, le spese per operazioni commerciali), alcuni tipi di organizzazioni (organizzazioni assicurative, banche), vari tipi di contratti (gestione fiduciaria di proprietà).

A causa del fatto che non esistono forme approvate uniformi di registri contabili fiscali, l'ente deve svilupparli in modo indipendente o inserire dettagli aggiuntivi nei registri contabili applicabili, formando così registri contabili fiscali. In entrambi i casi i registri devono essere indicati nella politica contabile ai fini fiscali.

La politica contabile è un insieme di metodi per mantenere i registri fiscali di proprietà, transazioni commerciali, entrate e spese al fine di formare informazioni affidabili sull'utile dell'organizzazione nella dichiarazione dei redditi. La politica contabile dovrebbe rivelare gli approcci dell'organizzazione nell'affrontare i seguenti problemi:

Determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito;

Formazione di passività fiscali al bilancio;

valutazione della proprietà;

Ripartizione delle perdite tra periodi d'imposta.

Nel processo di formazione di una politica contabile, gli aspetti organizzativi, tecnici e metodologici della contabilità fiscale dovrebbero essere stabiliti e giustificati:

La procedura per organizzare la contabilità fiscale;

Principi e procedura per la contabilizzazione fiscale di ogni tipo di attività svolta dal contribuente;

Moduli dei registri analitici della contabilità fiscale;

Tecnologia di elaborazione delle informazioni contabili;

Modalità di conduzione della contabilità fiscale.

I moduli dei registri analitici e la procedura per riflettere le informazioni in essi contenuti sono allegati al principio contabile. Allo stesso tempo, ogni registro deve contenere i seguenti dati: nome, periodo di compilazione, contatori delle transazioni, nome della transazione, firma del responsabile della compilazione del registro. La politica contabile adottata è approvata dal relativo ordine del capo dell'organizzazione. I metodi di contabilità fiscale scelti dall'organizzazione sono applicati in modo coerente da un periodo contabile all'altro. Le modifiche al principio contabile possono essere apportate nei seguenti casi:

Modifiche alla normativa in materia di imposte sul reddito;

Cambiamenti nei metodi applicati di contabilità fiscale.

L'organizzazione ha il diritto di utilizzare i dati di contabilità analitica sviluppati secondo le regole contabili, a condizione che le informazioni contengano tutte le informazioni necessarie per il calcolo dell'imposta sul reddito (Lettera del Ministero delle finanze russo del 01.08.2007 n. 03-03- 01/06/531).

Ai sensi dell'art. 9 della legge federale n. 129-FZ "Sulla contabilità", tutte le transazioni commerciali effettuate dall'organizzazione devono essere documentate con documenti giustificativi. Questi documenti servono come documenti contabili primari sulla base dei quali viene mantenuta la contabilità.

Quindi, i documenti primari sono la base per l'organizzazione sia della contabilità che della contabilità fiscale.

Sulla materia allo studio è stato creato un sistema autonomo di contabilità fiscale, non attinente alla contabilità.

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Dipartimento di Educazione, Scienza e Politiche Giovanili della Regione di Voronezh

GOBU SPO IN

"Stato di Voronezh

COLLEGIO INDUSTRIALE ED ECONOMICO»

SULLA PRATICA DI FORMAZIONE

INTRODUZIONE

L'organizzazione della contabilità fiscale in un'impresa è una fase importante nella creazione di una società: è la base per la contabilità, le tasse, la gestione e la contabilità del personale. La corretta organizzazione della contabilità fiscale presso l'impresa richiede una grande conoscenza professionale e esperienza pratica. Una contabilità accurata, corretta e sistematica porta alla creazione di un'adeguata rendicontazione fiscale, che funge da base per il funzionamento stabile e senza ostacoli dell'azienda, il suo onesto contributo al sviluppo economico stati.

Il luogo del mio tirocinio era l'impresa JSC "Electrosignal".

Durante il mio tirocinio ho lavorato come ragioniere. Per il tirocinio sono stati fissati i seguenti compiti: studiare la struttura della politica contabile ai fini della fiscalità presso Elektrosignal OJSC; studiare la compilazione dei documenti primari e dei registri tributari per il corretto calcolo delle tasse pagate dall'ente; imparare a determinare la base imponibile per le tasse pagate dall'organizzazione; studiare l'applicazione delle agevolazioni fiscali; studiare la condotta della pianificazione fiscale presso Electrosignal OJSC. Per risolvere questi problemi, è stato fissato il seguente obiettivo: nel ruolo di contabile presso Elektrosignal OJSC, studiare e padroneggiare in pratica tutte le fasi di compilazione, sviluppo e utilizzo delle politiche contabili ai fini fiscali presso Elektrosignal OJSC.

1. INTRODUZIONE ALL'ORGANIZZAZIONE DELL'IMPRESA

Il luogo della mia pratica di formazione è OAO Elektrosignal, che si trova in Russia, 394026, Voronezh, st. Elektrosignalnaya, 1. La società per azioni "Electrosignal" (di seguito denominata "società") è stata costituita ai sensi del decreto del Presidente Federazione Russa del 1 luglio 1992 721 "Sulle misure organizzative per la trasformazione delle imprese statali, associazioni di volontariato delle imprese statali in società per azioni". Il fondatore dell'azienda è il Comitato per la gestione della proprietà statale della regione di Voronezh.

Voronezh Electrosignal OJSC, fondata nel 1931 come stabilimento di Krasny Signalist, ha attraversato un viaggio di 74 anni dalla produzione di terminal ferroviari e ricevitori di rivelatori alla produzione di mezzi moderni comunicazioni radio delle bande HF e VHF di quinta generazione. La gamma di prodotti comprende stazioni radio per scopi speciali e industriali.

Elektrosignal JSC produce stazioni radio portatili, indossabili, trasportabili e fisse di versioni simplex e duplex con dispositivi di servizio aggiuntivi per loro (mascheratori vocali da analogico a digitale, alimentatori, batterie, caricabatterie universali, dispositivi di alimentazione di antenne, ecc.).

Attualmente, la società per azioni ha padroneggiato e avviato la produzione in serie di impianti radiofonici dei complessi Akveduk e VELS: stazioni radio portatili, portatili, fisse delle bande HF e VHF. I prodotti del complesso dell'acquedotto sono moderne stazioni radio che forniscono comunicazioni radio aperte e chiuse a prova di disturbo per il livello di controllo tattico. Le stazioni radio di questo complesso sono realizzate su un moderno base dell'elemento e in termini di caratteristiche tattiche e tecniche sono al livello dei migliori analoghi stranieri e per alcuni aspetti li superano.

Elektrosignal OJSC controlla i piani annuali: valutazione e adeguamento del livello di raggiungimento degli obiettivi annuali in termini di vendite, profitti e altri indicatori nel contesto dei singoli prodotti.

La struttura organizzativa, il personale e i regolamenti contabili sono approvati dal direttore generale dell'impresa su indicazione di un capo contabile e coordinamento con l'OTiZ. Struttura organizzativa presentato di seguito (Fig. 1).

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Figura 1 - La struttura gestionale dell'ufficio contabilità e reporting

2. ORGANIZZAZIONE DELLA REGISTRAZIONE FISCALE PRESSO ELECTROSIGNAL OJSC

La contabilità fiscale nell'organizzazione è gestita dal dipartimento di contabilità e rendicontazione in conformità con i requisiti del codice fiscale della Federazione Russa. Nello svolgimento della contabilità fiscale, l'organizzazione utilizza il principio della massima convergenza della contabilità fiscale con il sistema contabile esistente nella Società.

La contabilità fiscale viene effettuata nell'ambito di un sistema unificato di contabilità e contabilità fiscale. Il Piano dei Conti è adattato per la contabilità fiscale a livello di organizzazione della contabilità analitica delle entrate e delle spese.

La politica contabile adottata dall'organizzazione ai fini fiscali è approvata con ordinanza, istruzioni del capo dell'organizzazione. È formato e approvato alla fine dell'anno (31 dicembre) e applicato dal 1 gennaio dell'anno successivo all'anno della sua approvazione con l'ordinanza pertinente, ordine del capo dell'organizzazione.

Una politica contabile ai fini fiscali adottata da un'organizzazione è obbligatoria per tutte le sue suddivisioni separate. Il codice fiscale della Federazione Russa prevede la possibilità di apportare modifiche alla politica contabile quando si modifica la legislazione su tasse e commissioni, nonché i metodi contabili utilizzati. Elektrosignal OJSC utilizza il sistema fiscale generale.

La decisione di introdurre modifiche alla politica contabile ai fini fiscali quando si modificano i metodi contabili utilizzati è presa dall'inizio di un nuovo periodo d'imposta e quando si modifica la normativa in materia di imposte e tasse - non prima del momento in cui sono cambiate le norme di questa normativa entrano in vigore.

Se Elektrosignal OJSC ha iniziato a svolgere nuovi tipi di attività, determina e riflette anche nella politica contabile ai fini fiscali i principi e la procedura per la registrazione di questi tipi di attività ai fini fiscali. La politica contabile ai fini fiscali è formata secondo i principi della contabilità fiscale.

Il sistema di contabilità fiscale è organizzato dal contribuente in modo indipendente sulla base del principio della sequenza di applicazione delle norme e delle regole di contabilità fiscale, ad es. applicato coerentemente da un periodo d'imposta all'altro. Allo stesso tempo, il principio principale di riconoscimento dei proventi e degli oneri nella contabilità fiscale è il metodo di competenza, la cui essenza è che i proventi e gli oneri sono rilevati nel periodo di rendicontazione (fiscale) in cui si sono verificati e non nel momento in cui di ricevimento o pagamento di fondi.

Nella politica contabile si distinguono per finalità gli aspetti organizzativi, tecnici e metodologici. Gli aspetti organizzativi e tecnici comprendono la procedura di tenuta delle scritture fiscali, che viene stabilita dal contribuente nella politica contabile ai fini fiscali. Le conferme dei dati contabili fiscali sono: documenti contabili primari (compreso un certificato di commercialista), registri contabili analitici, calcolo della base imponibile.

I registri analitici della contabilità fiscale sono registri contabili se le regole di contabilità e contabilità fiscale sono le stesse. Il codice fiscale della Federazione Russa prevede che se i registri contabili contengono informazioni insufficienti per determinare la base imponibile in conformità con i requisiti della legislazione fiscale, il contribuente ha il diritto di integrare autonomamente i registri contabili applicati con ulteriori dettagli, formando così la contabilità fiscale registri, o per mantenere registri contabili fiscali indipendenti. Pertanto, in questa organizzazione, i registri contabili sono formati in modo tale da poter formare sulla base dei registri contabili fiscali, riflettendo dati adatti alla compilazione delle dichiarazioni dei redditi, i registri contabili vengono utilizzati per compilare le dichiarazioni dei redditi.

Allo stesso tempo, le forme dei registri contabili fiscali e la procedura per riflettere i dati in essi sono stabiliti dagli allegati alla politica contabile dell'organizzazione ai fini fiscali. La decisione di scegliere questa opzione viene registrata dall'organizzazione nel principio contabile ai fini fiscali.

Gli aspetti organizzativi e tecnici della politica contabile ai fini tributari comprendono anche la scelta di un sistema di tassazione. JSC "Electrosignal" è sul sistema generale di tassazione. La decisione sulla scelta del sistema di tassazione è fissata nell'ordinanza sulla politica contabile ai fini della tassazione.

Gli aspetti metodologici della politica contabile ai fini fiscali includono tali elementi della contabilità fiscale che stabiliscono una metodologia per determinare le entrate e le spese. Influiscono direttamente sull'importo e sul periodo di riconoscimento delle entrate e delle spese. Esempi di scelte all'interno di aspetti metodologici sono:

modalità di riconoscimento dei ricavi;

metodi di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni;

metodi per cancellare i materiali per la produzione;

fondo svalutazione crediti;

metodi per valutare gli investimenti finanziari al momento della loro dismissione; e così via.

Oltre agli elementi della politica contabile ai fini fiscali, che l'organizzazione ha scelto tra le opzioni accettabili, il codice fiscale della Federazione Russa prevede anche quelli che devono essere sviluppati in modo indipendente. Ad esempio, ai sensi dell'art. 318 il contribuente determina autonomamente la modalità di ripartizione dei costi diretti per lavori in corso e per prodotti realizzati nel mese corrente (lavori eseguiti, servizi resi), tenendo conto della rispondenza dei costi sostenuti con i prodotti realizzati (lavori eseguiti, servizi resi) . Tale procedura è stabilita dal contribuente nella politica contabile ai fini fiscali ed è soggetta ad applicazione per almeno due periodi d'imposta. Se è impossibile attribuire costi diretti a uno specifico processo produttivo per la fabbricazione di questo tipo di prodotto (lavoro, servizio), il contribuente nella sua politica contabile ai fini fiscali determina autonomamente il meccanismo di distribuzione di tali costi utilizzando indicatori economicamente giustificati. L'organizzazione determina anche autonomamente l'elenco dei costi diretti (articolo 319 del codice fiscale della Federazione Russa), la procedura per determinare il costo di acquisto dei beni (articolo 320 del codice fiscale della Federazione Russa).

Pertanto, la politica contabile ai fini fiscali, nonché ai fini contabili, è formata dall'organizzazione in modo indipendente sulla base dei requisiti della legislazione e delle condizioni delle attività dell'organizzazione.

La politica contabile fiscale di Elektrosignal OJSC viene applicata fino all'approvazione della nuova politica contabile. Se necessario, il principio contabile adottato può essere modificato con separato provvedimento.

3. SVILUPPO E COMPILAZIONE DEI DOCUMENTI CONTABILI PRIMARI E DEI REGISTRI CONTABILI FISCALI

La rendicontazione presentata alle autorità fiscali dovrebbe essere suddivisa in due blocchi: rendicontazione fiscale (dichiarazioni fiscali) e rendicontazione contabile.

Gli estratti conto ai sensi dell'articolo 13 della legge della Federazione Russa del 21 novembre 2008 n. 129-FZ "Sulla contabilità" sono costituiti da:

bilancio;

conto economico;

allegati ad essi previsti da atti normativi;

un rapporto di revisione che confermi l'affidabilità del bilancio dell'organizzazione, se è soggetto a revisione obbligatoria in conformità con le leggi federali;

nota esplicativa.

Non esiste un tale divieto diretto in materia di rendiconti finanziari nella legislazione fiscale. Ma ciò non significa che il fisco abbia il diritto di esigerlo dal contribuente in relazione al bilancio. Peraltro, l'assenza di tale divieto nella normativa tributaria è del tutto logica e comprensibile, poiché la questione del contenuto del bilancio è prerogativa della contabilità, non della normativa fiscale. La presenza di tali contrassegni non è stabilita dalla normativa contabile e, pertanto, il rifiuto dell'amministrazione finanziaria di accettare segnalazioni in assenza di tali contrassegni deve essere considerato come illegittima inerzia di un funzionario dell'amministrazione tributaria e può essere impugnato.

L'utente del bilancio non ha il diritto di rifiutare di accettare il bilancio ed è obbligato, su richiesta dell'organizzazione, a apporre un segno sulla copia del bilancio di accettazione e la data della sua presentazione (clausola 5, articolo 15 della legge della Federazione Russa sulla contabilità).

Inoltre, in virtù del comma 5 dell'articolo 15 della legge n. 129-FZ, l'obbligo degli utenti dei bilanci, e tra questi anche del fisco, è stabilito nell'accettazione dei bilanci.

L'obbligo del contribuente di presentare la dichiarazione dei redditi all'Agenzia delle Entrate è previsto dai commi 4, 5, comma 1 dell'art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo le disposizioni di cui il contribuente è obbligato a presentare all'autorità fiscale del luogo di registrazione (sede dell'organizzazione) nel modo prescritto dichiarazioni fiscali (calcoli) per quelle tasse che sono obbligati a pagare.

Elektrosignal OJSC presenta i rapporti alle autorità fiscali in formato elettronico.

L'accettazione delle dichiarazioni fiscali e dei rendiconti finanziari dei contribuenti (i loro rappresentanti) viene effettuata dai dipendenti del dipartimento del lavoro con i contribuenti dell'autorità fiscale.

La data di presentazione delle dichiarazioni dei redditi e dei bilanci è la data della loro effettiva presentazione all'Agenzia delle Entrate su supporto cartaceo o la data di invio di una raccomandata con l'elenco degli allegati. Il dipendente dell'Agenzia delle Entrate che accetta la dichiarazione del contribuente deve apporre sulle copie rimaste al contribuente una nota di accettazione e la data di presentazione della dichiarazione.

Al ricevimento, la dichiarazione dei redditi viene inserita nelle risorse informative delle autorità fiscali e trasmessa all'ufficio di revisione dell'ufficio. L'accettazione delle dichiarazioni dei redditi in forma elettronica tramite i canali delle telecomunicazioni viene effettuata secondo la Procedura per la presentazione della dichiarazione dei redditi in forma elettronica tramite i canali delle telecomunicazioni, approvata con Ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 02.04.2002 N BG-3-32 /169.

Nel presentare dichiarazioni dei redditi e bilanci all'Agenzia delle Entrate tramite i canali delle telecomunicazioni, il contribuente non presenta copie cartacee di tali documenti.

La data di presentazione delle dichiarazioni dei redditi e dei bilanci è la data del loro invio attraverso i canali di telecomunicazione, come risulta dalla conferma di un operatore specializzato delle comunicazioni.

L'Agenzia delle Entrate conferma il fatto che il contribuente ha presentato dichiarazioni dei redditi e bilanci in forma elettronica inviando ricevuta di accettazione della loro accettazione tramite i canali telematici, previa verifica degli adempimenti burocratici. Quando si presentano dichiarazioni dei redditi e rendiconti finanziari all'autorità fiscale su supporto elettronico, è obbligatoria la presentazione di copie cartacee delle dichiarazioni dei redditi e dei rendiconti finanziari.

I requisiti per le pratiche burocratiche, i casi in cui il fisco ha il diritto di rifiutare di accettare le segnalazioni presentate su supporto elettronico, le conseguenze della mancata presentazione della dichiarazione sono simili a quelle per la presentazione delle dichiarazioni fiscali su supporto cartaceo.

Un onere fiscale aggiuntivo è un errore di un contabile, deve essere corretto nella rendicontazione del periodo a cui si riferiscono. Se viene rilevato un errore per l'anno in corso, le tasse aggiuntive vengono addebitate alla data della decisione sulla verifica.

Se viene rilevato un errore durante il calcolo delle imposte per l'ultimo anno e il bilancio non è stato ancora approvato, è necessario addebitare costi aggiuntivi nel dicembre dello scorso anno.

Viene presentata una domanda per la riscossione di una tassa, canone, sanzioni, multe a carico della proprietà di una persona fisica (di seguito in questo articolo - una domanda di riscossione) per tutte le richieste di pagamento di una tassa, tassa, sanzioni, sanzioni pecuniarie per le quali è scaduto il termine per l'esecuzione e che non sono adempiute dallo stesso da parte di un privato alla data di presentazione da parte dell'autorità fiscale (autorità doganale) di un'istanza di recupero al giudice.

Il fatto di completamento di tutte le transazioni commerciali condotte dall'organizzazione deve essere registrato emettendo documenti contabili primari. Sulla base di questi documenti, la contabilità viene mantenuta.

I documenti primari devono contenere dati affidabili ed essere creati in modo tempestivo, al momento della transazione e, se ciò non è possibile, immediatamente dopo il completamento della transazione.

I documenti contabili primari vengono redatti presso Elektrosignal OJSC nella sequenza in cui vengono eseguite le transazioni commerciali.

I requisiti principali per l'esecuzione dei documenti primari sono stabiliti nella legge "Sulla contabilità" del 21 novembre 2009 N 129-FZ. E anche nel Regolamento sui documenti e il flusso di lavoro in contabilità, approvato dal Ministero delle finanze dell'URSS il 29 luglio 2010 N 105, che è valido nella misura in cui non contraddice la legge federale del 21 novembre 2009 N 129-FZ "Sulla contabilità".

Elektrosignal JSC utilizza forme unificate di documenti primari. I documenti, la cui forma non è prevista negli album dei moduli unificati, sono sviluppati dall'organizzazione in modo indipendente e redatti da un documento organizzativo e amministrativo. Per conferire valore legale a tali documenti, i moduli dei documenti devono contenere i seguenti dettagli obbligatori:

Titolo del documento;

data di preparazione del documento;

il nome dell'organizzazione per conto della quale è redatto il documento;

contatori di transazioni commerciali in termini fisici e monetari;

i nominativi degli incarichi dei soggetti preposti all'esecuzione dell'operazione commerciale e la correttezza della sua esecuzione;

firme personali di detti soggetti.

Sulla base dei documenti contabili primari vengono compilati i registri tributari per il corretto calcolo delle imposte.

Registri analitici della contabilità fiscale - forme consolidate di sistematizzazione dei dati contabili fiscali per il periodo di rendicontazione (fiscale), raggruppati secondo i requisiti del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa, senza distribuzione (riflessione) tra i conti contabili. Sistemano e accumulano le informazioni contenute nei documenti primari accettati per la contabilità.

Le forme di contabilità analitica dei registri contabili sono sviluppate dal contribuente in autonomia e sono stabilite negli allegati alla politica contabile. Allo stesso tempo, i registri analitici devono contenere i seguenti dettagli:

nome del registro;

periodo (data) di compilazione;

contatori operativi in ​​termini fisici e monetari;

nome delle transazioni commerciali;

firma e decodifica della firma del soggetto incaricato della compilazione dei registri indicati.

I registri contabili fiscali in Elektrosignal OJSC sono tenuti sotto forma di moduli speciali in formato elettronico. La correttezza del riflesso delle operazioni commerciali nei registri contabili fiscali è monitorata da coloro che li hanno compilati e firmati. Se vengono rilevati errori nel registro contabile fiscale, solo il responsabile di ciò ha il diritto di correggerli. La rettifica, inoltre, deve essere non solo certificata dalla firma di quest'ultima (con la data), ma anche motivata per iscritto.

La contabilità fiscale non contiene un requisito obbligatorio per riflettere le transazioni commerciali mediante partita doppia, come è consuetudine in contabilità. La contabilità analitica dei dati di contabilità fiscale nel suo insieme dovrebbe essere organizzata in modo tale da rivelare la procedura per la formazione della base imponibile. Sulla base dei risultati dei singoli registri, vengono costituiti registri consolidati per proventi, spese, importi di ratei ammortamenti e altri indicatori.

Dovrebbe essere chiaro dai registri fiscali:

Come vengono determinate le entrate e le spese dell'azienda?

come determinare la quota delle spese presa in considerazione per la tassazione nel periodo di riferimento;

qual è l'importo del saldo delle spese (perdite) da includere nelle spese nei successivi periodi di rendicontazione;

qual è l'importo del debito al bilancio.

Si prevede di mantenere 51 registri contabili fiscali raggruppati in 5 sezioni:

Registri degli insediamenti intermedi - 16 moduli;

Registri dello stato dell'unità di contabilità fiscale - 13 moduli;

Registri di contabilità delle transazioni commerciali - 7 moduli;

Registri di generazione dei dati di reporting - 12 moduli;

Registri di contabilità per fondi target da parte di organizzazioni senza scopo di lucro - 3 moduli.

La base imponibile di ogni imposta è calcolata sulla base delle informazioni accumulate nei registri analitici sulla base degli esiti dell'elaborazione dei documenti primari.

4. DETERMINAZIONE DELLA BASE FISCALE PER IL CALCOLO DI TRIBUTI E ONERI OBBLIGATORIAMENTE DA PAGARE

Per ogni imposta pagata da Elektrosignal OJSC, esiste una determinata procedura per il calcolo della base imponibile.

Per calcolare correttamente l'importo dell'IVA da versare al bilancio, è necessario determinare in modo corretto e tempestivo la base imponibile. La contabilità fiscale per l'IVA è effettuata dal Dipartimento di contabilità e rendicontazione della Società. I dati dei registri contabili sono utilizzati come base per ottenere le informazioni necessarie alla determinazione degli oggetti di tassazione.

La base per il calcolo dell'IVA è il prezzo contrattuale dei beni (lavori, servizi) venduti, tenendo conto dell'accisa (per i beni soggetti ad accisa), senza includere l'imposta in essa. L'IVA viene addebitata in aggiunta al prezzo della merce venduta, ad eccezione della merce contabilizzata dal venditore ad un costo che include l'imposta pagata e determinate categorie beni acquistati da individui che non sono contribuenti IVA (clausole 4 e 5.1 dell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa), in tali casi, la base imponibile è il markup (la differenza tra il prezzo di vendita (IVA inclusa) e il prezzo di acquisto. Il L'aliquota IVA in questa organizzazione è del 18%.

fatture;

documenti primari che confermano l'accettazione di beni (lavori, servizi) per la contabilità.

Le fatture sono numerate dall'organizzazione in ordine crescente dall'inizio dell'anno solare.

Il registro di registrazione delle fatture è composto da due parti:

parte prima - fatture emesse;

parte seconda - fatture ricevute.

Il periodo d'imposta per la compilazione del giornale è di un quarto.

Le fatture emesse e ricevute sono soggette a registrazione unificata nelle relative parti del giornale in ordine cronologico.

Dopo la scadenza del periodo d'imposta, entro il 20° giorno del mese successivo ai periodi d'imposta scaduti, il giornale di registrazione redatto su carta è firmato dal responsabile della Società o da persona autorizzata con decreto della Società, allacciato, le sue pagine sono numerati e sigillati con il sigillo della Società. Il periodo di conservazione del giornale non è inferiore a 4 anni dalla data dell'ultima iscrizione in esso.

L'imposta sul valore aggiunto presentata dai fornitori di beni (lavori, servizi) e diritti patrimoniali, di cui si terrà conto nelle spese differite, è deducibile nel momento in cui ricorrono le condizioni di cui all'art. 172 del Codice Fiscale della Federazione Russa:

le spese sono state sostenute nell'ambito di un'attività imponibile;

vengono presi in considerazione beni, lavori, servizi;

c'è una fattura valida.

Elektrosignal OJSC gode del diritto all'esenzione dalla tassazione delle transazioni prevista dall'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa:

comma 2 comma 25 “vendita di rottami e cascami di metalli ferrosi e non ferrosi”;

comma 3 comma 22 “vendita di immobili residenziali, locali residenziali, nonché quote degli stessi”.

Inoltre, come altre organizzazioni, Elektrosignal OJSC paga l'imposta sul reddito. Oggetto della tassazione è l'utile percepito dal contribuente. Il profitto è il reddito ricevuto, ridotto dell'importo delle spese sostenute, che sono determinate in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa.

I proventi e gli oneri fiscali sono riconosciuti dall'ente per competenza ai sensi dell'art. 271 e 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Secondo il metodo della competenza, i proventi sono rilevati nell'esercizio in cui si sono verificati, indipendentemente dall'effettiva ricezione di fondi, altri beni (lavori, servizi) e diritti patrimoniali.

Il reddito imponibile della società comprende:

proventi da vendita di beni (lavori, servizi) e diritti patrimoniali (di seguito - proventi da vendita);

reddito non operativo.

I ricavi di vendita sono rilevati come ricavi per la vendita di prodotti propri. I ricavi delle vendite sono determinati sulla base di tutte le entrate relative ai pagamenti per i prodotti venduti.

La data di percepimento del reddito derivante dalla vendita è la data di vendita, determinata ai sensi del comma 1 dell'art. 39 del Codice Fiscale della Federazione Russa. I proventi dell'organizzazione, diversi dai ricavi delle vendite, sono rilevati come proventi non operativi, contabilizzati secondo quanto previsto dall'art. 271 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Le informazioni per la contabilizzazione fiscale del reddito relativo al periodo di riferimento (fiscale) corrente sono tratte dai dati contabili, che consentono di allocare il reddito secondo la classificazione del reddito di cui al presente paragrafo.

Per i proventi relativi a più periodi di rendicontazione (di imposta), e se il rapporto tra ricavi e spese non può essere chiaramente definito o è determinato indirettamente, il reddito è distribuito dall'organizzazione in modo indipendente, tenendo conto del principio di riconoscimento uniforme di ricavi e spese, basato all'ordine della testa.

Le spese dell'ente sono riconosciute come costi ragionevoli e documentati, e nei casi previsti dall'art. 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le perdite subite (sostenuto) dal contribuente.

Per costi giustificati si intendono i costi economicamente giustificati, la cui valutazione è espressa in termini monetari.

Le spese sono rilevate come eventuali costi, purché sostenute per l'attuazione di attività finalizzate alla generazione di reddito.

La base per il riconoscimento di alcune spese ai fini della contabilità fiscale è la presenza di un'ordinanza del capo della Società che indichi la finalità delle spese sostenute.

Nel caso in cui la giustificazione delle spese richieda prova, la decisione di includere tali spese nella riduzione dell'utile imponibile viene presa sulla base di apposite conteggi.

Ai fini della tassazione degli utili, stabilire che le entrate e le spese relative a più periodi di rendicontazione (fiscali) siano distribuite secondo la metodologia di contabilità fiscale accettata su base trimestrale.

La contabilizzazione separata di proventi e oneri ai fini della determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito viene effettuata per i seguenti tipi di attività e transazioni commerciali:

Per la produzione e vendita di prodotti delle industrie principali e ausiliarie;

Per l'esecuzione di lavori, la prestazione di servizi alle industrie principali e ausiliarie;

Per la vendita di beni ammortizzabili;

Liquidazione di immobilizzazioni.

Per il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche, la base imponibile è il reddito delle persone fisiche, espresso in contanti. Se è stato ricevuto un reddito materiale, anche il loro valore dovrebbe essere espresso in termini monetari (prezzo medio di mercato, IVA inclusa). La base imponibile non tiene conto del reddito esente dall'imposta sul reddito delle persone fisiche (articolo 217, capitolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il periodo d'imposta per il calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche è l'anno solare dal 1 gennaio al 31 dicembre. La base imponibile è calcolata per competenza dall'inizio dell'anno per tutto il periodo di riferimento. Il codice fiscale della Federazione Russa prevede 3 aliquote effettive per l'imposta sul reddito delle persone fisiche: 9%, 13%, 30% e 35%.

La scelta del tasso applicabile dipende dal tipo di reddito percepito.

Imposta sul reddito delle persone fisiche 9%: utilizzata per calcolare l'imposta sui dividendi percepiti da un azionista o fondatore di un'impresa.

Imposta sul reddito delle persone fisiche 30%: utilizzata per calcolare l'imposta sul reddito dei non residenti nella Federazione Russa.

Imposta sul reddito delle persone fisiche 35%: si applica a determinati tipi di reddito: vincite, premi superiori a 4.000 rubli, interessi ricevuti da depositi bancari, vantaggi materiali da risparmi sugli interessi.

Imposta sul reddito delle persone fisiche 13%: l'aliquota principale che si applica a tutti gli altri tipi di reddito, è l'aliquota dell'imposta sul reddito delle persone fisiche del 13% che si applica quando si calcola l'imposta su salari, da redditi da attività di singoli imprenditori, reddito tassato con aliquota del 13%, si fornisce domanda detrazioni fiscali(una sorta di benefici), che riducono la base imponibile nel calcolo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche. Non ci sono detrazioni per altre scommesse.

Al momento, ci sono 4 tipi di detrazioni fiscali (Art. 218-221, Capitolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

Standard;

Sociale;

Professionale;

Proprietà.

Le detrazioni standard vengono applicate nel calcolo delle imposte sui salari dei dipendenti. Il datore di lavoro riduce l'importo della retribuzione dovuta al dipendente dell'importo delle prestazioni a lui dovute (detrazioni standard). Dopodiché, l'imposta sul reddito delle persone fisiche del 13% è già calcolata dalla differenza risultante.

Attualmente sono in vigore le seguenti detrazioni standard:

1400 rubli. - per il primo e il secondo figlio;

3000 rubli. - per il terzo figlio e figli successivi;

3000 rubli. - si applica a determinate categorie di veterani e disabili. Ciò include le persone le cui attività in passato erano legate ad armi nucleari, radiazioni, centrali nucleari, veterani della seconda guerra mondiale feriti nell'esercizio del servizio militare e altre categorie, un elenco dettagliato dei quali può essere trovato nell'articolo 218 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

500 rubli. - la detrazione si applica anche ad alcune categorie di disabili, personale militare, partecipanti alla seconda guerra mondiale, l'elenco completo si trova anche nell'articolo 218 del codice fiscale della Federazione Russa.

Le detrazioni standard per i figli vengono applicate fino a quando lo stipendio del dipendente, calcolato dall'inizio dell'anno in base alla competenza, raggiunge i 280.000 rubli. Se in un mese l'importo totale dello stipendio dall'inizio dell'anno ha raggiunto il limite specificato, i benefici dell'imposta sul reddito delle persone fisiche per i figli fino alla fine dell'anno non vengono più presi in considerazione.

Se la stessa persona rientra nelle ultime due detrazioni (500 e 3000), ne viene applicata solo una: quella più grande (3000).

Detrazioni sociali per l'imposta sul reddito delle persone fisiche:

Questo tipo di detrazione si applica alle persone che hanno speso soldi per l'istruzione, le cure, l'assicurazione pensionistica non statale, l'assicurazione personale. Maggiori dettagli su queste detrazioni possono essere trovati nell'articolo 219 del codice fiscale della Federazione Russa.

Detrazioni Irpef per professionisti:

Contabilizzato in relazione al reddito percepito singoli imprenditori, persone impegnate in uno studio privato, che percepiscono canoni e lavorano in base ad accordi contrattuali (articolo 221 del codice fiscale della Federazione Russa).

Detrazioni immobiliari:

Si applicano alle persone che hanno acquistato o venduto immobili, appezzamenti di terreno, case, nonché a coloro che hanno spese relative alla costruzione di immobili, case (articolo 220 del codice fiscale della Federazione Russa).

riscossione dei tributi del registro contabile

5. APPLICAZIONE DELLE AGEVOLAZIONI FISCALI NEL SISTEMA FISCALE UTILIZZATO, NEL CALCOLO DELL'IMPORTO DI TRIBUTI E COMMISSIONI OBBLIGATORIE DA PAGARE

L'elemento principale per stimolare le attività delle entità imprenditoriali è l'istituzione di benefici su tasse e tasse. Non nel codice fiscale della Federazione Russa elenco completo incentivi fiscali. A seconda di quale elemento della tassazione gli incentivi fiscali sono volti a cambiare, possono essere suddivisi in tre tipologie principali: esenzioni fiscali, sgravi fiscali, crediti d'imposta. Parole chiave: tasse, benefici, incentivi, esenzione, sconti, prestiti.

Il primo gruppo di agevolazioni fiscali comprende le seguenti esenzioni fiscali. Un'amnistia fiscale è generalmente intesa come un'offerta dello Stato a determinate categorie di non contribuenti di pagare gli arretrati fiscali in cambio dell'abolizione della sanzione che può essere inflitta per il mancato pagamento. Gli obiettivi del condono fiscale sono solitamente: il reintegro del bilancio attraverso l'incasso dei debiti tributari; ampliamento della base imponibile mediante il coinvolgimento nella circolazione legale dei fondi provenienti dall'impresa ombra; ottenere ulteriori fonti di investimento sotto forma di risparmi in contanti esteri rimpatriati.

Un vantaggio fiscale sotto forma di esenzione fiscale totale per determinate categorie di contribuenti (ad esempio, veterani di guerra, disabili, ecc.) si applica alle tasse personali, meno spesso alcune categorie possono essere esentate dalle tasse persone giuridiche. Le esenzioni sono convenienti perché, a differenza di altri tipi di benefici, sono più adatte a tenere conto dello stato patrimoniale del contribuente. Quindi, in accordo con il cap. 2 della legge “Sulla tassazione agevolata” sono esenti dal pagamento della tassa di trasporto, fatta eccezione per acqua e aria Veicolo, organizzazioni pubbliche disabili, organizzazioni non profit, istituzioni di bilancio; le organizzazioni religiose sono esentate dal pagamento dell'imposta sui beni delle organizzazioni per i beni che non sono legati ai beni da loro utilizzati per lo svolgimento delle attività religiose; eccetera.

I prelievi fiscali rappresentano il ritiro dalla tassazione di singoli elementi dell'oggetto fiscale. Per quanto riguarda l'imposta sulla proprietà, le esenzioni sono limitate all'esenzione dalla tassazione di alcuni tipi di proprietà. L'articolo 381 del codice fiscale della Federazione Russa prevede un elenco di tipi di proprietà esenti da tassazione. Per quanto riguarda l'imposta sul reddito in Elektrosignal OJSC, le esenzioni si esprimono nel fatto che l'utile è prelevato dall'utile imponibile (non soggetto a tassazione) se è stato percepito dal contribuente da un determinato tipo di attività. Il numero di esenzioni per questa tassa è piccolo, ma esistono e sono previste nel cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ad esempio, nel sub. 14 p.1 art. 251 nella determinazione della base imponibile dell'imposta sugli immobili non si tiene conto degli immobili ricevuti dal contribuente nell'ambito di finanziamenti mirati. Inoltre, le esenzioni sono previste dal Codice Fiscale nella tassazione dei redditi delle persone fisiche. Gli importi di internazionali, esteri o premi russi per risultati eccezionali, considerato un incoraggiamento.

Allo stesso modo, l'imposta non è interamente riscossa sugli importi dell'assistenza materiale una tantum alle vittime di disastri naturali.

I crediti d'imposta sono un insieme di incentivi fiscali volti alla riduzione diretta della base imponibile di un determinato importo di tipi di spese deducibili legalmente consentiti al fine di stimolarne il reddito. Gli sconti si dividono in: limitati (l'importo degli sconti è limitato) e illimitati (la base imponibile può essere ridotta dell'intero importo delle spese del contribuente); generali (possono utilizzarli tutti i contribuenti) e speciali (validi per alcune categorie di soggetti). Il concetto di credito d'imposta include un minimo non imponibile: si tratta della detrazione iniziale degli importi minimi dal valore lordo dell'oggetto fiscale. Un altro sgravio fiscale sono le detrazioni fiscali - l'esclusione dalla base imponibile di alcune spese correnti, proprietà e determinati tipi di reddito. Per quanto riguarda l'imposta sul reddito, gli sconti non sono relativi al reddito, ma alle spese del contribuente. In questo caso si tratta di tale diminuzione degli utili assoggettati a tassazione, quando l'importo delle spese sostenute dal contribuente per scopi incentivati ​​dalla società e dallo Stato viene conteggiato come sconto. Ad esempio, ciò include i trasferimenti a fondazioni di beneficenza, istruzione, assistenza sanitaria, istituzioni culturali, costi di protezione ambientale, poiché tali spese sono presenti presso Elektrosignal OJSC. Gli sconti innovativi possono essere distinti come una forma indipendente a causa del loro speciale orientamento all'obiettivo. Quindi, il comma 2 dell'art. 262 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede ai fini della tassazione delle spese del pagatore Ricerca scientifica e sviluppi progettuali sperimentali relativi alla creazione di prodotti nuovi o al miglioramento di manufatti (beni, opere, servizi). Le spese specificate sono equamente incluse dal contribuente nelle altre spese entro un anno, a condizione che le ricerche e gli sviluppi specificati siano utilizzati nella produzione e nella vendita di beni. Tali spese, che non hanno dato esito positivo, sono incluse anche nelle altre spese nell'ammontare delle spese effettive dell'esercizio.

Il meccanismo dell'ammortamento accelerato funge da peculiare forma di sgravio fiscale, perseguendo l'obiettivo di stimolare la crescita degli investimenti e l'introduzione di nuove tecnologie. Ciò consente alle imprese di ridurre la base imponibile durante la tassazione del reddito e della proprietà, accumulare le risorse finanziarie necessarie per sostituire le apparecchiature di produzione obsolete con nuove. Quindi, ad esempio, per le immobilizzazioni ammortizzabili che sono oggetto di un contratto di locazione finanziaria (contratto di locazione), un contribuente per il quale tale immobilizzazione deve essere contabilizzata secondo i termini di un contratto di locazione finanziaria (contratto di locazione) ha la diritto di applicare un coefficiente speciale all'aliquota di ammortamento di base ma non superiore a 3.

In senso lato, i crediti d'imposta sono un insieme di benefici condizionati (che richiedono motivi aggiuntivi) che implicano una riduzione diretta dell'onere fiscale (salario fiscale) al fine di fornire sostegno finanziario alle imprese bisognose, stimolare gli utenti nella produzione e sviluppo sociale imprese e territori, nonché l'esclusione della doppia imposizione. Nella normativa tributaria vigente il credito d'imposta è svincolato dai benefici fiscali ed è inteso come un piano di differimento o rateizzazione dell'imposta pagata, oppure un prestito (di investimento) mirato. Il differimento o il pagamento rateale dell'imposta è disciplinato dall'art. 64 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Il differimento del pagamento delle tasse è il rinvio del termine per il pagamento dell'intero importo dell'imposta a una data successiva; pagamento rateale dell'imposta - la distribuzione dell'importo dell'imposta a determinate parti con la definizione di termini per il pagamento di queste parti. Il credito d'imposta sugli investimenti è la forma più promettente di regolamentazione fiscale. Si tratta di un tipo autonomo di credito d'imposta mirato, associato esclusivamente allo stimolo delle attività di investimento e innovazione delle imprese. Il concetto, la procedura e le condizioni per la concessione del credito d'imposta sugli investimenti sono disciplinati dall'art. 66 e 67 del Codice Fiscale della Federazione Russa, dove è definito come una modifica del termine di pagamento delle tasse, in cui all'organizzazione, se sussistono motivi appropriati, viene data la possibilità di ridurre i pagamenti delle tasse entro un determinato periodo e entro determinati limiti, seguito da un pagamento graduale dell'importo del prestito e degli interessi maturati. Un credito d'imposta sugli investimenti può essere concesso per un periodo da uno a cinque anni, per l'imposta sul reddito delle società, nonché per le tasse regionali e locali.

Gli incentivi fiscali sono una forma di attuazione pratica della funzione di regolamentazione delle imposte. Insieme al cambiamento della massa degli oneri fiscali, alle manipolazioni nei metodi e nelle forme di tassazione, alla differenziazione delle aliquote fiscali, alla modifica dell'ambito della loro distribuzione, gli incentivi fiscali sono uno dei principali strumenti per l'attuazione di una particolare politica e modalità fiscali della normativa fiscale statale. Quest'ultimo presuppone l'influenza intenzionale dello Stato in tutte le fasi del processo di riproduzione allargata al fine di stimolare, e in alcuni casi frenare l'attività imprenditoriale, di investimento e di lavoro, accelerare l'accumulazione di capitale nei settori più prioritari dell'economia, il sviluppo delle scienze applicate, della tecnologia e della sfera sociale.

6. SVOLGIMENTO DELLA PIANIFICAZIONE FISCALE PER LE ATTIVITÀ DELL'ORGANIZZAZIONE

La pianificazione fiscale è intesa come attività finalizzata alla riduzione dei pagamenti fiscali. La pianificazione fiscale è un processo di integrazione, che consiste nello snellire le attività aziendali nel rispetto della normativa fiscale vigente e della strategia di sviluppo dell'impresa.

In letteratura, quando si descrive il processo di pianificazione fiscale nelle imprese industriali, vengono utilizzati vari approcci per determinarne gli elementi strutturali. La pianificazione fiscale si compone di quattro fasi interconnesse di un unico ciclo (Fig. 2).

Riso. 2. Fasi della pianificazione fiscale

Conoscenza delle tasse - conoscenza accurata della normativa fiscale vigente, suo ulteriore sviluppo; comprensione di quali aspetti positivi o negativi ha per l'impresa;

Conformità alle leggi fiscali - preparazione tempestiva e accurata di dichiarazioni fiscali, relazioni, avvisi e altri documenti, pagamento completo di tutti i pagamenti fiscali dovuti;

Rappresentanza davanti alle autorità fiscali -- invio di dichiarazioni dei redditi, denunce, avvisi e altri documenti alle autorità fiscali, assistenza alle autorità fiscali durante le verifiche fiscali e nelle altre fasi di adeguamento alle leggi tributarie, negoziazione con le autorità fiscali e altre autorità sulle violazioni delle leggi fiscali , sgravi fiscali e cancellazione dei debiti tributari, rappresentanza dell'impresa negli organi giudiziari in caso di illeciti tributari;

I principi base della pianificazione fiscale possono essere così formulati:

legalità, ovvero rispetto della normativa vigente;

conoscenza e studio approfondito della posizione delle autorità fiscali, nonché pratica giudiziale su quegli aspetti dei rapporti giuridici tributari che sono legati all'ottimizzazione;

prospettiva. Il contribuente deve prevedere le conseguenze di una errata applicazione vari metodi e schemi di ottimizzazione fiscale che possono portare a grandi perdite finanziarie;

fasi di progettazione, ad esempio, si possono distinguere le seguenti fasi:

prendere una decisione sulla forma organizzativa e giuridica dell'organizzazione;

decidere sulla giurisdizione fiscale. È necessario decidere immediatamente in quale regione avrà sede l'organizzazione, i suoi organi direttivi, le sedi distaccate; se verranno applicati i metodi di pianificazione fiscale internazionale;

studiare la possibilità di applicare i benefici fiscali, nonché determinare le forme giuridiche di registrazione delle transazioni;

soluzione di problematiche private, quali la scelta delle forme di ammortamento più redditizie, l'utilizzo più razionale del capitale circolante dal punto di vista fiscale, la destinazione degli utili, ecc.;

calcolo preliminare delle conseguenze finanziarie della pianificazione (calcolo delle opzioni per importi fiscali, compreso il fatturato, sulla base dei risultati delle attività generali in relazione a una particolare operazione o progetto, a seconda delle diverse forme giuridiche della sua attuazione);

individualità della pianificazione fiscale. Lo schema fiscale di ciascuna organizzazione e lo schema finanziario di ogni transazione sono unici in molti modi, e Consiglio pratico può essere fornito in ogni caso specifico dopo un esame legale preliminare di specialisti;

collegialità nelle decisioni su modalità e forme di ottimizzazione fiscale. Gli esperti osservano che il processo di ottimizzazione fiscale è:

lavoro congiunto di un commercialista, un avvocato e un manager (manager);

ricerca costante di nuove soluzioni originali e schemi dell'organizzazione;

studio costante della letteratura specialistica, studio e analisi dell'esperienza di altre organizzazioni di questo profilo e delle relative aree di business.

Gli elementi di ottimizzazione fiscale sono:

un calendario fiscale volto a prevedere e controllare la correttezza del calcolo e il rispetto delle scadenze per il versamento al bilancio delle imposte previste;

una strategia di ottimizzazione della responsabilità fiscale con un piano chiaro per l'attuazione di questa strategia;

puntuale adempimento degli obblighi fiscali e non, prevenzione dei crediti derivanti da contratti economici per prodotti spediti per periodi eccedenti il ​​termine di prescrizione;

un efficace sistema di contabilità che consente di ricevere tempestivamente informazioni obiettive sulle attività aziendali ai fini della pianificazione fiscale.

Ottimizzazione fiscale: pianificazione e gestione delle operazioni aziendali per ottenere la posizione fiscale più vantaggiosa in una prospettiva strategica.

Nella prima fase della pianificazione fiscale, che coincide con il momento dell'emergere dell'idea di organizzare un'impresa commerciale, vengono formulati gli scopi e gli obiettivi della nuova formazione, la sfera della produzione e della circolazione, in relazione alla quale il Si decide subito se avvalersi delle agevolazioni fiscali previste dalla normativa per le piccole imprese operanti nel settore della produzione di materiale.

Nella seconda fase viene risolta la questione dell'ubicazione più favorevole dell'impresa e delle sue suddivisioni strutturali dal punto di vista fiscale, intendendo non solo paesi e regioni a regime di tassazione preferenziale, ma anche regioni della Russia con caratteristiche di tassazione locale.

Nella terza fase viene risolta la questione della scelta di una delle forme organizzative e giuridiche esistenti dell'impresa.

Nella quarta fase, vengono analizzati tutti i benefici previsti dalla normativa tributaria per ciascuna delle imposte per il loro utilizzo in attività commerciali-- sulla base dei risultati dell'analisi, viene redatto un piano d'azione in relazione all'attuazione dei benefici per determinate imposte, che è parte integrante della pianificazione fiscale complessiva.

Nella quinta fase si analizzano tutte le possibili forme di transazione pianificate nelle attività commerciali in termini di minimizzazione del totale dei pagamenti fiscali e massimizzazione dei profitti.

Nella sesta fase, viene decisa la questione dell'allocazione razionale delle attività e degli utili dell'impresa, tenendo conto non solo del previsto ritorno sull'investimento, ma anche delle tasse pagate al momento della ricezione di tale reddito.

Ottimizzazione della tassazione - le normali azioni del contribuente, da lui eseguite nel corso dell'attività economica.

Esistono diversi modi per ottimizzare più tasse contemporaneamente:

Risparmio su Iva e Iva grazie all'ottimizzazione dei costi di trasporto. Ciò include i costi di trasporto nel costo delle merci soggette a un'aliquota IVA ridotta del 10% o 0%; dovrebbe esserci una definizione chiara nei termini dei contratti di fornitura e dei contratti di esportazione che le parti contraenti dovrebbero fornire e che dovrebbero sostenere i costi di trasporto delle merci.

Risparmio sui pagamenti di imposte, IVA e Irpef estendendo i termini di prescrizione dei crediti. Questo metodo consiste nel fatto che confermando il proprio debito con l'ausilio di lettere, pagando parte del debito da parte del debitore o rivolgendosi al tribunale, il termine di prescrizione si interrompe e riprende a decorrere, il che consente di posticipare le scadenze per stornare crediti in sofferenza proprio nel periodo in cui il profitto del contribuente è massimo ed è possibile ridurre la base imponibile cancellando tale credito come spesa. Questo metodo è pienamente giustificato e non presenta rischi evidenti di ritenere responsabili i contribuenti se vi è una chiara evidenza che il debitore abbia riconosciuto il debito.

Risparmio sui pagamenti dell'imposta sul reddito e dell'imposta sulla proprietà quando si acquistano beni immobili nell'ambito di un contratto di locazione. L'essenza del metodo sta nel fatto che il passaggio di proprietà nell'ambito di un contratto di locazione può essere effettuato in qualsiasi momento, mentre durante la durata del contratto l'oggetto della locazione può essere sia nella proprietà del locatore che nella proprietà del locatario, pertanto, nel caso in cui l'immobile sia nel bilancio del locatore, l'acquirente ha la possibilità di cancellare i canoni di locazione come spese in breve tempo e di non addebitare l'imposta sulla proprietà sul costo delle attrezzature ricevute, quando si applica l'opzione quando l'immobile è nel bilancio del locatario, quest'ultimo ha la possibilità di ridurre notevolmente le tasse per effetto dell'ammortamento anticipato. L'applicazione di questo metodo è abbastanza efficace.

Un modo per ottimizzare le imposte sul reddito è creare un fondo per crediti dubbi. Il codice fiscale della Federazione Russa prevede la seguente procedura per la formazione di una riserva: l'organizzazione deve effettuare un inventario dei crediti l'ultimo giorno del periodo di riferimento (fiscale). Se entro la fine dell'esercizio successivo a quello di costituzione del fondo svalutazione crediti tale fondo non viene utilizzato in nessuna parte, le somme non spese vengono aggiunte al risultato economico in sede di redazione del bilancio a fine rendicontazione anno, cioè saranno imputati a reddito e inclusi nella base imponibile.

Questi due metodi per ridurre la base imponibile dell'imposta sul reddito sono legali e giustificati, tuttavia, non possono essere riconosciuti come metodi di ottimizzazione fiscale nel pieno senso della parola, poiché il Codice Fiscale della Federazione Russa è descritto come modalità di comportamento normale di un contribuente nel corso di un'attività economica.

Ci sono molte opzioni per realizzare in pratica il diritto all'ottimizzazione fiscale.

1. Come variante dell'ottimizzazione legale, si può considerare il metodo di utilizzo dei contratti che includono i segni di più contratti:

un contratto di tolling (contratto per la lavorazione di materie prime conto terzi) sostituisce la contestuale conclusione dei contratti di vendita, appalto, cessione gratuita e stoccaggio;

il contratto di merchandising sostituisce la contestuale conclusione di contratti per la fornitura di servizi, contratti, assunzione di personale, utilizzo del marchio (contratto di licenza).

Ci sono alcuni che aiuteranno il contribuente nella conclusione di un accordo e nell'applicazione di eventuali metodi di ottimizzazione della tassazione utilizzando accordi per non avere problemi con il fisco:

ai fini del controllo fiscale il contratto deve essere redatto in forma di atto unico firmato da entrambe le parti, i fogli del contratto devono essere numerati, il contratto deve essere rilegato, se il contratto non è cucito, quindi ogni foglio del contratto deve essere firmato;

qualsiasi modifica delle condizioni del contratto o deviazione dalle condizioni del contratto durante la sua esecuzione, consentita dalle parti, deve essere formalizzata con un accordo scritto delle parti. La risoluzione del contratto deve essere effettuata anche per iscritto;

il contratto deve essere firmato in data antecedente alla sua effettiva esecuzione da parte delle parti (trasferimento fondi, consegna merce, ecc.), si consiglia inoltre di non stipulare contratti nei giorni festivi e nei fine settimana, poiché ciò mette in dubbio la realtà della l'Agenzia delle Entrate, qualora l'accordo sia stato comunque sottoscritto successivamente all'inizio della sua esecuzione, nell'accordo dovrebbe essere previsto che i suoi effetti si estendano ai rapporti delle parti sorti prima della data della sua conclusione;

il luogo di sottoscrizione (città, paese) di più accordi conclusi nella stessa data deve essere lo stesso;

i numeri di un contratto per controparti diverse devono corrispondere;

in esso devono essere registrate tutte le spese sostenute da una parte in forza del contratto, l'obbligo di sostenere tali spese deve essere attribuito nel contratto alla parte che le ha effettivamente sostenute;

tutta la corrispondenza tra le parti in base al contratto deve riflettere chiaramente il suo contenuto e non contraddire quanto effettivamente eseguito dalle parti in base al contratto (cioè non dovrebbe esserci una lettera di rifiuto di eseguire il contratto e allo stesso tempo di pagare i beni in base al contratto e presentando domanda all'Agenzia delle Entrate per il rimborso dell'IVA sull'anticipo versato), ogni corrispondenza tra le parti contraria al contratto deve essere distrutta di comune accordo.

2. Possibilità di scelta forma organizzativa svolgere attività economica ( diversi tipi persone giuridiche, singoli imprenditori).

3. Possibilità di ottenere una detrazione fiscale pagata al fornitore (IVA).

4. Applicazione di regimi fiscali speciali (STS, UTII) in luogo di sistema comune tassazione.

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Caratteristiche della contabilità e della contabilità fiscale

In base al nome, la principale differenza tra contabilità e contabilità fiscale è il sistema della loro regolamentazione normativa. La contabilità è regolata dalla legge federale del 6 dicembre 2011 n. 402-FZ "Sulla contabilità" e da altre leggi nel campo della contabilità, che è. La base della contabilità fiscale, rispettivamente, è la legislazione fiscale e, prima di tutto, il codice fiscale della Federazione Russa.

La normativa contabile e fiscale, di regola, in relazione ai singoli oggetti o operazioni rappresenta la variabilità della loro contabilità. Ciò richiede la scelta dell'organizzazione di un'opzione specifica, che è fissata nella politica contabile. Ad esempio, la scelta ai fini contabili e fiscali del metodo di ammortamento.

A tal fine, l'organizzazione sviluppa e approva la Politica Contabile ai fini fiscali.

Va tenuto presente che, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, la contabilità fiscale è un sistema di generalizzazione delle informazioni per determinare la base imponibile dell'imposta sul reddito (articolo 313 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, in un senso più ampio, la contabilità fiscale è un sistema per determinare gli indicatori imponibili per tutte le imposte e non solo per le imposte sul reddito.

Differenze tra contabilità e contabilità fiscale

Considerando che la maggior parte delle differenze tra contabilità e contabilità fiscale si formano durante la determinazione degli utili contabili e fiscali, sono le regole e i requisiti del capitolo 25 "Imposta sul reddito" del codice fiscale della Federazione Russa che vengono considerati attraverso il prisma delle differenze tra contabilità e contabilità fiscale.

Oltre alle modalità di calcolo dell'ammortamento, che potrebbero non coincidere in contabilità e tassazione, le principali differenze tra contabilità e contabilità fiscale includono:

• la procedura di classificazione delle entrate e delle spese;
• modalità di riconoscimento delle entrate e delle spese;
• la procedura per la contabilizzazione dei beni ammortizzabili;
• metodi di valutazione dell'MPZ;
• la procedura per la determinazione dei costi diretti e indiretti;
• la procedura per la creazione di riserve, ecc.

Ad esempio, in contabilità, l'ammortamento delle immobilizzazioni può essere addebitato in uno dei seguenti 4 modi (clausola 18 PBU 6/01):

• modo lineare;
• metodo di riduzione dell'equilibrio;
• metodo di storno del costo per la somma dei numeri degli anni di vita utile;
• metodo di cancellazione del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

E nella contabilità fiscale vengono utilizzati solo 2 metodi (clausola 1 dell'articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa):

• metodo lineare;
• metodo non lineare.

Attualmente, il rapporto tra contabilità e contabilità fiscale nel calcolo dell'imposta sul reddito è implementato applicando la PBU 18/02 “Contabilità per il calcolo dell'imposta sul reddito”.

Allo stesso tempo, la riduzione delle differenze esistenti in contabilità e contabilità fiscale avvicinando i due sistemi contabili è definita come uno dei compiti principali del Servizio fiscale federale russo per i prossimi anni.