Pobočka organizace se nachází v jiném regionu: jaký druh hlášení musí pobočka podat samostatně a který - mateřské společnosti - si přečtěte v článku.

Otázka: Podnik zřídil pobočku s běžným účtem a zůstatkem v jiném regionu. Podle jakých forem účetnictví a daňového vykazování má pobočka sama vykazovat (a daně z převodu), podle jakých údajů (informací) poskytovat mateřské společnosti?

Odpovědět: Při podávání hlášení (daňových, účetních, do fondů atd.) a při placení daní (příspěvků), pokud máte pobočku, se řiďte tímto:

Odpověděl Alexander Sorokin,

Zástupce vedoucího oddělení provozní kontroly Federální daňové služby Ruska

„CCP by měla být použita pouze v případech, kdy prodávající poskytne kupujícímu včetně svých zaměstnanců odklad nebo splátkový kalendář zaplacení jeho zboží, prací, služeb. Právě tyto případy se podle Federální daňové služby týkají poskytování a splácení půjčky na zaplacení zboží, práce a služeb. Pokud organizace poskytuje hotovostní půjčku, přijímá takovou půjčku zpět nebo sama půjčku přijímá a splácí, pokladnu nepoužívejte. Kdy přesně potřebujete provést kontrolu, podívejte se na doporučení.

4. Organizace předkládá účetní závěrku pouze v místě registrace mateřské organizace.

5. 2-NDFL a 6-NDFL musí být předloženy jak v místě registrace mateřské organizace, tak v místě registrace samostatného oddělení (podle toho, kde jsou zaměstnanci zaměstnáni). Podrobný postup naleznete v doporučení níže.

6. Předkládat výkazy FSS a PFR (4-FSS a RSV-1) zvlášť za zaměstnance samostatného útvaru a zvlášť za zaměstnance vedoucího útvaru pouze při splnění následujících podmínek:

1) samostatný oddíl má samostatnou rozvahu;
2) samostatný oddíl má samostatný zúčtovací (osobní) účet;
3) samostatné pododdělení samostatně připisuje odměny zaměstnancům.

Odůvodnění

Jak sestavit a podat přiznání k dani z příjmu, pokud má organizace samostatné divize

Kde podávat prohlášení

Má-li organizace samostatná oddělení (pobočky), musí být daňové přiznání k dani z příjmu podáno jak v místě sídla, tak v místě každého samostatného oddělení. Tyto požadavky jsou stanoveny odstavcem 1 článku 289 daňového řádu Ruské federace.

Výjimky z tohoto pravidla jsou:

samostatné divize největších daňových poplatníků. Podle nich předložte prohlášení daňovému úřadu, ve kterém je organizace registrována jako největší daňový poplatník (odstavec 3, odstavec 1, článek 289 daňového řádu Ruské federace);

samostatné pododdělení mimo Rusko. Podle nich podejte prohlášení na ústředí organizace ().

U skupiny samostatných pododdílů, které se nacházejí v jednom subjektu Ruské federace, může organizace centrálně odvádět daň z příjmu do regionálního rozpočtu. To lze provést buď prostřednictvím jedné z těchto jednotek (odpovědná jednotka), nebo prostřednictvím ústředí organizace (pokud se nachází ve stejném regionu). Dojde-li v průběhu zdaňovacího období k uzavření (likvidaci) příslušného samostatného oddílu, nevede to k ukončení odvodu daně do rozpočtu daného kraje. Platba daně musí pokračovat v místě nově vybrané odpovědné jednotky. Tento postup je stanoven v odstavci 2 článku 2 článku 288 daňového řádu Ruské federace a je vysvětlen v dopisech Federální daňové služby Ruska ze dne 18. listopadu 2011 č. ED-4-3 / 19308, ze dne 30. prosince 2008 č. ShS-6-3 / 986.

Pokud organizace využívá centralizovaného platebního postupu, podává daňové přiznání za skupinu samostatných útvarů v místě útvaru (ústředí), jehož prostřednictvím organizace odvádí daň z příjmů do rozpočtu kraje. Není nutné podávat přiznání na místě samostatných útvarů, jejichž prostřednictvím se daň neplatí (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 24. listopadu 2005 č. 03-03-02 / 132, Federální daňové služby Ruska z června 30, 2006 č. GV-6-02 / 664).

Pokud průměrný počet zaměstnanců zaměstnanců organizace za poslední rok přesahuje 100 osob, přiznání k dani z příjmu je třeba podat elektronicky jak v místě ústředí, tak v místě samostatných divizí (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 9. srpna 2011 č. 03-03-06 / 1 / 464).

Kde podat přiznání k dani z nemovitosti

Někdy je těžké zjistit, kterému finančnímu úřadu podat přiznání k dani z nemovitosti. Navíc místo jednoho prohlášení může být nutné předložit několik z různých důvodů a různým IFTS.

Více informací o tom, kde platit daň z nemovitosti a podávat o ní hlášení, naleznete v tabulce.

Příklad přiznání k dani z nemovitosti. Krajská legislativa počítá s převodem části daně do místních rozpočtů. Na území všech obcí dohlíží jeden daňový inspektorát

Sídlo organizace, její samostatné jednotky a územně vzdálené nemovité objekty se nacházejí na území jednoho subjektu Ruské federace, ale v různých obcích (území všech obcí kontroluje jeden daňový inspektorát). Krajská legislativa počítá s převodem části daně z nemovitosti do místních rozpočtů. Organizace nedisponuje nemovitostmi, jejichž základem daně je katastrální hodnota.

Účetní organizace vypracuje jedno přiznání k dani z nemovitosti. Samostatně v ní uvede výši daně za každou obec, na jejímž území jsou samostatné části a územně vzdálené nemovitosti. U každé částky uvede kód OKTMO příslušné obce. Účetní toto přiznání odevzdá finančnímu úřadu v místě sídla organizace.

Musím podávat přiznání k DPH v místě samostatných pododdělení?

Podejte přiznání k DPH finančnímu úřadu v místě registrace organizace (). Celá částka daně jde do federálního rozpočtu (). Není tedy nutné vypracovávat a podávat přiznání na místě samostatných pododdělení ().

Jak sestavit a předložit výpočet příspěvků na povinné sociální pojištění a úrazové pojištění (Formulář 4-FSS)

Pokud organizace nemá samostatné divize, předložte výpočet teritoriální kanceláři FSS Ruska v jejím místě (část 9 článku 15 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ). Tedy v místě registrace organizace.

Pokud má organizace samostatné divize, musí být formulář 4-FSS předložen v následujícím pořadí.

Předložte výpočet teritoriální pobočce FSS Ruska v místě samostatného pododdílu, pouze pokud má takový pododdělení vlastní rozvahu, běžný (osobní) účet a samostatně vypočítává mzdy zaměstnancům. Zároveň ve tvaru 4-FSS uveďte adresu a kontrolní bod samostatného pododdílu.

Při nesplnění výše uvedených podmínek, nebo alespoň jedné z nich, zahrnout všechny ukazatele pro takovou jednotku do kalkulace pro ústředí organizace a předat v jejím místě. Udělejte totéž, pokud se samostatná divize nachází v zahraničí.

Vyplývá to z ustanovení částí, článku 15 zákona ze dne 24. července 2009 č. 212-FZ a článku 5.9 postupu schváleného nařízením FSS Ruska ze dne 26. února 2015 č. 59.

Kam odevzdat formulář RSV-1 PFR samostatným divizím

Samostatná divize musí samostatně předložit formulář RSV-1 PFR pro své zaměstnance, pokud současně splňuje následující kritéria:
1) má samostatnou rozvahu;
2) má samostatný zúčtovací (osobní) účet;
3) samostatně připisuje odměny zaměstnancům.

V tomto případě pododdělení předloží vypořádání územnímu úřadu Penzijního fondu Ruské federace v jeho místě. Při vyplňování výpočtu uveďte adresu a kontrolní bod samostatného pododdílu.

Pokud samostatná divize tato kritéria nesplňuje, uveďte všechny údaje o zaměstnancích samostatné divize do kalkulace pro centrálu organizace. Ve stejném pořadí proveďte výpočty pro samostatné divize umístěné mimo Rusko.

Jak a kdy předložit certifikát ve tvaru 2-NDFL

Jak sestavit a podat kalkulaci ve formě daně z příjmu 6 fyzických osob

Výpočty ve formuláři 6-NDFL musí být předloženy daňovým inspektorátům v místě registrace daňových agentů (ustanovení 2, článek 230 daňového řádu Ruské federace). Organizace zpravidla předkládají takové výpočty inspekci tam, kde jsou registrovány, ve svém místě a podnikatelé - v místě svého bydliště. Vyplývá to z odstavce 1 článku 83 a článku 11 daňového řádu Ruské federace. V závislosti na statutu organizace (podnikatele) a zdroji výplaty příjmů však může být postup předkládání kalkulací ve formuláři 6-NDFL odlišný. Následující tabulka vám pomůže orientovat se ve všech situacích:

č. p / p	Kdo a kde pobírá příjem	Kde odeslat formulář 6-NDFL	Základna
1	Zaměstnanci centrály mají příjem z centrály	Na finanční úřad v místě sídla	odst. 2 Čl. 230 Daňový řád Ruské federace
2	Zaměstnanci samostatných divizí dostávají příjmy z jednotlivých divizí	K daňovým kontrolám v místě samostatných útvarů. Zkompilujte formulář 6-NDFL pro každou samostatnou divizi. A to i v případě, že jsou tyto divize registrovány u stejného finančního úřadu
3	Zaměstnanci současně pobírají příjmy jak v ústředí, tak v samostatných divizích		dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 7. srpna 2012 č. 03-04-06 / 3-222, Federální daňové služby Ruska ze dne 30. května 2012 č. ED-4-3 / 8816
	podle příjmů za odpracovanou dobu v centrále	Ke kontrole v místě ústředí organizace (s uvedením kontrolního bodu a OKTMO kódu ústředí)
	podle příjmů za odpracovanou dobu v jednotlivých oddílech	K inspekci v místě každé samostatné podoblasti (s uvedením kontrolního bodu a kódu OKTMO příslušné samostatné podoblasti)
4	Zaměstnanci samostatných divizí pobírají příjmy ze samostatných divizí, které se nacházejí ve stejné obci, ale na území různých daňových inspektorátů	Kontrola v místě registrace. Přihlásit se můžete na jakékoli kontrole na území obce. K této kontrole a předložit osvědčení pro všechny samostatné divize, které se nacházejí na území obce	par. 3 str. 4 čl. 83, odst. 4 str. 2 čl. 230 Daňový řád Ruské federace
5	Zaměstnanci samostatných divizí organizací - největší poplatníci, kteří pobírají příjmy ze samostatných divizí	Vyberte si prohlídku sami: nebo v místě samostatných pododdělení; nebo v místě registrace organizací jako největších plátců daně. Inspekce pro největší poplatníky v tomto případě samostatně předá informace o příjmech zaměstnanců samostatných úseků inspekci v místě těchto úseků.	par. 5 str. 2 čl. 230 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 2. září 2015 č. 03-04-06 / 50652
6	Zaměstnanci pracující pro podnikatele v činnostech na UTII nebo v systému zdanění patentů	Na inspektorát v místě podnikání na UTII nebo systém zdanění patentů	par. 6 str. 2 čl. 230 Daňový řád Ruské federace

Situace: Je nutné předkládat účetní závěrku finančnímu úřadu v místě samostatného oddělení organizace

Ne, nepotřebuje.

Podle hlavní pravidlaÚčetní závěrku musíte předložit pouze v místě sídla organizace. Tedy na finanční úřad, u kterého je registrována. Zároveň se tvoří reporting pro celou organizaci jako celek s přihlédnutím k ukazatelům výkonnosti všech jejích divizí (poboček, zastoupení atd.). To je stanoveno v odstavci 4 PBU 4/99 a pododstavci 5 odstavce 1 článku 23 daňového řádu Ruské federace.

Organizace má právo, ale není povinna předkládat účetní závěrku kontrole v místě registrace svého samostatného útvaru. Podobný názor vyjádřili v dopisech zástupci ministerstva financí Ruska

"Výpočet", N 2, 2003

Finančním úřadům by se měla hlásit nejen centrála, ale i pobočky organizací. Jak podávat výkazy za rok 2002 na pobočku, přečtěte si článek.

Pobočka je pododdělení společnosti, které se nachází mimo sídlo organizace a plní její funkce. Například, pobočka může být umístěna v jiném městě a vyrábět produkty, prodávat je atd.

Pobočka přitom není samostatnou společností. Organizace musí platit daně. Pobočky proto plní povinnosti vedoucích jednotek pro převod daní. A aby si finanční úřady mohly ověřit, zda jsou platby do rozpočtu správně vyčísleny, podávají jim pobočky daňové přiznání.

Upozornění: některé daňové inspektoráty vyžadují účetní zprávy od poboček (rozvaha, Výkaz zisků a ztrát atd.). Daňoví úředníci se domnívají, že tyto dokumenty pomáhají kontrolovat, zda divize počítá daně správně. Pobočky proto kromě daňových přiznání musejí předkládat i účetní závěrky.

daň z příjmu

Pobočka musí daňovému úřadu v místě předložit následující daňové přiznání k dani z příjmu:

titulní strana. Musí uvádět název společnosti, její adresu a adresu pobočky, DIČ, KPP organizace a její pobočky atd.;
Příloha 5a k listu 2. Vypočítává daň z příjmu, kterou musí pobočka zaplatit. Tento list musí být opatřen razítkem finančního úřadu v místě mateřské společnosti.

Poznámka. Prohlášení k dani z příjmu je v nařízení Ministerstva daní Ruska ze dne 7. prosince 2001 N BG-3-02 / 542.

Upozornění: Přílohu 5a zpravidla vyplňuje účetní mateřské organizace. Spolu s přiznáním k dani z příjmů se tento dodatek předkládá kontrole v místě sídla společnosti. Na samostatnou přílohu 5a inspektor orazítkuje. Potvrzuje, že informace o dani, kterou musí pobočka zaplatit, jsou uvedeny v obecném prohlášení společnosti.

Účetní pobočky musí předložit titulní stranu a přílohu 5a do 28. března 2003 včetně.

Silniční daň

Pokud je pobočka zařazena do samostatné rozvahy a má vlastní běžný účet, pak je nutné vykázat daň za účastníky silničního provozu za rok 2002. K tomu je třeba podat daňové přiznání na finanční úřad. Měl by uvádět pouze ty ukazatele, které se týkají činnosti pobočky.

Poznámka. Prohlášení o dani pro účastníky silničního provozu je v pokynu Ministerstva daní Ruska ze dne 4. dubna 2000 N 59.

Posledním dnem pro podání daňového přiznání je 31. března 2003.

Daň z nemovitosti

Pokud má pobočka vlastní běžný účet a samostatnou rozvahu, pak pobočka musí platit daň z nemovitosti.

Upozornění: daň z nemovitosti placená pobočkou snižuje daň za celou organizaci.

Finanční úřad v místě pobočky musí předložit výpočet této daně ve formuláři N 1152002. Obsahuje:

titulní strana. Uvádí podrobnosti o mateřské organizaci a pobočce (jméno, adresa atd.);
list 2, ve kterém se vypočítává daň;
Příloha A1. Určuje hodnotu majetku samostatného oddílu, ze kterého se musí platit daň;
Příloha B1. Vypočítává hodnotu privilegovaného majetku pobočky. Pokud jednotka nemá nárok na dávky, tento list se nevyžaduje.

Poznámka. Prohlášení o dani z nemovitosti je obsaženo v pokynu Státní daňové služby Ruska ze dne 8. června 1995 N 33.

Posledním dnem, kdy je nutné podat výpočet daně z nemovitosti za rok 2002, je 31. březen 2003. Je však lepší to udělat předem. Koneckonců, pobočka musí informovat mateřskou organizaci o tom, jaká daň jí vznikla, z jakého majetku se platí atd.

Jak vykazovat zaměstnanecké benefity

Pokud v roce 2002 pobočka vyplácela mzdy svým zaměstnancům, pak bude muset vykázat daň z příjmu fyzických osob, UST, příspěvky na penzijní připojištění. Kromě toho je nutné předkládat Penzijnímu fondu individuální informace o příjmech zaměstnanců.

Příjem z daně fyzické osoby

V osvědčeních na formuláři N 2-NDFL musíte uvést výši příjmu zaměstnanců, výši sražené daně atd. Přečtěte si více o vyplňování těchto formulářů na straně 92.

UST a příspěvky na penzijní připojištění

Na inspektorátu v místě pobočky je dále nutné odevzdat přiznání k UST a povinnému odvodu penzijního připojištění. Tyto doklady musí odrážet pouze ty částky, které byly vyplaceny zaměstnancům pobočky.

Jak tato prohlášení vyplnit, je napsáno v tomto vydání "Výpočet" na stranách 102 a 108.

Přihlášky je nutné podat do 30. března tohoto roku. Tento den je volný. Proto je možné k 31.3.2003 přinášet nebo odesílat výpisy.

Informace o zaměstnancích v penzijním fondu

Účetní poboček musí také každoročně podávat zprávy Penzijnímu fondu. K tomu je třeba do 1. března 2003 podat jednotlivé údaje o příjmech zaměstnanců pobočky za rok 2002. Jak je sestavit a odevzdat, čtěte na straně 96.

Hlavní účetní

Pobočka je samostatná divize společnosti, která se nachází mimo její sídlo a plní její funkce. Samostatným členěním se zase podle § 11 daňového řádu rozumí každé územně samostatné dělení, v jehož místě jsou vybavena stacionární pracoviště. V čem pracoviště se považuje za stacionární, pokud je vytvořen na dobu delší než jeden měsíc. Pozor: pobočka není právnickou osobou. Dostává pouze majetek od společnosti, která jej vytvořila, a jedná na základě jí schválených ustanovení.

Daňová registrace pobočky

Pobočka je tedy samostatnou divizí společnosti. Je pravda, že mezi těmito pojmy je určitý rozdíl. Pobočka musí být uvedena v zakládajících listinách společnosti (článek 55 občanského zákoníku). Tento požadavek se nevztahuje na samostatné pododdělení. Přesto je společnost povinna se registrovat u finančního úřadu v místě každé samostatné divize (a potažmo pobočky). To je uvedeno v odstavci 1 článku 83 daňového řádu. Někteří manažeři se ptají, zda je mimo sídlo organizace organizováno pouze jedno pracoviště, je v tomto případě nutné stát se daňovou registrací? Takový problém vyplývá z obsahu čl. 11 odst. 2 daňového řádu. Říká se zde, že jednou z podmínek pro uznání samostatného dělení jako takového je dostupnost vybavených stacionárních pracovních míst. Člověk má dojem, že pokud je vybaveno jen jedno místo, tak není potřeba se registrovat. Všimněte si, že soudy zastávaly stejný názor. Například rozhodci Federálního arbitrážního soudu Moskevského distriktu (viz rozhodnutí č. КА-А40/5441-01 ze dne 3. října 2001) uznali ustanovení odstavce 2 článku 11 daňového řádu za „nejasné“. Podpořili proto stanovisko společnosti, která se neregistrovala u finančních úřadů v místě samostatné divize, kde pracovala pouze jedna osoba. Postupem času se však názory rozhodčích změnily. Nyní se domnívají, že registrace je povinná, i když je vytvořeno pouze jedno pracoviště v samostatném oddělení. K tomuto závěru došli například rozhodci Federálního rozhodčího soudu Moskevského distriktu (viz usnesení ze dne 23. ledna 2003 č. КА-А41/9052-02). Upozorňujeme, že stanovisko finančních úřadů k registraci samostatného oddílu zůstává nezměněno. Podle jejich názoru taková povinnost nezávisí na tom, zda je vybaveno jedno nebo více pracovišť (viz dopis Ministerstva daní a poplatků ze dne 29. dubna 2004 č. 09-3-02 / 1912). V současné době je postup při registraci samostatných oddílů upraven vyhláškou Ministerstva daní a daní ze dne 3. března 2004 č. BG-3-09/178. K registraci pobočky je třeba podat žádost na inspektorát v jeho místě na formuláři č. 09-1-1. Tento formulář je uveden v příloze 2 vyhlášky ministerstva daní. Toto musí být provedeno do měsíce (odst. 4, § 83 daňového řádu) od okamžiku, kdy bude pobočka vybavena pracovními místy a zahájí svou činnost.

Jak vypočítat daně

Pobočka není na rozdíl od mateřské společnosti plátcem daně. Může plnit pouze povinnosti své mateřské společnosti za placení určitých daní. A v takových případech musí pobočka podávat daňové přiznání finančnímu úřadu v místě.

daň z příjmu

Mateřská společnost sama platí celkovou částku daně z příjmu za celou společnost spolu s pobočkami (článek 288 daňového řádu). Zároveň nerozděluje částky splatné do federálního rozpočtu a platí jednorázově. A daň připadající na krajské a místní rozpočty, uvádí samostatně v místě své registrace a v místě registrace pobočky. V souladu s odst. 1.5 Pokynů k vyplnění daňového přiznání k dani z příjmů (schváleno nařízením Ministerstva daní ze dne 29. prosince 2001 č. BG-3-02 / 585) je třeba podat přiznání v místě pobočky. registrace, sestávající z: - titulní strany; – pododdíl 1.1 a (nebo) pododdíl 1.2 oddílu 1; - Příloha 5a k listu 02 s výší daně zaplacené v místě pobočky. Přiznání je třeba podat správci daně nejpozději do 28 dnů od konce účetního období, tedy nejpozději do 28. července.

Daň z nemovitosti

Pokud je pobočka zařazena do samostatné rozvahy a má zdanitelný majetek, pak za něj mateřská společnost musí zaplatit daň v místě pobočky (článek 384 daňového řádu). Finanční úřad v místě pobočky by v tomto případě měl předložit výpočet záloh jako součást: - titulní strany; - sekce 1; - sekce 2; – oddíl 4 s hodnotou zdanitelného majetku pobočky a výší daně pro pobočku; – oddíl 5, pokud má pobočka nezdanitelný majetek. Výpočet záloh za pololetí 2004 musí pobočka odevzdat nejpozději do 30. července.

káď

Mateřská společnost musí odvést DPH a vykázat ji. Zaplatí celou částku daně bez členění podle útvarů podle údajů svého finančního úřadu (odst. 2, článek 174 daňového řádu). Společnost musí také podat konsolidované prohlášení v místě své registrace (článek 5, článek 174 daňového řádu). Společnost není povinna podávat hlášení kontrole poboček.

UST

Pokud je pobočka zařazena do samostatné rozvahy, má svůj vlastní běžný účet a vyplácí mzdy zaměstnancům, pak plní povinnost platit UST za svou mateřskou společnost (článek 8 článku 243 daňového řádu). Ve všech ostatních případech musí UST za pobočku platit mateřská společnost. Pobočka, která sama platí UST, musí tuto daň nahlásit daňový úřad v místě vaší registrace. Ve výpočtu záloh na UST musí uvést pouze vlastní výši daně. Mateřská společnost také vyplňuje kalkulaci pouze pro své časové rozlišení, ale zároveň dodatečně vyplňuje sekci, kde u každé pobočky uvádí UST. Vezměte prosím na vědomí: bez ohledu na to, jak společnost platí UST, musí vypočítat podmínky pro právo uplatnit regresivní sazby na organizaci jako celek. Výpočet záloh na UST je nutné předat nejpozději do 20.7.2004. Obdobný postup vykazování je stanoven u příspěvků na povinné úrazové pojištění a nemoci z povolání.

Příspěvky do penzijního fondu

Postup při placení příspěvků na penzijní připojištění je stanoven v zákoně ze dne 15. prosince 2001 č. 167-FZ „o povinném důchodovém pojištění v Ruská Federace". Mateřská společnost podle ní musí převádět příspěvky v místě pobočky ze svého běžného účtu, i když má pobočka rozvahu, účet a vyplácí zaměstnancům mzdy. To je nepohodlné, protože pobočka v takových situacích platí UST. Úředníci vyšli na setkání s firmami a vydali společný dopis ministerstva daní a penzijního fondu ze dne 11. a 14. června 2002 č. BG-6-05 / 835. V něm umožnili pobočkám, které samy platí UST, samostatně převádět pojistné do Penzijního fondu. Hlášení o příspěvcích je prezentováno podobně jako hlášení o UST. Pokud pobočka platí příspěvky, doručuje výpočet záloh pouze pro své částky a mateřská společnost pouze pro částky, které platí. Spolu s tím mateřská společnost předkládá výpočet penzijních příspěvků za organizaci jako celek a v členění podle poboček. Výpočet záloh na pojistné na povinné důchodové pojištění je nutné odevzdat nejpozději do 20. července 2004.

T.N. Kovaleva

Jste účetní, ale ředitel si vás neváží? Myslíte si, že jen plýtváte jeho penězi a přeplácíte daně?

Staňte se cenným specialistou v očích managementu. Naučte se pracovat s pohledávkami.

Školicí středisko úředníků má nové.

Školení probíhá zcela na dálku, vystavujeme certifikát.

A mohou existovat bez takového stavu (což vyžaduje samostatný registrační postup u Federální daňové služby).

V této konzultaci se zaměříme na pobočky a ty zařazené do samostatné rozvahy. Co se rozumí samostatnou rozvahou? Jak uspořádat účetnictví v organizaci, která má pobočku? Jaké jsou vlastnosti placení daní v přítomnosti pobočky? Tyto a další budou předmětem úvah.

Občanské právo o pobočkách

Pobočka je samostatný útvar právnické osoby, který se nachází mimo její umístění a vykonává všechny nebo část svých funkcí, včetně funkcí zastoupení (část 2, článek 55 občanského zákoníku Ruské federace).

V souladu s částí 3 Čl. 55 poboček nejsou právnické osoby. Jsou obdařeni majetkem právnické osoby, která je vytvořila, a jednají na základě jí schválených ustanovení.

Vedoucí poboček jsou jmenováni právnickou osobou a jednají na základě její plné moci.

Pobočky právnické osoby musí být uvedeny v

Účetnictví

Samostatná bilance

Současné regulační právní akty neobsahují definici pojmu „samostatná rozvaha samostatného členění“.

V praxi se termín „rovnováha“ obvykle používá ve dvou významech:

způsob účtování určitých ukazatelů, který jim umožňuje vzájemně korelovat.

Podle odstavce 8 PBU 4/99 „Účetní výkazy organizace“ by takové vykazování mělo zahrnovat výkonnostní ukazatele pro všechna odvětví (včetně těch, které jsou přiřazeny k samostatným rozvahám). Z tohoto pravidla vyplývá, že větve netvoří se individuální účetní závěrka a nepředstavují samostatná rozvaha.

To znamená, že v případech, kdy je v určitých regulačních dokumentech nebo daňovém řádu uvedena „samostatná rozvaha“, tento pojem znamená seznam ukazatelů přiřazených organizaci pro její divize do samostatné rozvahy. K takovému závěru došlo zejména v dopise č. 04-05-06/27 ze dne 29. března 2004, kde je uvedeno i následující.

Organizace si samostatně stanoví konkrétní seznam ukazatelů pro tvorbu samostatné rozvahy svých divizí a odrážející majetek a postavení divize k datu účetní závěrky pro potřeby managementu.

účetnictví

V souladu s odstavcem 9 PBU 1/2008 "Účetní politika organizace" způsoby vedení účetnictví, zvolené organizací při vytváření účetní politiky, jsou aplikovány všemi pobočkami (včetně těch, které jsou zařazeny do samostatné rozvahy) bez ohledu na jejich umístění (viz dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10.08.2010 č. 07-02- 06/119).

Podle odst. 4 PBU 1/2008 účetní politika mimo jiné schvaluje:

pracovní účtová osnova;

formuláře prvotních účetních dokladů, účetní evidence, ale i doklady pro vnitro účetní závěrky;

pravidla toku dokumentů a technologie zpracování účetních informací;

postup pro kontrolu obchodních transakcí;

další řešení nezbytná pro organizaci účetnictví.

Domníváme se, že je vhodnější zafixovat v účetní politice přiřazení poboček do samostatné rozvahy.

Poznámka:účetní politika by měla stanovit účtovou osnovu používanou pobočkami, jakož i postup jejich interakce s mateřskou organizací v průběhu obchodních transakcí a sestavování účetní závěrky.

Pobočky zařazené do samostatné rozvahy tedy vedou účetnictví samostatně, ale v souladu s účetní politikou organizace.

Mateřská organizace promítá do svého účetnictví pouze své obchodní transakce. Při sestavování účetní závěrky jako celku za právnickou osobu se sčítají ukazatele mateřské organizace a poboček.

Tok dokumentů mezi pobočkami a centrálou se uskutečňuje na základě oznámení (adviso), jehož formu může organizace vypracovat samostatně s přihlédnutím k požadavkům účetní zákon a opravit to v účetních zásadách. Je také nutné opravit načasování převodu poradenství z poboček do mateřské organizace a naopak. Ke každému avízu jsou přiloženy kopie primárních účetních dokladů, které sloužily jako základ pro vyjádření konkrétních obchodních transakcí.

Veškeré transakce mezi mateřskou organizací a pobočkami (převod dlouhodobého majetku, zásob, nákladů, hospodářské výsledky) jsou pro obě strany promítnuty na účtu 79 „Vnitroekonomická vypořádání“. Pro tento účet lze otevřít podúčty:

– 79-1 „Zúčtování za přidělený majetek“ (evidence se vede o dlouhodobém a oběžném majetku převedeném na pobočku);

- 79-2 "Vyúčtování běžného provozu" (v úvahu se bere stav všech ostatních organizací s pobočkou).

Příklad.

Pobočka obdržela zboží od mateřské organizace, jejíž skutečné náklady činily 90 000 rublů. Produkt byl prodán za 118 000 rublů. (včetně DPH - 18 000 rublů).

Podle účetní politiky organizace:

– větev samostatně tvoří finanční výsledky(zisk nebo ztráta) a měsíčně je převádí mateřské organizaci;

- vypořádání s kupujícími se provádí prostřednictvím mateřské organizace a převádí se do její rozvahy.

V účetnictví pobočky budou provedeny tyto zápisy:

	Debetní	Kredit	Částka, rub.
Zboží přijaté z centrály
Odražené příjmy z prodeje zboží
Odepsané náklady na prodané zboží
účtována DPH
Převedeno na nadřazenou organizaci pohledávky kupující
DPH převedena na mateřskou organizaci
Odrážel zisk pobočky
Zisk pobočky se převádí na mateřskou organizaci

V účetnictví mateřské organizace se promítnou následující položky:

	Debetní	Kredit	Částka, rub.
Převedené zboží na pobočku
Pohledávka od pobočky přijatá od kupujícího
Odražená DPH
Přijato na běžný účet hotovost od kupujícího
Zohledněn zisk pobočky

daně

Registrace

Podle odstavce 3 Čl. 83 daňového řádu Ruské federace se registrace u daňových úřadů ruské organizace v místě její pobočky provádí na základě informací obsažených v Jednotném státním rejstříku právnických osob.

Daň z přidané hodnoty

Podle odstavce 2 Čl. 174 daňového řádu Ruské federace se platí částka DPH splatná do rozpočtu za operace prodeje (převod, plnění, poskytování pro vlastní potřebu) zboží (práce, služby) na území Ruské federace. v místě registrace plátce daně v daňových úřadech.

Přečtěte si také

Zjednodušené a samostatné dělení
Otevření samostatné divize: jak správně uspořádat účetnictví a daňové účetnictví?

Organizace (právnické osoby vytvořené v souladu s právními předpisy Ruské federace) jsou uznávány jako plátci této daně (ustanovení 2, článek 11, doložka 1, článek 143 daňového řádu Ruské federace).

Výpočet a platba DPH v místě samostatných divizí Ch. 21 Daňový řád Ruské federace není poskytnuto . V tomto ohledu a rovněž na základě odst. 2 čl. 174 daňového řádu Ruské federace, organizace, která zahrnuje samostatné pododdělení (včetně poboček), platí DPH v místě své registrace u finančního úřadu. Obdobný závěr obsahuje Dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 1. února 2016 č. 03-07-11 / 4411.

Pokud organizace prodává zboží (práce, služby) prostřednictvím pobočky, pak tato vystavuje faktury, které je vyplňuje obecným způsobem, přičemž bere v úvahu specifika týkající se číslování těchto dokumentů a uvádí informace o prodejci a odesílateli.

Podle odstavce 1 Pravidel pro vyplňování faktury musí tento doklad obsahovat následující údaje:

v řádku 1 - pořadové číslo faktury přes oddělovací znak "/" (oddělovací řádek) je doplněno digitálním indexem pobočky zřízené organizací v příkazu k účetní politice pro daňové účely (bod "a");

v řádku 2 - úplný nebo zkrácený název organizace v souladu s (bod "c");

v řádku 2a - umístění organizace v souladu se zakládajícími dokumenty (bod "d");

v řádku 2b - DIČ organizace a kontrolní bod pobočky (bod "e"). Při prodeji zboží do zemí celní unie je přípustné uvést kontrolní bod organizace (ústředí);

v řádku 3 - název pobočky (jiný odesílatel) a její poštovní adresu (odstavce "e").

Vysvětlení týkající se vyplnění uvedených řádků faktury jsou uvedena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 03.06.2014 č. 03-07-15 / 26524, ze dne 4.7.2012 č. 03-07-14 / 61, ze dne 08.07.2014 č. GD-4-3 / [e-mail chráněný]

Aby bylo možné uložit DPH v účetní politice organizace, která má pobočky, je nutné stanovit postup vedení nákupní knihy a prodejní knihy. Tyto knihy jsou vedeny pobočkami jako sekce nákupní knihy a prodejní knihy organizace jako celku a jsou převedeny na mateřskou organizaci za účelem zpracování jedné nákupní knihy a prodejní knihy a sestavení

Přiznání k DPH se podává IFTS v místě mateřské organizace za celou organizaci jako celek.

Daň z příjmu firmy

Platba zálohových plateb a částek daní, které mají být připsány na příjmovou stranu rozpočtů ustavujících subjektů Ruské federace, se provádí v místě organizace, jakož i v místě každé z jejích samostatných divizí (včetně poboček). na základě podílu na zisku připadajícího na tyto divize 2 článek 288 daňového řádu Ruské federace).

Podle odstavce 1 Čl. 289 daňového řádu Ruské federace jsou poplatníci povinni po uplynutí každého vykazovacího a zdaňovacího období předložit finančním úřadům v jejich místě a místě každého samostatného pododdílu, pokud není ve specifikovaném odstavci stanoveno jinak, příslušných daňových přiznání způsobem stanoveným v tomto článku.

Daň z nemovitosti

Na základě čl. 384 daňového řádu Ruské federace, organizace, která zahrnuje pobočky, které mají samostatnou rozvahu, platí daň z nemovitosti (zálohy na daň) do rozpočtu v místě každé z poboček ve vztahu k majetku uznanému jako předmět zdanění v souladu s čl. 374 daňového řádu Ruské federace, který je v samostatné rozvaze každé z poboček.

Daň je definována jako součin daňové sazby platné na území ustavujícího subjektu Ruské federace, kde se tyto pobočky nacházejí, a základu daně (1/4 průměrné náklady majetek) stanovený pro zdaňovací (vykazovací) období v souladu s čl. 376 daňového řádu Ruské federace, ve vztahu ke každé pobočce, s přihlédnutím k rysům stanoveným v čl. 378.2 daňového řádu Ruské federace.

Pokud se nemovitost nachází mimo sídlo organizace nebo její pobočky, která má samostatnou rozvahu, pak se daň z nemovitosti (zálohy na daň) převádí do rozpočtu v místě každého z těchto nemovitých věcí. z Čl. 385 daňového řádu Ruské federace.

Pozemková daň

Na základě čl. 397 daňového řádu Ruské federace, daň z půdy a zálohy na ni odvádějí daňové subjekty do rozpočtu v místě pozemků uznaných jako předměty zdanění (viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10/ 17/2016 č. 03-05-06-02 / 60364).

Dopravní daň

Podle odstavce 1 Čl. 363 daňového řádu Ruské federace odvádějí daň a zálohy daňoví poplatníci do rozpočtu v místě vozidla.

Pokud společnost nabývá a registruje se v místě pobočky vozidlo, pak musí podat daňové přiznání a zaplatit v místě vozidla.

příjem z daně fyzické osoby

V souladu s odstavcem 7 Čl. 226 daňového řádu Ruské federace jsou daňoví agenti - ruské organizace, které mají pobočky, povinni převést vypočítané a sražené částky daně z příjmu fyzických osob do rozpočtu jak na svém místě, tak na místě každé z jejich poboček.

Výše daně z příjmu fyzických osob splatné do rozpočtu v místě pobočky se určuje na základě:

výši zdanitelných příjmů vzniklých a vyplacených zaměstnancům této pobočky;

částky příjmů narostlé a vyplacené na základě občanskoprávních smluv uzavřených s jednotlivci pobočkou (oprávněnými osobami pobočky) jménem takové organizace.

Podle odstavce 2 Čl. 230 daňového řádu Ruské federace, daňoví agenti - ruské organizace s pobočkami, předkládají daňovému úřadu v místě registrace těchto poboček :

informace o vyplácených příjmech Jednotlivci a částky daně z příjmů fyzických osob časově rozlišené, sražené a převedené do rozpočtu (potvrzení o dani z příjmu 2 fyzických osob) - nejpozději do 1. dubna roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období;

pokud není možné srazit vypočítanou částku daně z příjmu fyzických osob poplatníkovi (článek 5 článku 226 daňového řádu Ruské federace) - zpráva také ve formuláři nejpozději 1. března roku následujícího po uplynutí daně doba;

výpočet částek daně z příjmu fyzických osob vypočítaných a sražených daňovým agentem - za první čtvrtletí, šest měsíců, devět měsíců (forma daně z příjmu fyzických osob) nejpozději poslední den měsíce následujícího po odpovídajícím období, za rok ne nejpozději do 1. dubna roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období.

Poznámka. Kapitola 23 daňového řádu Ruské federace neobsahuje pravidla, která poskytují daňovým agentům samostatné divize (včetně poboček) právo nezávisle si vybrat divizi, přes kterou by byla daň převedena, a v souladu s tím předložení výpočtu osobních údajů. částky daně z příjmu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 23. prosince 2016 č. 03-04-06/77778).

Prémiové pojištění

Platby pojistného a jejich vypořádání provádějí organizace v jejich místě a v místě samostatných divizí, které přijímají platby a jiné odměny ve prospěch jednotlivců (článek 11 článku 431 daňového řádu Ruské federace).

Od 1. ledna 2017 odst. 1 písm. 7 str. 3.4 čl. 23 daňového řádu Ruské federace, podle kterého jsou plátci pojistného povinni hlásit daňovému úřadu v místě ruské organizace přidělení samostatného oddělení (včetně pobočky) s pravomocemi (o zbavení pravomoci) načítat platby a odměny ve prospěch jednotlivců do jednoho měsíce ode dne jejich svěření příslušnému orgánu (odnětí pravomoci).

Pokud tedy před stanoveným datem časové rozlišení plateb ve prospěch fyzických osob, platby pojistného, předkládání vyúčtování prováděla samostatně samotná organizace a pobočky v jejich sídle a tento postup se po tomto datu nezměnil, platby pojistného a jejich vyúčtování v běžném roce se vyrábí ještě samostatně. Organizace nemusí toto zmocnění oznamovat daňovým úřadům.

Pokud organizace, která má pobočky, které do 1. ledna 2017 plnily povinnosti organizace pro výpočet plateb a pojistného, přejde od tohoto data na centralizovaný výpočet a platbu příspěvků, musí to oznámit správci daně v místě o jeho umístění a umístění poboček zbavení posledně jmenovaných pravomocí načítat platby a jiné odměny ve prospěch jednotlivců. Taková organizace proto podává hlášení o pojistném pouze finančnímu úřadu ve svém místě. Taková vysvětlení jsou uvedena v dopise č. 03-15-10/12652 Ministerstva financí Ruska ze dne 6. března 2017.

Pokud tedy pobočka samostatně načítá platby ve prospěch fyzických osob, pak v jejím místě je nutné předkládat samostatné zprávy, kde by se měly odrážet pouze platby a příspěvky narostlé samotnou pobočkou.

Dceřiná zpráva:

1) na IFTS v místě pobočky - výpočet pojistného čtvrtletně nejpozději do 30. dne měsíce následujícího po zúčtovacím (vykazovacím) období (počínaje 1. čtvrtletím 2017) (odst. 7 čl. 431 odst. daňový řád Ruské federace);

2) v Penzijním fondu Ruské federace, kde je pobočka registrována (ustanovení 2, 2.2 článku 11 federálního zákona ze dne 4. ledna 1996 č. 27-FZ):

formulář SZV-M se seznamem zaměstnanců pobočky - měsíčně, nejpozději do 15. dne měsíce následujícího po účetním období;

formulář SZV-STAZH s údaji o délce služby zaměstnanců pobočky - ročně, nejpozději do 1. března roku následujícího po ohlašovacím roce (počínaje vykazováním za rok 2017). Navíc k této problematice viz konzultace E. A. Loginové „Formulář SZV-STAGE: o předčasném podání v roce 2017 a ... nejen“;

3) ve FSS v místě registrace pobočky - formulář 4-FSS (článek 11, článek 22.1 federálního zákona ze dne 24. července 1998 č. 125-FZ) na papíře nejpozději do 20. elektronického dokumentu nejpozději do 25. dne měsíce následujícího po vykazovacím období.

Kontrolní body pobočky by měly být uvedeny v seznamu.

Na závěr této části shrnujeme postup placení daní a pojistného organizacemi, které mají pobočky, a tyto informace prezentujeme ve formě tabulky.

Typ daně (platba)	Platba na místě
Typ daně (platba)	Nadřazená organizace (GO)	větev
	Celá částka daně (i když je zboží prodáváno prostřednictvím pobočky)	Není poskytnuto
daň z příjmu	Daň do federálního rozpočtu - v plné výši. Daň do rozpočtu kraje - v části připadající na civilní obranu	Daň do rozpočtu kraje - v části připadající na pobočku
Daň z nemovitosti	Daň vypočtená z hodnoty dlouhodobého majetku v rozvaze civilní obrany	Daň vypočtená z hodnoty dlouhodobého majetku v rozvaze pobočky
Daň z nemovitosti	S ohledem na nemovitost - na její místo
Pozemková daň	Podle polohy pozemku
Dopravní daň	Pro vozidla registrovaná v občanském zákoníku	Pro vozidla registrovaná na pobočku
	Podle příjmů vyplácených GO	Na základě příjmu vypláceného přidruženou společností
Prémiové pojištění	Z plateb zaměstnanců civilní obrany; z plateb zaměstnanců pobočky (pokud je zbavena pravomoci vypočítávat platby a příspěvky)	Pokud pobočka samostatně provádí časové rozlišení ve prospěch jednotlivců

daň z příjmů fyzických osob účetní politika samostatné pododdělení

Pobočky nebo zastoupení zahraničních organizací registrovaných na území Ruské federace musí platit daně v souladu s Ruskou federací. S jemností daňové hlášení S těmito tématy nás seznamují odborníci právní poradenské služby GARANT Zavyalov Kirill a Rodyushkin Sergey.

Podle odstavce 2 Čl. 11 daňového řádu Ruské federace jsou organizacemi zejména zahraniční právnické osoby, společnosti a jiné právnické osoby s občanskoprávní způsobilostí, založené v souladu s právními předpisy cizích států, mezinárodní organizace, pobočky a zastoupení těchto zahraničních subjekty a mezinárodní organizace usazené na území Ruské federace.

Čtvrtletí je zase uznáváno jako zdaňovací období pro DPH (článek 163 daňového řádu Ruské federace).

Formulář přiznání k DPH byl schválen nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 7. listopadu 2006 N 136n.

příjem z daně fyzické osoby

Odstavec 1 Čl. 226 daňového řádu Ruské federace stanoví, že samostatné podútvary zahraničních organizací v Ruské federaci jsou také povinny vypočítat, srazit od poplatníka a zaplatit vypočtenou částku daně z příjmu fyzických osob.

V tomto ohledu zastupitelstvo (pobočka) zahraniční organizace vypočítá, srazí poplatníkovi a odvede do rozpočtu částku daně z příjmu fyzických osob z částky mzdy a další odměny připadající na zaměstnance tohoto zastupitelského úřadu (pobočky).

Kromě toho kapitola 23 daňového řádu Ruské federace ukládá zastoupení (pobočce) zahraniční organizace povinnost poskytnout daňovému úřadu v místě jeho registrace informace o příjmech fyzických osob a výši daní. časově rozlišené a sražené ve zdaňovacím období ročně nejpozději do 1. dubna roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období, podle formuláře 2-NDFL, schváleného nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 13.10.2006 N SAE-3-04 / [e-mail chráněný](Ustanovení 2, článek 230 daňového řádu Ruské federace).

UST

Plátci UST jsou osoby provádějící platby jednotlivcům, včetně organizací (ustanovení 1, článek 235 daňového řádu Ruské federace).

Současně platná kapitola 24 neobsahuje zvláštní ustanovení upravující postup při výpočtu a úhradě UST zahraničními organizacemi.

Proto je jako plátce UST uznáno zastoupení (pobočka) zahraniční organizace na území Ruské federace, která provádí platby ve prospěch svých zaměstnanců.

Obdobný názor je vyjádřen i v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 05.20.2008 N 03-04-06-02 / 52, který shrnuje, že předmětem zdanění UST jsou veškeré časově rozlišené platby související s výkonem práce (ustanovení služeb) na území Ruské federace, bez ohledu na postavení zaměstnavatele (ruská nebo zahraniční právnická osoba).

Podle Čl. 240 daňového řádu Ruské federace je zdaňovacím obdobím UST kalendářní rok. Vykazovacími obdobími pro daň jsou první čtvrtletí, šest měsíců a devět měsíců kalendářního roku.

Na základě výsledků vykazovaného období daňový poplatník nejpozději do 20. dne měsíce následujícího po vykazovacím období předloží daňovému úřadu kalkulaci ve formě schválené Ministerstvem financí Ruska (odst. 3, článek 243 daňového řádu Ruské federace).

Daňové přiznání UST se podává nejpozději do 30. března roku následujícího po uplynutí zdaňovacího období (článek 7, článek 243 daňového řádu Ruské federace).

Formuláře pro výpočet záloh a daňové přiznání pro UST byly schváleny nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 9. února 2007 N 13n a nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 29. prosince 2007 N 163n .

daň z příjmu

V souladu s Čl. 246 daňového řádu Ruské federace jsou uznáváni poplatníci daně z příjmu právnických osob, včetně zahraničních organizací působících v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení.

Přítomnost nebo nepřítomnost stálého zastoupení zahraniční organizace v Ruské federaci se určuje na základě ustanovení právních předpisů Ruské federace o daních a poplatcích, a pokud je zahraniční organizací osobou s trvalým pobytem ve státě se kterou má Ruská federace uzavřenu platnou smlouvu o zamezení dvojí stálé provozovny, se určuje v souladu s ustanoveními přísluš mezinárodní smlouva, jehož přednost ve vztahu k ustanovením daňového řádu Ruské federace je uvedena v čl. 7 daňového řádu Ruské federace.

Pokud jde o ustanovení daňového řádu Ruské federace, v odstavci 2 čl. 306 daňového řádu Ruské federace uvádí, že stálou provozovnou zahraniční organizace v Ruské federaci se rozumí pobočka, zastoupení, pobočka apod., jejímž prostřednictvím organizace pravidelně vykonává podnikatelskou činnost na území Ruské federace. Ruská Federace.

Kritérium správnosti však není definováno v kapitole 25 daňového řádu Ruské federace.

Splnění kritéria „pravidelné činnosti“ se podle názoru finančních úředníků zjišťuje na základě analýzy skutečného provádění činností samotné zahraniční organizace v každém konkrétním případě (bod 2.2.1 metodická doporučení finančních úřadů o aplikaci některých ustanovení kapitoly 25 daňového řádu Ruské federace ohledně specifik zdanění zisků (příjmů) zahraničních organizací (dále jen metodická doporučení), schváleného nařízením Ministerstva daní Ruska ze dne 28. března 2003 N BG-3-23 / 150).

Pokyny rovněž vysvětlují, že pojem „stálá provozovna“ pro daňové účely nemá organizační a právní význam, ale hodnotu, která kvalifikuje činnost zahraniční organizace, s níž je spojen vznik povinnosti zahraniční organizace platit daň z příjmu v Ruské federaci (bod 2.1 Metodických doporučení). Znaky stálé provozovny podle daňových úřadů jsou: přítomnost samostatného oddělení nebo jakéhokoli jiného místa činnosti zahraniční organizace v Ruské federaci; realizace zahraniční organizací podnikatelská činnost na území Ruské federace; provádění těchto činností na pravidelném základě (bod 2.2.1 pokynů).

Podobné závěry byly učiněny v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 19.08.2005 N 03-08-05.

Pokud je tedy v posuzované situaci příjem zastoupení (pobočky) zahraniční společnosti pravidelný a soustavný, lze činnost zahraniční společnosti považovat za činnost tvořící stálé zastoupení.

Zároveň, jak je uvedeno v dopise Federální daňové služby Ruska pro Moskvu ze dne 18. dubna 2008 N 20-12 / 037671, rozhodnutí o tom, zda činnost zahraniční organizace na území Ruské federace vede k vytvoření stálého zastoupení na území Ruské federace by měl převzít daňový úřad Ruské federace, ve kterém je organizace registrována.

Pokud činnost zahraniční organizace na území Ruské federace vede k vytvoření jejího stálého zastoupení pro daňové účely v Ruské federaci, je na základě čl. 246 a 307, je nezávislým plátcem daně z příjmu v Ruské federaci.

Podle odstavce 1 Čl. 289 daňového řádu Ruské federace jsou poplatníci povinni po uplynutí každého vykazovacího a zdaňovacího období podat daňové přiznání daňovému úřadu ve svém místě a v místě každého samostatného oddílu, bez ohledu na to, zda mají povinnost platit daň a (nebo) zálohy na daň, specifika výpočtu a platby daně.

Zároveň podle stanoviska Ministerstva financí Ruska, uvedeného v dopise N 03-08-05 ze dne 11.06.2008, zahraniční organizace, jejichž činnost na území Ruské federace není vykonávána prostřednictvím stálého zastoupení nejsou osvobozeny od povinnosti registrace u daňových úřadů Ruské federace, jakož i podávání daňových hlášení (včetně přiznání k dani z příjmu) daňovým úřadům Ruské federace.

Obdobný požadavek je obsažen v Pokynech pro vyplnění daňového přiznání k dani z příjmu zahraniční organizace, schváleném nařízením Ministerstva daní Ruska ze dne 07.03.2002 N BG-3-23 / 118, kde se uvádí, že daň přiznání vyplňují všechny zahraniční organizace působící v Ruské federaci registrované u daňových úřadů Ruské federace.

Podle odstavce 8 Čl. 307 daňového řádu Ruské federace podává daňové přiznání zahraniční organizace působící na území Ruské federace prostřednictvím stálého zastoupení daňovému úřadu v místě trvalého zastoupení této organizace způsobem a v rámci lhůty stanovené čl. 289 daňového řádu Ruské federace.

V odstavci 1 Čl. 289 daňového řádu Ruské federace stanoví, že daňoví poplatníci jsou povinni na konci každého vykazovacího a zdaňovacího období podávat daňové přiznání finančním úřadům v jejich místě.

Odstavce 1 a 2 Čl. 285 daňového řádu Ruské federace uvádí, že kalendářní rok je uznán jako zdaňovací období pro daň z příjmu a první čtvrtletí, půl roku a devět měsíců kalendářního roku jsou uznány jako účetní období.

Formulář daňového přiznání k dani z příjmu zahraniční organizace byl schválen nařízením Ministerstva daní Ruska ze dne 05.01.2004 N BG-3-23/1.

Kromě toho v odstavci 8 čl. 307 stanoví, že zahraniční organizace působící prostřednictvím stálého zastoupení podávají po výsledcích zdaňovacího (vykazovacího) období také výroční zprávu o činnosti v Ruské federaci. Podoba výroční zprávy byla schválena nařízením Ministerstva daní Ruské federace ze dne 16. ledna 2004 N BG-3-23/19.

Daň z nemovitosti

Odstavec 1 Čl. 373 daňového řádu Ruské federace stanoví, že zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení a (nebo) vlastnící nemovitost na území Ruské federace, na kontinentálním šelfu Ruské federace a ve výlučné ekonomické zóně Ruské federace jsou uznáváni za plátce daně z nemovitosti.

Na druhé straně odstavec 2 čl. 374 daňového řádu Ruské federace stanoví, že předměty pro zahraniční organizace působící v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení jsou movitým a nemovitým majetkem souvisejícím s dlouhodobým majetkem, majetkem získaným na základě koncesní smlouvy.

Pro výpočet daně z nemovitosti vedou zahraniční organizace evidenci zdanitelných položek způsobem zavedeným v Ruské federaci pro účetnictví.

Předmětem zdanění pro zahraniční organizace, které nepůsobí v Ruské federaci prostřednictvím stálých zastoupení, jsou nemovitosti umístěné na území Ruské federace a vlastněné uvedenými zahraničními organizacemi na základě vlastnického práva a nemovitosti získané na základě koncesní smlouvy ( bod 3 článku 374 daňového řádu Ruské federace).

Ve stejný čas přistát nejsou uznávány jako předměty zdanění (ustanovení 4, článek 374 daňového řádu Ruské federace).

Postup pro vykazování daně z nemovitosti je podobný postupu stanovenému pro ruské organizace.

Na základě odst. 2 a odst. 3 Čl. Výpočty daně pro platby záloh na daň se podávají finančnímu úřadu nejpozději do 30 kalendářních dnů od konce příslušného účetního období a daňové přiznání za zdaňovací období podávají poplatníci nejpozději do 30. března roku následujícího po uplynulé zdaňovací období.

Formuláře daňového přiznání a výpočet daně pro zálohu na daň z majetku právnických osob, jakož i postup jejich vyplňování, byly schváleny nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 20. února 2008 N 27n.

Přiznání k ostatním daním podává zastupitelstvo, pokud je uznáno za poplatníka příslušné daně.

Odborníci Právní poradny GARANT
Zavialov Kirill, Rodyushkin Sergey