In conformità con la legge della Repubblica del Kazakistan "Sulle attività di auditing" Legge della Repubblica del Kazakistan del 20 novembre 1998 N 304-1 "On Auditing Activities" (modificata dalle leggi della Repubblica del Kazakistan del 18/12/ 2000 N 128-II; N. 139-II, del 02.03.2001 N 162-II), una revisione contabile è una revisione del bilancio e di altre informazioni di entità aziendali al fine di esprimere un parere indipendente in conformità con i requisiti stabiliti da la legislazione della Repubblica del Kazakistan.

L'attività di revisione contabile è un'attività commerciale per condurre una revisione dei rendiconti finanziari e altre informazioni e fornire altri servizi nel campo dell'attività.

Cioè, l'attività di audit è un concetto più ampio, che include sia l'audit stesso che i servizi correlati (Figura 1) consulenza fiscale, analisi delle attività finanziarie ed economiche, problemi di previsione, ecc.

Figura 1 - La struttura delle attività di audit

Pertanto, un audit è un tipo di attività che consiste nel raccogliere e valutare fatti riguardanti il ​​funzionamento e situazione economica di un'entità economica o concernenti informazioni su tale posizione e funzionamento, e svolte da un soggetto indipendente competente che, sulla base di criteri stabiliti, esprime un giudizio sul lato qualitativo di tale funzionamento.

La necessità di un audit è sorta in connessione con la separazione degli interessi di coloro che sono direttamente coinvolti nella gestione di un'impresa, coloro che investono nelle sue attività e lo stato come consumatore di informazioni sui risultati delle imprese. Avere informazioni affidabili migliora l'efficienza delle operazioni e degli investimenti. La credibilità di queste relazioni dovrebbe essere supportata dalla capacità di ricevere e utilizzare informazioni finanziarie da parte di tutti i partecipanti alle transazioni. L'attendibilità delle informazioni è confermata da un revisore indipendente. perizia di rendicontazione finanziaria di audit

Nella pratica mondiale, così come nel nostro Paese, l'audit si divide in: interno, esterno, di iniziativa e obbligatorio (Figura 2).

Figura 2 - Classificazione generale delle tipologie di audit

L'audit interno è considerato parte di sistema comune gestione e controllo delle attività produttive ed economiche dell'organizzazione. Viene effettuato per decisione della direzione.

I compiti che il servizio di controllo interno deve svolgere determinano le funzioni dei dipendenti di tale servizio e la loro composizione professionale e qualificante. I principali compiti del controllo interno:

1. Attuazione del controllo periodico sulle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni controllate.

Nello svolgimento di tale compito, il revisore interno esamina il sistema contabilità e controllo, valuta l'efficacia del suo funzionamento utilizzando diverse modalità (campionamento, scansione, ecc.). Il revisore verifica la validità giuridica dell'operazione e l'ottimalità della tassazione, valuta la significatività degli errori riscontrati.

2. Condurre un'analisi finanziaria ed economica delle attività dell'organizzazione e sviluppare la sua strategia finanziaria.

Nell'esecuzione del secondo compito, il revisore conduce un'analisi espressa delle attività finanziarie ed economiche dell'organizzazione, ne valuta la solvibilità e la stabilità finanziaria e formula raccomandazioni sulla strategia delle attività finanziarie ed economiche.

3. Servizi di consulenza in materia contabile e fiscale, nonché in materia di diritto e altri servizi nel profilo del servizio di revisione - uno dei tipi più comuni di servizi. Potrebbe essere necessario un contabile coinvolto nel lavoro corrente aiuto professionale in situazioni economiche inusuali o rare, nonché in significative modifiche normative, lo svolgimento di tale servizio può essere attribuito anche ai compiti del servizio di revisione interna.

A seguito dell'audit, dell'analisi e della consultazione da parte del servizio di audit interno, l'organizzazione sarà preparata per l'audit da parte di revisori esterni, autorità fiscali e altri organi di controllo.

Il terzo compito è svolto dal revisore interno secondo necessità. Nella sua soluzione possono essere coinvolti revisori dei conti certificati, nonché specialisti in questioni legali, fiscalità e analisi.

L'audit interno, a seconda dell'ambito di controllo, si articola in (Figura 3):

• - gestionale - verifica e miglioramento del sistema di controllo interno e di gestione d'impresa, valutando l'efficienza produttiva e gli investimenti finanziari. L'audit di gestione è svolto da un revisore indipendente ed è uno dei tipi di servizi di consulenza;
• - attività economica - un'analisi sistematica dell'attività economica dell'impresa, effettuata per valutare l'efficacia della gestione e identificare le riserve, sviluppare raccomandazioni per le riserve identificate. Un audit dell'attività economica può essere effettuato su richiesta dell'amministrazione, su richiesta di agenzie governative;
• - per l'adempimento dei requisiti della normativa - consiste nel determinare la conformità dell'attività finanziaria o economica alle leggi e ai regolamenti applicabili (svolto da revisori interni o esterni);
• - bilancio - verifica del bilancio secondo standard generalmente accettati. Il risultato è la predisposizione di un rapporto di revisione, in cui il revisore esprime il proprio parere sulla conformità delle relazioni fornite, sulla corretta contabilità e analisi delle attività aziendali ed è svolto principalmente da società di revisione;
• - speciale - verifica del rispetto di determinate procedure da parte di un'entità economica, ad esempio la redazione rendicontazione fiscale, utilizzo di fondi speciali, ecc.

Figura 3 - Classificazione dell'internal audit

Pertanto, l'audit interno fornisce alla direzione dell'impresa informazioni sulle attività finanziarie ed economiche dell'impresa, contribuisce alla creazione di un sistema contabile e di controllo interno altamente efficiente che previene le violazioni e conferma l'affidabilità delle relazioni dell'impresa e dei suoi divisioni strutturali.

Il sistema di audit esterno esistente è volto principalmente a tutelare gli interessi delle imprese e delle organizzazioni, degli azionisti, nonché delle controparti (banche, assicurazioni, fornitori, acquirenti, ecc.).

Un audit esterno è un controllo indipendente svolto da specialisti altamente qualificati nel campo della contabilità, del controllo e dell'analisi dell'attività economica, che dispongono della licenza o del certificato appropriato. La revisione contabile è svolta da società di revisione sulla base dei contratti e la predisposizione di un apposito parere che attesti l'affidabilità del bilancio e l'efficacia dei risultati conseguiti secondo le norme vigenti, la correttezza della contabilità. L'oggetto dell'audit esterno è l'attività finanziaria ed economica dell'impresa. Un audit esterno può formulare raccomandazioni al cliente. Si applicano i revisori dei conti forme moderne calcoli basati su metodi di analisi statistici economici e matematici.

I compiti principali dell'audit esterno sono:

• - Verifica e conclusione di autenticità bilancio d'esercizio imprese;
• - valutazione delle operazioni commerciali in corso e del loro rispetto di leggi e regolamenti;
• - valutazione della qualità della contabilità;
• - verifica della correttezza dei calcoli economici (costo, profitto, sua distribuzione);
• - analisi della situazione finanziaria dell'impresa;
• - valutazione di liquidità, solvibilità, stabilità finanziaria e solvibilità;
• - istituire la contabilità, fornendo assistenza pratica nel suo miglioramento;
• - fornitura di consultazioni su varie questioni;
• - raccomandazioni per il miglioramento delle attività contabili e aziendali.

Una revisione esterna è svolta da società di revisione o da singoli revisori al fine di valutare obiettivamente l'affidabilità dei bilanci e dei bilanci dell'oggetto sottoposto a revisione.

Esistono i seguenti tipi di audit esterno (Figura 2): di iniziativa e obbligatorio.

Un audit di iniziativa (o volontario) è un controllo delle attività finanziarie ed economiche del cliente su sua richiesta. I motivi per cui può essere richiesto un audit di iniziativa sono: turnover del personale presso l'impresa, scarsa qualificazione del personale contabile, in particolare nelle imprese di nuova costituzione, e altri motivi.

I capi delle imprese e delle imprese che affrontano tali problemi si rivolgono alle società di revisione sulla necessità di un audit (per verificare la qualità del lavoro dell'apparato contabile, per verificare l'affidabilità dei rapporti, ecc.).

Un audit di iniziativa viene effettuato su iniziativa dell'ente sottoposto a audit o del suo partecipante, tenendo conto dei compiti specifici, dei termini e dell'ambito dell'audit previsti dall'accordo di audit tra l'iniziatore e l'organizzazione di audit.

L'audit obbligatorio è svolto secondo le modalità e nei casi previsti dagli atti legislativi della Repubblica del Kazakistan.

Le organizzazioni per le quali un audit è obbligatorio e che, in conformità con la legislazione della Repubblica del Kazakistan, pubblicano bilanci annuali su periodici cartacei, sono tenuti a pubblicare un rapporto di audit insieme al bilancio annuale.

Gli audit annuali obbligatori sono soggetti a:

• - banche;
• - partnership di credito;
• - organizzazioni che svolgono determinate tipologie di operazioni bancarie e organizzazioni operanti nel mercato mobiliare;
• - enti assicurativi, fondi pensione cumulativi, società di gestione del risparmio previdenziale, fondi di investimento;
• - affari di monopolio naturale;
• - imprese con partecipazione straniera;
• - società popolari aperte.

L'evasione di un controllo obbligatorio comporta una sanzione o una multa, gli importi vanno al bilancio repubblicano. Lo scopo di una revisione obbligatoria è confermare l'affidabilità del bilancio. Se un'impresa di revisione contabile ha precedentemente fornito servizi a questa impresa, non può condurre una revisione obbligatoria.

Nella pratica di revisione internazionale, esistono attualmente diversi tipi (opzioni) di revisione (figura 4): revisione operativa, revisione della conformità, revisione dei rendiconti finanziari.

Figura 4 - Tipologie di audit

Un audit operativo è una verifica del funzionamento delle singole parti del meccanismo economico di un'organizzazione al fine di valutarne l'efficacia, l'affidabilità e l'utilità per la gestione. In un audit operativo, i controlli possono comprendere una valutazione delle dimensioni, della struttura organizzativa della direzione, dell'organizzazione contabile, sistemi informatici, metodi di marketing e qualsiasi altro ambito.

Un audit di conformità è una verifica della conformità nel sistema economico di un'organizzazione alle norme degli atti legislativi e dei materiali guida, nonché alle procedure o alle regole prescritte dall'amministrazione per il personale. Un audit di conformità può essere effettuato anche su richiesta dei proprietari e degli azionisti dell'organizzazione al fine di verificare che l'amministrazione (gestione) rispetti gli standard di gestione prescritti (procedure) in conformità con lo statuto di questa organizzazione.

Viene effettuata una revisione del bilancio per determinare se le informazioni registrate nella contabilità e nella rendicontazione sono coerenti con determinati criteri. Tipicamente, i criteri sono un insieme di principi e regole contabili generalmente accettati.

Pertanto, l'essenza dell'audit è la stessa in qualsiasi paese del mondo: è una valutazione indipendente dello stato contabile delle società pubbliche. Poiché, in primo luogo, sono i più vicini alla società e, in secondo luogo, i loro titoli circolano sul mercato in quantità illimitate.

Lo scopo principale dell'attività di revisione è stabilire l'affidabilità dei rendiconti contabili (finanziari) delle entità economiche e la conformità delle loro operazioni finanziarie e commerciali con le normative vigenti nella Repubblica del Kazakistan.

Scopo della verifica dei rendiconti finanziari:

• - conferma dell'attendibilità delle segnalazioni o dichiarazione della loro inattendibilità;
• - il controllo sull'osservanza della normativa e dei regolamenti che disciplinano le regole contabili e di rendicontazione, la metodologia di valutazione dell'attivo, del passivo e del patrimonio netto;
• - conferma della completezza, affidabilità e correttezza della riflessione nella contabilizzazione e rendicontazione di attività, passività, fondi propri, costi, proventi e risultati finanziari dell'impresa per il periodo in esame;
• - individuazione delle riserve per un migliore utilizzo del capitale fisso e circolante proprio, delle riserve finanziarie e dei fondi presi a prestito.

L'affidabilità dei rendiconti finanziari è intesa come un tale grado di accuratezza dei dati di rendicontazione che consente a un utente qualificato di informazioni di rendicontazione di trarre conclusioni corrette sulla base della posizione finanziaria e delle prestazioni delle organizzazioni controllate e di prendere decisioni informate appropriate.

Lo scopo dell'audit è la soluzione di un problema specifico, che è determinato dalla legislazione, dal sistema di regolamentazione delle attività di audit, dagli obblighi contrattuali del revisore e del cliente. In particolare, gli obiettivi della revisione possono essere: valutazione dello stato contabile, verifica dell'affidabilità dei prospetti contabili (finanziari), conferma del prospetto per l'emissione di titoli, analisi delle attività finanziarie ed economiche e predisposizione di raccomandazioni per rafforzamento della condizione finanziaria del cliente, ottimizzazione dei costi, consulenza su questioni contabili, fiscalità, diritto economico, ecc.

Lo scopo principale della revisione può essere integrato da un contratto stipulato dal cliente per identificare riserve per un migliore utilizzo delle risorse finanziarie, analizzare la correttezza dei calcoli fiscali, sviluppare misure per migliorare la posizione finanziaria dell'impresa, ottimizzare costi e prestazioni, reddito e spese.

Gli obiettivi dell'audit sono correlati allo scopo dell'audit (ad esempio, auditing I soldi eccetera.). I compiti principali dell'attività di audit sono:

• - verifica della legalità delle operazioni finanziarie ed economiche;
• - verifica dello stato della contabilità e della rendicontazione;
• - la verifica dell'affidabilità dei più importanti indicatori di rendicontazione, tra cui stato patrimoniale, conto economico, ecc.;
• - studio dell'attività economica al fine di individuare le riserve intraproduttive;
• - verifica dello stato e dell'efficienza nell'uso delle risorse (lavorative, finanziarie, materiali).

I compiti del revisore nel processo di audit sono:

• - valutazione del livello di organizzazione della contabilità e del controllo interno, delle qualifiche del personale contabile, della qualità dell'elaborazione della documentazione contabile, della correttezza e della legalità della redazione di registrazioni contabili che riflettano le attività finanziarie ed economiche dell'impresa e i suoi risultati finali;
• - assistere l'amministrazione dell'impresa sviluppando raccomandazioni per eliminare carenze e violazioni che hanno colpito risultati finanziari e affidabilità degli indicatori di rendicontazione;
• - sulla base dello studio dei fatti passati e della situazione attuale dell'impresa, orientamento della sua amministrazione a quegli eventi futuri che possono influenzare l'attività economica ei risultati finali (analisi prospettica);
• - fornire informazioni significative e accurate al cliente su tutte le questioni poco chiare che emergono nel processo di adempimento del contratto per la fornitura di servizi di revisione e relative all'organizzazione di contabilità e rendicontazione, fiscalità, diritto commerciale, analisi finanziaria, ecc.

La metodologia per l'attuazione degli audit viene creata nel processo degli audit stessi e nel progressivo accumulo di esperienza nella loro condotta. A seconda dei termini del contratto, l'audit può essere complesso o tematico, quando solo alcune sezioni e sezioni della contabilità sono soggette a controllo e analisi. Anche l'approfondimento della verifica può essere diverso: una verifica completa e continua dei dati contabili, a partire dai documenti primari, un inventario dei beni e delle passività, una verifica selettiva dei dati contabili primari, o lo studio dei soli dati contenuti nei registri contabili e segnalazione.

Le attività di revisione, di norma, non si limitano alla verifica del bilancio di un'impresa, ma comportano anche la fornitura di vari servizi aggiuntivi da parte di revisori (società di revisione) ai propri clienti su base contrattuale. Questi servizi includono: creazione, ripristino e mantenimento delle scritture contabili; redazione di bilanci e loro tutela in ufficio delle imposte; miglioramento dell'attuale sistema contabile; automazione dei processi contabili; condurre analisi economiche e finanziarie; sviluppo di previsioni finanziarie; pianificazione fiscale; valutazione di attività e passività; consulenza su un'ampia gamma di questioni finanziarie e legali, marketing, gestione; elaborazione di documenti costitutivi; formazione e perfezionamento del personale contabile; servizio informazioni, ecc.

Un audit differisce da tipi di controllo come l'audit e la contabilità forense nella sua essenza, l'approccio al controllo dei documenti, il rapporto tra l'ispettore e il cliente, le conclusioni tratte dai risultati dell'audit, ecc.

La revisione si basa sul diritto civile, sul diritto amministrativo, sulla contabilità. L'obiettivo finale dell'audit è analizzare la condizione finanziaria dell'organizzazione, la sua stabilità finanziaria e il merito creditizio.

Il significato della revisione sta nel fatto che non è solo una revisione indipendente delle attività finanziarie ed economiche delle entità economiche, ma fornisce anche raccomandazioni e proposte per migliorare questa attività, ampliare i servizi di revisione e creare società di revisione e società a livello internazionale livello.

1. Concetto, scopo e fasi principali dell'audit

2. Tipi di audit

3. Servizi connessi all'audit

4. Diritti e obblighi del revisore dei conti e dell'entità economica sottoposta a revisione

5. Etica professionale e indipendenza dei revisori dei conti

Capitolo 2. Disciplina normativa dell'attività di audit

1. Regolamento legislativo dell'audit nella Federazione Russa

2. Regole federali (norme) di revisione

3. Standard interni delle organizzazioni di audit

4. Il valore degli standard internazionali nella pratica mondiale dell'audit. caratteristiche generali standard internazionali

Capitolo 1. L'essenza e il significato dell'audit

Concetto, scopo e fasi principali dell'audit

Il concetto di audit

L'auditing ha una lunga storia. I primi uditori apparvero a metà del XIX secolo. in Europa. Quindi, in Inghilterra per le società per azioni il requisito audit previsto dalla legge dal 1844. La prima organizzazione di revisione professionale - l'Edinburgh Institute of Auditor - è stata fondata nel gennaio 1853 a Edimburgo, in Scozia. In questa fase iniziale dello sviluppo dell'audit, non esistevano metodi specifici per condurre un audit e non esistevano requisiti stabiliti per un rapporto di audit.

Più tardi, dentro inizio XIX secolo, e soprattutto dopo la crisi economica degli anni '30. l'audit ha iniziato a svilupparsi più attivamente, il che ha reso necessaria la standardizzazione delle tecniche di audit e la forma di un rapporto di audit. I primi documenti ufficiali riguardanti la standardizzazione della revisione contabile cominciarono ad essere pubblicati nei bollettini di ricerca dell'American Institute of Accountants a partire dal 1939. Dopo la seconda guerra mondiale, nell'ambito della rapida trasformazione della revisione in elemento integrante del controllo finanziario, generalmente accettata le procedure di audit sono state notevolmente integrate. Il miglioramento delle regole di audit continua ora.

Il termine “audit” si è ormai diffuso, sostituendo i concetti di “audit” e “controllo” che in precedenza esistevano in alcuni paesi (Francia, Germania). Audit - si tratta di un tipo di attività consistente nella raccolta e valutazione di informazioni relative al funzionamento di un'entità economica, svolta da un soggetto indipendente competente che, sulla base di criteri stabiliti, esprime un giudizio sul lato qualitativo di tale funzionamento. Nella maggior parte dei paesi, le persone impegnate in questo tipo di attività sono denominate revisori dei conti, ma in alcuni paesi è stato conservato il loro nome tradizionale: in Germania sono “controllori economici”, in Francia sono “commissari di conto”.

Pertanto, sotto audit s'intende una revisione contabile indipendente svolta dal revisore, il cui risultato è l'espressione del giudizio del revisore sul grado di affidabilità del bilancio della società sottoposta a revisione.

L'audit agisce come un elemento dell'infrastruttura del mercato, la cui esistenza è determinata da una serie di circostanze. In primo luogo, i rendiconti finanziari sono utilizzati per il processo decisionale da un gran numero di utenti interessati (dirigenti e proprietari di beni aziendali, investitori esistenti e potenziali, dipendenti, creditori, fornitori e acquirenti, autorità). In secondo luogo, le operazioni dell'azienda sono spesso numerose e complesse, gli utenti non possono valutare e interpretare da soli le informazioni su di loro e necessitano dei servizi di specialisti: revisori contabili, commercialisti. In terzo luogo, il grado di affidabilità dei rendiconti finanziari non può essere valutato in modo indipendente dalla maggior parte degli utenti interessati a causa della difficoltà di accesso alla contabilità e ad altre informazioni.

Il giudizio del revisore sull'affidabilità del bilancio può contribuire a una maggiore fiducia in tali dichiarazioni da parte degli utenti interessati. Pertanto, l'audit contribuisce alla riduzione del rischio aziendale e può essere considerato come un processo di riduzione livello accettabile rischio informativo per gli utilizzatori del bilancio.

Scopo dell'audit

Lo scopo principale della revisione del bilancio è quello di esprimere il parere dell'organizzazione di revisione sull'affidabilità del bilancio dell'entità economica sotto tutti gli aspetti rilevanti.

Questo obiettivo può essere raggiunto se, durante la revisione del bilancio, si acquisiscono elementi probativi sufficienti che consentano al revisore di trarre conclusioni con una certa certezza in merito alla conformità della contabilità dell'organizzazione sottoposta a revisione ai requisiti dei regolamenti che disciplinano la contabilità e la redazione dei documenti contabili dichiarazioni.

Allo stesso tempo, gli utilizzatori del bilancio non dovrebbero interpretare il parere di un organismo di revisione come una garanzia completa della redditività futura di un'entità economica o dell'efficacia della sua gestione, nonché come una garanzia dell'assenza di qualsiasi altro (altro rispetto a quelli indicati nella relazione di revisione) circostanze che incidono sul bilancio di un'entità economica.

Principi di audit

Le attività delle organizzazioni di audit si basano su alcuni principi fondamentali:

Indipendenza;

onestà;

obiettività;

competenza professionale;

buona fede;

privacy;

condotta professionale.

Indipendenza - il principio della revisione, che consiste nell'obbligatoria assenza del revisore, nel formarsi del giudizio, di interessi finanziari, patrimoniali, familiari o di altro genere negli affari dell'ente economico sottoposto a revisione, nonché nell'eventuale dipendenza da terzi. I requisiti per il revisore in termini di garantire l'indipendenza ei criteri che il revisore non è dipendente sono regolati da documenti normativi sulla revisione, nonché da codici etici per i revisori dei conti. L'indipendenza del revisore dovrebbe essere garantita sia per motivi formali che in termini di circostanze effettive.

Onestà - il principio della revisione, che consiste nell'obbligatorietà del revisore dei conti al dovere professionale, nonché nel rispetto delle norme generali di moralità.

Oggettività - il principio dell'audit, che consiste nell'uso obbligatorio da parte del revisore di un approccio imparziale, imparziale e indipendente, non dovuto ad alcuna influenza, alla considerazione di eventuali questioni professionali e alla formazione di giudizi, conclusioni e conclusioni.

Competenza professionale - il principio dell'audit, che consiste nel fatto che il revisore deve possedere la necessaria quantità di conoscenze e competenze che gli consentono di fornire servizi qualificati, di alta qualità e professionali che soddisfino i requisiti moderni. Per garantire un audit qualificato, un'organizzazione di audit dovrebbe coinvolgere specialisti formati e professionalmente competenti e monitorare la qualità del loro lavoro.

L'organizzazione di audit non dovrebbe fornire servizi che vadano al di là dell'ambito della competenza professionale e dei limiti dei suoi poteri in conformità con le licenze esistenti per l'attuazione delle attività di audit.

buona fede - il principio della revisione contabile, che consiste nell'obbligo del revisore di prestare servizi professionali con la dovuta diligenza, cura, efficienza e corretto uso delle proprie capacità. Il principio di coscienziosità implica un atteggiamento diligente e responsabile dell'auditor nei confronti del proprio lavoro, ma non deve essere interpretato come garanzia di un auditing privo di errori.

Privacy - il principio dell'audit, che consiste nel fatto che i revisori e le organizzazioni di audit sono obbligati a garantire la sicurezza dei documenti da loro ricevuti o compilati durante l'audit e non hanno il diritto di trasferire tali documenti o le loro copie (in tutto o in parte ) a terzi o comunicare verbalmente le informazioni in essi contenute senza il consenso del titolare (gestore) dell'ente economico, fatti salvi i casi previsti da atti legislativi Federazione Russa. Il principio di riservatezza deve essere rigorosamente rispettato, a prescindere dal fatto che, secondo il parere del revisore, la divulgazione o diffusione di informazioni relative a un'entità economica non gli arrechi danno materiale o di altra natura. Il rispetto del principio di riservatezza è obbligatorio indipendentemente dalla prosecuzione o dalla cessazione dei rapporti con il cliente e senza limiti temporali.

L'organizzazione di audit non ha il diritto di utilizzare a proprio vantaggio o nell'interesse di terzi informazioni riservate sugli affari dei clienti, di cui è venuto a conoscenza nell'esercizio di incarichi professionali.

Comportamento professionale - il principio della revisione, che consiste nel rispetto della priorità dell'interesse pubblico, nonché nel fatto che il revisore deve mantenere un'elevata reputazione della professione e astenersi dal commettere atti incompatibili con la prestazione dei servizi di revisione e che possono pregiudicare il rispetto e la fiducia nella professione di revisore dei conti, danneggiano la sua immagine pubblica. L'organizzazione di audit è obbligata a svolgere attività professionali relative allo svolgimento di un audit, che prevede la preparazione di un rapporto di audit ufficiale basato sui suoi risultati, in conformità con le regole federali (standard) dell'attività di audit.

L'organizzazione dell'audit è obbligata in tutte le fasi dell'audit a procedere dalla posizione scetticismo professionale, tenendo conto della possibilità che gli elementi probativi acquisiti e (o) le informazioni sull'entità economica possano essere errati.

Ambito e fasi dell'audit

Volume l'audit è determinato sulla base del giudizio professionale del revisore sulla natura e la portata del lavoro necessario per raggiungere gli obiettivi dell'audit, ed è dettato dalle circostanze dell'audit: i requisiti dei documenti normativi, le disposizioni del contratto tra l'organismo di revisione e l'entità economica e le specificità della revisione, tenendo conto delle conoscenze acquisite in merito alle attività dell'entità economica.

L'organizzazione dell'audit deve e ha il diritto di prendere in modo indipendente decisioni sui tipi, il numero e la profondità delle procedure di audit, il tempo impiegato, il numero e la composizione degli specialisti necessari per svolgere un audit completo e preparare un rapporto di audit ragionevole.

Al principale fasi di audit relazionare:

Pianificazione dell'audit;

acquisizione di elementi probativi;

Avvalersi del lavoro di altre persone e di contatti con la direzione dell'ente economico, terzi;

Documentazione di audit;

Generalizzazione delle conclusioni, formazione ed espressione di un giudizio sul bilancio di un'entità economica.

Obbiettivo pianificazione consiste nell'organizzare un audit efficace ed economico. Nella fase di pianificazione, è necessario determinare la strategia e la tattica dell'audit, i tempi della sua attuazione, sviluppare un piano generale e un programma di audit. L'audit dovrebbe essere pianificato sulla base della comprensione raggiunta dall'organizzazione di audit delle attività dell'entità economica.

Quantità sufficiente di qualità elementi probativi dovrebbero essere ottenuti durante la revisione, di norma, da più fonti e con metodi diversi, che possono fungere da base per formare un'opinione dell'organizzazione di revisione sull'affidabilità del bilancio di un'entità economica.

Per raggiungere gli obiettivi dell'audit può essere utilizzato lavoro di altri: assistenti del revisore dei conti, esperti coinvolti, revisori interni, altre organizzazioni di audit. A tal fine, l'impresa di revisione contabile dovrebbe considerare i risultati del proprio lavoro nel contesto delle procedure svolte dai revisori dei conti. Il coinvolgimento di altri soggetti nella revisione non solleva l'organizzazione di revisione dalla responsabilità del giudizio espresso sul bilancio dell'entità economica e non riduce tale responsabilità.

Gli aspetti principali del lavoro svolto e le conclusioni tratte dovrebbero essere documentato. documentazione di lavoro La revisione dovrebbe essere sufficientemente completa e convincente da servire come conferma della correttezza dell'uno o dell'altro parere dell'organizzazione di revisione sul bilancio dell'entità economica.

Sul palco preparare un parere su l'affidabilità del bilancio di un'entità economica, l'organizzazione di revisione è obbligata a sintetizzare e valutare le conclusioni tratte sulla base dei dati ottenuti. La relazione di revisione deve contenere un giudizio chiaramente espresso sul grado di affidabilità del bilancio dell'entità economica. incondizionatamente positivo la relazione di revisione indica che l'organizzazione di revisione ritiene che il bilancio dell'entità economica sia affidabile sotto tutti gli aspetti rilevanti. Se redatto Opinione qualificata o negativo relazione del revisore dei conti o viene rilasciata disclaimer di opinione l'affidabilità del bilancio dell'entità economica, quindi devono essere indicate le circostanze che hanno portato a una particolare decisione.

Fattori che limitano l'efficacia dell'audit

Vi sono una serie di fattori che inevitabilmente limitano l'efficacia della revisione, che influiscono sulla fiducia dell'organizzazione di revisione nell'affidabilità del giudizio espresso sull'affidabilità del bilancio:

Consapevolezza limitata dell'organizzazione di revisione sulle attività dell'entità economica sottoposta a revisione nell'ambito della ricerca;

La presenza nell'attività di revisione di un elemento inevitabile di soggettività nel processo decisionale del revisore sulla base dei suoi giudizi professionali;

Applicazione durante l'audit di un approccio selettivo;

L'uso da parte del revisore di elementi probativi che sono, per sua natura, una combinazione di fatti e opinioni;

La suscettibilità dei sistemi contabili e di controllo interno alle loro carenze intrinseche, l'assenza di ostacoli insormontabili alla collusione fraudolenta per falsare le informazioni;

La presenza di incertezza connessa con l'interpretazione e la valutazione di alcuni eventi della vita economica.

I suddetti fattori limitano la fornitura da parte della società di revisione di assicurazioni che non vi siano circostanze non scoperte durante la revisione che influiscano sul bilancio.

2. Tipi di audit

Le attività di auditing sono piuttosto diverse. L'audit ha subito modifiche sia nel processo di sviluppo storico che ampliando il campo di applicazione.

Storicamente, si distinguono le seguenti fasi di sviluppo dell'audit (che possono anche essere considerate come tipi di audit):

Verifica di conferma. Consiste nel controllare e confermare l'esattezza dei documenti contabili;

Audit orientato al sistema. L'audit è incentrato sull'analisi del sistema di controllo interno dell'impresa. Se il sistema di controllo interno funziona in modo efficace, l'ambito dell'audit può essere notevolmente ridotto;

Audit basato sul rischio. Le competenze di audit si concentrano nelle aree in cui il rischio di audit è più elevato, riducendo al contempo il tempo per controllare le aree a basso rischio. Di grande importanza è la determinazione del livello di materialità dell'audit e il calcolo del campione di audit.

Audit esterno e interno

Verifica esternaè svolto da un organismo di revisione indipendente (revisore dei conti) su base contrattuale con un'entità economica al fine di confermare l'affidabilità del bilancio, nonché di fornire servizi di consulenza alla direzione. Audizione interna -è parte integrante del controllo di gestione dell'impresa. Per revisione interna si intende un sistema di controllo sul rispetto della procedura contabile stabilita e sull'affidabilità del funzionamento dei vari livelli dirigenziali, organizzato dall'ente economico stesso, che agisce nell'interesse del suo management e (o) dei suoi titolari e regolato da documenti interni. L'attività di revisione interna ha valore informativo e consulenziale per il management e (o) i proprietari di un'entità economica; è volto a contribuire all'ottimizzazione delle attività dell'entità economica e all'adempimento dei compiti della sua gestione.

Di norma, le funzioni di revisione interna comprendono la verifica dei sistemi contabili e di controllo interno, l'elaborazione di raccomandazioni per il miglioramento di tali sistemi, la verifica delle informazioni contabili e operative, il rispetto di leggi e altri regolamenti, la verifica delle attività dei vari livelli di gestione, la valutazione dell'efficacia delle meccanismo di controllo, verifica della disponibilità, dello stato e della sicurezza della proprietà dell'impresa, indagini speciali su singoli casi, ad esempio sospetti di abuso, sviluppo di proposte per eliminare le carenze individuate e raccomandazioni per migliorare l'efficienza della gestione. In tavola. 1.1. vengono presentate le principali differenze tra audit interno ed esterno.

Tabella 1.1. Caratteristiche delle caratteristiche dell'audit interno ed esterno
Fattori	Audizione interna	Verifica esterna
Un oggetto	Sistemi informativi interni dell'impresa	Sistema di contabilità aziendale e rendicontazione finanziaria
Obbiettivo	Determinato dalla direzione	Definito dalla normativa
Compiti	Definito dalla direzione	Definito nel contratto tra il revisore e il cliente
Fondi	Auto-selezionato	Definito da standard generalmente accettati
Tipo di attività	Attività esecutiva	Attività imprenditoriale
La natura della relazione	Subordinazione alla direzione (collegamenti verticali)	Parità di partenariato (relazioni orizzontali)
Soggetti	Principalmente dipendenti dell'azienda	Professionisti indipendenti con certificato e licenza
Qualifica del soggetto	Determinato dalla decisione della direzione	Regolamentato dallo Stato
servizi di revisione	Impostato dalla decisione della direzione	Determinato nel contratto tra il revisore e il cliente
Responsabilità dei soggetti	Prima della direzione per l'esercizio delle funzioni ufficiali	Al cliente e ai terzi nella misura stabilita dalla legge
Metodi	Con un maggior grado di precisione e dettaglio	Vario - con sempre più precisione e dettaglio
Segnalazione	L'intero rapporto è sottoposto alla direzione	Viene pubblicata la parte finale della conclusione, parte analitica(relazione) viene trasmessa alla direzione
Periodicità	Il processo è continuo	Di solito una volta all'anno

Iniziativa e revisione legale dei conti

Un audit di un'entità economica può essere proattivo o obbligatorio. Audit di iniziativa (volontaria). generalmente effettuato per decisione della direzione dell'impresa o dei suoi proprietari. Il suo

l'obiettivo è identificare le carenze nella contabilità, rendicontazione, tassazione, analisi della condizione finanziaria dell'impresa, sviluppo di raccomandazioni per migliorare le prestazioni. Verifica obbligatoria regolato dallo Stato. Nella legge federale "Sull'audit" del 7 agosto 2001 G. viene fornito un elenco di criteri in base ai quali le organizzazioni sono soggette a verifica obbligatoria (Tabella 1.2). Secondo la legge, un audit obbligatorio viene effettuato solo dalle organizzazioni di audit, il che migliora la qualità della sua condotta. Inoltre, in conformità con le norme di legge, quando si conduce un audit obbligatorio in organizzazioni nei capitali (azioni) autorizzati di cui la quota di proprietà statale o di proprietà di un'entità costituente della Federazione Russa è almeno del 25%, la conclusione dei contratti per la prestazione di servizi di revisione deve essere effettuata sulla base dei risultati di una gara aperta. La procedura per lo svolgimento di tali competizioni è approvata dal governo della Federazione Russa.

Audit iniziale e concordato

Ci sono anche audit iniziali e audit concordati (continuativi). Verifica iniziale viene eseguita dal revisore per la prima volta per questa entità sottoposta a revisione, il che aumenta significativamente il rischio e la complessità della revisione, poiché i revisori non hanno informazioni sulle specificità delle attività del cliente, sul livello di controllo interno, ecc.

Verifica concordata effettuato di nuovo. Allo stesso tempo, la pianificazione e la conduzione di un audit si basano sulla conoscenza delle specifiche delle attività del cliente e sull'organizzazione della contabilità dell'impresa. Spesso la società di revisione fornisce anche servizi di consulenza all'impresa sottoposta a revisione, il che riduce anche il rischio della revisione e ne aumenta l'affidabilità senza aumentare la dimensione del campione di revisione.

Classificazione della revisione per tipologia di enti sottoposti a revisione

Dal punto di vista degli enti economici sottoposti a revisione, la revisione può essere suddivisa nelle seguenti tipologie:

Audit generale (audit di imprese e organizzazioni, indipendentemente dalle forme organizzative e legali e dai tipi di proprietà, istituzioni);

Audit bancario (audit di banche e altri istituti di credito);

Audit di compagnie assicurative;

Audit di scambio;

Audit di fondi fuori bilancio;

Revisione dei fondi di investimento.

Recentemente sono comparsi tipi di audit come audit fiscale, audit ambientale, ecc.:

Tabella 1.2 . Criteri per la revisione legale dei conti
Criteri	Entità economiche
Forma organizzativa e giuridica di un'entità economica	Azienda pubblica
Tipo di attività delle entità economiche	Organizzazioni di credito. Enti assicurativi e mutue assicurative. Merci e borse valori. Fondi di investimento. Fondi statali non di bilancio, la cui fonte di formazione dei fondi sono le detrazioni obbligatorie previste dalla legislazione della Federazione Russa, effettuate da persone fisiche e giuridiche. Fondi, le cui fonti di formazione dei fondi sono i contributi volontari di persone fisiche e giuridiche. Entità economiche, la cui revisione obbligatoria è prevista dalla legge federale
Performance finanziaria di un'entità economica	Il volume dei proventi della vendita di prodotti (prestazione di lavoro, fornitura di servizi) per un anno supera i 500 mila salari minimi o l'importo delle attività di bilancio supera i 200 mila salari minimi alla fine dell'anno di riferimento
Forma organizzativa e giuridica dell'ente economico e performance finanziaria dell'ente	Imprese unitarie statali, imprese unitarie municipali, se i risultati finanziari delle loro attività soddisfano i criteri di cui sopra. Per le imprese unitarie municipali, la legge dell'entità costituente della Federazione Russa può abbassare gli indicatori finanziari

Servizi relativi all'audit

Il concetto di servizi di audit

La legge federale "Sull'audit" fornisce un elenco di servizi relativi all'audit, che chiarisce l'elenco dei dati nell'attuale standard di auditing russo "Caratteristiche dei servizi correlati all'audit e relativi requisiti". La legge prevede che alle società di revisione e ai singoli revisori dei conti è vietato impegnarsi in altro attività imprenditoriale diversi dall'auditing e dai servizi correlati.

Sotto servizi relativi all'audit si riferisce alla prestazione da parte delle società di revisione e dei singoli revisori dei conti dei seguenti servizi:

Rendicontazione, ripristino e manutenzione della contabilità, redazione di rendiconti finanziari (contabili), consulenza contabile;

Consulenza fiscale;

Analisi delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e singoli imprenditori, consulenza economica e finanziaria;

Consulenza gestionale, comprese quelle relative alla ristrutturazione di organizzazioni;

Consulenza legale, nonché rappresentanza in Autorità Giudiziaria e Tributaria in contenziosi tributari e doganali;

Automazione della contabilità e introduzione delle tecnologie dell'informazione;

Valutazione del valore degli immobili, valutazione delle imprese come complessi immobiliari, nonché dei rischi imprenditoriali;

Sviluppo e analisi di progetti di investimento, preparazione di business plan;

Realizzazione di ricerche di mercato;

Condurre ricerche e lavoro sperimentale nel campo delle attività di auditing, e la diffusione dei loro risultati, anche su supporto cartaceo ed elettronico;

Formazione secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa per specialisti nelle aree relative all'auditing;

Fornitura di altri servizi relativi alle attività di audit. La prestazione dei servizi relativi alla revisione richiede che gli esecutori osservino l'indipendenza nei casi stabiliti, nonché la competenza professionale nei settori della revisione contabile, della contabilità, della fiscalità, del diritto commerciale, dell'analisi economica e di altri settori dell'economia.

Classificazione dei servizi di audit

I servizi di audit possono essere classificati come segue:

Servizi compatibili con lo svolgimento di una revisione obbligatoria presso l'impresa;

Servizi non coerenti con la revisione legale dei conti.

al servizio, incompatibile con lo svolgimento di una revisione obbligatoria presso un'entità economica, include servizi di contabilità, ripristino della contabilità, redazione di dichiarazioni fiscali, redazione di bilanci. Tutti gli altri servizi relativi all'audit; sono compatibile con revisione della società

I servizi relativi all'audit si dividono in:

Servizi d'azione;

Servizi di controllo;

Servizi di informazione.

Per servizi d'azione includono servizi per la creazione di documenti che non sono stati precedentemente creati da un'entità economica, la cui composizione è stabilita in un accordo con un'entità economica. Gli atti che accompagnano la verifica del servizio sono formalizzati dal contratto, al quale è allegato l'incarico per l'esecuzione dei lavori e la prestazione dei servizi. L'incarico deve contenere:

L'elenco delle domande, le risposte a cui l'entità economica desidera ricevere dall'organizzazione di audit;

Elenco delle fonti di dati (documenti primari) forniti all'organizzazione di audit per l'elaborazione;

L'elenco dei documenti che devono essere creati dall'organizzazione di audit a seguito dell'elaborazione di fonti di dati, indicando il supporto dati (ad esempio carta, macchina).

Al servizio del controllo i servizi includono la verifica dei documenti, il controllo della contabilità e della rendicontazione, la maturazione e il pagamento di tasse e altri pagamenti obbligatori, il test del personale contabile dell'impresa.

Per servizi di informazione comprendono servizi per la preparazione di consulenze orali e scritte su vari temi, formazione, seminari, servizi di informazione.

Per svolgere attività di audit e fornire servizi, un'organizzazione di audit deve disporre di:

Licenze per quei tipi di attività (per l'esecuzione di lavori e servizi) soggette a licenza ai sensi di legge;

Possibilità materiali, tecniche e metodologiche per prestazioni di lavoro e prestazioni di alta qualità.

Il risultato della prestazione dei servizi relativi all'audit sono risultati documentati (ad esempio calcoli, consulenze, ecc.) e documenti (documenti primari, registri contabili, rendicontazione, certificati, ecc.).

L'organizzazione di revisione può rilasciare ulteriori informazioni scritte alla direzione e (o) al proprietario dell'entità economica sulla base dei risultati della fornitura di servizi relativi alla revisione.

4. Diritti e obblighi del revisore dei conti e dell'entità economica sottoposta a revisione

I diritti e gli obblighi dei revisori dei conti, delle organizzazioni controllate e delle persone che hanno stipulato un contratto di revisione sono definiti dalla legge "Sulla revisione" e dallo standard di revisione russo "Diritti e obblighi delle organizzazioni di revisione e delle entità economiche controllate".

Diritti e doveri dei revisori dei conti

Durante lo svolgimento di un audit, le organizzazioni di audit e i singoli revisori dei conti hanno diritto:

Determinare autonomamente le forme e le modalità di revisione;

Controllare integralmente la documentazione relativa all'attività finanziaria ed economica dell'ente sottoposto a revisione, nonché l'effettiva disponibilità di eventuali beni inclusi in tale documentazione;

Ottenere dai funzionari dell'ente sottoposto a revisione chiarimenti in forma orale e scritta su questioni emerse durante la revisione;

Rifiutarsi di condurre una revisione o esprimere la propria opinione sull'affidabilità del bilancio (contabile) nella relazione di revisione nei casi, in primo luogo, se l'ente sottoposto a revisione non fornisce tutta la documentazione necessaria e, in secondo luogo, quando le circostanze sono identificate durante il revisione contabile che ha o può avere un'influenza significativa sul giudizio di un'organizzazione di revisione contabile o di un singolo revisore sul grado di affidabilità del bilancio (contabile) dell'entità sottoposta a revisione;

Esercitare altri diritti derivanti dall'essenza dei rapporti legali, definiti dal contratto per la fornitura di servizi di revisione e non in contraddizione con la legislazione della Federazione Russa.

Per doveri le società di revisione e i singoli revisori comprendono:

Effettuare un audit in conformità con la legislazione della Federazione Russa;

Fornire, su richiesta dell'ente sottoposto a revisione, le informazioni necessarie sui requisiti della legislazione della Federazione Russa in merito allo svolgimento di un audit, nonché su regolamenti Federazione Russa, su cui si basano i commenti e le conclusioni dell'organizzazione di audit o del singolo revisore;

Entro il termine stabilito dal contratto per la prestazione di servizi di revisione, trasferire il rapporto di revisione all'ente sottoposto a revisione e (o) alla persona che ha stipulato il contratto per la prestazione di servizi di revisione;

Garantire la sicurezza dei documenti ricevuti e compilati durante l'audit, di non divulgarne il contenuto senza il consenso dell'ente sottoposto a audit e (o) della persona che ha stipulato un contratto di servizi di audit, salvo quanto diversamente previsto dalla legislazione della Federazione Russa ;

Adempiere ad altri obblighi derivanti dall'essenza dei rapporti legali, determinati dal contratto per la fornitura di servizi di audit e non in contraddizione con la legislazione della Federazione Russa.

Diritti e doveri del soggetto controllato

Nell'effettuare una revisione contabile, l'ente sottoposto a revisione e (o) l'ente che ha stipulato un contratto per la fornitura di servizi di revisione, ha il diritto:

ricevere dall'organizzazione di audit o dal singolo revisore informazioni sugli atti legislativi e normativi della Federazione Russa su cui si basano le conclusioni dell'organizzazione di audit o del singolo revisore;

Ottenere un parere di audit da un'organizzazione di audit o da un singolo revisore entro il periodo specificato nel contratto per la fornitura di servizi di audit;

Esercitare altri diritti derivanti dall'essenza dei rapporti legali, definiti dal contratto per la fornitura di servizi di revisione, e non in contraddizione con la legislazione della Federazione Russa.

Responsabilità della persona sottoposta a audit e (o) la persona che ha stipulato un contratto per la fornitura di servizi di audit, includono quanto segue:

Concludere contratti di revisione legale con organismi di revisione entro i termini stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa;

Creare le condizioni affinché l'organizzazione di audit (revisore individuale) possa condurre un audit in modo tempestivo e completo, assistere le organizzazioni di audit (revisori individuali) nello svolgimento tempestivo e completo di un audit, fornire loro le informazioni e la documentazione necessarie per l'audit, fornire loro, su richiesta orale o scritta dei revisori dei conti o delle organizzazioni di audit, spiegazioni e conferme complete in forma orale e scritta, nonché richiedere a terzi le informazioni necessarie per l'audit;

Non intraprendere alcuna azione per limitare la gamma di questioni da chiarire durante l'audit;

Eliminare tempestivamente le violazioni delle regole di contabilità e preparazione dei rendiconti finanziari (contabili) identificate dai revisori durante la revisione;

Pagamento tempestivo per i servizi delle organizzazioni di audit (revisori individuali) in conformità con il contratto di audit, anche nei casi in cui le conclusioni del rapporto di audit non concordano con la posizione dei dipendenti dell'organizzazione sottoposta a audit, nonché in caso di incompleto prestazione di lavoro da parte dei revisori dei conti per motivi indipendenti dalla loro volontà.

Etica professionale e indipendenza dei revisori dei conti

Standard di etica professionale dei revisori dei conti

Effettuando la verifica dell'affidabilità del bilancio, il revisore deve attenersi alle norme di deontologia professionale. In Russia, il Codice di deontologia professionale per i revisori dei conti della Federazione Russa è stato sviluppato e approvato dalla Camera dei conti.

Gli standard di condotta professionale definiti dal presente Codice si basano sugli standard etici internazionali elaborati dall'International Federation of Accountants (IFA).

Etica della condotta professionale gli auditor determina i valori morali e morali che la comunità di audit afferma nel suo ambiente, pronta a proteggerli da tutte le possibili violazioni e usurpazioni.

Il Codice contiene alcuni requisiti per l'azione e la personalità del revisore dei conti. Questi includono, in particolare, la necessità di rispettare la priorità degli interessi pubblici rispetto a quelli personali, l'obiettività e l'attenzione del revisore, la sua indipendenza, competenza e la necessità di mantenere la riservatezza. Il Codice disciplina anche questioni di consulenza fiscale per un cliente, compensi per prestazioni professionali, rapporti tra revisori contabili e rapporti tra dipendenti e società di revisione, distribuzione di pubblicità e altro.

Quando si esegue un audit interesse pubblico dovrebbe prevalere sugli interessi delle persone: il revisore esterno è obbligato ad agire nell'interesse di tutti gli utenti del bilancio e non solo del cliente dei servizi di revisione (cliente).

Difendendo gli interessi del cliente nelle autorità fiscali, giudiziarie e di altro tipo, nonché nei suoi rapporti con altre persone giuridiche e persone fisiche, il revisore dei conti deve essere convinto che gli interessi tutelati siano sorti su basi legali e di equità. Non appena il revisore viene a conoscenza che gli interessi tutelati del cliente sono sorti in violazione della legge o della giustizia, è obbligato a rifiutarsi di tutelarli.

Il Codice sottolinea l'importanza che un revisore abbia qualità come obiettività e cura. Solo una quantità sufficiente di informazioni può fungere da base oggettiva per le conclusioni, le raccomandazioni e le conclusioni del revisore. Quando prestano servizi professionali, i revisori sono tenuti a considerare oggettivamente tutte le situazioni emergenti e i fatti reali, per non consentire a pregiudizi personali, pregiudizi o pressioni esterne di influenzare l'obiettività dei loro giudizi e conclusioni. Il revisore dovrebbe evitare rapporti con persone che potrebbero influenzare l'obiettività dei suoi giudizi e delle sue conclusioni. Quando svolgono servizi professionali, i revisori devono essere attenti e seri nei loro compiti, rispettare gli standard di revisione approvati, pianificare e controllare adeguatamente il lavoro e controllare gli specialisti subordinati.

Il revisore deve astenersi dal prestare servizi professionali al di fuori dei suoi competenza professionale, e anche non corrispondente al suo certificato di qualificazione. La società di revisione può attrarre professionisti competenti per assistere il revisore nella risoluzione di compiti specifici. Il revisore è tenuto ad aggiornare costantemente le proprie conoscenze professionali in materia contabile, fiscale, finanziaria e diritto civile, organizzazione e metodi di revisione, legislazione, norme russe e internazionali e standard di contabilità e revisione.

Grande importanza Il Codice si allega alla compliance riservatezza delle informazioni clienti. Il revisore è tenuto a mantenere riservate le informazioni sugli affari dei clienti ottenute nel corso della prestazione di servizi professionali, a tempo indeterminato e indipendentemente dal proseguimento o dalla cessazione dei rapporti diretti con loro. Non deve utilizzare le informazioni riservate del cliente a proprio vantaggio oa vantaggio di terzi, oa danno degli interessi del cliente.

Di particolare rilievo sono le problematiche di servizi professionali in materia fiscale. Quando fornisce servizi fiscali professionali, il revisore è guidato dagli interessi del cliente. Allo stesso tempo, è obbligato a rispettare le leggi fiscali e non deve contribuire a falsificazioni al fine di eludere il cliente dal pagamento delle tasse e ingannare il servizio fiscale. Raccomandazioni e consulenze in materia fiscale, il revisore dei conti è obbligato a fornire esclusivamente al cliente

per iscritto. Allo stesso tempo, non dovrebbe rassicurare il cliente sul fatto che le sue raccomandazioni escludono qualsiasi problema con le autorità fiscali e dovrebbe anche avvertirlo che la responsabilità della preparazione e del contenuto delle dichiarazioni dei redditi e di altre dichiarazioni fiscali spetta al cliente stesso.

Costo del servizio professionale l'auditor soddisfa gli standard di deontologia professionale se viene retribuito in base al volume e alla qualità dei servizi forniti. Può dipendere dalla complessità dei servizi forniti, dalle qualifiche, dall'esperienza, dall'autorità professionale e dal grado di responsabilità dell'auditor. Il revisore è obbligato a concordare preventivamente con il cliente e fissare per iscritto le condizioni e la procedura per il pagamento delle sue prestazioni professionali. I dubbi sull'osservanza dell'etica professionale sono causati dalla situazione in cui il pagamento di un cliente è tutto o la maggior parte delle entrate annuali del revisore dei conti per i servizi professionali resi.

Rapporti tra revisori dei conti dovrebbe basarsi sul principio di benevolenza. Gli auditor dovrebbero evitare critiche irragionevoli e altre azioni deliberate che arrecano danno ai colleghi nella professione. L'auditor dovrebbe astenersi da azioni sleali nei confronti dei colleghi quando il cliente sostituisce l'auditor, assistere l'auditor di nuova nomina nell'ottenere informazioni sul cliente e sui motivi della sostituzione dell'auditor. Il nuovo revisore invitato, se tale invito non è basato sui risultati di una gara indetta dal cliente, prima di accettare la proposta, è tenuto a richiederlo al precedente revisore e ad accertarsi che non vi siano ragioni professionali per rifiutarlo. Il revisore ha il diritto, nell'interesse del suo cliente e con il suo consenso, di invitare altri revisori dei conti e altri specialisti a prestare servizi professionali. I rapporti con gli altri revisori (specialisti) coinvolti devono inoltre essere professionali e corretti. I revisori (specialisti), coinvolti anche nell'erogazione dei servizi, sono tenuti ad astenersi dal discutere con i rappresentanti del cliente le qualità imprenditoriali e professionali dei revisori principali, per mostrare la massima fedeltà ai colleghi che li hanno invitati.

Il Codice indirizzi e rapporto tra i dipendenti della società di revisione e l'impresa. I revisori dei conti sono tenuti a mostrare lealtà alla società, contribuire al rafforzamento dell'autorità e all'ulteriore sviluppo della società con tutte le loro attività, mantenere affari, rapporti amichevoli con i dirigenti e altri dipendenti della società, dirigenti e personale dei clienti. Il rapporto tra i dipendenti e l'impresa di revisione dovrebbe basarsi sulla responsabilità reciproca per l'esercizio dei doveri professionali, sulla dedizione e sull'apertura mentale, sul miglioramento continuo dell'organizzazione dei servizi di revisione, sul loro contenuto professionale. Il revisore abilitato che cambia spesso società di revisione o ne esce improvvisamente causando un danno all'azienda viola l'etica professionale Gli specialisti trasferiti in un'altra società di revisione devono astenersi dal condannare o lodare i loro ex dirigenti e colleghi, dal discutere con chiunque organizzazione e modalità di lavoro nell'ex azienda. I responsabili (dipendenti) di una società di revisione si astengono dal discutere con terzi le qualità professionali e personali dei propri ex dipendenti e colleghi, salvo il caso in cui tali ex dipendenti abbiano arrecato un danno rilevante alla professione e ai legittimi interessi dell'impresa a causa dei loro Azioni.

Informazioni pubbliche sui revisori dei conti e pubblicità dei servizi di revisione può essere rappresentato in mass media, edizioni speciali dei revisori dei conti, negli elenchi indirizzi e telefonici, in discorso pubblico e altre pubblicazioni di revisori dei conti, dirigenti e dipendenti delle società di revisione. Non ci sono restrizioni in merito al luogo e alla frequenza della pubblicità, alle dimensioni e al design dell'annuncio.

Tuttavia, gli annunci e le pubblicazioni contenenti un'indicazione diretta o un accenno che ispirino aspettative (fiducia) irragionevoli nei clienti nei risultati favorevoli dei servizi di revisione contabile professionale non sono ammessi in quanto contrari all'etica professionale dei revisori dei conti; autolodi infondate e confronti con altri sindaci; raccomandazioni, conferme di clienti e di altri terzi, lodando il revisore dei conti e i meriti professionali dei servizi da lui forniti.

Il revisore non deve, in concomitanza con l'esercizio professionale principale, svolgere attività che pregiudichino o possano pregiudicare la sua obiettività e indipendenza, il rispetto della priorità dell'interesse pubblico o la reputazione della professione nel suo insieme e pertanto è incompatibile con la disposizione di servizi di revisione professionale.

Il principio di indipendenza del revisore dei conti

Le questioni di indipendenza del revisore sono considerate sia per circostanze formali che effettive. I revisori dei conti sono tenuti a rifiutarsi di fornire servizi professionali se sussistono ragionevoli dubbi sulla loro indipendenza dall'organizzazione cliente e dai suoi funzionari sotto tutti gli aspetti. Si precisa che i presupposti per l'indipendenza del revisore sono definiti nella legge “Sulla revisione”. Il Codice Etico Professionale elenca le principali circostanze pregiudizievoli per l'indipendenza del revisore dei conti. Per individui queste circostanze includono cause legali imminenti o in corso con l'organizzazione cliente, partecipazione finanziaria diretta e indiretta del revisore agli affari dell'organizzazione cliente in qualsiasi forma, relazioni familiari e amichevoli personali con il personale di vertice dell'organizzazione cliente, eccessiva ospitalità di il cliente, ecc. L'indipendenza di una società di revisione, in particolare, è discutibile se partecipa a un gruppo finanziario-industriale o bancario e fornisce servizi di revisione professionale a organizzazioni incluse in questo gruppo finanziario-industriale o bancario. Ai sensi della Legge “Sulle attività di auditing”, un audit non può essere effettuato:

Revisori dei conti che sono fondatori (partecipanti) di enti sottoposti a revisione, i loro dirigenti, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento della contabilità e della redazione dei rendiconti finanziari (contabili);

Revisori dei conti strettamente legati ai fondatori (partecipanti) degli enti sottoposti a revisione, ai loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e della tenuta delle registrazioni contabili e della redazione dei rendiconti finanziari (contabili) (genitori, coniugi, fratelli, sorelle, figli, nonché come fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi);

Organismi di revisione, i cui capi e altri funzionari sono fondatori (partecipanti) delle entità controllate, i loro funzionari, contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento della contabilità e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);

Organismi di audit, i cui capi e altri funzionari sono strettamente legati (genitori, coniugi, fratelli, sorelle, figli, nonché fratelli, sorelle, genitori e figli dei coniugi) con i fondatori (partecipanti) degli enti sottoposti a audit, i loro funzionari , contabili e altre persone responsabili dell'organizzazione e del mantenimento della contabilità e della preparazione dei rendiconti finanziari (contabili);

Organismi di revisione in relazione a enti sottoposti a revisione che ne sono i fondatori (partecipanti), in relazione a enti sottoposti a revisione di cui tali organismi di revisione sono fondatori (partecipanti), in relazione a filiali, succursali e uffici di rappresentanza di detti enti sottoposti a revisione, nonché in relazione con organizzazioni che hanno in comune con questa organizzazione di audit dei fondatori (partecipanti);

Organismi di revisione e singoli revisori dei conti che, nei tre anni immediatamente precedenti la revisione, hanno prestato servizi per il ripristino e la manutenzione delle scritture contabili, nonché per la redazione dei rendiconti finanziari (contabili) da parte di persone fisiche e persone giuridiche, - in relazione a queste persone.

Il principio di indipendenza del revisore è integrato dalla disposizione formulata nella legge "Sulla revisione" secondo cui le modalità di pagamento e l'importo del compenso ai revisori per lo svolgimento di una revisione (compresa la revisione obbligatoria) e la prestazione dei relativi servizi sono determinati dai contratti per la prestazione di servizi di revisione e non può essere subordinato all'adempimento di eventuali requisiti degli enti sottoposti a revisione sul contenuto delle conclusioni che possono essere tratte a seguito della revisione.

conclusioni

1. Per revisione si intende una revisione contabile indipendente svolta da un revisore il cui risultato è l'espressione del giudizio del revisore sul grado di affidabilità del bilancio della società sottoposta a revisione. Un audit può essere visto come il processo di riduzione del rischio informativo a un livello accettabile per gli utenti dei rendiconti finanziari.

2. Lo scopo principale della revisione del bilancio è esprimere il parere dell'organizzazione di revisione sull'affidabilità del bilancio di un'entità economica sotto tutti gli aspetti rilevanti.

3. Le fasi principali dell'audit comprendono la pianificazione dell'audit, l'acquisizione di elementi probativi, l'utilizzo del lavoro di altre persone e i contatti con la direzione dell'entità economica, di terzi, la documentazione dell'audit, la sintesi dei risultati, la formazione e l'espressione di un parere su il bilancio dell'entità economica.

4. Esistono i seguenti tipi di audit: audit di conferma, audit orientato al sistema e audit basato sul rischio; audit esterno e interno; audit (di iniziativa) obbligatori e volontari; audit iniziale e concordato (in corso); audit generale, audit bancario, audit di organizzazioni assicurative, audit di borse valori, audit di fondi fuori bilancio e audit di fondi di investimento.

5. Per servizi di audit si intende la fornitura da parte di organizzazioni di audit e di singoli revisori dei conti di tali servizi quali l'impostazione, il ripristino e la conservazione di registrazioni contabili, la redazione di bilanci, la consulenza contabile e fiscale, l'analisi finanziaria, la consulenza legale e gestionale, la valutazione di immobili, valutazione delle imprese come complessi immobiliari, sviluppo e analisi di progetti di investimento, preparazione di piani aziendali, formazione di specialisti in aree relative alla revisione, ecc.

6. I servizi non compatibili con lo svolgimento della revisione legale dei conti presso un'entità economica comprendono i servizi di tenuta delle scritture contabili, ripristino delle scritture contabili, compilazione delle dichiarazioni dei redditi e redazione dei bilanci. Tutti gli altri servizi relativi all'audit sono compatibili con l'audit dell'impresa.

7. L'etica del comportamento professionale dei revisori determina i valori morali e morali che la comunità di audit afferma nel suo ambiente, pronta a proteggerli da tutte le possibili violazioni e usurpazioni. I requisiti per la personalità del revisore dal Codice deontologico dei revisori dei conti della Federazione Russa includono la necessità di rispettare la priorità degli interessi pubblici su quelli personali, l'obiettività e l'attenzione del revisore, la sua indipendenza, competenza e la necessità di mantenere riservatezza.

Fino a poco tempo fa, la revisione interna di un'azienda svolgeva in molti casi il ruolo di una "Cenerentola", che svolge un lavoro difficile e non sempre pulito e che, nel complesso, non piace a nessuno. Ma gradualmente questo atteggiamento cambiò miracolosamente. Oggi l'audit interno è in voga: molti manager e proprietari vorrebbero implementarlo nelle loro aziende, spesso non rendendosi pienamente conto dell'enorme potenziale. Nel frattempo, l'audit interno deve affrontare compiti sempre più ambiziosi, i requisiti per esso sono in aumento e, di conseguenza, l'onere per i revisori interni è in aumento. In alcuni casi, l'audit interno inizia a essere trattato come un salvavita che può aggiustare tutto.Che cos'è l'audit interno e come può essere utile per un'azienda? Rispondere a queste domande è lo scopo di questo articolo.

Perché l'audit interno ha attirato l'attenzione

L'audit interno non è un concetto nuovo, ma ha attirato un'attenzione particolare solo all'inizio del terzo millennio. Il crescente interesse per l'internal audit nel mondo è dovuto, a nostro avviso, ad una serie di fattori.

In primo luogo, l'internal audit è una delle poche risorse attualmente disponibili e allo stesso tempo sottovalutate, il cui corretto utilizzo può migliorare l'efficienza dell'azienda. In secondo luogo, una serie di scandali societari di alto profilo che hanno colpito gli Stati Uniti e l'Europa occidentale hanno dato motivo di ritenere che l'istituto della revisione contabile esterna possa causare gravi fallimenti, a causa dei quali anche le più grandi aziende falliscono. In terzo luogo, la presenza di un buon governo societario in azienda, di cui una delle parti integranti è l'internal audit, è un segnale positivo per potenziali investitori e creditori, che aumenta l'attrattiva dell'investimento dell'azienda.

Nelle condizioni russe, ai fattori di cui sopra si aggiungono molti altri. In primo luogo, questa è la volontà di titolari e management di snellire la struttura e l'organizzazione dei processi aziendali, che possono portare a notevoli risparmi per l'azienda. Inoltre, la presenza dell'internal audit diventa molto rilevante per i manager-proprietari che si stanno allontanando dalla conduzione diretta degli affari in azienda, trasferendo le redini del governo nelle mani di manager professionisti. Infine, i piani per entrare nei mercati internazionali dei capitali a breve o medio termine impongono la necessità per le aziende di creare servizi di revisione interna. In particolare, le regole delle maggiori borse valori prevedono la presenza di un controllo interno in una società come condizione obbligatoria per la quotazione in borsa dei titoli della società.

L'Istituto dei revisori interni (The IIA), fondato nel 1941, è un'associazione professionale internazionale di revisori interni con 93.000 membri in 160 paesi. L'Istituto russo dei revisori interni (IIA) è stato registrato nel 2000. I membri dell'IIA sono rappresentanti di società russe e straniere di grandi e medie dimensioni.

Il concetto di revisione interna

Ecco una definizione data all'internal audit dall'International Institute of Internal Audit: “L'internal audit è un'attività volta a fornire garanzie e consulenze indipendenti e obiettive volte a migliorare le attività dell'organizzazione. L'audit interno aiuta un'organizzazione a raggiungere i propri obiettivi utilizzando un approccio sistematico e coerente per valutare e migliorare l'efficacia dei processi di gestione del rischio, controllo e governance aziendale. Soffermiamoci brevemente sulle principali caratteristiche dell'internal audit:

1. Indipendenza e obiettività . Indipendenza - in questo caso, il concetto di organizzazione, che è in gran parte determinato dal livello di subordinazione del servizio di revisione interna nell'azienda. L'obiettività si riferisce alla qualità individuale di un revisore interno - imparzialità nelle valutazioni e nelle conclusioni.
2. Migliorare le attività dell'organizzazione. Lo scopo dell'internal audit, come risulta dalla definizione, è quello di migliorare le prestazioni dell'organizzazione. Sottolineiamo: non identificare violazioni ed errori per successive conclusioni organizzative e punire i colpevoli, non scrivere un report di diverse decine di pagine con centinaia di raccomandazioni di difficile attuazione, ma vedere e valutare i rischi, le debolezze nell'organizzazione lavorare e fornire raccomandazioni volte a migliorare l'efficienza dei sistemi e dei processi.
3. Fornire garanzie e consulenze. L'essenza dell'attività di revisione interna è fornire garanzie (assicurazione inglese) e consulenze (consulenza inglese) ai clienti (clienti) di revisione interna. Parallelamente, l'ambito delle garanzie e delle consulenze si è notevolmente ampliato negli ultimi anni e comprende oggi le seguenti aree: gestione dei rischi, controllo interno, corporate governance.

La prestazione di garanzie in questo caso è un'analisi obiettiva degli elementi probativi al fine di effettuare una valutazione indipendente ed esprimere un giudizio sull'affidabilità e l'efficienza di sistemi, processi, operazioni. La principale differenza tra la consulenza e la fornitura di garanzie è che nel primo caso, la natura e la portata del lavoro dell'auditor sono determinate dal cliente.

Per i titolari, rappresentati dal consiglio di amministrazione, assume maggiore rilievo l'attività di internal audit per la prestazione di garanzie. Dal punto di vista del management di linea, il maggior valore dell'internal audit risiede nell'opportunità di ricevere consulenze sul miglioramento dell'efficienza dei processi aziendali di cui è responsabile il management di linea. Più alto Consiglio di amministrazioneè interessato sia al fatto che l'internal audit assista il management di linea nello svolgimento delle sue funzioni, sia al fatto che aiuti a controllare le attività del management di linea.

Oggi c'è un'intensa discussione su quale dovrebbe essere l'equilibrio tra il tempo che l'audit interno dedica alle attività di assurance e alle attività di consulenza. Alcuni membri della professione sostengono la "purezza assoluta", suggerendo che il valore principale dell'audit interno risiede proprio nel fornire una garanzia oggettiva, e quindi le consultazioni dovrebbero richiedere un tempo minimo nel programma di lavoro dei revisori dei conti. Dopotutto, più l'audit interno è impegnato nel lavoro di consulenza, più (in caso generale) potenziale minaccia all'obiettività dell'audit interno: i progetti e le aree in cui il revisore interno ha partecipato oggi in qualità di consulente sono soggetti all'esame del revisore interno domani. I fautori di un altro punto di vista sostengono che l'audit interno può essere molto utile per un'azienda proprio nella fase di modifica e/o implementazione di sistemi/procedure, poiché per l'azienda i potenziali benefici da tale coinvolgimento dei revisori interni in qualità di consulenti superano ancora il rischio di ridurre in futuro l'obiettività dei risultati del lavoro dei revisori interni. Inoltre, ci sono molti modi per compensare l'impatto negativo sull'obiettività dei revisori interni.

Poiché il compito principale dell'internal audit, a nostro avviso, è quello di fornire garanzie oggettive (che emergono a seguito di quelle stesse ispezioni, sebbene “verifica” non sia la parola migliore nel lessico di un internal auditor), si dovrebbe essere estremamente attento ad aumentare la quota relativa dell'attività di consulenza, per evitare un impatto negativo sulla successiva obiettività dell'internal audit.

La pratica di diverse aziende in questo senso è molto diversa. Nelle società estere, fino a tempi recenti, si è assistito a un trend crescente nell'importanza dell'internal auditor come consulente. Al momento si può parlare di un rapporto approssimativo di 80/20, quando l'80% del tempo dedicato agli incarichi di audit ricade su attività di assurance e il 20% su attività di consulenza. Tuttavia, dopo gli scandali societari di alto profilo degli ultimi tempi, cresce la convinzione che il valore dell'internal audit per un'azienda risieda proprio nel fornire garanzie oggettive.

Il ruolo dell'internal audit in un'azienda

In che misura gli imprenditori e i manager hanno bisogno dell'audit interno?

La decisione sulla necessità di un audit interno in un'azienda viene presa dai proprietari e dall'alta dirigenza dell'azienda. Questa decisione è determinata da molti fattori, che includono principalmente la separazione della funzione di possedere e gestire un'impresa; dimensione e ramificazione strutturale dell'azienda; il livello di rischio insito nelle attività dell'impresa.

Nei casi in cui i titolari dell'impresa sono i dirigenti dell'impresa e hanno il pieno controllo su tutti gli aspetti dell'impresa stessa, potrebbe non essere necessaria una funzione di revisione interna. Tuttavia, con l'aumentare delle dimensioni dell'azienda e la complessità dei processi di gestione, i proprietari-dirigenti possono sviluppare un'illusione di controllo, quando sembra che il business non stia cambiando molto e tutti gli aspetti delle attività dell'azienda siano sotto controllo, ma infatti il ​​management non ha più la capacità fisica di controllare la situazione nella sua interezza. Ecco quando l'audit interno sarà molto utile.

Va notato che in Europa e negli Stati Uniti, la combinazione delle funzioni di proprietà e gestione di un'impresa è tipica delle piccole e, in una certa misura, delle medie imprese. Nelle grandi e molte medie imprese, c'è una separazione di queste funzioni (questa tendenza oggettiva inizia a essere tracciata nelle organizzazioni russe), quando i proprietari sono impegnati a determinare la strategia e le direzioni per lo sviluppo dell'azienda, senza approfondire nei dettagli quotidiani del fare affari e vengono assunti manager professionisti per gestire l'azienda. Ma per quanto professionale sia la gestione, la questione del controllo sullo stato delle cose nell'azienda ("fidarsi ma verificare") diventa rilevante per i proprietari. In questo caso, l'internal audit può diventare uno degli strumenti di controllo efficaci.

L'audit interno è necessario non solo per i proprietari, ma anche per la gestione dell'azienda. Il compito dei manager è quello di gestire l'impresa, raggiungendo gli obiettivi prefissati nel modo più efficace. Il successo di questo compito dipende in gran parte da due fattori: 1) se il manager dispone delle informazioni necessarie per prendere le giuste decisioni di gestione; 2) se c'è sistema efficiente controllo sull'attuazione delle decisioni assunte.

I manager, per i quali la gestione aziendale fa parte del loro lavoro quotidiano, non sono sempre in grado di valutare oggettivamente la situazione. Anche se il manager ritiene di controllare efficacemente tutti i processi, di solito non ha il tempo e le competenze specifiche per raccogliere e strutturare le informazioni rilevanti. L'internal audit, in sostanza, dispone di informazioni su tutti gli aspetti delle attività dell'azienda e di strumenti per la generalizzazione e l'analisi dei dati, quindi una stretta interazione con l'internal audit aumenta l'efficienza del processo decisionale da parte del management. È l'internal audit che è una fonte obiettiva di informazioni che aiuta il manager a rivedere le cose e valutare la qualità dell'attuazione delle decisioni manageriali.

Ma sorge la domanda: i proprietari e la direzione dell'azienda hanno bisogno di un audit interno o sono più utili le funzioni tradizionalmente svolte nelle aziende russe dai servizi di controllo interno (ICS) e dai dipartimenti di controllo e audit (CRU)? (Si noti che nella pratica moderna delle società occidentali, i servizi di audit interno sono più ampiamente utilizzati; gli ICS sono molto meno comuni e gli analoghi di KRU non sono affatto comuni.)

Quanti organi di controllo è necessario avere in azienda e quali determina le esigenze dei titolari e del management. Un ruolo significativo nel processo decisionale è svolto dallo stato dell'ambiente di controllo in azienda e, più in generale, dal livello di sviluppo della cultura aziendale. Se i sistemi di controllo interno e di gestione dei rischi non sono costruiti o funzionano in modo inefficiente, il campo di attività dell'internal audit è molto ristretto, poiché ha il compito di valutare l'efficacia di tali sistemi. In questo caso, i compiti primari della direzione dell'azienda sono la progettazione e l'implementazione di un sistema di controllo, tradizionalmente svolto dai servizi di controllo interno nelle aziende russe.

Poiché la costruzione di un sistema di controllo interno è un processo laborioso e lungo, a un certo punto (fino alla costruzione di un sistema di controllo efficace) è obiettiva la necessità di una divisione separata all'interno dell'azienda: il dipartimento di controllo e revisione. In questo caso, la CRU si concentrerà sull'individuazione di errori e abusi, fungendo da agente di polizia aziendale "in forma pura". Ma va ricordato che l'attività di revisione è intrinsecamente rivolta alla retrospettiva, cioè agli eventi già accaduti e alle loro conseguenze. L'audit interno è focalizzato sul futuro, ovvero sull'analisi di eventi futuri che potrebbero influenzare negativamente le attività delle singole funzioni e/o l'azienda nel suo complesso. In altre parole, l'audit valuta le conseguenze dei rischi già materializzati, mentre l'audit interno valuta l'opportunità e suggerisce modi per ridurre i rischi e/o gli effetti negativi del loro impatto. La presenza di una funzione di audit in azienda non significa in alcun modo che l'internal audit non sia necessario: tutto è determinato dallo stadio di sviluppo in cui si trova l'azienda e in quale direzione si muoverà in termini di cultura aziendale interna.

Si segnala inoltre che la decisione sulla necessità dell'internal audit non deve essere determinata dalla presenza di un revisore esterno in azienda, poiché l'audit esterno e quello interno svolgono funzioni diverse.

In primo luogo, Un audit esterno si occupa tradizionalmente di verificare l'equità del bilancio di un'azienda e si concentra su operazioni ed eventi che potrebbero avere un impatto materiale sul bilancio di un'azienda. L'audit interno è finalizzato principalmente a valutare i sistemi di controllo e gestione dei rischi esistenti nell'azienda e si concentra sulle operazioni e sugli eventi che impediscono all'azienda di raggiungere efficacemente i propri obiettivi.

In secondo luogo, l'audit esterno nell'ambito della prestazione dei servizi di audit non valuta la fattibilità economica delle decisioni di gestione e l'efficienza delle funzioni aziendali, che è solitamente uno dei compiti di un audit interno.

In terzo luogo, l'audit esterno serve principalmente gli interessi delle parti interessate esterne - potenziali investitori, creditori, ecc., mentre l'audit interno serve principalmente gli interessi dei consigli di amministrazione e di gestione della società.

Sottolineiamo che un audit interno efficace può ridurre i costi dell'azienda per l'audit esterno, ma non può eliminare la necessità dell'audit esterno per l'azienda. È inoltre importante considerare che non è consigliabile utilizzare i servizi di un revisore esterno della società per gli audit interni, poiché una tale combinazione può portare a un conflitto di interessi del revisore esterno. Nella legislazione di alcuni paesi, una tale combinazione è vietata (ad esempio, il Sarbanes-Oxley Act negli Stati Uniti).

Pertanto, avere un controllo interno efficace diventa fondamentale per sviluppo di successo imprese a fronte di rapidi mutamenti dell'ambiente esterno, aumentando la complessità dei processi gestionali, separando le funzioni di proprietà e di gestione aziendale. L'utilità dell'audit interno per l'azienda in questo caso dipende in larga misura dai compiti che le verranno assegnati.

Quali compiti risolve l'audit interno

Il moderno audit interno è in grado e deve svolgere compiti diversi e su larga scala. In primo luogo, valuta il sistema di controllo interno in termini di affidabilità delle informazioni, rispetto della legge, sicurezza dei beni, efficienza ed efficacia delle attività delle singole unità operative e strutturali. In secondo luogo, analizza e valuta l'efficacia del sistema di gestione dei rischi e suggerisce metodi per ridurre i rischi. In terzo luogo, valuta la conformità del sistema di governo societario della società ai principi di governo societario.

Una delle attività più importanti dell'internal audit è l'audit sistemi di informazione(Tecnologie informatiche).

L'audit interno può fare molto, ma non è una soluzione universale a tutti i problemi aziendali. Ad esempio, audit interno:

• non può eliminare o identificare tutti i casi di errore umano o abuso, ma può ridurre al minimo la loro probabilità e aumentare la probabilità della loro individuazione precoce attraverso audit di sistema/procedura;
• non può controllare ogni processo aziendale ogni anno, ma può ottimizzare la selezione delle aree/divisioni controllate sulla base di un'analisi preliminare del rischio;
• non deve sviluppare procedure per divisioni/dipartimenti della società, in quanto ciò incide negativamente sull'indipendenza del controllo interno, ma può rivedere le procedure sviluppate da altre divisioni/dipartimenti per verificarne l'efficacia all'interno del sistema di controllo interno della società.

In molti casi, la direzione esecutiva è incline a considerare l'internal audit come una risorsa che risolve compiti manageriali nella costruzione di un sistema di controllo. Ciò non può che sollevare preoccupazioni circa l'obiettività dell'internal audit, poiché in questo caso gli internal auditor dovranno effettivamente valutare ciò che essi stessi sviluppano e implementano. Sottolineiamo ancora una volta che la realizzazione di un sistema di controllo interno non rientra nel compito di revisione interna, essendo un compito diretto del management. L'audit interno può fornire supporto consultivo durante lo sviluppo di sistemi/procedure e quindi portare vantaggio inestimabile società, ma non dovrebbe essere responsabile dell'istituzione e del mantenimento del sistema di controllo.

Oggi, l'audit interno si sta trasformando in uno strumento di valutazione del rischio, c'è uno spostamento dell'enfasi dalla valutazione delle singole operazioni alla valutazione dei rischi nelle attività dell'organizzazione nel suo insieme. Quali compiti risolve l'audit interno nel campo della gestione del rischio?

In primo luogo, revisori interni durante vari tipi gli audit forniscono raccomandazioni di audit per prevenire il rischio o ridurlo a un livello accettabile. In secondo luogo, gli internal auditor valutano l'affidabilità e l'efficacia del sistema di gestione dei rischi. In terzo luogo, i revisori interni, a determinate condizioni, possono assistere la direzione nello sviluppo e nell'attuazione del sistema di gestione dei rischi di un'azienda. Tuttavia, qui, come nel caso del sistema di controllo interno, va tenuto presente che l'analisi e la gestione dei rischi è compito del management della società, nella cui soluzione l'internal audit assiste il management.

Conclusione

Riassumendo, notiamo che oggi ci sono condizioni favorevoli affinché l'audit interno possa dimostrare le sue ampie capacità e dimostrarne la necessità sia ai proprietari che al management delle società. E i proprietari e la gestione delle aziende possono disporre di un potente strumento per migliorare l'efficienza aziendale.

Grazie allo sviluppo delle relazioni economiche di mercato e dei processi di integrazione di attuazione in economia mondiale della nostra attività, si è reso necessario trasferire i bilanci delle imprese interessate all'attività economica estera agli standard internazionali (IFRS, GAAP, IAS). Come capisci, non tutte le aziende possono farlo con l'aiuto dei loro contabili, quindi è consigliabile utilizzare l'aiuto di specialisti. La preparazione di tali documenti è di competenza degli istituti di consulenza che hanno a disposizione un ufficio per la traduzione dei documenti contabili in inglese e in altre lingue straniere secondo gli standard esteri. Contestualmente (se necessario), effettuano una traduzione giurata dei documenti, che contribuisce anche alla crescita della fiducia degli investitori internazionali. Oggi è abbastanza facile ordinare il supporto contabile a San Pietroburgo o in un'altra città del paese: l'importante è scegliere solo quei professionisti che hanno un'alta reputazione e lavorano in questo campo da diversi anni. Così ti salvi dai problemi.

Un audit competente richiede la raccolta e la successiva analisi di informazioni direttamente correlate alle attività dell'impresa al fine di comprendere chiaramente non solo le sfumature del fare affari, ma anche tenere conto dei probabili rischi finanziari. Per fare ciò, viene studiata e valutata la situazione finanziaria dell'azienda, viene effettuata la sua diagnostica, scritture contabili, la correttezza della tenuta della documentazione contabile e della redazione del bilancio. Poiché l'audit è principalmente finalizzato ad assistere nella corretta organizzazione della contabilità (in conformità con i requisiti della sua legislazione e degli standard internazionali), tale lavoro viene svolto in stretta collaborazione con il cliente e ciò, a sua volta, contribuisce al fondamentale miglioramento delle sue relazioni economico-finanziarie internazionali.

Tale cooperazione professionale consente anche di evitare in tempo problemi finanziari e di adottare le misure adeguate per prevenire le crisi. Tuttavia, va tenuto presente che quando si effettua una revisione indipendente per allineare la documentazione finanziaria di rendicontazione agli standard esteri, è necessario contattare solo società di revisione affidabili che abbiano una vasta esperienza in tale lavoro nel mercato internazionale e siano pienamente consapevoli degli standard di audit internazionali. In effetti, come dimostra la pratica, la revisione interna non sempre corrisponde allo status di eccellenza mondiale, di cui si fidano tutti i partecipanti alle relazioni finanziarie ed economiche del mercato internazionale.

Sulla necessità di un audit oggi nessuno pone domande. Le organizzazioni hanno bisogno della fiducia di clienti, creditori e investitori per migliorare le prestazioni. Sempre più aziende russe stanno entrando nei mercati finanziari nazionali e/o internazionali, attraendo con successo finanziamenti. In queste condizioni, costruire la fiducia degli investitori è di fondamentale importanza.

La necessità di un audit è determinata dalle seguenti circostanze:

L'importanza dell'affidabilità e della trasparenza delle informazioni finanziarie per il processo decisionale da parte di utenti interessati, proprietari di beni di un'entità economica, investitori reali e potenziali, partner, concorrenti e agenzie governative. Fiducia nell'affidabilità della segnalazione

Le componenti più importanti del successo per rafforzare la fiducia degli investitori russi e stranieri e entrare nei mercati azionari.

Esiste un'elevata probabilità di distorsione del bilancio a causa di una serie di fattori, in particolare l'ambiguità della normativa vigente e l'interpretazione dei fatti dell'attività economica, nonché il possibile pregiudizio dei suoi compilatori.

Il grado di sufficienza del bilancio, di regola, non può essere valutato autonomamente dalla maggior parte degli utenti interessati per la difficoltà di accesso alla documentazione contabile primaria e per insufficiente qualificazione e competenza.

Nel nostro lavoro, ci sforziamo non solo di controllare i rendiconti finanziari dei nostri clienti, ma anche di contribuire a migliorare l'efficienza della gestione del rischio e migliorare la trasparenza aziendale.

La nostra azienda si concentra sull'identificazione, la discussione e la ricerca soluzione costruttiva problemi relativi ai sistemi di controllo e altri problemi che interessano le attività dei nostri clienti.

Oltre a tutto quanto sopra, per molte organizzazioni la riduzione al minimo dei rischi fiscali è oggi molto importante. Nell'ambito dell'audit, abbiamo spesso il compito di prestare particolare attenzione alle possibili conseguenze fiscali e di valutare il grado del loro impatto sulle attività dell'organizzazione. Nonostante nella struttura di bilancio spesso la voce degli obblighi di bilancio non sia la più significativa, la valutazione dei possibili rischi è importante sia per il management dell'organizzazione che per i suoi potenziali creditori e investitori.

Il miglioramento della qualità e dell'affidabilità delle informazioni viene effettuato attraverso il lavoro (in combinazione o separatamente) nelle seguenti aree.

- Conoscenza dettagliata dell'attività del cliente e comprensione delle sue caratteristiche;

Pianificazione dettagliata del lavoro sul progetto;

Durante l'intero periodo di collaborazione, forniamo ai nostri clienti una consulenza professionale.

Esame legale dei documenti normativi dell'organizzazione.

Perizie legali e verifica dell'autenticità dei documenti attestanti i diritti di proprietà

Perizia legale del quadro contrattuale, lavoro legale e di reclamo.

Verifica dell'esecuzione dei singoli contratti (economici esteri, investimenti, leasing, appalti, ecc.)

Valutazione dell'attuale sistema contabile, politiche contabili, metodologia, forme e modalità per il rispetto delle esigenze dell'utente. Valutazione dell'efficacia dei sistemi di automazione applicati. Analisi del costo effettivo nel contesto degli articoli e degli elementi di costo:

Esame del sistema di vendita, compresa la completezza della contabilizzazione dei proventi della vendita dei prodotti (lavori, servizi).

Esame delle operazioni di esportazione-importazione per la conformità ai requisiti della legislazione valutaria, fiscale e degli standard internazionali.

Esame dei crediti e debiti, analisi dell'utilizzo degli strumenti finanziari nelle liquidazioni (cambiali, cessioni, ecc.).

Verifica della correttezza e tempestività del calcolo e del pagamento di imposte e tasse, correttezza della compilazione e tempestiva presentazione della dichiarazione dei redditi, Valutazione del sistema contabile fiscale applicato.

Esame dell'utilizzo di finanziamenti mirati, incl. di bilancio.

Analisi dell'utilizzo degli utili: distribuzione tra fondi e riserve, politica dei dividendi.

Valutazione della conformità del sistema contabile applicato alle esigenze del management e del proprietario.

Condurre un'analisi della reale condizione finanziaria dell'organizzazione e sviluppare raccomandazioni per il suo miglioramento.