La filiale dell'organizzazione si trova in un'altra regione: che tipo di segnalazione deve presentare la filiale in modo indipendente e quale - alla casa madre - leggi nell'articolo.

Domanda: L'impresa ha organizzato una filiale con conto corrente e saldo in un'altra regione. Secondo quali forme di rendicontazione contabile e fiscale la filiale dovrebbe dichiarare (e trasferire le imposte) per conto proprio, secondo quali dati (informazioni) dovrebbero essere forniti alla capogruppo?

Risposta: Quando si inviano i report (fiscali, contabili, ai fondi, ecc.) e quando si pagano le tasse (contributi), se si dispone di una filiale, essere guidati da quanto segue:

Ha risposto Alexander Sorokin,

Vice capo del dipartimento di controllo operativo del servizio fiscale federale russo

“CCP dovrebbe essere utilizzato solo nei casi in cui il venditore fornisce all'acquirente, compresi i suoi dipendenti, un piano di differimento o rateizzazione per il pagamento dei propri beni, lavori, servizi. Sono questi casi, secondo il Servizio fiscale federale, che si riferiscono alla fornitura e al rimborso di un prestito per pagare beni, lavoro e servizi. Se un'organizzazione emette un prestito in contanti, riceve la restituzione di tale prestito o riceve e rimborsa essa stessa un prestito, non utilizzare la cassa. Quando esattamente è necessario perforare un assegno, vedere i consigli.

4. L'organizzazione presenta il bilancio solo nel luogo di registrazione dell'organizzazione madre.

5. 2-NDFL e 6-NDFL devono essere presentati sia nel luogo di registrazione dell'organizzazione madre sia nel luogo di registrazione di una suddivisione separata (a seconda di dove sono impiegati i dipendenti). Vedere la raccomandazione di seguito per la procedura dettagliata.

6. Presentare i rapporti all'FSS e al PFR (4-FSS e RSV-1) separatamente per i dipendenti di un'unità separata e separatamente per i dipendenti dell'unità principale solo se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

1) una suddivisione separata ha un bilancio separato;
2) una suddivisione separata ha un conto di regolamento (personale) separato;
3) una suddivisione separata matura autonomamente la remunerazione dei dipendenti.

Fondamento logico

Come redigere e presentare una dichiarazione dei redditi se l'organizzazione ha divisioni separate

Dove presentare le dichiarazioni

Se l'organizzazione ha suddivisioni (filiali) separate, la dichiarazione dei redditi deve essere presentata sia presso la sede della sede centrale che presso la sede di ciascuna suddivisione separata. Tali requisiti sono stabiliti dal paragrafo 1 dell'articolo 289 del codice fiscale della Federazione Russa.

Fanno eccezione a questa regola:

divisioni separate dei maggiori contribuenti. Secondo loro, presentare una dichiarazione all'ufficio delle imposte in cui l'organizzazione è registrata come il più grande contribuente (paragrafo 3, clausola 1, articolo 289 del codice fiscale della Federazione Russa);

suddivisioni separate al di fuori della Russia. Secondo loro, presentare una dichiarazione alla sede centrale dell'organizzazione ().

Per un gruppo di suddivisioni separate che si trovano in un soggetto della Federazione Russa, un'organizzazione può pagare centralmente l'imposta sul reddito al bilancio regionale. Questo può essere fatto tramite una di queste unità (l'unità responsabile) o tramite la sede centrale dell'organizzazione (se si trova nella stessa regione). Se durante il periodo d'imposta viene chiusa (liquidata) la suddivisione separata responsabile, ciò non comporta la cessazione del pagamento dell'imposta al bilancio della determinata regione. Il pagamento delle tasse deve continuare presso la sede dell'unità responsabile appena selezionata. Questa procedura è prevista nel paragrafo 2 della clausola 2 dell'articolo 288 del codice fiscale della Federazione Russa ed è spiegata nelle lettere del Servizio fiscale federale russo del 18 novembre 2011 n. ED-4-3 / 19308, datato 30 dicembre 2008 n. ShS-6-3 / 986.

Se un'organizzazione utilizza una procedura di pagamento centralizzata, presentare una dichiarazione dei redditi per un gruppo di suddivisioni separate presso la sede della suddivisione (sede centrale) attraverso la quale l'organizzazione versa l'imposta sul reddito al bilancio regionale. Non è necessario presentare dichiarazioni presso la sede di divisioni separate attraverso le quali non viene pagata l'imposta (lettere del Ministero delle finanze russo del 24 novembre 2005 n. 03-03-02 / 132, Servizio fiscale federale della Russia del giugno 30, 2006 n. GV-6-02/664).

Se una organico medio i dipendenti dell'organizzazione nell'ultimo anno superano le 100 persone, le dichiarazioni dei redditi devono essere presentate elettronicamente sia presso la sede centrale che presso la sede di divisioni separate (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 9 agosto 2011 n. 03-03-06 / 1 / 464).

Dove presentare la dichiarazione dei redditi

A volte è difficile capire a quale ufficio delle imposte presentare una dichiarazione dei redditi sulla proprietà. Inoltre, invece di una dichiarazione, potrebbe essere necessario presentarne diverse per motivi diversi ea IFTS diversi.

Per ulteriori informazioni su dove pagare l'imposta sulla proprietà e presentare rapporti su di essa, vedere la tabella.

Un esempio di dichiarazione dei redditi. La normativa regionale prevede il trasferimento di parte dell'imposta ai bilanci locali. I territori di tutti i comuni sono vigilati da un ispettorato fiscale

La sede dell'organizzazione, le sue suddivisioni separate e gli oggetti immobiliari territorialmente remoti si trovano sul territorio di un soggetto della Federazione Russa, ma in comuni diversi (i territori di tutti i comuni sono controllati da un ispettorato fiscale). La normativa regionale prevede il trasferimento di parte dell'imposta sugli immobili ai bilanci locali. L'ente non possiede oggetti immobiliari la cui base imponibile è il valore catastale.

Il contabile dell'organizzazione prepara una dichiarazione dei redditi sulla proprietà. In esso, indica separatamente l'importo dell'imposta per ciascun comune, sul cui territorio sono presenti suddivisioni separate e immobili territorialmente remoti. Per ogni importo indica il codice OKTMO del comune di appartenenza. Il contabile presenta questa dichiarazione all'ufficio delle imposte presso la sede della sede dell'organizzazione.

Devo presentare una dichiarazione IVA presso la sede di suddivisioni separate?

Presentare la dichiarazione IVA all'ufficio delle imposte nel luogo di registrazione dell'organizzazione (). L'intero importo dell'imposta va al bilancio federale (). Pertanto, non è necessario redigere e presentare dichiarazioni presso l'ubicazione di suddivisioni separate ().

Come redigere e presentare il calcolo dei contributi per l'assicurazione sociale obbligatoria e l'assicurazione contro gli infortuni (Modulo 4-FSS)

Se l'organizzazione non ha divisioni separate, presentare il calcolo all'ufficio territoriale dell'FSS della Russia nella sua sede (parte 9 dell'articolo 15 della legge del 24 luglio 2009 n. 212-FZ). Cioè, nel luogo di registrazione dell'organizzazione.

Se l'organizzazione ha divisioni separate, il modulo 4-FSS deve essere inviato nel seguente ordine.

Invia il calcolo alla filiale territoriale dell'FSS della Russia nel luogo della suddivisione separata, solo se tale suddivisione ha un proprio bilancio, conto corrente (personale) e calcola autonomamente gli stipendi dei dipendenti. Allo stesso tempo, nel modulo 4-FSS, indicare l'indirizzo e il checkpoint di una suddivisione separata.

Quando le condizioni di cui sopra, o almeno una di esse, non sono soddisfatte, includere tutti gli indicatori per tale unità nel calcolo per la sede centrale dell'organizzazione e consegnare presso la sua sede. Fai lo stesso se la suddivisione separata si trova all'estero.

Ciò deriva dalle disposizioni delle parti, articolo 15 della Legge 24 luglio 2009 n. 212-FZ e clausola 5.9 della Procedura approvata con ordinanza dell'FSS della Russia del 26 febbraio 2015 n. 59.

Dove inviare il modulo RSV-1 PFR alle divisioni separate

Una suddivisione separata deve presentare in modo indipendente il modulo RSV-1 PFR per i propri dipendenti se soddisfa contemporaneamente i seguenti criteri:
1) ha un bilancio separato;
2) ha un conto di regolamento (personale) separato;
3) matura autonomamente la remunerazione dei dipendenti.

In questo caso, la suddivisione presenta la transazione all'ufficio territoriale della Cassa pensione della Federazione Russa nella sua sede. Durante la compilazione del calcolo, indicare l'indirizzo e il checkpoint di una suddivisione separata.

Se la divisione separata non soddisfa questi criteri, includere tutti i dati sui dipendenti della divisione separata nel calcolo per la sede centrale dell'organizzazione. Nello stesso ordine, fai i calcoli per le divisioni separate situate al di fuori della Russia.

Come e quando presentare un certificato nel modulo 2-NDFL

Come redigere e presentare un calcolo sotto forma di imposta sul reddito delle 6 persone

I calcoli nel modulo 6-NDFL devono essere presentati agli ispettorati fiscali nel luogo di registrazione degli agenti fiscali (clausola 2, articolo 230 del codice fiscale della Federazione Russa). Di norma, le organizzazioni sottopongono tali calcoli all'ispezione in cui sono registrate, nella loro sede e imprenditori, nel loro luogo di residenza. Ciò deriva dal paragrafo 1 dell'articolo 83 e dall'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa. Tuttavia, a seconda dello stato dell'organizzazione (imprenditore) e della fonte di pagamento del reddito, la procedura per l'invio dei calcoli nel modulo 6-NDFL potrebbe essere diversa. La tabella seguente ti aiuterà a navigare in tutte le situazioni:

No. p / p	Chi e dove e riceve reddito	Dove inviare il modulo 6-NDFL	Base
1	I dipendenti della sede centrale percepiscono un reddito dalla sede centrale	All'ufficio delle imposte presso la sede della sede	comma 2 dell'art. 230 Codice Fiscale della Federazione Russa
2	I dipendenti di divisioni separate ricevono entrate da divisioni separate	Per le ispezioni fiscali presso l'ubicazione di suddivisioni separate. Compila il modulo 6-NDFL per ogni divisione separata. Anche se queste divisioni sono registrate presso lo stesso ufficio delle imposte
3	I dipendenti percepiscono contemporaneamente un reddito sia nella sede centrale che in divisioni separate		lettere del Ministero delle Finanze della Russia del 7 agosto 2012 n. 03-04-06 / 3-222, il Servizio fiscale federale russo del 30 maggio 2012 n. ED-4-3 / 8816
	per reddito per le ore lavorate in sede	Al sopralluogo presso la sede della sede dell'organizzazione (indicando il checkpoint e il codice OKTMO della sede)
	per reddito per il tempo lavorato in divisioni separate	Al sopralluogo presso la sede di ciascuna suddivisione separata (indicando il checkpoint e il codice OKTMO della corrispondente suddivisione separata)
4	I dipendenti di divisioni separate ricevono entrate da divisioni separate che si trovano nello stesso comune, ma nei territori di ispettorati fiscali diversi	Ispezione nel luogo di registrazione. Ci si può iscrivere ad ogni sopralluogo nel territorio del comune. A questo controllo e presentare i certificati per tutte le divisioni separate che si trovano nel territorio del comune	par. 3 pag.4 art. 83, par. 4 p.2 art. 230 Codice Fiscale della Federazione Russa
5	Dipendenti di divisioni separate di organizzazioni: i maggiori contribuenti che ricevono entrate da divisioni separate	Scegli tu stesso un'ispezione: o nella posizione di suddivisioni separate; o nel luogo di registrazione delle organizzazioni come i maggiori contribuenti. In questo caso, l'ispettorato per i contribuenti più grandi trasferirà in modo indipendente le informazioni sul reddito dei dipendenti di divisioni separate all'ispettorato presso la sede di queste divisioni.	par. 5 p.2 art. 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 2 settembre 2015 n. 03-04-06 / 50652
6	Dipendenti che lavorano per imprenditori in attività su UTII o sistema di tassazione dei brevetti	All'ispettorato della sede di attività sull'UTII o sul sistema di tassazione dei brevetti	par. 6 p.2 art. 230 Codice Fiscale della Federazione Russa

Situazione:È necessario presentare i rendiconti finanziari all'ufficio delle imposte nella sede di una divisione separata dell'organizzazione

No, non è necessario.

Di regole generaliÈ necessario presentare i rendiconti finanziari solo presso la sede della sede centrale dell'organizzazione. Cioè, all'ufficio delle imposte in cui è registrato. Allo stesso tempo, viene formata una rendicontazione per l'intera organizzazione nel suo insieme, tenendo conto degli indicatori di performance di tutte le sue divisioni (filiali, uffici di rappresentanza, ecc.). Ciò è previsto dal paragrafo 4 della PBU 4/99 e dal comma 5 del paragrafo 1 dell'articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa.

L'organizzazione ha il diritto, ma non l'obbligo, di sottoporre il bilancio all'ispezione nel luogo di registrazione della sua suddivisione separata. Un parere simile è stato espresso in lettere dai rappresentanti del Ministero delle finanze russo

"Calcolo", N 2, 2003

Non solo le sedi centrali, ma anche le filiali delle organizzazioni dovrebbero riferire alle autorità fiscali. Come presentare le segnalazioni per il 2002 alla filiale, leggi l'articolo.

Una filiale è una suddivisione dell'azienda, che si trova al di fuori della sede dell'organizzazione e svolge le sue funzioni. Per esempio, una filiale può essere situata in un'altra città e produrre prodotti, venderli, ecc.

Allo stesso tempo, la filiale non è una società indipendente. Le organizzazioni devono pagare le tasse. Pertanto, le filiali svolgono le funzioni di unità di testa per il trasferimento dei tributi. E affinché le autorità fiscali possano verificare se i pagamenti a bilancio sono calcolati correttamente, le filiali presentano le dichiarazioni dei redditi alle loro ispezioni.

Nota: alcuni ispettorati fiscali richiedono le relazioni contabili delle filiali (bilancio, conto economico, ecc.). I funzionari fiscali ritengono che questi documenti aiutino a controllare se la divisione calcola correttamente le tasse. Pertanto, oltre alla dichiarazione dei redditi, anche le filiali devono presentare i bilanci.

tassa sul reddito

La succursale deve presentare all'Agenzia delle Entrate i seguenti fogli di dichiarazione dei redditi:

frontespizio. Deve indicare il nome dell'azienda, il suo indirizzo e l'indirizzo della filiale, TIN, KPP dell'organizzazione e della sua filiale, ecc.;
Appendice 5a al foglio 2. Calcola l'imposta sul reddito che la filiale deve pagare. Tale foglio deve essere timbrato dall'Agenzia delle Entrate presso la sede della capogruppo.

Nota. La dichiarazione dei redditi è nell'ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 7 dicembre 2001 N BG-3-02 / 542.

Nota: l'appendice 5a, di regola, è compilata dal contabile dell'organizzazione madre. Unitamente alla dichiarazione dei redditi, questa appendice viene sottoposta al sopralluogo presso la sede della sede. In un'appendice 5a separata, l'ispettore appone un sigillo. Conferma che le informazioni sull'imposta che la filiale deve pagare sono indicate nella dichiarazione generale della società.

Il contabile di filiale deve presentare il frontespizio e l'Appendice 5a entro il 28 marzo 2003 compreso.

Tassa di utenza stradale

Se la filiale è allocata in un bilancio separato e dispone di un proprio conto corrente, è necessario segnalare l'imposta sugli utenti della strada per l'anno 2002. Per fare ciò è necessario presentare una dichiarazione dei redditi all'Agenzia delle Entrate. Dovrebbe indicare solo quegli indicatori che riguardano le attività della filiale.

Nota. La dichiarazione sulla tassa sugli utenti della strada si trova nell'Istruzione del Ministero delle imposte della Russia del 4 aprile 2000 N 59.

L'ultimo giorno per presentare la dichiarazione dei redditi degli utenti della strada è il 31 marzo 2003.

Imposta patrimoniale

Se la filiale ha un proprio conto corrente e un bilancio separato, la filiale deve pagare l'imposta sulla proprietà.

Nota: la tassa di proprietà pagata dalla filiale riduce l'imposta maturata per l'intera organizzazione.

L'ufficio delle imposte presso la sede della succursale deve presentare il calcolo di tale imposta nel modulo N 1152002. Comprende:

frontespizio. Indica i dettagli dell'organizzazione capogruppo e della filiale (nome, indirizzo, ecc.);
foglio 2, in cui viene calcolata l'imposta;
Allegato A1. Determina il valore dell'immobile di una suddivisione separata, dalla quale deve essere pagata l'imposta;
Appendice B1. Calcola il valore della proprietà privilegiata del ramo. Se l'unità non è ammissibile ai benefici, questo foglio non è richiesto.

Nota. La dichiarazione sull'imposta sulla proprietà si trova nell'istruzione del servizio fiscale statale della Russia dell'8 giugno 1995 N 33.

L'ultimo giorno in cui è necessario presentare un calcolo dell'imposta sulla proprietà per il 2002 è il 31 marzo 2003. Tuttavia, è meglio farlo in anticipo. Dopotutto, la filiale deve informare l'organizzazione madre di quanta tassa ha maturato, da quale proprietà viene pagata, ecc.

Come segnalare i benefici ai dipendenti

Se nel 2002 la filiale ha pagato gli stipendi ai suoi dipendenti, dovrà riferire sull'imposta sul reddito delle persone fisiche, sull'UST, sui contributi pensionistici. Inoltre, è necessario presentare alla Cassa pensione le informazioni individuali sul reddito dei dipendenti.

Imposta sul reddito delle persone fisiche

Nei certificati del modulo N 2-NDFL, è necessario indicare l'importo del reddito maturato ai dipendenti, l'importo dell'imposta trattenuta, ecc. Maggiori informazioni sulla compilazione di questi moduli a pagina 92.

UST e contributi all'assicurazione pensionistica

All'ispettorato presso la sede della succursale è inoltre necessario presentare le dichiarazioni per l'UST e per i contributi previdenziali obbligatori. Questi documenti devono riflettere solo gli importi che sono stati pagati ai dipendenti della filiale.

Come compilare queste dichiarazioni è scritto in questo numero di "Calcolo" alle pagine 102 e 108.

Le domande devono essere presentate entro il 30 marzo di quest'anno. Questo giorno è un giorno libero. Pertanto, è possibile portare o inviare dichiarazioni il 31 marzo 2003.

Informazioni sui dipendenti della Cassa pensione

Anche i contabili di filiale devono riferire annualmente alla Cassa pensione. Per fare ciò, prima del 1 marzo 2003, è necessario presentare le informazioni individuali sui redditi dei dipendenti della filiale per il 2002. Come compilarle e presentarle, leggere a pagina 96.

Capo Ragioniere

Una filiale è una divisione separata dell'azienda, che si trova al di fuori della sua sede e svolge le sue funzioni. A sua volta, ai sensi dell'articolo 11 del Codice Fiscale, per suddivisione separata si intende qualsiasi suddivisione territorialmente separata, nel luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi. in cui posto di lavoroè considerato stazionario se viene creato per un periodo superiore a un mese. Nota: la filiale non è una persona giuridica. Riceve solo proprietà dalla società che l'ha creata e agisce sulla base delle disposizioni da essa approvate.

Iscrizione fiscale di filiale

Quindi, una filiale è una divisione separata dell'azienda. È vero, c'è una certa differenza tra questi concetti. La succursale deve essere indicata negli atti costitutivi della società (art. 55 cc). Questo requisito non si applica a una suddivisione separata. Nonostante ciò, la società è obbligata a registrarsi presso l'ufficio delle imposte presso la sede di ogni singola divisione (e, di conseguenza, la succursale). Ciò è affermato nel comma 1 dell'articolo 83 del Codice Fiscale. Alcuni manager si chiedono se è organizzato un solo posto di lavoro al di fuori della sede dell'organizzazione, è necessario in questo caso registrarsi ai fini fiscali? Tale problema deriva dal contenuto del comma 2 dell'articolo 11 del Codice Fiscale. Si dice qui che una delle condizioni per riconoscere una suddivisione separata come tale è la disponibilità di posti di lavoro fissi attrezzati. Si ha l'impressione che se è attrezzato un solo posto, non ci sia bisogno di registrarsi. Si noti che i tribunali hanno espresso la stessa opinione. Ad esempio, gli arbitri della Corte arbitrale federale del distretto di Mosca (vedi sentenza n. КА-А40/5441-01 del 3 ottobre 2001) hanno riconosciuto le disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 11 del codice fiscale come "non chiare". Pertanto, hanno sostenuto la posizione della società, che non si è registrata presso le autorità fiscali presso la sede di una divisione separata, in cui lavorava una sola persona. Tuttavia, nel tempo, le opinioni dei giudici sono cambiate. Ora credono che la registrazione sia obbligatoria anche se viene creato un solo posto di lavoro in una suddivisione separata. Ad esempio, questa è la conclusione a cui sono giunti gli arbitri della Corte arbitrale federale del distretto di Mosca (vedi risoluzione del 23 gennaio 2003 n. КА-А41/9052-02). Si precisa che resta invariata la posizione dell'Agenzia delle Entrate in merito alla registrazione di una suddivisione separata. A loro avviso, tale obbligo non dipende dal fatto che uno o più luoghi di lavoro siano attrezzati (vedi lettera del Ministero delle imposte e dei dazi del 29 aprile 2004 n. 09-3-02 / 1912). Attualmente, la procedura per l'iscrizione delle suddivisioni separate è regolata dall'Ordinanza del Ministero delle imposte e delle tasse del 3 marzo 2004 n. BG-3-09/178. Per registrare una filiale, è necessario presentare una domanda all'ispettorato presso la sua sede nel modulo n. 09-1-1. Tale modulo è riportato nell'Allegato 2 all'Ordinanza del Ministero della Fiscalità. Ciò deve avvenire entro un mese (art. 4, art. 83 del Codice Fiscale) dal momento in cui la filiale sarà dotata di posti di lavoro e inizierà la propria attività.

Come calcolare le tasse

La filiale non è un contribuente, a differenza della società madre. Può adempiere ai doveri della sua società madre solo per il pagamento di determinate tasse. E in questi casi, la filiale deve presentare la dichiarazione dei redditi all'ufficio delle imposte presso la sua sede.

tassa sul reddito

La stessa capogruppo paga l'importo complessivo dell'imposta sul reddito dell'intera società, unitamente alle succursali (art. 288 del Codice Fiscale). Allo stesso tempo, non distribuisce gli importi dovuti al bilancio federale e paga in un'unica soluzione. E l'imposta attribuibile ai bilanci regionali e locali, si elenca separatamente nel luogo della sua iscrizione e nel luogo di iscrizione della succursale. Ai sensi del paragrafo 1.5 delle Istruzioni per la compilazione della dichiarazione dei redditi (approvato con ordinanza del Ministero delle Entrate del 29 dicembre 2001 n. BG-3-02/585), è necessario presentare dichiarazione presso la sede della succursale iscrizione, composta da: - frontespizio; – comma 1.1 e (o) comma 1.2 della Sezione 1; - Allegato 5a al foglio 02 con l'importo dell'imposta pagata presso la sede della filiale. La dichiarazione deve essere presentata all'Agenzia delle Entrate entro e non oltre 28 giorni dalla fine del periodo di rendicontazione, ovvero entro e non oltre il 28 luglio.

Imposta patrimoniale

Se una succursale è allocata in un bilancio separato e ha beni imponibili, la società madre deve pagarla presso la sede della succursale (articolo 384 del codice fiscale). In tal caso, l'Agenzia delle Entrate presso la sede della filiale dovrà presentare il calcolo degli acconti nell'ambito di: - frontespizio; - sezione 1; - sezione 2; – sezione 4 con il valore dei beni imponibili della succursale e l'importo dell'imposta per la succursale; – comma 5 se la succursale ha beni non imponibili. La filiale deve presentare il calcolo degli acconti per il semestre 2004 entro e non oltre il 30 luglio.

I.V.A.

La società madre deve pagare l'IVA e dichiararla. Paga l'intero importo dell'imposta senza ripartizione per dipartimento secondo le coordinate del suo ufficio fiscale (clausola 2, articolo 174 del Codice Fiscale). La società deve inoltre presentare una dichiarazione consolidata nel luogo della sua iscrizione (articolo 5, articolo 174 del Codice Fiscale). La società non è tenuta a presentare segnalazioni all'ispezione delle filiali.

UST

Se una succursale è allocata in bilancio separato, ha un proprio conto corrente e paga stipendi ai dipendenti, allora adempie all'obbligo di pagare UST per la sua capogruppo (clausola 8 dell'articolo 243 del Codice Fiscale). In tutti gli altri casi, l'UST per la filiale è a carico della casa madre. Una filiale che paga UST da sola deve segnalare questa tassa a ufficio delle imposte nel tuo luogo di registrazione. Nel calcolo degli anticipi per UST deve indicare solo il proprio importo d'imposta. La capogruppo compila anche il calcolo solo per i propri ratei, ma contestualmente compila in aggiunta una sezione dove indica l'UST per ogni ramo. Nota: indipendentemente da come l'azienda paga l'UST, deve calcolare le condizioni per il diritto di applicare tariffe regressive all'organizzazione nel suo insieme. È necessario consegnare il calcolo degli anticipi per l'UST entro e non oltre il 20 luglio 2004. Analoga procedura di denuncia è prevista per i contributi per l'assicurazione obbligatoria contro gli infortuni e le malattie professionali.

Contributi al Fondo Pensione

La procedura per il pagamento dei contributi pensionistici è stabilita nella legge del 15 dicembre 2001 n. 167-FZ "Sull'assicurazione pensionistica obbligatoria in Federazione Russa". Secondo esso, la società madre deve trasferire i contributi presso la sede della filiale dal proprio conto corrente, anche se la filiale ha un bilancio, un conto e paga gli stipendi ai dipendenti. Questo è scomodo, poiché la filiale paga l'UST in tali situazioni. I funzionari sono andati a incontrare le aziende e hanno emesso una lettera congiunta del Ministero delle imposte e del fondo pensione dell'11 e 14 giugno 2002 n. BG-6-05 / 835. In esso, hanno consentito alle filiali che pagano personalmente l'UST di trasferire in modo indipendente i premi assicurativi al Fondo Pensione. La rendicontazione sui contributi è presentata in modo simile alla rendicontazione su UST. Se la filiale paga i contributi, fornisce il calcolo degli anticipi solo per i propri importi e la società madre - solo per gli importi che paga. Insieme a questo, la casa madre presenta il calcolo dei contributi pensionistici per l'organizzazione nel suo insieme e con una ripartizione per filiali. Il calcolo degli anticipi per i premi assicurativi per l'assicurazione pensionistica obbligatoria deve essere presentato entro e non oltre il 20 luglio 2004.

TN Kovaleva

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E possono esistere senza tale status (che richiede una procedura di registrazione separata presso il Servizio fiscale federale).

In questa consultazione ci concentreremo sulle filiali e su quelle allocate in un bilancio separato. Cosa si intende per bilancio separato? Come organizzare la contabilità in un'organizzazione che ha una filiale? Quali sono le caratteristiche del pagamento delle tasse in presenza di una filiale? Questi e altri saranno oggetto di considerazione.

Diritto civile sulle succursali

Una succursale è una suddivisione separata di un'entità giuridica situata al di fuori della sua sede e che svolge tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza (parte 2, articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

Ai sensi della parte 3 dell'art. 55 filiali non sono persone giuridiche. Sono dotati della proprietà della persona giuridica che li ha creati e agiscono sulla base delle disposizioni da essa approvate.

I capi di filiale sono nominati da una persona giuridica e agiscono sulla base della sua procura.

Le succursali di una persona giuridica devono essere indicate in

Contabilità

Equilibrio separato

Gli attuali atti normativi non contengono una definizione del termine “bilancio separato di una suddivisione separata”.

In pratica, il termine "equilibrio" è solitamente usato in due sensi:

un modo per tenere conto di determinati indicatori, consentendo loro di correlare tra loro.

Secondo il paragrafo 8 della PBU 4/99 "Prospetti contabili di un'organizzazione", tale rendicontazione dovrebbe includere indicatori di performance per tutte le filiali (compresi quelli assegnati a bilanci separati). Da questa regola segue che si ramifica non si formano bilancio separato e non costituiscono bilancio separato.

Ciò significa che nei casi in cui un "bilancio separato" è menzionato in determinati documenti normativi o nel codice fiscale, questo termine indica un elenco di indicatori assegnati a un bilancio separato dall'organizzazione per le sue divisioni. Tale conclusione è stata espressa, in particolare, nella Lettera n. 04-05-06/27 del 29 marzo 2004, nella quale si afferma anche quanto segue.

L'organizzazione stabilisce autonomamente un elenco specifico di indicatori per la formazione di un bilancio separato delle sue divisioni e che rifletta la proprietà e la posizione della divisione alla data di riferimento per le esigenze del management.

contabilità

In conformità con il paragrafo 9 della PBU 1/2008 "Politica contabile dell'organizzazione", metodi di mantenimento contabilità, scelti dall'organizzazione al momento della formazione del principio contabile, sono applicati da tutte le filiali (comprese quelle assegnate a un bilancio separato) indipendentemente dalla loro ubicazione (vedi Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 10.08.2010 n. 07-02- 06/119).

Secondo il paragrafo 4 della PBU 1/2008, la politica contabile, tra l'altro, approva:

piano dei conti di lavoro;

forme di documenti contabili primari, registri contabili, nonché documenti per interni bilancio d'esercizio;

regole di flusso dei documenti e tecnologia di elaborazione delle informazioni contabili;

la procedura per il controllo delle transazioni commerciali;

altre soluzioni necessarie per l'organizzazione della contabilità.

Riteniamo più opportuno fissare nel principio contabile l'allocazione degli sportelli in un bilancio separato.

Nota: il principio contabile dovrebbe stabilire un piano dei conti utilizzato dalle succursali, nonché la procedura per la loro interazione con l'organizzazione madre nel corso delle operazioni commerciali e nella formazione del bilancio.

Pertanto, le filiali assegnate a un bilancio separato mantengono la contabilità in modo indipendente, ma in conformità con la politica contabile dell'organizzazione.

L'organizzazione madre riflette nella sua contabilità solo le sue transazioni commerciali. Quando si compila il bilancio nel suo insieme per una persona giuridica, vengono riassunti gli indicatori dell'organizzazione madre e delle filiali.

Il flusso documentale tra le filiali e la sede è effettuato sulla base di un avviso (adviso), la cui forma l'organizzazione può svilupparsi in autonomia, tenendo conto dei requisiti diritto contabile e fissarlo nella politica contabile. È inoltre necessario fissare i tempi del trasferimento delle consulenze dalle filiali all'organizzazione madre e viceversa. A ciascuna nota di avviso sono allegate copie dei documenti contabili primari che sono serviti come base per riflettere transazioni commerciali specifiche.

Tutte le transazioni tra l'organizzazione madre e le succursali (trasferimento di immobilizzazioni, scorte, costi, risultati finanziari) si riflettono per entrambe le parti sul conto 79 "Regole intra-economiche". Conti secondari possono essere aperti per questo conto:

– 79-1 “Transazioni per immobili allocati” (vengono tenute registrazioni delle attività non correnti e correnti trasferite alla succursale);

- 79-2 "Transazioni sulle operazioni correnti" (viene preso in considerazione lo stato di tutte le altre organizzazioni con una succursale).

Esempio.

La filiale ha ricevuto merci dall'organizzazione madre, il cui costo effettivo ammontava a 90.000 rubli. Il prodotto è stato venduto per 118.000 rubli. (IVA inclusa - 18.000 rubli).

Secondo la politica contabile dell'organizzazione:

– si ramifica in modo indipendente risultati finanziari(profitto o perdita) e lo trasferisce mensilmente all'organizzazione madre;

- gli accordi con gli acquirenti sono effettuati tramite l'organizzazione madre e trasferiti nel suo bilancio.

Nella contabilità della filiale saranno effettuate le seguenti registrazioni:

	Addebito	Credito	Importo, strofinare.
Merce ricevuta dalla sede
Entrate riflesse dalla vendita di beni
Cancellato il costo della merce venduta
IVA addebitata
Trasferito all'organizzazione madre crediti acquirente
Trasferita all'organizzazione madre IVA
Rifletteva il profitto del ramo
Il profitto della filiale viene trasferito all'organizzazione madre

Le seguenti voci si rifletteranno nella contabilità dell'organizzazione madre:

	Addebito	Credito	Importo, strofinare.
Merce trasferita alla filiale
Credito dalla filiale ricevuto dall'acquirente
IVA riflessa
Ricevuto sul conto corrente Contanti dall'acquirente
Utile della filiale preso in considerazione

le tasse

Registrazione

Ai sensi del comma 3 dell'art. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la registrazione presso le autorità fiscali di un'organizzazione russa presso la sede della sua filiale viene effettuata sulla base delle informazioni contenute, rispettivamente, nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

IVA

Secondo il comma 2 dell'art. 174 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene pagato l'importo dell'IVA da versare al bilancio per le operazioni di vendita (trasferimento, prestazione, fornitura per i propri bisogni) di beni (lavori, servizi) nel territorio della Federazione Russa nel luogo di registrazione del contribuente nelle autorità fiscali.

Imposta sul reddito delle società

Il pagamento degli anticipi e degli importi fiscali da accreditare al lato delle entrate dei bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa viene effettuato presso la sede dell'organizzazione, nonché presso la sede di ciascuna delle sue divisioni separate (comprese le filiali) sulla base della quota di profitto attribuibile a queste divisioni.2 articolo 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Secondo il comma 1 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti sono obbligati, dopo la scadenza di ciascun periodo di rendicontazione e di imposta, a presentare alle autorità fiscali della loro sede e dell'ubicazione di ciascuna suddivisione separata, salvo diversa disposizione del paragrafo specificato, il dichiarazioni dei redditi rilevanti secondo le modalità stabilite dal presente articolo.

Imposta sulla proprietà aziendale

In virtù dell'art. 384 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione che include filiali che hanno un bilancio separato paga l'imposta sulla proprietà (pagamenti anticipati dell'imposta) al bilancio nella posizione di ciascuno dei rami in relazione agli immobili riconosciuti oggetto di tassazione ai sensi dell'art. 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa, che si trova in un bilancio separato di ciascuna delle filiali.

L'imposta è definita come il prodotto dell'aliquota fiscale in vigore nel territorio dell'entità costituente della Federazione Russa in cui sono ubicate queste succursali e la base imponibile (1/4 costo medio immobile) determinato per il periodo d'imposta (di rendicontazione) ai sensi dell'art. 376 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in relazione a ciascun ramo, tenendo conto delle caratteristiche stabilite dall'art. 378.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se l'oggetto immobiliare si trova al di fuori dell'ubicazione dell'organizzazione o della sua filiale che ha un bilancio separato, l'imposta sulla proprietà (pagamenti anticipati dell'imposta) viene trasferita al bilancio nel luogo in cui si trova ciascuno di tali oggetti immobiliari. dall'art. 385 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Tassa territoriale

Sulla base dell'art. 397 del Codice Fiscale della Federazione Russa, l'imposta fondiaria e i pagamenti anticipati su di essa sono versati dalle organizzazioni contribuenti al bilancio nella posizione di appezzamenti di terreno riconosciuti come oggetto di tassazione (vedi anche Lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 10/ 17/2016 n. 03-05-06-02 / 60364).

Tassa sui trasporti

Secondo il comma 1 dell'art. 363 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le tasse e i pagamenti anticipati sono effettuati dai contribuenti al bilancio presso la sede dei veicoli.

Se la società acquisisce e si registra presso la sede della filiale veicolo, quindi deve presentare la dichiarazione dei redditi e pagare presso la sede del veicolo.

imposta sul reddito delle persone fisiche

Ai sensi del comma 7 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali - organizzazioni russe che hanno filiali, sono tenuti a trasferire gli importi calcolati e trattenuti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche al bilancio sia nella loro sede che in quella di ciascuna delle loro filiali.

L'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche pagabile al bilancio presso la sede della filiale è determinato in base a:

l'importo del reddito imponibile maturato e pagato ai dipendenti di questo ramo;

importi di reddito maturati e pagati in base a contratti di diritto civile conclusi con persone fisiche da una succursale (persone autorizzate di una succursale) per conto di tale organizzazione.

Secondo il comma 2 dell'art. 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli agenti fiscali - organizzazioni russe con filiali, si presentano all'autorità fiscale nel luogo di registrazione di tali succursali :

informazioni sul reddito pagato individui e gli importi dell'imposta sul reddito delle persone fisiche maturata, trattenuta e trasferita a bilancio (certificato 2-imposta sul reddito delle persone fisiche) - entro e non oltre il 1 aprile dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto;

se è impossibile trattenere l'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dal contribuente (clausola 5 dell'articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa) - un messaggio anche nella forma entro e non oltre il 1 marzo dell'anno successivo all'imposta scaduta periodo;

calcolo degli importi IRPEF calcolati e trattenuti da un agente fiscale - per il primo trimestre, sei mesi, nove mesi (modulo 6-Irpef) entro e non oltre l'ultimo giorno del mese successivo al periodo corrispondente, per un anno no entro il 1 aprile dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto.

Nota. Il capitolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa non contiene regole che conferiscono agli agenti fiscali con divisioni separate (comprese le succursali) il diritto di scegliere autonomamente la divisione attraverso la quale l'imposta verrebbe trasferita e, di conseguenza, la presentazione del calcolo del personale importi delle imposte sul reddito (Lettera del Ministero delle finanze russo del 23 dicembre 2016 n. 03-04-06/77778).

Premi assicurativi

Il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione degli insediamenti su di essi sono effettuati dalle organizzazioni nella loro sede e nella sede di divisioni separate che maturano pagamenti e altre remunerazioni a favore di individui (clausola 11 dell'articolo 431 del codice fiscale della Federazione Russa).

Dal 1 gennaio 2017, par. 7 pag 3.4 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in base al quale i pagatori di premi assicurativi sono tenuti a riferire all'autorità fiscale nella sede dell'organizzazione russa in merito all'acquisizione di una suddivisione separata (compresa una succursale) con poteri (sulla privazione di poteri) di maturare pagamenti e compensi a favore di persone fisiche entro un mese dalla data di attribuzione degli stessi all'autorità competente (priva di poteri).

Pertanto, se prima della data indicata la maturazione dei pagamenti a favore di privati, il pagamento dei premi assicurativi, la presentazione delle liquidazioni sono stati effettuati separatamente dall'ente stesso e dalle filiali presso la loro sede e tale procedura non è cambiata dopo tale data, il pagamento dei premi assicurativi e la presentazione delle liquidazioni sugli stessi nell'anno in corso ancora prodotti separatamente. Le organizzazioni non devono notificare alle autorità fiscali l'autorizzazione.

Se un'organizzazione che ha filiali che, fino al 1 gennaio 2017, hanno svolto le funzioni di un'organizzazione per il calcolo dei pagamenti e dei premi assicurativi, passa da tale data al calcolo e al pagamento dei contributi centralizzati, deve avvisare le autorità fiscali della sede della sua ubicazione e dell'ubicazione delle succursali della privazione di queste ultime del potere di maturare pagamenti e altri compensi a favore di privati. Di conseguenza, tale organizzazione presenta rapporti sui premi assicurativi solo all'autorità fiscale nella sua sede. Tali chiarimenti sono forniti nella lettera n. 03-15-10/12652 del Ministero delle finanze russo del 6 marzo 2017.

Pertanto, se la filiale matura autonomamente pagamenti a favore di privati, nella sua sede è necessario presentare rapporti separati, in cui dovrebbero essere riflessi solo i pagamenti e i contributi maturati dalla filiale stessa.

Segnalazione sussidiaria:

1) presso l'IFTS presso la sede della succursale - calcolo dei premi assicurativi trimestrale entro e non oltre il 30° giorno del mese successivo al periodo di fatturazione (a partire dal 1° trimestre 2017) (clausola 7 dell'articolo 431 del Codice Fiscale della Federazione Russa);

2) nella Cassa pensione della Federazione Russa, dove è registrata la succursale (clausola 2, 2.2 dell'articolo 11 della legge federale del 01/04/1996 n. 27-FZ):

modulo SZV-M con un elenco dei dipendenti della filiale - mensile, entro e non oltre il 15° giorno del mese successivo al periodo di riferimento;

il modulo SZV-STAZH con le informazioni sull'anzianità di servizio dei dipendenti della filiale - annualmente, entro e non oltre il 1 marzo dell'anno successivo all'anno di riferimento (a partire dalla segnalazione per il 2017). Inoltre, su questo tema, si veda la consultazione di E. A. Loginova “Form of SZV-STAGE: on early submission in 2017 and ... non solo”;

3) nell'FSS nel luogo di registrazione della succursale - modulo 4-FSS (clausola 11, articolo 22.1 della legge federale del 24 luglio 1998 n. 125-FZ) su carta entro e non oltre il 20, nella forma di un documento elettronico entro e non oltre il 25° giorno del mese successivo al periodo di rendicontazione.

Nell'elenco devono essere indicati i posti di blocco della filiale.

In conclusione di questa sezione, riassumiamo la procedura per il pagamento delle tasse e dei premi assicurativi da parte degli enti che hanno filiali, presentando queste informazioni sotto forma di tabella.

Tipo di imposta (pagamento)	Pagamento in loco
Tipo di imposta (pagamento)	Organizzazione principale (GO)	ramo
	L'intero importo dell'imposta (anche se la merce è venduta tramite una filiale)	Non fornito
tassa sul reddito	Tasse al bilancio federale - per intero. Imposta al bilancio regionale - nella parte imputabile alla protezione civile	Imposta al bilancio regionale - nella parte di competenza della filiale
Imposta patrimoniale	Imposta calcolata dal valore delle immobilizzazioni nello stato patrimoniale della protezione civile	Imposta calcolata dal valore delle immobilizzazioni nel bilancio della filiale
Imposta patrimoniale	Per quanto riguarda gli immobili - nella sua posizione
Tassa territoriale	Secondo la posizione del terreno
Tassa sui trasporti	Per veicoli immatricolati nel codice civile	Per veicoli intestati a una filiale
	In base al reddito pagato da GO	Basato sul reddito pagato dall'affiliato
Premi assicurativi	Dai pagamenti dei dipendenti della protezione civile; dai pagamenti dei dipendenti della filiale (se è privato dell'autorità per calcolare i pagamenti e i contributi)	Se la filiale effettua autonomamente ratei a favore di privati

suddivisione separata del criterio contabile dell'imposta sul reddito delle persone fisiche

Le filiali o gli uffici di rappresentanza di organizzazioni straniere registrate nel territorio della Federazione Russa devono pagare le tasse in conformità con la Federazione Russa. Con sottigliezze rendicontazione fiscale Questi argomenti ci vengono presentati dagli esperti del servizio di consulenza legale GARANT Zavyalov Kirill e Rodyushkin Sergey.

Secondo il comma 2 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni sono, in particolare, persone giuridiche straniere, società e altre persone giuridiche con capacità giuridica civile, costituite in conformità con la legislazione di stati esteri, organizzazioni internazionali, succursali e uffici di rappresentanza di questi stranieri enti e organizzazioni internazionali stabilite nel territorio della Federazione Russa.

A sua volta, un quarto viene riconosciuto come periodo d'imposta per l'IVA (articolo 163 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il modulo di dichiarazione IVA è stato approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 7 novembre 2006 N 136n.

imposta sul reddito delle persone fisiche

Il comma 1 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che anche le suddivisioni separate di organizzazioni straniere nella Federazione Russa sono tenute a calcolare, trattenere dal contribuente e pagare l'importo calcolato dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

A questo proposito, l'ufficio di rappresentanza (succursale) di un'organizzazione straniera calcola, trattiene dal contribuente e versa al bilancio l'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sull'importo salari e altri compensi spettanti ai dipendenti di questo ufficio di rappresentanza (succursale).

Inoltre, il capitolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa impone a un ufficio di rappresentanza (succursale) di un'organizzazione straniera l'obbligo di fornire all'autorità fiscale nel luogo della sua registrazione informazioni sul reddito delle persone fisiche e sugli importi delle tasse maturato e trattenuto nel periodo d'imposta annualmente entro e non oltre il 1 aprile dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto, secondo il modulo 2-NDFL, approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 13.10.2006 N SAE-3-04 / [email protetta](Clausola 2, Articolo 230 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

UST

I contribuenti UST sono persone che effettuano pagamenti a persone fisiche, comprese le organizzazioni (clausola 1, articolo 235 del codice fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, il Capitolo 24, attualmente in vigore, non contiene disposizioni speciali che regolano la procedura per il calcolo e il pagamento dell'UST da parte degli organismi esteri.

Pertanto, un ufficio di rappresentanza (succursale) di un'organizzazione straniera nel territorio della Federazione Russa che effettua pagamenti a favore dei propri dipendenti è riconosciuto come pagatore UST.

Un parere simile è espresso nella lettera del Ministero delle finanze russo del 20.05.2008 N 03-04-06-02 / 52, in cui si riassume che l'oggetto della tassazione UST sono i pagamenti maturati relativi alla prestazione di lavoro (fornitura di servizi) sul territorio della Federazione Russa, indipendentemente dallo stato del datore di lavoro (persona giuridica russa o straniera).

Secondo l'art. 240 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il periodo d'imposta per l'UST è un anno solare. I periodi di rendicontazione fiscale sono il primo trimestre, sei mesi e nove mesi di un anno solare.

Sulla base dei risultati del periodo di riferimento, il contribuente, entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo al periodo di riferimento, presenta all'autorità fiscale un calcolo nella forma approvata dal Ministero delle finanze russo (clausola 3, articolo 243 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La dichiarazione dei redditi UST viene presentata entro e non oltre il 30 marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto (clausola 7, articolo 243 del codice fiscale della Federazione Russa).

I moduli per il calcolo degli anticipi e la dichiarazione dei redditi per l'UST sono stati approvati, rispettivamente, dall'ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 9 febbraio 2007 N 13n e dall'ordinanza del ministero delle finanze della Russia del 29 dicembre 2007 N 163n .

tassa sul reddito

Ai sensi dell'art. 246 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono riconosciuti i contribuenti dell'imposta sul reddito delle società, comprese le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanente.

La presenza o l'assenza di un ufficio di rappresentanza permanente di un'organizzazione straniera nella Federazione Russa è determinata in base alle disposizioni della legislazione della Federazione Russa in materia di tasse e tasse e se un'organizzazione straniera è una persona con residenza permanente in uno stato con cui la Federazione Russa ha un accordo valido per evitare la doppia stabile organizzazione è determinato in conformità con le disposizioni della pertinente trattato internazionale, la cui priorità rispetto alle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa è menzionata nell'art. 7 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Per quanto riguarda le disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa, al paragrafo 2 dell'art. 306 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che una stabile organizzazione di un'organizzazione straniera nella Federazione Russa è intesa come una filiale, un ufficio di rappresentanza, una filiale, ecc., Attraverso la quale l'organizzazione svolge regolarmente attività imprenditoriali nel territorio della Federazione Russa.

Tuttavia, il criterio di regolarità non è definito dal Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

A giudizio dei funzionari fiscali, il rispetto del criterio di "attività regolare" è determinato sulla base di un'analisi dell'effettiva attuazione delle attività dell'organizzazione estera stessa in ogni caso specifico (clausola 2.2.1 raccomandazioni metodologiche autorità fiscali sull'applicazione di alcune disposizioni del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa in merito alle specifiche della tassazione degli utili (reddito) di organizzazioni straniere (di seguito denominate Raccomandazioni metodologiche), approvate dall'Ordine del Ministero delle imposte della Russia del 28 marzo 2003 N BG-3-23 / 150).

Le Linee Guida spiegano inoltre che la nozione di "stabile organizzazione", ai fini fiscali, non ha un significato organizzativo e giuridico, ma un valore che qualifica l'attività di un ente estero, che si associa all'emergere dell'obbligo di un ente estero di pagare l'imposta sul reddito nella Federazione Russa (clausola 2.1 delle raccomandazioni metodologiche). I segni di una stabile organizzazione, secondo le autorità fiscali, sono: la presenza di una suddivisione separata o di qualsiasi altro luogo di attività di un'organizzazione straniera nella Federazione Russa; attuazione da parte di un'organizzazione straniera attività imprenditoriale sul territorio della Federazione Russa; regolare attuazione di tali attività (paragrafo 2.2.1 delle Linee Guida).

Conclusioni simili sono state tratte nella lettera del Ministero delle finanze russo del 19.08.2005 N 03-08-05.

Pertanto, se nella situazione in esame il reddito percepito da un ufficio di rappresentanza (succursale) di una società estera è regolare e sistematico, allora l'attività di una società estera può essere considerata come un'attività costituente un ufficio di rappresentanza permanente.

Allo stesso tempo, come notato nella lettera del Servizio fiscale federale russo per Mosca del 18 aprile 2008 N 20-12 / 037671, la decisione se le attività di un'organizzazione straniera sul territorio della Federazione Russa portino a la formazione di un ufficio di rappresentanza permanente sul territorio della Federazione Russa dovrebbe essere presa dall'autorità fiscale della Federazione Russa, in cui è registrata l'organizzazione.

Se l'attività di un'organizzazione straniera nel territorio della Federazione Russa porta alla costituzione di un suo ufficio di rappresentanza permanente ai fini fiscali nella Federazione Russa, essa, sulla base dell'art. 246 e 307, è un contribuente indipendente dell'imposta sul reddito nella Federazione Russa.

Secondo il comma 1 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti sono obbligati, dopo la scadenza di ciascun periodo di rendicontazione e d'imposta, a presentare dichiarazioni fiscali all'autorità fiscale nella loro sede e nell'ubicazione di ciascuna suddivisione separata, indipendentemente dal fatto che abbiano un obbligo per pagare le tasse e (o) anticipazioni delle tasse, specifiche di calcolo e pagamento delle tasse.

Allo stesso tempo, secondo il parere del Ministero delle finanze russo, di cui alla lettera N 03-08-05 dell'11.06.2008, le organizzazioni straniere le cui attività nel territorio della Federazione Russa non sono svolte attraverso un permanente gli uffici di rappresentanza non sono esentati dall'obbligo di registrazione presso le autorità fiscali della Federazione Russa, nonché dalla presentazione di dichiarazioni fiscali (comprese le dichiarazioni dei redditi) alle autorità fiscali della Federazione Russa.

Un requisito simile è contenuto nelle Istruzioni per la compilazione di una dichiarazione dei redditi sull'imposta sul reddito di un'organizzazione straniera, approvate con ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 07.03.2002 N BG-3-23 / 118, in cui si afferma che l'imposta la dichiarazione è compilata da tutte le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa registrate presso le autorità fiscali della Federazione Russa.

Secondo il comma 8 dell'art. 307 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una dichiarazione dei redditi è presentata da un'organizzazione straniera operante nella Federazione Russa attraverso un ufficio di rappresentanza permanente all'autorità fiscale presso la sede dell'ufficio di rappresentanza permanente di questa organizzazione secondo le modalità e all'interno del termini stabiliti dall'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Al comma 1 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che i contribuenti sono tenuti a presentare le dichiarazioni fiscali alle autorità fiscali presso la loro sede alla fine di ogni periodo di rendicontazione e di imposta.

I commi 1 e 2 dell'art. 285 del Codice Fiscale della Federazione Russa indicano che un anno solare è riconosciuto come periodo d'imposta per l'imposta sul reddito e il primo trimestre, un semestre e nove mesi di un anno solare sono riconosciuti come periodi di riferimento.

Il modulo della dichiarazione dei redditi per l'imposta sul reddito di un'organizzazione straniera è stato approvato con ordinanza del Ministero delle imposte della Russia del 05.01.2004 N BG-3-23/1.

Inoltre, al comma 8 dell'art. 307 prevede che le organizzazioni straniere che operano attraverso un ufficio di rappresentanza permanente, a seguito dei risultati del periodo fiscale (di rendicontazione), presentino anche una relazione annuale sulle attività nella Federazione Russa. La forma della relazione annuale è stata approvata con ordinanza del Ministero delle imposte della Federazione Russa del 16 gennaio 2004 N BG-3-23/19.

Imposta patrimoniale

Il comma 1 dell'art. 373 del Codice Fiscale della Federazione Russa determina che le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanente e (o) proprietari immobiliare sul territorio della Federazione Russa, sulla piattaforma continentale della Federazione Russa e nella zona economica esclusiva della Federazione Russa, sono riconosciuti come contribuenti dell'imposta sulla proprietà.

A sua volta, il comma 2 dell'art. 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che gli oggetti per le organizzazioni straniere che operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanente sono beni mobili e immobili relativi a immobilizzazioni, beni ricevuti in base a un contratto di concessione.

Per calcolare l'imposta sulla proprietà, le organizzazioni straniere conservano i registri degli elementi imponibili secondo le modalità stabilite nella Federazione Russa per la contabilità.

L'oggetto della tassazione per le organizzazioni straniere che non operano nella Federazione Russa attraverso uffici di rappresentanza permanente sono immobili situati nel territorio della Federazione Russa e di proprietà di dette organizzazioni straniere per diritto di proprietà e immobili ricevuti in base a un contratto di concessione ( clausola 3 dell'articolo 374 del codice fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo terra non sono riconosciuti come oggetto di tassazione (clausola 4, articolo 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

La procedura per la dichiarazione sull'imposta sulla proprietà è simile a quella stabilita per le organizzazioni russe.

In base al comma 2 e al comma 3 dell'art. 386 i conteggi delle imposte anticipate sono presentati all'Agenzia delle Entrate entro e non oltre 30 giorni di calendario dalla data di fine del periodo di riferimento di riferimento, e le dichiarazioni dei redditi per il periodo d'imposta sono presentate dai contribuenti entro e non oltre il 30 marzo dell'anno successivo al periodo d'imposta scaduto.

I moduli della dichiarazione dei redditi e il calcolo delle tasse per il pagamento anticipato dell'imposta sulla proprietà aziendale, nonché la procedura per la loro compilazione, sono stati approvati con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 20 febbraio 2008 N 27n.

Le dichiarazioni sulle altre imposte sono presentate dall'ufficio di rappresentanza se riconosciuto come contribuente per l'imposta di competenza.

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