De conformidad con la Ley de la República de Kazajstán "Sobre las actividades de auditoría" Ley de la República de Kazajstán del 20 de noviembre de 1998 N 304-1 "Sobre las actividades de auditoría" (modificada por las Leyes de la República de Kazajstán del 18/12/ 2000 N 128-II; No. 139-II, de fecha 02.03.2001 N 162-II), una auditoría es una auditoría de estados financieros y otra información de entidades comerciales con el fin de expresar una opinión independiente de acuerdo con los requisitos establecidos por la legislación de la República de Kazajstán.

La actividad de auditoría es una actividad empresarial para realizar una auditoría de estados financieros y otra información y proporcionar otros servicios en el campo de la actividad.

Es decir, la actividad de auditoría es un concepto más amplio, que incluye tanto la propia auditoría como los servicios relacionados (Figura 1) consultoría fiscal, análisis de actividades económicas y financieras, temas de previsión, etc.

Figura 1 - La estructura de las actividades de auditoría

Por tanto, una auditoría es un tipo de actividad que consiste en recopilar y evaluar hechos relativos al funcionamiento y situación económica de una entidad económica o relativa a la información sobre dicha posición y funcionamiento, y realizada por una persona independiente competente que, con base en criterios establecidos, emite una opinión sobre el aspecto cualitativo de dicho funcionamiento.

La necesidad de una auditoría surgió en relación con la separación de los intereses de quienes están directamente involucrados en la gestión de una empresa, quienes invierten en sus actividades, así como el estado como consumidor de información sobre los resultados de las empresas. Contar con información confiable mejora la eficiencia de las operaciones e inversiones. La credibilidad de estas relaciones debe estar respaldada por la capacidad de recibir y utilizar información financiera por parte de todos los participantes en las transacciones. La confiabilidad de la información es confirmada por un auditor independiente. experiencia en informes financieros de auditoría

En la práctica mundial, así como en nuestro país, la auditoría se divide en: interna, externa, de iniciativa y obligatoria (Figura 2).

Figura 2 - Clasificación general de los tipos de auditoría

La auditoría interna se considera como parte de sistema común dirección y control sobre la producción y las actividades económicas de la organización. Se lleva a cabo por decisión de la dirección.

Las tareas a realizar por el servicio de auditoría interna determinan las funciones de los empleados de este servicio y su composición profesional y cualificación. Las principales tareas de la auditoría interna:

1. Implementación del control periódico sobre las actividades financieras y económicas de las organizaciones auditadas.

En el desempeño de esta tarea, el auditor interno examina el sistema contabilidad y control, evalúa la eficacia de su funcionamiento mediante diversos métodos (muestreo, escaneo, etc.). El auditor comprueba la validez jurídica de la operación y la optimalidad de la tributación, valora la trascendencia de los errores encontrados.

2. Realizar un análisis financiero y económico de las actividades de la organización y desarrollar su estrategia financiera.

Al realizar la segunda tarea, el auditor realiza un análisis expreso de las actividades financieras y económicas de la organización, evalúa su solvencia y estabilidad financiera y hace recomendaciones sobre la estrategia de actividades financieras y económicas.

3. Servicios de asesoramiento en materia contable y fiscal, así como en materia de derecho y otros servicios en el perfil del servicio de auditoría - uno de los tipos de servicios más comunes. Un contador involucrado en el trabajo actual puede necesitar ayuda profesional en situaciones económicas inusuales o excepcionales, así como en cambios legislativos significativos, la realización de este servicio también puede atribuirse a las funciones del servicio de auditoría interna.

Como resultado de la auditoría, análisis y consulta por parte del servicio de auditoría interna, la organización estará preparada para ser auditada por auditores externos, autoridades fiscales y otros órganos de control.

La tercera tarea la realiza el auditor interno según sea necesario. En su solución pueden involucrarse auditores certificados, así como especialistas en temas legales, tributarios y de análisis.

La auditoría interna, dependiendo del alcance del control, se divide en (Figura 3):

• - gerencial: control y mejora del sistema de control interno y gestión empresarial, evaluación de la eficiencia de la producción y las inversiones financieras. La auditoría de gestión es realizada por un auditor independiente y es uno de los tipos de servicios de consultoría;
• - actividad económica - un análisis sistemático de la actividad económica de la empresa, llevado a cabo para evaluar la eficacia de la gestión e identificar reservas, desarrollar recomendaciones para las reservas identificadas. Se puede realizar una auditoría de la actividad económica a solicitud de la administración, a solicitud de los organismos gubernamentales;
• - para el cumplimiento de los requisitos de la legislación - consiste en determinar el cumplimiento de las actividades financieras o económicas con las leyes y reglamentos aplicables (realizado por auditores internos o externos);
• - estados financieros - verificación de los estados financieros de acuerdo con las normas generalmente aceptadas. El resultado es la elaboración de un informe de auditoría, donde el auditor expresa su opinión sobre el cumplimiento de los informes brindados, la correcta contabilidad y análisis de las actividades empresariales y es realizado principalmente por auditores independientes;
• - especial - verificación del cumplimiento de ciertos procedimientos por parte de una entidad económica, por ejemplo, redacción declaración de impuestos, uso de fondos especiales, etc.

Figura 3 - Clasificación de auditoría interna

Por lo tanto, la auditoría interna proporciona a la gestión de la empresa información sobre las actividades financieras y económicas de la empresa, contribuye a la creación de un sistema contable y de control interno altamente eficiente que previene violaciones y confirma la confiabilidad de los informes de la empresa y su divisiones estructurales.

El sistema de auditoría externa existente tiene como objetivo principal proteger los intereses de las empresas y organizaciones, los accionistas y las contrapartes (bancos, organizaciones de seguros, proveedores, compradores, etc.).

Una auditoría externa es un control independiente realizado por especialistas altamente calificados en el campo de la contabilidad, control y análisis de la actividad económica, quienes cuentan con la licencia o certificado correspondiente. La auditoría es realizada por auditores independientes sobre la base de contratos y la preparación de una opinión adecuada que confirme la confiabilidad de los estados financieros y la efectividad de los resultados obtenidos de acuerdo con las normas aplicables, la corrección de la contabilidad. El objeto de la auditoría externa es la actividad financiera y económica de la empresa. Una auditoría externa puede hacer recomendaciones al cliente. Los auditores aplican formas modernas cálculos basados ​​en métodos estadísticos económicos y matemáticos de análisis.

Las principales tareas de la auditoría externa son:

• - Verificación y conclusión de la autenticidad. Estados financieros empresas;
• - evaluación de las transacciones comerciales en curso y su conformidad con la legislación y los reglamentos;
• - evaluación de la calidad de la contabilidad;
• - verificación de la exactitud de los cálculos económicos (costo, beneficio, su distribución);
• - análisis de la situación financiera de la empresa;
• - evaluación de la liquidez, solvencia, estabilidad financiera y solvencia;
• - establecimiento de contabilidad, proporcionando asistencia práctica en su mejora;
• - provisión de consultas sobre varios temas;
• - recomendaciones para mejorar la contabilidad y las actividades empresariales.

Una auditoría externa es realizada por firmas de auditoría o auditores individuales para evaluar objetivamente la confiabilidad de los estados contables y financieros del objeto auditado.

Existen los siguientes tipos de auditoría externa (Figura 2): de iniciativa y obligatoria.

Una auditoría de iniciativa (o voluntaria) es un control de las actividades financieras y económicas del cliente a petición suya. Las razones por las que una iniciativa de auditoría puede tener demanda son: rotación de personal en la empresa, baja calificación del personal de contabilidad, especialmente en empresas recién formadas, y otras razones.

Los jefes de empresas y firmas que enfrentan tales problemas recurren a las firmas de auditoría sobre la necesidad de una auditoría (para verificar la calidad del trabajo del aparato contable, para verificar la confiabilidad de los informes, etc.).

Una auditoría de iniciativa se lleva a cabo por iniciativa de la entidad auditada o su participante, teniendo en cuenta las tareas específicas, los términos y el alcance de la auditoría previstos por el acuerdo de auditoría entre el iniciador y la organización de auditoría.

La auditoría obligatoria se lleva a cabo en la forma y en los casos previstos por los actos legislativos de la República de Kazajstán.

Las organizaciones para las que es obligatoria una auditoría y que, de conformidad con la legislación de la República de Kazajstán, publican estados financieros anuales en periódicos impresos deben publicar un informe de auditoría junto con los estados financieros anuales.

Las auditorías anuales obligatorias están sujetas a:

• - bancos;
• - sociedades de crédito;
• - organizaciones que realizan ciertos tipos de operaciones bancarias y organizaciones que operan en el mercado de valores;
• - organizaciones de seguros, fondos de pensiones acumulativos, sociedades de gestión de activos de pensiones, fondos de inversión;
• - sujetos del monopolio natural;
• - empresas con participación extranjera;
• - sociedades populares abiertas.

La evasión de una auditoría obligatoria conduce a una sanción o multa, los montos van al presupuesto republicano. El propósito de una auditoría obligatoria es confirmar la confiabilidad de los estados financieros. Si una empresa de auditoría ha prestado servicios anteriormente a esta empresa, entonces no puede realizar una auditoría obligatoria.

En la práctica de auditoría internacional, actualmente existen varios tipos (opciones) de auditoría (Figura 4): auditoría operativa, auditoría de cumplimiento, auditoría de estados financieros.

Figura 4 - Tipos de auditoría

Una auditoría operativa es una prueba del funcionamiento de partes individuales del mecanismo económico de una organización para evaluar su eficacia, confiabilidad y utilidad para la gestión. En una auditoría operativa, los controles pueden incluir una evaluación del tamaño, la estructura organizativa de la dirección, la organización contable, sistemas informáticos, métodos de comercialización y cualquier otra área.

Una auditoría de cumplimiento es una verificación del cumplimiento en el sistema económico de una organización con las normas de los actos legislativos y los materiales de orientación, así como con los procedimientos o reglas prescritos por la administración para el personal. También se puede realizar una auditoría de cumplimiento a solicitud de los propietarios y accionistas de la organización para verificar que la administración (gerencia) cumple con los estándares de gestión prescritos (procedimientos) de acuerdo con el estatuto de esta organización.

Se lleva a cabo una auditoría de los estados financieros para determinar si la información registrada en la contabilidad y el reporte es consistente con ciertos criterios. Por lo general, los criterios son un conjunto de principios y reglas de contabilidad generalmente aceptados.

Por lo tanto, la esencia de la auditoría es la misma en cualquier país del mundo: es una evaluación independiente del estado contable de las empresas públicas. Ya que, en primer lugar, son los más cercanos a la sociedad y, en segundo lugar, sus valores circulan en el mercado en cantidades ilimitadas.

El objetivo principal de la actividad de auditoría es establecer la confiabilidad de los estados contables (financieros) de las entidades económicas y el cumplimiento de sus operaciones financieras y comerciales con las normas vigentes en la República de Kazajstán.

Propósito de la verificación de los estados financieros:

• - confirmación de la fiabilidad de los informes o una declaración de su falta de fiabilidad;
• - control sobre el cumplimiento de la legislación y los reglamentos que rigen las normas de contabilidad y presentación de informes, la metodología para la evaluación de activos, pasivos y patrimonio;
• - confirmación de la integridad, confiabilidad y precisión del reflejo en la contabilidad y los informes de activos, pasivos, fondos propios, costos, ingresos y resultados financieros de la empresa para el período bajo revisión;
• - identificación de reservas para el mejor uso del capital fijo y de trabajo propio, reservas financieras y fondos prestados.

La confiabilidad de los estados financieros se entiende como tal grado de exactitud de los datos de reporte que permite a un usuario calificado de la información de reporte sacar conclusiones correctas sobre la base de la posición financiera y el desempeño de las organizaciones auditadas y tomar decisiones informadas apropiadas.

El propósito de la auditoría es la solución de un problema específico, que está determinado por la legislación, el sistema de regulación regulatoria de las actividades de auditoría, las obligaciones contractuales del auditor y el cliente. En particular, los objetivos de la auditoría pueden ser: evaluación del estado de la contabilidad, verificación de la confiabilidad de los estados contables (financieros), confirmación del prospecto para la emisión de valores, análisis de las actividades financieras y económicas y preparación de recomendaciones para fortalecer la condición financiera del cliente, optimización de costos, consultoría en temas contables, tributarios, derecho económico, etc.

El objetivo principal de la auditoría puede complementarse con un contrato estipulado por el cliente para identificar reservas para un mejor uso de los recursos financieros, analizar la exactitud de los cálculos de impuestos, desarrollar medidas para mejorar la posición financiera de la empresa, optimizar costos y rendimiento, ingresos y gastos

Los objetivos de la auditoría están relacionados con el propósito de la auditoría (por ejemplo, auditar Dinero etc.). Las principales tareas de la actividad de auditoría son:

• - comprobar la legalidad de las transacciones financieras y económicas;
• - comprobar el estado de la contabilidad y los informes;
• - comprobar la fiabilidad de los indicadores de información más importantes, incluidos el balance, la cuenta de resultados, etc.;
• - estudio de la actividad económica para identificar reservas intra-productivas;
• - verificar el estado y la eficiencia del uso de los recursos (laborales, financieros, materiales).

Las tareas del auditor en el proceso de auditoría son:

• - evaluación del nivel de organización de la contabilidad y el control interno, las calificaciones del personal contable, la calidad del procesamiento de la documentación contable, la corrección y legalidad de los registros contables que reflejan las actividades financieras y económicas de la empresa y sus resultados finales;
• - ayudar a la administración de la empresa mediante el desarrollo de recomendaciones para eliminar las deficiencias y violaciones que afectaron resultados financieros y confiabilidad de los indicadores de informes;
• - con base en el estudio de hechos pasados ​​y el estado actual de la empresa, orientación de su administración a aquellos eventos futuros que pueden afectar la actividad económica y los resultados finales (análisis de perspectiva);
• - proporcionar información significativa y precisa al cliente sobre todas las cuestiones poco claras que surjan en el proceso de cumplimiento del contrato para la prestación de servicios de auditoría y relacionadas con la organización de la contabilidad y la presentación de informes, impuestos, derecho comercial, análisis financiero, etc.

La metodología para la implementación de auditorías se crea en el proceso de las propias auditorías y la acumulación gradual de experiencia en su realización. Dependiendo de los términos del contrato, la auditoría puede ser compleja o temática, cuando solo ciertas secciones y secciones de la contabilidad están sujetas a control y análisis. La profundidad de la verificación también puede ser diferente: una verificación completa y continua de los datos contables, comenzando con los documentos primarios, un inventario de bienes y pasivos, una verificación selectiva de los datos contables primarios, o el estudio de solo los datos contenidos en los registros contables. e informes.

Las actividades de auditoría, por regla general, no se limitan a comprobar los estados financieros de una empresa, sino que también implican la prestación de varios servicios adicionales por parte de los auditores (empresas de auditoría) a sus clientes sobre una base contractual. Estos servicios incluyen: establecimiento, restauración y mantenimiento de registros contables; preparación de estados financieros y su protección en oficina de impuestos; mejora del actual sistema contable; automatización de procesos contables; realización de análisis económicos y financieros; elaboración de previsiones financieras; planificación fiscal; evaluación de activos y pasivos; asesorando en una amplia gama de temas financieros y legales, marketing, administración; elaboración de documentos constitutivos; formación y perfeccionamiento de personal contable; servicio de información, etc

Una auditoría difiere de tipos de control como la auditoría y la contabilidad forense en su esencia, el enfoque para verificar documentos, la relación entre el inspector y el cliente, las conclusiones extraídas de los resultados de la auditoría, etc.

La auditoría se basa en el derecho civil, el derecho administrativo, la contabilidad. El objetivo final de la auditoría es analizar la situación financiera de la organización, su estabilidad financiera y solvencia.

La trascendencia de la auditoría radica en que no sólo es una auditoría independiente de las actividades financieras y económicas de las entidades económicas, sino que también da recomendaciones y propuestas para mejorar esta actividad, ampliando los servicios de auditoría y creando sociedades y firmas de auditoría a nivel internacional. nivel.

1. Concepto, finalidad y principales etapas de la auditoría

2. Tipos de auditoría

3. Servicios relacionados con la auditoría

4. Derechos y obligaciones del auditor y de la entidad económica auditada

5. Ética profesional e independencia de los auditores

Capítulo 2. Regulación normativa de la actividad de auditoría

1. Regulación legislativa de la auditoría en la Federación Rusa

2. Reglas federales (estándares) de auditoría

3. Normas internas de las organizaciones de auditoría

4. El valor de las normas internacionales en la práctica mundial de la auditoría. características generales estándares internacionales

Capítulo 1. La esencia y el significado de la auditoría.

Concepto, finalidad y principales etapas de la auditoría

El concepto de auditoría.

La auditoría tiene una larga historia. Los primeros auditores aparecieron a mediados del siglo XIX. en Europa. Así, en Inglaterra para las sociedades anónimas el requisito auditoría previsto por la ley desde 1844. La primera organización profesional de auditoría, el Instituto de Auditores de Edimburgo, se estableció en enero de 1853 en Edimburgo, Escocia. En esta etapa inicial del desarrollo de la auditoría, no había métodos específicos para realizar una auditoría ni requisitos establecidos para un informe de auditoría.

Más tarde principios del XIX siglo, y especialmente después de la crisis económica de la década de 1930. la auditoría comenzó a desarrollarse más activamente, lo que requirió la estandarización de las técnicas de auditoría y la forma de un informe de auditoría. Los primeros documentos oficiales sobre la estandarización de la auditoría comenzaron a publicarse en los boletines de investigación del Instituto Americano de Contadores a partir de 1939. Después de la Segunda Guerra Mundial, en el contexto de la rápida transformación de la auditoría en un elemento integral del control financiero, generalmente aceptado los procedimientos de auditoría se complementaron considerablemente. La mejora de las reglas de auditoría continúa ahora.

El término "auditoría" ahora se ha generalizado, reemplazando los conceptos de "auditoría" y "control" que existían anteriormente en algunos países (Francia, Alemania). Auditoría - este es un tipo de actividad que consiste en la recopilación y evaluación de información relacionada con el funcionamiento de una entidad económica, realizada por una persona independiente competente que, con base en criterios establecidos, emite una opinión sobre el lado cualitativo de ese funcionamiento. En la mayoría de los países, las personas que se dedican a este tipo de actividad se denominan auditores, pero en algunos países se ha conservado su nombre tradicional: en Alemania son “controladores económicos”, en Francia son “comisionados de cuentas”.

Por lo tanto, bajo auditoría se entiende como una auditoría independiente realizada por el auditor de cuentas, cuyo resultado es la expresión de la opinión del auditor sobre el grado de fiabilidad de los estados financieros de la sociedad auditada.

La auditoría actúa como un elemento de la infraestructura del mercado, cuya necesidad está determinada por una serie de circunstancias. En primer lugar, los estados financieros se utilizan para la toma de decisiones por parte de un gran número de usuarios interesados ​​(administradores y propietarios de la propiedad de la empresa, inversores existentes y potenciales, empleados, acreedores, proveedores y compradores, autoridades). En segundo lugar, las operaciones de la empresa suelen ser numerosas y complejas, los usuarios no pueden evaluar e interpretar la información sobre ellas por sí mismos y necesitan los servicios de especialistas: auditores, contadores profesionales. En tercer lugar, el grado de fiabilidad de los estados financieros no puede ser evaluado de forma independiente por la mayoría de los usuarios interesados ​​debido a la dificultad de acceso a la contabilidad y otra información.

La opinión del auditor sobre la confiabilidad de los estados financieros puede contribuir a una mayor confianza en estos estados por parte de los usuarios interesados. Así, la auditoría contribuye a la reducción del riesgo empresarial y puede considerarse como un proceso de reducción a nivel aceptable riesgo de información para los usuarios de los estados financieros.

Propósito de la auditoría

El objetivo principal de la auditoría de estados financieros es expresar la opinión de la organización de auditoría sobre la confiabilidad de los estados financieros de la entidad económica en todos los aspectos importantes.

Este objetivo se puede lograr si, durante la auditoría de los estados financieros, se obtiene suficiente evidencia de auditoría que le permita al auditor sacar conclusiones con cierta certeza sobre el cumplimiento de la contabilidad de la organización auditada con los requisitos de las normas que rigen la contabilidad y la preparación de estados financieros. declaraciones.

Al mismo tiempo, los usuarios de los estados financieros no deben interpretar la opinión de una organización de auditoría como una garantía plena de la viabilidad futura de una entidad económica o la eficacia de su gestión, así como una garantía de la ausencia de cualquier otra (otra que las establecidas en el informe de auditoría) circunstancias que afectan los estados financieros de una entidad económica.

Principios de auditoría

Las actividades de las organizaciones de auditoría se basan en varios principios fundamentales:

Independencia;

honestidad;

objetividad;

competencia profesional;

buena fe;

privacidad;

conducta profesional.

Independencia - el principio de auditoría, que consiste en la ausencia obligatoria del auditor, al formarse su opinión, de cualquier interés económico, patrimonial, familiar o de cualquier otra índole en los asuntos de la entidad económica auditada, así como de cualquier dependencia de terceros. Los requisitos para el auditor en cuanto a asegurar la independencia y los criterios de que el auditor no sea dependiente están regulados por documentos normativos sobre auditoría, así como códigos de ética para auditores. La independencia del auditor debe garantizarse tanto por razones formales como en términos de circunstancias reales.

Honestidad - el principio de auditoría, que consiste en el compromiso obligatorio del auditor con el deber profesional, así como con el seguimiento de las normas generales de moralidad.

Objetividad - el principio de auditoría, que consiste en el uso obligatorio por parte del auditor de un enfoque imparcial, imparcial e independiente, no debido a ninguna influencia, para la consideración de cualquier problema profesional y la formación de juicios, conclusiones y conclusiones.

Competencia profesional - el principio de auditoría, que consiste en que el auditor debe poseer la cantidad necesaria de conocimientos y habilidades que le permitan prestar servicios profesionales calificados, de alta calidad y que satisfagan los requisitos modernos. Para garantizar una auditoría calificada, una organización de auditoría debe involucrar a especialistas capacitados y profesionalmente competentes y monitorear la calidad de su trabajo.

La organización de auditoría no debe proporcionar servicios que vayan más allá del alcance de la competencia profesional y los límites de sus poderes de acuerdo con las licencias existentes para la implementación de actividades de auditoría.

buena fe - el principio de auditoría, que consiste en la obligación del auditor de prestar servicios profesionales con la debida diligencia, cuidado, eficiencia y uso adecuado de sus habilidades. El principio de escrupulosidad implica una actitud diligente y responsable del auditor hacia su trabajo, pero no debe interpretarse como una garantía de auditoría libre de errores.

Privacidad - el principio de auditoría, que consiste en el hecho de que los auditores y las organizaciones de auditoría están obligados a garantizar la seguridad de los documentos recibidos o compilados por ellos durante la auditoría, y no tienen derecho a transferir estos documentos o sus copias (ya sea en su totalidad o en parte) ) a terceros o divulgar verbalmente la información contenida en ellos sin el consentimiento del propietario (administrador) de la entidad económica, excepto en los casos previstos por actos legislativos Federación Rusa. El principio de confidencialidad debe observarse estrictamente, independientemente de que, de acuerdo con las ideas del auditor, la divulgación o difusión de información sobre una entidad económica no le cause un daño material o de otro tipo. El cumplimiento del principio de confidencialidad es obligatorio con independencia de la continuación o terminación de las relaciones con el cliente y sin límite de tiempo.

La organización de auditoría no tiene derecho a utilizar en su propio beneficio o en interés de terceros la información confidencial sobre los asuntos de los clientes, de la que haya tenido conocimiento en el desempeño de sus tareas profesionales.

Comportamiento profesional - el principio de auditoría, que consiste en respetar la prioridad de los intereses públicos, así como en el hecho de que el auditor debe mantener una alta reputación de la profesión y abstenerse de cometer actos que sean incompatibles con la prestación de servicios de auditoría y que puedan menoscabar el respeto y la confianza en la profesión de auditoría, dañan su imagen pública. La organización de auditoría está obligada a llevar a cabo actividades profesionales relacionadas con la realización de una auditoría, lo que prevé la preparación de un informe de auditoría oficial basado en sus resultados, de conformidad con las reglas federales (estándares) de la actividad de auditoría.

La organización de auditoría está obligada en todas las etapas de la auditoría a proceder desde la posición escepticismo profesional, teniendo en cuenta la posibilidad de que la evidencia de auditoría obtenida y (o) la información sobre la entidad económica puedan ser incorrectas.

Alcance y etapas de la auditoría

Volumen auditoría se determina sobre la base del juicio profesional del auditor sobre la naturaleza y el alcance del trabajo que es necesario para lograr los objetivos de la auditoría, y está dictada por las circunstancias de la auditoría: los requisitos de los documentos reglamentarios, las disposiciones de la contrato entre la organización de auditoría y la entidad económica y las características específicas de la auditoría, teniendo en cuenta el conocimiento adquirido sobre las actividades de la entidad económica.

La organización de auditoría debe y tiene derecho a tomar decisiones de forma independiente sobre los tipos, el número y la profundidad de los procedimientos de auditoría, el tiempo empleado, el número y la composición de los especialistas necesarios para llevar a cabo una auditoría completa y preparar un informe de auditoría razonable.

a la principal etapas de auditoría relatar:

Planificación de auditoría;

obtener evidencia de auditoría;

Utilizar el trabajo de otras personas y contactos con la dirección de la entidad económica, terceros;

documentación de auditoría;

Generalización de conclusiones, formación y expresión de una opinión sobre los estados financieros de una entidad económica.

Objetivo planificación es organizar una auditoría eficaz y rentable. En la etapa de planificación, es necesario determinar la estrategia y las tácticas de la auditoría, el momento de su implementación, desarrollar un plan general y un programa de auditoría. La auditoría debe planificarse sobre la base del conocimiento alcanzado por la organización auditora de las actividades de la entidad económica.

Cantidad suficiente de calidad. pruebas de auditoría debe obtenerse durante la auditoría, como regla, de varias fuentes y por diferentes métodos, que pueden servir como base para formar una opinión de la organización de auditoría sobre la confiabilidad de los estados financieros de una entidad económica.

Para lograr los objetivos de la auditoría se pueden utilizar trabajo de otros: asistentes del auditor, expertos involucrados, auditores internos, otras organizaciones de auditoría. Al hacerlo, la firma de auditoría debe considerar los resultados de su trabajo en el contexto de los procedimientos realizados por los auditores. La participación de otras personas en la auditoría no exime a la organización de auditoría de la responsabilidad por la opinión expresada sobre los estados financieros de la entidad económica y no reduce esta responsabilidad.

Los principales aspectos del trabajo realizado y las conclusiones extraídas deben ser documentado. documentación de trabajo La auditoría debe ser lo suficientemente completa y convincente para servir como confirmación de la corrección de una u otra opinión de la organización auditora sobre los estados financieros de la entidad económica.

En el escenario elaboración de un dictamen sobre la fiabilidad de los estados financieros de una entidad económica, la organización de auditoría está obligada a resumir y evaluar las conclusiones extraídas sobre la base de los datos obtenidos. El informe de auditoría debe contener una opinión claramente expresada sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros de la entidad económica. incondicionalmente positivo el informe del auditor indica que la organización de auditoría considera que los estados financieros de la entidad económica son confiables en todos los aspectos importantes. si se elabora opinión calificada o negativo informe del auditor o se emite abstención de opinión la confiabilidad de los estados financieros de la entidad económica, luego se deben indicar las circunstancias que llevaron a una determinada decisión.

Factores que limitan la eficacia de la auditoría

Hay una serie de factores que limitan inevitablemente la eficacia de la auditoría, lo que afecta la confianza de la organización de auditoría en la fiabilidad de la opinión expresada sobre la fiabilidad de los estados financieros:

Conocimiento limitado de la organización de auditoría sobre las actividades de la entidad económica auditada dentro del alcance de la investigación;

La presencia en el trabajo de auditoría de un elemento inevitable de subjetividad en el proceso de toma de decisiones por parte del auditor con base en sus juicios profesionales;

Aplicación durante la auditoría de un enfoque selectivo;

El uso por parte del auditor de evidencia de auditoría que es, por su naturaleza, una combinación de hechos y opiniones;

La susceptibilidad de los sistemas contables y de control interno a sus fallas inherentes, la ausencia de obstáculos insuperables a la colusión fraudulenta para distorsionar la información;

La presencia de incertidumbre asociada con la interpretación y evaluación de ciertos eventos de la vida económica.

Los factores anteriores limitan la prestación por parte de la firma de auditoría de garantías de que no existen circunstancias no descubiertas durante la auditoría que afecten a los estados financieros.

2. Tipos de auditoría

Las actividades de auditoría son muy diversas. La auditoría ha sufrido cambios tanto en el proceso de su desarrollo histórico como en la ampliación del ámbito de su aplicación.

Históricamente, se distinguen las siguientes etapas de desarrollo de la auditoría (que también pueden considerarse como tipos de auditoría):

Auditoría de confirmación. Consiste en verificar y confirmar la exactitud de los documentos contables;

Auditoría orientada al sistema. La auditoría se centra en el análisis del sistema de control interno de la empresa. Si el sistema de control interno funciona de manera efectiva, entonces el alcance de la auditoría puede reducirse significativamente;

Auditoría basada en riesgos. La experiencia de auditoría se concentra en aquellas áreas donde el riesgo de auditoría es mayor, al tiempo que reduce el tiempo para verificar áreas con riesgos bajos. De gran importancia es la determinación del nivel de materialidad en la auditoría y el cálculo de la muestra de auditoría.

Auditoría externa e interna

Auditoría externa lo lleva a cabo una organización de auditoría independiente (auditor) sobre una base contractual con una entidad económica para confirmar la confiabilidad de los estados financieros, así como para proporcionar servicios de consultoría a la gerencia. Auditoría interna - es una parte integral del control de gestión de la empresa. La auditoría interna se entiende como un sistema de control sobre el cumplimiento del procedimiento contable establecido y la confiabilidad del funcionamiento de los distintos niveles de gestión, organizado por la propia entidad económica, actuando en interés de su dirección y (o) propietarios y regulado por documentos internos. El trabajo de auditoría interna tiene valor informativo y consultivo para la dirección y (o) propietarios de una entidad económica; está diseñado para contribuir a la optimización de las actividades de la entidad económica y el cumplimiento de los deberes de su dirección.

Por regla general, las funciones de auditoría interna incluyen verificar los sistemas contables y de control interno, desarrollar recomendaciones para mejorar estos sistemas, verificar la información contable y operativa, el cumplimiento de las leyes y otras reglamentaciones, verificar las actividades de los distintos niveles de gestión, evaluar la eficacia de la gestión interna. mecanismo de control, comprobando la disponibilidad, el estado y la seguridad de los bienes de la empresa, investigaciones especiales de casos individuales, por ejemplo, sospechas de abuso, el desarrollo de propuestas para eliminar las deficiencias identificadas y recomendaciones para mejorar la eficiencia de la gestión. En mesa. 1.1. se presentan las principales diferencias entre auditoría interna y externa.

Tabla 1.1. Características de las funciones de auditoría interna y externa
factores	Auditoría interna	Auditoría externa
Un objeto	Sistemas de información internos de la empresa.	Sistema de información financiera y contabilidad empresarial
Objetivo	Determinado por la gerencia	Definido por la legislación
Tareas	Definido por la gerencia	Definido en el contrato entre el auditor y el cliente
Fondos	autoseleccionado	Definido por estándares generalmente aceptados
tipo de actividad	Realizar actividad	Actividad emprendedora
La naturaleza de la relación	Subordinación a la dirección (conexiones verticales)	Asociación igualitaria (relaciones horizontales)
Asignaturas	Principalmente empleados de la empresa.	Profesionales independientes con certificado y licencia
Cualificación de la materia	Determinado por decisión de la gerencia	Regulado por el estado
servicios de auditoria	Establecido por decisión de la gerencia	Determinado en el contrato entre el auditor y el cliente
Responsabilidad de los sujetos	Antes de la gestión para el desempeño de funciones oficiales	Al cliente y a terceros en la cuantía establecida por la ley
Métodos	Con un mayor grado de precisión y detalle	Variado - con menos y más precisión y detalle
Informes	El informe completo se envía a la dirección.	Se publica la parte final de la conclusión, parte analitica(informe) se envía a la dirección
Periodicidad	El proceso es continuo	Normalmente una vez al año

Iniciativa y auditoría legal

Una auditoría de una entidad económica puede ser proactiva u obligatoria. Auditoría de iniciativa (voluntaria) normalmente se lleva a cabo por decisión de la dirección de la empresa o de sus propietarios. Su

el objetivo es identificar deficiencias en contabilidad, informes, impuestos, análisis de la situación financiera de la empresa, desarrollo de recomendaciones para mejorar el desempeño. Auditoría obligatoria regulado por el estado. En la Ley Federal "Sobre Auditoría" del 7 de agosto de 2001 GRAMO. se proporciona una lista de criterios según los cuales las organizaciones están sujetas a auditoría obligatoria (Tabla 1.2). De acuerdo con la ley, una auditoría obligatoria es realizada solo por organizaciones de auditoría, lo que mejora la calidad de su conducta. Además, de acuerdo con las normas de la ley, al realizar una auditoría obligatoria en organizaciones en los capitales autorizados (acciones) de los cuales la participación de propiedad estatal o la propiedad de una entidad constituyente de la Federación de Rusia es al menos el 25%, la celebración de contratos para la prestación de servicios de auditoría debe llevarse a cabo sobre la base de los resultados de una licitación abierta. El procedimiento para la celebración de tales concursos es aprobado por el Gobierno de la Federación Rusa.

Auditoría inicial y acordada

También hay auditoría inicial y auditoría acordada (continua). Auditoría inicial es realizada por el auditor por primera vez para esta entidad auditada, lo que aumenta significativamente el riesgo y la complejidad de la auditoría, ya que los auditores no tienen información sobre las especificidades de las actividades del cliente, el nivel de control interno, etc.

Auditoría acordada llevado a cabo de nuevo. Al mismo tiempo, la planificación y realización de una auditoría se basa en el conocimiento de los detalles de las actividades del cliente y la organización de la contabilidad en la empresa. A menudo, la firma de auditoría también brinda servicios de consultoría a la empresa auditada, lo que también reduce el riesgo de la auditoría y aumenta su confiabilidad sin aumentar el tamaño de la muestra de auditoría.

Clasificación de la auditoría por tipos de entidades auditadas

Desde el punto de vista de las entidades económicas auditadas, la auditoría se puede dividir en los siguientes tipos:

Auditoría general (auditoría de empresas y organizaciones, independientemente de sus formas organizativas y jurídicas y tipos de propiedad, instituciones);

Auditoría bancaria (auditoría de bancos y otras organizaciones de crédito);

Auditoría de compañías de seguros;

auditoría de cambio;

Auditoría de fondos extrapresupuestarios;

Auditoría de fondos de inversión.

Recientemente, han aparecido tipos de auditoría como la auditoría fiscal, la auditoría ambiental, etc.:

Tabla 1.2 . Criterios para la auditoría legal
Criterios	Entidades económicas
Forma organizativa y jurídica de una entidad económica	Corporación pública
Tipo de actividad de las entidades económicas	Organizaciones de crédito. Organizaciones de seguros y mutualidades de seguros. Bolsas de valores y de materias primas. Fondos de inversión. Fondos estatales no presupuestarios, cuya fuente de formación de fondos son las deducciones obligatorias previstas por la legislación de la Federación de Rusia, realizadas por personas físicas y jurídicas. Fondos, cuyas fuentes de formación de fondos son aportes voluntarios de personas físicas y jurídicas. Entidades económicas, cuya auditoría obligatoria está prevista por la ley federal
Desempeño financiero de una entidad económica	El volumen de ingresos de la venta de productos (ejecución de trabajo, prestación de servicios) durante un año supera los 500 mil salarios mínimos o el monto de los activos del balance supera los 200 mil salarios mínimos al final del año del informe
Forma orgánica y jurídica de la entidad económica y rendimiento financiero de la entidad	Empresas unitarias estatales, empresas unitarias municipales, si el desempeño financiero de sus actividades cumple con los criterios anteriores. Para las empresas unitarias municipales, la ley de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia puede reducir los indicadores financieros

Servicios relacionados con la auditoría

El concepto de servicios relacionados con la auditoría

La Ley Federal "Sobre Auditoría" proporciona una lista de servicios relacionados con la auditoría, que aclara la lista de datos en el estándar de auditoría ruso actual "Características de los servicios relacionados con la auditoría y requisitos para ellos". La ley establece que las empresas de auditoría y los auditores individuales tienen prohibido participar en cualquier otro actividad empresarial que no sean de auditoría y servicios relacionados.

Por debajo servicios relacionados con la auditoría se refiere a la prestación por parte de las sociedades de auditoría y de los auditores individuales de los siguientes servicios:

Declaración, restauración y mantenimiento de contabilidad, preparación de estados financieros (contables), consultoría contable;

Asesoramiento fiscal;

Análisis de las actividades financieras y económicas de las organizaciones y empresarios individuales, consultoría económica y financiera;

Consultoría de gestión, incluidas las relacionadas con la reestructuración de organizaciones;

Asesoría legal, así como representación ante autoridades judiciales y tributarias en controversias tributarias y aduaneras;

Automatización de la contabilidad e introducción de tecnologías de la información;

Evaluación del valor de la propiedad, evaluación de empresas como complejos de propiedad, así como riesgos empresariales;

Desarrollo y análisis de proyectos de inversión, elaboración de planes de negocios;

Realización de estudios de mercado;

Realización de investigaciones y trabajo experimental en el ámbito relacionado con las actividades de auditoría, y la difusión de sus resultados, incluso en soporte papel y electrónico;

Capacitación de acuerdo con el procedimiento establecido por la legislación de la Federación Rusa para especialistas en áreas relacionadas con la auditoría;

Prestación de otros servicios relacionados con las actividades de auditoría. La prestación de servicios relacionados con la auditoría requiere que los ejecutantes observen independencia en los casos establecidos, así como competencia profesional en las áreas de auditoría, contabilidad, tributación, derecho comercial, análisis económico y otros sectores de la economía.

Clasificación de los servicios relacionados con la auditoría

Los servicios relacionados con la auditoría se pueden clasificar de la siguiente manera:

Servicios compatibles con la realización de una auditoría obligatoria en la empresa;

Servicios incompatibles con la auditoría legal.

al servicio, Incompatible con realizar una auditoría obligatoria en una entidad económica, incluye servicios de contabilidad, restauración de contabilidad, preparación de declaraciones de impuestos, preparación de estados financieros. Todos los demás servicios relacionados con la auditoría; son compatible con auditando la empresa

Los servicios relacionados con la auditoría se dividen en:

Servicios de Acción;

Servicios de control;

Servicios de información.

A servicios de acción incluyen servicios para la creación de documentos que no fueron creados previamente por una entidad económica, cuya composición se establece en un acuerdo con una entidad económica. Las actuaciones que acompañan a la auditoría del servicio se formalizan mediante el contrato, al que se adjunta la cesión para la realización de los trabajos y la prestación de los servicios. La tarea debe contener:

La lista de preguntas, las respuestas a las que la entidad económica quiere recibir de la organización de auditoría;

Lista de fuentes de datos (documentos principales) proporcionados a la organización de auditoría para su procesamiento;

La lista de documentos que debe crear la organización de auditoría como resultado del procesamiento de fuentes de datos, indicando el soporte de datos (por ejemplo, papel, máquina).

Al servicio del control los servicios incluyen la verificación de documentos, el control de la contabilidad y la presentación de informes, la acumulación y el pago de impuestos y otros pagos obligatorios, las pruebas del personal de contabilidad de la empresa.

A servicios de información incluyen servicios para la elaboración de consultas orales y escritas sobre diversos temas, capacitaciones, seminarios, servicios de información.

Para realizar trabajos relacionados con la auditoría y prestar servicios, una organización de auditoría debe tener:

Licencias para aquellos tipos de actividades (para la realización de obras y servicios) que están sujetas a licencia conforme a la ley;

Posibilidades materiales, técnicas y metodológicas para la realización de trabajos y prestación de servicios de alta calidad.

El resultado de la prestación de servicios relacionados con la auditoría son resultados documentados (por ejemplo, cálculos, consultas, etc.) y documentos (documentos primarios, registros contables, informes, certificados, etc.).

La organización de auditoría puede emitir información adicional por escrito a la administración y (o) al propietario de la entidad económica con base en los resultados de la prestación de los servicios relacionados con la auditoría.

4. Derechos y obligaciones del auditor y de la entidad económica auditada

Los derechos y obligaciones de los auditores, las organizaciones auditadas y las personas que han celebrado un contrato de auditoría están definidos por la Ley "Sobre auditoría" y la Norma de auditoría rusa "Derechos y obligaciones de las organizaciones auditoras y las entidades económicas auditadas".

Derechos y obligaciones de los auditores

Al realizar una auditoría, las organizaciones de auditoría y los auditores individuales tienen derecho:

Determinar de forma independiente las formas y métodos de auditoría;

Verificar en su totalidad la documentación relacionada con las actividades financieras y económicas de la entidad auditada, así como la disponibilidad real de cualquier inmueble incluido en dicha documentación;

Obtener de los funcionarios de la entidad auditada aclaraciones en forma oral y escrita sobre cuestiones que hayan surgido durante la auditoría;

Negarse a realizar una auditoría o a expresar su opinión sobre la fiabilidad de los estados financieros (contables) en el informe de auditoría en los casos, en primer lugar, si la entidad auditada no proporciona toda la documentación necesaria y, en segundo lugar, cuando se identifican circunstancias durante la auditoría que tiene o puede tener una influencia significativa en la opinión de una organización de auditoría o de un auditor individual sobre el grado de confiabilidad de los estados financieros (contables) de la entidad auditada;

Ejercer otros derechos derivados de la esencia de las relaciones jurídicas, definidas por el contrato de prestación de servicios de auditoría y que no contradigan la legislación de la Federación Rusa.

A deberes firmas de auditoría y auditores individuales incluyen lo siguiente:

Llevar a cabo una auditoría de acuerdo con la legislación de la Federación Rusa;

Proporcionar, a solicitud de la entidad auditada, la información necesaria sobre los requisitos de la legislación de la Federación de Rusia con respecto a la realización de una auditoría, así como sobre regulaciones Federación de Rusia, en la que se basan los comentarios y conclusiones de la organización auditora o del auditor individual;

Dentro del plazo establecido por el contrato de prestación de servicios de auditoría, dar traslado del informe de auditoría a la entidad auditada y (o) a la persona que suscribió el contrato de prestación de servicios de auditoría;

Garantizar la seguridad de los documentos recibidos y compilados durante la auditoría, no divulgar su contenido sin el consentimiento de la entidad auditada y (o) la persona que ha celebrado un acuerdo de servicios de auditoría, excepto que la legislación de la Federación Rusa disponga lo contrario. ;

Cumplir con otras obligaciones que surjan de la esencia de las relaciones legales, determinadas por el contrato para la prestación de servicios de auditoría, y que no contradigan la legislación de la Federación Rusa.

Derechos y obligaciones del sujeto auditado

Al realizar una auditoría, la entidad auditada y (o) la entidad que ha celebrado un contrato para la prestación de servicios de auditoría, tiene el derecho:

recibir de la organización de auditoría o del auditor individual información sobre los actos legislativos y reglamentarios de la Federación de Rusia en los que se basan las conclusiones de la organización de auditoría o del auditor individual;

Obtener una opinión de auditoría de una organización de auditoría o de un auditor individual dentro del período especificado en el contrato para la prestación de servicios de auditoría;

Ejercer otros derechos derivados de la esencia de las relaciones jurídicas, definidas por el contrato de prestación de servicios de auditoría, y que no contradigan la legislación de la Federación Rusa.

Responsabilidades de la persona auditada y (o) la persona que ha celebrado un contrato para la prestación de servicios de auditoría, incluyen lo siguiente:

Celebrar contratos para una auditoría obligatoria con organizaciones de auditoría dentro de los plazos establecidos por la legislación de la Federación Rusa;

Crear las condiciones para que la organización de auditoría (auditor individual) realice una auditoría de manera oportuna y completa, ayudar a las organizaciones de auditoría (auditores individuales) en la realización de una auditoría de manera oportuna y completa, proporcionarles la información y la documentación necesarias para la auditoría, proporcionarles, previa solicitud oral o escrita de los auditores u organizaciones de auditoría, explicaciones y confirmaciones completas en forma oral y escrita, así como solicitar la información necesaria para la auditoría de terceros;

No tome ninguna medida para limitar la gama de cuestiones que se aclararán durante la auditoría;

Eliminar rápidamente las violaciones de las reglas de contabilidad y preparación de estados financieros (contables) identificados por los auditores durante la auditoría;

Pago oportuno de los servicios de las organizaciones de auditoría (auditores individuales) de conformidad con el contrato de auditoría, incluso en los casos en que las conclusiones del informe de auditoría no concuerden con la posición de los empleados de la organización auditada, así como en caso de incompleto desempeño del trabajo por parte de los auditores por razones fuera de su control.

Ética profesional e independencia de los auditores

Normas de ética profesional de los auditores

Al realizar la verificación de la confiabilidad de los estados financieros, el auditor debe cumplir con las normas de ética profesional. En Rusia, el Código de Ética Profesional para Auditores de la Federación Rusa ha sido desarrollado y aprobado por la Cámara de Auditoría.

Los estándares de conducta profesional definidos por este Código se basan en los estándares éticos internacionales desarrollados por la Federación Internacional de Contadores (IFA).

Ética de la conducta profesional auditores determina los valores morales y morales que la comunidad auditora afirma en su entorno, lista para protegerlos de todas las posibles violaciones e intrusiones.

El Código contiene ciertos requisitos para las acciones y la personalidad del auditor. Estos incluyen, en particular, la necesidad de respetar la prioridad de los intereses públicos sobre los personales, la objetividad y atención del auditor, su independencia, competencia y la necesidad de mantener la confidencialidad. El Código también regula temas de asesoría fiscal a un cliente, honorarios por servicios profesionales, relaciones entre auditores y relaciones entre empleados y una firma de auditoría, distribución de publicidad, y algunos otros.

Al realizar una auditoria interés público debe prevalecer sobre los intereses de las personas: el auditor externo está obligado a actuar en interés de todos los usuarios de los estados financieros, y no sólo del cliente de los servicios de auditoría (cliente).

En defensa de los intereses del cliente ante las autoridades fiscales, judiciales y otras, así como en su relación con otras personas jurídicas y personas físicas, el auditor debe estar convencido de que los intereses protegidos surgieron sobre bases legales y justas. Tan pronto como el auditor se da cuenta de que los intereses protegidos del cliente surgieron en violación de la ley o la justicia, está obligado a negarse a protegerlos.

El Código enfatiza la importancia de que un auditor tenga cualidades tales como objetividad y cuidado. Solo una cantidad suficiente de información puede servir como base objetiva para las conclusiones, recomendaciones y conclusiones del auditor. Al prestar cualquier servicio profesional, se requiere que los auditores consideren objetivamente todas las situaciones emergentes y los hechos reales, para no permitir que sesgos personales, prejuicios o presiones externas afecten la objetividad de sus juicios y conclusiones. El auditor debe evitar relaciones con personas que puedan afectar la objetividad de sus juicios y conclusiones. Al prestar servicios profesionales, los auditores deben estar atentos y serios en sus deberes, cumplir con las normas de auditoría aprobadas, planificar y controlar adecuadamente el trabajo y verificar a los especialistas subordinados.

El auditor debe abstenerse de prestar servicios profesionales fuera de sus competencia profesional, y tampoco corresponde a su certificado de calificación. La firma de auditoría puede atraer profesionales competentes para asistir al auditor en la resolución de tareas específicas. El auditor está obligado a actualizar constantemente sus conocimientos profesionales en el campo de la contabilidad, impuestos, actividades financieras y ley civil, organización y métodos de auditoría, legislación, normas y estándares rusos e internacionales de contabilidad y auditoría.

Gran importancia El Código se vincula al cumplimiento confidencialidad de la información clientela. El auditor está obligado a mantener confidencial la información sobre los asuntos de los clientes obtenida en el curso de la prestación de servicios profesionales, indefinidamente e independientemente de la continuación o terminación de las relaciones directas con ellos. No debe utilizar la información confidencial del cliente en beneficio propio o de un tercero, o en detrimento de los intereses del cliente.

De particular importancia son las cuestiones de servicios profesionales en el campo de la fiscalidad. Al prestar servicios fiscales profesionales, el auditor se guía por los intereses del cliente. Al mismo tiempo, está obligado a cumplir con las leyes fiscales y no debe contribuir a falsificaciones para evadir al cliente del pago de impuestos y engañar al servicio de impuestos. Recomendaciones y asesoramiento en el campo de la fiscalidad, el auditor está obligado a proporcionar al cliente sólo

escrito. Al mismo tiempo, no debe asegurarle al cliente que sus recomendaciones excluyen cualquier problema con las autoridades fiscales, y también debe advertirle que la responsabilidad de la preparación y el contenido de las declaraciones de impuestos y otros informes fiscales recae en el cliente mismo.

Tarifa de servicio profesional el auditor cumple con las normas de ética profesional si se le paga en función del volumen y calidad de los servicios prestados. Puede depender de la complejidad de los servicios prestados, las calificaciones, la experiencia, la autoridad profesional y el grado de responsabilidad del auditor. El auditor está obligado a acordar previamente con el cliente y fijar por escrito las condiciones y el procedimiento para el pago de sus servicios profesionales. Las dudas sobre la observancia de la ética profesional son causadas por la situación en la que el pago de un cliente es la totalidad o la mayor parte de los ingresos anuales del auditor por los servicios profesionales prestados.

Relaciones entre auditores debe basarse en el principio de benevolencia. Los auditores deben evitar las críticas irrazonables y otras acciones deliberadas que causen daño a los colegas de la profesión. El auditor debe abstenerse de acciones desleales hacia colegas cuando el cliente reemplaza al auditor, ayudar al auditor recién designado a obtener información sobre el cliente y las razones para reemplazar al auditor. El nuevo auditor invitado, si dicha invitación no se basa en los resultados de una licitación realizada por el cliente, antes de aceptar la propuesta, está obligado a solicitar al auditor anterior y asegurarse de que no existen razones profesionales para rechazarlo. El auditor tiene derecho, en interés de su cliente y con su consentimiento, a invitar a otros auditores y otros especialistas a prestar servicios profesionales. Las relaciones con otros auditores (especialistas) involucrados adicionalmente deben ser profesionales y correctas. Los auditores (especialistas), involucrados adicionalmente en la prestación de servicios, están obligados a abstenerse de discutir con los representantes del cliente las cualidades comerciales y profesionales de los auditores principales, para mostrar la máxima lealtad a los colegas que los invitaron.

El Código aborda y relación entre los empleados de la firma de auditoría y la firma. Los auditores están obligados a mostrar lealtad a la empresa, contribuir al fortalecimiento de la autoridad y un mayor desarrollo de la empresa con todas sus actividades, mantener relaciones comerciales amistosas con los gerentes y otros empleados de la empresa, los gerentes y el personal de los clientes. La relación entre los empleados y la firma de auditoría debe basarse en la responsabilidad mutua por el desempeño de los deberes profesionales, la devoción y la apertura mental, la mejora continua de la organización de los servicios de auditoría, su contenido profesional. Un auditor certificado que a menudo cambia de firma auditora o la abandona repentinamente y por lo tanto causa algún daño a la firma viola la ética profesional. Los especialistas que se han trasladado a otra firma auditora deben abstenerse de condenar o elogiar a sus ex gerentes y colegas, de discutir con nadie la organización y los métodos. de trabajo en la antigua empresa. Los jefes (empleados) de una firma de auditoría se abstienen de discutir con terceros las cualidades profesionales y personales de sus ex empleados y colegas, excepto en los casos en que estos ex empleados hayan causado un daño significativo a la profesión y a los intereses legítimos de la firma por su comportamiento.

Información pública sobre auditores y publicidad de los servicios de auditoría se puede representar en medios de comunicación en masa, ediciones especiales de auditores, en directorios de direcciones y teléfonos, en hablar en público y otras publicaciones de auditores, gerentes y empleados de firmas auditoras. No hay restricciones con respecto al lugar y la frecuencia de la publicidad, el tamaño y el diseño del anuncio.

Sin embargo, los anuncios y publicaciones que contengan una indicación directa o una pista que inspire expectativas irrazonables (confianza) de los clientes en los resultados favorables de los servicios profesionales de auditoría no se permiten como contrarios a la ética profesional de los auditores; autoelogio infundado y comparaciones con otros auditores; recomendaciones, confirmaciones de clientes y otros terceros, elogiando al auditor y los méritos profesionales de los servicios prestados por él.

El auditor no debe, concurrentemente con el ejercicio profesional principal, realizar actividades que afecten o puedan afectar su objetividad e independencia, la observancia de la prioridad del interés público o la reputación de la profesión en su conjunto y, por tanto, es incompatible con la disposición de los servicios profesionales de auditoría.

El principio de independencia del auditor

Las cuestiones de independencia del auditor se consideran tanto para circunstancias formales como reales. Los auditores están obligados a negarse a prestar servicios profesionales si existen dudas razonables sobre su independencia de la organización cliente y sus funcionarios en todos los aspectos. Cabe destacar que las condiciones para la independencia del auditor están definidas en la ley "Sobre auditoría". El Código de Ética Profesional enumera las principales circunstancias que perjudican la independencia del auditor. Para individuos estas circunstancias incluyen casos legales próximos o en curso con la organización cliente, participación financiera directa o indirecta del auditor en los asuntos de la organización cliente en cualquier forma, relaciones amistosas familiares y personales con el personal de alta dirección de la organización cliente, hospitalidad excesiva de el cliente, etc La independencia de una firma de auditoría, en particular, es cuestionable si participa en un grupo financiero-industrial o bancario y presta servicios profesionales de auditoría a organizaciones incluidas en este grupo financiero-industrial o bancario. De acuerdo con la Ley "Sobre las Actividades de Auditoría", una auditoría no puede llevarse a cabo:

Auditores que son fundadores (participantes) de entidades auditadas, sus gerentes, contadores y otras personas responsables de la organización y mantenimiento de la contabilidad y preparación de estados financieros (contables);

Auditores que estén estrechamente relacionados con los fundadores (participantes) de las entidades auditadas, sus funcionarios, contadores y otras personas responsables de organizar y llevar registros contables y preparar estados financieros (contables) (padres, cónyuges, hermanos, hermanas, hijos, así como como hermanos, hermanas, padres e hijos de cónyuges);

Organizaciones de auditoría, cuyos jefes y otros funcionarios son fundadores (participantes) de las entidades auditadas, sus funcionarios, contadores y otras personas responsables de la organización y mantenimiento de la contabilidad y preparación de estados financieros (contables);

Organizaciones fiscalizadoras, cuyos jefes y otros funcionarios están estrechamente relacionados (padres, cónyuges, hermanos, hermanas, hijos, así como hermanos, hermanas, padres e hijos de los cónyuges) con los fundadores (participantes) de las entidades auditadas, sus funcionarios , contadores y otras personas responsables de la organización y mantenimiento de la contabilidad y preparación de estados financieros (contables);

Organizaciones de auditoría en relación con las entidades auditadas que son sus fundadores (participantes), en relación con las entidades auditadas para las cuales estas organizaciones de auditoría son fundadores (participantes), en relación con las filiales, sucursales y oficinas de representación de dichas entidades auditadas, así como en relación con las organizaciones que tienen en común con esta organización de auditoría de los fundadores (participantes);

Organizaciones auditoras y auditores individuales que, durante los tres años inmediatamente anteriores a la auditoría, prestaron servicios para la restauración y mantenimiento de registros contables, así como para la preparación de estados financieros (contables) por parte de particulares y entidades legales, - en relación con estas personas.

El principio de independencia del auditor se complementa con la disposición formulada en la ley "Sobre auditoría" de que el procedimiento de pago y el monto de la remuneración de los auditores por realizar una auditoría (incluida una auditoría obligatoria) y prestar servicios relacionados están determinados por contratos para la prestación de servicios de auditoría y no puede depender del cumplimiento de ningún requisito de las entidades auditadas sobre el contenido de las conclusiones que puedan extraerse como resultado de la auditoría.

conclusiones

1. Se entiende por auditoría la auditoría independiente realizada por un auditor de cuentas, cuyo resultado es la expresión de la opinión de éste sobre el grado de fiabilidad de los estados financieros de la sociedad auditada. Una auditoría puede verse como el proceso de reducir el riesgo de la información a un nivel aceptable para los usuarios de los estados financieros.

2. El propósito principal de la auditoría de estados financieros es expresar la opinión de la organización de auditoría sobre la confiabilidad de los estados financieros de una entidad económica en todos los aspectos importantes.

3. Las etapas principales de la auditoría incluyen la planificación de la auditoría, la obtención de evidencia de auditoría, el uso del trabajo de otras personas y los contactos con la administración de la entidad económica, terceros, la documentación de la auditoría, el resumen de los hallazgos, la formación y la expresión de una opinión sobre los estados financieros de la entidad económica.

4. Existen los siguientes tipos de auditoría: confirmatoria, auditoría orientada al sistema y auditoría basada en riesgos; auditoría externa e interna; auditoría obligatoria y voluntaria (iniciativa); auditoría inicial y acordada (continua); auditoría general, auditoría bancaria, auditoría de organizaciones de seguros, auditoría de bolsas de valores, auditoría de fondos extrapresupuestarios y auditoría de fondos de inversión.

5. Se entiende por servicios relacionados con la auditoría la prestación por parte de organizaciones de auditoría y auditores individuales de servicios tales como establecimiento, restauración y mantenimiento de registros contables, preparación de estados financieros, consultoría contable y fiscal, análisis financiero, consultoría jurídica y de gestión, valoración de propiedades, valoración de empresas como complejos inmobiliarios, desarrollo y análisis de proyectos de inversión, elaboración de planes de negocio, formación de especialistas en áreas afines a la auditoría, etc.

6. Los servicios que no son compatibles con la realización de una auditoría legal en una entidad económica incluyen servicios para mantener registros contables, restaurar registros contables, compilar declaraciones de impuestos y compilar estados financieros. Todos los demás servicios relacionados con la auditoría son compatibles con la auditoría de la empresa.

7. La ética del comportamiento profesional de los auditores determina la moral, los valores morales que la comunidad auditora hace valer en su entorno, dispuesta a protegerlos de todas las posibles violaciones e intrusiones. Los requisitos para la personalidad del auditor por el Código de Ética Profesional de Auditores de la Federación Rusa incluyen la necesidad de respetar la prioridad de los intereses públicos sobre los personales, la objetividad y atención del auditor, su independencia, competencia y la necesidad de mantener confidencialidad

Hasta hace poco tiempo, la auditoría interna en una empresa en muchos casos desempeñaba el papel de una “Cenicienta”, que realiza un trabajo difícil y no siempre limpio y que, en general, no gusta a nadie. Pero gradualmente esta actitud cambió milagrosamente. Hoy en día, la auditoría interna está de moda: a muchos gerentes y propietarios les gustaría implementarla en sus empresas, a menudo sin darse cuenta del enorme potencial que tiene. Mientras tanto, la auditoría interna se enfrenta a tareas cada vez más ambiciosas, los requisitos para la misma están aumentando y, en consecuencia, la carga de los auditores internos está creciendo. En algunos casos, la auditoría interna comienza a ser tratada como un salvavidas que puede arreglarlo todo.¿Qué es la auditoría interna y cómo puede ser útil para una empresa? Responder a estas preguntas es el propósito de este artículo.

Por qué la auditoría interna ha llamado la atención

La auditoría interna no es un concepto nuevo, pero atrajo especial atención solo a principios del tercer milenio. El creciente interés por la auditoría interna en el mundo se debe, en nuestra opinión, a una serie de factores.

En primer lugar, la auditoría interna es uno de los pocos recursos disponibles en la actualidad ya la vez subestimados, cuyo buen uso puede mejorar la eficiencia de la empresa. En segundo lugar, una serie de escándalos corporativos de alto perfil que se extendieron por los Estados Unidos y Europa occidental dieron motivos para creer que la institución de auditoría externa puede causar fallas graves, como resultado de las cuales incluso las empresas más grandes sufren la quiebra. En tercer lugar, la presencia de un buen gobierno corporativo en la empresa, una de cuyas partes integrales es la auditoría interna, es una señal positiva para los inversores y acreedores potenciales, lo que aumenta el atractivo de inversión de la empresa.

En las condiciones rusas, se agregan varios otros a los factores anteriores. En primer lugar, este es el deseo de los propietarios y la gerencia de optimizar la estructura y organización de los procesos comerciales, lo que puede generar ahorros significativos para la empresa. Además, la presencia de la auditoría interna se vuelve muy relevante para los propietarios-gerentes que se están alejando de la conducción directa de los negocios en la empresa, transfiriendo las riendas del gobierno a manos de gerentes profesionales. Finalmente, los planes para ingresar a los mercados de capitales internacionales en el corto o mediano plazo dictan la necesidad de que las empresas creen servicios de auditoría interna. En particular, las reglas de las bolsas de valores más importantes prevén la presencia de una auditoría interna en una empresa como condición obligatoria para que los valores de la empresa coticen en la bolsa de valores.

El Instituto de Auditores Internos (The IIA), establecido en 1941, es una asociación profesional internacional de auditores internos con 93.000 miembros en 160 países. El Instituto Ruso de Auditores Internos (IIA) se registró en 2000. Los miembros del IIA son representantes de empresas rusas y extranjeras grandes y medianas.

El concepto de auditoría interna

He aquí una definición dada a la auditoría interna por el Instituto Internacional de Auditores Internos: “La auditoría interna es una actividad para proporcionar garantías y consultas independientes y objetivas destinadas a mejorar las actividades de la organización. La auditoría interna ayuda a una organización a lograr sus objetivos mediante el uso de un enfoque sistemático y coherente para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestión de riesgos, control y gobierno corporativo”. Detengámonos brevemente en las principales características de la auditoría interna:

1. Independencia y objetividad . Independencia: en este caso, el concepto de organización, que en gran medida está determinado por el nivel de subordinación del servicio de auditoría interna en la empresa. La objetividad se refiere a la calidad individual de un auditor interno: imparcialidad en las evaluaciones y conclusiones.
2. Mejorar las actividades de la organización. El propósito de la auditoría interna, como se desprende de la definición, es mejorar el desempeño de la organización. Enfatizamos: no identificar violaciones y errores para posteriores conclusiones organizacionales y sancionar a los perpetradores, no escribir un informe de varias decenas de páginas con cientos de recomendaciones que son difíciles de implementar, sino ver y evaluar los riesgos, debilidades en la organización. trabajar y dar recomendaciones encaminadas a mejorar la eficiencia de los sistemas y procesos.
3. Brindando garantías y consultas. La esencia de la actividad de auditoría interna es brindar garantías (English insurance) y consultas (English consulting) a los clientes (clientes) de auditoría interna. Al mismo tiempo, el ámbito de la prestación de garantías y consultas se ha ampliado significativamente en los últimos años y hoy incluye las siguientes áreas: gestión de riesgos, control interno, gobierno corporativo.

La provisión de garantías en este caso es un análisis objetivo de la evidencia de auditoría para llevar a cabo una evaluación independiente y expresar una opinión sobre la confiabilidad y eficiencia de los sistemas, procesos, operaciones. La principal diferencia entre consultar y dar garantías es que, en el primer caso, la naturaleza y el alcance del trabajo del auditor son determinados por el cliente.

Para los propietarios, representados por el directorio, es más importante la actividad de auditoría interna para otorgar garantías. Desde el punto de vista de la gerencia de línea, el mayor valor de la auditoría interna radica en la oportunidad de recibir asesoramiento sobre cómo mejorar la eficiencia de los procesos comerciales de los que es responsable la gerencia de línea. Más alto dirección ejecutiva está interesado tanto en el hecho de que la auditoría interna ayude a la gerencia de línea en el desempeño de sus funciones, como en el hecho de que ayude a controlar las actividades de la gerencia de línea.

Hoy existe una intensa discusión sobre cuál debe ser el equilibrio entre el tiempo que la auditoría interna dedica a las actividades de aseguramiento y las actividades de asesoramiento. Algunos miembros de la profesión abogan por la "pureza absoluta", sugiriendo que el principal valor de la auditoría interna radica precisamente en brindar un aseguramiento objetivo, por lo que las consultas deben ocupar un tiempo mínimo en el horario de trabajo de los auditores. Después de todo, cuanto más se dedica auditoría interna al trabajo de consultoría, más (en caso general) amenaza potencial a la objetividad de la auditoría interna: los proyectos y áreas donde el auditor interno participó como consultor hoy están sujetos a revisión por parte del auditor interno mañana. Los defensores de otro punto de vista argumentan que la auditoría interna puede ser más útil para una empresa precisamente en la etapa de cambio y/o implementación de sistemas/procedimientos, ya que para la empresa los beneficios potenciales de dicha participación de los auditores internos como consultores aún superan el riesgo. de reducir la objetividad de los resultados del trabajo de los auditores internos en el futuro. Además, hay muchas formas de compensar el impacto negativo sobre la objetividad de los auditores internos.

Dado que la tarea principal de auditoría interna, en nuestra opinión, es proporcionar garantías objetivas (que surgen como resultado de esas mismas inspecciones, aunque “verificación” no es la mejor palabra en el léxico de un auditor interno), se debe ser extremadamente cuidado en aumentar la participación relativa del trabajo de consultoría, para evitar un impacto negativo en la posterior objetividad de la auditoría interna.

La práctica de las diferentes empresas en este sentido es muy diferente. En las empresas extranjeras, hasta hace poco tiempo, ha habido una tendencia creciente en la importancia del auditor interno como consultor. Por el momento, podemos hablar de un ratio aproximado de 80/20, cuando el 80% del tiempo destinado a las tareas de auditoría recae en actividades de aseguramiento y el 20% en trabajos de consultoría. Sin embargo, luego de los escándalos corporativos de alto perfil de los últimos tiempos, existe una creciente convicción de que el valor de la auditoría interna para una empresa radica precisamente en brindar garantías objetivas.

El papel de la auditoría interna en una empresa

¿En qué medida los dueños y gerentes de negocios necesitan auditoría interna?

La decisión sobre si es necesaria una auditoría interna en una empresa la toman los propietarios y la alta dirección ejecutiva de la empresa. Esta decisión está determinada por muchos factores, que incluyen principalmente la separación de la función de poseer y administrar un negocio; tamaño y ramificación estructural de la empresa; el nivel de riesgos inherentes a las actividades de la empresa.

En los casos en que los propietarios de la empresa sean los gerentes de la empresa y tengan control total sobre todos los aspectos de la empresa, puede que no haya necesidad de una función de auditoría interna. Sin embargo, a medida que crece el tamaño de la empresa y aumenta la complejidad de los procesos de gestión, los propietarios-gerentes pueden desarrollar una ilusión de control, cuando parece que el negocio no está cambiando mucho y todos los aspectos de las actividades de la empresa están bajo control, pero de hecho, la gerencia ya no tiene la capacidad física para controlar la situación en su totalidad. Ahí es cuando la auditoría interna será muy útil.

Cabe señalar que en Europa y Estados Unidos, la combinación de las funciones de propiedad y gestión de una empresa es típica de las pequeñas y, en cierta medida, de las medianas empresas. En las empresas grandes y en muchas medianas, hay una separación de estas funciones (esta tendencia objetiva comienza a trazarse en las organizaciones rusas), cuando los propietarios se dedican a determinar la estrategia y las direcciones para el desarrollo de la empresa, sin profundizar. en los detalles diarios de hacer negocios, y se contratan gerentes profesionales para administrar la empresa. Pero por muy profesional que sea la gestión, el tema del control sobre el estado de cosas en la empresa (“confiar pero verificar”) se vuelve relevante para los propietarios. En este caso, la auditoría interna puede convertirse en una de las herramientas de control efectivas.

La auditoría interna es necesaria no solo para los propietarios, sino también para la gestión de la empresa. La tarea de los gerentes es administrar el negocio, logrando los objetivos establecidos de la manera más efectiva. El éxito de esta tarea depende en gran medida de dos factores: 1) si el gerente tiene la información necesaria para tomar las decisiones gerenciales correctas; 2) si hay sistema eficiente control sobre la ejecución de las decisiones tomadas.

Los directivos, para quienes la gestión empresarial forma parte de su trabajo diario, no siempre son capaces de evaluar objetivamente la situación. Incluso si el gerente cree que controla efectivamente todos los procesos, por lo general no tiene el tiempo ni las habilidades específicas para recopilar y estructurar la información relevante. Auditoría interna, en esencia, tiene información sobre todos los aspectos de las actividades de la empresa y herramientas para generalizar y analizar datos, por lo que una estrecha interacción con auditoría interna aumenta la eficiencia de la toma de decisiones por parte de la gerencia. Es la auditoría interna que es una fuente objetiva de información que ayuda al gerente a mirar de nuevo las cosas y evaluar la calidad de la implementación de las decisiones gerenciales.

Pero surge la pregunta: ¿los propietarios y la gerencia de la empresa necesitan auditoría interna, o son más útiles las funciones que tradicionalmente realizan en las empresas rusas los servicios de control interno (ICS) y los departamentos de control y auditoría (CRU)? (Tenga en cuenta que en la práctica moderna de las empresas occidentales, los servicios de auditoría interna son los más utilizados; los ICS son mucho menos comunes y los análogos de KRU no son nada comunes).

Cuántos órganos de control es necesario tener en la empresa y cuáles, determina las necesidades de los propietarios y de la gerencia. El estado del entorno de control en la empresa y, más ampliamente, el nivel de desarrollo de la cultura corporativa juega un papel importante en la toma de decisiones. Si los sistemas de control interno y gestión de riesgos no están construidos o funcionan de manera ineficiente, el campo de actuación de la auditoría interna es muy reducido, ya que su tarea es evaluar la eficacia de estos sistemas. En este caso, las tareas principales de la administración de la empresa son el diseño y la implementación de un sistema de control; esto lo realizan tradicionalmente los servicios de control interno en las empresas rusas.

Dado que la construcción de un sistema de control interno es un proceso largo y laborioso, en cierta etapa (hasta que se construya un sistema de control efectivo) existe la necesidad objetiva de una división separada en la empresa: el departamento de control y auditoría. En este caso, la CRU se centrará en la identificación de errores y abusos, actuando como policía corporativa "en forma pura". Pero conviene recordar que la actividad de auditoría está intrínsecamente dirigida a la retrospectiva, es decir, a los hechos ya ocurridos y sus consecuencias. La auditoría interna se centra en el futuro, es decir, en el análisis de eventos futuros que pueden afectar negativamente las actividades de los departamentos individuales y/o de la empresa en su conjunto. En otras palabras, la auditoría evalúa las consecuencias de los riesgos ya materializados, mientras que la auditoría interna evalúa la oportunidad y sugiere formas de reducir los riesgos y/o los efectos negativos de su impacto. La presencia de un departamento de auditoría en la empresa no significa en modo alguno que la auditoría interna no sea necesaria, todo está determinado por la etapa de desarrollo en la que se encuentra la empresa y en qué dirección se moverá en términos de cultura corporativa interna.

También cabe señalar que la decisión sobre la necesidad de auditoría interna no debe estar determinada por la presencia de un auditor externo en la empresa, ya que las auditorías externa e interna realizan funciones diferentes.

En primer lugar, Una auditoría externa se ocupa tradicionalmente de verificar la imparcialidad de los estados financieros de una empresa y se centra en transacciones y eventos que podrían tener un impacto material en los estados financieros de una empresa. La auditoría interna tiene como objetivo principal evaluar los sistemas de control y gestión de riesgos existentes en la empresa y se enfoca en las operaciones y eventos que impiden que la empresa alcance sus objetivos de manera efectiva.

En segundo lugar, la auditoría externa como parte de la prestación de servicios de auditoría no evalúa la viabilidad económica de las decisiones de gestión y la eficiencia de las divisiones de la empresa, lo que suele ser una de las tareas de una auditoría interna.

En tercer lugar, la auditoría externa sirve principalmente a los intereses de las partes interesadas externas: inversores potenciales, acreedores, etc., mientras que la auditoría interna sirve principalmente a los intereses de los directorios y gerentes de la empresa.

Hacemos hincapié en que una auditoría interna efectiva puede reducir los costos de auditoría externa de la empresa, pero no puede eliminar la necesidad de auditoría externa para la empresa. También es importante considerar que no se recomienda utilizar los servicios de un auditor externo de la empresa para las auditorías internas, ya que tal combinación puede generar un conflicto de interés del auditor externo. En la legislación de algunos países, dicha combinación está prohibida (por ejemplo, la Ley Sarbanes-Oxley en los EE. UU.).

Por lo tanto, contar con una auditoría interna efectiva se vuelve crítico para desarrollo exitoso empresas ante los rápidos cambios en el entorno externo, aumentando la complejidad de los procesos de gestión, separando las funciones de propiedad y gestión empresarial. La utilidad de la auditoría interna para la empresa en este caso depende en gran medida de las tareas que se le asignen.

Qué tareas resuelve la auditoría interna

La auditoría interna moderna puede y debe realizar tareas diversas y de gran escala. En primer lugar, evalúa el sistema de control interno en términos de confiabilidad de la información, cumplimiento de la ley, seguridad de los activos, eficiencia y eficacia de las actividades de las unidades operativas y estructurales individuales. En segundo lugar, analiza y evalúa la eficacia del sistema de gestión de riesgos y sugiere métodos para reducir los riesgos. En tercer lugar, evalúa la conformidad del sistema de gobierno corporativo de la sociedad con los principios de gobierno corporativo.

Una de las actividades más importantes de la auditoría interna es la auditoría. sistemas de información(tecnologías de la información).

La auditoría interna puede hacer mucho, pero no es una solución universal para todos los problemas de la empresa. Por ejemplo, auditoría interna:

• no puede eliminar o identificar todos los casos de error humano o abuso, pero puede minimizar su probabilidad y aumentar la probabilidad de su detección temprana a través de auditorías de sistemas/procedimientos;
• no puede auditar todos los procesos comerciales todos los años, pero puede optimizar la selección de áreas/divisiones auditadas en función de un análisis de riesgo preliminar;
• no debe desarrollar procedimientos para divisiones/departamentos de la empresa, ya que esto afecta negativamente la independencia de la auditoría interna, pero puede revisar los procedimientos desarrollados por otras divisiones/departamentos para su efectividad dentro del sistema de control interno de la empresa.

En muchos casos, la dirección ejecutiva se inclina a considerar a la auditoría interna como un recurso que resuelve las tareas gerenciales en la construcción de un sistema de control. Esto no puede sino generar preocupaciones sobre la objetividad de la auditoría interna, ya que en este caso, los auditores internos en realidad tendrán que evaluar lo que ellos mismos desarrollan e implementan. Resaltamos una vez más que la construcción de un sistema de control interno no está incluida en la tarea de auditoría interna, siendo una tarea directa de la gerencia. La auditoría interna puede brindar apoyo de asesoramiento durante el desarrollo de sistemas/procedimientos y, por lo tanto, traer beneficio invaluable empresa, pero no debe ser responsable de establecer y mantener el sistema de control.

Hoy en día, la auditoría interna se está transformando en una herramienta de evaluación de riesgos, hay un cambio en el énfasis de evaluar operaciones individuales a evaluar riesgos en las actividades de la organización como un todo. ¿Qué tareas resuelve auditoría interna en el ámbito de la gestión de riesgos?

En primer lugar, auditores internos durante varios tipos Las auditorías brindan recomendaciones de auditoría para prevenir el riesgo o reducirlo a un nivel aceptable. En segundo lugar, los auditores internos evalúan la fiabilidad y eficacia del sistema de gestión de riesgos. En tercer lugar, los auditores internos, sujetos a ciertas condiciones, pueden ayudar a la gerencia en el desarrollo e implementación del sistema de gestión de riesgos de una empresa. Sin embargo, aquí, como en el caso del sistema de control interno, debe tenerse en cuenta que el análisis y la gestión de riesgos es tarea de la dirección de la empresa, en cuya solución la auditoría interna asiste a la dirección.

Conclusión

En resumen, notamos que hoy existen condiciones favorables para que la auditoría interna demuestre sus amplias capacidades y pruebe su necesidad tanto para los propietarios como para la administración de las empresas. Y los propietarios y directivos de las empresas pueden disponer de una poderosa herramienta para mejorar la eficiencia empresarial.

Gracias al desarrollo de las relaciones económicas de mercado y los procesos de integración de implementación en economía mundial de nuestro negocio, se hizo necesario trasladar los estados financieros de las empresas interesadas en la actividad económica exterior a los estándares internacionales (IFRS, GAAP, IAS). Como comprenderá, no todas las empresas pueden hacer esto con la ayuda de sus contadores, por lo que es recomendable utilizar la ayuda de especialistas. La preparación de dichos documentos es competencia de las instituciones consultoras que tienen a su disposición una oficina para traducir documentos contables al inglés y otros idiomas extranjeros de acuerdo con normas extranjeras. Al mismo tiempo (si es necesario), realizan una traducción jurada de documentos, lo que también contribuye al crecimiento de la confianza de los inversores internacionales. Es bastante fácil solicitar soporte contable en San Petersburgo o en otra ciudad del país hoy; lo principal es elegir solo a aquellos profesionales que tienen una gran reputación y han estado trabajando en este campo durante varios años. Así te salvas de problemas.

Una auditoría competente requiere la recopilación y el posterior análisis de información que está directamente relacionada con las actividades de la empresa para comprender claramente no solo los matices de hacer negocios, sino también tener en cuenta los posibles riesgos financieros. Para ello, se estudia y evalúa la situación financiera del negocio, se realizan sus diagnósticos, asientos contables, la corrección del mantenimiento de la documentación contable y la elaboración de un balance. Dado que la auditoría está dirigida principalmente a ayudar en la correcta organización de la contabilidad (de acuerdo con los requisitos de su legislación y las normas internacionales), dicho trabajo se lleva a cabo en estrecha colaboración con el cliente, y esto, a su vez, contribuye a la fundamental mejoramiento de sus relaciones económico-financieras internacionales.

Tal cooperación profesional también permite evitar problemas financieros a tiempo y tomar las medidas adecuadas para prevenir crisis. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que cuando se lleva a cabo una auditoría independiente para adecuar la documentación financiera a las normas extranjeras, es necesario contactar solo firmas de auditoría acreditadas que tengan una amplia experiencia en dicho trabajo en el mercado internacional y estén plenamente conscientes de las normas internacionales de auditoría. De hecho, como muestra la práctica, la auditoría nacional no siempre se corresponde con el estatus de clase mundial, en el que confían todos los participantes en las relaciones financieras y económicas del mercado internacional.

La necesidad de una auditoría hoy nadie plantea dudas. Las organizaciones necesitan la confianza de los clientes, acreedores e inversores para mejorar el rendimiento. Cada vez más empresas rusas ingresan a los mercados financieros nacionales y/o internacionales, atrayendo financiamiento con éxito. En estas condiciones, generar confianza en los inversores es de fundamental importancia.

La necesidad de una auditoría está determinada por las siguientes circunstancias:

La importancia de la confiabilidad y transparencia de la información financiera para la toma de decisiones de los usuarios interesados, dueños de la propiedad de una entidad económica, inversionistas reales y potenciales, socios, competidores y organismos gubernamentales. Confianza en la fiabilidad de los informes

Los componentes más importantes del éxito para fortalecer la confianza de los inversores rusos y extranjeros y entrar en los mercados de valores.

Existe una alta probabilidad de distorsión de los estados financieros debido a una serie de factores, en particular, la ambigüedad de la legislación vigente y la interpretación de los hechos de la actividad económica, así como el posible sesgo de sus compiladores.

El grado de suficiencia de los estados financieros, por regla general, no puede ser evaluado de forma independiente por la mayoría de los usuarios interesados ​​debido a la dificultad de acceso a la documentación contable primaria y debido a las calificaciones y competencias insuficientes.

En nuestro trabajo, nos esforzamos no solo por auditar los estados financieros de nuestros clientes, sino también por ayudar a mejorar la eficiencia de la gestión de riesgos y mejorar la transparencia empresarial.

Nuestra empresa está enfocada en identificar, discutir y encontrar solución constructiva problemas relacionados con los sistemas de control y otros temas que afectan las actividades de nuestros clientes.

Además de todo lo anterior, para muchas organizaciones, minimizar los riesgos fiscales es muy relevante hoy en día. Como parte de la auditoría, a menudo tenemos la tarea de prestar especial atención a las posibles consecuencias fiscales y evaluar el grado de su impacto en las actividades de la organización. A pesar de que muchas veces en la estructura de los estados financieros el rubro de obligaciones con el presupuesto no es el más significativo, la evaluación de los posibles riesgos es importante tanto para la gestión de la organización como para sus potenciales acreedores e inversionistas.

La mejora de la calidad y fiabilidad de la información se lleva a cabo mediante el trabajo (en conjunto o por separado) en las siguientes áreas.

- Conocimiento detallado del negocio del cliente y comprensión de sus características;

Planificación detallada del trabajo en el proyecto;

A lo largo de todo el período de cooperación, brindamos a nuestros clientes asesoramiento profesional.

Examen legal de los documentos normativos de la organización.

Peritaje legal y verificación de la autenticidad de los documentos que confirman los derechos de propiedad

Peritaje jurídico del marco contractual, trabajo jurídico y de reclamación.

Auditoría de la ejecución de contratos individuales (extranjero económico, inversión, leasing, contratación, etc.)

Evaluación del sistema contable vigente, políticas contables, metodología, formularios y métodos para el cumplimiento de las necesidades del usuario. Evaluación de la eficacia de los sistemas de automatización aplicados. Análisis del coste real en el contexto de artículos y elementos de coste:

Examen del sistema de ventas, incluida la integridad de la contabilización de los ingresos de la venta de productos (obras, servicios).

Examen de las operaciones de exportación-importación para el cumplimiento de los requisitos de la legislación monetaria, tributaria y las normas internacionales.

Examen de cuentas por cobrar y cuentas por pagar, análisis del uso de instrumentos financieros en las liquidaciones (letras, cesiones, etc.).

Verificación de la corrección y oportunidad del cálculo y pago de impuestos y tasas, la corrección del llenado y la presentación oportuna de la declaración de impuestos, Evaluación del sistema de contabilidad tributaria aplicado.

Examen del uso de financiación específica, incl. presupuestario.

Análisis de utilización de beneficios: distribución entre fondos y reservas, política de dividendos.

Evaluación de la conformidad del sistema contable aplicado con las necesidades de la dirección y del propietario.

Realizar un análisis de la situación financiera real de la organización y desarrollar recomendaciones para su mejora.