Evgeny Malyar

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• Cómo cancelar los activos fijos del balance
• Características de las cancelaciones en las estructuras presupuestarias.
• Lógica general de las acciones.
• Acciones del contador
• orden de cancelación
• Razones de cancelación
• Ley sobre la cancelación de activos fijos.
• Tablas de formularios de actas de cancelación
• Protocolo de baja de activos fijos

Todos los activos fijos tarde o temprano caen en mal estado. Las máquinas herramienta, los equipos y los edificios de capital en sí mismos están en mal estado y ya no pueden usarse para el propósito previsto. En última instancia, el destino de estos fondos no corrientes es dar de baja del balance. Cómo hacer esto correctamente se discutirá en este artículo.

Cómo cancelar los activos fijos del balance

Los activos fijos incluyen medios de producción costosos que sirven durante más de un año. Se debitan del balance de la empresa por las siguientes razones posibles:

• Los fondos están obsoletos (física o moralmente), es decir, han cumplido su vida útil;
• Fueron vendidos a un tercero;
• Fueron intercambiados por algo útil, por lo que se concluyó un acuerdo de intercambio;
• Presentado a alguna persona física o jurídica;
• El equipo u otra propiedad está irremediablemente fuera de servicio como resultado de un accidente;
• Se gastó prematuramente;
• Fue robado (más a menudo, los contadores y abogados usan la palabra "secuestrado", sin embargo, esto no cambia la esencia).

Cada una de estas situaciones requiere documentando, previendo la fijación en papel de las razones, y el reflejo en los estados financieros de las transacciones comerciales relevantes.

De acuerdo con la cláusula 28 de las Reglas de Contabilidad (PBU 6/01), los activos fijos están sujetos a cancelación, cuyo uso no puede generar beneficios financieros para la empresa.

Características de las cancelaciones en las estructuras presupuestarias.

A instituciones presupuestarias el procedimiento para dar de baja activos no corrientes obsoletos, destruidos o sustraídos es algo diferente de las normas vigentes para las estructuras comerciales. Esto se debe al hecho de que el propietario de los activos fijos en este caso es el estado y, por lo tanto, en muchos casos, se requiere el permiso de una autoridad superior para tener derecho a disponer de bienes especialmente valiosos en el balance (la lista de posiciones se da en la Ley N º 7-FZ, artículo 9.2, párrafo 11) . Hay objetos que los gerentes dan de baja organizaciones presupuestarias pueden ellos mismos, si no se contribuyen al capital autorizado de otras empresas. Principio general el retiro del saldo, sin embargo, sigue siendo el mismo.

Lógica general de las acciones.

En una situación en la que la cancelación de la propiedad que se ha vuelto inutilizable en el balance se convierte en una tarea urgente, el jefe de la empresa decide el tema de la ejecución, quien emite una orden para crear una comisión de liquidación.

A su vez, la comisión, siguiendo este orden, redacta un acta. Sobre cómo deben ir estos procesos, la historia está por delante, pero debe entenderse que son ellos los que dan la base para que el departamento de contabilidad pueda realizar las contabilizaciones. Todo lo demás es cuestión de tecnología.

El Plan de Cuentas no cambió en 2019, y hay razones para creer que permanecerá sin cambios en el futuro cercano. La conclusión de la comisión consiste en determinar el estado real de la propiedad, evaluar la viabilidad de su uso posterior y la validez de la liquidación. En algunos casos (cuando es difícil o imposible llegar a algunas conclusiones por su cuenta), se invita a expertos externos.

Los activos fijos se dan de baja de acuerdo con la forma establecida para cada caso específico, aprobada por el Ministerio de Hacienda. Si tiene dificultades para completar los formularios, puede usar una muestra.

Descargar muestra

Acciones del contador

Dependiendo de la razón por la que se requiera dar de baja el inmueble del balance, se modifican las cuentas corresponsales involucradas en esta operación. Los tipos más comunes de publicaciones se analizan a continuación.

La propiedad está parcial o totalmente desgastada

El caso más simple es cuando el objeto "murió de muerte natural", es decir, agotó por completo su vida útil y luego falló de manera segura. En este caso, no tiene valor en términos de valor, ya que está totalmente depreciado. Después de que el acta sea redactada y firmada por los miembros de la comisión, y luego visada por el jefe, el departamento de contabilidad puede dar de baja el activo sin perturbar el saldo, haciendo un asiento entre la subcuenta 01.1 (al costo original) y 01.2 (monto total de depreciación).

Con el desgaste moral o físico prematuro, la tarea se vuelve más difícil. El activo del balance enumera el monto total de los costos iniciales para la adquisición del objeto (subcuenta 01.1), por otro lado, la depreciación es incompleta, es decir, el objeto con un valor residual está sujeto a cancelación, que es muy simple de determinar (debe restar el monto de la depreciación del costo inicial). El cableado se verá así:

En préstamo c. 01–1, el valor total del activo liquidado se carga en el débito 01.2. Luego, la depreciación se cancela de la cuenta. 02. A esto le sigue la contabilización de los importes de depreciación (Dt 02 - Kt 01.1). Como resultado, el valor residual de la propiedad (la diferencia entre el débito y el crédito de la cuenta 01.2) ingresa a la cuenta 01.2. La parte “infradepreciada” se contabiliza como gasto y se da de baja en la cuenta 91.2 (Dt 91.2 - Kt 01.2). La cuenta está cerrada.

activo vendido

La base para la cancelación son dos documentos: el acto de la comisión de liquidación y el contrato de venta. El cableado es el siguiente:

• Dt01 - Kt01.1 - se ingresa el costo inicial de la propiedad;
• Dt02 - Kt01 "Disposición" - por el monto de la depreciación;
• Dt91.2 - Kt01 - por el valor residual del objeto de venta;
• Dt62 - Kt91.1 - ingresos (monto del contrato);
• Dt91.2 - Kt68.2 - Se cobra IVA.

La propiedad fue transferida al capital autorizado de otra empresa (contribución de acciones)

La propiedad que no tiene valor para un dueño puede ser útil para otro. Si el activo dado de baja adquiere la calidad de aporte en acciones, el departamento de contabilidad utiliza la cuenta 58. Contabilizaciones:

• Dt01 - Kt01.1 - por el costo inicial;
• Dt02 - Kt01 - para depreciación acumulada;
• Dt91.2 - Kt01 - para el valor residual;
• Dt58 - Kt01 - el monto de la contribución al capital autorizado de la empresa que recibe el activo.

No se cobra IVA, ya que una aportación de acciones no es una venta.

El objeto fue transferido de forma gratuita (donado)

Sí, puede ser, pero es importante que el acto de donación no se base en una venta encubierta (en efectivo), lo cual es una violación de la ley. El procedimiento de castigo es aproximadamente el mismo que para la venta o la depreciación (el IVA se carga en función del precio de mercado del activo), con la diferencia de que se contabiliza Dt99 - Kt91,9 por el importe del resultado financiero (realmente sacrificado pérdida).

liquidación parcial

La mayoría de las veces, esta situación ocurre en relación con los bienes raíces. Es difícil cancelar cualquier otra cosa de manera incompleta, pero algunos de los edificios, por ejemplo, dentro de la planta, realmente se pueden demoler. Al mismo tiempo, la parte principal de los talleres permanece y funciona, pero se reduce el valor total de los activos y el monto de sus deducciones por depreciación. Las operaciones se reflejan en la cuenta 91.

orden de cancelación

El procedimiento para dar de baja activos fijos no prevé una orden como tal. La gerencia, al emitir dicho documento, expresa su intención de liquidar cualquier objeto costoso que "cuelgue" en el balance general y, al mismo tiempo, designa albaceas, que es probablemente la parte más importante del texto de dicha orden. La base de las acciones del departamento de contabilidad no es una orden, sino un acuerdo (si estamos hablando de intercambio, donación, venta o cualquier otro método de enajenación) o un acto sobre la inadecuación total del objeto para la operación.

Sin embargo, en muchas empresas existe una práctica según la cual el inicio de una cancelación se expresa mediante una orden. No existe una forma estrictamente aprobada (a diferencia de un acto), pero una muestra aproximada puede verse así:

orden de muestra

El documento fundamenta brevemente la decisión de liquidar el objeto mencionado, en la mayoría de los casos por la inconveniencia económica de una mayor operación y (o) reparación, así como:

• Se nombra una comisión que, por regla general, incluye a uno de los líderes de la empresa (director adjunto, ingeniero jefe), jefe del departamento para cuyas necesidades se utilizó el activo, un representante del departamento de contabilidad (a menudo el contador jefe ), etc.;
• El objetivo está formulado;
• El presidente de la comisión es responsable de su trabajo.

La orden está firmada por todas las personas mencionadas en ella, por lo que sus nombres con "estantes" están impresos en la parte inferior de la hoja.

Razones de cancelación

El proceso de cancelación de activos fijos en cualquier empresa es inevitable. No sólo el equipo envejece naturalmente, aparecen nuevos tipos de él, sino que ocurren accidentes y desastres naturales, como resultado de lo cual los bienes, muebles e inmuebles, se vuelven inutilizables. Numerosos ejemplos de cómo los fondos fallan de manera prematura e inesperada pueden ocupar más de una página de texto pequeño. No es raro que los autos que aún son nuevos choquen de tal manera que no hay nada que reparar, y es bueno si la gente no sufre. Debido a subidas de tensión u otras violaciones de las condiciones normales de funcionamiento, los equipos electrónicos y eléctricos se deterioran. También existe un fenómeno como la obsolescencia moral, que a menudo ocurre repentinamente, cuando el equipo que aún no se ha desgastado físicamente resulta innecesario o está destinado a la producción de más bienes no reclamados.

La razón más común y conveniente para dar de baja activos fijos es la imposibilidad de su uso comercial posterior, y los costos de restauración son excesivamente altos.

En los últimos años, han aparecido nuevos términos que denotan anteriormente no contabilizados por razones de retiro anticipado de equipos:

envejecimiento ambiental. Se entiende como incumplimiento de los nuevos requisitos ambientales adoptados a nivel legislativo. Si, por ejemplo, planta de tratamiento las empresas no cumplen con los estándares establecidos, deben cambiarse y las antiguas deben cancelarse junto con los costos de desmantelamiento;

ropa social. En este caso, el motivo de la cancelación puede ser la adopción de actos legislativos que reflejen requisitos más estrictos para las relaciones laborales y, como resultado, los activos fijos.

Ley sobre la cancelación de activos fijos.

Los requisitos para la ejecución de actos de baja de activos fijos son estrictos. En los formularios aprobados por el Comité Estatal de Estadísticas de la Federación Rusa (Resolución 7 del 21 de enero de 2003), se permiten adiciones (si es necesario), pero cualquier edición es posible con el permiso por escrito del jefe de la organización y debe estar justificada , pero no se puede excluir ninguna columna.

El mismo tipo de formulario OS-4 es el más versátil y, por lo tanto, se usa con más frecuencia que otros. Se puede descargar fácilmente de forma gratuita en nuestro sitio web:

Descargar formulario OS-4

Este formulario supone la posibilidad de reciclar piezas, mecanismos o conjuntos adecuados y sirve como base para su envío al almacén, así como para su posterior uso útil con fines de producción o venta.

La forma del acto OS-4 está destinada a dar de baja una amplia gama de activos, pero otra se utiliza para dar de baja vehículos del balance, OS-4a (o OS-4b para varios objetos) que se realiza en tres copias (uno está diseñado para eliminar el automóvil del registro estatal en la policía de tránsito) .

Si el inmueble se enajena por transmisión a título gratuito a otro propietario o se vende, se debe aplicar la forma del acto OS-1 (aceptación-transmisión).

En cualquier caso, el documento contiene una serie de elementos generales obligatorios:

• Causas de la liquidación de bienes;
• Descripción del estado técnico del objeto, identificado como resultado del examen realizado por la comisión;
• Posibilidad y factibilidad de trabajos de restauración;
• El grado de idoneidad de los conjuntos de componentes viables, partes o partes del objeto y su precio en términos monetarios;
• Razonamiento razonable para el desmantelamiento de activos fijos;
• Acta defectuosa en caso de avería por desgaste natural con relación de todos los defectos existentes.

En caso de obsolescencia, no se necesita un acto defectuoso para el formulario OS-4, y en su lugar se adjunta una orden del jefe.

Tablas de formularios de actas de cancelación

La función principal de los miembros de la comisión liquidadora es la de cumplimentar las tres tablas contenidas en los formularios de la OS.

• El primero de ellos está destinado a ingresar la información contenida en el certificado de aceptación, sobre la base de la cual el equipo se utilizó en la producción durante el período anterior a la cancelación, información general al respecto (vida útil y depreciación acumulada);
• La segunda tabla debe contener información sobre la propiedad que se da de baja, la presencia de metales preciosos en sus detalles y otra información de los actos OS-1, OS-1a y OS-1b.
• La tercera parte fija los costes de desmontaje y disposición del objeto para extraer elementos útiles, así como su coste.

Con la excepción del formulario OS-4b, todo lo demás se realiza en dos copias, una de las cuales se transfiere al contador y sirve como base para las publicaciones, y la segunda se entrega al empleado designado responsable de la seguridad de activos fijos fuera de servicio, quien entrega los productos reciclados al almacén.

Protocolo de baja de activos fijos

El proceso de cancelación de objetos relacionados con activos fijos (ahora a menudo se les llama activos no corrientes) está coronado por una reunión de la comisión de liquidación. Ya se ha enumerado su composición aproximada, y sólo resta agregar que puede ser recaudado separadamente en cada caso o ser permanente, pero en cualquier caso incluye representantes de las unidades de gestión, contabilidad y producción.

El resultado de la reunión de la comisión se documenta en un protocolo con un paquete de documentos adjuntos, que se redactan en cualquier forma. Al mismo tiempo, el protocolo debe cumplir con varias condiciones obligatorias especificadas en el Decreto del Gobierno de la Federación Rusa No. 834 del 14 de octubre de 2010 y anexos posteriores, a saber:

• La presencia de quórum (al menos 2/3 de la composición de la comisión);
• La decisión se tomó por mayoría simple de los miembros del comité presentes.

Una muestra estándar del protocolo de la comisión para la cancelación de activos fijos en forma ampliada contiene:

• Nombre completo de la empresa u organización;
• La palabra "Protocolo";
• Número y fecha de compilación;
• Lugar de la reunión (generalmente el nombre de la localidad es suficiente);
• La composición de la comisión con indicación de los presentes;
• Orden del día (es decir, la cancelación de la cual se está discutiendo la propiedad en particular);
• Información sobre el debate (“escuchado”);
• Resultado ("decidido");
• resultado de la votación;
• Firmas de los miembros de la comisión.

Después de eso, si se llega a un acuerdo, el proceso de cancelación puede considerarse completado con éxito.

Cualquier activo fijo se desgasta tarde o temprano. Además, está envejeciendo no sólo físicamente, sino también moralmente. Si esto sucede, la propiedad desgastada se da de baja. El contador debe conocer las características de la contabilidad y la contabilidad fiscal para tal operación.

La herramienta principal está desactualizada.

El envejecimiento de un activo fijo está determinado por la obsolescencia física o.

El desgaste físico se entiende como un cambio en las propiedades de las máquinas, equipos y otros equipos. Esto conduce a una disminución en la calidad y cantidad de productos, etc. Como regla general, cuanto más viejo se vuelve el activo fijo, más a menudo debe repararse. Por lo tanto, puede llegar un momento en que la reparación de una máquina vieja deje de ser económicamente rentable.

La obsolescencia suele asociarse al progreso científico y tecnológico. Las tecnologías cambian, aparecen nuevos equipos que pueden realizar ciertas operaciones mejor y más rápido. Por lo tanto, la empresa llega a la conclusión de que el activo fijo no cumple con los requisitos modernos, es decir, está obsoleto.

Cómo dar de baja los activos fijos

Para cancelar equipos, máquinas, etc. viejos, el jefe de la empresa nombra una comisión por su orden. Tal regla se indica en el párrafo 77 del manual sobre contabilidad activos fijos, que fue aprobado por la orden del Ministerio de Hacienda de fecha 13 de octubre de 2003 No. 91n. El orden podría verse así:

CSJ "Omega" Sobre la constitución de la comisión dar de baja activos fijos ORDENO: Para cancelar una máquina para trabajar la madera del balance, cree una comisión que consista en: - presidente de la comisión: director A.P. Kirillov; – miembros de la comisión: contador jefe G.A. Vasiliev; director tecnico R.B. Nóvikov. 1. Asignar a la comisión las siguientes funciones: – inspección de una máquina para trabajar la madera que se va a dar de baja (utilizando la documentación técnica necesaria y los datos contables); - establecer las razones para dar de baja la máquina para trabajar la madera; - identificación de las personas por cuya culpa se produce la eliminación prematura de la máquina para trabajar la madera; - establecer la posibilidad de utilizar partes y materiales individuales capitalizados como resultado del desmantelamiento de una máquina para trabajar la madera, y su evaluación en función del valor de mercado actual; - Redacción de un acto para cancelar una máquina para trabajar la madera. 2. El acto de cancelación de la máquina para trabajar la madera, aprobado por el jefe de la organización, está sujeto a transferencia al departamento de contabilidad de Omega CJSC. Director Kirillov A.P. Kirillov

La decisión de la comisión de dar de baja el activo fijo debe formalizarse mediante un acto aprobado por el titular de la empresa. Para ello se proporciona el formulario No. OS-4. Al dar de baja un vehículo, se llena el formulario No. OS-4a. En el caso de una cancelación de un grupo de activos fijos a la vez, formulario No. OS-4b. Estos formularios fueron aprobados por Resolución del Comité Estatal de Estadística del 21 de enero de 2003 N° 7.

Tenga en cuenta que los formularios registran el nombre, la cantidad, así como el valor de mercado de los bienes materiales que la empresa capitalizó como resultado del desmantelamiento del activo fijo.

Con base en el acto de desmantelamiento del equipo, el contador realiza una entrada en la tarjeta de inventario sobre su eliminación. Recuérdese que la tarjeta de activos fijos dados de baja debe conservarse durante al menos cinco años (párrafo 80 del manual de contabilidad de activos fijos).

Contabilidad

Los gastos asociados con la disposición y otras cancelaciones de activos fijos se incluyen en los gastos operativos (cláusula 11 PBU 10/99 "Gastos de la organización"). Estos incluyen el valor residual de maquinaria, equipo, salario trabajadores que realicen su desmantelamiento, así como el impuesto social unificado que grava este salario.

En algunos casos, las empresas utilizan los servicios de una organización de terceros para realizar trabajos de demolición. Por lo tanto, la tarifa por estos servicios también debe incluirse en los gastos operativos asociados con la baja del activo fijo.

Con frecuencia, al liquidar la maquinaria vieja, la firma recibe las piezas de recambio distintas y los materiales. La comisión los evalúa a valor de mercado, y el contador incluye tales ingresos como ingresos operativos (párrafo 79 del manual de contabilidad de activos fijos).

Al cancelar el balance de una máquina u otro equipo viejo, el monto de la depreciación acumulada se cancela primero: Débito 02 Crédito 01

- cancelado el monto de la depreciación acumulada en el activo fijo retirado.

Así, en la cuenta 01 "Activos fijos" se formará el valor residual del objeto a enajenar. Este importe deberá cargarse en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”: Débito 91-2 Crédito 01

- dado de baja el valor residual del activo fijo dado de baja.

El débito de la cuenta 91 “Otros ingresos” también registra los gastos que están asociados al desmantelamiento de maquinaria o equipo.

El resultado financiero de la cancelación de activos fijos (por regla general, una pérdida) debe reflejarse en la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas".

Tenga en cuenta que para contabilizar la cancelación de máquinas y equipos, un contador puede abrir una subcuenta "Retiro de activos fijos" en la cuenta 01 "Activos fijos". Considere las entradas contables que deben realizarse en este caso utilizando un ejemplo.

Ejemplo

CJSC Gamma decidió dar de baja el torno debido a su desgaste físico. El costo inicial de la máquina es de 80 000 rublos, el monto de la depreciación acumulada es de 75 000 rublos. Los gastos de desmantelamiento (salarios de los trabajadores, impuesto social unificado, materiales, etc.) ascendieron a 6.000 rublos.

Producto del desmantelamiento del torno, la empresa capitalizó repuestos. Su valor de mercado es de 2000 rublos.

Al final del mes, el contador determinó el resultado financiero de la cancelación del activo fijo. En los registros contables de Gamma se realizan los siguientes asientos: Débito 01 subcuenta "Retiro de activos fijos" Crédito 01

- 80.000 rublos. - cancelado el costo inicial del torno; Débito 02 Crédito 01 subcuenta "Retiro de activos fijos"

- 75.000 rublos. - cancelado el monto de la depreciación acumulada; Débito 91-2 Crédito 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos"

- 5000 rublos. (80,000 - 75,000) - el valor residual de la salida torno;

Débito 91-2 Crédito 10 (69, 70…)

- 6000 rublos. - cancelado los costos asociados con el desmantelamiento del torno; Débito 10 Crédito 91-1

- 2000 rublos. – se abonaron los repuestos recibidos durante el desmontaje del torno; Débito 99 Crédito 91-9

- 9000 rublos. (5000 + 6000 - 2000) - reflejó la pérdida de la cancelación del torno.

gastos de impuestos

Al dar de baja activos fijos, la base imponible se reducirá:

– gastos de liquidación de activos fijos (por ejemplo, trabajos de desmantelamiento);

– el importe de la depreciación subacusada de acuerdo con la vida útil establecida (es decir, el valor residual fiscal del activo fijo).

Dichos gastos se incluyen en los gastos no operativos. Así lo establece el inciso 8 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Tributario.

En algunos casos, las empresas dan de baja los activos fijos que ya no están incluidos en los registros fiscales. Y en contabilidad, la depreciación aún continúa acumulándose sobre ellos. Luego necesita mostrar la diferencia entre la contabilidad y contabilidad tributaria. Es decir, del monto de la depreciación de "impuestos", debe restar el monto de la "contabilidad". Esta voluntad diferencia constante. Multiplicando este valor por la tasa del impuesto sobre la renta, la empresa recibirá el monto de la obligación tributaria permanente.

En tal caso, puede surgir otra pregunta. ¿Es posible tener en cuenta los costos de desmantelamiento al calcular el impuesto sobre la renta, si el activo fijo ya no figura en la contabilidad fiscal? En nuestra opinión, es posible. El hecho es que las condiciones para el reconocimiento de los gastos tributarios se dan en el párrafo 1 del artículo 252 del Código Tributario. Es decir, deben estar documentados y justificados económicamente.

Dichos gastos pueden confirmarse, por ejemplo, mediante una orden para crear una comisión para la cancelación de activos fijos, un acto para su cancelación.

El costo del desmantelamiento puede justificarse económicamente, por ejemplo, por el hecho de que se instalará una nueva en lugar de una máquina vieja que ya no cumple con ciertos requisitos. Es decir, la empresa necesita dicho reemplazo para garantizar las actividades de producción.

Tenga en cuenta: si durante el desmantelamiento de un activo fijo, la empresa capitalizó repuestos o materiales, entonces se incluyen en los ingresos no operativos (inciso 13 del artículo 250 del Código Tributario). Además, su valor debe corresponder al mercado. Así se desprende del inciso 5 del artículo 274 del Código Tributario.

¿Debe recuperarse el IVA soportado?

Los funcionarios fiscales creen que el monto del IVA soportado, que recae sobre el valor residual de los activos fijos dados de baja, las empresas deben recuperar. Así lo demuestran numerosos litigios. Los funcionarios explican su posición por el hecho de que los equipos dados de baja ya no se utilizan en actividades sujetas al IVA (inciso 1 inciso 2 artículo 171 del Código Tributario).

Sin embargo, los tribunales generalmente no apoyan este punto de vista. El hecho es que el Código Tributario no contiene un requisito para restablecer el IVA soportado en los activos fijos dados de baja del balance antes de su depreciación total. Por lo tanto, las empresas a menudo ganan los litigios. Ejemplos de esto son casos que han sido considerados por tribunales federales de arbitraje:

Al mismo tiempo, hay que tener en cuenta que en ocasiones la suerte también acompaña a las autoridades fiscales. Por ejemplo, los árbitros del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Volga se pusieron de su lado (decreto del 28 de julio de 2003 No. A 55-54 / 03-34). Señalaron que dado que los activos fijos dados de baja ya no se utilizarán en actividades sujetas al IVA, es necesario restituir parte del impuesto atribuible a su valor residual.

Por lo tanto, antes de decidir el tema de la restauración del IVA en máquinas, equipos, etc. fuera de servicio, le recomendamos que se familiarice con la práctica judicial que se ha desarrollado en su región.

EJÉRCITO DE RESERVA. Averina, experta de AG "RADA

Uno de los talleres de la empresa ya no utiliza el equipo de producción para el fin previsto. No funcionará vender el equipo, porque. es moralmente obsoleto. Su renovación no es rentable. Solo hay una salida: cancelación y envío a chatarra, con la retirada preliminar de piezas útiles. Es necesario averiguar cómo se debe designar dicha operación en contabilidad e informes.

¿Qué tener en cuenta?

1. Orden del Ministerio de Hacienda N° 186n “Sobre la adecuación a la normativa legal en materia contable”.

3. RAS 6/01 "Contabilidad de activos fijos".

4. Regla de conducta Estados financieros y contabilidad en Rusia, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas No. 34n.

5. Instructivo para el uso del Plan de Cuentas en la contabilidad de las actividades financieras y económicas de las instituciones, aprobado por orden del Ministerio de Hacienda N° 94n.

6. Documentación NIC 16 Información Esencial.

Cabe señalar que hasta 2011 no hubo preguntas sobre cómo cancelar los activos fijos, cuyo uso ya no es posible. Todos los detalles del procedimiento se detallaron en los documentos reglamentarios (edición de la orden del Ministerio No. 34n).

Pero se emitió el auto N° 186n, que canceló por completo el procedimiento establecido para dar de baja activos fijos. A cambio, los funcionarios no ofrecieron nada.

¿Qué fue antes?

El procedimiento para dar de baja activos fijos fue consagrado en los Lineamientos, en el numeral No. 84. Allí se recomendó pasar de la cuenta “Retiro de activos fijos” a otra cuenta “Activos fijos”. Además, se proporcionó un detalle separado de los ingresos y gastos por disposición de fondos en la cuenta “Otros gastos e ingresos”:

• El valor residual de los objetos se canceló del crédito de la cuenta "Enajenación de activos fijos" a la cuenta "Activos fijos" al débito de la cuenta "Otros gastos e ingresos";
• El valor de los bienes materiales recibidos por desmantelamiento a precio de uso o el monto total de la utilidad de su venta se tuvo en cuenta en el abono de la cuenta “Otros ingresos y gastos”;
• Los gastos relacionados con la enajenación de activos fijos se tomaron con cargo a la cuenta “Otros ingresos”. Anteriormente, podían cobrarse en la cuenta "Producción auxiliar N° 23".

Otra adición importante del párrafo No. 84: el proceso de enajenación de activos fijos se completó con la contabilización de Dt 91-2 Kt en la cuenta "Enajenación de activos fijos". Esto significa que los activos fijos en el balance deberían haber estado "colgados" hasta el momento en que finalicen todos los procedimientos para la liquidación del objeto, es decir. hasta completar todos los campos del acta de los formularios OS-4, OS-4a o OS-4b. Estos procedimientos podrían durar varios meses. La organización todo este tiempo estuvo obligada a pagar impuestos sobre la propiedad.

es importante saber

A partir del otoño de 2011, el IVA, que se presenta a los contratistas sobre el costo de liquidación de activos fijos, es deducible. Hay una referencia directa a esto en el art. No. 171 del Código Fiscal de la Federación Rusa (edición de la Ley Federal No. 245-FZ del 19 de julio de 2011).

Ejemplo 1

La dirección de la Empresa A decidió el 20 de julio de 2010 dejar de utilizar los viejos tornos. Está previsto poner nuevos equipos en su lugar. Para liquidar los objetos, se creó una comisión, que a partir del 20.07.2010 comenzó a identificar materiales valiosos y repuestos en el equipamiento de máquinas herramienta y estimar los costos futuros para el desmontaje y transporte de piezas. En otras palabras, ya el 20 de julio comenzó el llenado de la ley OS-4 para dar de baja máquinas herramienta.

Las máquinas se compraron antes de 2001, por lo que no es necesario recuperar el IVA. El costo inicial, teniendo en cuenta la revalorización, es de 4.000.000 de rublos. El monto de la depreciación al 20 de julio de 2010 (incluidas las revaluaciones) ascendió a 3.200.000 rublos.

La empresa A celebró un contrato con la empresa B, que debía desmantelar las máquinas, dejar las piezas necesarias al propietario y transferir la chatarra a la empresa C.

El costo total de los materiales y repuestos restantes ascendió a 600,000 rublos. Los materiales fueron trasladados al almacén de la Firma A el 15 de octubre de 2010. Con la empresa B, la empresa A firmó un acto provisional sobre la ejecución del trabajo por un monto de 120 000 rublos + IVA 21 600 rublos.

La empresa B pesó la chatarra y pagó a la empresa A 360 000 rublos (no se requiere IVA al vender chatarra). La factura de aceptación de chatarra se firmó el 20 de noviembre de 2010.

El costo de las obras de la empresa B es de 400 000 rublos. + impuestos 72,000 rublos. La Firma A y la Firma B firmaron el acta final de los trabajos realizados el 30 de noviembre de 2010.

Para simplificar el ejemplo, clasifiquemos a la Empresa A como una pequeña empresa, es decir, no aplica PBU 18/02.

La empresa A hizo las siguientes entradas:

Dt 62 Kt 91-1 360,000 rublos: ingresos de la venta de chatarra;

Dt 91-2 Kt 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos" 800,000 rublos cancelación del valor residual de las máquinas.

En el balance de la Empresa 1 para el primer trimestre de 2010, refleja el valor residual de los activos fijos de 800,000 rublos. El estado de ingresos y gastos en el rubro "Otros gastos e ingresos" refleja la cantidad de 1 320 000 rublos (600 000 + 360 000 + 360 000), y en el rubro "Otros gastos" - 1 560 000 rublos (360 000 + 400 000 + 800 000).

¿Ahora que?

Luego de emitida la Orden No. 186n, la cláusula No. 84 perdió su vigencia. Además, de los numerales N° 54 y N° 79 del Reglamento e Instrucciones Metodológicas, se eliminó el requisito de que el valor material recibido durante el desmantelamiento de activos fijos se tenga en cuenta con el reflejo de otros ingresos.

Sin embargo, los funcionarios señalaron que la cuenta 10 debe debitarse “en el momento en que se debita el objeto OS” (directrices, párrafo 79).

Como resultado, hubo confusión en los principios de contabilidad.

La decisión sobre el procedimiento para reflejar gastos e ingresos se puede encontrar en las normas internacionales de información financiera, según lo dispuesto en la cláusula 7 de la PBU 1/2008 "Política contable". Resultados financieros provenientes de la baja de activos fijos en estados IFRS se reflejan en el estado de pérdidas y ganancias de manera colapsada. En otras palabras, se determina la diferencia entre el producto de la enajenación, si lo hubiere, y el valor en libros de la partida. Una diferencia negativa es un gasto, una diferencia positiva es un ingreso. Las mismas reglas están previstas en el borrador de la nueva PBU con respecto a la contabilidad de activos fijos.

Resulta que desde 2011, con cancelación de activos fijos:

• Los gastos e ingresos asociados con la cancelación deben reflejarse en una sola cantidad y minimizarse;
• No se puede utilizar la cuenta "Retiro de activos fijos" a la cuenta 01.

Pero luego de realizar todos los ajustes al Instructivo, quedó la siguiente frase al Plan de Cuentas: “Al finalizar el proceso de enajenación, el valor residual de los objetos deberá ser debitado de la cuenta 01 a la cuenta 91”.

Aquí debe agregar un cálculo de que la cuenta 10 debe debitarse en la fecha de debito del activo fijo (de las Regulaciones y Directrices, así como la conclusión sobre la visualización colapsada de gastos e ingresos).

Resulta que el valor residual de los activos fijos se puede cancelar de la cuenta 01 solo después de que se completen las operaciones de liquidación.

¿Se permite la cancelación antes del final de la liquidación?

En realidad, una empresa puede cancelar activos fijos sin esperar el final de la liquidación.

La publicación de la Orden No. 186n es un nuevo intento de acercar la contabilidad nacional y las NIIF. Pero debido a la cita en la Instrucción, el requisito del párrafo 29 de la PBU 6/01 aún no se cumple. Donde se dice que el costo de un objeto que se liquida o no puede generar ingresos en el futuro es objeto de castigo contable. Este requisito está tomado de las NIIF. En particular, el párrafo 67 de la NIC 16 establece: cuando no se esperan beneficios económicos por la disposición o uso de activos fijos, el reconocimiento valor en libros los objetos se terminan.

De acuerdo con las NIIF y PBU 6/01, cuando un objeto que está sujeto a liquidación ya no se usa, no se refleja en la lista de activos fijos. Este activo debe ser reclasificado en otro. Por ejemplo, puede aplicarse el artículo “Activo no corriente en proceso de enajenación”. Y dicho activo ya debería mostrarse en la sección "Activos corrientes", si la disposición no se retrasa por un período de más de 12 meses. De hecho, la instrucción no permite seguir esta regla.

La firma tiene dos opciones:

• Violación del párrafo 29 de la PBU 6/01, pero cumpliendo con los requisitos de las Instrucciones para el Plan (como resultado, pago en exceso del impuesto a la propiedad). Cancelación de activos fijos al finalizar todos los procedimientos;
• Siguiendo PBU 6/01, pero violando los requisitos de la Instrucción (cesación del pago del impuesto predial). En otras palabras, cancele los activos fijos tan pronto como el objeto ya no se use.

Cancelación de activos fijos después de la liquidación. Bajo esta opción, si el objeto no se usa antes de la fecha de presentación y algunas operaciones de liquidación ocurren después de la fecha de presentación, el valor residual del objeto se ingresa en el balance general en la fecha de presentación. En otras palabras, el balance muestra un objeto de activos fijos que no trae beneficios económicos. Como resultado, los usuarios que informan son engañados.

Además, la empresa paga el impuesto predial, aunque ya no acumula depreciación en los registros fiscales y contables.

Ejemplo 2

Suponga que todas las operaciones se realizaron en 2012. Simultáneamente, la empresa A decidió no arriesgarse a pagar impuestos sobre la propiedad. El contador decidió utilizar la cuenta 23 "Producción auxiliar" (como antes) y la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos".

Las entradas de la empresa A serían las siguientes:

Dt 01 Kt 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos" 4,000,000 de rublos: se canceló el costo inicial de las máquinas;

Dt 02 Kt 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos" 3,200,000 rublos - cancelación de la depreciación acumulada.

Dt 10-5 Kt 91-1 600 000 rublos - repuestos recibidos;

Dt 23 Kt 60.120.000 rublos - trabajo realizado por la empresa B;

Dt 19 Kt 21.600 rublos - IVA contable por trabajo.

Dt 10-6 Kt 91-1 360,000 rublos - contabilidad de chatarra del desmantelamiento de máquinas herramienta;

Dt 91-2 Kt 10-6 360,000 rublos - cancelación del costo de la chatarra.

Dt 23 Kt 60 280 000 rublos (400 000 - 120 000) - trabajo de la empresa B;

Dt 19 Kt 60 50 400 rublos (72 000 - 21 600) - Contabilización del IVA por el trabajo de la empresa B;

Dt 91-2 Kt 23,400,000 rublos - un reflejo del gasto por el trabajo de la Firma B;

Dt 68 Kt 73,200 rublos - aceptación de la deducción del IVA;

Dt 98 Kt 01 cuenta "Enajenación de activos fijos" 560,000 rublos (300,000 + 180,000 - 200,000) - se cancela parte del valor residual de las máquinas (se cierra la cuenta 98);

Dt 91-2 Kt 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos" 240,000 rublos (800,000 - 560,000) - cancelando la otra parte del valor residual, determinando la pérdida por enajenación.

El balance del primer trimestre del año muestra el valor residual de los activos fijos de 800.000 rublos. En el estado de pérdidas y ganancias bajo el ítem "Otros gastos" se refleja la cantidad de 600,000 rublos (240,000 + 360,000).

El objeto se da de baja inmediatamente. Entonces, la empresa puede cancelar el valor residual de los activos fijos de la cuenta 01 en el momento en que los objetos dejan de usarse, sin esperar el final de los procedimientos de liquidación.

Aprovecha las prácticas

La decisión de dar de baja los activos fijos de inmediato, tan pronto como dejen de utilizarse en las actividades de la empresa, es importante para emitir un documento organizativo y administrativo. Por ejemplo, por orden de gestión.

Por ejemplo, los objetos no se utilizan antes de la fecha del balance y algunas operaciones de enajenación se producen después. En este caso, el valor residual del objeto no se incluirá en el balance a la fecha del informe. Esta opción es lo más cercana posible a los estándares IAS 16 y, en general, la información será más confiable. Además, la empresa puede ahorrar en impuestos sobre la propiedad impidiendo que paguen mucho antes. La cuenta "Enajenación de activos fijos" no se utiliza con esta opción.

Ejemplo 3

La empresa A no planea pagar impuestos y quiere cancelar los activos fijos de inmediato. El contador utiliza la cuenta "Gastos diferidos No. 97" y la cuenta "Ingresos diferidos No. 98". Por otra parte, la empresa refleja los gastos e ingresos por la venta de chatarra de forma colapsada.

Las entradas de la empresa A son las siguientes:

Dt 02 Kt 01 subcuenta "Enajenación de activos fijos" 3,200,000 rublos - cancelación de la depreciación acumulada.

Dt 97 Kt 01,800,000 rublos - cancelación del valor residual.

Dt 10-5 Kt 91-1 600 000 rublos - repuestos recibidos;

Dt 23 Kt 60.120.000 rublos - trabajo realizado por la empresa B;

Dt 19 Kt 21.600 rublos - IVA contable por trabajo.

Dt 10-6 Kt 91-1 360,000 rublos - contabilidad de chatarra del desmantelamiento de máquinas herramienta;

Dt 62 Kt 91-1 360,000 rublos: ganancias de la venta de chatarra;

Dt 91-2 Kt 10-6 360,000 rublos - cancelación del costo de la chatarra.

Dt 23 Kt 60 280 000 rublos (400 000 - 120 000) - trabajo de la empresa B;

Dt 19 Kt 60 50 400 rublos (72 000 - 21 600) - Contabilización del IVA por el trabajo de la empresa B;

Dt 68 Kt 19 73 200 rublos - aceptación de contabilidad para deducción;

Dt 98 Kt 97,960,000 rublos (600,00 + 380,000) - cierre de cuenta 98 ​​después de la liquidación del objeto;

Dt 91-2 Kt Kt 97,240,000 rublos (800,000 + 120,000 + 280,000 - 960,000) - pérdida por enajenación.

El balance del 1er trimestre de 2012 no refleja el valor residual de los tornos. En el grupo de artículos "Inventarios" de la categoría "Activo corriente", en cambio, hay un artículo "Liquidación de bienes", que muestra la cantidad de 800,000 rublos de la cuenta 97. En el estado de pérdidas y ganancias, el artículo " Otros gastos” muestra la cantidad de 240.000 rublos.

Equipos, edificios, estructuras, máquinas, equipos, vehículos y otros bienes relacionados con el activo fijo:

• aquellos que se han vuelto inutilizables debido al desgaste físico, accidentes, desastres naturales, violaciones de las condiciones normales de operación y por otras razones;
• obsoleto;
• en relación con la construcción, ampliación, reconstrucción y reequipamiento técnico de empresas, talleres u otras instalaciones.

Al mismo tiempo, la propiedad relacionada con activos fijos está sujeta a cancelación solo en los casos en que sea imposible o económicamente irrazonable restaurarla, y también cuando no pueda venderse o transferirse a otras organizaciones, instituciones, empresas, empresas.

Al dar de baja equipos en una empresa, uno debe guiarse principalmente por instrucciones metodológicas para contabilizar los activos fijos.

A continuación, publicamos un extracto de las directrices sobre contabilidad de activos fijos, registrado en el Ministerio de Justicia de la Federación Rusa el 21 de noviembre de 2003, válido en el momento de la publicación del material el 25 de mayo de 2016. (Debe verificar los cambios y adiciones en los sitios web oficiales).

VI. Enajenación de propiedades, planta y equipo

75. El costo de un elemento de activos fijos que se enajena o no se utiliza de forma permanente para la producción de productos, la realización de trabajos y la prestación de servicios, o para las necesidades de gestión de la organización, está sujeto a cancelación contable. .

76. La disposición de un elemento de activos fijos se reconoce en la contabilidad de la organización en la fecha de la terminación única de las condiciones para aceptarlos para la contabilidad, que figuran en el "párrafo 2" de estas Directrices. La disposición de un elemento de propiedad, planta y equipo puede tener lugar en los siguientes casos:

• Ventas;
• cancelaciones en caso de deterioro moral y físico;
• liquidación en caso de accidentes, desastres naturales y otras emergencias;
• transferencias en forma de contribución al capital autorizado (acciones) de otras organizaciones, un fondo mutuo;
• transferencias bajo contratos de cambio, donación;
• transferencias a una empresa subsidiaria (dependiente) de la organización matriz;
• faltantes y daños identificados durante el inventario de activos y pasivos;
• liquidación parcial durante la realización de obras de reconstrucción; en otros casos.

77. Determinar la viabilidad (adecuación) del uso posterior de equipos, activos fijos, la posibilidad y efectividad de su restauración, así como elaborar documentación para la disposición de estos objetos en la organización, por orden del jefe, se crea una comisión, que incluye a los funcionarios relevantes, incluido el contador jefe (contador) y las personas responsables de la seguridad de los equipos, activos fijos. Podrán ser invitados a participar en los trabajos de la comisión los representantes de las inspecciones que, de conformidad con la legislación, tengan encomendadas las funciones de registro y vigilancia de determinados tipos de bienes.

La competencia de la comisión incluye:

• inspección de equipos, activos fijos sujetos a cancelación utilizando la documentación técnica necesaria, así como datos contables, estableciendo la conveniencia (idoneidad) del uso posterior de equipos, activos fijos, la posibilidad y efectividad de su restauración;
• establecer las razones de la cancelación de equipos, activos fijos (depreciación física y moral, violación de las condiciones de operación, accidentes, desastres naturales y otras emergencias, no uso prolongado de equipos, un objeto para la producción de productos, ejecución de trabajos y servicios o por necesidades de gestión, etc.);
• identificar a los culpables de la imposibilidad de continuar con la operación de los equipos, enajenación prematura de activos fijos, hacer propuestas para responsabilizar a estas personas establecidas por la ley;
• la posibilidad de utilizar componentes individuales, repuestos para cámaras, lentes, linternas, partes de computadoras, equipos de oficina, televisores, electrodomésticos, materiales del elemento de activo fijo dado de baja y su valoración con base en el valor de mercado actual, control sobre el retiro de metales no ferrosos y preciosos de los dispositivos dados de baja como parte del elemento de activo fijo, determinación del peso y entrega a quien corresponda depósito; ejercer el control sobre la extracción de metales no ferrosos y preciosos de los activos fijos dados de baja, determinando su cantidad, peso;
• Elaboración de un acta de peritaje técnico para la baja de equipos y otros activos fijos.

78. La decisión tomada por la comisión de cancelar un elemento de activos fijos se redacta en un "acto" para la cancelación de equipos u otro elemento de activos fijos, indicando los datos que caracterizan el elemento de activos fijos (fecha de aceptación del rubro a contabilizar, año de fabricación o construcción, tiempo de puesta en servicio, período de vida útil, el costo inicial y el monto de la depreciación acumulada, revaluaciones, reparaciones, motivos de enajenación con su justificación, estado de las partes principales, partes, ensambles , elementos estructurales). Ley sobre la cancelación de equipos en la empresa. o un artículo de activos fijos es aprobado por el jefe de la organización.

79. Los repuestos, partes, ensambles y montajes de equipo u otro activo fijo dado de baja, aptos para la reparación de equipos y otros elementos del activo fijo, así como otros materiales, se contabilizan al valor corriente de mercado a la fecha de desmantelamiento de activos fijos.

(Ver la edición de la "Orden" del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 24 de diciembre de 2010 N 186n)

80. Sobre la base del acto emitido para la cancelación de equipos y otros activos fijos transferidos al servicio de contabilidad de la organización, se hace una nota en la tarjeta de inventario sobre la disposición del activo fijo. Los asientos correspondientes a la enajenación de un activo fijo también se realizan en un documento abierto en su ubicación. Las tarjetas de inventario para equipos dados de baja y activos fijos retirados se almacenan durante un período establecido por el jefe de la organización de acuerdo con las reglas para organizar el archivo estatal, pero no menos de cinco años.

81. La transferencia por parte de una organización de un objeto de activos fijos a la propiedad de otras personas se formaliza mediante un acto de aceptación y transferencia de activos fijos. Sobre la base del acto especificado, se realiza una entrada correspondiente en la tarjeta de inventario del objeto transferido de activos fijos, que se adjunta al acto de aceptación y transferencia de activos fijos. Se realiza una nota sobre el retiro de una tarjeta de inventario para un artículo de activo fijo dado de baja en un documento abierto en la ubicación del artículo.

82. La transferencia de un elemento del activo fijo entre las divisiones estructurales de la organización no se reconoce como la enajenación de un elemento del activo fijo. La operación especificada se realiza mediante el acto de aceptación y enajenación de activos fijos. La devolución del elemento arrendado de activos fijos al arrendador también se documenta mediante un acto de aceptación y transferencia, sobre la base de la cual el servicio de contabilidad del arrendatario cancela el elemento devuelto del balance general.

83. La disposición de partes individuales que forman parte de un elemento de activos fijos, que tienen vidas útiles diferentes y se contabilizan como elementos de inventario separados, se elabora y refleja en la contabilidad de la manera descrita anteriormente en esta sección.

84. Pérdida de energía. - "Orden" del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 24 de diciembre de 2010 N 186n.

85. La enajenación de un objeto de activos fijos transferidos como una contribución al capital autorizado (reserva), fondo de acciones en el monto de su valor residual se refleja en los registros contables en el débito de la cuenta de liquidación y el crédito de los activos fijos cuenta. Anteriormente, la deuda que surge de una contribución al capital autorizado (reserva), fondo de unidad se registra en el débito de la cuenta para contabilizar inversiones financieras en correspondencia con el crédito de la cuenta para contabilizar liquidaciones por el monto del valor residual del objeto de activo fijo transferido como una contribución al capital autorizado (reserva), fondo de unidad, y en el caso de reembolso total del costo de dicho objeto - en una evaluación condicional adoptada por la organización, con la asignación de la evaluación importe de los resultados financieros.

86. Los ingresos y gastos por la enajenación de un elemento de activos fijos están sujetos a abono a la cuenta de pérdidas y ganancias como otros ingresos y gastos y se reflejan en los registros contables en el período sobre el que se informa al que se refieren.

Cualquier equipo tiene su propia vida, después de lo cual debe cancelarse. Para hacer esto correctamente, debe actuar en un orden determinado, regulado por la ley. Cómo cancelar los activos fijos en 2017, lo consideraremos en el artículo.

Cualquier contador directamente involucrado en la aceptación, depreciación y cancelación de activos fijos debe conocer claramente el procedimiento y la lista de documentos requeridos. De lo contrario, el servicio de impuestos puede tener dudas sobre la legalidad de la cancelación, la ausencia de documentos obligatorios.

Antes de cancelar activos fijos en una empresa, es necesario estudiar la orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 33n del 20 de julio de 1998. Contiene información sobre eventos y documentos obligatorios, regula el procedimiento para la contabilidad de activos fijos.

Baja de activos fijos: documentación

La cancelación de activos fijos parece ser un asunto común y simple, pero de hecho la empresa necesita redactar una serie de documentos que confirmen la legalidad de la disposición de activos fijos.

La disposición está precedida por la emisión de una orden para crear una comisión especial, a la que se le encomienda la cancelación de activos fijos (es estrictamente necesaria la documentación de la formación de dicha comisión). Incluye a las siguientes personas:

• contador jefe de la empresa;
• especialistas técnicos;
• MOL, que son activos fijos sujetos a enajenación.

Responsabilidades y funciones de la comisión de baja de activos fijos

Durante la creación de la comisión, se determinan sus poderes. Las directrices prevén la inclusión de la siguiente funcionalidad en esta lista:

• La Comisión lleva a cabo una inspección del objeto dado de baja. También participa en la preparación de toda la documentación relacionada con la cancelación. Esto incluye no solo documentos técnicos y comerciales, sino también contables.
• Se establece el motivo de la cancelación, así como la imposibilidad de utilizar el objeto del SO para su posterior uso, restauración o venta.
• Determine el círculo de perpetradores si el sistema operativo se ha vuelto inutilizable antes fecha de vencimiento el servicio ha sido dañado o parcialmente dañado. En el curso de los procedimientos, la comisión desarrolla propuestas para involucrar a estos trabajadores en la compensación por daños.
• Si algunas partes del activo fijo se pueden usar en trabajos posteriores (por ejemplo, como repuesto para otro equipo), se compila una lista de estas partes y se realiza su estimación de costos. En el futuro, es la comisión la responsable del desmantelamiento de todas las partes enumeradas.
• Realización de actos de cancelación, firma de toda la documentación necesaria.

Una vez completada la inspección del objeto, una comisión especial redacta un acta de cancelación. La forma de este documento es aprobada por el jefe de la organización. Si lo desea, también puede utilizar los actos unificados aprobados el 21 de enero de 2003 después de que se emitiera la decisión del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia No. 7. Si la empresa desarrolla de forma independiente las formas de los actos, entonces necesariamente deben cumplir con los requisitos reflejados en la ley federal No. 402-FZ del 6 de diciembre de 2011.

Formas de actos para la cancelación de activos fijos.

Durante el trabajo de la comisión, se pueden redactar actas de las siguientes formas:

• OS-4 se usa para cancelar un objeto que no es un vehículo;
• OS-4a - cumplimentado en caso de enajenación de vehículos;
• OS-4b: es necesario cancelar varios activos fijos que no están relacionados con los vehículos a la vez.

Al transferir un activo fijo a otras organizaciones, se utiliza un certificado de aceptación. Es él quien es la justificación de la cancelación en este caso.

Requisitos obligatorios de los actos de castigo

El documento principal que confirma el trabajo de la comisión es el acto de cancelación. Debe contener la siguiente información sobre el elemento dado de baja de los activos fijos:

• cuando fue hecho o erigido;
• cuándo ya qué costo se aceptó la empresa en el balance;
• toda la vida;
• el monto total de la depreciación acumulada;
• por qué se da de baja;
• sus características de calidad.

Características de la elaboración de un acto de cancelación.

Después de redactar, el acta es firmada por todos los miembros de la comisión y aprobada por el jefe de la organización. Solo después de eso, la información sobre su eliminación se ingresa en la tarjeta de inventario del objeto. Esto lo hace el jefe u otro contador autorizado. La ficha de inventario debe conservarse en la empresa después de la disposición del objeto durante otros 5 años.

Todos los asientos contables se realizan sobre la base del acto de cancelación. El documento debe redactarse en dos copias. Se envían a las siguientes personas:

• contador responsable;
• ITV de este objeto (solo si hay un acto, es posible entregar los repuestos del objeto al almacén).

De acuerdo con las pautas, al cancelar un elemento de activos fijos, la organización debe redactar un acto apropiado. No se requieren documentos adicionales por ley. Por ejemplo, una orden para cancelar activos fijos, una muestra de la cual ayudará a redactar el documento correctamente, no es obligatoria.

Pero a veces las autoridades fiscales pueden solicitarlo al verificar la empresa. Esto es posible si durante el procedimiento de cancelación aparecieron gastos relacionados. A veces se necesita una orden para indicarlo como base para redactar un acto de cancelación.

La carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 03-03-06 / 1/454 del 9 de julio de 2009 también deja en claro que es mejor redactar una orden de cancelación para evitar confusiones. Pero ni un solo acto legislativo especifica cómo debe verse dicho documento, por lo que puede redactarse en cualquier forma.

Además de los detalles estándar (número y fecha del pedido, nombre de la organización, ciudad), el texto del pedido debe contener:

• número de inventario del objeto;
• el motivo de la cancelación;
• plazo de liquidación (si está implícito);
• la base para redactar el pedido;
• asignación a un contador, MOL, almacenistas u otras personas responsables.

Todas las personas que reciban instrucciones de acuerdo con la orden deben estampar una firma que indique que han leído el documento. Asegúrese de firmar la orden y el jefe de la empresa.

Cancelación de activos fijos: contabilizaciones

La cancelación de activos fijos implica realizar cambios en el balance de la empresa. El contador responsable, conociendo las razones, hace las entradas apropiadas. Debido a la razón por la que se dan de baja los activos fijos, se pueden utilizar diferentes contabilizaciones.

Baja de activos fijos inutilizables

Si una organización cancela debido a la depreciación de un objeto, se deben usar las siguientes publicaciones:

• D01 (se utiliza una subcuenta especial para la disposición de activos fijos) - K01 - para cancelar el costo inicial;
• D02 - K01 (subcuenta) - se cancela la depreciación;
• D91 - K01 (subcuenta) - cancelación del costo restante (no depreciado) del objeto.

Venta de sistema operativo

Si la empresa decide vender el activo fijo a otra organización, se aplican las siguientes contabilizaciones:

• D01 (subcuenta) - K01 - cancelación del costo inicial;
• D02 - K01 (subcuenta) - se cancela la depreciación;
• D91 - K01 (subcuenta): los saldos del valor del objeto se cancelan.

En este caso, el valor residual se muestra como parte de otros ingresos. Además, los ingresos se muestran de acuerdo con la contabilización D62 - K91. También es necesario reflejar el monto del IVA cobrado mediante la publicación D91 - K68.

Uso de activos fijos como contribución al Reino Unido

Esta es una situación en la que un activo fijo se transfiere a otra organización como inversión. Posteriormente, el propietario original del objeto recibirá dividendos. La cancelación del costo inicial y la depreciación procede de la misma manera que en los dos casos anteriores, pero la transferencia en sí se muestra de la siguiente manera: D58 - K01 (subcuenta).

Hay varias otras situaciones específicas que requieren el uso de entradas especiales en la contabilidad empresarial.

Razones para la cancelación de activos fijos: ejemplos y términos

Ley de cancelación, orden de cancelación: ambos documentos requieren que indique los motivos de la cancelación de activos fijos (ejemplos, términos lo ayudarán a lidiar con posibles situaciones).

La orden del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa No. 26n del 30 de marzo de 2001 establece que si un activo fijo se retira del fondo principal de la organización o no puede generar ingresos para la organización, entonces su valor debe cancelarse.

La Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 91n del 13 de octubre de 2003, como justificación para la disposición de activos fijos, indica que el objeto no se utiliza de forma permanente con fines de producción o administración.

Si consideramos la cancelación de activos fijos de manera más global, se pueden distinguir las siguientes razones:

• la organización vendió el sistema operativo;
• el objeto fue transferido a otra organización de forma gratuita;
• la herramienta principal se cambió por otra;
• por deterioro físico o moral;
• daños (parciales o completos) debido a emergencias;
• OS se utiliza como contribución al MC;
• el objeto fue robado, perdido o dañado, lo que se estableció solo como resultado de un inventario en la empresa.

Depreciación del activo fijo

Cualquier activo fijo (con raras excepciones) pierde sus características de calidad, falla. El uso de dicho equipo eventualmente se vuelve no rentable para la empresa. Existen los siguientes tipos de desgaste:

• Deterioro físico. Es el desgaste material de los activos fijos utilizados, por lo que sus propiedades y características de presentación empeorar.
• Obsolescencia. Implica la depreciación del sistema operativo debido a la aparición de análogos más modernos y tecnológicamente avanzados, lo que conduce a una disminución de los costos de producción si se utilizan. Este tipo de desgaste no siempre es posible predecir, ya que depende de la velocidad del progreso tecnológico. A veces, el equipo se vuelve moralmente obsoleto después de algunos años y, a veces, su uso es relevante incluso después de décadas. Este parámetro depende en gran medida de la industria en la que se utiliza un activo fijo en particular.

El desgaste físico puede coincidir con la vida útil. Entonces todos los costos de su adquisición serán totalmente depreciados. Si la depreciación del objeto ocurrió antes de la fecha límite, entonces se deberá tener en cuenta parte del costo al cancelar.

Otras razones para desmantelar el sistema operativo

La depreciación no es la única razón para dar de baja objetos del sistema operativo. Por ejemplo, simplemente se puede vender a otra empresa. En este caso, no se redacta un acto de cancelación, sino un acto de aceptación y transferencia. Si el SO se utiliza para realizar una contribución al Código Penal de otra empresa, entonces también se utiliza el acto de aceptación y transferencia, en este caso el costo de los objetos no se relaciona con los gastos, sino que se reconoce como inversiones financieras.

La organización puede perder activos fijos como consecuencia de su hurto o hurto. Luego, las acciones adicionales dependen de si es posible establecer a la persona responsable, si es un empleado de la organización.

Hay muchas razones para cancelar activos fijos, cada una de ellas tiene un procedimiento determinado para procedimientos posteriores, requiere la asignación de gastos incurridos a ciertas cuentas y, en consecuencia, la preparación de asientos apropiados.

La cancelación de activos fijos debido a su inadecuación para un uso posterior no se lleva a cabo sin el uso de pruebas documentales adecuadas. Como prueba, se redactan los siguientes documentos:

• actos de desmantelamiento (contienen información que confirma que el objeto OS está desmantelado);
• declaraciones defectuosas (son necesarias para indicar las razones y argumentos que indican la imposibilidad de utilizar el objeto por parte de la empresa).

¿Por qué necesita una declaración defectuosa?

Puede haber varias razones por las que se usa una declaración defectuosa para la cancelación de activos fijos (una muestra ayudará a ingresar correctamente toda la información necesaria), puede haber varias:

• explica por qué es necesario cancelar el objeto del sistema operativo, abordando el tema de su uso desde un punto de vista económico;
• el uso de la información le permite analizar los motivos de la falla del equipo dado de baja (esto le permite eliminar las causas identificadas para evitar daños al equipo en el futuro y la necesidad de cancelarlo antes del servicio establecido vida);
• es evidencia de la validez de la cancelación de activos fijos desde el punto de vista de un experto (dicho documento puede ser solicitado por los accionistas de la empresa, sus inversores u otras partes interesadas para verificar la legalidad de la cancelación).

Datos obligatorios de la declaración defectuosa

La parte más importante de la declaración defectuosa es la indicación de los hechos, por lo que es imposible utilizar el activo fijo en la empresa, y debe cancelarse lo antes posible. Para que toda la información obligatoria se muestre en un documento, debe compilarse de acuerdo con una determinada estructura.

Una declaración de defectos debidamente redactada debe contener los siguientes datos:

• nombre de la organización (se escribe el nombre completo);
• la unidad estructural a la que está adscrito el activo fijo a dar de baja;
• la composición de la comisión que realizó el examen del objeto cancelado (se ingresa información sobre todos los especialistas técnicos);
• se realiza una entrada sobre la imposibilidad de un uso posterior del activo fijo;
• información sobre todos los objetos en estudio (para cada uno, se prescribe un número de fábrica e inventario, se ingresa adicionalmente el costo del sistema operativo y el período planificado previamente establecido de su uso);
• información sobre defectos detectados y fallas identificadas para cada objeto;
• conclusión de la comisión sobre la necesidad de cancelar los objetos debido a la improcedencia de su posterior reparación o venta debido a la presencia de fallas graves.

Una vez elaborado el documento, éste debe ser firmado por todos los miembros de la comisión.

Ejemplo de declaración defectuosa

Conclusión

La cancelación de activos fijos tiene muchos matices y complejidades que deben estudiarse incluso antes de que comience el procedimiento para la liquidación de activos fijos. Conocer el procedimiento para dar de baja de acuerdo con razones específicas, compilar asientos y documentos requeridos, la organización podrá cancelar correctamente y, en caso de una auditoría por parte del servicio de impuestos, podrá proporcionar todos los documentos que confirmen la legalidad y validez de las acciones tomadas.