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Una persona no siempre tiene suficientes fondos propios y se ve obligada a pedirlos prestados para grandes compras, el pago de tratamientos o educación y, a veces, simplemente para necesidades urgentes.
Pero recientemente, cada vez con más frecuencia, no los bancos, sino otras entidades legales que actúan como prestamistas.
Además, no solo los jugadores profesionales en el mercado financiero, por ejemplo, IFC, sino también cualquier otra empresa puede actuar como prestamista. A menudo, un empleador presta a los empleados o fundadores, etc.
Los matices del trato.
La legislación rusa no prohíbe la concesión de un préstamo a una persona física por parte de una entidad jurídica.
Además, no se requiere en absoluto el registro de una empresa como empresa de microfinanciación o microcrédito para transacciones de préstamos únicos.
Una transacción entre una persona física y una persona jurídica debe registrarse en papel. Para ello, las partes deben celebrar un acuerdo. Simple en esta opción es indispensable.
Sólo confirmará la transferencia de dinero o cosas al prestatario, pero no sustituirá directamente el contrato.
tipo de porcentaje
En la forma clásica, los préstamos prevén el pago de una remuneración al prestamista por el uso de sus fondos.
El monto de la remuneración puede fijarse en forma de interés devengado por cada día/semana/mes/año de uso del préstamo, o indicado por un monto específico.
La opción específica para determinar la remuneración es determinada por las partes de forma independiente. Además del interés, se pueden aplicar tarifas únicas.
Su tamaño también debe fijarse en el contrato, ya que la ley no permite que el acreedor los cambie por su cuenta.
Si el acuerdo omite información sobre intereses y no hay una indicación específica de que la transacción es gratuita, los intereses deben acumularse a la tasa clave establecida por el Banco Central de la Federación Rusa.
Las partes acuerdan independientemente e indican en el acuerdo el procedimiento para el pago de intereses. De ello dependerá la periodicidad, cuantía y composición de cada pago.
Las opciones más comunes para los calendarios de pago son:
Un acuerdo de préstamo que devenga intereses, si prevé más de 1 pago, debe ir acompañado de un cronograma de pago de la deuda. Esto permitirá a las partes fijar con precisión el procedimiento para el pago de la deuda.
Lista de documentos requeridos
El paquete de documentos necesarios para completar la transacción dependerá del prestamista elegido.
La mayoría de las empresas de microfinanzas y los empleadores no necesitan nada.
La empresa empleadora ya sabe lo suficiente sobre el salario del empleado, y las empresas de microfinanzas simplemente toman la palabra de las personas y no requieren ninguna confirmación de ingresos o empleo, aunque a veces hay excepciones a esta regla.
El documento obligatorio del prestatario, un individuo, requerido al solicitar un préstamo, es un pasaporte de un ciudadano de Rusia.
Sin él, el trato simplemente no funcionará. A muchos acreedores también se les pide que presenten un documento adicional más.
Como segundo documento, puede presentar:
- Pasaporte internacional.
- Licencia de conducir.
- ID militar.
- SNILES.
Se requerirán documentos similares de los garantes si están involucrados en la transacción.
Si hay una prenda sobre el préstamo, es necesario presentar todos los documentos de título de la propiedad prendada. Por ejemplo, para un automóvil, esto sería un pasaporte vehículo y un certificado de registro del vehículo.
Consejo. Algunos prestamistas ofrecen formalizar la enajenación de bienes con derecho de retracto. Debe entenderse que tales transacciones son muy riesgosas y, a menudo, el prestatario nunca podrá devolver la propiedad.
Puede descargar un ejemplo de un acuerdo de préstamo para un individuo de una organización.
Puntos clave
El contrato de préstamo se puede redactar en papel o en formato electrónico. Debe contener los detalles del prestatario y el prestamista.
Al mismo tiempo, está permitido usar análogos de una firma manuscrita al celebrar un acuerdo.
Considere los puntos principales que deben tenerse en cuenta al celebrar un contrato de préstamo:
Todos los cambios y adiciones al contrato deben ser firmados por ambas partes. Los acuerdos verbales no tendrán fuerza legal.
Uno de los principales anexos del contrato de préstamo es el calendario de pagos, que suele ser una parte integral del propio contrato de préstamo.
Las partes tienen derecho a introducir en el contrato cualquier condición que no contradiga la legislación vigente en Rusia.
Por ley, un préstamo, a diferencia de un préstamo, puede pagarse antes de lo previsto solo con el consentimiento del prestamista. Las excepciones son los préstamos sin intereses y los microcréditos de varias MFC.
En ausencia de intereses, puede pagar la deuda en cualquier momento antes de la finalización del contrato.
Si el acuerdo se concluye con la IFC, entonces para el reembolso anticipado con recálculo de intereses, es suficiente notificar a la organización por escrito con 10 días de anticipación sobre sus intenciones.
Periodo de devolución
Por lo general, el plazo para el reembolso de un préstamo en efectivo lo prescriben las partes explícitamente, indicando una fecha específica en la que el prestamista debe recibir los fondos. Pero esta no es la única opción para posibles devoluciones.
Si el contrato no especifica un término en absoluto, entonces el prestatario automáticamente estará obligado a pagar solo los intereses del contrato cada mes, y el monto principal debe ser reembolsado dentro de los 30 días posteriores a la recepción de la demanda del prestamista.
Responsabilidad por la violación de los términos del acuerdo
El contrato de préstamo prescribe necesariamente las consecuencias que le esperan al prestatario en caso de retraso en el pago de la deuda. Es mejor no permitir retrasos, ya que esto puede conducir a una situación desagradable.
Considere qué consecuencias puede esperar un prestatario si un préstamo se retrasa o no se paga:
- retiro anticipado del préstamo por parte del prestamista en su totalidad;
- cálculo de sanciones;
- recuperación de la garantía existente;
- apelación del acreedor ante el tribunal y cobro forzoso de la deuda;
- historial de crédito dañado (si el préstamo fue emitido por la IFC).
Si el prestatario se ha retrasado en virtud del contrato de préstamo, el prestamista puede enviarle una demanda para la devolución inmediata de la totalidad del monto de la deuda.
En este caso, estará obligado a pagar intereses en función del período real de uso del dinero.
Normalmente, el contrato prevé la acumulación de multas y sanciones por cada día de retraso. Pueden utilizarse incluso en el caso de un préstamo sin intereses y, a veces, alcanzan proporciones enormes.
Según el tribunal, la deuda puede cobrarse a expensas de los fondos y bienes del deudor, así como de los avalistas, si los hubiere. Cuando se empeñare cierta propiedad, se gravará sobre ella.
El historial crediticio de hoy refleja información sobre todos los préstamos recibidos de las empresas de microfinanzas.
Los retrasos afectarán negativamente al prestatario y pueden dar lugar a la denegación de otras solicitudes.
Riesgos fiscales y de transacción
La organización obtiene ganancias de los intereses que paga el prestatario en virtud del contrato de préstamo. De este monto, la empresa deberá pagar todos los impuestos establecidos por la ley, por ejemplo, el impuesto sobre la renta o un impuesto único bajo el régimen tributario simplificado.
En el caso de los préstamos sin intereses, los especialistas en impuestos llegan a la conclusión de que el prestatario obtiene ganancias al ahorrar en intereses.
Sobre esta cantidad, tendrá que pagar el impuesto sobre la renta personal. Si esto no se hace, entonces tendrá serios problemas con la oficina de impuestos.
El principal riesgo para el prestamista es el probable impago de los fondos. Es por eso que las instituciones financieras especializadas suelen otorgar préstamos, mientras que las empresas simples otorgan préstamos solo a empleados o fundadores.
El prestatario también debe entender que tiene ciertos riesgos. Si no puede pagar la deuda en tiempo y forma por causa de fuerza mayor y no llega a un acuerdo con el acreedor, entonces puede perder la prenda, si la hubiere, o cualquier otra propiedad si el acreedor decide cobrar las deudas por la vía judicial.
Un individuo emitió un préstamo que devenga intereses (Préstamo-1) a una entidad legal (Empresa). La cantidad es de 20 millones de rublos. Plazo - 2 años. Se cobran intereses a una tasa del 15% anual sobre el saldo real de la deuda. La Compañía reembolsa el principal de la deuda a un individuo en varios tramos. El pago por parte de la Compañía a una persona física de los intereses devengados se realiza después del pago total de la deuda principal.
Pregunta 1 :
¿La emisión del Préstamo-1 es una actividad empresarial para un individuo? En caso afirmativo, ¿se considera como una actividad empresarial la devolución por parte de la empresa a un individuo del principal de la deuda en un solo tramo y el pago de una suma global de los intereses devengados?
Responder :
Como se desprende del apartado 1 del art. 23 del Código Civil de la Federación Rusa (en adelante, el Código Civil de la Federación Rusa), un ciudadano tiene derecho a participar en actividades empresariales sin formar una entidad legal desde el momento del registro estatal como empresario individual.
De conformidad con el apartado 1 del art. 2 del Código Civil de la Federación Rusa, la actividad empresarial es una actividad independiente realizada por cuenta y riesgo propios, dirigido a la ganancia sistemática del uso de la propiedad, la venta de bienes, la realización de trabajos o la prestación de servicios por personas registrado en esta capacidad en estatutario bueno.
Sin embargo, no existen criterios claros en el Código Civil de la Federación Rusa sobre cómo determinar que un tipo particular de actividad de un individuo es sistemático y, como resultado, conduce a la obligación de registrarse como empresario individual. Además, la legislación no divulga el concepto de "sistemático".
Así, para hablar de la pertenencia de los ingresos percibidos a actividad empresarial, es necesario probar el hecho mismo de la existencia de tal actividad.
Como entendemos de la descripción de la situación, un individuo no está registrado como empresario individual y la emisión de un préstamo a la Compañía es de carácter único.
Bajo tales circunstancias, en nuestra opinión, es bastante difícil calificar el cobro de intereses sobre el préstamo-1 como ingresos de la actividad empresarial, ya que una sola operación para otorgar un préstamo no puede llamarse una actividad sistemática.
La Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación Rusa del 28 de diciembre de 2012 No. 03-04-05 / 10-1454 establece lo siguiente:
“La presencia de signos de actividad empresarial en las acciones de un ciudadano se evidencia, en particular, por los siguientes hechos:
- producción o adquisición de bienes con el fin de obtener ganancias posteriores de su uso o venta;
- contabilidad de transacciones comerciales relacionadas con la implementación de transacciones;
- la interconexión de todas las transacciones realizadas por un ciudadano en un determinado período de tiempo;
- lazos estables con vendedores, compradores, otros contratistas.
En el párrafo 13 de la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de la Federación Rusa del 24 de octubre de 2006 No. 18 “Sobre algunos problemas que surgen con los tribunales al aplicar la Parte Especial del Código Federación Rusa sobre Infracciones Administrativas" establece que:
"Casos individuales de prestación los servicios prestados por una persona que no está registrada como empresario individual no constituyen una infracción administrativa, siempre que el volumen de los servicios prestados y otras circunstancias no indiquen que esta actividad tuvo como finalidad la obtención sistemática de beneficios.
La práctica judicial muestra que los árbitros proceden de las circunstancias reales de los casos bajo consideración y la disponibilidad de evidencia indiscutible de actividad empresarial. Hay decisiones tanto a favor de los particulares como a favor de las autoridades fiscales.
Así, en nuestra opinión, la emisión de un solo préstamo no puede ser calificada como actividad empresarial y, en consecuencia, los ingresos en forma de intereses recibidos no serán ingresos de la actividad empresarial.
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Si un individuo emite microcréditos
Andrey Paranich, director de SRO NP MiR, responde preguntas de la periodista Yulia Zibert sobre los matices de las actividades de microfinanzas, en particular, sobre la situación cuando un individuo se dedica a emitir préstamos, con la extracción de ganancias de este proceso.
Hay proyectos en la red en los que las personas se prestan entre sí. Según tengo entendido, algunos lo hacen de manera continua. Alguien solo una vez ofreció sus servicios como prestamista. ¿Esas personas tienen que registrar una IMF o sus actividades no están sujetas a los requisitos de la ley de microfinanzas?
De hecho, hoy en día existen varios sitios de Internet que permiten a las personas prestarse entre sí. De hecho, a primera vista, dicho esquema exime de responsabilidad a todos los participantes en el proceso. prestando a uno individual otro no está sujeto a la ley de préstamos al consumo: un prestamista profesional puede ser una empresa o un empresario individual, pero no un individuo. Sin embargo, de acuerdo con las normas de la ley rusa, la actividad sistemática con fines de lucro es una actividad empresarial que requiere registro. En consecuencia, un ciudadano que presta regularmente a otros ciudadanos viola la ley sobre actividad empresarial, por lo que puede ser multado.
Así, no está prohibido prestar dinero a amigos, conocidos o compañeros, pero la actividad sistemática de otorgar préstamos es una actividad empresarial. En consecuencia, al haber puesto los préstamos "en corriente", un ciudadano se enfrenta a la necesidad de registrarse como empresario, lo que a su vez lo convierte en un prestamista profesional obligado a cumplir con todas las disposiciones de la ley "Sobre el crédito al consumo".
Vale la pena mencionar que las plataformas de préstamos p2p a menudo eligen una forma de trabajo diferente. Formalmente, el préstamo es emitido por la MFO, que luego asigna la deuda a un individuo bajo un acuerdo de cesión. Por lo tanto, el individuo se convierte en el comprador del préstamo, no en el prestamista. Esta forma de trabajo tampoco permite cumplir con todos los requisitos de la ley "Sobre el crédito al consumo", en particular, la disposición sobre la transferencia obligatoria de datos al CBI. Supongamos que dicha IMF emitió un préstamo a un ciudadano y, de conformidad con la ley, transfirió información sobre el préstamo a la BKI. Luego, la IMF cedió el préstamo al prestamista real, una persona que ya había recibido el cuerpo del préstamo y los intereses del prestatario. Sin embargo, una persona no puede transferir información sobre el reembolso de un préstamo a la BKI; hasta la fecha, el mercado no ha desarrollado la práctica de firmar acuerdos relevantes entre la BKI y las personas. Dado que la información sobre la devolución no se transmite al CBI, esta deuda después de un tiempo pasa a la categoría de vencida. Quizás, con el tiempo, este tema se resuelva, pero por el momento, un prestatario que ha recibido un préstamo bajo un esquema similar corre el riesgo de arruinar su historial crediticio.
¿Existen sanciones en relación con quienes otorgan préstamos "en números negros"? Que, si si. ¿Y se puede multar a un individuo que otorga préstamos? ¿O solo IP y LLC? ¿Y quién puede iniciar tal multa?
Las sanciones por la emisión de préstamos previstas por la ley de crédito al consumo se aplican solo a las personas jurídicas y empresarios individuales. Suman 500 mil rublos.
Una persona que presta dinero puede ser multada por realizar actividades comerciales ilegales. La responsabilidad por la iniciativa empresarial ilegal está prevista en el Código de Infracciones Administrativas y el Código Fiscal.
Si hablamos de la creación de IMFs que tan costosa es en su opinión quien puede ayudar en este tema? ¿Aconseja a los profesionales de microfinanzas principiantes? ¿Adónde puedo acudir para obtener asesoramiento sobre cómo establecer una IMF y cumplir con la ley? ¿Cuánto cuesta una consulta?
El proceso de registro de MFO en sí no es muy costoso: para esto, es necesario registrar una empresa (por ejemplo, una LLC) y enviar documentos al Banco de Rusia para ingresar la empresa en el Registro.
Pero en el futuro, los propietarios de MFO deben garantizar el cumplimiento de varias leyes: “Sobre la lucha contra la legalización (lavado) de ganancias del crimen y el financiamiento del terrorismo”, “Sobre datos personales”, “Sobre actividades de microfinanzas”, “Sobre crédito al consumo ”… Para cumplir con los requisitos legales y apoyar el funcionamiento de la empresa, la empresa debe contar con empleados que desempeñen las funciones previstas por las disposiciones de las leyes. Por lo tanto, la IMF requerirá costos regulares de personal. En consecuencia, no es rentable organizar una IMF para emitir de tres a cinco préstamos por año.
Nosotros, como SRO, no nos dedicamos a asesorar a empresarios e individuos que aún no han abierto una IMF. Nuestro socio, el Centro Ruso de Microfinanzas, actualmente está asesorando sobre este tema y asistiendo en la creación de IMF.
No es raro que los empleadores otorguen préstamos a los empleados para diversos fines. A veces los emiten sin pagar intereses. Sucede que el prestamista no puede pagar el préstamo (total o parcialmente). Y luego algunos líderes de la organización deciden perdonarle la deuda. Los empleados contables, además de reflejar correctamente tales operaciones en la contabilidad, tendrán que hacer frente a obligaciones fiscales emergentes. Y son ligeramente diferentes en cada uno de estos casos.
Las relaciones de las partes al concluir el contrato de préstamo están reguladas por el cap. 42 del Código Civil de la Federación Rusa. En virtud de este acuerdo, una parte (el prestamista) proporciona la propiedad a la otra parte (el prestatario) de dinero u otras cosas definidas por características genéricas, y el prestatario se compromete a devolver al prestamista la misma cantidad de dinero (monto del préstamo) o una cantidad igual de otras cosas recibidas por él de la misma clase y calidad. El contrato de préstamo se considera concluido desde el momento de la transferencia de dinero u otras cosas (cláusula 1 del artículo 807 del Código Civil de la Federación Rusa).
Acuerdo de prestamo entre la organización y el empleado, es deseable redactar por escrito (cláusula 1 del artículo 808 del Código Civil de la Federación Rusa), independientemente de la cantidad transferida. Debe indicar el monto del préstamo, el procedimiento y el plazo para pagar la deuda - en partes o en tamaño completo inmediatamente, el formulario de devolución, a través del cajero o en forma de una deducción del salario.
El acuerdo puede prever el pago de intereses por el uso del préstamo. En este caso, es necesario discutir su tamaño y procedimiento de pago: mensualmente, después de un cierto período de tiempo o en el momento del pago de la deuda principal. En ausencia de una condición sobre el monto de los intereses en el acuerdo, su monto está determinado por la tasa de interés bancaria (tasa de refinanciamiento) existente en la ubicación de la organización el día que el prestatario paga el monto de la deuda o su parte correspondiente . A menos que se acuerde lo contrario, los intereses se pagan mensualmente hasta el día en que se paga el monto del préstamo (cláusulas 1 y 2 del artículo 809 del Código Civil de la Federación Rusa).
El derecho civil le permite celebrar contratos de préstamo sin intereses. Pero en este caso, el texto del acuerdo debe indicar necesariamente la ausencia de la obligación del prestatario de pagar intereses.
Por lo tanto, después de recibir un préstamo, el prestatario tiene la obligación de devolver el monto del préstamo recibido al prestamista a tiempo y en la forma prescrita por el acuerdo (cláusula 1, artículo 810 del Código Civil de la Federación Rusa).
Contabilidad
Para la Instrucción sobre la Aplicación del Plan de Cuentas para la Contabilidad de las Actividades Financieras y Económicas de las Organizaciones (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n) prescribe el uso cuenta 73 "Liquidaciones con el personal por otras operaciones", subcuenta 73-1 "Liquidaciones por préstamos otorgados".
emisión de un préstamo el empleado está acompañado por los siguientes alambrado:
Debe 73-1 Haber 50 (51)
Fondos de préstamo emitidos (transferidos).
Los gastos de la organización no tienen en cuenta el monto del préstamo emitido (cláusula 3 del Reglamento sobre contabilidad"Gastos de la organización" PBU 10/99, aprobado. Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 06/05/1999 N 33n), en ingresos: el monto del préstamo devuelto (cláusula 3 del Reglamento contable "Ingresos de la organización" PBU 9/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 06/05/1999 N 32n).
Los intereses adeudados al prestamista en la contabilidad se reconocen como otros ingresos mensualmente el último día del mes del informe (a menos que la política contable de la organización establezca lo contrario) (cláusulas 7, 10.1, 16 PBU 9/99). Estos ingresos se reflejan en el abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta 91-1 “Otros ingresos”, en correspondencia con el adeudo de la cuenta de contabilización de liquidaciones con el prestatario.
Para determinar importes de interés, pagadero según los términos del contrato de préstamo (PRdog), se utiliza la siguiente fórmula:
PRdog \u003d Tamaño x PSdog: KDg x KDpol,
donde Sz - el monto del préstamo (crédito);
PSdog - la tasa de interés establecida en el contrato de préstamo (crédito);
KDg - el número total de días calendario en un año;
KDpol: la cantidad de días de uso de fondos prestados (crédito).
Para reflejar las deudas del prestatario sobre el préstamo otorgado y los intereses acumulados, la organización puede abrir subcuentas separadas de segundo orden. Al otorgar un préstamo a un empleado, estos pueden ser 73-1-1 y 73-1-2.
Ejemplo 1 . El 31 de enero de 2011, la dirección de la organización otorgó un préstamo de 500 000 rublos a un empleado residente fiscal de la Federación Rusa. durante un año al 3% anual. Según los términos del contrato de préstamo, el empleado devuelve 40.000 rublos el último día de cada mes. a cuenta de la deuda principal y el saldo de 60.000 rublos. - 30 de enero de 2012. Al mismo tiempo, también paga intereses por el uso de los fondos prestados, el monto acumulado se deduce de su salario. La tasa de refinanciación establecida por el Banco de Rusia a partir del 28 de febrero es del 7,75% anual.
El 28 de febrero, el empleado devuelve parte del préstamo por primera vez: 40 000 rublos. El mismo día, los intereses calculados para ese mes se deducen de su salario: 1150,68 rublos. (500.000 rublos x 3% / 365 días x 28 días).
En contabilidad, la emisión de un préstamo, su reembolso parcial, la acumulación de intereses y su deducción se reflejan de la siguiente manera.
Débito 73-1-1 Crédito 51
RUB 500.000 - Fondos del préstamo transferidos a la cuenta del empleado.
Débito 73-1-2 Crédito 91-1
RUB 1150.68 - intereses devengados por el préstamo de febrero;
Débito 50 Crédito 73-1-1
40 000 rublos. - se depositaron fondos en la caja de la organización para pagar parcialmente el préstamo;
Débito 70 Crédito 73-1-2
RUB 1150.68 - deducido de los salarios el monto de los intereses acumulados sobre el préstamo para febrero.
Las tres publicaciones anteriores (con indicadores numéricos ligeramente diferentes) se repetirán el último día de cada mes calendario del contrato.
Según los términos del acuerdo, el monto del préstamo puede expresarse en moneda extranjera (cu), el préstamo en sí se proporciona en rublos. El nuevo cálculo del monto del préstamo y el monto de los intereses del préstamo en rublos se lleva a cabo al tipo de cambio de esta moneda, establecido por el Banco de Rusia en la fecha de su emisión (devengo de intereses), fechas de informe y en el momento de reembolso del préstamo (recibo de intereses) (cláusulas 1, 5, 7 del Reglamento de contabilidad "Contabilidad de activos y pasivos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera" (PBU 3/2006), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 27 de noviembre de 2006 N 154n). Las diferencias de cambio que surjan de dicho recálculo se reconocen como otros gastos u otros ingresos (cláusulas 3, 11 - 13 PBU 3/2006, cláusula 11 PBU 10/99, cláusula 7 PBU 9/99).
Responsabilidades fiscales
Las operaciones de préstamo en efectivo no están sujetas al IVA C (cláusula 15 cláusula 3 artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Esto impone una obligación adicional al contribuyente de mantener registros separados de transacciones sujetas al IVA y transacciones exentas de impuestos (cláusula 4, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Pero como esta operación está recogida en el apartado 3 del art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la organización tiene derecho a rechazar su exención presentando una solicitud adecuada a la autoridad fiscal en el lugar de registro a más tardar el 1er día del período fiscal del que el contribuyente tiene la intención de rechazar la exención o suspender su uso (cláusula 5 del artículo 149 Código Fiscal de la Federación Rusa).
en la contabilidad fiscal al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta no tomado en cuenta:
En ingresos: efectivo u otros bienes recibidos como reembolso de un préstamo en virtud de un contrato de préstamo (cláusula 10, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa);
En gastos: fondos u otros bienes transferidos en virtud de un contrato de préstamo (cláusula 12, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Los intereses en virtud de un contrato de préstamo son contabilizados por el prestamista como parte de los ingresos no operativos (cláusula 6, artículo 250 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Cuando se utiliza el método del devengo, tales ingresos de contratos, cuya duración corresponde a más de un período de información, se reconocen al final del mes del período de información correspondiente, y si el contrato vence (o el préstamo se devuelve) antes al final del mes, luego en la fecha de terminación del contrato (p. 6 artículo 271, párrafo 2, 3 párrafo 4 artículo 328 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Como se mencionó anteriormente, a menudo según los términos del contrato, el monto del préstamo, expresado en moneda extranjera (cu), se proporciona en rublos. En este caso, debido a las fluctuaciones en el tipo de cambio de una moneda extranjera (u.m.), los montos de interés en rublos en la fecha de su devengo y recibo real pueden diferir. Por tanto, si el tipo de cambio sube, el prestamista devengado tendrá diferencias de suma positivas, y si el tipo de cambio baja, negativas.
En los ingresos y gastos no operativos de la organización, en virtud de las normas del inciso 11.1 del art. 250 y págs. 5.1 p.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación Rusa, es necesario incluir las diferencias de monto que aparecen para el contribuyente si el monto de las obligaciones y reclamos que han surgido, calculado a la tasa de unidades monetarias convencionales establecidas por acuerdo de las partes sobre el fecha de venta (publicación) de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad, no corresponde a la cantidad realmente recibida (pagada) en rublos.
Formalmente, las normas indicadas para las diferencias de suma derivadas de los intereses devengados de la deuda denominada en u.m. Es decir, no se aplican, ya que a efectos del impuesto sobre la renta, la concesión de un préstamo no es un servicio (cláusula 5, artículo 38 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Disposiciones especiales que rigen la contabilización de tales diferencias, en el Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa no existe. Por lo tanto, el monto de las diferencias positivas para el prestamista debe tenerse en cuenta en otros ingresos no operativos (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y el monto de las diferencias negativas, como parte de otros gastos justificados (cláusula 20 , cláusula 1, artículo 265, cláusula 1, artículo 252 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Los importes correspondientes se tienen en cuenta a efectos fiscales en la fecha de recepción efectiva Dinero en el pago de intereses, ya que hasta ese momento el prestamista no puede determinar el importe de los ingresos o gastos que se han producido.
Características en el cálculo del IRPF
El objeto del impuesto sobre la renta personal para personas físicas que son residentes fiscales de la Federación Rusa son los ingresos recibidos por los contribuyentes de fuentes en la Federación Rusa y (o) de fuentes fuera de la Federación Rusa. Al determinar la base imponible, se considerarán todas las rentas del contribuyente que haya percibido tanto en dinero como en especie o el derecho a disponer de las que haya surgido, así como las rentas en forma de prestaciones materiales, determinadas de conformidad con el art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa (cláusula 1 del artículo 209, cláusula 1 del artículo 210 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Como consecuencia, beneficio material de los ahorros en intereses por el uso de fondos prestados es el ingreso de un empleado que debe tenerse en cuenta en su base imponible del IRPF. La base imponible en este caso se define como el exceso de la cantidad de interés por el uso de un préstamo en rublos, calculado sobre la base de dos tercios (2/3) de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, vigente en el día el contribuyente paga intereses, sobre el monto de los intereses calculado sobre la base de los términos del acuerdo (cláusula 1 párrafo 2 del artículo 212, párrafo 3 del párrafo 1 del artículo 223 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Por lo tanto, los ingresos imponibles en forma de beneficios materiales de los ahorros en intereses por el uso de fondos prestados denominados en rublos surgen del prestatario en los casos en que:
Los términos del contrato de préstamo (acuerdo de préstamo) prevén el pago de intereses a una tasa inferior a 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia;
El préstamo emitido (crédito) no tiene intereses.
El beneficio material de los ahorros en intereses por el uso de fondos prestados (crédito) se calcula solo al recibir un préstamo (crédito) en efectivo, en rublos o moneda extranjera. Si el objeto del contrato de préstamo no es dinero, sino algún otro bien, no se determina el beneficio material del ahorro en intereses para el cálculo del IRPF.
Cálculo de los beneficios materiales de un préstamo en rublos (crédito), en el que el prestatario paga intereses, en función de una tasa inferior a 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, para mayor claridad, es deseable para un agente fiscal a realizar en tres etapas.
Primero, se determina la cantidad de interés a pagar de acuerdo con los términos del contrato de préstamo (crédito) (PRdog, ver arriba).
Luego, el monto de los intereses se calcula en función de la tasa equivalente a 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, vigente en la fecha de su pago (PR2/3BR):
PR2 / 3BR \u003d Tamaño x PS2 / 3BR: KDg x KDpol,
donde PS2/3BR es la tasa de interés equivalente a 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia vigente en la fecha de pago de intereses.
La diferencia entre los montos de interés calculados en base a 2/3 de la tasa de refinanciación actual del Banco de Rusia y realmente devengado de acuerdo con el contrato de préstamo se reconoce como un beneficio material (MC) del ahorro de intereses en un préstamo en rublos:
MV \u003d PR2 / 3BR - PRdog.
El monto del beneficio material recibido es el ingreso del contribuyente, sujeto al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 35%, el día en que se pagan los intereses del préstamo (crédito). El monto del impuesto en relación con los ingresos para los que se aplica una tasa impositiva del 35% es calculado por el agente fiscal por separado para cada monto de los ingresos especificados acumulados por el contribuyente (párrafo 2, inciso 3, artículo 226 del Código Tributario de La Federación Rusa).
El monto del impuesto sobre la renta personal del beneficio material del empleado debe deducirse de los ingresos que se le paguen en efectivo en un futuro próximo. Al mismo tiempo, el monto del impuesto retenido no puede exceder el 50% del monto del pago (cláusula 4, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Ejemplo 2 . Cambiemos ligeramente las condiciones del ejemplo 1: se emite un préstamo a un empleado el 1 de noviembre de 2010; contratos.
El empleado devolvió parte del préstamo por primera vez (40 000 rublos) el 30 de noviembre de 2010, y el mismo día se dedujo de su salario el interés calculado para noviembre: 1191,78 rublos. (500.000 rublos x 3% / 365 días x 29 días).
La tasa de interés calculada sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciación actual del Banco de Rusia es 5,1667% (7,75% x 2:3). En consecuencia, el préstamo se otorgó al empleado a una tasa de menos de 2/3 de la tasa de refinanciación actual del Banco de Rusia (3%< 5,1667%). Поэтому у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.
La cantidad de interés calculada sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, vigente en la fecha de pago de intereses, para noviembre - 2052,51 rublos. (500.000 rublos x 5,1667 %: 365 días x 29 días). Por lo tanto, la cantidad de beneficio material de los ahorros en intereses para este mes es de 860,73 rublos. (2052.51 - 1191.78). La cantidad calculada del impuesto sobre la renta personal es de 301 rublos. (301,26 (860,73 rublos x 35%)) - retenido por el departamento de contabilidad del salario del empleado para noviembre.
El 31 de diciembre de 2010, el prestatario devolvió parte del préstamo a la organización por segunda vez (40 000 rublos) y pagó los intereses de este mes, calculados teniendo en cuenta el reembolso parcial del préstamo el 30 de noviembre: 1172,05 rublos. ((500.000 RUB - 40.000 RUB) x 3% / 365 días x 31 días).
Dado que la tasa de refinanciación del Banco de Rusia no ha cambiado en esta fecha, el empleado aún recibe ingresos en forma de beneficios materiales de los ahorros en intereses. La cantidad de interés calculada para este mes en base a 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia es de 2018,54 rublos. (460 000 rublos x 5,1667 %: 365 días x 30 días). En consecuencia, la cantidad de beneficio material del ahorro de intereses para diciembre ascendió a 846,48 rublos. (2018.54 - 1172.05), y el impuesto sobre la renta personal calculado a partir de él es de 296 rublos. (296,27 (846,48 rublos x 35%)). Este monto de impuesto fue deducido del salario del empleado en diciembre.
Dado que la tasa de refinanciación del Banco de Rusia permanece sin cambios durante el plazo del contrato de préstamo, cada mes el empleado recibe ingresos en forma de beneficios materiales de los ahorros en intereses. Su monto en el período de enero a octubre de 2011 se determina de manera similar. El impuesto sobre la renta personal calculado a partir de él es retenido por el agente fiscal mensualmente.
Entonces, en octubre de 2011, el interés en virtud del acuerdo ascenderá a 152,88 rublos. (60.000 rublos x 3%: 365 días x 31 días), interés calculado para este mes en base a 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia - 263,29 rublos. (60.000 rublos x 5,1667%: 365 días x 31 días), beneficio material - 110,41 rublos. (263,29 - 152,88), el monto del impuesto sobre la renta personal calculado y retenido - 39 rublos. (38,64 (110,41 rublos x 35%)).
Los valores de interés calculados tanto en virtud del contrato como en base a 2/3 de la tasa de refinanciación, los beneficios materiales y el impuesto sobre la renta personal para cada mes del contrato de préstamo se muestran en la Tabla 1.
tabla 1
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Montos/Meses |
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deuda |
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ganancia material |
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Porque el salario Los beneficios materiales y de los empleados se gravan de acuerdo con diferentes tasas impositivas - 13 y 35%(cláusulas 1, 2 del artículo 224 del Código Fiscal de la Federación Rusa), luego al final del año (a más tardar el 1 de abril (cláusula 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa)) para esta persona en oficina de impuestos será necesario enviar dos certificados 2-NDFL separados(párrafo 2 de la sección " Provisiones generales"Recomendaciones para completar información sobre los ingresos de las personas en el formulario 2-NDFL, Apéndice No. 1 del formulario 2-NDFL, aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha 13.10.2006 N SAE-3-04 / [correo electrónico protegido](al momento de firmar el número)).
El tipo impositivo del 35% se indica en el encabezamiento del apartado. 3 referencias y el código de ingresos (para ganancia material - 2610) - en esta misma sección.
Como se mencionó anteriormente, los ingresos en forma de beneficios materiales del ahorro de intereses se determinan el día en que se pagan los intereses del préstamo (crédito). Dado que el tamaño de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia ha disminuido recientemente, es muy posible que, con el tiempo, el empleador ya no esté obligado a calcularla.
Ejemplo 3 . El 1 de abril de 2009, la organización otorgó a un empleado que es residente fiscal de la Federación Rusa un préstamo por un monto de 600,000 rublos. por un período de dos años al 5,5% anual. Según los términos del contrato de préstamo, el empleado devuelve 25.000 rublos el último día de cada mes. contra la deuda principal.
El 30 de abril de 2009, el empleado devolvió parte del préstamo y el mismo día pagó los intereses calculados para abril: 2621,92 rublos. (600.000 rublos x 5,5% / 365 días x 29 días).
La tasa de interés calculada en base a 2/3 de la tasa de refinanciación actual del Banco de Rusia es 8,3333% (12,5% x 2/3), donde 12,5% es la tasa de refinanciación del Banco de Rusia vigente en ese día. En consecuencia, el préstamo se otorgó al empleado a una tasa de menos de 2/3 de la tasa de refinanciación actual del Banco de Rusia (5,5%< 8,3333%). Поэтому у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.
La cantidad de interés calculada sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, vigente en la fecha de pago de intereses, para abril - 3972,60 rublos. (600.000 rublos x 8,3333% : 365 días x 29 días). Por lo tanto, la cantidad de beneficio material de los ahorros en intereses para este mes es de 1350,68 rublos. (3972.60 - 2621.92), el monto del impuesto sobre la renta personal calculado a partir de dichos ingresos es de 473 rublos. (472,74 (1350,68 rublos x 35%)). El departamento de contabilidad de la organización dedujo la cantidad especificada de impuestos del salario del empleado de abril de 2009.
El 31 de mayo de 2009, el empleado devolvió otros 25,000 rublos y se le retuvieron los intereses según el contrato de este mes: 2685,96 rublos. ((600.000 RUB - 25.000 RUB) x 5,5 %: 365 días x 31 días). En este día, la tasa de refinanciación fue del 12%, 2/3 de ella - 8% (12% x 2: 3) - supera la tasa del acuerdo (5,5%< 8,0%). Поэтому у заемщика вновь возникает ingreso en forma de ganancia material del ahorro a intereses, que se integra en la base imponible del IRPF:
Interés calculado sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, vigente en la fecha de su pago: 3906,85 rublos. ((575.000 rublos x 8,0% / 365 días x 31 días);
La cantidad de beneficio material de los ahorros en intereses para mayo es de 1220,89 rublos. (3906.85 - 2685.96);
La cantidad calculada del impuesto sobre la renta personal - 427 rublos. (427,31 (1220,89 rublos x 35%)).
Los ingresos en forma de beneficios materiales por ahorro de intereses para el trabajador surgirán hasta febrero de 2010 inclusive, a partir de 2/3 de la tasa de refinanciación vigente el último día de cada mes en este período: 7,6667% (11,5% x 2:3) en junio, 7,3333% (11,0% x 2:3) en julio, 7,1667% (10,75% x 2:3) en agosto, 6,6667% (10,0% x 2:3) en septiembre, 6,3333% (9,5 % x 2:3) en octubre, 6,0% (9,0% x 2:3) en noviembre, 5,8333% (8,75% x 2:3) en diciembre y enero, 5,6667% (8,5% x 2:3) en febrero - superará el tipo de interés contractual del 5,5%.
En marzo, 2/3 de la tasa de refinanciación será igual a la tasa de interés del acuerdo de 5,5% (8,25% x 2:3). Por lo tanto, el empleado ya no tiene ingresos en forma de beneficios materiales por ahorros en intereses este mes.
Dado que en el futuro el tamaño de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia disminuye un poco, el agente fiscal ya no necesita calcular y retener el impuesto sobre la renta personal de los beneficios materiales.
Las tasas de refinanciación del Banco de Rusia el último día del mes y el interés calculado según el acuerdo para cada mes durante el período del contrato de préstamo, así como el monto de interés calculado en base a 2/3 de la tasa de refinanciación , las prestaciones materiales y el impuesto sobre la renta de las personas físicas desde abril de 2009 hasta marzo de 2010 se muestran en el cuadro 2.
Tabla 2
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Septiembre |
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Licitación |
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cantidades: |
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Tenga en cuenta que si los términos del contrato prevén el pago de intereses dos veces, después de un año y al final del contrato, entonces el empleador no tendría que retener el impuesto sobre la renta personal del empleado. En este caso, no existen beneficios materiales al 31 de marzo de 2010 y 31 de marzo de 2011, ya que la tasa de interés del contrato en la primera fecha es 2/3 de la tasa de refinanciación (5,5% (8,25% x 2:3) ), y en el segundo lo supera (5,5% > 5,1667% (7,75% x 2:3)).
Emisión de un préstamo sin intereses
El prestamista, como se mencionó anteriormente, tiene el derecho proporcionar préstamos sin intereses.
El procedimiento para determinar la fecha de recepción de ingresos en forma de beneficio material en un préstamo sin intereses no está establecido en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, porque el prestamista no paga intereses en virtud del acuerdo. La fecha de recepción real de los ingresos en cuestión, como se mencionó anteriormente, es el día del pago de intereses sobre los fondos prestados (créditos) recibidos.
Según los financieros, la fecha de recepción real de los ingresos en forma de beneficios materiales de los ahorros en intereses por usar un préstamo sin intereses (crédito) debe considerarse la fecha de devolución por parte del contribuyente de los fondos prestados (crédito) (Cartas de el Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 22.01.2010 N 03-04-06 / 6 -3, con fecha 17 de julio de 2009 N 03-04-06-01/175, con fecha 14 de abril de 2009 N 03-04-06-01 /89).
Al ofrecer esto, el Ministerio de Finanzas parece creer que cuando se devuelven los fondos prestados, el prestatario también paga intereses, cuyo valor en este caso es de 0 rublos. (Tamaño x 0%).
Cuando el prestatario devuelve el monto de un préstamo sin intereses (crédito) a plazos, los ingresos en forma de beneficios materiales del ahorro sobre intereses, sujetos al impuesto sobre la renta personal, surgen para él en cada fecha de reembolso parcial del préstamo (crédito) fondos.
En la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de febrero de 2010 N 03-04-08 / 6-18, los funcionarios especificaron que si durante el período impositivo (año calendario) el prestatario no pagó intereses sobre el préstamo (crédito) al prestamista (acreedor), entonces en este período impositivo no tiene ingresos en forma de beneficios materiales sujetos al IRPF.
Y lo argumentaron de la siguiente manera. La fecha de recepción efectiva de los ingresos en forma de beneficio material de conformidad con los párrafos. 3 p.1 art. 223 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconoce el día del pago por parte del contribuyente de los intereses sobre los fondos prestados (créditos) recibidos. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene disposiciones que prevean la determinación de la base imponible del impuesto sobre la renta personal en relación con los ingresos en forma de beneficio material en otros momentos.
Ejemplo 4 . Cambiemos ligeramente los datos del ejemplo 3: el empleado recibió un préstamo sin intereses por un monto de 600,000 rublos. por dos años, que debe devolverse el 31 de marzo de 2011. El préstamo se devuelve en cuotas de 300,000 rublos. 31 de marzo de 2010 y 2011 Las tasas de refinanciación del Banco de Rusia para estos días son 8,25% y 7,75%. La organización siguió las recomendaciones de los financiadores.
Al devolver la primera parte del préstamo, 300.000 rublos, el 31 de marzo de 2010, el interés calculado sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciación vigente ese día ascendía a 32.909,59 rublos. (600.000 rublos x 8,25% x 2:3:365 días x 364 días). Dado que al empleado se le otorgó un préstamo sin intereses, el monto del beneficio material es igual al monto calculado de interés: 32,909.59 rublos. Por lo tanto, este mes, el empleado tuvo que retener adicionalmente 11.518,36 rublos. (32.909,59 rublos x 35%).
Cuando se pague el préstamo el 31 de marzo de 2011, el monto del beneficio material se reducirá a 15.500 rublos. (300.000 rublos x 7,75% x 2:3:365 días x 365 días). El monto del impuesto sobre la renta personal calculado a partir de él, sujeto a deducción y transferencia al presupuesto, es de 5425 rublos. (15.500 rublos x 35%).
Los agentes fiscales en virtud de las normas del apartado 1 del art. 17 y el apartado 7 del art. 3 del Código Fiscal de la Federación Rusa, por supuesto, pueden tratar de no calcular, retener y transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto al otorgar préstamos sin intereses a individuos.
Recuérdese que el impuesto se considera establecido sólo cuando se determinan los contribuyentes y los elementos del gravamen. En la lista de elementos de tributación por determinar, el legislador también indicó el procedimiento para calcular el impuesto. No se establece directamente el procedimiento para el cálculo del IRPF en la concesión de préstamos sin intereses a personas físicas. La interpretación por parte de los financieros del concepto de "pago de intereses por parte del contribuyente" como "devolución por parte del contribuyente de fondos prestados (créditos)", en nuestra opinión, no es tan correcta. Sin embargo, las dudas insalvables y las contradicciones de la legislación tributaria deben interpretarse a favor del contribuyente.
Sin embargo, lo más probable es que el prestamista tenga que defender tal posición en los tribunales. Es difícil decir de antemano qué decisión tomarán los jueces.
Un préstamo, como se mencionó anteriormente, puede denominarse en moneda extranjera y proporcionarse en rublos a la tasa vigente en la fecha de emisión (transferencia) del préstamo. En este caso, el beneficio material del ahorro de intereses, según los jueces del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú, debe calcularse sobre la base de los párrafos. 1 p.2 art. 212 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y no los párrafos. 2 p.2 art. 212 del Código Fiscal de la Federación Rusa, ya que la obligación monetaria se expresó en rublos (cláusula 2 del artículo 317 del Código Civil de la Federación Rusa) (Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú del 26 de octubre de 2005 N KA-A40/10483-05-P).
El pago por parte del empleador a un empleado de fondos en forma de préstamo sin intereses no es un pago devengado a favor del empleado en el marco de relaciones laborales o de derecho civil, cuyo objeto es la ejecución del trabajo o la Provisión de servicios. Por lo tanto, no se reconoce como objeto de tributación de las primas de seguros la declaración de fondos extrapresupuestarios en virtud del apartado 3 del art. 7 de la Ley Federal del 24 de julio de 2009 N 212-FZ "Sobre las contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio y los fondos territoriales de seguro médico obligatorio". En consecuencia, las primas de seguro no se cobran a PFR, FSS de la Federación Rusa, FFOMS y TFOMS (Carta del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia con fecha 19 de mayo de 2010 N 1239-19).
El beneficio material que surge del empleado cuando recibe un préstamo sin intereses del empleador tampoco se tiene en cuenta al calcular las primas de seguro, ya que el empleado no recibe realmente dichos ingresos.
Condonación de la deuda
El prestatario puede tener dificultades para recuperar el dinero. La gerencia de la organización puede encontrarlo a mitad de camino y perdonar la deuda (Artículo 415 del Código Civil de la Federación Rusa). El perdón de la deuda en este caso es un contrato de donación.. Para ambas partes del contrato de préstamo, es mejor si este documento se redacta por escrito.
El monto de la deuda perdonada en la contabilidad se reconoce como otros gastos (cláusulas 2, 11 PBU 10/99). En la contabilidad fiscal, esta cantidad en gastos al calcular el impuesto no se tiene en cuenta en virtud de la cláusula 16 del art. 270 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Por esta razón, cuando la deuda es perdonada en contabilidad, hay un diferencia constante. Y esto, a su vez, obliga a la organización a acumular una obligación tributaria permanente (cláusulas 4, 7 del Reglamento Contable "Contabilidad de liquidaciones de impuestos sobre la renta corporativa" PBU 18/02, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19 de noviembre , 2002 N 114n ).
Los ingresos en forma de beneficio material surgen del prestatario cuando reembolsa un préstamo sin intereses o si el interés calculado sobre la base de 2/3 de la tasa de refinanciación del Banco de Rusia, vigente el día de su pago, excede el interés calculado sobre la base de los términos del acuerdo. Si el préstamo no se paga, incluso en el caso de la condonación de la deuda, el prestatario no recibe ingresos en forma de beneficios materiales de los ahorros en intereses por usar el préstamo, según el Ministerio de Finanzas de Rusia.
Cuando la organización perdona la deuda al empleado, se le quita la obligación de devolver el préstamo recibido. Pero a partir de ese momento, el prestatario tiene un beneficio económico en la forma de la cantidad de deuda condonada bajo el contrato de préstamo.
El Código Fiscal de la Federación Rusa define los ingresos como un beneficio económico en efectivo o en especie, que se tiene en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que dicho beneficio pueda evaluarse y determinarse para las personas de conformidad con el cap. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa (Artículo 41 del Código Fiscal de la Federación Rusa).
Basado en esto, los ingresos en forma de la cantidad de la deuda perdonada están sujetos al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 13%(Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de enero de 2010 N 03-04-06 / 6-3).
En este caso, la fecha de recepción de la renta (es decir, la fecha en la que se debe calcular el impuesto) será el día de la firma del acuerdo de condonación de la deuda.
Dado que el monto de la deuda perdonada es un regalo para el empleado (el dinero, en virtud de los artículos 128, 130 del Código Civil de la Federación de Rusia, pertenece a la categoría de bienes muebles), entonces el código de ingresos en el 2-NDFL el certificado debe indicarse en consecuencia - 2720 "Valor de los obsequios".
El costo de los obsequios, incluso en forma de dinero recibido por los contribuyentes de organizaciones por un monto que no exceda los 4,000 rublos, no está sujeto al impuesto sobre la renta personal (cláusula 28, artículo 217 del Código Fiscal de la Federación Rusa, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de noviembre de 2009 N 03-04-06-01/302).
Si la condonación de la deuda se formaliza mediante un contrato de donación, entonces el monto de la deuda condonada al empleado en virtud del contrato de préstamo, de conformidad con el párrafo 3 del art. 7 de la Ley N 212-FZ, no está sujeto a primas de seguro a fondos estatales extrapresupuestarios (Cartas del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia con fecha 12.08.2010 N 2622-19, con fecha 27.02.2010 N 406-19) . A falta de tal acuerdo, los inspectores considerarán que la condonación de la deuda se realizó en el marco de una relación laboral, por lo que la prima del seguro deberá cobrarse sobre el monto de la deuda.
En la mencionada Carta del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia N 1283-19, los funcionarios declararon que en caso de terminación de las obligaciones de devolución de fondos por parte de un empleado en virtud de un contrato de préstamo, el monto de la deuda pendiente está sujeto a seguro. primas de acuerdo con el párrafo 1 del art. 7 de la Ley N 212-FZ como un pago realizado a favor del empleado en el marco de su relación laboral con la organización.
Tenga en cuenta que desde el 1 de enero de 2011, la Ley Federal No. 339-FZ del 12/08/2010 "Sobre las enmiendas a la Ley Federal" sobre las contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, el Fondo de Seguro Social de la Federación Rusa, el Federal Fondo de Seguro Médico Obligatorio y fondos territoriales seguro médico obligatorio" y ciertos actos legislativos de la Federación Rusa" aclararon el objeto de la tributación de las primas de seguro. Ahora bien, se entiende como pagos y otras remuneraciones devengadas por los pagadores de primas de seguros a favor de personas físicas en el marco de relaciones laborales y contratos de derecho civil, cuyo objeto sea la realización de trabajos, la prestación de servicios.
Lamentablemente, el legislador no precisó qué debe entenderse exactamente por pagos y remuneraciones “en el marco de las relaciones laborales”.
Es lógico suponer que estos son solo aquellos pagos que están asociados con el desempeño de la función laboral de un empleado y dependen de los resultados de su trabajo: salarios, bonos de producción y otros pagos previstos por el sistema salarial. Los mismos pagos que no se deben al desempeño de las funciones laborales del empleado no deben estar sujetos a primas de seguro (por ejemplo, estos pueden ser los mismos regalos para vacaciones).
Sin embargo, es posible que los inspectores de fondos extrapresupuestarios exijan el cálculo de contribuciones para todos los pagos a empleados (es decir, personas con las que contratos de trabajo), distintas de las enumeradas en el art. 9 de la Ley N 212-FZ. Y esto significa que será necesario devengar primas de seguro a los fondos extrapresupuestarios estatales y por el monto de la deuda condonada.
En nuestra opinión, el monto de la deuda condonada no debe gravarse con las primas de seguros por daños laborales, ya que estos fondos no se imputan tan correctamente a pagos y otras remuneraciones pagadas por las aseguradoras a favor de los asegurados en el marco de las relaciones laborales.
Recuérdese que a partir del 1 de enero de 2011, la Ley Federal del 08 de diciembre de 2010 N 348-FZ "Sobre las Modificaciones a la Ley Federal "Sobre el Seguro Social Obligatorio contra Accidentes de Trabajo y Enfermedades Profesionales" finalmente introdujo el concepto del objeto del impuesto por estos primas de seguros Son objeto de tributación de las cotizaciones por "daños" los pagos y otras remuneraciones devengadas a favor de los asegurados:
En el marco de las relaciones laborales;
En los contratos de derecho civil, si las cláusulas del contrato obligan al asegurado al pago de primas de seguro.
En el art. 20.2 de la Ley N 125-FZ proporciona una lista de pagos que no están sujetos a primas de seguros por accidentes laborales. Y es casi idéntica a la lista dada en el art. 9 de la Ley N 212-FZ.
Como se puede apreciar, también en este caso el legislador utilizó el concepto de “pagos y otras remuneraciones devengadas por los pagadores de primas de seguros a favor de personas físicas en el marco de las relaciones laborales”.
Y, muy probablemente, los inspectores del FSS de la Federación Rusa insistirán en la necesidad de acumular primas de seguro por lesiones laborales y por el monto de la deuda perdonada.
Ejemplo 5 . Cambiemos ligeramente la condición del ejemplo 4: el empleado no pudo pagar la segunda parte del préstamo el 31 de marzo de 2011. Ese día, el empleador y el empleado firmaron un acuerdo de donación por el monto restante del préstamo: 300,000 rublos. En marzo, el empleado recibió 36.700 rublos.
Cuando la organización perdona la deuda al empleado, se le quita la obligación de devolver el préstamo recibido. Pero tiene ingresos en forma de la cantidad de la deuda condonada, sujeta al IRPF al tipo del 13%. Al presentar un regalo (y también puede ser dinero), la base imponible incluye una cantidad superior a 4.000 rublos. En consecuencia, el monto calculado del impuesto sobre la renta personal de la deuda perdonada será de 38,480 rublos. ((300.000 rublos - 4.000 rublos) x 13%).
Es necesario que la organización lo retenga de los ingresos pagados al empleado en efectivo en un futuro próximo. Pero al mismo tiempo, no se debe olvidar la restricción existente: el monto del impuesto retenido no puede exceder el 50% del monto del pago.
Dado que la organización firmó un acuerdo de donación con el empleado, las primas de seguro para fondos extrapresupuestarios estatales no se cargan del monto perdonado.
300.000 rublos no están incluidos. ya la base a partir de la cual se calculan las primas de los seguros obligatorios contra accidentes del trabajo y enfermedades profesionales.
Es posible que la decisión sobre el no cálculo de las primas de seguro del monto de la deuda perdonada a los fondos extrapresupuestarios estatales y sobre los daños laborales de la organización deba defenderse en el tribunal de arbitraje.
En contabilidad, la condonación de la deuda irá acompañada de los siguientes asientos:
Débito 91-2 Crédito 73-1-1
300 000 rublos. - se tiene en cuenta el importe de la deuda perdonada;
Débito 99 Crédito 68, subcuenta "Cálculos para el impuesto sobre la renta",
60 000 rublos. (300,000 rublos x 20%) - se ha acumulado una obligación tributaria permanente;
RUB 38.480 - se cargó el impuesto sobre la renta personal sobre el monto del préstamo no reembolsable;
Débito 70 Crédito 68, subcuenta "Cálculos del IRPF",
4771 frotar. ((36,700 rublos + A rublos) x 13% - A rublos x 13%) - el impuesto sobre la renta personal se cobra sobre los ingresos del empleado para marzo, donde A rublos. - ingresos imponibles de un empleado de enero a febrero, un roce. x 13% - IRPF retenido en los dos primeros meses de 2011
El monto total del impuesto sobre la renta personal calculado en marzo es de 43,251 rublos. (38 480 + 4771). El agente fiscal tiene derecho a retener solo 18.350 rublos. (36.700 rublos x 50%):
Débito 51 Crédito 70
RUB 18.350 - impuesto sobre la renta personal retenido de las ganancias del empleado.
El resto del impuesto, 24.901 rublos. (43 251 - 18 350) se tendrá en cuenta a la hora de realizar la retención del IRPF en meses posteriores.
Teniendo en cuenta la posibilidad de impago del préstamo y para evitar las consecuencias fiscales resultantes de la condonación de una deuda con un empleado, tiene sentido celebrar un contrato de préstamo sin especificar un plazo para el reembolso del importe del préstamo. De acuerdo con el derecho civil, si el contrato no establece el plazo de devolución, el prestatario debe reembolsar el monto del préstamo dentro de los 30 días a partir de la fecha en que el prestamista presenta una solicitud para ello (párrafo 2, inciso 1, artículo 810 de la Código Civil de la Federación Rusa). En este caso, el empresario simplemente no tiene que exigir la devolución del préstamo.
Un contrato de préstamo entre una persona física y una persona jurídica establece el orden de las relaciones entre una empresa y un ciudadano individual.
Al mismo tiempo, el prestatario tiene como objetivo obtener un préstamo sin intereses, y el prestamista tiene como objetivo protegerse de la falta de pago. Un contrato de préstamo a una persona física de una persona jurídica es cada vez más popular debido a los beneficios de esta operación para ambas partes.
¿Hay alguna restricción?
La ley no establece restricciones a los préstamos entre personas naturales y jurídicas. Sin embargo, hay una serie de disposiciones que pueden ser controvertidas. Por ejemplo, se considera que el contrato puede celebrarse oralmente si el monto del préstamo no supera los mil rublos.
¡Queridos lectores! El artículo habla de formas típicas de resolver problemas legales, pero cada caso es individual. Si quieres saber cómo resuelve exactamente tu problema- póngase en contacto con un asesor:
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Esto no es del todo cierto, porque si el prestamista es una persona jurídica, entonces el contrato en cualquier caso será escrito.
En cuanto a los recibos modernos, vale la pena saber que un recibo no reemplaza un contrato y tiene formas completamente diferentes de cobrar una deuda. Un recibo solo puede ser un hecho de transferir dinero, pero no juega un papel importante en los tribunales.
Un contrato de préstamo entre una persona física y una persona jurídica puede celebrarse sobre una base reembolsable y no reembolsable. En este caso, el interés puede registrarse en ambos tipos de documentos.
La ley determina el procedimiento para determinar dichos contratos en virtud del artículo 809 del Código Civil de la Federación Rusa:
- el contrato es gratuito si en él no se indica interés, y no dinero, pero se transfieren bienes en virtud del mismo;
- si el documento no contiene intereses, pero se define como gratuito, entonces se pueden acumular intereses en función de la tasa de refinanciamiento;
- si el prestatario decide cerrar el préstamo antes de lo previsto, entonces el prestamista tiene derecho a recibir intereses por el uso real del dinero o la propiedad;
- el prestamista puede exigir la devolución de la totalidad de la deuda si el prestatario se retrasa en el próximo pago. Además, el monto se determinará teniendo en cuenta los intereses del período anterior.
Por lo tanto, las condiciones para el procesamiento de documentos entre personas físicas y jurídicas son bastante estrictas y tienen muchos matices, ya que difieren significativamente de los tipos habituales de préstamos modernos.
Fiscalidad (2015) de un préstamo a un individuo de una persona jurídica
Las cuestiones de fiscalidad de los préstamos entre una persona jurídica y una persona física son bastante interesantes. Por un lado, pedir prestado dinero para una organización no es un gasto, y la cantidad no se tiene en cuenta para determinar la base imponible.
Pero si el dinero se toma prestado a interés, entonces se considera ingreso de la organización y está sujeto al impuesto sobre la renta. El impuesto sobre esta cantidad se aplica de conformidad con el párrafo 10 del párrafo 1 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Cabe señalar que la tasa de interés no debe ser superior a la tasa promedio que se aplicó en este trimestre. La tasa puede fluctuar si está fijada en el contrato, pero en cualquier caso, las fluctuaciones no pueden ser superiores al 20% de la tasa de interés promedio del período.
Hagamos un cálculo. Si un individuo pide prestados 100.000 rublos por 1 año al 15%. Devengo de intereses de una manera sencilla, es decir, por el monto total, y en un año el sobrepago será de 15,000 rublos.
Estos 15.000 serán los ingresos de la empresa, que está sujeta a un impuesto sobre la renta del 20% (a partir de 2019).
Sucede que la organización no es contribuyente del impuesto sobre la renta. En este caso, los intereses devengados se incluyen en la renta (bajo el régimen tributario simplificado (STS)).
Esto sucede cuando los fondos son prestados por un individuo de una empresa. Puede surgir otra situación cuando una entidad legal pide dinero prestado a un individuo.
En este caso, los intereses percibidos por el prestamista estarán sujetos al IRPF al tipo vigente en el momento de la recepción del dinero de los intereses (13% a partir de 2019). Al mismo tiempo, el impuesto es retenido por una organización que lo transfiere de forma independiente a la oficina de impuestos.
Así, la legislación tributaria aún no cuenta con disposiciones específicas sobre lo que es una operación de préstamo: un servicio financiero o una inversión, y además tiene muchas cuestiones controvertidas respecto al pago de impuestos.
Vídeo: Ley de Quiebras de Personas Físicas
Préstamos con y sin pago de intereses
Los préstamos con pago de remuneración se denominan reembolsables (o que devengan intereses). Los fondos bajo este acuerdo están sujetos a intereses. Vale la pena señalar que la operación también se compensa, en virtud de la cual no se transfiere dinero, sino propiedades. También se puede cobrar un sobrepago por esto.
Un préstamo sin pago de remuneración se llama gratuito (o sin intereses). Tiene lugar si el interés no está especificado en el contrato. En este caso, el prestatario devuelve únicamente el monto de la deuda o de la cosa prestada (equipo y otras cosas de valor).
Al monto se le puede agregar la tasa de refinanciamiento o la inflación, sin embargo, estos intereses no se consideran reembolsables, ya que permiten que el dinero no se deprecie.
Así, un préstamo sin intereses no significa en absoluto que no vaya a contener pagos en exceso. En cualquier caso, antes de firmar el contrato, debes leerlo detenidamente.
contrato de muestra
Un contrato de préstamo puede tener una entidad legal y un individuo como prestamista. La forma del documento no cambia, pero solo cambian las partes de la transacción en las condiciones generales. Se puede descargar un contrato de ejemplo:
Contiene varios elementos:
- derechos y obligaciones de las partes;
- condiciones individuales;
- el procedimiento de actuación en caso de fuerza mayor;
- términos y procedimiento para el pago de deudas;
- garantías del prestatario y del prestamista;
- Detalles de contacto.
Antes de firmar, el prestatario debe leer cuidadosamente el contrato en el momento de los errores en el mismo con el fin de realizar los cambios oportunos. Se puede adjuntar al documento un cronograma de pago del préstamo, que indica el monto del pago mensual, las fechas y el monto final del sobrepago. El programa debe ser firmado por el prestatario.
publicaciones
Las operaciones de emisión de un préstamo se reflejan en las cuentas de la contabilidad.
A la cuenta 58 "Inversiones financieras" se abren las siguientes subcuentas:
- 58-1 "Acciones y participaciones";
- 58-2 "Valores";
- 58-3 "Préstamos concedidos", etc.
La cuenta 58-3 se abre si la empresa emite préstamos. Esta cuenta indica todos los fondos emitidos, independientemente de si la persona física es el prestatario o la persona jurídica. Si el dinero se presta a un empleado de la organización, se refleja en otra cuenta.
La emisión de dinero en deuda se refleja en el débito de la cuenta 58 y los abonos de las cuentas 51 "Cuentas de liquidación", 50 "Cajero" y otras. La devolución de fondos se refleja en la entrada inversa y la cuenta 58 "sale" a crédito. Al final del período de crédito, la subcuenta tiene un saldo de cero y se puede cerrar.
Si una organización toma prestado dinero por hasta 12 meses, entonces puede reflejarse en el crédito de la cuenta 66 "Liquidaciones de préstamos y préstamos a corto plazo" y el débito de las cuentas 50 "Cajero", 51 "Cuentas de liquidación", 52 “Cuentas en moneda”, 55 “Cuentas bancarias especiales”, 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”, etc.
Emisión de un préstamo de una organización a un empleado de esta organización
Hacer un préstamo a un empleado se refleja en la contabilidad de manera un poco diferente. La institución tiene derecho a prestar fondos a su personal a expensas de la utilidad neta. Los cálculos son aprobados por el jefe de contabilidad de la empresa con la firma obligatoria del director.
Un empleado al que se le otorga un préstamo debe presentar una solicitud al departamento de contabilidad con una solicitud para la provisión de fondos prestados por un período determinado.
Se concluye un contrato de préstamo estándar, donde los parámetros principales del préstamo se prescriben en condiciones individuales:
- tasa de interés (para un préstamo reembolsable);
- suma;
- término;
- métodos de pago.
Los requisitos para el contrato con empleados se especifican en el cap. 42 del Código Civil. La transacción se considera concluida desde el momento en que se transfiere el dinero al empleado. Se puede descargar un contrato de ejemplo:
En la mayoría de los casos, las instituciones están interesadas en la lealtad de los empleados y, por lo tanto, prestan fondos sin intereses. La organización también es fiel al pago. El contrato especifica cómo el prestatario paga el préstamo: en partes o en su totalidad, y la organización también puede establecer el propósito del préstamo.
Dicho préstamo se denomina préstamo objetivo y, de acuerdo con el artículo 814 del Código Civil de la Federación Rusa, puede recuperarse antes de lo previsto.
Si el préstamo se emite en especie, entonces puede estar sujeto al IVA, aunque no hay consenso al respecto. Se cree que se necesita el IVA, ya que según el contrato las cosas se transfieren a la propiedad, y dicha transferencia está sujeta al IVA en cualquier caso.
Algunos creen que el IVA se aplica solo a la transferencia irrevocable de bienes materiales, y cuando se emite un préstamo que debe devolverse, la recaudación del IVA es ilegal.
Así, la tributación en 2019 no da respuestas claras sobre qué impuestos se deben pagar. Todo depende del impuesto específico y las características del contrato de préstamo.
El único impuesto que tienes que pagar es el IRPF si el préstamo lo concede una persona física a una persona jurídica. Si el prestatario es un individuo, entonces un préstamo de una organización es muy rentable, ya que la mayoría de las veces no está sujeto a intereses y, por lo tanto, no requiere un gran pago en exceso.
SE ACEPTAN SOLICITUDES Y LLAMADAS 24/7 y 7 días a la semana.
