Accounting at pagbubuwis ng mga royalty. Royalties sa domestic practice ng entrepreneurship Agreement sa employer para sa pagbabayad ng royalties

Uso na ngayon ang royalty at magandang salita. Ano ang nasa likod nito? Ang sagot sa tanong ay medyo simple: ang mga royalty ay bahagi ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng isang produkto na natatanggap ng may-akda nito (produkto). Sa kabila ng pagiging simple ng mga salita, ang paksa ay medyo malawak at sa bagay na ito, ang pagbubuwis at accounting ng mga naturang transaksyon ay may ilang mga tampok. Subukan nating harapin ang ilan sa kanila.

Saklaw at ilang legal na isyu

Ang konsepto ng royalty ay maaaring maiugnay sa ilan mga legal na lugar. Kaya, ito ay ginagamit bilang isa sa mga paraan ng pagbabayad sa ilalim ng kasunduan ng laganap na ngayon na franchising at nagsasaad ng mga royalty at pagbabayad ng lisensya para sa komersyal na paggamit ng intelektwal na ari-arian na pag-aari ng ibang tao (patent, trademark, gawa ng sining, atbp.).

At, sa wakas, ang mga royalty sa ekonomiya at batas sa lupa (isang terminong ginamit sa kasanayan sa mundo) - upa para sa karapatang umunlad mga likas na yaman iniambag ng entrepreneur sa may-ari ng lupa o subsoil.

Ang mga ligal na relasyon ng mga partido tungkol sa mga royalty na may kaugnayan sa mga aktibidad ng franchising ay kinokontrol ng Kabanata 54 ng Civil Code ng Russian Federation (ang batayan ng mga relasyon: isang komersyal na kasunduan sa konsesyon). Alinsunod sa talata 4 ng Artikulo 1027 ng Civil Code ng Russian Federation, ang lahat ng mga patakaran ng Civil Code ng Russian Federation sa isang kasunduan sa lisensya ay nalalapat sa isang komersyal na kasunduan sa konsesyon. Ang tanging pagkakaiba sa pagitan ng isang komersyal na kasunduan sa konsesyon at isang kasunduan sa lisensya mula sa isang legal na punto ng view ay ang layunin ng kasunduan. Sa isang komersyal na kasunduan sa konsesyon, ang isang bagay ay isang hanay ng mga eksklusibong karapatan, habang sa isang kasunduan sa lisensya ito ay ang karapatang gumamit ng isang bagay na intelektwal na ari-arian.

Batay sa talata 2 ng Art. 1028 ng Civil Code ng Russian Federation, ang isang komersyal na kasunduan sa konsesyon ay napapailalim sa pagpaparehistro ng estado sa pederal na executive body para sa intelektwal na ari-arian (Rospatent). Sa pamamagitan ng pangkalahatang tuntunin Art. 1031 ng Civil Code ng Russian Federation (na maaaring susugan ng kasunduan), ang isang komersyal na kasunduan sa konsesyon ay dapat na nakarehistro ng may-ari ng karapatan (franchisor). Kung ang kinakailangan sa pagpaparehistro ay hindi sinusunod, ang kontrata ay itinuturing na walang bisa (ayon sa Artikulo 1031, sugnay 2 ng Artikulo 1028, sugnay 3 at 6 ng Artikulo 1232, sugnay 1 ng Artikulo 1490 ng Civil Code ng Russian Federation).

Ang mga relasyon sa pagitan ng mga indibidwal (may-akda) at mga taong tumatanggap ng mga eksklusibong karapatan sa mga gawa ay kinokontrol ng Kabanata 70 ng Civil Code ng Russian Federation. Tinutukoy nito na ang relasyon ay dapat kumpirmahin sa pamamagitan ng pagsulat sa anyo ng isang kontrata ng isang tiyak na uri. Ito ang mga uri ng kontrata:

isang kasunduan sa alienation ng eksklusibong karapatan sa isang trabaho at ang karapatang gamitin ang trabaho sa ilalim ng isang lisensya (Artikulo 1285 ng Civil Code ng Russian Federation);
kasunduan sa lisensya sa pagbibigay ng karapatang gamitin ang trabaho (Artikulo 1286 ng Civil Code ng Russian Federation);
kasunduan sa order ng may-akda (Artikulo 1288 ng Civil Code ng Russian Federation).

Tulad ng para sa royalties sa ekonomiya, mula sa punto ng view ng mundo kasanayan, ipinakilala sa Pederasyon ng Russia noong 2002, ang buwis sa pagkuha ng mineral ay aktwal na gumaganap ng tungkulin ng isang royalty (pagbabayad sa may-ari ng mga mapagkukunan para sa karapatang bumuo ng mga reserba).

Kinakailangang tumira nang hiwalay sa mga kontrata sa mga dayuhang katapat, dahil ang tanong ay lumitaw tungkol sa naaangkop na batas (Russian o dayuhan). Ayon sa talata.Art. 1211 ng Civil Code ng Russian Federation, bilang default, ang batas ng bansa kung saan ang kontrata ay pinaka malapit na konektado ay nalalapat sa kontrata. Ang mga relasyon sa pagitan ng mga partido sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya ay pinamamahalaan ng batas ng estado kung saan matatagpuan ang tagapaglisensya. Kasabay nito, si Art. 1210 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa mga partido sa kontrata na pumili ng batas na napapailalim sa aplikasyon sa kanilang mga karapatan at obligasyon sa ilalim ng kontratang ito. Kapag nag-aaplay ng batas ng Russia, ang mga relasyon ay awtomatikong nahuhulog sa ilalim ng regulasyon ng bahagi 4 ng Civil Code ng Russian Federation.

Mga aspeto ng buwis

buwis

Ang isang gastos sa anyo ng mga royalty ay kinikilala sa panahon kung saan ito nauugnay, sa petsa ng pag-areglo alinsunod sa mga tuntunin ng natapos na kasunduan o sa petsa ng pagtatanghal sa gumagamit ng mga dokumento na nagsisilbing batayan para sa paggawa mga pag-aayos, o sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) (talata 3 ng sugnay .7 artikulo 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Para sa mga layunin ng pagbubuwis, kita mula sa pagkakaloob ng mga karapatan sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad para sa paggamit, alinsunod sa talata 5 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation, sumangguni sa di-operating na kita, kung hindi sila tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa paraang inireseta ng Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation, bilang kita mula sa pagbebenta ng mga karapatan sa pag-aari. Kaya, kung para sa may-hawak ng karapatan ang ganitong uri ng aktibidad ay isa sa mga pangunahing uri ng aktibidad, kung gayon ang kita ay kinikilala alinsunod sa Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation, at kung hindi, pagkatapos ay alinsunod sa Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation.

Sa talata 3, talata 4 ng Art. 271 ng Tax Code ng Russian Federation, natutukoy na para sa di-operating na kita sa anyo ng mga royalty, ang petsa ng pagtanggap ng kita ay ang petsa ng pag-aayos alinsunod sa mga tuntunin ng mga natapos na kasunduan, ang petsa ng pagtatanghal sa ang nagbabayad ng buwis ng mga dokumento na nagsisilbing batayan para sa paggawa ng mga kalkulasyon, o ang huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis).

Mahalaga:

Internasyonal na aspeto

Ang isa sa mga pinakakaraniwang pamamaraan sa pagpaplano ng buwis ay ang paglipat ng mga karapatan sa intelektwal na ari-arian sa isang kumpanyang malayo sa pampang upang makaipon ng mga royalty sa isang hurisdiksyon na walang buwis.

Tinatantya ng UNCTAD na ang pandaigdigang industriyang malayo sa pampang ay nagkakahalaga ng $12 trilyon (http://www.unctad.org). Huwag gawin nang walang paggamit ng negosyo sa malayo sa pampang at mga organisasyong Ruso. Ang paggamit ng mga hurisdiksyon sa malayo sa pampang ng mga organisasyong Ruso ay nakakaapekto hindi lamang sa kanilang mga panloob na interes, kundi pati na rin sa mga interes ng Russia sa kabuuan. Ang pag-iwas sa buwis ay binabawasan ang pagpopondo para sa pampublikong sektor ng ekonomiya ng bansa, at ang mga kumpanyang umiiwas sa mga buwis sa pamamagitan ng gayong mga pamamaraan ay maaaring nasa mas magandang posisyon kaysa sa mga nagbabayad ng buwis na sumusunod sa batas.

Gayunpaman, ang pamumuhunan ng kapital sa mga bansang may mababang rate ng buwis o exemption mula sa pagbubuwis sa "pinagmulan ng pagbabayad" ng naturang kita bilang royalties, sa kabilang banda, ay may mga positibong aspeto para sa pag-oorganisa ng negosyo sa pamamagitan ng pagtaas ng competitiveness ng mga kumpanya sa pambansa at pandaigdigang antas sa pamamagitan ng paggamit ng mas nababaluktot na mga diskarte sa pag-unlad.

Ang pagbubuwis ng mga dayuhang organisasyon na hindi nagpapatakbo sa pamamagitan ng mga permanenteng establisimyento at tumatanggap ng kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation ay may ilang mga kakaiba.

Ang mga dayuhang organisasyon na tumatanggap ng kita mula sa mga mapagkukunan sa Russian Federation ay kinikilala bilang mga nagbabayad ng corporate income tax (talata 3, sugnay 1, artikulo 246 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang layunin ng pagbubuwis sa kita para sa naturang mga dayuhang organisasyon ay ang kita na tinukoy sa talata 4 ng talata 1 ng Art. 309 ng Tax Code ng Russian Federation. Kabilang dito ang mga pagbabayad ng anumang uri na natanggap bilang pagsasaalang-alang para sa paggamit (pagkaloob ng karapatang gumamit) ng anumang patent, trademark, pagguhit o modelo, plano, sikretong formula o proseso, o paggamit (pagkaloob ng karapatang gumamit) ng impormasyon nauugnay sa karanasang pang-industriya, komersyal o siyentipiko. .

Kasabay nito, ang obligasyon na kalkulahin, pigilan at ilipat ang buwis sa kita sa badyet dayuhang organisasyon ay itinalaga sa isang ahente ng buwis - isang organisasyong Ruso (sugnay 1, artikulo 310 ng Tax Code ng Russian Federation).

Sa isang tala:

Kung ang isang dayuhang organisasyon ay walang permanenteng mga tanggapan ng kinatawan sa teritoryo ng Russian Federation, kung gayon ang kita nito alinsunod sa talata 1 ng talata 2 ng Art. 284 ng Tax Code ng Russian Federation ay binubuwisan sa rate na 20%. Gayunpaman, kung ang isang dayuhang kumpanya ay residente ng isa sa mga estado kung saan ang Russian Federation ay may internasyonal na kasunduan sa pag-iwas sa dobleng pagbubuwis, ang isang pinababang rate ng buwis o exemption mula sa buwis sa Russian Federation ay maaaring ilapat (clause 4, clause 2, artikulo 310 ng Tax Code ng Russian Federation) . Ang ganitong mga sitwasyon ay tinalakay nang detalyado sa Letter of the Federal Tax Service para sa Moscow No. 19-12 / 109890 ng Nobyembre 25, 2008.

Para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT, ang aktibidad ng may-hawak ng karapatan ay itinuturing bilang ang pagkakaloob ng mga serbisyo, bilang isang aktibidad, ang mga resulta kung saan ay walang materyal na pagpapahayag, at natanto at natupok din sa kurso ng aktibidad na ito (sugnay 5, artikulo 38 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang may-ari ng karapatan ay obligado na makaipon ng VAT sa halaga ng sahod at mag-isyu sa user ng isang nararapat na naisagawa na invoice para sa halaga ng royalty - sa petsa ng pag-areglo alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan.

Kung tungkol sa mga relasyon sa mga dayuhang kumpanya, ang sitwasyon ay ang mga sumusunod.

Sa bisa ng subclause 1 clause 1 ng Art. 146 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga transaksyon na kinasasangkutan ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa teritoryo ng Russian Federation ay kinikilala bilang mga bagay ng idinagdag na pagbubuwis.

Ang pamamaraan para sa pagtukoy ng lugar ng pagbebenta ng mga gawa (serbisyo) para sa layunin ng pag-apply ng value added tax ay itinatag ng Art. 148 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang lugar ng pagbebenta ng mga serbisyo para sa paglipat, pagbibigay ng mga patent, lisensya, trademark, copyright o iba pang katulad na mga karapatan ay ang teritoryo ng Russian Federation, kung ang bumibili ng mga serbisyo ay nagpapatakbo sa teritoryong ito (sugnay 4, sugnay 1, artikulo 148 ng ang Tax Code ng Russian Federation).

Kapag ang mga serbisyo ay ibinebenta ng isang dayuhang tao na hindi nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis ng Russia, ang lugar ng pagbebenta kung saan ay ang teritoryo ng Russian Federation, ang VAT ay kinakalkula at binabayaran sa badyet ng Russia ng ahente ng buwis na bumili ng mga serbisyong ito mula sa isang dayuhang tao (Artikulo 161 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang base ng buwis ay tinutukoy din ng mga ahente ng buwis. Ang halaga ng buwis ay kinakalkula gamit ang tinantyang rate ayon sa mga patakaran ng sugnay 4 ng Art. 164 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang base ng buwis ay tinutukoy sa petsa ng pagtanggap ng bawat buwanang pagbabayad batay sa halagang aktwal na natanggap sa rubles (talata 2, sugnay 1, artikulo 154 ng Tax Code ng Russian Federation, sugnay 2, sugnay 1, artikulo 167 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Ang isang organisasyong Ruso na nagbayad ng may-katuturang halaga ng buwis sa badyet bilang ahente ng buwis ay may karapatang ibawas ang mga halagang ito sa paraang itinakda sa Artikulo 171, 172 ng Tax Code ng Russian Federation, sa kondisyon na ang mga serbisyo ay binili para sa VAT-taxable operations, at ang bawas ay ginawa nang buo pagkatapos tanggapin ang mga serbisyo. Ang batayan para sa kanilang aplikasyon ay mga dokumentong nagpapatunay sa pagbabayad ng mga halaga ng buwis na pinigil ng ahente ng buwis (sugnay 3 ng artikulo 171 ng Tax Code ng Russian Federation at sugnay 1 ng artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

buwis sa personal na kita

Ang mga royalty na natanggap ng isang indibidwal ay napapailalim sa personal income tax. Ang isang organisasyon na nagbabayad ng royalties ay isang ahente ng buwis, samakatuwid ito ay obligadong kalkulahin, pigilan mula sa tatanggap at bayaran ang halaga ng buwis (sugnay 1 at sugnay 2 ng artikulo 226 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kasabay nito, dapat itong isaalang-alang na, alinsunod sa Art. 221 ng Tax Code ng Russian Federation para sa kabayaran para sa pagganap o iba pang paggamit ng mga gawa ng agham, panitikan at sining, bayad para sa mga may-akda ng mga pagtuklas, imbensyon at pang-industriya na disenyo, ang mga propesyonal na bawas sa buwis ay ibinigay.

Accounting

Sa mga organisasyon na ang paksa ng aktibidad ay ang pagbibigay para sa isang bayad ng mga karapatan na nagmumula sa mga patent para sa mga imbensyon, pang-industriya na disenyo at iba pang mga uri ng intelektwal na ari-arian, ang mga kita ay itinuturing na kita, ang pagtanggap nito ay nauugnay sa aktibidad na ito. Kaya, ang kabayaran ay dapat isama sa kita mula sa mga ordinaryong aktibidad sa panahon ng pag-uulat kung saan ang mga ito ay naipon sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan (mga sugnay 12 at 15 ng PBU 9/99).

Ang mga gastos ng organisasyon para sa pagbabayad ng mga royalty na nauugnay sa mga pangunahing aktibidad ay kinikilala bilang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad alinsunod sa talata 5 ng PBU 10/99, na inaprubahan ng Order of the Ministry of Finance ng Russia na may petsang 06.05.1999 N 33n.

Halimbawa

Noong Oktubre 2011, inilipat ng Alfa LLC sa Kumpanya ang karapatang gumamit ng isang hanay ng mga eksklusibong karapatan sa mga bagay na intelektwal na ari-arian (ang serbisyong ito ang pangunahing aktibidad). Ang mga buwanang pagbabayad ay nakatakda sa isang nakapirming halaga sa euro at napapailalim sa pagtanggap sa mga tuntunin ng 100% na paunang bayad sa rubles sa opisyal na exchange rate ng Bank of Russia sa araw ng pagbabayad. Ang buwanang pagbabayad sa ilalim ng kasunduan ay nakatakda sa 118 euro (kabilang ang VAT) at dapat bayaran nang hindi lalampas sa ika-15 araw ng buwan bago ang buwan ng pag-aayos. Ang euro exchange rate na itinakda ng Bank of Russia noong Oktubre 15, 2011 ay 41.6638 rubles/euro.

Dt 51 “Mga account ng settlement” Kt 76-5 “Mga settlement sa ibang mga may utang at nagpapautang”

4 916 kuskusin. (€118* 41, 6638)- Natanggap ang paunang bayad mula sa
mga gumagamit para sa Nobyembre

D-t 76-VAT K-t 68-2 "Mga Pagkalkula para sa VAT" 750 rubles. (RUB 4,916 x 18/118) - VAT na kinakalkula mula sa natanggap na prepayment

Dt 76-5 Kt 90.1 "Mga Benta" 4,916 rubles. (118 euros * 41, 6638) - Sinasalamin na kita para sa
nobyembre

Dt 90-3 "Value Added Tax" Kt 68.2 750 rubles. (4,916 rubles x 18/118) - VAT na kinakalkula sa kita

Dt 68-2 Kt 76-VAT 750 kuskusin. - Tinanggap para sa bawas ng VAT na kinakalkula mula sa halaga ng paunang bayad para sa Nobyembre

Royalties - isang pana-panahong pagbabayad para sa karapatang gumamit ng lisensya para sa mga kalakal, imbensyon, patent, inobasyon, pag-publish ng mga libro, pagrenta ng pelikula.

Batay sa mga kaugalian ng paglilipat ng negosyo, ang mga royalty ay binabayaran buwan-buwan sa ilalim ng mga nauugnay na kasunduan sa lisensya para sa karapatang gamitin, sa aming kaso, ang mga karapatan para sa isang patent.

Sa loob ng balangkas ng mga relasyon sa batas sibil, ang mga royalty ay magiging kabayaran sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya (sugnay 5, artikulo 1235 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang batas ng Russia ay hindi nagtatakda ng mga limitasyon sa maximum na halaga ng mga royalty na binayaran sa ilalim ng mga kasunduan sa lisensya.

Samakatuwid, ang mga partido, batay sa kalayaan ng legal na kalooban, ay may karapatang magtatag ng anumang makatwirang halaga ng naturang kasunduan. Ang mga kasunduan sa lisensya na ito ay napapailalim sa pagpaparehistro ng estado, kung wala ang mga ito ay hindi wasto (mga sugnay 2,, 6 ng artikulo 1232, talata 2 ng sugnay 2 ng artikulo 1235, sugnay 1 ng artikulo 1490 ng Civil Code ng Russian Federation) * (1 ).

buwis

Para sa mga layunin ng buwis sa kita, ang mga buwanang pagbabayad (royalties) para sa paggamit ng imbensyon ng tagapaglisensya (pangalan) sa paggawa ng mga produkto ay kinikilala bilang iba pang mga gastos na nauugnay sa produksyon (subclause 37, clause 1, article 264, subclause 8, clause 2, article 256 ng Tax Code ng Russian Federation), at isinasaalang-alang kapag bumubuo ng base ng buwis para sa buwis sa kita.

VAT

Batay sa mga paliwanag ng Ministri ng Pagbubuwis ng Russia, na itinakda sa isang liham na may petsang Setyembre 24, 2003 N OS-6-03 / [email protected]"Sa pamamaraan para sa pagkalkula at pagbabayad ng idinagdag na buwis", ang base ng buwis na tinukoy sa talata 1 ng Art. 161 ng Tax Code ng Russian Federation, kapag nagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa dayuhang pera, na tinutukoy ng ahente ng buwis, ay kinakalkula sa pamamagitan ng pag-convert ng mga gastos ng ahente ng buwis sa dayuhang pera sa rubles sa exchange rate ng Central Bangko ng Russian Federation sa petsa ng pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo), i.e. sa petsa ng paglipat Pera ahente ng buwis sa pagbabayad para sa mga kalakal (gawa, serbisyo) sa isang dayuhang tao na hindi nakarehistro sa mga awtoridad sa buwis bilang isang nagbabayad ng buwis. Ang ahente ng buwis ay muling kinakalkula ang base ng buwis para sa pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo) para sa dayuhang pera sa rubles sa halaga ng palitan ng Central Bank ng Russian Federation sa petsa ng aktwal na mga paggasta (kabilang ang kung ang mga gastos na ito ay advance o iba pang mga pagbabayad. ), anuman ang pinagtibay na patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis.

Ang halaga ng VAT na pinigil mula sa isang dayuhang kumpanya ay binabayaran sa badyet nang sabay-sabay sa paglipat ng mga pondo sa isang dayuhang kumpanya sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya (talata 2, sugnay 4, artikulo 174 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ang halaga ng VAT na binayaran ng organisasyon sa badyet bilang ahente ng buwis ay mababawas alinsunod sa par. 1 p. 3 sining. 171 ng Tax Code ng Russian Federation. Pagbawas ng buwis ibinigay na napapailalim sa mga kondisyong itinakda sa par. 3 p. 3 sining. 171 ng Tax Code ng Russian Federation.

Accounting

Kapag nagtatapos ng isang kasunduan sa lisensya, ang mga hindi nasasalat na asset (pangalan ng kalakalan) na natanggap para sa paggamit ay isinasaalang-alang ng user sa isang off-balance na account sa isang pagtatasa na tinutukoy batay sa halaga ng kabayarang itinatag sa kasunduan (clause 39 PBU 14/2007 "Accounting para sa hindi nasasalat na mga ari-arian", na inaprubahan ng utos ng Ministry of Finance Russia na may petsang Disyembre 27, 2007 N 153n).

Mula noong Mga Tagubilin para sa paggamit ng Chart of Accounts accounting mga aktibidad sa pananalapi at pang-ekonomiya ng mga organisasyon, naaprubahan. Sa pamamagitan ng utos ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Oktubre 31, 2000 N 94n, walang hiwalay na off-balance sheet account para sa accounting para sa hindi nasasalat na mga asset na natanggap para sa paggamit, ang isang organisasyon ay maaaring magbukas ng isang account, halimbawa, 012 "Intangible asset na natanggap para magamit". Kasabay nito, ang mga pagbabayad para sa ipinagkaloob na karapatang gamitin ang mga resulta ng intelektwal na aktibidad o paraan ng indibidwalisasyon, na ginawa nang pana-panahon, kinakalkula at binabayaran sa paraang at mga tuntuning itinatag ng kasunduan, ay kasama ng user (i.e. Russian organization) sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat para sa mga ordinaryong aktibidad (sugnay 5 PBU 10/99 "Mga gastos ng organisasyon", naaprubahan na account 76 at kredito ng account 68 "Mga pagkalkula sa mga buwis at bayarin". Ang pagbabayad ng VAT sa badyet ay makikita sa debit ng account 68 at credit ng account 51 "Mga settlement account". Ang bawas sa buwis para sa VAT sa halaga ng binayaran ang halaga ay makikita sa debit ng account 68 at ang credit ng account 19 "Value added tax sa mga nakuhang mahahalagang bagay".

Maximum na limitasyon ng royalty

Alinsunod sa Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga makatwirang at dokumentadong gastos na natamo ng nagbabayad ng buwis ay kinikilala bilang mga gastos. Ang mga makatwirang gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na makatwiran sa ekonomiya, ang pagtatasa kung saan ay ipinahayag sa mga tuntunin sa pananalapi. Ang mga dokumentadong gastos ay nauunawaan bilang mga gastos na nakumpirma ng mga dokumento na iginuhit alinsunod sa batas ng Russian Federation. Ang anumang mga gastos ay kinikilala bilang mga gastos, sa kondisyon na ang mga ito ay ginawa para sa pagpapatupad ng mga aktibidad na naglalayong makabuo ng kita.

Batay dito, dapat kumpirmahin ng nagbabayad ng buwis ang aktwal na paggamit ng patent sa mga aktibidad na naglalayong kumita. At ang istraktura ng mga gastos na natamo ng uri ng aktibidad, kabilang ang mga bayad sa lisensya, ay dapat na tumutugma sa istraktura ng kita ng kumpanya.

Medyo simple: ang mga royalty ay bahagi ng kinita mula sa pagbebenta ng isang produkto na natatanggap ng may-akda nito (produkto). Sa kabila ng pagiging simple ng mga salita, ang paksa ay medyo malawak at sa bagay na ito, ang pagbubuwis at accounting ng mga naturang transaksyon ay may ilang mga tampok. Subukan nating harapin ang ilan sa kanila.

Saklaw at ilang legal na isyu

Ang konsepto ng royalty ay maaaring maiugnay sa ilang mga legal na lugar nang sabay-sabay. Kaya, ito ay ginagamit bilang isa sa mga paraan ng pagbabayad sa ilalim ng kontrata na ngayon ay malawakang ginagamit sa larangan ng franchising at nagsasaad ng mga royalty at pagbabayad ng lisensya para sa komersyal na paggamit na pag-aari ng ibang tao (isang patent, isang gawa ng sining, atbp.) .

At, sa wakas, ang royalty sa ekonomiya at batas sa lupa (isang terminong ginamit sa kasanayan sa mundo) ay isang upa para sa karapatang bumuo ng mga likas na yaman, na binabayaran ng isang negosyante sa may-ari ng lupa o subsoil.

Ang mga ligal na relasyon ng mga partido tungkol sa mga royalty na may kaugnayan sa mga aktibidad ng franchising ay kinokontrol ng Kabanata 54 ng Civil Code ng Russian Federation (ang batayan ng mga relasyon: isang komersyal na kasunduan sa konsesyon). Alinsunod sa talata 4 ng Artikulo 1027 ng Civil Code ng Russian Federation, ang lahat ng mga patakaran ng Civil Code ng Russian Federation sa isang kasunduan sa lisensya ay nalalapat sa isang komersyal na kontrata. Ang tanging pagkakaiba sa pagitan ng isang komersyal na kasunduan sa konsesyon at isang kasunduan sa lisensya mula sa isang legal na punto ng view ay ang layunin ng kasunduan. Sa isang komersyal na kasunduan sa konsesyon, ang isang bagay ay isang hanay ng mga eksklusibong karapatan, habang sa isang kasunduan sa lisensya ito ay ang karapatang gumamit ng isang bagay na intelektwal na ari-arian.

Batay sa talata 2 ng Art. 1028 ng Civil Code ng Russian Federation, ang isang komersyal na kasunduan sa konsesyon ay napapailalim sa pederal na ahensya para sa intelektwal na ari-arian (Rospatent). Bilang pangkalahatang tuntunin, Art. 1031 ng Civil Code ng Russian Federation (na maaaring susugan ng kasunduan), ang isang komersyal na kasunduan sa konsesyon ay dapat na nakarehistro ng may-ari ng karapatan (franchisor). Kung ang kinakailangan sa pagpaparehistro ay hindi sinusunod, ang kontrata ay itinuturing na walang bisa (ayon sa Artikulo 1031, sugnay 2 ng Artikulo 1028, sugnay 3 at 6 ng Artikulo 1232, sugnay 1 ng Artikulo 1490 ng Civil Code ng Russian Federation).

isang kasunduan sa alienation ng eksklusibong karapatan sa isang trabaho at ang karapatang gamitin ang trabaho sa ilalim ng isang lisensya (Artikulo 1285 ng Civil Code ng Russian Federation);
kasunduan sa lisensya sa pagbibigay ng karapatang gamitin ang trabaho (Artikulo 1286 ng Civil Code ng Russian Federation);
kasunduan sa copyright (Artikulo 1288 ng Civil Code ng Russian Federation).

Tulad ng para sa mga royalty sa ekonomiya, mula sa pananaw ng kasanayan sa mundo, ang buwis sa pagkuha ng mineral na ipinakilala sa Russian Federation noong 2002 ay aktwal na gumaganap ng pag-andar ng isang royalty (pagbabayad sa may-ari ng mga mapagkukunan para sa karapatang bumuo ng mga reserba).

Kinakailangang tumira nang hiwalay sa mga kontrata sa mga katapat, dahil ang tanong ay lumitaw tungkol sa naaangkop na batas (Russian o dayuhan). Ayon sa talata.Art. 1211 ng Civil Code ng Russian Federation, bilang default, ang batas ng bansa kung saan ang kontrata ay pinaka malapit na konektado ay nalalapat sa kontrata. Ang mga relasyon sa pagitan ng mga partido sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya ay pinamamahalaan ng batas ng estado kung saan matatagpuan ang tagapaglisensya. Kasabay nito, si Art. 1210 ng Civil Code ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa mga partido sa kontrata na pumili ng batas na napapailalim sa aplikasyon sa kanilang mga karapatan at obligasyon sa ilalim ng kontratang ito. Kapag nag-aaplay ng batas ng Russia, ang mga relasyon ay awtomatikong nahuhulog sa ilalim ng regulasyon ng bahagi 4 ng Civil Code ng Russian Federation.

Mga aspeto ng buwis

buwis

Ang isang gastos sa anyo ng mga royalty ay kinikilala sa panahon kung saan ito nauugnay, sa petsa alinsunod sa mga kondisyon o sa petsa ng pagtatanghal sa gumagamit ng mga dokumento na nagsisilbing batayan para sa paggawa ng mga kalkulasyon, o sa huling araw ng panahon ng pag-uulat (buwis) (clause 3, clause 7 ng Art. 272 ng Tax Code ng Russian Federation).

Para sa mga layunin ng pagbubuwis, kita mula sa pagkakaloob ng mga karapatan sa mga resulta ng intelektwal na aktibidad para sa paggamit, alinsunod sa talata 5 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation, sumangguni sa di-operating na kita, kung hindi sila tinutukoy ng nagbabayad ng buwis sa paraang, art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation, bilang kita mula sa pagbebenta ng mga karapatan sa pag-aari. Kaya, kung para sa may-hawak ng karapatan ang ganitong uri ng aktibidad ay isa sa mga pangunahing uri ng aktibidad, kung gayon ang kita ay kinikilala alinsunod sa Art. 249 ng Tax Code ng Russian Federation, at kung hindi, pagkatapos ay alinsunod sa Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation.

Mahalaga:

Internasyonal na aspeto

Tinatantya ng UNCTAD na ang pandaigdigang industriyang malayo sa pampang ay nagkakahalaga ng $12 trilyon (http://www.unctad.org). Huwag gawin nang walang paggamit ng negosyo sa malayo sa pampang at mga organisasyong Ruso. Ang paggamit ng mga hurisdiksyon sa malayo sa pampang ng mga organisasyong Ruso ay nakakaapekto hindi lamang sa kanilang mga panloob na interes, kundi pati na rin sa mga interes ng Russia sa kabuuan. Ang pag-iwas sa buwis ay nakakabawas sa pampublikong sektor ng ekonomiya ng bansa, at ang mga kumpanyang umiiwas sa mga buwis sa pamamagitan ng gayong mga pamamaraan ay maaaring nasa mas magandang posisyon kaysa sa mga nagbabayad ng buwis na sumusunod sa batas.

Accounting

Ang mga gastos ng organisasyon para sa pagbabayad ng mga royalty na may kaugnayan sa mga pangunahing aktibidad ay kinikilala bilang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad alinsunod sa talata 5 ng PBU 10/99, na inaprubahan ng Order No. 33n na may petsang 06.05.1999.

Halimbawa

Noong Oktubre 2011, inilipat ng Alfa LLC sa Kumpanya ang karapatang gumamit ng isang hanay ng mga eksklusibong karapatan sa mga bagay na intelektwal na ari-arian (ang serbisyong ito ang pangunahing aktibidad). Ang mga buwanang pagbabayad ay itinakda sa isang nakapirming halaga sa euro at matatanggap sa isang 100% na batayan ng paunang pagbabayad sa rubles sa opisyal na halaga ng palitan sa araw ng pagbabayad. Ang buwanang pagbabayad sa ilalim ng kasunduan ay nakatakda sa 118 euro (kabilang ang VAT) at dapat bayaran nang hindi lalampas sa ika-15 araw ng buwan bago ang buwan ng pag-aayos. Ang euro exchange rate na itinakda ng Bank of Russia noong Oktubre 15, 2011 ay 41.6638 rubles/euro.

Dt 51 “Mga account ng settlement” Kt 76-5 “Mga settlement sa ibang mga may utang at nagpapautang”

4 916 kuskusin. (€118* 41, 6638)- Natanggap ang paunang bayad mula sa
mga gumagamit para sa Nobyembre

D-t 76-VAT K-t 68-2 "Mga Pagkalkula para sa VAT" 750 rubles. (RUB 4,916 x 18/118) - VAT na kinakalkula mula sa natanggap na prepayment

Dt 76-5 Kt 90.1 "Mga Benta" 4,916 rubles. (118 euros * 41, 6638) - Sinasalamin na kita para sa
nobyembre

Dt 90-3 "Value Added Tax" Kt 68.2 750 rubles. (4,916 rubles x 18/118) - VAT na kinakalkula sa kita

Dt 68-2 Kt 76-VAT 750 kuskusin. - Tinanggap para sa bawas ng VAT na kinakalkula mula sa halaga ng paunang bayad para sa Nobyembre

Lathalain

Ang mga royalty sa pagsasanay ay kinakaharap ng mga kumpanyang gumagamit o nagpapahiram ng anumang uri ng intelektwal na ari-arian, gaya ng mga patent, mga programa sa computer o mga trademark. Ang paggamit ng isang eksklusibong karapatan ay nangyayari sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya para sa isang bayad - mga royalty, pana-panahong naayos o mga pagbabayad ng interes sa may-ari ng karapatan.

Ang mga partido sa kasunduan sa lisensya ay ang tagapaglisensya at ang may lisensya (Clause 1, Artikulo 1233 ng Civil Code ng Russian Federation).

tagapaglisensya - isa na nagbibigay sa kabilang partido (nagbibigay ng lisensya) ng karapatang gumamit ng intelektwal na pag-aari (hindi eksklusibong karapatan) (Mga Artikulo 1235, 1243 ng Civil Code ng Russian Federation);
may lisensya - nagbabayad at tumatanggap ng intelektwal na ari-arian para magamit. Sa madaling salita, tumatanggap ito ng mga hindi eksklusibong karapatan dito sa ilalim ng natapos na kasunduan (Artikulo 1235 ng Civil Code ng Russian Federation).

7 Mandatoryong Bahagi ng isang Kasunduan sa Lisensya

Data ng tagapaglisensya at may lisensya.
Paksa ng kasunduan: paglalarawan ng object ng intelektwal na ari-arian na inililipat at isang listahan ng mga aksyon na ang may lisensya ay may karapatang gawin dito.
Uri ng kasunduan sa lisensya (eksklusibo o hindi eksklusibong lisensya).
Ang teritoryo kung saan maaaring gamitin ang naililipat na karapatan. Kung ang teritoryo ay hindi tinukoy, pagkatapos ito ay nauunawaan bilang ang Russian Federation.
Ang panahon kung saan natapos ang kontrata.
Mga kundisyon, pamamaraan para sa pagbabayad at halaga ng bayad ng tagapaglisensya o kabayaran ng transaksyon.
Mga kundisyon, tuntunin at pamamaraan para sa ulat ng may lisensya sa paggamit ng isang bagay na intelektwal na ari-arian. Kung hindi kinakailangan ang naturang ulat, dapat itong banggitin sa kontrata;

Accounting kasama ang tagapaglisensya

Z3 Accounting. Ang hindi nasasalat na asset na inilipat sa ilalim ng kasunduan sa lisensya ay patuloy na nakalista sa balanse ng licensor (sugnay 38 PBU 14/2007). Ito ay isinasaalang-alang sa isang hiwalay na sub-account. Halimbawa, sa account 04 "Intangible assets", isang subaccount na "Intangible assets transferred for use under a license agreement" ay binuksan. Kasabay nito, ginagawa nila ang mga sumusunod na mga kable:

Dt 04 sub-account "Intangible asset na inilipat para gamitin sa ilalim ng license agreement" Kt 04 sub-account "Intangible asset without encumbrance" - inilipat ang mga hindi eksklusibong karapatan sa isang intangible asset.

Depreciation

Ang pagkakaroon ng paglilipat ng isang hindi nasasalat na asset para sa paggamit, ang depreciation ay sisingilin pa rin dito, at ito ay kinakalkula sa pangkalahatang paraan (talata 38 ng PBU 14/2007).

Kung ang paglipat ng mga di-eksklusibong karapatan sa intelektwal na pag-aari ay paksa ng mga aktibidad ng kumpanya, kung gayon ang halaga ng naipon na pamumura ay isinasaalang-alang bilang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad (talata 5 ng PBU 10/99). Ang mga kable ay magiging ganito:

Dt 20 (44 ...) Kt 05 sub-account "Pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na mga asset na inilipat para sa paggamit" - ang halaga ng naipon na pamumura sa isang hindi nasasalat na asset na inilipat para sa paggamit ay makikita.

Kapag ang paglipat ng mga di-eksklusibong karapatan sa intelektwal na ari-arian ay hindi isang hiwalay na uri ng aktibidad ng organisasyon, kung gayon ang mga halaga ng depreciation ay dapat isaalang-alang bilang bahagi ng iba pang mga gastos (sugnay 11 PBU 10/99, na inaprubahan ng utos ng Ministri. of Finance ng Russia na may petsang 06.05.1999 No. 33n). Ang operasyon ay makikita sa sumusunod na mga kable:
Dt 91-2 Kt 05 sub-account "Pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na mga asset na inilipat para sa paggamit" - ang halaga ng naipon na pamumura para sa isang hindi nasasalat na asset na inilipat para sa paggamit ay makikita.
Kita

Ang paglilipat ng intelektwal na ari-arian para sa paggamit ay karaniwang nangangailangan ng pagtanggap ng kita ng tagapaglisensya. Kung ang pag-upa ng mga bagay na intelektwal na ari-arian ay isa sa mga aktibidad ng kumpanya, ang mga royalty ay kinikilala bilang kita (clause 5 ng PBU 9/99). Ito ay makikita sa account tulad ng sumusunod:

Dt 62 (76) Kt 90-1 - ang mga bayarin sa lisensya ay naipon.

Kung ang paglipat para sa paggamit ay hindi paksa ng mga aktibidad ng kumpanya, kung gayon ang natanggap na kita ay dapat isama sa iba pang kita. Ang accounting entry ay magiging ganito:

Dt 62 (76) Kt 91-1 - ang mga bayarin sa lisensya ay naipon.

Halimbawa 1

Nakuha ng LLC "Ferma" mula sa "Zootechnika" ang karapatang gamitin ang tagumpay na ito sa pagpili sa loob ng isang taon. Sa ilalim ng kasunduan, ang "Farm" ay nagsasagawa na magbayad ng "Zootechnika" buwanang bayad sa halagang 3540 rubles. (kabilang ang VAT - 540 rubles).

Dahil ang layunin ng aktibidad ng LLC Zootekhnika ay ang pagkakaloob ng mga tagumpay sa pag-aanak na kabilang dito para sa pansamantalang paggamit, ang kita mula sa transaksyon ay kinikilala bilang kita. Kaya, kapag naglilipat ng isang bagay ng intelektwal na pag-aari, ginawa ng accountant ng Zootekhnika ang sumusunod na entry:

Dt 04 sub-account "Intangible asset na inilipat para gamitin" Kt 04 sub-account "Intangible asset na hawak ng organisasyon" - 150,000 rubles.

Ang accountant ay patuloy din sa pagkalkula ng pamumura, buwanang paggawa ng isang entry:

Dt 20 Kt 05 "Pagbaba ng halaga ng hindi nasasalat na mga ari-arian na inilipat para sa paggamit" -2500 rubles.

Pagkatapos ay isinusulat ng accountant ang mga gastos na ito sa halaga ng mga benta:

Dt 90-2 Kt 20 - 2500 rubles.

Itinuturing ng accountant ang mga pagbabayad ng lisensya bilang kita:

Dt 62 "Mga settlement sa mga mamimili at customer" Kt 90-1 - 3540 rubles.

Ang VAT ay sinisingil sa halaga ng kita:

Dt 90-3 Kt 68 - 540 rubles.

Sa pagtanggap ng mga pagbabayad mula sa Ferma LLC, ang accountant ay gumawa ng isang entry:

Dt 51 Kt 62 - 3540 rubles.

Sa pagtatapos ng kontrata, ipo-post ng accountant ang:

Dt 04 sub-account "Intangible asset na hawak ng organisasyon" Kt 04 sub-account "Intangible assets transfered for use" - 150,000 rubles.

Pagbubuwis

Ang kita mula sa paglilipat ng mga di-eksklusibong karapatan sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya ay hindi gumagana, kung hindi ito nauugnay sa kita mula sa mga benta (sugnay 5, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa pagsasagawa, nangangahulugan ito ng sumusunod. Kung ang tagapaglisensya ay pumasok sa mga kasunduan sa lisensya sa isang sistematikong batayan, kung gayon ang kita ay dapat kilalanin bilang bahagi ng kita sa pagbebenta. Ang ganitong konklusyon ay maaaring makuha batay sa isang pagsusuri ng mga probisyon ng batas sa buwis at sibil (subclause 1, clause 1, artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation, artikulo 606, clause 1, artikulo 1235 ng Civil Code ng Russian Federation).

Paalala lamang

Ang sistematiko ay nangangahulugang dalawa o higit pang beses sa isang taon ng kalendaryo (sugnay 3, artikulo 120 ng Tax Code ng Russian Federation).

Depende sa uri ng inilipat na intelektwal na ari-arian, ang bayad ng tagapaglisensya ay maaaring sumailalim sa VAT (Subclause 1, Clause 1, Artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang katotohanan ay ang paglilipat ng ilang mga uri ng hindi nasasalat na mga ari-arian para sa paggamit ay hindi kasama sa VAT. Kabilang sa mga naturang asset ang (clause 26, artikulo 149 ng Tax Code ng Russian Federation):

mga imbensyon;
kapaki-pakinabang na mga modelo;
pang-industriya na mga sample;
programa ng Computer;
Database;
topology ng integrated circuits;
alam kung paano.

Gayunpaman, ang katotohanan lamang na ang isang hindi nasasalat na asset ay kasama sa listahan ng kagustuhan para sa exemption mula sa VAT ay hindi sapat. Kakailanganin mo rin ang isang maayos na naisakatuparan na kasunduan sa lisensya sa pagitan ng tagapaglisensya at ng lisensyado (mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Mayo 19, 2009 No. 03-07-07 / 45, na may petsang Enero 12, 2009 No. 03-07- 05 / 01).

Isaisip lang

Kahit na ang kita ng tagapaglisensya ay hindi napapailalim sa VAT, ang tagapaglisensya ay obligadong mag-isyu ng isang invoice sa may lisensya para sa halaga ng mga pagbabayad ng lisensya (sugnay 3, artikulo 169 ng Tax Code ng Russian Federation). Dapat itong markahan ng "Walang buwis (VAT)" (sugnay 5, artikulo 168 ng Tax Code ng Russian Federation).

Accounting sa may lisensya

accounting

Ang mga hindi nasasalat na ari-arian na natanggap para sa paggamit ay binibilang sa balanse (sugnay 39 PBU 14/2007). Ang account para dito ay hindi ibinibigay ng karaniwang tsart ng mga account, ang kumpanya ay pumapasok dito nang nakapag-iisa. Halimbawa, ang account 012 "Mga hindi nasasalat na asset na natanggap batay sa isang kasunduan sa lisensya." Idinagdag namin na ang natanggap na bagay ay isinasaalang-alang sa debit ng account 012 sa halaga ng mga pagbabayad ng lisensya para sa buong panahon ng kontrata (sugnay 39 PBU 14/2007). Ito ay makikita sa account tulad ng sumusunod:

Ang mga gastos para sa pagbabayad ng royalties ng may lisensya ay nauugnay sa mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad (sugnay 5 ng PBU 10/99). Ang mga ito ay kasama sa mga gastos ng kasalukuyang panahon at makikita sa accounting tulad ng sumusunod:

Dt (20, 44...) Kt 60 (76) - ang mga pana-panahong pagbabayad ng lisensya ay isinasaalang-alang.

Halimbawa 2

Bilang paunang data, kinukuha namin ang kundisyon ng Halimbawa 1 at isinasaalang-alang ang accounting sa Ferma LLC.

Sa pagtanggap ng isang hindi nasasalat na asset para sa paggamit, itatala ng accountant ang:

Dt 012 "Hindi nasasalat na mga ari-arian na natanggap batay sa isang kasunduan sa lisensya" - 36,000 rubles. (3000 rubles × 12 buwan).

Buwanang sasalamin ng accountant ang mga gastos sa mga bayarin sa lisensya sa accounting:

Dt 26 "Mga pangkalahatang gastos" Kt 76 - 3000 rubles.

Isasaalang-alang din nito ang "papasok" na VAT:

Dt 19 Kt 76 - 540 rubles.

Ang mga pagbabayad ng royalty ay isasaalang-alang tulad ng sumusunod:

Dt 76 Kt 51 - 3540 rubles.

Sa pag-expire ng kontrata, isusulat ng accountant ang halaga ng hindi nasasalat na asset na natanggap para sa paggamit:

Kt 012 "Hindi nasasalat na mga ari-arian na natanggap batay sa isang kasunduan sa lisensya" - 36,000 rubles.

Pagbubuwis

Ang mga pagbabayad ng lisensya ay maaaring isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita bilang bahagi ng iba pang mga gastos na may kaugnayan sa produksyon at (o) mga benta (subparagraphs 26, 37 at 49, talata 1, artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang pangunahing kondisyon ay ang pagsunod sa Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation sa dokumentaryo na ebidensya at pagiging posible sa ekonomiya ng mga gastos.

Ang "input" na VAT sa mga pagbabayad ng lisensya ay maaaring ibawas ng lisensya sa isang pagkakataon. Naturally, kung ang mga kondisyon na kinakailangan para sa pagkuha ng isang pagbawas ay natutugunan (clause 1, artikulo 172 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang tagapaglisensya ay indibidwal, ang personal na buwis sa kita ay dapat itago mula sa halaga ng mga royalty. Ang mga tungkulin ng isang ahente ng buwis ay ginagampanan ng may lisensya (Artikulo 209, Clause 1, Artikulo 210 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang isang pagbubukod ay ang mga pagbabayad sa mga tagapagmana ng may-akda ng isang imbensyon, modelo ng utility at disenyong pang-industriya. Ang nasabing mga tao ay nagbabayad ng personal na buwis sa kita sa kanilang sarili (subclause 6, clause 1, artikulo 228 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung hindi maidokumento ang mga gastos, kailangan mong gamitin ang mga pamantayan sa gastos. Ang mga ito ay itinakda bilang isang porsyento ng kita na natanggap nang hiwalay para sa iba't ibang uri aktibidad ng intelektwal. Ang hanay ng mga pamantayan ay mula sa 20 ( mga pang-agham na pag-unlad) hanggang 40 porsiyento (paglikha ng mga gawang eskultura). Buong listahan mga uri ng aktibidad na intelektwal at ang mga pamantayang naaangkop sa kanila ay nasa Art. 221 ng Tax Code ng Russian Federation.

Maaari mo bang sabihin sa akin kung kinakailangan na gumawa ng mga gawaing isinagawa sa ilalim ng isang komersyal na kasunduan sa konsesyon sa buwanang batayan na may buwanang pagbabayad ng royalties?
O sapat lang ba ang 1 act of acceptance - transfer para sa buong tagal ng kontrata?

Sagot

Ang pagbabayad ng mga royalty ay dapat isaalang-alang batay sa nakumpletong pangunahing dokumento: maaari itong isang gawa, iskedyul ng pagbabayad, isang kasunduan, atbp. Sa kaso kapag ang kasunduan sa lisensya ay nagtatatag ng bayad ng tagapaglisensya sa anyo ng mga pagbawas ng porsyento (royalties) mula sa anumang mga tagapagpahiwatig ng mga aktibidad ng may lisensya (halimbawa, mula sa kita), ang ulat ng isang may lisensya ay dapat na iguhit. Iyon ay, kung ang kontrata ay nagbibigay ng mga pagbabayad sa isang nakapirming halaga, maaari silang isaalang-alang batay sa kontrata (iskedyul ng pagbabayad). Kung ang mga royalty ay nakasalalay sa kita (turnover) ng may lisensya, kailangan mong gumuhit ng isang dokumento na nagbibigay-katwiran sa pagkalkula - halimbawa, ang ulat ng isang may lisensya.

Ang katwiran para sa posisyon na ito ay ibinigay sa ibaba sa mga materyales ng Glavbukh System (bersyon para sa mga komersyal na organisasyon)

1. Rekomendasyon: Paano makikita ng isang tagapaglisensya ang accounting at kabayaran sa pagbubuwis sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya

Pagdodokumento

Ang bawat transaksyon sa negosyo ay dapat na pormal na may pangunahing dokumento ng accounting (). Anumang mga dokumento na iginuhit alinsunod sa mga kinakailangan ng batas ay maaaring kumpirmahin ang mga obligasyon at mga kalkulasyon sa ilalim ng kasunduan sa lisensya. Kabilang ang kontrata mismo, ang iskedyul ng mga royalty, ang pagkilos ng pagtanggap at paglipat ng mga di-eksklusibong karapatan, ang ulat ng may lisensya, ang invoice para sa pagbabayad, atbp. Ang pangunahing bagay ay naglalaman ang mga ito ng lahat ng ipinag-uutos na detalye na ibinigay para sa Artikulo 9 ng ang Batas ng Disyembre 6, 2011 Blg. 402- FZ. Kasabay nito, ang batas sa paglilipat ng mga di-eksklusibong karapatan sa intelektwal na ari-arian.

Sitwasyon: kung paano makilala ang kita sa accounting sa halaga ng mga pana-panahong pagbabayad ng lisensya (royalties), kung ang kanilang halaga ay itinakda bilang isang porsyento ng mga tagapagpahiwatig ng pagganap ng lisensyado na kinuha mula sa kanyang ulat. Ang lisensyado ay hindi nagsumite ng isang ulat at hindi inilipat ang mga bayarin sa lisensya sa oras

Kilalanin ang kita sa anyo ng mga royalty pagkatapos lamang makatanggap ng isang ulat mula sa may lisensya o iba pang mga dokumento na maaaring magamit upang matukoy ang halaga ng kabayaran (halimbawa, isang order sa pagbabayad).

Sa accounting, ang isa sa mga kinakailangang kondisyon para sa pagkilala sa kita (kabilang ang mula sa paglipat ng mga di-eksklusibong karapatan sa) ay ang kondisyon na ang halaga ng kita ay maaaring matukoy (sugnay at PBU 9/99).

Ang kita mula sa operasyon upang magbigay ng karapatang gumamit ng intelektwal na ari-arian ay kabayaran sa anyo ng mga royalty ().

Maaaring ilipat ang mga bayarin sa lisensya:

isang beses na nakapirming halaga (lump-sum na pagbabayad);
panaka-nakang nakapirming o porsyento na pagbabawas (royalties);
pinagsamang (halo-halong) pagbabayad (kombinasyon ng royalty at lump-sum na pagbabayad).

Ang ganitong mga anyo ng kabayaran ay itinatadhana ng batas, halimbawa, para sa paglilipat ng mga di-eksklusibong karapatan sa mga gawa sa copyright: malikhain at siyentipikong mga gawa, mga programa sa kompyuter (). Gayunpaman, sa pamamagitan ng pagkakatulad, ang mga form na ito ay maaaring ilapat sa iba pang mga uri ng intelektwal na ari-arian (at ang Civil Code ng Russian Federation).

Sa kaso kapag ang kasunduan sa lisensya ay nagtatatag ng suweldo ng tagapaglisensya sa anyo ng mga pagbawas ng porsyento (royalties) mula sa anumang mga tagapagpahiwatig ng pagganap (mga nalikom sa benta, gastos sa produksyon, dami ng output, atbp.), ang halaga ng kita ay maaaring mapagkakatiwalaan lamang na matukoy pagkatapos ibinigay ang lahat ng data na kinakailangan para sa pagkalkula. Karaniwang ginagamit para dito.

Kung ang data na kinakailangan para sa pagkalkula ng kita ay hindi magagamit, kung gayon imposibleng makilala ang kita bilang natanggap at maipakita (iipon) ito sa mga account sa accounting. Dahil ang halaga ng kita (iba pang kita) ay hindi mapagkakatiwalaang matukoy (sugnay at PBU 9/99). Gayundin, ang kondisyon ng pagkumpirma ng dokumentaryo ng operasyon upang makatanggap (kilalanin) kita () ay hindi maaaring matupad. Sa kasong ito, walang ulat ng lisensyado sa paggamit ng intelektwal na ari-arian. Imposibleng matukoy ang kabayaran batay sa iba pang mga dokumento (halimbawa, isang kasunduan sa lisensya, mga dokumento sa pagbabayad).*

Hindi posibleng kilalanin ang kita mula sa paglilipat ng mga di-eksklusibong karapatan sa intelektwal na ari-arian sa halaga kung saan, sa maihahambing na mga pangyayari, ang isang entidad ay karaniwang tutukuyin ang magkatulad na kita sa sitwasyong ito. Nalalapat ang panuntunang ito sa isang kaso lamang. Kung ang kontrata ay hindi nagbibigay ng presyo para sa pagkakaloob ng mga asset na ito para sa paggamit at hindi ito maitatag batay sa mga tuntunin ng kontrata. Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa PBU 9/99.

Sa kasong ito, ang presyo ng kontrata ay itinuturing na maayos. Ang katotohanan na ang isang tiyak na halaga ng kabayaran ay hindi maaaring kalkulahin nang walang kinakailangang data na ibinigay ng may lisensya ay hindi mahalaga, dahil ang pamamaraan para sa pagkalkula nito ay tinutukoy. Kasunod ito mula sa Artikulo 1235 ng Civil Code ng Russian Federation. Samakatuwid, imposibleng ilapat ang mga probisyon ng PBU 9/99 sa pagtukoy ng kita ng organisasyon sa pamamagitan ng pagkalkula.

Para sa mga kahihinatnan ng buwis ng sitwasyong ito para sa mga organisasyong nagkalkula ng buwis sa kita sa isang accrual na batayan, tingnan.

Ang punong accountant ay nagpapayo: upang maiwasan ang mga paghahabol mula sa mga ahensya ng regulasyon, gumawa ng mga hakbang upang makuha mga kinakailangang dokumento mula sa may lisensya (magpadala ng mensahe sa telepono, nakasulat na kahilingan, atbp.).
Gayundin, sa kasunduan sa lisensya, ibigay ang pamamaraan kung sakaling ang may lisensya ay hindi magsumite ng ulat sa paggamit ng intelektwal na aktibidad sa oras.

Oleg Magaling

Tagapayo ng Estado ng Serbisyo sa Buwis ng Russian Federation II ranggo

2. Artikulo: Ang tanging siguradong paraan para sa account para sa at isulat ang mga gastos sa trademark sa oras

Paano isulat ang mga pondong ginastos sa isang trademark na nakuha sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya

Gaya ng sinabi namin, ang isang hindi eksklusibong karapatan sa isang trademark ay maaaring makuha sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya. Ang isa pang paraan ay upang tapusin ang isang komersyal na kasunduan sa konsesyon - franchising. Ang parehong mga patakaran ay nalalapat dito bilang sa kasunduan sa lisensya. Parehong dapat nakarehistro sa Rospatent. Samakatuwid, higit pa para sa kaginhawahan, babanggitin lamang namin ang kasunduan sa lisensya.

Dapat tukuyin ng kontrata ang panahon ng paggamit ng karapatan. Pati na rin ang kabayaran sa may-ari ng copyright - kadalasan ay binubuo ito ng ilang bahagi. Isa sa mga ito ay ang paunang isang beses na "admission fee" para sa pagkuha ng karapatan. O isang lump sum na pagbabayad. Sa katunayan, ito ang presyo ng isang lisensya.

Ang iba pang mga bahagi ay mga kasunod na regular na pagbabayad para sa paggamit ng sign - royalties. Nakatakda ang mga ito sa isang nakapirming halaga o bilang isang porsyento ng kita. At nagbabayad sila sa panahon ng kasunduan sa lisensya.*

Accounting

Ang halaga ng mga hindi eksklusibong karapatan na tinukoy sa kasunduan sa lisensya, ay sumasalamin sa off-balance sheet. Maaari mong buksan ang iyong sarili. Halimbawa, ang account 012 "Mga hindi nasasalat na asset na natanggap para sa paggamit."

Kung babayaran mo kaagad ang buong halaga sa ilalim ng kontrata, sa oras ng pagkuha ng karapatan, pagkatapos ay dalhin ito sa. At sa panahon ng termino ng lisensya ay pantay na isulat bilang mga gastos.

Halimbawa 2: Accounting para sa hindi eksklusibong mga karapatan sa trademark

Ang Odyssey LLC ay pumasok sa isang kasunduan sa lisensya sa loob ng tatlong taon. Ayon dito, inililipat ng Iliada LLC ang hindi eksklusibong karapatan sa trademark nito para sa 82,600 rubles, kabilang ang VAT - 12,600 rubles. Ang kontrata ay nagbibigay para sa pagbabayad ng buong halaga ng karapatan sa oras ng paglilipat nito.

Itinala ng accountant ang mga gastos sa pagkuha ng karapatang gumamit ng trademark gaya ng sumusunod:

DEBIT 012
- 82 600 rubles. - ang halaga ng hindi eksklusibong karapatan sa trademark ay makikita sa balanse;

DEBIT 97 CREDIT 76
- 70,000 rubles. (82 600 - 12 600) - nakuha ang karapatang gamitin ang trademark;

DEBIT 19 sub-account "VAT sa mga nakuhang hindi nasasalat na asset" CREDIT 76
- 12 600 rubles. - ang halaga ng VAT ay isinasaalang-alang;

DEBIT 76 CREDIT 51
- 82 600 rubles. - Binayaran para sa karapatan sa ilalim ng isang kasunduan sa lisensya;

DEBIT 68 sub-account na "VAT settlements" CREDIT 19 sub-account "VAT on acquired intangible assets"
- 12 600 rubles. - tinanggap para sa pagbabawas ng VAT.

Pagkatapos, sa loob ng tatlumpu't anim na buwan (3 taon × 12 buwan), unti-unting isinulat ng accountant ang halagang naiugnay sa . Buwanang para sa 1944 rubles. (70,000 rubles : 36 na buwan). At sa tuwing gagawin ko ang sumusunod:

DEBIT 20 CREDIT 97
- 1944 rubles. - ang bahagi ng halaga ng karapatang gamitin ang trademark ay tinanggal.

Mahalagang detalye

Sa pinagsamang paraan ng pagbabayad na ibinigay para sa kasunduan sa lisensya, ipakita ang lump-sum na pagbabayad nang pantay-pantay sa mga gastos, pati na rin ang mga royalty.

Kapag ang halaga ng kontrata ay unang hinati sa mga pana-panahong pagbabayad, isama ang mga ito sa mga gastos sa panahon ng pag-uulat alinsunod sa iskedyul ng pagbabayad (). At sumasalamin sa debit subparagraph 37 ng talata 1 ng Artikulo 264 ng Tax Code ng Russian Federation. Ngunit sa anong punto - depende sa mga tuntunin ng pagbabayad at sa paraan kung saan kinikilala mo ang mga gastos sa accounting ng buwis.

Gamit ang paraan ng accrual, isama ang halaga ng isang pagbabayad nang pantay-pantay sa mga gastos sa panahon ng paggamit ng karapatan sa isang trademark (). Isinasaalang-alang ang mga royalty sa oras ng kanilang accrual sa ilalim ng kontrata. Ibig sabihin, ang mga patakaran ay kapareho ng sa accounting. *

Gamit ang paraan ng cash, sa anumang kaso, ipapakita mo ang halaga ng mga pagbabayad bilang bahagi ng iba pang mga gastos pagkatapos lamang magbayad (). Hindi mahalaga kung ilipat mo ang buong halaga nang sabay-sabay o unti-unti sa panahon ng termino ng kontrata.

Lina Stavitskaya, dalubhasa sa magasing Glavbukh

Magazine na "Glavbuh", No. 17, Setyembre 2012

*Kaya naka-highlight na bahagi ng materyal na makakatulong sa iyong gumawa ng tamang desisyon

sibay-rb.ru