Para sa katuparan ng paunang itinatag na mga tuntunin ng kontrata o para sa iba pang mga kadahilanan, maaaring hikayatin ng nagbebenta ang mamimili sa pamamagitan ng pagbibigay ng mga diskwento, bonus, bonus, regalo. Ang kondisyon para sa pagkakaloob ng mga insentibo ay maaaring ibigay nang direkta sa kontrata, at sa isang hiwalay na kasunduan, na siyang mahalagang bahagi nito (sugnay 2 ng artikulo 424 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang uri at halaga ng naturang insentibo ay tinutukoy ng supplier (nagbebenta) at nag-coordinate nito sa mamimili (sugnay 2, artikulo 1 at sugnay 4, artikulo 421 ng Civil Code ng Russian Federation).

Ang mga konsepto ng "discount", "premium", "bonus" bilang isang uri ng promosyon ay hindi tinukoy ng batas.

Bilang isang patakaran, ang isang diskwento ay nauunawaan bilang isang pagbawas sa kontraktwal na presyo ng isang produkto (trabaho, serbisyo). Ang isa sa mga anyo ng mga diskwento ay isang insentibo sa anyo ng isang pagbawas sa halaga ng utang ng mamimili para sa mga naihatid na kalakal (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay).

Ang premium ay ang halaga ng pera na binayaran sa mamimili para sa katuparan ng ilang mga kundisyon ng kontrata, halimbawa, para sa dami ng mga kalakal na binili. Kasabay nito, ang premium na nauugnay sa supply ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay maaari ding maging isa sa mga anyo ng diskwento (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Setyembre 7, 2012 No. 03-07-11 / 364 ).

Ang bonus ay karaniwang nauunawaan bilang isang paghihikayat sa anyo ng paghahatid sa bumibili ng karagdagang batch ng mga kalakal (gawa, serbisyo) nang walang bayad. Gayunpaman, sa katunayan, ang pagtanggap ng bonus ay dalawang magkakaugnay na transaksyon sa negosyo:

• pagtanggap ng diskwento;
• pagtanggap ng mga kalakal (gawa, serbisyo) sa account ng arisen mga account receivable nagbebenta. Kasabay nito, ang halaga ng utang ay dapat isaalang-alang bilang isang advanced na pagbabayad (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Agosto 31, 2012 No. 03-07-15 / 118).

Ang isa pang uri ng insentibo ay maaaring makatanggap ng regalo mula sa nagbebenta para sa pagtupad sa mga tuntunin ng kontrata. Kasabay nito, ang pang-ekonomiyang kakanyahan at mekanismo ng gayong paghihikayat ay dapat isaalang-alang. Halimbawa, maaaring magbigay ng regalo ang isang nagbebenta kung:

• pagkuha ng bumibili ng isang hanay ng mga kalakal, gawa, serbisyo (halimbawa, kapag bumibili ng dalawang yunit ng mga kalakal, ang pangatlo ay ibinibigay nang walang bayad);
• katuparan ng mamimili ng ilang mga kundisyon ng kontrata (halimbawa, sa pag-abot sa itinatag na dami ng mga pagbili, ang mamimili ay binibigyan ng regalo sa anyo ng mga kalakal);
• pagsasagawa ng isang kampanya sa advertising (halimbawa, isang regalo para sa lahat ng mga customer sa isang holiday);
• iba pang mga promosyon at kaganapan.

Sa unang kaso, ang pagtanggap ng isang regalo ay maaaring ituring bilang isang in-kind na bonus na natanggap mula sa nagbebenta sa oras ng pagtatapos ng kontrata, napapailalim sa katuparan ng mga kondisyon ng supplier.

Sa pangalawang kaso, ang regalo ay dapat isaalang-alang bilang isang bonus. Iyon ay, ang mamimili ay tumatanggap ng diskwento sa halaga ng regalo at binili ang regalo mismo laban sa mga resultang natanggap.

Sa ikatlong kaso, ang pagbibigay ng regalo sa panahon ng isang kampanya sa advertising ay dapat isaalang-alang bilang isang walang bayad na pagtanggap ng ari-arian (sugnay 2, artikulo 423, artikulo 572 ng Civil Code ng Russian Federation). Ito ay ipinaliwanag sa pamamagitan ng katotohanan na ang mga ugnayang nauugnay sa pagkakaloob ng naturang mga kaloob ay may likas na nakapagpapasigla, at hindi isang nakapagpapatibay na kalikasan sa loob ng balangkas ng natapos na kasunduan.

Ngunit ang mga diskwento, premium, bonus, regalo (kabilang ang cash), na hindi nagbabago sa presyo ng mga kalakal sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata, ay dapat ituring bilang walang bayad na pagtanggap ng ari-arian.

Para sa higit pa tungkol dito, tingnan ang:

• Paano maipakita ang pagbili ng mga kalakal sa accounting ;
• Paano ipapakita sa accounting ang pagtanggap ng mga fixed asset na walang bayad ;
• Anong mga materyal na gastos ang dapat isaalang-alang kapag kinakalkula ang buwis sa kita .

Ang kondisyon ng promosyon ay maaaring ibigay nang direkta sa kontrata sa katapat, at sa isang hiwalay na kasunduan, na siyang mahalagang bahagi nito (sugnay 2, artikulo 424 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang batayan para sa mga pagbabayad ay maaaring isang espesyal na paunawa - isang tala ng kredito.

Accounting: mga diskwento

Sa accounting, ipakita ang mga gastos na binawasan ang halaga ng diskwento kung ito ay ibinigay bago ang pagpapadala ng mga kalakal (clause 6.5 ng PBU 10/99, sulat ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 6, 2015 No. 07-04- 06 / 5027).

Maaaring magbigay ng diskwento ang supplier sa ibang pagkakataon, pagkatapos maipadala ang mga kalakal sa bumibili. Kung gayon ang pagkakasunud-sunod ng mamimili ay nakasalalay sa maraming mga kadahilanan:

• kung ang mga kalakal kung saan natanggap ang diskwento ay naibenta;
• kapag naganap ang pagbebenta ng mga kalakal na ito: sa nakaraan o sa kasalukuyang taon ng kalendaryo;
• kapag isinagawa ang mga gawain, naibigay ang mga serbisyo: sa nakaraan o sa kasalukuyang taon ng kalendaryo.

Kung sa petsa ng pagbibigay ng mga diskwento ang mga kalakal ay hindi naibenta, ang halaga ng mga kalakal na natanggap ay nabawasan sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 41 (15) Credit 60

– ang halaga ng mga kalakal ay nabawasan ng halaga ng diskwento batay sa mga pangunahing dokumento.

Debit 19 Credit 60

Kung ang mga kalakal kung saan ibinigay ang mga diskwento ay naibenta sa kasalukuyang taon ng kalendaryo, gawin ang mga sumusunod na entry sa accounting:

Debit 90-2 Credit 41 (15)

– ang halaga ng mga kalakal na naibenta ay naayos batay sa pangunahing mga dokumento sa pamamagitan ng halaga ng diskwento na ibinigay.

Debit 41 (15) Credit 60

– ang utang ng nagbebenta ay inayos ayon sa halaga ng ibinigay na diskwento.

Hindi alintana kung ang mga kalakal ay naibenta o hindi, ayusin ang halaga ng input VAT:

Debit 19 Credit 60

– ang input VAT ay binaligtad sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga kalakal bago at pagkatapos matanggap ang diskwento batay sa mga pangunahing dokumento at ang corrective invoice;

Debit 68 subaccount na "VAT settlements" Credit 19

– Ang VAT ay naibalik mula sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga kalakal bago at pagkatapos matanggap ang diskwento batay sa pangunahing mga dokumento at isang corrective invoice.

Ito ay sumusunod mula sa talata 39 ng Mga Regulasyon sa pagpapanatili accounting at pag-uulat at mga talata 6.4, 6.5 RAS 10/99.

Kung ang mga kalakal ay naibenta sa nakaraang taon, ang kanilang gastos ay hindi nababagay. Ang accounting ay sumasalamin sa tubo ng huling panahon ng pag-uulat, na inihayag sa kasalukuyang taon:

Debit 60 Credit 91-1

- ang kita ay makikita sa anyo ng isang pagbawas sa utang sa supplier para sa mga kalakal na natanggap sa isang diskwento (kabilang ang VAT), batay sa mga pangunahing dokumento.

Hindi alintana kung ang mga kalakal ay naibenta o hindi, ayusin ang halaga ng input VAT:

– Ang VAT ay naibalik mula sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga kalakal bago at pagkatapos matanggap ang diskwento batay sa pangunahing mga dokumento at isang corrective invoice.

Ang aplikasyon ng pamamaraang ito para sa pagbabago ng data ng accounting ay batay sa talata 39 ng Regulasyon sa accounting at pag-uulat at talata 7 ng PBU 9/99.

Kung ang isang diskwento sa trabahong isinagawa (mga serbisyong ibinigay) ay ibinigay sa kasalukuyang taon, kung gayon sa accounting, ipakita ang pagbaba sa kanilang gastos sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 20 (25, 26, 44, 91) Credit 60

– ang halaga ng mga gawa (serbisyo) ay nabawasan ng halaga ng diskwento batay sa mga pangunahing dokumento.

Isaayos ang halaga ng dating nababawas na input VAT:

Debit 19 Credit 60

– ang input VAT ay binaligtad mula sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga gawa (serbisyo) bago at pagkatapos matanggap ang diskwento batay sa mga pangunahing dokumento at ang corrective invoice;

Debit 68 subaccount na "VAT settlements" Credit 19

Ito ay sumusunod mula sa talata 39 ng Regulasyon sa accounting at pag-uulat at mga talata 6.4, 6.5 ng PBU 10/99.

Kung ang mga gawa (mga serbisyo) ay ginawa sa nakaraang taon, ang kanilang gastos ay hindi nababagay. Sa accounting, ipakita ang tubo ng huling panahon ng pag-uulat, na ipinakita sa kasalukuyang taon:

Debit 60 Credit 91-1

- ang kita ay makikita sa anyo ng pagbawas sa utang sa kontratista para sa mga gawa (serbisyo) na isinagawa sa isang diskwento (kabilang ang VAT), batay sa mga pangunahing dokumento.

Ayusin ang halaga ng input VAT:

Debit 91-2 Credit 68 sub-account "Mga kalkulasyon ng VAT"

– Ang VAT ay naibalik mula sa pagkakaiba sa pagitan ng halaga ng mga gawa (mga serbisyo) bago at pagkatapos matanggap ang diskwento batay sa mga pangunahing dokumento at ang corrective invoice.

Ang pamamaraang ito ay batay sa talata 39 ng Regulasyon sa accounting at pag-uulat at talata 7 ng PBU 9/99.

Accounting: bonus

Ang pagtanggap ng bonus ay sinamahan ng pagmuni-muni sa accounting ng dalawang transaksyon sa negosyo:

• pagtanggap ng diskwento sa mga naunang ipinadala na mga kalakal (gawaing ginawa, mga serbisyong ibinigay);
• pagtanggap ng mga kalakal (pagganap ng trabaho, pagkakaloob ng mga serbisyo) sa account ng arisen receivable ng nagbebenta (executor).

Itala ang unang transaksyon sa negosyo sa paraang ibinigay para sa pagsasalamin ng diskwento.

Dahil sa ang katunayan na ang halaga ng nabawi na utang, na dating ganap na binayaran, ay kinikilala bilang isang paunang bayad laban sa hinaharap (bonus) na supply - VAT sa advance sumasalamin sa karaniwang paraan (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Agosto 31, 2012 No. 03-07-15/118). Sa accounting, ipakita ang pagtanggap ng isang bonus na produkto sa pamamagitan ng pag-post:

Debit 68 subaccount "VAT settlements" Credit 76 subaccount "VAT settlements mula sa mga advances na ibinigay"

- tinanggap para sa pagbabawas ng VAT na binayaran sa supplier bilang bahagi ng paunang bayad;

Debit 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) Credit 60

- sumasalamin sa halaga ng karagdagang (bonus) na pagpapadala ng mga kalakal (dami ng trabaho, serbisyo) na natanggap dahil sa labis na pagbabayad;

Debit 19 Credit 60

- Isinasaalang-alang ang VAT sa mga na-kredito na bonus na produkto (ginawa ang trabaho, mga serbisyong ibinigay);

Debit 76 subaccount "VAT settlements mula sa advances issued" Credit 68 subaccount "VAT settlements"

– naibalik na VAT, na dating tinanggap para sa bawas mula sa paunang bayad na ibinigay;

Debit 68 subaccount na "VAT settlements" Credit 19

- tinatanggap para sa bawas ng VAT sa mga na-kredito na bonus na mga kalakal (gawa, serbisyo).

Ang pamamaraang ito ay sumusunod mula sa Mga Tagubilin para sa tsart ng mga account (account 19, 68, 60 at 76).

Accounting: mga parangal, mga regalo

Ang mga insentibo sa anyo ng mga regalo, mga premium, depende sa pang-ekonomiyang kakanyahan na likas sa mga konseptong ito, ay dapat isaalang-alang alinman bilang isang diskwento o bilang isang bonus.

Pinagmulan ng mga dokumento

Kung ang supplier ay nagbigay ng insentibo, ang accounting ng mamimili ay dapat na ayusin nang naaayon. Itala ang operasyon ng pagsasaayos batay sa mga pangunahing dokumento ng accounting na iginuhit alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, isang karagdagang kasunduan dito o ibang dokumento (bahagi 1 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ) . Sa pagsasagawa, ang isang accounting statement ay kadalasang pinagsama-sama upang ipakita ang mga diskwento sa accounting.

Sitwasyon: Kailangan ko bang gumawa ng mga pagbabago sa tala sa paghahatid kapag tumatanggap ng diskwento mula sa isang supplier na may kaugnayan sa pagbabago sa presyo ng isang item?

Sagot: hindi, hindi mo na kailangan. Ito ay ipinaliwanag tulad ng sumusunod.

Kapag tinutukoy ang halaga ng mga kalakal, maaaring magbigay ang nagbebenta para sa pagbawas nito depende sa iba't ibang kondisyon, iyon ay, magbigay ng diskwento (sugnay 3, artikulo 485 ng Civil Code ng Russian Federation). Ang kundisyon para sa pagbibigay ng diskwento na nauugnay sa pagbabago sa presyo ng mga kalakal ay maaaring tukuyin sa kontrata ng suplay, karagdagang kasunduan dito, o ibang dokumentong nagpapatunay sa halaga ng diskwento.

Kapag ang mga kalakal ay ipinadala, ang mga pangunahing dokumento ay iginuhit, lalo na, ang mga waybill sa anyo na inaprubahan ng pinuno ng organisasyon (halimbawa, sa form No. TORG-12), batay sa kung saan ang mga kalakal ay na-kredito sa mga account sa accounting (bahagi 1 at 4 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 Blg. 402-FZ).

Kung sa hinaharap ang tagapagtustos ay nagbibigay ng isang diskwento na nagpapababa sa halaga ng mga kalakal, isang naaangkop na pagsasaayos ay dapat gawin sa accounting ng mamimili. Itala ang operasyon ng pagsasaayos batay sa mga pangunahing dokumento ng accounting na iginuhit alinsunod sa mga tuntunin ng kontrata, isang karagdagang kasunduan dito o ibang dokumento (bahagi 1 ng artikulo 9 ng Batas ng Disyembre 6, 2011 No. 402-FZ) . Sa pagsasagawa, ang isang accounting statement ay kadalasang pinagsama-sama upang ipakita ang mga diskwento sa accounting. Batay sa accounting statement sa accounting, ipakita ang pagbaba sa halaga ng mga kalakal sa pamamagitan ng halaga ng ibinigay na diskwento.

Kaya, hindi kinakailangang gumawa ng mga pagbabago sa tala ng kargamento sa kasong ito. Ang mga katulad na paliwanag ay ibinigay sa liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang Enero 24, 2014 No. ED-4-15/1121.

BASIC: buwis sa kita

Upang makalkula ang buwis sa kita, ang isang insentibo (diskwento, bonus, premium, regalo) sa pamamagitan ng kasunduan ng mga partido ay maaaring:

• hindi baguhin ang presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo);
• baguhin ang presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo).

Kung ang nagbebenta ay nagbibigay ng isang insentibo na hindi nagbabago sa presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo), ang base ng buwis para sa buwis sa kita ay hindi kailangang ayusin. Ang mga paghihikayat ng ganitong uri ay dapat isaalang-alang bilang bahagi ng kita na hindi nagpapatakbo (sugnay 8, artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang isang katulad na pananaw ay makikita sa mga liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Disyembre 19, 2012 No. 03-03-06 / 1/668, na may petsang Setyembre 27, 2012 No. 03-03-06 / 1/506 , na may petsang Abril 3, 2012 Blg. 03 -03-06/1/175, may petsang Enero 16, 2012 Blg. 03-03-06/1/13.

Sa paraan ng accrual, isaalang-alang ang kita sa anyo ng isang insentibo na ibinigay ng nagbebenta kapag kinakalkula ang buwis sa kita sa panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan sila nauugnay (sugnay 1, artikulo 271 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang insentibo sa ilalim ng mga tuntunin ng kontrata ay nagbabago sa presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo) at ibinibigay sa parehong panahon ng pag-uulat (buwis) kung saan ibinebenta ang mga kalakal (kung saan isinagawa ang mga gawa, naibigay ang mga serbisyo), ayusin ang base ng buwis para sa buwis sa kita ng kasalukuyang panahon ng pag-uulat ( buwis) para sa halaga ng insentibo (sugnay 7, artikulo 274 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kung ang isang pagbaba sa presyo ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay nakakaapekto sa mga obligasyon sa buwis ng mamimili para sa buwis sa kita sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis), pagkatapos ay kinakailangan na magsumite ng binagong income tax return para sa mga nakaraang panahon ng pag-uulat (buwis).

Sitwasyon: paano maipapakita ng isang mamimili ang pagtanggap ng isang bonus na produkto na may zero na presyo kapag kinakalkula ang buwis sa kita?

Itala ang bonus na produkto na may zero na presyo bilang kita mula sa donasyong ari-arian.

Kung ang isang zero na presyo ay ipinahiwatig sa mga pangunahing dokumento, kung gayon ito ay nagpapahiwatig na sa pagtanggap ng ari-arian, ang mamimili ay hindi obligado na bayaran ito o ibalik ito. At kung gayon, kung gayon ang relasyon sa pagitan ng nagbebenta at ng mamimili ay dapat ituring bilang isang walang bayad na paglipat - isang donasyon. Ito ay sumusunod mula sa mga probisyon ng Artikulo 572 ng Civil Code ng Russian Federation.

Para sa mga layunin ng buwis, ang walang bayad na pagtanggap ng ari-arian ay inuri bilang kita na hindi nagpapatakbo. Tukuyin ang halaga ng kita mula sa pagtanggap ng isang bonus na produkto na may zero na presyo batay sa mga presyo sa merkado. Ang pamamaraang ito ay itinatag ng talata 2 ng Artikulo 248, talata 8 ng Artikulo 250 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang mga katulad na paliwanag ay ibinigay sa liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang Pebrero 19, 2015 No. 03-03-06/1/8096.

Ang mga espesyalista ng kumpanya na "Audit MSK" ay patuloy na nagbabahagi ng kanilang karanasan sa paglutas ng mga isyu na lumitaw para sa mga empleyado ng mga serbisyo sa pananalapi ng mga negosyo.

Ang publikasyong ito ay ilalaan sa mga isyu ng accounting at tax accounting para sa mga serbisyong ibinibigay sa pagbibigay ng mga diskwento.

Mula noong simula ng 2009, nagpasya ang Kumpanya na magbigay ng isang beses na diskwento na 10% sa lahat ng mga bagong customer. Upang gawin ito, ang customer ay dapat magbigay ng isang kupon ng diskwento.

Paano magsagawa ng accounting at accounting para sa mga serbisyong ibinigay na may diskwento, upang hindi mo na kailangang isaalang-alang ang diskwento mula sa netong kita? Posible bang tukuyin ang diskwento bilang isang hiwalay na linya sa invoice para sa pagbabayad?

Sagot.

Kapag ang Kumpanya ay nagbibigay ng mga diskwento, dapat isaalang-alang ng isa ang posisyon ng mga espesyalista ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation, ayon sa kung saan ang mga diskwento ay maaaring ibigay:

a) nang hindi binabaan ang presyo ng mga kalakal (serbisyo);

b) sa pamamagitan ng pagbaba nito.

Depende sa opsyon na ginamit, ang accounting ng buwis ay isinasagawa. Kaya, sa Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang Hunyo 24, 2008 No. 03-03-06 / 1/365, ang mga sumusunod ay ipinahiwatig.

Ayon kay Art. 506 ng Civil Code ng Russian Federation, sa ilalim ng isang kasunduan sa supply, isang tagapagtustos-nagbebenta na nakikibahagi sa mga aktibidad na pangnegosyo ay nagsasagawa na ilipat, sa loob ng isang tinukoy na panahon o mga panahon, ang mga kalakal na ginawa o binili niya sa bumibili para magamit sa aktibidad ng entrepreneurial o para sa iba pang layuning hindi nauugnay sa personal, pamilya, sambahayan at iba pang katulad na paggamit.

Alinsunod sa talata 1 ng Art. 516 ng Civil Code ng Russian Federation, binabayaran ng mamimili ang mga kalakal na ibinibigay bilang pagsunod sa pamamaraan at paraan ng pagbabayad na ibinigay para sa kasunduan sa supply.

Para sa mga layunin ng Chap. 25 "Buwis sa Kita ng Kumpanya" ng Tax Code ng Russian Federation alinsunod sa mga talata. 19.1 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation, ang mga di-operating na gastos na hindi nauugnay sa produksyon at pagbebenta ay kasama ang mga gastos sa anyo ng isang premium (diskwento) na binayaran (ibinigay) ng nagbebenta sa bumibili dahil sa katuparan ng ilang mga kundisyon ng kontrata, lalo na ang dami ng mga pagbili.

Kaya, kung ang mga tuntunin ng kontrata na natapos sa pagitan ng nagbebenta at ng mamimili ay nagbibigay para sa pagbabayad ng isang premium sa mamimili bilang isang resulta ng katuparan sa kanya ng ilang mga tuntunin ng kontrata nang hindi binabago ang presyo ng mga kalakal, kung gayon ang mga gastos na ito ay maaaring isaalang-alang para sa layunin ng pagbubuwis sa mga kita ng organisasyon bilang bahagi ng mga di-operating na gastos batay sa mga talata. 19.1 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang isang katulad na posisyon ay ipinahayag sa Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang Mayo 02, 2006 No. 03-03-04/1/411.

Sa mga diskwento na ibinigay sa mamimili sa pamamagitan ng pagpahiwatig sa kontrata ng pagbebenta ng pinababang presyo ng mga kalakal, mga subparagraph 19.1, talata 1 ng Art. 265 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nalalapat. Ang posisyon ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay batay sa katotohanan na sa isang pagbawas sa presyo ng isang produkto (serbisyo), nabawasan na ang kita, at ang mga gastos ay hindi dapat tumaas. Ang Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation ay nagpapahintulot sa accounting para sa mga layunin ng buwis sa kita lamang ang mga gastos sa mga diskwento na ibinigay at binayaran ng nagbebenta sa mamimili sa katuparan ng ilang mga kundisyon ng kontrata, lalo na ang dami ng mga pagbili o ang pagiging maagap ng pagbabayad (ang presyo hindi nagbabago).

Sa isang sitwasyon kung saan ang isang diskwento ay ibinigay sa batayan ng isang kupon - isang dokumento na nagpapatunay sa karapatang makatanggap ng diskwento. Ang pagbebenta ng mga serbisyo ng kupon ay nagpapahiwatig pagbaba ng kanilang presyo sa loob ng balangkas ng isang partikular na transaksyon sa oras ng pagbebenta (pag-render) ng mga serbisyo. Dahil sa pagbaba ng halaga, bumababa ang halaga ng mga pananagutan para sa income tax at VAT.

Sa accounting, alinsunod sa talata 5 ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", ang kita mula sa pagbebenta ng mga serbisyo ay kinikilala bilang kita mula sa mga ordinaryong aktibidad.

Kasabay nito, ayon sa sugnay 6.5 ng PBU 9/99 "Kita ng organisasyon", ang mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal ay tinutukoy na isinasaalang-alang ang lahat ng mga diskwento na ibinigay ng kontrata. Dahil ang diskwento ay ibinibigay sa mamimili sa oras ng pagbebenta, ang nagbebenta ay agad na nag-isyu ng mga dokumento sa mamimili, batay sa presyo ng mga kalakal, na isinasaalang-alang ang diskwento. Ipinapaalala namin sa iyo na sa accounting ang anumang transaksyon sa negosyo ay makikita sa batayan ng pangunahing dokumento ng accounting, na pinagsama-sama sa oras ng transaksyon sa negosyo. Ang nasabing kinakailangan ay itinatag ng Federal Law ng Nobyembre 26, 1996 No. 129-FZ "Sa Accounting". Alinsunod dito, ang accounting (at buwis) accounting ay isinasagawa sa isang pangkalahatang paraan.

Sa accounting, ang mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga serbisyo, na isinasaalang-alang ang diskwento, ay makikita bilang mga sumusunod:

• Dt 62 Kt 90-1 - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng serbisyo, isinasaalang-alang ang ibinigay na diskwento (ang halaga ng serbisyo na minus 10%);
• Dt 90-3 Kt 68 - sinisingil ang VAT;
• Dt 90-2 Kt 20 - ang aktwal na halaga ng serbisyong isinulat para sa pagbebenta;
• Dt 51 Kt 62 - mga pondo na natanggap mula sa bumibili;
• Dt 90-9 Kt 99 - masasalamin pinansiyal na mga resulta mula sa pagbebenta ng mga serbisyo sa isang diskwento.

Sa tax accounting, ang mga diskwento sa kupon ay hindi kasama sa mga gastos ng Kumpanya. Binabawasan nila ang kita sa pagbebenta, iyon ay, bumubuo sila kaagad ng pinababang kita sa oras ng pagbebenta (pagbibigay) ng mga serbisyo, at hindi pagkatapos matupad ng mamimili ang ilang mga kundisyon (sugnay 19.1, sugnay 1, artikulo 265, sugnay 2, artikulo 249 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation). Ang VAT ay sinisingil din sa halaga ng serbisyo, na binawasan ng halaga ng diskwento (sugnay 1, artikulo 154 at sugnay 4, artikulo 166 ng Tax Code ng Russian Federation).

Kapag gumagamit ng mga kupon, dapat bigyang pansin ang pagdodokumento ng kanilang paggamit.

Kaya, sa mga dokumentong ibinigay sa mamimili (gawa ng mga serbisyong isinagawa, resibo o isang mahigpit na form sa pag-uulat) ang diskwento na ibinigay ay dapat na maipakita.

Ang isang espesyal na panloob na dokumento (halimbawa, isang patakaran sa marketing) ay dapat magpahiwatig ng paraan at kundisyon para sa pamamahagi at pagtanggap ng mga kupon. Ang mga kundisyong ito ay dapat na nakalakip sa bawat kupon kapag ito ay inilipat sa bumibili. Ito ay kinakailangan upang kumpirmahin ang pagiging makatwiran ng pagbawas sa kita, buwis sa kita at VAT.

Kapag nag-aaplay ng mga diskwento sa anyo ng isang pagbawas sa presyo ng isang yunit ng mga kalakal (trabaho, serbisyo), ang mga probisyon ng Art. 40 ng Tax Code ng Russian Federation. Sa partikular, ang mga awtoridad sa buwis ay may karapatan na suriin ang kawastuhan ng aplikasyon ng mga presyo sa kaso ng isang paglihis ng higit sa 20% mula sa antas ng mga presyo na inilapat ng nagbabayad ng buwis para sa magkatulad (homogeneous) na mga kalakal (gawa, serbisyo) sa loob ng isang maikling panahon (sugnay 2, artikulo 40 ng Tax Code ng Russian Federation). Kapag nagtatatag ng gayong katotohanan, ang presyo sa merkado ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay tinutukoy. Kung, bilang isang resulta ng isang pagbaba, ang presyo ng isang produkto (trabaho, serbisyo) ay lumalabas na higit sa 20% na mas mababa kaysa sa presyo ng merkado ng magkatulad (homogeneous) na mga kalakal (trabaho, serbisyo), kung gayon ang kita para sa mga layunin ng buwis ay muling kinakalkula batay sa presyo sa pamilihan.

Konklusyon.

Kapag ang Kupon ay naglapat ng mga kupon, ang presyo ng pagbebenta ng serbisyo ay nababawasan sa loob ng balangkas ng isang partikular na transaksyon, ibig sabihin, ang diskwento sa kupon ay hindi isang gastos. Kaugnay nito, ang mga probisyon ng par. 19.1 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation ay hindi nalalapat sa sitwasyong ito.

Ang pagpapakilala ng isang sistema ng kupon ay dapat na ipinag-uutos na maayos sa patakaran sa marketing na nagpapahiwatig ng mga kondisyon at pamamaraan para sa pag-isyu ng mga kupon.

Ang halaga ng ibinigay na diskwento ay dapat na maipakita sa mga dokumentong ibinigay sa mamimili bilang isang hiwalay na linya.

Kapag ang mga diskwento ay ibinigay sa sitwasyong ito, ang mga mamimili-mga organisasyon ay hindi tumatanggap ng kita, tulad ng walang materyal na benepisyo para sa mga mamimili-mga indibidwal.

Sa nakaraang artikulo, tinalakay namin kung paano mag-isyu ng retro na diskwento at kung paano ito makakaapekto sa mga obligasyon sa VAT ng nagbebenta at bumibili. Ngayon ay pag-isipan natin kung paano ipapakita ito sa accounting at isaalang-alang ito kapag kinakalkula ang buwis sa kita. Sabihin natin kaagad na may mas maraming white spot sa mga isyung ito kaysa sa VAT accounting.

Buwis sa kita at retro rebate

Matapos lagdaan ng nagbebenta at bumibili ang isang dokumento sa pagkakaloob ng diskwento sa mga kalakal, ang accounting ng buwis ay kailangang ayusin ng parehong nagbebenta at bumibili.

Pagbaba ng kita ng nagbebenta

Kailangang ayusin ng nagbebenta ang dating naitala na kita. Kung ang mga kalakal ay ipinadala at ang diskwento ay ibinigay sa parehong quarter, kung gayon walang mga paghihirap. Sa income tax return, mahuhulog na ang mga nalikom na isinasaalang-alang ang ibinigay na diskwento.

Kung ang diskwento ay ipinagkaloob na sa isa pang quarter, at pagkatapos ng pagsusumite ng deklarasyon, kinakailangan upang magpasya kung kinakailangan na magsumite ng na-update na mga pagbabalik ng buwis sa kita para sa panahon ng pagpapadala ng mga kalakal.

Tingnan: ang nagbebenta ay hindi gumawa ng anumang mga pagkakamali sa quarter ng kargamento - gumawa siya ng isang deklarasyon na isinasaalang-alang ang data na nasa oras na iyon. Ang kasunod na pagbabago sa presyo ng isang kalakal ay isang bagong pangyayari. Kaya medyo lohikal na isaalang-alang lamang ito sa panahon kung kailan nilagdaan ang kasunduan sa pagbibigay ng retro-discount.

Well, tulad ng dati, ang aming gawain ay hindi maliitin ang base ng buwis. Kung matugunan ang kundisyong ito, ang mga inspektor ay walang anumang paghahabol.

Samakatuwid, kung ang diskwento ay ipinagkaloob sa parehong taon ng kalendaryo kung saan ipinadala ang mga kalakal, kung gayon ang pinakamadaling paraan ay bawasan ang mga nalikom sa kasalukuyang deklarasyon ng buwis sa kita (pagkalkula).

Ngunit paano kung ang produkto ay naipadala sa isang taon, at ang diskwento ay ibinigay sa susunod? Mayroong dalawang mga paraan upang isaalang-alang ito.

PARAAN 1. Nagsusumite kami ng na-update na deklarasyon (pagkalkula) para sa panahon kung kailan ipinadala ang mga kalakal Art. 81 Tax Code ng Russian Federation. Sa paglilinaw na ito, kinakailangang ipahiwatig ang kita, na isinasaalang-alang ang ibinigay na diskwento (siyempre, nang walang VAT). Dahil, bilang isang resulta ng paglilinaw, ang halaga ng buwis sa deklarasyon ay magiging mas mababa, hindi mo kailangang magbayad ng anumang karagdagang (walang mga parusa o atraso).

Ang kawalan ng pamamaraang ito ay ang pagiging matrabaho nito. At din sa katotohanan na ang mga "minus" na paglilinaw ay madalas na nakakaakit ng hindi gustong pansin mula sa mga awtoridad sa buwis.

Ang bentahe ng pamamaraang ito ay nakakakuha ka ng sobrang bayad para sa nakaraang panahon o bumaba ang kulang na bayad (na dapat mabawasan ang mga multa kung hindi ka nagbayad ng income tax sa oras sa anumang deklarasyon).

PARAAN 2. Sa panahon ng pagbibigay ng retro-discount, ipinapakita namin ito bilang bahagi ng mga hindi pang-operating na gastos bilang pagkawala ng mga nakaraang panahon, na tinukoy sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis) e Art. 54 Kodigo sa Buwis ng Russian Federation.

Ang mga bentahe ng pamamaraang ito ay sinasalamin sa mga disadvantages ng unang paraan: mas kaunting mga gastos sa paggawa, mas kaunting hindi kinakailangang pansin ng mga inspektor. Bilang karagdagan, ang Ministri ng Pananalapi ay hindi tumututol sa pamamaraang ito ng accounting para sa mga retrodiscount. , may petsang 06/23/2010 No. 03-07-11/267.

Ang Ministri ng Pananalapi sa pangkalahatan ay nagmumungkahi na isaalang-alang ang pagmuni-muni ng ibinigay na retro-discount ng nagbebenta bilang isang pagsasaayos sa mga nakaraang panahon, katulad ng pagwawasto ng mga pagkakamali sa accounting ng buwis. Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Hunyo 29, 2010 Blg. 03-07-03 / 110, ng Hunyo 23, 2010 Blg. 03-07-11 / 267. Ito ay debatable, ngunit bakit? Pagkatapos ng lahat, ang Ministri ng Pananalapi ay nagbibigay sa amin ng karagdagang mga pagkakataon. At lahat ay maaaring pumili ng paraan na pinakagusto niya.

Ang kawalan ng pangalawang paraan ay ang lahat ng pagbabago ay magbabawas sa base ng buwis para lamang sa kasalukuyang taon.

KONGKLUSYON

Mas madaling ipakita ang retro na diskwento na ibinigay ng mamimili para sa mga pagpapadala noong nakaraang taon, ayon sa pangalawang paraan - bilang mga gastos sa kasalukuyang panahon.

Pagsasaayos ng presyo ng mamimili

Kapag pumipili ng isang paraan para sa pagsasalamin sa natanggap na retro-discount, mas mabuti din para sa mamimili na tumuon sa hindi maliitin ang base ng buwis sa kita. Pagkatapos makatanggap ng isang retro na diskwento, kailangan niyang baguhin ang presyo ng pagbili ng mga kalakal sa accounting ng buwis. Bilang resulta, ang halaga ng mga kalakal na nabili ay kailangan ding kalkulahin muli. Ngunit kung kailan ito dapat gawin ay depende sa sitwasyon.

SITWASYON 1. Ang mga bagay kung saan natanggap ang isang diskwento ay hindi pa naibebenta.

Sa kasong ito, ang mamimili ay walang anumang mga paghihirap. Kinakailangan lamang na bawasan ang halaga ng kanilang pagkuha sa pamamagitan ng halaga ng diskwento na natanggap at Mga Liham ng Ministri ng Pananalapi Blg. 03-03-06/1/137 na may petsang Marso 20, 2012, Blg. 03-03-06/1/13 na may petsang Enero 16, 2012.

SITWASYON 2. Mga item na may diskwentong ibinebenta sa parehong quarter kung saan natanggap ang diskwento.

Ito ay isa ring simpleng sitwasyon. Sa income tax return, pinakamadaling bawasan ang mga direktang gastos sa anyo ng halaga ng pagkuha ng mga biniling kalakal. Ang ilang mga accountant, kahit na sa sitwasyong ito, ay ginusto na mag-isyu ng isang retro na diskwento bilang di-operating na kita - ngunit ang laki ng base ng kita ay hindi magbabago mula dito.

SITWASYON 3."Discount" na mga item na ibinebenta sa nakaraang quarter (o kahit sa nakaraang taon).

Sa sitwasyong ito, kailangan mong pag-isipang mabuti kung paano ipapakita ang retro na diskwento.

PARAAN 1. Magsumite ng na-update na deklarasyon para sa panahon ng pagbebenta kalakal, na kasunod ay may diskwento.

Ang pamamaraang ito ay inirerekomenda sa ilan sa kanilang mga liham ng mga awtoridad sa buwis ng Moscow at Liham Blg. 19-11/58920 na may petsang Hulyo 30, 2006 mula sa Federal Tax Service Department para sa Moscow. Siyempre, kapag nagsusumite ng paglilinaw, mangangailangan sila ng pagbabayad ng parehong mga atraso sa buwis sa kita at mga multa (kung ang paglilinaw ay isinumite pagkatapos ng deadline para sa pagbabayad ng buwis sa pangunahing deklarasyon) Art. 75 Tax Code ng Russian Federation.

PARAAN 2. Itala ang natanggap na diskwento bilang kita sa kasalukuyang panahon.

Pagkatapos ng lahat, ayon sa mga patakaran ng Tax Code, ang paraan 1 ay dapat ilapat lamang kapag binaluktot ng mamimili ang data ng nakaraang panahon a Art. 81 Tax Code ng Russian Federation. At sa aming kaso, ang mamimili sa panahon ng pag-post at pagbebenta ng mga kalakal ay hindi pa nakatanggap ng karapatan sa isang diskwento. Dahil dito, hindi niya binaluktot ang data sa mga kita ng mga nakaraang panahon. Ang pamamaraang ito ay sinusuportahan din ng isang espesyalista mula sa Ministri ng Pananalapi.

MULA SA TUNAY NA PINAGMUMULAN

Consultant ng Department of Tax and Customs Tariff Policy ng Ministry of Finance ng Russia

“ Ang kita ay kinikilala sa panahon ng pag-uulat kung saan ito nangyayari. talata 1 ng Art. 271 Tax Code ng Russian Federation.

Samakatuwid, kung ang isang organisasyon, halimbawa, ay nakatanggap sa III quarter ng isang diskwento sa mga kalakal na binili sa I quarter at ibinebenta sa II quarter, kung gayon ito ay may karapatang isaalang-alang ang halagang ito bilang di-operating na kita sa buwis sa kita. pag-uulat sa loob ng 9 na buwan. Bukod dito, kahit na, sa pamamagitan ng kasunduan sa supplier, binago ng diskwento ang presyo ng mga naihatid na mga kalakal.

Siyempre, mas madali at mas kumikita na ipakita ang diskwento na natanggap mula sa nagbebenta bilang kita sa kasalukuyang panahon - hindi mo na kailangang mag-file ng mga binagong deklarasyon, magbayad ng dagdag na buwis at magbayad ng mga parusa. Gayunpaman, walang garantiya na susuportahan ng mga inspektor ang pamamaraang ito ng accounting sa panahon ng inspeksyon. Sa pamamagitan ng paraan, sa ilang mga liham nito, ang Ministri ng Pananalapi ay nagpapaliwanag na ang isang diskwento ay dapat isaalang-alang bilang isang independiyenteng kita lamang kung hindi nito binago ang halaga ng mga biniling kalakal at sub. 19.1 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation; Liham ng Ministri ng Pananalapi na may petsang 16.01.2012 Blg. 03-03-06/1/13. Kaya mas ligtas na magsumite ng mga paglilinaw at isaayos ang halaga ng produkto mula sa petsa na natanggap ito ng iyong organisasyon. Ngunit nasa sa iyo na magpasya kung paano magpapatuloy.

Retro discount accounting

Dito, masyadong, may mga paghihirap sa isang retrospective na muling pagkalkula ng mga tagapagpahiwatig na may kaugnayan sa mga transaksyon para sa pagbebenta ng mga "discount" na kalakal.

Accounting sa nagbebenta

Ang nagbebenta, kapag nagbibigay ng diskwento, ay dapat bawasan ang mga nalikom.

SITWASYON 1. Ang diskwento ay ibinibigay sa parehong taon kung kailan ipinadala ang mga kalakal.

Mayroong ilang mga paraan upang ipakita ang probisyon ng mga retrodiscount sa accounting.

PARAAN 1. Maaari kang gumawa ng mga reversal entry para sa bahagi ng kita, na katumbas ng ibinigay na diskwento, at para sa VAT mula sa pagkakaibang ito.

PARAAN 2. Maaari mong baligtarin ang lahat ng mga pag-post na nauugnay sa pagbebenta ng mga naipadalang produkto, at pagkatapos ay gumawa ng mga direktang pag-post para sa pagbebenta nito - ngunit sa mga presyo kasama ang diskwento.

Pansin

Hindi kailangang gamitin ng nagbebenta ang account 19 “VAT sa mga nakuhang halaga” para ipakita ang bawas para sa KSF.

Ang pamamaraang ito ay kadalasang ginagamit ng mga organisasyong iyon na ang programa ng accounting ay hindi pinapayagan na baligtarin ang bahagi lamang ng halaga para sa dokumentong naka-post sa kanila. Bagaman ang gayong pagmumuni-muni ng diskwento ay nagiging mahirap.

PARAAN 3. Maaari kang gumawa ng mga reverse entry na nagpapababa ng kita ang halaga ng diskwento at ang katumbas na halaga ng VAT.

SITWASYON 2. Ang mga kalakal ay ipinadala sa bumibili sa isang taon, ang diskwento ay ibinigay - sa susunod.

Isaalang-alang lamang ang kaso kapag ang pag-uulat para sa nakaraang taon ay naisumite na. Sa ilalim ng naturang mga kundisyon, ang diskwento na ibinigay ay maaaring ipakita bilang iba pang mga gastos sa subaccount 91-2 ng parehong pangalan. Ang pagbabawas sa VAT ay kailangang ipakita bilang iba pang kita. Ang pagpindot sa account 84 na "Retained earnings ..." ay hindi naaangkop - pagkatapos ng lahat, hindi namin nakikitungo sa pagwawasto ng mga makabuluhang pagkakamali ng mga nakaraang taon.

Kapag pumipili ng isa o ibang paraan ng pagpapakita ng ibinigay na retro-discount, magabayan hindi lamang ng iyong kasalukuyang sitwasyon, kundi pati na rin ng iyong accounting sa buwis. Magiging mas madali kung ang panahon at ang prinsipyo ng pagpapakita ng mga retrodiscount sa accounting at tax accounting ay magkakasabay.

Accounting ng mamimili

Maaari mong basahin ang tungkol sa kung paano inirerekomenda ng mga espesyalista ng Ministri ng Pananalapi na isinasaalang-alang ang kasunod na pagbabago sa kanilang presyo sa halaga ng mga imbentaryo, halimbawa:

Ang mamimili, sa pagtanggap ng retro-discount, ay dapat bawasan ang presyo ng pagbili ng mga kalakal. At ang pagtukoy sa katotohanan na ang halaga ng mga imbentaryo ay hindi napapailalim sa pagbabago ay hindi nalalapat sa kasong ito. Ang isang katulad na posisyon ay paulit-ulit na binibigkas sa kanyang mga paliwanag ng espesyalista ng Ministri ng Pananalapi na si I.R. Sukharev. Sa pamamagitan ng paraan, ang talata 9 ng draft ng bagong PBU 5/2012 "Inventory Accounting" ay malinaw na nagsasaad na "ang mga halagang binayaran at (o) dapat bayaran sa supplier ay kasama sa halaga ng mga imbentaryo, na isinasaalang-alang ang lahat ng mga premium, diskwento at iba pa. mga insentibo na ibinigay sa organisasyon na may kaugnayan sa pagkuha ng mga reserba, anuman ang anyo ng kanilang probisyon. Malinaw na ang ganitong paraan kung minsan ay nagbabanta ng napaka-nakakapagod na muling pagkalkula (lalo na kung ang mga kalakal ay isinulat sa average na gastos sa panahon ng pagbebenta).

Na-post ang Draft PBU 5/2012: website ng Ministri ng Pananalapi→ seksyon na "Accounting" → "Mga draft na regulasyon"

Tingnan natin kung paano mo maipapakita ang isang retro na diskwento sa iba't ibang sitwasyon.

SITWASYON 1. Ang mga item na "Discount" ay nasa stock (hindi pa nabebenta). Kung gayon ang pagbawas sa halaga ng naturang mga kalakal sa petsa ng pagpirma ng mamimili at nagbebenta ng pangunahing dokumento na nagpapababa sa halaga ng mga kalakal ay maaaring maipakita:

• <или>baliktad na mga entry:

Mga nilalaman ng operasyon	Dt	CT
Sa petsa ng pagpirma sa kasunduan upang bawasan ang halaga ng mga kalakal
STORNO Ang halaga ng pagbili ng mga kalakal ay binabawasan ng halaga ng retro-discount na ibinigay ng supplier (hindi kasama ang VAT)	41 "Mga kalakal"
STORNO Ang halaga ng utang sa nagbebenta, na maiuugnay sa halaga ng VAT mula sa ibinigay na diskwento, ay nabawasan		60 "Mga pakikipag-ayos sa mga supplier at kontratista"
STORNO Pinababang halaga ng VAT na na-claim para sa bawas	68-VAT	19 "VAT sa mga nakuhang mahahalagang bagay"

• <или>baligtarin at karagdagang mga pag-post (maaari silang tumulong kung hindi pinapayagan ng programa ang pagbaligtad lamang ng bahagi ng operasyon):

SITWASYON 2. Ang pagbili ng mga kalakal, ang kanilang pagbebenta at ang kasunod na pagtanggap ng isang retro na diskwento ay nahuhulog sa isang taon ng kalendaryo.

Pagkatapos, para sa mga kalakal na naibenta na, maaari mong bawasan ang halaga ng mga kinikilalang gastos.

SITWASYON 3. Ang mga kalakal ay binibili at ibinebenta sa isang taon at may natatanggap na diskwento sa susunod. Isaalang-alang lamang ang kaso kapag ang pag-uulat para sa nakaraang taon ay naisumite na. Pagkatapos ay mas lohikal na ipakita ang pagtanggap ng diskwento bilang iba pang kita, at ang mababawi na pagbawas sa VAT bilang iba pang mga gastos.

Medyo mahirap para sa parehong nagbebenta at bumibili na ipakita ang mga retro na diskwento ayon sa lahat ng mga patakaran - lalo na kung maraming oras ang lumipas sa pagitan ng kanilang probisyon at pagpapadala ng mga kalakal. Samakatuwid, madalas na inireseta ng kontrata ang kondisyon na ang retro-discount na natanggap mula sa supplier ay hindi nagbabago sa presyo ng mga kalakal. Noong nakaraan, ito ay sapat na para sa supplier na isaalang-alang ang diskwento bilang isang independiyenteng gastos, at ang mamimili bilang kita (sa accounting - iba pa, at sa tax accounting - hindi nagpapatakbo). At ang VAT sa naturang diskwento ay hindi maaaring singilin sa lahat Liham ng Federal Tax Service na may petsang 01.01.2010 No. 3-0-06 / 63.

NAG-UUSAP KAMI SA MANAGER

Ngayon lahat ng mga diskwento at premium na nauugnay sa supply ng mga produktong hindi pagkain, ay dapat ituring bilang pagbabawas ng presyo ng mga kalakal na ito (maliban kung, siyempre, ang kontrata ay nagsasaad na ang diskwento na ito ay magbabawas sa presyo ng mga kasunod na paghahatid). Maaaring magresulta ito sa pangangailangang magbayad ng karagdagang buwis at interes. At pareho ang nagbebenta at ang bumibili.

Gayunpaman, ngayon sa karamihan ng mga kaso ay mapanganib na gawin ito. Tungkol lamang sa kabayaran sa mamimili para sa pag-abot sa isang tiyak na dami ng mga pagbili pagkain mga kalakal, masasabi nating hindi nito binabago ang presyo. Dahil ito ay direktang nakasaad sa Batas sa Regulasyon ng Estado ng mga Aktibidad sa Pakikipagkalakalan at talata 4 ng Art. 9 ng Batas ng Disyembre 28, 2009 No. 381-FZ

Alinsunod sa talata 5 ng Regulasyon "Kita ng organisasyon" PBU 9/99, naaprubahan. Ang Order ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 06.05.99 No. 32n, ang mga nalikom na natanggap mula sa pagbebenta ng mga kalakal ay kita mula sa mga ordinaryong aktibidad, ay kinikilala sa accounting sa pagkakaroon ng mga kondisyon na nakalista sa talata 12 ng PBU 9/ 99, at tinatanggap sa halagang katumbas ng halaga ng resibong cash, iba pang ari-arian at (o) ang halaga ng mga natatanggap (clause 6 PBU 9/99).

Kung ang diskwento ay ibinibigay kaagad sa mamimili (nang walang pagkaantala), ang nagbebenta ay sumasalamin sa pagbebenta ng mga kalakal sa isang presyo kasama ang diskwento, nang hindi itinatampok ito sa accounting bilang isang hiwalay na entry. Inaayos ng nagbebenta ang pagbebenta ng mga kalakal sa may diskwentong presyo, at para sa bumibili, ang aktwal na presyo ng pagbili ng mga kalakal ay magiging presyo na isinasaalang-alang ang ibinigay na diskwento (sugnay 6.5 ng PBU 9/99).

Kung isinasaalang-alang ng organisasyon ang kita at mga gastos sa isang accrual na batayan, ang accountant, na ginagabayan ng talata 6 ng Art. 274 ng Tax Code ng Russian Federation, nag-aayos ng kita sa accounting ng buwis batay sa mga presyo ng merkado, iyon ay, isinasaalang-alang ang mga diskwento na ibinigay. Sa ilalim ng paraan ng cash, ang kita ay tinutukoy ng halagang binayaran ng mamimili. Ito ang magiging halaga ng mga kalakal, na isinasaalang-alang ang diskwento. Ang halaga ng VAT ay kinakalkula alinsunod sa talata 4 ng Art. 166 ng Tax Code ng Russian Federation, ibig sabihin, ang lahat ng mga pagbabago na nagpapataas o nagpapababa sa nabubuwisang base ay isinasaalang-alang.

Ang pinakakaraniwang mga diskwento ay ibinibigay ng mga organisasyon ng kalakalan kapag bumibili ng mga kalakal sa isang tiyak na dami (para sa isang nakapirming halaga) at kapag nagbabayad para sa mga kalakal na nabili sa lalong madaling panahon.

Sa kaso ng pagbili ng mga kalakal sa isang tiyak na dami, ang isang diskwento ay ibinibigay kung ang mga kalakal na may parehong pangalan ay nakolekta, at kapag bumili para sa isang nakatakdang halaga, ang mga kalakal ay maaaring parehong homogenous at ng iba't ibang mga nomenclature. Ang pangalawang uri ng diskwento ay nagpapahintulot sa nagbebenta na pasiglahin ang mga benta, dagdagan ang kita sa pamamagitan ng pagpapabilis ng turnover ng mga kalakal dahil sa pagtaas ng mga benta at pagbaba ng mga nakapirming gastos mga apela.

Mayroong iba pang mga uri ng mga diskwento:

Maligaya;
- mga diskwento na ibinigay sa mga may-ari ng mga discount card;
- pagtitipid, atbp.

Lahat ng uri ng mga diskwento (kung ibinibigay kaagad ang mga ito kapag binili ng mamimili ang mga kalakal) ay makikita sa mga talaan ng accounting ng mga partido sa parehong paraan sa oras na ibinigay ang mga ito.

Halimbawa:

Nagpasya ang LLC "Delta" na magsagawa ng pangangalakal sa umaga (mula 7.00 hanggang 10.00) mula sa simula ng Enero sa isang diskwento ng 1% ng presyo ng pagbebenta. Sa unang araw ng pangangalakal sa ilalim ng mga bagong panuntunan, ang cash desk ng organisasyon ay nakatanggap ng mga pondong natanggap mula sa:

Sa umaga - sa halagang 100,000 rubles;
sa natitirang mga oras na natitira hanggang sa katapusan ng araw ng trabaho - sa halagang 450,000 rubles.

Ang aktwal na halaga ng mga kalakal na naibenta ay umabot sa 400,000 rubles. Ang mga kalakal ay binibilang sa mga presyo ng pagbili. Sa sitwasyong ito, hindi ibinibigay ang diskwento ilang mga kategorya mga mamimili, ngunit sa ilang mga oras, na hindi lumalabag sa mga probisyon ng Civil Code ng Russian Federation.

Ang mga sumusunod na entry ay gagawin sa accounting ng organisasyon:

D 50 - K 90-1- (100,000 + 450,000) = 550,000 rubles. - nakatanggap ng mga pondo mula sa mga mamimili;
D 90-2 - K 41- 400,000 rubles. - isinulat ang halaga ng mga kalakal na naibenta;
D 90-3 - K 68- (550,000:118 x 18) = 83,898 rubles. - Sinisingil ang VAT.

Sa kontrata para sa pagbebenta ng mga kalakal, maaaring matukoy ng nagbebenta ang mga kondisyon kung saan, sa panahon ng pagsingil, ang mamimili ay bibigyan ng diskwento kapag bumili ng mga kalakal sa ibang pagkakataon, sinusukat, halimbawa, bilang isang porsyento ng halaga ng naunang binili na mga kalakal . Matatanggap lamang ng mamimili ang tinukoy na diskwento kung ang mga kalakal ay binili sa hinaharap, samakatuwid, ang diskwento ay hindi dapat ipakita sa accounting ng nagbebenta hanggang sa mga susunod na pagbili.

Halimbawa:

Sa ilalim ng mga tuntunin ng kasunduan sa supply sa mamimili na bumili ng mga kalakal mula sa Flora LLC ( mga halamang bahay) sa halagang 200,000 rubles, kabilang ang VAT sa rate na 18% (30,508 rubles), ang isang diskwento ay ibinibigay para sa mga kalakal na binili sa hinaharap sa halagang 5% ng mga pagbili na ginawa sa buwan ng kalendaryo.

Noong Enero, bumili ang mamimili sa halagang 210,000 rubles. (kabilang ang VAT 32,033 rubles), habang tinutupad ang kondisyon para sa pagbibigay ng diskwento sa mga produktong binili sa hinaharap.

Sa accounting ng nagbebenta noong Enero, ang mga sumusunod na entry ay ginawa:

D 62 K 90-1- 210,000 rubles. - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal;
D 90-3 K 68- 32,033 rubles. - Sinisingil ang VAT.

Noong Pebrero, ang mamimili ay bumili ng mga kalakal sa halagang 230,000 rubles. (kabilang ang VAT 35,084 rubles).

Isinasaalang-alang ang ibinigay na diskwento, ang pagbabayad ay ginawa sa supplier ng mga kalakal sa halagang 218,500 rubles. (230,000 rubles - 230,000 rubles x 5%), kabilang ang VAT 33,330 rubles.

Sa accounting ng nagbebenta noong Pebrero, ang mga sumusunod na entry ay ginawa:
D 62 K 90-1- 218,500 rubles. - makikita ang kita na isinasaalang-alang ang ibinigay na diskwento;
D 90-3 K 68- 33 330 rubles. - Sinisingil ang VAT.

Sa kasong ito, ang diskwento ay makikita sa pagbebenta ng kargamento ng mga kalakal, ang pagbili kung saan nagbigay ang mamimili ng karapatang matanggap ito. Sa kasong ito, hindi kinakailangan ang isang hiwalay na pag-post para sa pagmuni-muni nito.

Ang pagbabago ng presyo pagkatapos ng pagtatapos ng kontrata ay pinapayagan sa mga kaso at sa mga tuntunin na ibinigay para sa kontrata ng pagbebenta (Artikulo 424 ng Civil Code ng Russian Federation). Sa kasong ito, ang mga kalakal ay ipinadala sa mga tuntunin ng isang komersyal na pautang, at ang isang diskwento ay ibinibigay sa mamimili sa kaso ng maagang pagbabayad.

Ang mamimili ay maaaring makakuha ng karapatang magbigay ng diskwento lamang sa kaso ng maagang pagbabayad, samakatuwid, sa oras ng pagpapadala ng mga kalakal (pagkilala sa kita sa accounting), ang mamimili ay wala pang karapatan sa isang diskwento. Sa kasong ito, ang utang ng mamimili sa oras ng pagpapadala ay makikita sa accounting ng organisasyon batay sa buong presyo ng kontrata ng mga kalakal, hindi kasama ang mga diskwento.

Halimbawa:

Nagpadala ang Flora LLC ng mga kalakal (mga houseplant) sa bumibili sa halagang 200,000 rubles. (kabilang ang VAT sa rate na 18% sa halagang 30,508 rubles). Ang kontrata ay nagbibigay ng tatlong buwang palugit. Napagkasunduan din na sa kaso ng maagang pagbabayad, ang mamimili ay bibigyan ng diskwento na 0.1% ng halaga ng mga kalakal para sa bawat araw na natitira hanggang sa deadline ng pagbabayad.

Nagbayad ang mamimili para sa mga kalakal 30 araw na mas maaga kaysa sa terminong itinatag ng kontrata.
Bilang resulta, ang halaga ng diskwento na ibinigay sa kanya ay umabot sa 6,000 rubles, kasama ang VAT sa halagang 915 rubles.

Ang patakaran sa accounting ng LLC "Flora" para sa mga layunin ng buwis ay tinutukoy "ayon sa
padala".

Ang mga sumusunod na entry ay ginawa sa mga talaan ng accounting ng Flora LLC:

D 62 - K 90-1- 200,000 rubles. - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal;
D 90-3 - K 68- 30 508 rubles. - Sinisingil ang VAT;
D 51 - K 62(200,000 - 6,000) = 194,000 rubles. - sumasalamin sa pagtanggap ng kita, na isinasaalang-alang ang diskwento.
"Red side"

D 62 - K 90-1- 6000 kuskusin. - diskwento sa mga ibinebentang produkto.
"Red side"
D 90-3 - K 68- 915 rubles. - inayos ang VAT para sa halaga ng diskwento.

Sa halimbawang ito, ang halaga ng VAT na babayaran sa badyet, pati na rin ang data ng invoice para sa pagpapadala ng mga kalakal, ay tinutukoy batay sa presyo ng kontrata nang hindi isinasaalang-alang ang diskwento. Pagkatapos dokumentasyon ng diskwento na ibinigay, ang halaga ng mga benta ng mga kalakal (at, dahil dito, ang VAT sa mga benta) ay napapailalim sa pagsasaayos.

Sa pagsasagawa, ang disenyo ng "negatibong" mga invoice ay malawakang ginagamit, na nagpapahiwatig ng halaga ng diskwento at ang halaga ng VAT na may minus sign. Ang isang invoice ay iginuhit at inirehistro sa aklat ng pagbebenta sa oras na ibigay ang diskwento.

Nais kong tandaan na ang mga diskwento na ibinigay pagkatapos ng pagpapadala ng mga kalakal ay napaka-inconvenient para sa departamento ng accounting - kailangan mong iwasto ang mga naunang inilabas na dokumento, baligtarin ang mga entry at gumawa ng mga pagbabago sa mga deklarasyon. Samakatuwid, mas mainam na huwag mag-isyu ng mga diskwento na "backdating", ngunit ibigay ang mga ito para sa mga pagbili sa hinaharap.

Ang halaga ng mga diskwento ay maaaring itakda na isinasaalang-alang ang mga resulta ng nakaraang
mga benta, pagkatapos ay isasama sila sa kita sa oras ng pagbebenta ng mga kalakal,
at walang magiging kahirapan sa kanilang disenyo.

Kadalasan, ang organisasyon ng nagbebenta ay nag-aalok ng mga customer na makilahok sa isang programa, ang kakanyahan nito ay maaaring ipahayag sa mga salitang: "Kapag bumibili ng dalawang kalakal, ang pangatlo ay isang regalo." Sa ilalim ng mga tuntunin ng naturang promosyon, ang mga kalakal ay ibinebenta sa mga kalahok nito sa isang nakapirming presyo, at ang bonus accrual system ay hindi nagbibigay para sa muling pagkalkula ng presyo ng mga kalakal. Ang mga bonus ay isinasaalang-alang ng mga awtoridad sa buwis hindi bilang isang diskwento, ngunit bilang isang walang bayad na paglipat ng ari-arian, na may isang bilang ng mga negatibong kahihinatnan. Tulad ng alam mo, kinikilala ang kita bilang pagtaas ng mga benepisyong pang-ekonomiya bilang resulta ng pagtanggap ng mga asset (cash, iba pang ari-arian) at (o) ang pagbabayad ng mga obligasyon, na humahantong sa pagtaas ng kapital ng organisasyon (talata 2 ng PBU 9/99). Ang halaga ng walang bayad na inilipat na mga kalakal ay kumakatawan sa mga gastos na hindi nauugnay sa pagbuo ng kita (ang mga benepisyong pang-ekonomiya ay hindi nakukuha), at hindi isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga gastos ng nagbebenta kapag kinakalkula ang buwis sa kita (clause 16, artikulo 270 ng Tax Code ng Russian Federation).

Ito ay kilala na ang paglipat ng pagmamay-ari ng mga kalakal sa isang walang bayad na batayan ay kinikilala bilang isang pagbebenta, na, naman, ay napapailalim sa VAT (sugnay 1, artikulo 146 ng Tax Code ng Russian Federation). Kaya, ang nagbebenta ay may obligasyon na magbayad ng VAT sa halaga ng naibigay na ari-arian.

Upang maiwasan ang pagbabayad ng dagdag na buwis, ipinapayong gumuhit ng isang patakaran sa pagmemerkado hindi ayon sa prinsipyong "bumili ng dalawang bagay - ang pangatlo bilang isang regalo", ngunit sa anyo ng mga diskwento sa mga paraan na ipinahiwatig sa itaas, ibig sabihin, ayon sa sa prinsipyo ng pagbili ng "tatlong bagay para sa presyo ng dalawa". Sa madaling salita, isama ang produktong ito sa dokumentong ibinigay para sa pagpapadala ng buong batch. Bilang karagdagan, ang mga kampanyang ito ay dapat na wastong makatwiran.

Halimbawa:

Ang LLC "Flora" ay nagbebenta ng mga live na halaman sa tingian. Bilang bahagi ng kampanya na nakatuon sa Marso 8, kapag bumili ng dalawang kaldero ng Saintpaulia (Uzambara violet), ang pangatlo ay ibinibigay sa mamimili "nang walang bayad". Ang halaga ng isang palayok ay 118 rubles. (kabilang ang VAT sa rate na 18 rubles). Ang halaga ng isang palayok na may Saintpaulia - 70 rubles. Ang mga kalakal ay binibilang sa mga presyo ng pagbili.

Para sa dalawang kaldero ng mga bulaklak, magbabayad ang mamimili: 118 rubles. x 2 mga PC. = 236 rubles.
Dahil sa ang katunayan na ang bumibili ay binigyan ng isa pang bulaklak nang libre, kinakailangan na gawing pormal ang transaksyon bilang pagbebenta ng tatlong yunit ng mga kalakal sa halagang 236 rubles.

Kaya, ang bawat palayok ng bulaklak ay ibebenta sa presyong:
236 rubles: 3 mga PC. = 78.67 rubles.

Sa accounting ng enterprise, ang mga sumusunod na entry ay gagawin:

D 50 - K 90- 236 rubles. - sumasalamin sa mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal;
D 90 - K 41- (70 rubles x 3 pcs.) = 210 rubles. - isinulat ang halaga ng mga kalakal;
D 90 - K 68- (236 rubles: 118 x 18) = 36 rubles. - Sinisingil ang VAT.

Sa mga rehistro ng accounting, ang isang entry ay dapat gawin sa pagbebenta ng tatlong yunit ng mga kalakal sa presyo na 78.67 rubles. at gumuhit ng isang aksyon sa markdown ng mga item sa imbentaryo.

Ang mga diskwento, bonus, regalo at premium mula sa mga supplier ngayon ay naging sandata sa kompetisyon para sa mamimili. Ang sitwasyon ay malinaw: ang isang mababang presyo ay umaakit sa mga mamimili, at ang nagbebenta ay kumikita ng higit dahil ang turnover ay tumataas. Paano isaalang-alang ang pagkakaloob ng mga diskwento sa accounting at tax accounting. Sasabihin namin sa iyo sa artikulo.

Mga uri ng mga diskwento

Nagbibigay ang supplier ng mga diskwento kung malinaw na tinutupad ng mamimili ang mga kundisyon na itinakda ng kontrata, o para sa iba pang mga kadahilanan.

Depende sa anyo ng pakikipag-ugnayan sa pagitan ng mamimili at supplier, mayroong mga sumusunod na uri ng mga diskwento:

• Pagbawas ng presyo ng mga bilihin. Maraming dahilan kung bakit bumaba ang presyo ng isang produkto kumpara sa presyong idineklara sa listahan ng presyo. Ang nasabing diskwento ay maaaring dahil sa panahon ng pagbebenta ng mga kalakal, ang laki ng biniling lote, isang kasunduan sa dealer, atbp.
• premyo. Ang nasabing diskwento, bilang panuntunan, ay natatanggap ng mga regular na customer, kapag naabot ang isang tiyak na dami ng mga supply, para sa napapanahong pagbabayad para sa mga kalakal, o para sa iba pang mga kadahilanan.
• Bonus ng kalakal. Ang mamimili ay tumatanggap ng ilang mga yunit ng parehong produkto nang walang bayad, na binili sa ilalim ng kontrata ng supply.
• Regalo. Kapag bumili ng isang tiyak na halaga ng mga kalakal, ang mamimili ay tumatanggap ng karagdagang produkto. Sa totoo lang, ito ay isa sa mga pagpipilian para sa isang commodity bonus.

Accounting para sa mga diskwento at premium

Kung ang diskwento ay natanggap nang direkta sa oras ng pagbili ng mga kalakal, kung gayon hindi ito kailangang isaalang-alang nang hiwalay. Ang mamimili ay tumatanggap ng mga dokumento sa pagpapadala na nagpapatunay sa pagbili ng isang tiyak na halaga ng mga kalakal sa isang tiyak na presyo.

Ipapakita ng supplier sa kasong ito ang kita sa accounting mula sa pagbebenta batay sa nabawasang presyo ng mga kalakal (sugnay 6.5 ng PBU 9/99).

Tutukuyin din ng nagbebenta ang halaga ng kita para sa mga layunin ng pagkalkula ng VAT at buwis sa kita, na isinasaalang-alang ang diskwento (sugnay 1, artikulo 154, sugnay 4, artikulo 166 at artikulo 249 ng Kodigo sa Buwis ng Russian Federation).

Isinasaalang-alang ang ibinigay na diskwento, ang mga invoice ay nabuo, batay sa kung saan ang nagbebenta ay bumubuo ng mga entry sa benta ng libro (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang Mayo 28, 2010 No. 03-07-11 / 216).

Kasunod na diskwento o retro na diskwento

Ang karapatan sa naturang diskwento ay dahil sa katuparan ng mamimili ng ilang mga kundisyon ng kontrata. Sa kasong ito, binabago ng nagbebenta ang kontraktwal na presyo ng mga kalakal pagkatapos ng pagbebenta nito. Narito mahalagang isaalang-alang ang isang punto, na idinidikta ng pamantayan ng talata 2 ng Art. 424 ng Civil Code ng Russian Federation Posibleng baguhin ang presyo ng mga kalakal pagkatapos ng pagtatapos ng kontrata lamang sa mga kaso at sa mga kondisyong ibinigay ng mismong kontrata o batas na ito. Samakatuwid, ipinapayong, kapag nagtatapos ng isang kontrata sa isang mamimili, upang matukoy sa loob nito ang pamamaraan at mga kaso ng mga pagbabago sa presyo. Kung walang ganoong sugnay sa kontrata, dapat itong dagdagan. Kakailanganin mo ring gumawa ng mga pagsasaayos sa mga pangunahing dokumento para sa pagpapadala.

Sa accounting, inaayos ng nagbebenta ang dating kinikilalang kita. Kung ang diskwento ay ibinigay sa bumibili sa taon ng pag-uulat kung saan ginawa ang kargamento, ang pagsasaayos ay nangyayari sa pamamagitan ng pagpasok sa mga entry sa pagbaligtad ng accounting sa mga account sa pagbebenta. Kung ang diskwento ay ipinagkaloob sa susunod na taon, ang halaga nito ay kinikilala bilang bahagi ng iba pang mga gastos. Ang halaga ng mga ipinadalang kalakal ay hindi kailangang ayusin.

Obligado ang nagbebenta na mag-isyu ng corrective invoice kung sakaling may pagbabago sa halaga ng mga naipadalang produkto (ginawa ang trabaho, naibigay na mga serbisyo, inilipat ang mga karapatan sa pag-aari), kabilang ang dahil sa pagbabago sa kanilang presyo o dami (volume) (talata 3, sugnay 3, artikulo 168 ng Tax Code ng Russian Federation). Kahit na ang pagbaba sa halaga ng mga kalakal (gawa, serbisyo) ay naganap sa huli kaysa sa panahon ng pagpapadala, ang isang na-update na deklarasyon para sa panahon kung saan ginawa ang pagpapadala ay hindi isinumite.

Ang corrective invoice ay ibinibigay nang hindi lalampas sa limang araw mula sa sandaling maabisuhan ang mamimili tungkol sa pagbabago sa halaga ng mga kalakal (mga gawa, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari). Ang pahintulot ng mamimili na makatanggap ng diskwento ay maaaring kumpirmahin ang kontrata o karagdagang kasunduan dito, na nagpapahiwatig na ang mga partido ay sumang-ayon na magbigay ng diskwento. Maaaring maabisuhan ang mamimili tungkol sa diskwento na ibinigay ng isa pang dokumento, halimbawa, isang liham ng impormasyon. Ang pangunahing bagay ay ang pangunahing dokumento na nagpapatunay sa pahintulot ng mamimili na makatanggap ng diskwento ay nilagdaan ng parehong partido sa transaksyon. At ang dokumento ng abiso ay maaaring maglaman lamang ng pirma ng nagbebenta (liham ng Federal Tax Service ng Russia na may petsang 12.03.12 No. ED-4-3 / [email protected]).

Ang ibinigay na mga retrodiscount ay hindi nagsasaayos ng VAT para sa panahon kung saan naganap ang pagbebenta ng mga kalakal (gawa, serbisyo).

May isa pang subtlety sa retro discount. Kung binayaran na ng bumibili ang nagbebenta para sa mga kalakal nang buo, at hindi ibinalik ng supplier sa mamimili ang pagkakaiba na nagreresulta mula sa diskwento, ang pagkakaibang ito ay ituturing bilang isang paunang bayad na natanggap laban sa mga paghahatid sa hinaharap. At obligado nito ang nagbebenta na kalkulahin ang VAT sa halaga ng natanggap na paunang bayad.

Ibinabalik ng mamimili, batay sa natanggap na corrective invoice (o pangunahing dokumento para sa depreciation), para sa pagbabayad sa badyet ang VAT na tinanggap para sa bawas mula sa paunang halaga ng mga kalakal (mga gawa, serbisyo, mga karapatan sa ari-arian). Tanging ang halaga ng buwis ay naibalik sa bahaging maiuugnay sa isang pagbawas sa halaga ng mga naipadalang kalakal (mga gawa, serbisyo, mga karapatan sa pag-aari) (subclause 4, clause 3, artikulo 170 ng Tax Code ng Russian Federation). Ang corrective invoice ay inirehistro ng mamimili sa aklat ng pagbebenta.

buwis

Ang pababang pagbabago sa presyo ng mga kalakal (probisyon ng diskwento) ay binabawasan ang kita mula sa mga benta na dati nang kinikilala ng nagbebenta. Samakatuwid, sa pamamagitan ng pagbibigay sa mamimili ng isang diskwento, ang nagbebenta ay may karapatan na bawasan ang halaga ng kita na natanggap, at, nang naaayon, ang obligasyon na magbayad ng buwis sa kita.

Upang gawin ito, ang nagbebenta ay dapat magsumite ng na-update na deklarasyon para sa panahon ng pag-uulat kung saan naganap ang pagpapadala. Sa deklarasyon, ipapakita ng nagbebenta ang mga nalikom sa pagbebenta na binawasan ng halaga ng diskwento, hindi kasama ang VAT. Sa kaso kapag ang kargamento at ang pagkakaloob ng diskwento ay nahulog sa loob ng parehong panahon ng pag-uulat, kailangan mo lang ayusin ang data ng accounting ng buwis.

Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang muling kalkulahin ang base ng buwis at ang halaga ng buwis para sa panahon kung saan ang mga pagkakamali (mga pagbaluktot) na may kaugnayan sa mga nakaraang panahon ng buwis (pag-uulat) na humantong sa labis na pagbabayad ng buwis ay inihayag (talata 3, sugnay 1, artikulo 54 ng ang Tax Code ng Russian Federation). Ang pagbibigay ng diskwento ay humahantong sa paglitaw ng napalaki na kita sa accounting ng buwis. Samakatuwid, ang nagbebenta na nagbigay ng diskwento sa anyo ng isang pagbawas sa presyo ay may karapatang ayusin ang base ng buwis sa kita sa panahon kung kailan ang mga kaukulang pagbabago ay ginawa sa kontrata (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russia na may petsang 06.23.10 Hindi. 03-07-11 / 267). Ang halaga ng diskwento ay kinikilala bilang bahagi ng mga di-operating na gastos, bilang pagkawala ng mga nakaraang panahon ng buwis, na inihayag sa kasalukuyang panahon ng pag-uulat (buwis).

Naniniwala ang mga controllers na ang sitwasyong tinalakay sa itaas ay hindi kinokontrol ng norm subpara. 19.1 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation. Ibig sabihin, ang premium (diskwento) na binayaran (ibinigay) ng nagbebenta sa mamimili dahil sa katuparan ng ilang mga kundisyon ng kontrata, lalo na ang dami ng mga pagbili, ay hindi makikita sa mga di-operating na gastos ng nagbebenta at hindi- operating income ng bumibili.

Ang mga opisyal ng Ministri ng Pananalapi ay nangangatuwiran na ang diskwento na ibinigay sa bumibili sa pamamagitan ng pagbabago sa presyo ng mga kalakal ay hindi isinasaalang-alang ng mamimili bilang kita kapag tinutukoy ang base ng buwis para sa buwis sa kita. Ang mga biniling kalakal ay isinasaalang-alang ng mamimili sa accounting ng buwis sa presyo, na isinasaalang-alang ang ibinigay na diskwento (liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 16.01.12 No. 03-03-06 / 1/13).

Cash bonus ng mamimili

Ang pangalawang uri ng insentibo para sa mamimili ay ang pagbabayad ng premium sa kanya, ang tinatawag na diskwento nang hindi binabago ang presyo ng kontrata. Ang pagkakaloob ng naturang diskwento ay hindi nag-oobliga sa nagbebenta na iwasto ang mga pangunahing dokumento ng accounting (mga invoice), upang iwasto ang halaga ng mga nalikom mula sa pagbebenta ng mga kalakal na kinikilala sa accounting.

Ang probisyon ng premium ay pormal na sa pamamagitan ng isang abiso sa bumibili (credit note) tungkol sa pagkakaloob ng premium (sahod) sa kanya, o sa pamamagitan ng isang bilateral na pagkilos ng isang katulad na nilalaman. Ang dokumentong nagpapatunay sa pagkakaloob ng bonus ay dapat maglaman ng pagkalkula ng halaga nito, mga sanggunian sa mga sugnay ng kontrata na nagbibigay para sa pagkakaloob ng bonus, pati na rin ang mga detalye na kinakailangan para sa mga pangunahing dokumento ng accounting (Artikulo 9 ng Batas Blg. 129- FZ).

Isinasaalang-alang ng accountant ang halaga ng premium na naipon sa mamimili alinsunod sa mga tuntunin ng kasunduan sa supply bilang bahagi ng mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad (talata 5 ng PBU 10/99). Dahil ang bonus ng mamimili ay inilaan upang pasiglahin ang pagbebenta ng mga kalakal, ang halaga ng pagsasaayos sa mga natanggap ng mamimili ay maaaring singilin sa account 44 "Mga gastos sa pagbebenta".

Ang mga bonus para sa bumibili ng nagbebenta ay hindi binabawasan ang VAT base ng buwis ng nagbebenta, at hindi rin ito humahantong sa paglitaw ng isang base ng buwis para sa mamimili (mga liham na may petsang 01/12/11 No. 10 No. 03-07-14/31 , 25.10.07 No. 03-07-11/524).

Dapat tandaan na kapag ang premium na ibinigay ng supplier ay hindi binayaran sa bumibili sa cash, ngunit itinatakda laban sa mga paparating na paghahatid ng mga kalakal, pagkatapos ay sa petsa ng pagbibigay ng premium (pagdodokumento sa pagkalkula nito at pag-abiso sa mamimili, halimbawa, sa pamamagitan ng pag-isyu ng credit note), ang halaga ng premium ay kinikilala bilang isang paunang bayad . Samakatuwid, obligado ang supplier na kalkulahin ang VAT gamit ang tinantyang rate mula sa halaga ng naturang premium, tulad ng natanggap na paunang bayad (subclause 2, clause 1, article 167, paragraph 2, clause 1, article 154, clause 4, article 164 ng Tax Code ng Russian Federation).

buwis

Ang mga gastos ng organisasyon sa anyo ng mga premium na ibinibigay sa mga customer kapag natupad ng huli ang mga tuntunin ng kasunduan sa dami ng mga pagbili ay isinasaalang-alang bilang mga di-operating na gastos (subclause 19.1 sugnay 1 artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation ).

Kasabay nito, ang mga pamantayan ay sub. 19.1 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation ay nalalapat lamang sa mga kontrata ng pagbebenta. Ang mga diskwento (premium) sa ilalim ng mga kontrata para sa pagkakaloob ng mga serbisyo para sa isang bayad ay isinasaalang-alang bilang bahagi ng mga di-operating na gastos batay sa subpara. 20 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation. Ang pangunahing bagay ay ang mga gastos ay nakakatugon sa pamantayan na itinatag ng talata 1 ng Art. 252 ng Tax Code ng Russian Federation, ibig sabihin, sila ay nabigyang-katwiran sa ekonomiya at dokumentado.

Para sa bumibili, ang halaga ng premium na natanggap mula sa supplier ay non-operating income (liham ng Ministry of Finance ng Russia na may petsang 07.05.10 No. 03-03-06/1/316).

Kapag nagpapasya sa pagbubuwis ng mga premium na binayaran, dapat isaalang-alang ng tagapagtustos ang mga tuntunin ng mga kontratang natapos niya. Sa kontrata, sa partikular, ipinapayong ipahiwatig na ang pagkakaloob ng isang premium sa mamimili ay hindi nangangailangan ng pagsasaayos sa mga presyo ng pagbebenta, ngunit binabawasan lamang ang utang ng mamimili kung ang huli ay tumutupad sa ilang mga kundisyon. Kung wala ito, maaaring isaalang-alang ng mga awtoridad sa regulasyon ang premium bilang isang pagbabayad para sa serbisyong ibinigay sa nagbebenta ng network ng kalakalan. Ito ay hahantong sa paglitaw ng isang bagay ng VAT para sa mamimili - ang network ng kalakalan, at, dahil dito, ang pangangailangan na isama ang mga halagang ito sa base ng buwis, kalkulahin ang VAT at mag-isyu ng mga invoice. Pagkatapos ng lahat, kung isasaalang-alang namin ang premium bilang isang paraan ng mga diskwento sa kalakalan na inilapat sa halaga ng mga kalakal, kung gayon ang tagapagtustos ay kailangang ayusin ang base ng buwis para sa mga benta at tanggapin ang "labis" na kinakalkula na VAT para sa bawas, at kailangang ayusin ng mamimili ang kanyang mga pagbabawas at pagpapanumbalik ng VAT. Ang mga katulad na konklusyon ay nakapaloob sa Determinasyon ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation ng Nobyembre 17, 2011 No. VAC-11637/11.

At sa resolusyon ng Presidium ng Supreme Arbitration Court ng Russian Federation noong Pebrero 7, 2012 No. 11637/11, napagpasyahan na ang relasyon para sa pagbili ng isang tiyak na halaga ng mga kalakal ay paksa ng isang tiyak na kasunduan sa supply at hindi isang relasyon para sa pagkakaloob ng mga serbisyo na may bayad. Kaugnay nito, sa pagtanggap ng bumibili ng mga kalakal, ang bayad para sa pag-abot sa isang tiyak na dami ng mga pagbili ng VAT ay hindi kinakalkula. Kinumpirma din ito ng mga opisyal ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation sa isang liham na may petsang Mayo 17, 2012 No. 03-07-14 / 52.

Mga kalakal sa load

Ang pagpapadala ng karagdagang mga libreng kalakal ay isa sa mga opsyon para sa pagbibigay ng mga diskwento. Upang hikayatin ang mamimili na dagdagan ang dami at hanay ng mga biniling kalakal (mga produkto), ang nagbebenta ay nagbibigay sa kontrata ng isang kondisyon para sa pagbibigay ng bonus sa anyo ng isang tiyak na halaga ng parehong produkto kung ang mamimili ay tumutupad sa mga tuntunin ng kontrata ng supply (halimbawa, sa buwanang dami ng mga pagbili). Kasabay nito, ang presyo ng mga kalakal na ipinadala sa ilalim ng kontrata ay hindi nagbabago, at samakatuwid ang supplier ay walang obligasyon na gumawa ng mga pagwawasto sa mga dokumento sa pagpapadala at mga invoice na ibinigay sa mamimili sa panahon ng transaksyon.

Ang paglipat ng karagdagang dami ng mga kalakal sa mamimili bilang isang bonus ay hindi matatawag na donasyon, dahil natatanggap lamang ng mamimili ang karagdagang mga kalakal kung tinutupad niya ang mga tuntunin ng kontrata sa buwanang dami ng mga pagbili (talata 2, sugnay 1, artikulo 572 ng Civil Code ng Russian Federation).

Sa accounting, ang aktwal na halaga ng mga kalakal na inilipat sa mamimili na tumupad sa mga tuntunin ng kontrata ng supply ay makikita sa mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad bilang mga gastos sa pagbebenta. Kapag naglilipat ng bonus item, hindi inaayos ng supplier ang halaga ng dating kinikilalang kita mula sa pagbebenta ng mga kalakal.

Ang isang pagtatalo sa mga awtoridad sa buwis ay maaaring lumitaw kaugnay ng pagkilala sa paglilipat ng isang bonus na produkto bilang walang bayad. Sa katunayan, kapag nag-donate, obligado ang supplier na tukuyin ang base ng buwis para sa VAT, na katumbas ng normal na presyo ng pagbebenta ng mga kalakal (presyo sa merkado), hindi kasama ang VAT. Dahil ang VAT na nauugnay sa bahagi ng bonus ng pagbebenta ay binabayaran mula sa sariling mga pondo, maaari itong isama sa mga talaan ng accounting bilang mga gastos para sa mga ordinaryong aktibidad bilang mga gastos sa pagbebenta. Kapag inilipat ang bonus na produkto sa mamimili, ang nagbebenta ay kumukuha ng isang invoice at inirehistro ito sa libro ng pagbebenta.

buwis

Para sa mga layunin ng pagbubuwis ng mga kita, ang mga gastos ng organisasyon sa anyo ng isang premium na ibinigay sa mamimili bilang resulta ng katuparan ng plano para sa dami ng mga pagbili ay kasama sa mga hindi pang-operating na gastos (subclause 19.1, sugnay 1 , artikulo 265 ng Tax Code ng Russian Federation). Sa Tax Code ng Russian Federation walang konsepto - premium, samakatuwid, ang isang bonus na produkto ay maaaring kilalanin bilang ang pagkakaloob ng isang premium sa uri. Ito ay maaaring ituring na isang karagdagang dami ng mga kalakal na paksa ng isang kasunduan sa suplay o iba pang mga kalakal. Ang posibilidad ng pagkilala sa isang bonus na produkto bilang isang diskwento, na nakadamit sa isang natural na nasasalat na anyo, ay nakasaad sa Decree of the Federal Antimonopoly Service ng Setyembre 17, 2007 No. F04-6332 / 2007 (38166-A67-15), dahil ang Ang mga pamamaraan para sa pagpapatupad ng mga diskwento ay maaaring mag-iba, at ang mga patakaran para sa kanilang accounting sa buwis ay nakalagay sa subpara. 19.1 p. 1 sining. 265 ng Tax Code ng Russian Federation.

Ginagawang posible ng mga opisyal na isaalang-alang, kapag kinakalkula ang buwis sa kita, ang mga gastos na nauugnay sa pagpapatupad ng programa ng bonus, kung ang pagkakaloob ng mga bonus ay nagsisilbing makaakit ng mga bago o mapanatili ang mga umiiral na customer (Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 08.11.11 No. 03-03-06/1/729). Sa kasong ito, ang halaga ng pagbibigay ng mga bonus ay ang halaga ng kanilang pagkuha o ang halaga ng mga direktang gastos na kinakailangan para sa paggawa ng mga produktong inilipat bilang isang bonus.

Ito ay mas kumikita para sa mamimili na hindi kilalanin ang halaga ng bonus na produkto bilang isang gastos. O maniobra, ginagawa ang pagtanggap ng isang bonus na produkto, bilang isang pagbili, sa gastos ng cash bonus na ibinigay ng supplier. Pagkatapos ng lahat, maaaring hilingin ng mga awtoridad sa buwis sa mamimili na nakatanggap ng produkto ng bonus na isaalang-alang ang "regalo" bilang bahagi ng kita na hindi nagpapatakbo batay sa talata 8 ng Art. 250 ng Tax Code ng Russian Federation ( Liham ng Ministri ng Pananalapi ng Russian Federation na may petsang 01.19.06 No. 03-03-04 / 1/44).

Ang nagbabayad ng buwis ay may karapatang bawasan ang kita mula sa pagbebenta ng mga biniling kalakal sa pamamagitan ng halaga ng kanilang pagkuha, na tinutukoy alinsunod sa patakaran sa accounting para sa mga layunin ng buwis (Artikulo 268 ng Tax Code ng Russian Federation). Kung kinikilala mo ang bonus na produkto bilang libre, kailangan mong sumang-ayon na ang organisasyon ay hindi nagkaroon ng anumang mga gastos para sa pagbili ng produktong ito, samakatuwid, kapag ito ay ibinebenta, ang nabubuwisang tubo ay hindi bumababa.

Ngunit ang mga hukom ay sumasang-ayon sa opinyon ng mga nagbabayad ng buwis, na pinagtatalunan na kapag nagbebenta ng ari-arian na natanggap nang walang bayad, ang kumpanya ay may karapatan na bawasan ang kita na natanggap ng halaga nito sa pamilihan. Kaya, kung isinasaalang-alang ng nagbabayad ng buwis ang halaga ng bonus na natanggap nang walang bayad bilang bahagi ng kita na hindi nagpapatakbo, kung gayon ang pagpapatupad nito ay nagbibigay ng karapatang bawasan ang kita para sa mga gastos sa anyo ng halaga ng retiradong ari-arian.

Ang mamimili ay kailangang ipaglaban ang karapatang bawasan ang kita mula sa pagbebenta ng mga bonus sa pamamagitan ng kanilang halaga sa merkado sa korte. Kasabay nito, mayroon itong mabibigat na argumento upang manalo sa argumento. Pagkatapos ng lahat, ang dobleng pagbubuwis ay labag sa batas, ang mga halagang makikita sa kita ng nagbabayad ng buwis ay hindi napapailalim sa muling pagsasama sa komposisyon ng kanyang kita (sugnay 3 ng artikulo 248 ng Tax Code ng Russian Federation, resolusyon ng Federal Antimonopoly Serbisyo ng Ural District na may petsang Hulyo 24, 2008 No. F09-5246 / 08-C3, FAS Volgo - Vyatka district na may petsang 06/30/06 sa kaso No. A31-9216 / 19). Ang mga mamimili ay tumatanggap ng mga kalakal ng bonus na hindi walang bayad, ngunit para sa katuparan ng ilang mga kundisyon ng kontrata. Kasabay nito, ang halaga nito para sa mga layunin ng buwis ay natukoy kapag kasama sa kita na hindi nagpapatakbo. Bilang karagdagan, ayon sa talata 1 ng Art. 572 ng Civil Code ng Russian Federation, sa pagkakaroon ng isang counter transfer ng isang bagay o karapatan o isang counter obligation, ang kontrata ay hindi kinikilala bilang isang donasyon. Sa sitwasyong isinasaalang-alang, ang katuparan ng ilang mga kundisyon ng kontrata ay maaaring ituring bilang mga kontra-obligasyon ng mamimili.

Ang karaniwang mga entry sa accounting para sa pagbebenta ng mga kalakal sa mga diskwento ay ipinapakita sa talahanayan 1:

Mga nilalaman ng operasyon	Utang	Credit
Pangunahing pagpapatupad ng accounting
Sinasalamin na kita	62	90.1
Sinisingil ang VAT	90.3	68
Isinulat ang halaga ng mga kalakal	90.2	41
Accounting para sa isang diskwento sa panahon ng buwis sa pagpapadala
Binaligtad ang kita sa benta	62	90.1
Binaligtad ang VAT	90.3	68
	76 "Mga Pagsulong"	68
Accounting para sa diskwento sa susunod na panahon ng buwis
Pagsasaayos ng Kita	91.2	62
Pagsasaayos ng VAT	68	91.1
Ang VAT ay naipon mula sa advance sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng pagbabayad na natanggap mula sa mamimili at ng utang, na isinasaalang-alang ang diskwento	76 "Mga Pagsulong"	68
Accounting para sa isang premium na ibinigay sa isang mamimili
Para sa halaga ng premium	44	62
Ang VAT ay naipon mula sa advance sa anyo ng pagkakaiba sa pagitan ng pagbabayad na natanggap mula sa mamimili at ng utang, na isinasaalang-alang ang diskwento	76 "Mga Pagsulong"	68
Accounting para sa karagdagang mga kalakal na ibinigay sa bumibili
Isinulat ang halaga ng mga kalakal na ibinigay bilang isang bonus	44	41
Sinisingil ang VAT sa walang bayad na paglipat	44	68

Ang mga tax subtleties ng pagbibigay ng mga diskwento sa mga mamimili ay makikita sa talahanayan 2:

Sitwasyon	VAT	buwis
Diskwento sa oras ng pagpapadala	Ang base ng buwis at ang invoice ay iginuhit na nang isinasaalang-alang ang pagbawas sa presyo ng pagbebenta	Base sa buwis - ang kita ay nabawasan ng halaga ng diskwento
Retro na diskwento	Nag-isyu ang nagbebenta ng corrective invoice at tumatanggap ng VAT para sa bawas sa panahon ng pag-isyu nito.	Ang base ng buwis ay inayos: kung ang halaga ng kita mula sa mga benta ay naayos, pagkatapos ay isang na-update na deklarasyon ay dapat na isumite. Kung ang diskwento ay kinikilala bilang isang non-operating expense ng kasalukuyang panahon, hindi na kailangang magsumite ng paglilinaw.
premyo	Kung ang labis na bayad ng mamimili ay nai-kredito laban sa mga paghahatid sa hinaharap, ang VAT ay kinakalkula mula sa paunang bayad	Kinukwenta bilang mga non-operating expenses
Bonus	Ang VAT sa mga benta ay hindi napapailalim sa pagsasaayos Ang base ng buwis para sa VAT ay tinutukoy bilang ang halaga sa merkado ng mga kalakal na inilipat bilang isang bonus, ang nagbebenta ay kumukuha ng isang invoice sa 1 kopya at inirehistro ito sa aklat ng mga benta	Ibinibilang bilang mga non-operating expenses (posible ang hindi pagkakaunawaan sa mga awtoridad sa buwis)

Isa ka bang accountant, ngunit hindi ka pinahahalagahan ng direktor? Iniisip mo na sinasayang mo lang ang kanyang pera at labis na nagbabayad ng mga buwis?

Maging isang mahalagang espesyalista sa mata ng pamamahala. Matutong magtrabaho sa mga account receivable.

Ang Clerk Training Center ay may bago.

Ang pagsasanay ay ganap na malayo, naglalabas kami ng isang sertipiko.