Jevgenij Malyar

Navigace v článku

• Jak odepsat dlouhodobý majetek ze zůstatku
• Vlastnosti odpisů v rozpočtových strukturách
• Obecná logika jednání
• Jednání účetní
• příkaz k odpisu
• Důvody odepisování
• Zákon o odpisech dlouhodobého majetku
• Tabulky formulářů odpisů
• Protokol odpisu dlouhodobého majetku

Veškerý dlouhodobý majetek dříve nebo později chátrá. Samotné obráběcí stroje, zařízení a kapitálové budovy jsou zchátralé a nelze je dále používat pro zamýšlený účel. V konečném důsledku je osud těchto dlouhodobých fondů odepsán z rozvahy. Jak to udělat správně, bude diskutováno v tomto článku.

Jak odepsat dlouhodobý majetek ze zůstatku

Mezi dlouhodobý majetek patří drahé výrobní prostředky, které slouží déle než rok. Jsou odečteny z rozvahy podniku z následujících možných důvodů:

• Fondy jsou zastaralé (fyzicky nebo morálně), to znamená, že dosloužily;
• Byly prodány třetí straně;
• Byly vyměněny za něco užitečného, ​​na co byla uzavřena směnná smlouva;
• Prezentováno nějaké právnické nebo fyzické osobě;
• Zařízení nebo jiný majetek je beznadějně mimo provoz v důsledku nehody;
• Předčasně se opotřeboval;
• Bylo ukradeno (častěji účetní a právníci používají slovo „uneseno“, to však nemění podstatu).

Každá z těchto situací vyžaduje dokumentování, kterým se stanoví papírová fixace důvodů a zohlednění příslušných obchodních transakcí v účetní závěrce.

Podle paragrafu 28 účetních pravidel (PBU 6/01) podléhá odpisům dlouhodobý majetek, jehož použití nemůže přinést podniku finanční výhody.

Vlastnosti odpisů v rozpočtových strukturách

V rozpočtové instituce postup při odepisování zastaralého, zničeného nebo odcizeného dlouhodobého majetku se poněkud liší od norem platných pro obchodní struktury. Důvodem je skutečnost, že vlastníkem dlouhodobého majetku je v tomto případě stát, a proto je v mnoha případech pro oprávnění disponovat zvláště cenným majetkem v rozvaze vyžadováno povolení od nadřízeného orgánu (seznam tzv. pozice je uveden v zákoně č. 7-FZ, čl. 9.2, odstavec 11) . Jsou předměty, které manažeři odepisují rozpočtové organizace mohou sami, pokud nejsou vloženy do základního kapitálu jiných firem. Obecná zásada výběr z bilance však zůstává stejný.

Obecná logika jednání

V situaci, kdy se odpis majetku, který se stal rozvahově nepoužitelným, stává naléhavým úkolem, o otázce exekuce rozhoduje vedoucí podniku, který vydá příkaz k vytvoření likvidační komise.

Na druhé straně komise podle tohoto příkazu vypracuje akt. O tom, jak by tyto procesy měly probíhat, je příběh ještě před námi, ale je třeba si uvědomit, že jsou to právě ony, které dávají základ účetnímu oddělení k provádění účtování. Vše ostatní je otázkou technologie.

Účtová osnova se v roce 2019 nezměnila a je důvod se domnívat, že v blízké budoucnosti zůstane beze změny. Závěr komise spočívá ve zjištění skutečného stavu majetku, posouzení proveditelnosti jeho dalšího využití a oprávněnosti likvidace. V některých případech (kdy je obtížné nebo nemožné dojít k některým závěrům vlastními silami) jsou přizváni odborníci třetích stran.

Dlouhodobý majetek se odepisuje podle formuláře stanoveného pro každý konkrétní případ schváleného Ministerstvem financí. Pokud máte potíže s vyplňováním formulářů, můžete použít vzor.

Stáhnout ukázku

Jednání účetní

V závislosti na důvodu, proč je nutné majetek vyřadit ze zůstatku, se mění odpovídající účty zapojené do této operace. Nejběžnější typy příspěvků jsou popsány níže.

Nemovitost je částečně nebo zcela opotřebovaná

Nejjednodušší je případ, kdy předmět „zemřel přirozenou smrtí“, tedy zcela vyčerpal svou životnost a poté bezpečně selhal. V tomto případě nemá žádnou hodnotu z hlediska hodnoty, jelikož je plně odepsán. Poté, co je akt sepsán a podepsán členy komise a následně schválen vedoucím, může účetní oddělení vyřadit majetek z evidence bez narušení zůstatku, a to provedením zápisu mezi podúčtem 01.1 (v původní ceně) a 01.2. (plná částka odpisu).

S předčasným morálním nebo fyzickým opotřebením se úkol stává obtížnějším. V aktivu rozvahy je uvedena plná výše počátečních nákladů na pořízení předmětu (podúčet 01.1), naproti tomu odpisy jsou neúplné, tj. předmět se zůstatkovou cenou podléhá odpisu, který je velmi jednoduché určení (je třeba odečíst částku odpisu od počátečních nákladů). Zapojení bude vypadat takto:

Na zapůjčení c. 01–1, plná hodnota likvidovaného aktiva se zaúčtuje na vrub 01.2. Poté jsou odpisy odepsány z účtu. 02. Následuje zaúčtování částek odpisů (Dt 02 - Kt 01.1). Výsledkem je, že zůstatková cena majetku (rozdíl mezi vrubem a dobropisem účtu 01.2) vstupuje na účet 01.2. „Neodepisovaná“ část je zaúčtována do nákladů a odepsána na účet 91.2 (Dt 91,2 - Kt 01,2). Účet je uzavřen.

Aktiva prodána

Podkladem pro odpis jsou dva dokumenty - akt likvidační komise a kupní smlouva. Zapojení je následující:

• Dt01 - Kt01.1 - zadává se počáteční cena nemovitosti;
• Dt02 - Kt01 "Vyřazení" - pro výši odpisů;
• Dt91,2 - Kt01 - za zůstatkovou cenu předmětu prodeje;
• Dt62 - Kt91,1 - výnos (smlouva);
• Dt91,2 - Kt68,2 - je účtováno DPH.

Majetek byl převeden do základního kapitálu jiné společnosti (podílový vklad)

Majetek, který nemá pro jednoho vlastníka žádnou hodnotu, může být užitečný pro jiného. Pokud odepsaný majetek nabude kvality podílového vkladu, použije účetní oddělení účet 58. Účtování:

• Dt01 - Kt01.1 - pro počáteční náklady;
• Dt02 - Kt01 - pro oprávky;
• Dt91,2 - Kt01 - pro zůstatkovou hodnotu;
• Dt58 - Kt01 - výše příspěvku do základního kapitálu podniku přijímajícího aktivum.

DPH se neúčtuje, protože vklad akcií není prodejem.

Předmět byl bezúplatně převeden (darován)

Ano, může, ale je důležité, aby akt darování nebyl založen na skrytém prodeji (za hotové), což je porušení zákona. Postup odpisu je přibližně stejný jako u prodeje nebo odpisu (DPH se účtuje na základě tržní ceny aktiva), s tím rozdílem, že za částku finančního výsledku (fakticky obětovaná ztráta) se zaúčtuje Dt99 - 91,9 Kt. ).

Částečná likvidace

Nejčastěji tato situace nastává ve vztahu k nemovitostem. Je těžké něco jiného neúplně odepsat, ale některé budovy, například uvnitř závodu, se opravdu dají zbourat. Hlavní část dílen přitom zůstává a funguje, ale snižuje se celková hodnota majetku a výše jeho odpisů. Operace se promítají na účet 91.

příkaz k odpisu

Postup při odepisování dlouhodobého majetku nepočítá s příkazem jako takovým. Vedení, které takový dokument vydává, vyjadřuje svůj záměr zlikvidovat jakýkoli nákladný objekt „visící“ na rozvaze a zároveň jmenuje exekutory, což je pravděpodobně nejdůležitější část textu takového příkazu. Podkladem pro jednání účetního oddělení není objednávka, ale dohoda (mluvíme-li o směně, darování, prodeji či jiném způsobu zcizení) nebo úkon o naprosté nevhodnosti objektu k provozu.

V mnoha firmách však existuje praxe, podle které je zahájení odpisu vyjádřeno příkazem. Neexistuje žádná jeho striktně schválená forma (na rozdíl od aktu), ale přibližný vzorek může vypadat takto:

vzorová objednávka

Dokument stručně zdůvodňuje rozhodnutí o likvidaci jmenovaného objektu, nejčastěji ekonomickou neúčelností dalšího provozu a (nebo) opravy, a dále:

• Je jmenována komise, která zpravidla zahrnuje jednoho z vedoucích podniku (zástupce ředitele, hlavní inženýr), vedoucího oddělení, pro jehož potřeby byl majetek použit, zástupce účetního oddělení (často hlavní účetní ), atd .;
• Cíl je formulován;
• Za její činnost odpovídá předseda komise.

Objednávku podepisují všechny osoby v ní uvedené, u kterých jsou ve spodní části listu vytištěna jejich jména s „poličkami“.

Důvody odepisování

Proces odepisování dlouhodobého majetku v každém podniku je nevyhnutelný. Nejen, že zařízení přirozeně stárne, objevují se jeho nové typy, ale dochází k nehodám a živelným pohromám, v jejichž důsledku se majetek movitý i nemovitý stává nepoužitelným. Četné příklady toho, jak finanční prostředky předčasně a neočekávaně selžou, mohou zabrat více než jednu stránku malého textu. Není neobvyklé, že auta, která jsou ještě úplně nová, havarují při nehodě do takové míry, že není co opravovat, a je dobré, když lidé netrpí. V důsledku přepětí nebo jiného porušení normálních provozních podmínek se elektronická a elektrická zařízení zhoršují. Existuje také takový jev, jako je morální zastaralost, ke které často dochází náhle, kdy se zařízení, které se ještě fyzicky neopotřebovalo, ukáže jako nepotřebné nebo určené k výrobě více nevyzvednutého zboží.

Nejčastějším a nejúčelnějším důvodem pro odpis dlouhodobého majetku je nemožnost jeho dalšího komerčního využití a náklady na obnovu jsou nepřiměřeně vysoké.

V posledních letech se objevily nové termíny označující dříve nezodpovězené důvody pro předčasné stažení zařízení:

environmentální stárnutí. Je chápáno jako nesoulad s novými environmentálními požadavky přijatými na legislativní úrovni. Pokud např. úpravna podniky nesplňují stanovené normy, měly by být změněny a staré by měly být odepsány spolu s náklady na demontáž;

společenské oblečení. V tomto případě může být důvodem odpisu přijetí legislativních aktů, které odrážejí přísnější požadavky na pracovněprávní vztahy, a v důsledku toho dlouhodobý majetek.

Zákon o odpisech dlouhodobého majetku

Požadavky na provedení úkonů odpisů dlouhodobého majetku jsou přísné. Ve formulářích schválených Státním statistickým výborem Ruské federace (vyhláška 7 z 21. ledna 2003) jsou povoleny doplňky (je-li to nutné), ale jakákoli úprava je možná s písemným souhlasem vedoucího organizace a musí být zdůvodněna. , ale nelze vyloučit žádné sloupce.

Stejný typ formy OS-4 je nejuniverzálnější, a proto se používá častěji než ostatní. Lze jej snadno a zdarma stáhnout na našem webu:

Stáhněte si formulář OS-4

Tato forma předpokládá možnost recyklace vhodných dílů, mechanismů nebo sestav a slouží jako podklad pro jejich zaúčtování na sklad, jakož i další užitečné využití pro výrobní účely nebo prodej.

Formulář zákona OS-4 je určen k odepisování široké škály majetku, ale jiný slouží k vyřazení vozidel z rozvahy, OS-4a (nebo OS-4b pro více objektů), který se provádí ve třech kopiích (jeden je určen k odstranění vozu ze státního rejstříku v dopravní policii).

Pokud je nemovitost zcizena z důvodu bezúplatného převodu na jiného vlastníka nebo je prodána, pak by měla být uplatněna forma zákona OS-1 (převzetí-převod).

V každém případě dokument obsahuje řadu obecných povinných položek:

• Důvody likvidace majetku;
• Popis technického stavu objektu zjištěného na základě zkoušky provedené komisí;
• Možnost a proveditelnost restaurátorských prací;
• Stupeň vhodnosti opracovatelných konstrukčních celků, částí nebo částí předmětu a jejich cena v peněžním vyjádření;
• Přiměřené odůvodnění vyřazení dlouhodobého majetku z provozu;
• Vadný úkon v případě poruchy v důsledku přirozeného opotřebení s výčtem všech existujících závad.

V případě zastaralosti není u formuláře OS-4 potřeba vadný úkon a místo toho je připojena objednávka z hlavy.

Tabulky formulářů pro odepisování

Hlavní povinností členů likvidační komise je vyplnit tři tabulky obsažené ve formulářích OS.

• První z nich je určen pro zadání údajů obsažených v přejímacím certifikátu, na základě kterého bylo zařízení používáno ve výrobě v období před odpisem, obecná informace o tom (životnost a naběhlé odpisy);
• Druhá tabulka by měla obsahovat údaje o odepisovaném majetku, přítomnost drahých kovů v jeho detailech a další informace ze zákonů OS-1, OS-1a a OS-1b.
• Třetí část stanovuje náklady na demontáž a likvidaci předmětu za účelem vytěžení užitečných součástí a také jejich cenu.

S výjimkou formuláře OS-4b se vše ostatní provádí ve dvou kopiích, z nichž jedna je předána účetnímu a slouží jako základ pro účtování a druhá je předána zaměstnanci jmenovanému odpovědným za bezpečnost vyřazeného dlouhodobého majetku, který odevzdá vyřazené výrobky do skladu.

Protokol odpisu dlouhodobého majetku

Proces odepisování předmětů souvisejících s dlouhodobým majetkem (nyní se jim často říká dlouhodobý majetek) je korunován zasedáním likvidační komise. Její předběžné složení již bylo uvedeno a zbývá pouze dodat, že může být v každém takovém případě shromažďován samostatně nebo být trvalý, ale v každém případě zahrnuje zástupce managementu, účetního a výrobního oddělení.

Výsledek jednání komise se dokládá protokolem s přiloženým balíkem dokumentů, které se vyhotovují v jakékoli podobě. Protokol musí zároveň splňovat několik povinných podmínek uvedených v nařízení vlády Ruské federace č. 834 ze dne 14. října 2010 a pozdějších přílohách k němu, a to:

• Přítomnost kvóra (alespoň 2/3 složení komise);
• Rozhodla o tom nadpoloviční většina přítomných členů výboru.

Standardní vzor protokolu komise pro odpis dlouhodobého majetku v rozšířené podobě obsahuje:

• Úplný název podniku nebo organizace;
• Slovo "Protokol";
• Číslo a datum sestavení;
• Místo jednání (obvykle stačí název lokality);
• Složení komise s uvedením přítomných;
• Agenda (tedy odpis toho kterého konkrétního majetku se projednává);
• Informace o debatě („naslouchal“);
• Výsledek ("rozhodnuto");
• výsledek hlasování;
• Podpisy členů komise.

Poté, pokud dojde k dohodě, lze proces odpisu považovat za úspěšně dokončený.

Jakékoli dlouhodobé aktivum se dříve nebo později opotřebuje. Navíc stárne nejen fyzicky, ale i morálně. Pokud k tomu dojde, opotřebovaný majetek je odepsán. Účetní by si měl být vědom vlastností účetního a daňového účtování takové operace.

Hlavní nástroj je zastaralý

Stárnutí dlouhodobého aktiva je dáno buď fyzickým, nebo zastaráváním.

Fyzickým opotřebením se rozumí změna vlastností strojů, zařízení a dalších zařízení. To vede ke snížení kvality a kvantity výrobků atd. Zpravidla platí, že čím je dlouhodobý majetek starší, tím častěji musí být opravován. Proto může nastat chvíle, kdy se oprava starého stroje stane ekonomicky nerentabilní.

Zastarávání je obvykle spojeno s vědeckým a technologickým pokrokem. Technologie se mění, objevují se nová zařízení, která mohou některé operace provádět lépe a rychleji. Společnost tak dochází k závěru, že dlouhodobý majetek nesplňuje moderní požadavky, to znamená, že je zastaralý.

Jak odepisovat dlouhodobý majetek

Za odepsání starého zařízení, strojů atd. jmenuje vedoucí společnosti svým příkazem provizi. Takové pravidlo je uvedeno v odstavci 77 příručky o účetnictví dlouhodobého majetku, která byla schválena příkazem Ministerstva financí ze dne 13. října 2003 č. 91n. Objednávka může vypadat takto:

CJSC "Omega" O zřízení komise odepsat dlouhodobý majetek OBJEDNÁVÁM: Chcete-li dřevoobráběcí stroj odepsat z rozvahy, vytvořte provizi sestávající z: - předseda komise: ředitel A.P. Kirillov; – členové komise: hlavní účetní G.A. Vasiliev; technický ředitel R.B. Novikov. 1. Přidělte komisi následující povinnosti: – kontrola dřevoobráběcího stroje k odpisu (s využitím potřebné technické dokumentace a účetních údajů); - zjištění důvodů pro odepsání dřevoobráběcího stroje; - identifikace osob, jejichž vinou dojde k předčasné likvidaci dřevoobráběcího stroje; – stanovení možnosti použití jednotlivých dílů a materiálů připsaných v důsledku demontáže dřevoobráběcího stroje a jejich posouzení na základě aktuální tržní hodnoty; - vypracování aktu o odepsání dřevoobráběcího stroje. 2. Zákon o odpisu dřevoobráběcího stroje schválený vedoucím organizace podléhá převodu na účetní oddělení Omega CJSC. Režisér Kirillov A.P. Kirillov

Rozhodnutí komise odepsat dlouhodobý majetek musí být formalizováno aktem schváleným vedoucím společnosti. K tomu slouží formulář č. OS-4. Při vyřazení vozidla z provozu se vyplňuje formulář č. OS-4a. V případě odpisu skupiny dlouhodobého majetku najednou - tiskopis č. OS-4b. Tyto formuláře byly schváleny usnesením Státního výboru pro statistiku ze dne 21. ledna 2003 č. 7.

Všimněte si, že formuláře zaznamenávají název, množství a také tržní hodnotu hmotného majetku, který společnost aktivovala v důsledku demontáže dlouhodobého majetku.

Na základě úkonu vyřazení zařízení z provozu provede účetní záznam do inventární karty o jeho likvidaci. Připomeňme, že kartu vyřazeného dlouhodobého majetku je nutné uchovávat po dobu nejméně pěti let (odst. 80 příručky k účtování dlouhodobého majetku).

Účetnictví

Náklady spojené s vyřazením a jiným odpisem dlouhodobého majetku jsou součástí provozních nákladů (bod 11 PBU 10/99 „Náklady organizace“). Patří sem zůstatková cena strojů, zařízení, mzda pracovníků, kteří provádějí jejich demontáž, a také jednotné sociální daně účtované z tohoto platu.

V některých případech firmy využívají k provádění demoličních prací služby organizace třetí strany. Poplatek za tyto služby by proto měl být zahrnut i do provozních nákladů, které jsou s odpisem dlouhodobého majetku spojeny.

Poměrně často při likvidaci starého zařízení dostává firma různé náhradní díly a materiály. Komise je oceňuje tržní hodnotou a účetní zahrne takové výnosy jako provozní výnosy (odst. 79 příručky k účtování dlouhodobého majetku).

Při odepisování rozvahy starého stroje nebo jiného zařízení se nejprve odepíše částka naběhlých odpisů: Debet 02 Kredit 01

- odepsána částka naběhlých odpisů vyřazeného dlouhodobého majetku.

Na účtu 01 "Dlouhodobý majetek" se tak bude tvořit zůstatková cena předmětu k vyřazení. Tuto částku je třeba zaúčtovat na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“: Debet 91-2 Kredit 01

- odepsána zbytková hodnota vyřazeného dlouhodobého majetku.

Na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy“ se účtují i ​​náklady spojené s demontáží strojů nebo zařízení.

Finanční výsledek z odpisů dlouhodobého majetku (zpravidla ztráta) musí být promítnut na účtu 99 „Výsledky hospodaření“.

Upozorňujeme, že pro zaúčtování odpisů strojů a zařízení si účetní může otevřít podúčet „Vyřazení dlouhodobého majetku“ k účtu 01 „Dlouhodobý majetek“. Zvažte účetní zápisy, které je v tomto případě třeba provést, na příkladu.

Příklad

Společnost CJSC Gamma se rozhodla soustruh odepsat z důvodu jeho fyzického opotřebení. Počáteční cena stroje je 80 000 rublů, výše naběhlých odpisů je 75 000 rublů. Náklady na demontáž (mzdy pracovníků, jednotná sociální daň, materiál atd.) činily 6 000 rublů.

V důsledku demontáže soustruhu společnost aktivovala náhradní díly. Jejich tržní hodnota je 2000 rublů.

Účetní na konci měsíce stanovila hospodářský výsledek z odpisu dlouhodobého majetku. V účetních záznamech společnosti Gamma jsou provedeny následující záznamy: Debet 01 podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku" Kredit 01

- 80 000 rublů. - odepsal počáteční náklady na soustruh; Debet 02 Kredit 01 podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku"

- 75 000 rublů. - odepsána částka naběhlých odpisů; Debet 91-2 Kredit 01 podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku"

- 5000 rublů. (80 000 - 75 000) - zůstatková cena odcházejícího soustruh;

Debet 91-2 Kredit 10 (69, 70…)

- 6000 rublů. - odepsal náklady spojené s demontáží soustruhu; Debet 10 Kredit 91-1

- 2000 rublů. – náhradní díly obdržené při demontáži soustruhu byly započteny; Debet 99 Kredit 91-9

- 9000 rublů. (5000 + 6000 - 2000) - promítla ztrátu z odpisu soustruhu.

daňové výdaje

Při odepisování dlouhodobého majetku se zdanitelný příjem sníží:

– výdaje na likvidaci dlouhodobého majetku (např. demontážní práce);

– výše podúčtovaných odpisů dle stanovené doby životnosti (tj. daňová zůstatková cena dlouhodobého majetku).

Tyto náklady jsou zahrnuty do neprovozních nákladů. To je uvedeno v pododstavci 8 odst. 1 § 265 daňového řádu.

V některých případech firmy odepisují dlouhodobý majetek, který již není zahrnut v daňové evidenci. A v účetnictví jim odpisy stále nabíhají. Pak je třeba ukázat rozdíl mezi účetním a daňové účetnictví. To znamená, že od výše „daňových“ odpisů je třeba odečíst částku „účetních“. Bude to konstantní rozdíl. Vynásobením této hodnoty sazbou daně z příjmu firma obdrží částku trvalé daňové povinnosti.

V takovém případě může vyvstat další otázka. Je možné při výpočtu daně z příjmu zohlednit náklady na demontáž, pokud dlouhodobý majetek již není veden v daňovém účetnictví? Podle našeho názoru je to možné. Faktem je, že podmínky pro uznání daňových výdajů jsou uvedeny v 252 odst. 1 daňového řádu. To znamená, že musí být zdokumentovány a ekonomicky zdůvodněny.

Takové výdaje lze potvrdit např. příkazem k vytvoření provize za odpis dlouhodobého majetku, úkonem za jeho odpis.

Náklady na demontáž lze ekonomicky zdůvodnit například tím, že na místo starého stroje, který již nesplňuje určité požadavky, bude instalován nový. Tzn., že takovou náhradu potřebuje firma k zajištění výrobní činnosti.

Upozornění: pokud společnost při demontáži dlouhodobého majetku aktivovala náhradní díly nebo materiál, jsou zahrnuty do neprovozních výnosů (článek 13, článek 250 daňového řádu). Jejich hodnota by navíc měla odpovídat trhu. Vyplývá to z odst. 5 § 274 daňového řádu.

Měla by být DPH na vstupu vrácena?

Daňoví úředníci se domnívají, že částku DPH na vstupu, která připadá na zůstatkovou hodnotu odepsaného dlouhodobého majetku, jsou firmy povinny získat zpět. Dokládají to četné soudní spory. Úředníci svůj postoj vysvětlují tím, že vyřazené zařízení se již nepoužívá k činnostem podléhajícím DPH (odst. 1 odst. 2 článek 171 daňového řádu).

Soudy však tento názor obecně nepodporují. Faktem je, že daňový řád neobsahuje požadavek na obnovení DPH na vstupu u dlouhodobého majetku odepsaného z rozvahy před jeho úplným odepsáním. Firmy proto často vyhrávají soudní spory. Příklady toho jsou případy, které byly posuzovány federálními rozhodčími soudy:

Zároveň je třeba si uvědomit, že někdy provází finanční úřady i štěstí. Na jejich stranu se postavili například rozhodci Federálního arbitrážního soudu okresu Volha (výnos ze dne 28. července 2003 č. A 55-54 / 03-34). Upozornili, že vzhledem k tomu, že vyřazený dlouhodobý majetek již nebude využíván k činnostem podléhajícím DPH, je nutné vrátit část daně připadající na jeho zůstatkovou cenu.

Před rozhodnutím o otázce vrácení DPH u vyřazených strojů, zařízení apod. Vám tedy doporučujeme seznámit se s justiční praxí, která se ve Vašem regionu rozvinula.

T.A. Averina, expertka AG "RADA

Jedna z dílen podniku již nepoužívá výrobní zařízení pro zamýšlený účel. Prodat zařízení nebude fungovat, protože. je morálně zastaralý. Jeho obnova není nákladově efektivní. Existuje pouze jedna cesta ven - odepsání a odeslání do šrotu s předběžným stažením užitečných dílů. Je třeba vymyslet, jak by se taková operace měla označit v účetnictví a výkaznictví.

Co vzít v úvahu?

1. vyhláška Ministerstva financí č. 186n „O úpravách právních předpisů předpisy vedením účetnictví."

3. RAS 6/01 "Účtování o dlouhodobém majetku".

4. Pravidlo chování účetní závěrky a účetnictví v Rusku, schválené nařízením ministerstva financí č. 34n.

5. Pokyny pro použití účtové osnovy v účetnictví finančních a ekonomických činností institucí, schválené nařízením Ministerstva financí č. 94n.

6. Dokumentace IAS 16 Základní informace.

Je třeba poznamenat, že do roku 2011 nebyly žádné dotazy ohledně způsobu odepisování dlouhodobého majetku, jehož použití již není možné. Veškeré podrobnosti postupu byly uvedeny v regulačních dokumentech (vydání vyhlášky ministerstva č. 34n).

Ale byl vydán příkaz č. 186n, který zcela zrušil zavedený postup při odepisování dlouhodobého majetku. Na oplátku úředníci nic nenabízeli.

co bylo předtím?

Postup při odepisování dlouhodobého majetku byl zakotven v Pokynech, v paragrafu č. 84. Tam bylo doporučeno používat účet "Vyřazení dlouhodobého majetku" na jiný účet "Dlouhodobý majetek". Dále bylo poskytnuto samostatné podrobné promítnutí příjmů a výdajů z nakládání s prostředky na účtu „Ostatní náklady a výnosy“:

• Zůstatková cena předmětů byla odepsána ve prospěch účtu „Vyřazení dlouhodobého majetku“ na účet „Dlouhodobý majetek“ na vrub účtu „Ostatní náklady a výnosy“;
• Hodnota hmotného majetku získaného z demontáže v ceně užívání nebo celková výše zisku z jeho prodeje byla zohledněna ve prospěch účtu „Ostatní výnosy a náklady“;
• Náklady spojené s vyřazením dlouhodobého majetku byly účtovány na vrub účtu „Ostatní výnosy“. Dříve je bylo možné sbírat na účtu „Pomocná výroba č. 23“.

Další důležitý doplněk z paragrafu č. 84: proces vyřazení dlouhodobého majetku byl ukončen zaúčtováním Dt 91-2 Kt na účet „Vyřazení dlouhodobého majetku“. To znamená, že dlouhodobý majetek v rozvaze měl „viset“ až do okamžiku, kdy skončí všechny postupy likvidace objektu, tzn. dokud nebudou vyplněna všechna pole formuláře OS-4, OS-4a nebo OS-4b. Tyto postupy mohou trvat několik měsíců. Organizace byla po celou dobu povinna platit daně z majetku.

Je důležité vědět

Od podzimu 2011 je DPH, která je dodavatelům předkládána z nákladů na likvidaci dlouhodobého majetku, odpočitatelná. Přímý odkaz na to je v čl. č. 171 daňového řádu Ruské federace (vydání federálního zákona č. 245-FZ ze dne 19. července 2011).

Příklad 1

Vedení firmy A rozhodlo dne 20. července 2010 o ukončení používání starých soustruhů. Na jejich místo se plánuje umístit nové vybavení. Za účelem likvidace objektů byla vytvořena komise, která od 20.07.2010 začala zjišťovat cenné materiály a náhradní díly ve vybavení obráběcích strojů a odhadovat budoucí náklady na demontáž a přepravu dílů. Jinými slovy, již 20. července začalo vyplňování zákona OS-4 o odepisování obráběcích strojů.

Stroje byly zakoupeny před rokem 2001, není tedy třeba vracet DPH. Počáteční náklady, s přihlédnutím k přecenění, jsou 4 000 000 rublů. Výše odpisů k 20. červenci 2010 (včetně přecenění) činila 3 200 000 rublů.

Firma A uzavřela smlouvu s firmou B, která měla stroje demontovat, potřebné díly přenechat majiteli a kovový šrot převést na firmu C.

Celkové náklady na ponechané materiály a náhradní díly činily 600 000 rublů. Materiály byly převedeny na sklad firmy A dne 15.10.2010. S firmou B podepsala firma A prozatímní akt o provedení práce ve výši 120 000 rublů + DPH 21 600 rublů.

Společnost B vážila kovový šrot a zaplatila společnosti A 360 000 rublů (při prodeji šrotu není vyžadována DPH). Faktura za převzetí šrotu byla podepsána 20.11.2010.

Náklady na práce firmy B jsou 400 000 rublů. + daň 72 000 rublů. Firma A a firma B podepsaly závěrečný akt o provedené práci 30. listopadu 2010.

Pro zjednodušení příkladu zařaďme firmu A jako malou firmu, tzn. to neplatí PBU 18/02.

Firma A provedla následující záznamy:

Dt 62 Kt 91-1 360 000 rublů - výnosy z prodeje kovového odpadu;

Dt 91-2 Kt 01 podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku" 800 000 rublů odpis zůstatkové hodnoty strojů.

V rozvaze firmy 1 za první čtvrtletí roku 2010 odráží zůstatkovou hodnotu stálých aktiv ve výši 800 000 rublů. Výkaz příjmů a výdajů v položce „Ostatní výdaje a výnosy“ odráží částku 1 320 000 rublů (600 000 + 360 000 + 360 000) a v položce „Ostatní výdaje“ - 1 560 000 rublů (360 000 + 400 080 000 000 000 rublů).

Co teď?

Po vydání rozkazu č. 186n pozbyla doložka č. 84 platnosti. Z odstavců č. 54 a č. 79 Předpisů a metodických pokynů byl navíc odstraněn požadavek, aby věcná hodnota přijatá při demontáži dlouhodobého majetku byla zohledněna s promítnutím ostatních příjmů.

Úředníci však poznamenali, že účet 10 musí být odečten „v době, kdy je objekt OS odepsán“ (pokyny, odstavec 79).

V důsledku toho došlo ke zmatkům v zásadách účetnictví.

Rozhodnutí o postupu pro zohlednění nákladů a výnosů lze nalézt v mezinárodních standardech účetního výkaznictví, jak je uvedeno v odstavci 7 PBU 1/2008 „Účetní politika“. Finanční výsledky z odpisů dlouhodobého majetku ve výkazech IFRS se promítají do výkazu ztrát a zisků zhrouceně. Jinými slovy, stanoví se rozdíl mezi případným výnosem z prodeje a účetní hodnotou položky. Záporný rozdíl je náklad, kladný rozdíl je příjem. Stejná pravidla obsahuje návrh nového PBU pro účtování dlouhodobého majetku.

Ukazuje se, že od roku 2011 s odpisy dlouhodobého majetku:

• Výdaje a příjmy spojené s odpisem by měly být zohledněny v jedné částce a minimalizovány;
• Na účet 01 nelze použít účet "Vyřazení dlouhodobého majetku".

Ale po provedení všech úprav Pokynů zůstala v Účtovém rozvrhu věta: "Na konci vyřazení by se měla zůstatková cena věcí odepsat z účtu 01 na účet 91."

Zde je třeba přidat výpočet, že účet 10 musí být odepsán k datu odpisu dlouhodobého majetku (z Předpisů a směrnic, stejně jako závěr o spadlém zobrazení nákladů a výnosů).

Ukazuje se, že zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku lze odepsat z účtu 01 až po ukončení likvidačních operací.

Je povolen odpis před koncem likvidace?

Ve skutečnosti může firma odepsat dlouhodobý majetek, aniž by čekala na konec likvidace.

Zveřejnění příkazu č. 186n je novým pokusem o sblížení tuzemského účetnictví a IFRS. Ale vzhledem k citaci v Pokynu stále není splněn požadavek paragrafu 29 PBU 6/01. Tam, kde se říká, že náklady na předmět, který je v likvidaci nebo nemůže v budoucnu generovat příjem, podléhají účetnímu odpisu. Tento požadavek je převzat z IFRS. Zejména odstavec 67 IAS 16 uvádí: pokud se neočekávají žádné ekonomické užitky z vyřazení nebo použití fixních aktiv, uznání účetní hodnota objekty jsou ukončeny.

V souladu s IFRS a PBU 6/01, když objekt, který je předmětem likvidace, již není využíván, není zohledněn v seznamu dlouhodobého majetku. Toto aktivum musí být reklasifikováno na jiné. Může se například použít článek „Dlouhodobý majetek ve vyřazovacím řízení“. A takový majetek by měl být zobrazen již v sekci "Oběžný majetek", pokud se jeho vyřazení nezdržuje po dobu delší než 12 měsíců. Instrukce ve skutečnosti neumožňuje toto pravidlo dodržovat.

Firma má dvě možnosti:

• Porušení paragrafu 29 PBU 6/01, ale splnění požadavků Pokynů k záměru (v důsledku - přeplatek na dani z nemovitosti). Odpis dlouhodobého majetku po dokončení všech postupů;
• V návaznosti na PBU 6/01, ale v rozporu s požadavky Pokynu (zastavení placení daně z nemovitosti). Jinými slovy, odepište dlouhodobý majetek, jakmile se předmět již nepoužívá.

Odpis dlouhodobého majetku po likvidaci. V rámci této možnosti, pokud není objekt používán před datem vykázání a některé operace likvidace proběhnou po datu vykázání, je zbytková hodnota objektu zanesena do souhrnné rozvahy k datu vykázání. Jinými slovy, rozvaha zobrazuje objekt dlouhodobého majetku, který nepřináší ekonomické výhody. V důsledku toho jsou ohlašující uživatelé uváděni v omyl.

Firma navíc platí daň z nemovitosti, i když v daňové a účetní evidenci již neúčtuje odpisy.

Příklad 2

Předpokládejme, že všechny operace byly provedeny v roce 2012. Současně se firma A rozhodla neriskovat daň z nemovitosti. Účetní se rozhodla použít účet 23 "Pomocná výroba" (jako dosud) a účet 98 "Výnosy příštích období".

Záznamy firmy A by byly následující:

Dt 01 Kt 01 podúčet "Likvidace dlouhodobého majetku" 4 000 000 rublů - počáteční náklady na stroje byly odepsány;

Dt 02 Kt 01 podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku" 3 200 000 rublů - odpis naběhlých odpisů.

Dt 10-5 Kt 91-1 600 000 rublů - přijaté náhradní díly;

Dt 23 Kt 60 120 000 rublů - práce prováděná firmou B;

Dt 19 Kt 21 600 rublů - účtování DPH za práci.

Dt 10-6 Kt 91-1 360 000 rublů - účtování kovového odpadu z demontáže obráběcích strojů;

Dt 91-2 Kt 10-6 360 000 rublů - odpis nákladů na kovový šrot.

Dt 23 Kt 60 280 000 rublů (400 000 - 120 000) - práce firmy B;

Dt 19 Kt 60 50 400 rublů (72 000 - 21 600) - DPH za práci firmy B;

Dt 91-2 Kt 23 400 000 rublů - odraz nákladů na práci firmy B;

Dt 68 Kt 73 200 rublů - přijetí k odpočtu DPH;

Dt 98 Kt 01 účet „Vyřazení dlouhodobého majetku“ 560 000 rublů (300 000 + 180 000 - 200 000) - část zůstatkové ceny strojů je odepsána (účet 98 je uzavřen);

Dt 91-2 Kt 01 podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku" 240 000 rublů (800 000 - 560 000) - odepsání druhé části zůstatkové ceny, stanovení ztráty z vyřazení.

Rozvaha za 1. čtvrtletí roku zobrazuje zůstatkovou hodnotu dlouhodobého majetku 800 000 rublů. Ve výkazu ztrát a zisků v položce „Ostatní výdaje“ se odráží částka 600 000 rublů (240 000 + 360 000).

Objekt je ihned odepsán. Společnost tak může odepsat zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku z účtu 01 v okamžiku, kdy předměty přestanou být používány, aniž by čekala na ukončení likvidace.

Využijte praktické

Rozhodnutí o okamžitém odpisu dlouhodobého majetku, jakmile přestane být používán v činnosti společnosti, je důležité vydat organizační a administrativní doklad. Například příkazem vedení.

Objekty se například nepoužívají před rozvahovým dnem a některé operace vyřazení probíhají až po tomto datu. V tomto případě nebude zůstatková hodnota předmětu v rozvaze k datu účetní závěrky zaúčtována. Tato možnost je co nejblíže standardům IAS 16 a celkově bude vykazování spolehlivější. Kromě toho může společnost ušetřit na dani z nemovitosti tím, že ji přestane platit mnohem dříve. Účet "Vyřazení dlouhodobého majetku" se u této volby nepoužívá.

Příklad 3

Firma A neplánuje platit daně a chce okamžitě odepsat dlouhodobý majetek. Účetní používá účet „Výdaje příštích období č. 97“ a účet „Příjmy příštích období č. 98“. Společnost navíc promítá výdaje a příjmy z prodeje kovového odpadu kolapsovým způsobem.

Záznamy firmy A jsou následující:

Dt 02 Kt 01 podúčet "Vyřazení dlouhodobého majetku" 3 200 000 rublů - odpis naběhlých odpisů.

Dt 97 Kt 01 800 000 rublů - odpis zůstatkové hodnoty.

Dt 10-5 Kt 91-1 600 000 rublů - přijaté náhradní díly;

Dt 23 Kt 60 120 000 rublů - práce prováděná firmou B;

Dt 19 Kt 21 600 rublů - účtování DPH za práci.

Dt 10-6 Kt 91-1 360 000 rublů - účtování kovového odpadu z demontáže obráběcích strojů;

Dt 62 Kt 91-1 360 000 rublů - zisk z prodeje kovového odpadu;

Dt 91-2 Kt 10-6 360 000 rublů - odpis nákladů na kovový šrot.

Dt 23 Kt 60 280 000 rublů (400 000 - 120 000) - práce firmy B;

Dt 19 Kt 60 50 400 rublů (72 000 - 21 600) - DPH za práci firmy B;

Dt 68 Kt 19 73 200 rublů - přijetí zaúčtování pro odpočet;

Dt 98 Kt 97 960 000 rublů (600,00 + 380 000) - uzavření účtu 98 po likvidaci zařízení;

Dt 91-2 Kt Kt 97 240 000 rublů (800 000 + 120 000 + 280 000 - 960 000) - ztráta z likvidace.

Rozvaha za 1. čtvrtletí 2012 nevykazuje zůstatkovou cenu soustruhů. Ve skupině článků „Zásoby“ kategorie „Oběžná aktiva“ je místo toho článek „Likvidace majetku“, který zobrazuje částku 800 000 rublů z účtu 97. Ve výkazu ztrát a zisků je článek „ Ostatní výdaje“ zobrazuje částku 240 000 rublů.

Zařízení, budovy, konstrukce, stroje, zařízení, vozidel a další majetek související s dlouhodobým majetkem:

• ty, které se staly nepoužitelnými v důsledku fyzického opotřebení, havárií, přírodních katastrof, porušení běžných provozních podmínek a z jiných důvodů;
• zastaralý;
• v souvislosti s výstavbou, rozšiřováním, rekonstrukcí a technickým dovybavováním podniků, dílen nebo jiných zařízení.

Majetek související s dlouhodobým majetkem přitom podléhá odpisu pouze v případech, kdy je nemožné nebo ekonomicky nepřiměřené jej obnovit, a také když jej nelze prodat nebo převést na jiné organizace, instituce, společnosti, podniky.

Při odepisování zařízení v podniku je třeba se řídit především metodickými pokyny pro účtování dlouhodobého majetku.

Níže uveřejňujeme výňatek ze směrnice o účtování dlouhodobého majetku, registrovaného Ministerstvem spravedlnosti Ruské federace dne 21.11.2003, platného v době zveřejnění materiálu dne 25.5.2016. (Měli byste zkontrolovat změny a doplňky na oficiálních stránkách.)

VI. Likvidace pozemků, budov a zařízení

75. Odpisem z účetnictví podléhá pořizovací cena položky dlouhodobého majetku, která je vyřazena nebo není trvale využívána k výrobě výrobků, provádění prací a poskytování služeb nebo pro potřeby řízení organizace. .

76. Vyřazení položky dlouhodobého majetku se zaúčtuje v účetnictví organizace ke dni jednorázového ukončení podmínek pro jeho přijetí do účetnictví, uvedených v "odst. 2" těchto Pokynů. K vyřazení položky pozemků, budov a zařízení může dojít v následujících případech:

• odbyt;
• odpisy v případě morálního a fyzického zhoršení;
• likvidace při haváriích, živelních pohromách a jiných mimořádných událostech;
• převody ve formě vkladu do schváleného (základního) kapitálu jiných organizací, podílového fondu;
• převody na základě směnných smluv, darování;
• převody na dceřinou (závislou) společnost z mateřské organizace;
• manka a škody zjištěné při inventarizaci majetku a závazků;
• částečná likvidace při provádění rekonstrukčních prací; v jiných případech.

77. Za účelem zjištění proveditelnosti (vhodnosti) dalšího využití zařízení, dlouhodobého majetku, možnosti a účinnosti jeho obnovy, jakož i vypracování dokumentace pro likvidaci těchto předmětů v organizaci, na příkaz vedoucí je vytvořena komise, ve které jsou příslušní úředníci včetně hlavní účetní (účetní) a osoby, které odpovídají za bezpečnost zařízení, dlouhodobého majetku. K práci komise mohou být přizváni zástupci inspekcí, kterým je v souladu s legislativou svěřena funkce evidence a dohledu nad některými druhy majetku.

Do působnosti komise patří:

• kontrola zařízení, dlouhodobého majetku podléhajícího odpisu s použitím potřebné technické dokumentace, jakož i účetních údajů, zjišťování účelnosti (vhodnosti) dalšího použití zařízení, dlouhodobého majetku, možnosti a účinnosti jeho obnovy;
• stanovení důvodů odpisu zařízení, dlouhodobého majetku (fyzické a morální odpisy, porušení provozních podmínek, havárie, živelné pohromy a jiné mimořádné události, dlouhodobé nepoužívání zařízení, předmět k výrobě výrobků, provádění prací a služeb nebo pro potřeby managementu atd.);
• identifikace osob, které jsou odpovědné za nemožnost dalšího provozu zařízení, předčasné vyřazení dlouhodobého majetku, podávání návrhů na vyvození zákonem stanovené odpovědnosti těchto osob;
• možnost použití jednotlivých komponentů, náhradních dílů na fotoaparáty, objektivy, svítilny, části počítačů, kancelářské techniky, televizory, domácí přístroje, materiály vyřazené položky dlouhodobého majetku a jejich posouzení na základě aktuální tržní hodnoty, kontrola odběru barevných a drahých kovů z vyřazených zařízení v rámci položky dlouhodobého majetku, stanovení hmotnosti a dodání do příslušné sklad; výkon kontroly odběru neželezných a drahých kovů z vyřazeného dlouhodobého majetku, stanovení jejich množství, hmotnosti;
• vyhotovení technického posudku pro odpis zařízení a jiného dlouhodobého majetku.

78. Rozhodnutí přijaté komisí o odepsání položky dlouhodobého majetku je vypracováno v "zákoně" o odpisu zařízení nebo jiné položky dlouhodobého majetku s uvedením údajů charakterizujících položku dlouhodobého majetku (datum přijetí položky do účetnictví, rok výroby nebo výroby, doba uvedení do provozu, doba použitelnosti, počáteční cena a výše naběhlých odpisů, přecenění, opravy, důvody vyřazení s jejich odůvodněním, stav hlavních dílů, dílů, sestav , konstrukční prvky). Zákon o odpisech zařízení v podniku nebo položku dlouhodobého majetku schvaluje vedoucí organizace.

79. Náhradní díly, díly, sestavy a sestavy zařízení nebo jiné vyřazené položky dlouhodobého majetku, vhodné k opravě zařízení a jiných položek dlouhodobého majetku, jakož i ostatní materiály jsou účtovány v aktuální tržní hodnotě k datu vyřazování dlouhodobého majetku z provozu.

(Viz vydání „Nařízení“ Ministerstva financí Ruské federace ze dne 24. prosince 2010 N 186n)

80. Na základě provedeného úkonu k odpisu zařízení a ostatního dlouhodobého majetku převedeného do účetní služby organizace je v inventární kartě proveden záznam o vyřazení dlouhodobého majetku. Odpovídající zápisy o vyřazení položky dlouhodobého majetku se provádějí také v dokumentu otevřeném v jejím místě. Inventární karty vyřazených zařízení a vyřazeného dlouhodobého majetku se uchovávají po dobu stanovenou vedoucím organizace v souladu s pravidly pro organizování státního archivnictví, nejméně však pět let.

81. Převod předmětu dlouhodobého majetku organizací do vlastnictví jiných osob je formalizován aktem převzetí a převodu dlouhodobého majetku. Na základě stanoveného úkonu se provede souvztažný zápis do inventární karty převáděného předmětu dlouhodobého majetku, která je přílohou úkonu převzetí a převodu dlouhodobého majetku. O odebrání inventární karty pro vyřazenou položku dlouhodobého majetku se provede poznámka v dokladu otevřeném v místě položky.

82. Převod položky dlouhodobých aktiv mezi strukturálními divizemi organizace se neuznává jako vyřazení položky dlouhodobých aktiv. Uvedená operace je uskutečněna aktem převzetí a převodu dlouhodobého majetku. Vrácení pronajaté věci dlouhodobého majetku pronajímateli je rovněž doloženo aktem převzetí a předání, na jehož základě účetní služba nájemce vrácenou věc odepíše z podrozvahy.

83. Vyřazení jednotlivých částí, které jsou součástí položky dlouhodobého majetku, má odlišnou dobu použitelnosti a účtuje se jako samostatné položky zásob, se sestavuje a promítá do účetnictví způsobem popsaným výše v této části.

84. Ztráta energie. - "Příkaz" Ministerstva financí Ruské federace ze dne 24. prosince 2010 N 186n.

85. Vyřazení předmětu dlouhodobého majetku převedeného vkladem do schváleného (rezervního) kapitálu, podílového fondu ve výši jeho zůstatkové ceny se v účetnictví promítne na vrub účtu vypořádání a dobropisu. účtu dlouhodobého majetku. Dříve se vzniklý dluh na vkladu do schváleného (základního) kapitálu, podílového fondu účtuje na vrub účtu pro účtování finančních investic v souladu s dobropisem účtu pro účtování o vypořádání ve výši zůstatkové ceny. předmět dlouhodobého majetku převeden jako vklad do schváleného (základního) kapitálu, podílového fondu a v případě úplného splacení nákladů na takový předmět - v podmíněném posouzení přijatém organizací s přidělením ocenění ve výši finančních výsledků.

86. Výnosy a náklady z vyřazení položky dlouhodobého majetku jsou účtovány ve prospěch účtu zisků a ztrát jako ostatní výnosy a náklady a jsou zohledněny v účetnictví v účetním období, ke kterému se vztahují.

Jakékoli zařízení má svůj vlastní život, po kterém musí být odepsáno. Abyste to udělali správně, musíte jednat v určitém pořadí, regulovaném zákonem. Jak odepsat dlouhodobý majetek v roce 2017, zvážíme v článku.

Každý účetní přímo zapojený do přejímky, odpisování a odpisu dlouhodobého majetku musí jasně znát postup a požadovaný seznam dokumentů. V opačném případě může mít daňová služba otázky týkající se zákonnosti odpisu, absence povinných dokumentů.

Před odpisem dlouhodobého majetku v podniku je nutné prostudovat příkaz Ministerstva financí Ruské federace č. 33n ze dne 20. července 1998. Obsahuje informace o povinných událostech a dokladech, upravuje postup při účtování dlouhodobého majetku.

Odpis dlouhodobého majetku: dokumentace

Odpis dlouhodobého majetku se zdá být běžnou a jednoduchou záležitostí, ale ve skutečnosti musí podnik vypracovat řadu dokumentů, které by potvrdily zákonnost nakládání s dlouhodobým majetkem.

Vyřazení předchází vystavení příkazu k vytvoření zvláštní provize, která je pověřena odpisem dlouhodobého majetku (doklad o vzniku takové provize je nezbytně nutný). Zahrnuje tyto osoby:

• hlavní účetní společnosti;
• techničtí specialisté;
• MOL, což jsou dlouhodobý majetek podléhající vyřazení.

Odpovědnost a funkce komise pro odpis dlouhodobého majetku

Při vytváření komise jsou určeny jejich pravomoci. Pokyny stanoví zahrnutí následujících funkcí do tohoto seznamu:

• Komise provádí kontrolu vyřazeného objektu. Podílí se také na přípravě veškeré dokumentace související s odpisem. Patří sem nejen technické a obchodní, ale i účetní doklady.
• Zjišťuje se důvod odpisu, jakož i nemožnost použití objektu OS pro následné použití, restaurování nebo prodej.
• Určete okruh pachatelů, pokud se OS stal dříve nepoužitelným datum splatnosti služba byla poškozena nebo částečně poškozena. V průběhu řízení komise zpracovává návrhy na zapojení těchto pracovníků do náhrady škody.
• Pokud lze některé části dlouhodobého majetku použít v další práci (například jako náhradní díl pro jiné zařízení), sestaví se seznam těchto částí a provede se jejich odhad nákladů. Do budoucna je to právě komise, která je zodpovědná za demontáž všech uvedených částí.
• Dokončení odpisů, podepsání veškeré potřebné dokumentace.

Po ukončení prohlídky objektu zvláštní komise vypracuje zákon o odpisu. Formu tohoto dokumentu schvaluje vedoucí organizace. V případě potřeby můžete také použít jednotné zákony schválené 21. ledna 2003 po vydání rozhodnutí Státního statistického výboru Ruské federace č. 7. Pokud podnik samostatně vyvíjí formy aktů, musí nutně splňovat požadavky reflektované ve federálním zákoně č. 402-FZ ze dne 6. prosince 2011.

Formy úkonů při odpisech dlouhodobého majetku

Během práce komise mohou být vypracovány akty následujících forem:

• OS-4 se používá k odepsání jednoho předmětu, který není vozidlem;
• OS-4a - vyplněno v případě likvidace vozidel;
• OS-4b - je nutné odepsat více dlouhodobého majetku, který nesouvisí s vozidly najednou.

Při převodu dlouhodobého majetku na jiné organizace se používá akceptační certifikát. Je to on, kdo je v tomto případě důvodem pro odpis.

Povinné náležitosti úkonů odpisů

Hlavním dokumentem potvrzujícím práci komise je akt odpisu. Musí obsahovat následující informace o vyřazené položce dlouhodobého majetku:

• kdy byl vyroben nebo postaven;
• kdy a za jakou cenu byl podnik přijat do rozvahy;
• život;
• celková částka naběhlých odpisů;
• proč se odepisuje;
• jeho kvalitativní vlastnosti.

Vlastnosti sestavení aktu o odpisu

Po sepsání je akt podepsán všemi členy komise a schválen vedoucím organizace. Teprve poté se do inventární karty objektu zapíše informace o jeho likvidaci. To provádí vedoucí nebo jiný pověřený účetní. Inventární karta musí být uchovávána v podniku po vyřazení předmětu dalších 5 let.

Veškeré účetní zápisy se provádějí na základě aktu o odpisu. Dokument musí být vyhotoven ve dvou vyhotoveních. Jsou zasílány následujícím osobám:

• odpovědný účetní;
• STK tohoto objektu (pouze pokud dojde k úkonu, je možné dodat náhradní díly objektu na sklad).

Podle pokynů musí organizace při odepisování položky dlouhodobého majetku vypracovat příslušný zákon. Zákon nevyžaduje žádné další dokumenty. Například příkaz k odpisu dlouhodobého majetku, jehož vzor pomůže ke správnému sestavení papíru, není povinný.

Někdy si to však mohou finanční úřady vyžádat při kontrole podniku. To je možné, pokud se během odpisu objevily související výdaje. Někdy je zapotřebí příkaz k jeho uvedení jako základu pro vypracování aktu o odpisu.

Z dopisu Ministerstva financí Ruské federace č. 03-03-06 / 1/454 ze dne 9. července 2009 je rovněž zřejmé, že je lepší sepsat příkaz k odpisu, aby se předešlo nejasnostem. Ale ani jeden legislativní akt nestanoví, jak má takový dokument vypadat, takže může být vypracován v jakékoli podobě.

Text objednávky by měl kromě standardních údajů (číslo a datum objednávky, název organizace, město) obsahovat:

• inventární číslo objektu;
• důvod odpisu;
• doba likvidace (pokud je předpokládaná);
• podklad pro vypracování objednávky;
• přidělení účetnímu, MOL, skladníkům nebo jiným odpovědným osobám.

Všechny osoby, které obdrží pokyny v souladu s objednávkou, musí podepsat, že si dokument přečetly. Nezapomeňte podepsat objednávku a vedoucího podniku.

Odpis dlouhodobého majetku: účtování

Odpis dlouhodobého majetku zahrnuje provedení změn v rozvaze podniku. Odpovědný účetní, který zná důvody, provede příslušné záznamy. Vzhledem k důvodu, pro který se dlouhodobý majetek odepisuje, lze použít různá účtování.

Odpis dlouhodobého majetku nepoužitelný

Pokud organizace odepisuje z důvodu znehodnocení předmětu, musí se použít následující účtování:

• D01 (pro vyřazení dlouhodobého majetku se používá zvláštní podúčet) - K01 - odepsání počáteční ceny;
• D02 - K01 (podúčet) - odepisují se odpisy;
• D91 - K01 (podúčet) - odpis zbývající (neodpisované) pořizovací ceny předmětu.

prodej OS

Pokud se společnost rozhodne prodat dlouhodobý majetek jiné organizaci, použijí se následující účtování:

• D01 (podúčet) - K01 - odpis počátečních nákladů;
• D02 - K01 (podúčet) - odepisují se odpisy;
• D91 - K01 (podúčet) - odepisují se zůstatky z hodnoty předmětu.

V tomto případě je zůstatková cena uvedena jako součást ostatních příjmů. Kromě toho jsou výnosy zobrazeny v souladu s účtováním D62 - K91. Dále je nutné promítnout částku DPH účtovanou zaúčtováním D91 - K68.

Použití dlouhodobého majetku jako příspěvek do Spojeného království

Jedná se o situaci, kdy je dlouhodobý majetek převeden na jinou organizaci jako investice. Následně původní vlastník objektu obdrží dividendy. Odepsání počátečních nákladů a odpisů probíhá stejně jako v předchozích dvou případech, ale samotný převod se zobrazí následovně: D58 - K01 (podúčet).

Existuje několik dalších specifických situací, které vyžadují použití zvláštních záznamů v podnikovém účetnictví.

Důvody odpisu dlouhodobého majetku: příklady a termíny

Úkon odpisu, příkaz k odpisu - oba tyto dokumenty vyžadují uvedení důvodů odpisu dlouhodobého majetku (příklady, termíny vám pomohou řešit možné situace).

Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace č. 26n ze dne 30. března 2001 uvádí, že pokud dlouhodobý majetek vypadne z hlavního fondu organizace nebo nemůže generovat příjem pro organizaci, musí být jeho hodnota odepsána.

Vyhláška Ministerstva financí Ruské federace č. 91n ze dne 13. října 2003 jako zdůvodnění vyřazení dlouhodobého majetku uvádí, že předmět není trvale využíván pro účely výroby nebo řízení.

Pokud vezmeme v úvahu odpis dlouhodobého majetku globálněji, lze rozlišit následující důvody:

• organizace prodala OS;
• předmět byl bezúplatně převeden na jinou organizaci;
• hlavní nástroj byl změněn na jiný;
• v důsledku fyzického nebo morálního úpadku;
• poškození (částečné nebo úplné) v důsledku mimořádných událostí;
• OS se používá jako příspěvek do MC;
• věc byla odcizena, ztracena nebo poškozena, což bylo zjištěno až inventarizací v podniku.

Odpisy dlouhodobého majetku

Jakékoli dlouhodobé aktivum (až na vzácné výjimky) ztrácí své kvalitativní charakteristiky, selhává. Použití takového zařízení se nakonec pro podnik stává nerentabilním. Existují následující typy opotřebení:

• Fyzické zhoršení. Jedná se o materiálové opotřebení používaného dlouhodobého majetku, díky kterému se jeho vlastnosti a výkonnostní charakteristiky zhorší.
• Zastarávání. Znamená to znehodnocení OS v důsledku vzniku technologicky vyspělejších a modernějších analogů, což vede ke snížení výrobních nákladů, pokud se používají. Tento typ opotřebení není vždy možné předvídat, protože závisí na rychlosti technologického pokroku. Někdy zařízení morálně zastará po několika letech a někdy je jeho použití relevantní i po desetiletích. Tento parametr do značné míry závisí na odvětví, ve kterém se konkrétní dlouhodobý majetek používá.

Fyzické opotřebení se může shodovat s životností. Poté budou veškeré náklady na jeho pořízení plně odepsány. Pokud ke znehodnocení předmětu došlo před uplynutím lhůty, bude třeba část nákladů zohlednit při odepisování.

Jiné důvody pro vyřazení OS

Odpisy nejsou jediným důvodem pro vyřazení objektů OS z provozu. Může být například jednoduše prodán jiné společnosti. V tomto případě se nevystavuje akt o odpisu, ale akt přijetí a převodu. Pokud je OS použit k provedení příspěvku do trestního zákoníku jiné společnosti, pak se použije také akt přijetí a převodu, v tomto případě náklady na předměty nesouvisí s výdaji, ale jsou uznány jako finanční investice.

Organizace může přijít o dlouhodobý majetek v důsledku jeho krádeže nebo krádeže. Další úkony pak závisí na tom, zda se podaří ustanovit odpovědnou osobu, zda je zaměstnancem organizace.

Důvodů pro odepisování dlouhodobého majetku je mnoho, každý z nich má určitou regulaci dalších postupů, vyžaduje přiřazování vynaložených nákladů na určité účty a následně přípravu příslušných zápisů.

Odpis dlouhodobého majetku z důvodu jeho nevhodnosti pro další využití se neprovádí bez použití příslušných listinných důkazů. Pro důkaz jsou vypracovány následující dokumenty:

• vyřazovací akty (obsahují informace potvrzující, že objekt OS je vyřazen z provozu);
• vadná prohlášení (jsou potřebná k uvedení důvodů a argumentů naznačujících nemožnost použití objektu podnikem).

Proč potřebujete chybné prohlášení?

Důvodů, proč se používá vadný výpis pro odpis dlouhodobého majetku, může být několik (vzor pomůže správně zadat všechny potřebné informace), může jich být několik:

• vysvětluje, proč je nutné objekt OS odepsat, přičemž přistupuje k problematice jeho využití z ekonomického hlediska;
• využití informací z něj umožňuje analyzovat příčiny poruchy vyřazeného zařízení (to umožňuje eliminovat zjištěné příčiny, aby se předešlo poškození zařízení v budoucnu a nutnosti jeho odepsání před stanovenou životností );
• je dokladem o platnosti odpisu dlouhodobého majetku z odborného hlediska (takovýto doklad si mohou vyžádat akcionáři společnosti, její investoři nebo další zájemci pro ověření zákonnosti odpisu).

Povinné údaje o vadném prohlášení

Nejdůležitější částí vadného výpisu je uvedení skutečností, kvůli kterým nelze dlouhodobý majetek v podniku používat a je nutné jej co nejdříve odepsat. Aby byly v dokumentu zobrazeny všechny povinné informace, musí být sestaven v souladu s určitou strukturou.

Řádně vypracované chybné prohlášení by mělo obsahovat následující údaje:

• název organizace (uvádí se celý název);
• strukturální jednotka, ke které je přiřazeno odepisované dlouhodobé aktivum;
• složení komise, která provedla zkoumání předmětu odpisu (informace jsou zadány o všech technických specialistech);
• provede se zápis o nemožnosti dalšího využití dlouhodobého majetku;
• informace o všech studovaných objektech (pro každý je předepsáno tovární a inventární číslo, jsou dodatečně zadány náklady na OS a dříve stanovená plánovaná doba jeho použití);
• informace o zjištěných závadách a zjištěných závadách u každého objektu;
• závěr komise o potřebě odepsat předměty z důvodu neúčelnosti jejich další opravy nebo prodeje z důvodu přítomnosti závažných poruch.

Po sepsání dokumentu musí být podepsán všemi členy komise.

Ukázka vadného prohlášení

Závěr

Odpis dlouhodobého majetku má mnoho nuancí a složitostí, které je třeba prostudovat ještě před zahájením řízení o likvidaci dlouhodobého majetku. Znalost postupu při odepisování podle konkrétních důvodů, sestavování zápisů a požadované dokumenty, bude organizace schopna správně odepsat a v případě kontroly ze strany daňové služby bude schopna poskytnout všechny doklady potvrzující zákonnost a platnost přijatých opatření.