Valoarea contabilă a unei clădiri poate afecta mărimea impozitului pe proprietate al organizației (la determinarea costului mediu anual) - vezi justificarea.

Dacă o organizație este plătitoare de impozit pe proprietate, atunci baza de impozitare se calculează din valoarea medie anuală a proprietății (cu excepția cazurilor în care baza este determinată pe baza valorii cadastrale). Valoarea medie anuală a proprietății pentru o perioadă fiscală este determinată de formula: Valoarea medie anuală a proprietății pentru o perioadă fiscală = „Valoarea reziduală a proprietății la începutul perioadei fiscale” + „Valoarea reziduală a proprietății la începutul fiecărei lună din perioada fiscală” + „Valoarea reziduală a proprietății la sfârșitul perioadei fiscale (31 decembrie)”: „Numărul de luni din perioada fiscală+1”.

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 375 și paragraful 4 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt explicate în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iulie 2010 nr. 03-05-05- 01/26.

Motivul pentru această poziție este prezentat mai jos în materialele Sistemului Glavbukh

„Organizațiile ruse și străine trebuie să calculeze și să plătească impozit pe anumite tipuri de proprietate. Adevărat, aceștia din urmă ar trebui să facă acest lucru numai dacă lucrează în Rusia prin misiuni permanente sau au imobile pe teritoriul său. Această procedură decurge din paragrafele 1-3 ale articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de calcul

Când calculați impozitul pe proprietate, utilizați următorul algoritm:

1) determinați ce proprietăți ar trebui impozitate;

2) verifica dacă beneficiile pot fi aplicate;

3) determinarea bazei de calcul a impozitului;

5) se calculează valoarea impozitului de plătit la buget.

Ce să impozitezi pe proprietate

De regula generala Organizațiile ruse plătesc impozit pe proprietate care se reflectă în contabilitate ca parte a activelor fixe. Acestea pot fi acele obiecte care aparțin organizației pe bază de proprietate și cele care sunt primite pentru deținere temporară, utilizare, eliminare, precum și pentru managementul încrederii sau activități comune. De exemplu, impozitul pe proprietatea închiriată este plătit de obicei de persoana în al cărei bilanț este înregistrat. Și poate fi atât locatorul, cât și locatarul.

O procedură specială este prevăzută doar pentru obiectele imobiliare a căror bază de impozitare este valoarea cadastrală. În primul rând, impozitul pe proprietate trebuie plătit pentru clădirile rezidențiale, chiar dacă aceste obiecte nu sunt reflectate în contabilitate în mijloacele fixe. Și în al doilea rând, dacă obiectele „cadastrale” nu sunt transferate în administrare sau concesiune, doar proprietarii lor sau organizațiile care dețin această proprietate pe dreptul de gestiune economică ar trebui să plătească impozit pe proprietate pentru ele.

Toate acestea decurg din prevederile paragrafului 1 al articolului 374, paragraful 3 al paragrafului 12 al articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Obiectele din care este necesară plata impozitului includ atât bunurile mobile, cât și imobile. Adevărat, cu anumite rezerve.

Primul Aceasta este o proprietate privilegiată. Pentru a vă da seama ce beneficii puteți utiliza, tabelele de referință pentru beneficiile federale (se aplică tuturor) și cele regionale (pentru obiecte din anumite teritorii) vă vor ajuta.

A doua categorie- este un bun care nu este recunoscut ca obiect de impozitare. De exemplu, acestea sunt active fixe incluse în primul sau al doilea grup de amortizare conform Clasificării aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1. Lista plina se află în paragraful 4 al articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Excludeți proprietatea privilegiată din calculul bazei de impozitare, dar trebuie să fie în continuare indicată în declarația sau calculul plăților în avans. În primul rând, includeți valoarea proprietății scutite în coloana 3 a secțiunii 2 din declarație și apoi reflectați separat în coloana 4 a secțiunii 2. Proprietatea care nu este recunoscută ca obiect de impozitare (indicată la subparagrafele 1-8 ale paragrafului 4). al articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse), în coloanele 3 și 4 nu trebuie să fie reflectate. Cu toate acestea, activele fixe incluse în prima sau a doua grupă de amortizare conform Clasificării aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1 trebuie să fie reflectate în rândul 210 al secțiunii 2 din calculul plăților în avans și la rândul 270 al secțiunii 2 din declarație.

Componenţa obiectelor de impozitare pt organizatii straine a avea un sediu permanent în Rusia este similar cu cel prevăzut pentru organizațiile rusești. Aceștia sunt obligați să țină evidența mijloacelor fixe în conformitate cu regulile contabilității ruse, adică în conformitate cu PBU 6/01. Această procedură este stabilită de paragraful 2 al articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru organizațiile străine care nu au o reprezentanță permanentă în Rusia, numai imobilele situate pe teritoriul Rusiei sunt impozitate (clauza 3 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Baza de impozitare

Determinați baza de calcul a impozitului pe proprietate separat pentru următoarea proprietate:

• situat la sediul central al unei organizații ruse sau o reprezentanță permanentă a unei organizații străine;
• fiecare diviziune separată cu un bilanţ separat;
• în afara locației organizației (separat pentru fiecare obiect);
• incluse în Sistemul Unificat de Aprovizionare cu Gaze;
• impozitul din care se calculează pe baza valorii cadastrale;
• supus cotelor de impozitare diferite;
• implicat în cadrul unui acord de parteneriat simplu sau de investiții;
• transferat către managementul trustului sau dobândit în baza unui astfel de acord;
• în executarea contractelor de concesiune.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al articolului 376, articolelor 377, 378, 378.1 și 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

O procedură specială pentru determinarea bazei de impozitare se aplică obiectelor imobiliare situate pe teritoriul mai multor entități constitutive ale Federației Ruse (conducte, rețele electrice, linii de cale ferată etc.). Baza de impozitare în acest caz este determinată separat. Adică, ponderea bazei de impozitare care se referă la o anumită regiune ar trebui să fie calculată proporțional cu partea din costul obiectului situat în regiunea corespunzătoare. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Unele caracteristici au o procedură de determinare a bazei de impozitare de către organizațiile care au facilități de infrastructură de transport în bilanţ. Aceștia au dreptul să reducă baza impozitului pe proprietate cu costul investițiilor de capital finalizate în construcție, modernizare și reconstrucție:

• structuri hidraulice navigabile situate pe căile navigabile interioare ale Rusiei. De exemplu, ecluze, ascensoare pentru nave;
• structuri hidraulice portuare. De exemplu, diguri, cheiuri, acostare etc.;
• infrastructurii de transport aerian, cu excepția sistemelor centralizate de realimentare pentru aeronave și a cosmodromului. De exemplu, facilități și echipamente din aeroporturi.

La calculul impozitului pe proprietate nu se iau în calcul tipurile de investiții de capital enumerate, care sunt incluse în valoarea contabilă a obiectelor menționate sau sunt luate în considerare ca mijloace fixe începând cu 1 ianuarie 2010. În același timp, perioada de punere în funcțiune a unității în sine, care a suferit reconstrucție sau modernizare, - înainte sau după 1 ianuarie 2010, nu contează.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 6 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse și din scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 25 iunie 2013 nr. 03-05-05-01 / 23974 și ale Serviciului Fiscal Federal. al Rusiei din 24 iunie 2011 Nr. ЗН-4-11 / 10123.

La determinarea compoziției infrastructurii de transport, investițiile de capital în care se reduc baza de impozitare, să fie ghidate de industrie reguli. De exemplu:

• în ceea ce privește transportul aerian - prin Codul aerian al Federației Ruse, Legea din 8 ianuarie 1998 nr. 10-FZ;
• în legătură cu structurile hidraulice - prin legile din 21 iulie 1997 nr.117-FZ și din 8 noiembrie 2007 nr.261-FZ.

Baza de impozitare a impozitului pe proprietate poate fi:

1) valoarea cadastrală - pentru a calcula impozitul pe următoarele obiecte:

• și centre sau complexe, precum și spații individuale din acestea. Clădirile care sunt destinate (utilizate efectiv) pentru amplasarea simultană de birouri, obiecte de comerț, alimentație publică și servicii pentru consumatori sunt echivalate cu acestea (clauza 4.1 din articolul 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse);
• spații nerezidențiale, care, conform documentației tehnice, sunt destinate să găzduiască birouri, unități de vânzare cu amănuntul, servicii de catering sau servicii pentru consumatori, precum și spații care sunt efectiv utilizate în aceste scopuri. Adică, atunci când obiectele enumerate ocupă cel puțin 20 la sută din suprafața totală a incintei;
• orice obiect imobiliar al organizațiilor străine care nu au reprezentanțe permanente în Rusia;
• orice obiect imobiliar al organizațiilor străine care nu este utilizat în activitățile reprezentanțelor permanente din Rusia;
• clădiri sau spații de locuit neînregistrate în bilanț ca imobilizări;

2) valoarea medie anuală a proprietății (la calcularea plăților în avans se utilizează valoarea medie a proprietății pentru primul trimestru, șase luni sau nouă luni) - pentru a calcula impozitul pe toate celelalte obiecte. *

Decizia de a calcula impozitul pe proprietate pe baza valorii cadastrale a bunurilor imobiliare este luată de autoritățile entităților constitutive ale Federației Ruse și formalizată prin legi. Pentru a face acest lucru, rezultatele evaluării cadastrale a imobilelor sunt aprobate preliminar - fără aceasta, autoritățile regiunilor nu au dreptul să adopte legi. Mai mult, aceștia trebuie să aprobe și să publice în prealabil liste cu anumite bunuri imobile, indicând numerele lor cadastrale și adresele la care taxa trebuie stabilită în funcție de valoarea cadastrală. Dacă până la începutul următoarei perioade fiscale nu a fost întocmit un set complet de documente regionale, impozitul pe proprietate în această perioadă trebuie calculat pe baza valorii medii anuale (medie) a proprietății. Cu toate acestea, după intrarea în vigoare a noii proceduri, o revenire la regulile anterioare de stabilire a bazei de impozitare nu va fi posibilă.

Astfel de reguli sunt stabilite de articolele 375 și 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 noiembrie 2013 Nr. 03-05-07-08 / 51796 și Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 31 octombrie 2013 Nr. BS-4-11 / 19535.

Tabelul vă va ajuta să aflați în ce regiuni se aplică noua ordine și pentru ce proprietate se aplică.*

Valoarea medie (medie anuală) a proprietății

La calcul cost mediu proprietate pentru perioada de raportare, utilizați formula:

Atunci când calculați valoarea medie anuală a proprietății pentru perioada fiscală, utilizați formula:

Determinați valoarea reziduală a proprietății folosind formula:

Determinați valoarea reziduală a proprietății în funcție de datele contabile.

La determinarea valorii reziduale a imobilizărilor la sfârșitul anului, se ține cont de tranzacțiile care afectează formarea acestui indicator și se reflectă în contabilitate în cursul datei de 31 decembrie. Din valoarea reziduală, excludeți suma datoriilor estimate pentru lichidarea imobilizărilor și restaurarea mediu inconjurator(dacă în timpul înregistrării obiectului asemenea costuri au fost incluse în costul inițial).

Astfel de reguli sunt stabilite de paragraful 3 al articolului 375 și paragraful 4 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt explicate în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iulie 2010 nr. 03-05-05- 01 / 26.

Un exemplu de determinare a valorii medii (medie anuale) a proprietății pentru calcularea impozitului pe proprietate. Organizația funcționează pe un an calendaristic complet

Conform datelor contabile, valoarea reziduală a mijloacelor fixe recunoscute ca obiect de impozitare a proprietății pentru Alfa SRL este:

• de la 1 ianuarie - 6.000.000 de ruble;
• de la 1 martie - 5.800.000 de ruble;
• pentru 1 aprilie - 5.750.000 de ruble;
• pentru 1 mai - 5.700.000 de ruble;
• pentru 1 iunie - 5.650.000 de ruble;
• pentru 1 iulie - 5.500.000 de ruble;
• de la 1 august - 5.450.000 de ruble;
• de la 1 septembrie - 5.400.000 de ruble;
• pentru 1 octombrie - 5.350.000 de ruble;
• pentru 1 noiembrie - 5.200.000 de ruble;
• pentru 1 decembrie - 5.150.000 de ruble;
• la 31 decembrie (luând în considerare tranzacțiile reflectate în contabilitate în perioada 31 decembrie) - 5.100.000 de ruble.

Valoarea medie a proprietății pentru primul trimestru este:
(6.000.000 de ruble + 5.950.000 de ruble + 5.800.000 de ruble + 5.750.000 de ruble): (3 + 1) = 5.875.000 de ruble

Valoarea medie a proprietății pentru prima jumătate a anului a fost:
(6.000.000 de ruble + 5.950.000 de ruble + 5.800.000 de ruble + 5.750.000 de ruble + 5.700.000 de ruble + 5.650.000 de ruble + 5.500.000 de ruble) : (6 + 285 RUB) = (6 + 2817)

Valoarea medie a proprietății pe parcursul celor nouă luni a fost:
(6.000.000 de ruble + 5.950.000 de ruble + 5.800.000 de ruble + 5.750.000 de ruble + 5.700.000 de ruble + 5.650.000 de ruble + 5.500.000 de ruble + 5.000.000 ruble + 5.000 ruble + 5.000 ruble + 5.000 ruble + 5.000 ruble + 5.000 ruble 350.000): (9 + 1) = 5.655.000 RUB

(6.000.000 de ruble + 5.950.000 de ruble + 5.800.000 de ruble + 5.750.000 de ruble + 5.700.000 de ruble + 5.650.000 de ruble + 5.500.000 de ruble + 5.000.000 ruble + 5.000 ruble + 5.000 ruble + 5.000 ruble + 5.000 ruble + 5.000 ruble 350.000 + 5.200.000 RUB + 5.150.000 RUB + 5.100.000 RUB): (12 + 1) = 5.538.462 RUB

Situatie: dacă diferențele de valoare a mijloacelor fixe în funcție de datele contabile și datele de la un evaluator independent afectează determinarea bazei de impozitare a impozitului pe proprietate. Organizația a efectuat o evaluare expertă a proprietății sale pentru a obține un împrumut bancar

Nu, ei nu.

Organizația nu este obligată să reflecte în contabilitate rezultatele unei evaluări independente a proprietății sale. Acest lucru va trebui făcut numai dacă a fost angajat un evaluator independent pentru a reevalua proprietatea. Când decizia de reevaluare este fixată în politica contabilă. Dacă nu se ia o astfel de decizie, rezultatele evaluării nu vor afecta în niciun fel calculul impozitului pe proprietate.

Dacă organizația efectuează o reevaluare a tuturor activelor imobilizate sau a grupului lor separat cu implicarea unui evaluator independent, atunci impozitul pe proprietate va trebui calculat pe baza valorii reziduale a activelor imobilizate, ținând cont de reevaluări.

În toate celelalte cazuri, evaluarea proprietății de către un expert independent nu va afecta contabilitatea.

Aceasta rezultă din paragraful 15 din PBU 6/01 și paragraful 3 al articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situatie: din ce punct pentru a calcula impozitul pe proprietate este necesară creșterea costului inițial al mijlocului fix (cladire) după reconstrucția acestuia

Luați în considerare costul inițial crescut al obiectului din prima zi a lunii următoare încheierii reconstrucției.

Costul inițial al mijloacelor fixe pentru calcularea impozitului pe proprietate trebuie determinat conform regulilor contabile, în care costul inițial al mijlocului fix reconstruit crește după finalizarea reconstrucției. Astfel, rezultatele reconstrucției vor afecta valoarea medie anuală a proprietății din data de 1 a lunii următoare încheierii reconstrucției.

Această concluzie rezultă din paragraful 3 al articolului 375, paragraful 4 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 42 din Instrucțiunile metodologice aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 13 octombrie 2003 nr. 91N.

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate la reconstrucția unei clădiri

Alfa SRL deține o clădire de producție. Costul său inițial este de 15.000.000 de ruble. Durată utilă - 18 ani (216 luni, a șaptea grupă de amortizare). Impozitul pe această clădire se plătește pe baza costului mediu (mediu anual). Atât în ​​contabilitate, cât și în contabilitate fiscală, proprietatea din Alfa este amortizată liniar, nu se aplică o primă de amortizare. În regiunea în care Alfa este înregistrată și se află clădirea, cota impozitului pe proprietate este stabilită la 2,2 la sută.

Rata lunară de amortizare a clădirii:

0,46296% (1: 216 luni × 100).

Amortizarea lunara este:

69.444 RUB (15.000.000 de ruble × 0,46296%).

Clădirea a fost funcționată timp de opt ani până în martie a acestui an. Adică, martie a fost a 97-a lună de funcționare. S-a decis să se efectueze reconstrucția. În aprilie, clădirea a fost pusă în funcțiune după reconstrucție. Durata sa de viață nu s-a schimbat, dar costul inițial a fost crescut la 16.000.000 de ruble. Adică, costul reconstrucției s-a ridicat la 1.000.000 de ruble.

În aprilie, clădirea a continuat să fie amortizată. Termen general funcționarea la începutul lunii mai era de 98 de luni.

Începând cu luna mai, clădirea va fi amortizată pentru modificări ale costului istoric. Prin urmare, rata lunară de amortizare este:
0,84746% (1: 118 luni × 100).

Pentru a calcula amortizarea lunară, contabilul a determinat valoarea reziduală a clădirii la începutul lunii mai (ținând cont de costurile de reconstrucție și minus amortizarea acumulată în aprilie la rata anterioară):

9.194.488 RUB ((15.000.000 de ruble + 1.000.000 de ruble) - 98 de luni × 69.444 de ruble).

Pe baza acestor date, contabilul a determinat suma de amortizare lunară care va reduce costul clădirii reconstruite începând cu luna mai:

77.920 RUB (0,84746% × 9.194.488 ruble).

Pentru a calcula plățile în avans pentru primul trimestru și pentru jumătate de an, contabilul a luat în considerare costul mediu. Pentru aceasta, valoarea reziduală a proprietății a fost determinată la începutul anului, la începutul fiecărei luni din perioada de raportare și la începutul lunii imediat următoare acesteia.

Costul mediu pentru primul trimestru a fost:

8.368.098 RUB ((8.472.264 ruble + 8.402.820 ruble + 8.333.376 ruble + 8.263.932 ruble) : 4 luni).

46.025 RUB (8.368.098 ruble × 2,2%: 4).

Costul mediu pe jumătate de an a fost:
8.688.865 RUB ((8.472.264 ruble + 8.402.820 ruble + 8.333.376 ruble + 8.263.932 ruble + 9.194.448 ruble + 9.116.568 ruble + 9.038.648 ruble) : 7 luni).

Plata în avans pentru semestru s-a ridicat la:

7.789 RUB (8.688.865 ruble × 2,2%: 4).

Situatie: din ce moment pentru calculul impozitului pe proprietate este necesar să se țină cont de obiectele incluse în mijloace fixe (investiții profitabile în active materiale) la data de 1 a lunii curente

Astfel de obiecte ar trebui incluse în calculul valorii medii a proprietății începând cu luna următoare.

Cert este că la determinarea valorii medii a proprietății pentru calcularea impozitului pe proprietate pentru perioada de raportare, se iau în considerare indicatorii valorii reziduale a mijloacelor fixe în prima zi a fiecăreia dintre cele patru luni - trei perioade de raportare și încă una următoare. aceasta. Aceste date sunt formate în modul stabilit pentru contabilitate și raportare. Acest lucru este prevăzut la paragraful 3 al articolului 375 și paragraful 4 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conform acestei proceduri, este necesar să se țină cont de informații despre acele tranzacții comerciale care au fost efectuate înainte de 00 ore 00 minute de la datele indicate. Adică, la începutul zilei, excluzând tranzacțiile care au fost în timpul acesteia. Prin urmare, de exemplu, dacă mijloacele fixe au fost valorificate la 1 martie, la calcularea costului mediu al proprietății, informațiile despre acestea sunt luate în considerare începând cu 1 aprilie. Excepție fac activele fixe achiziționate în decembrie. Acestea trebuie incluse în calculul bazei de impozitare din luna înregistrării.

Această procedură decurge din paragraful 4 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 12 din PBU 4/99 și din scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 16 decembrie 2011 nr. 03-05-05-01/ 97.

Situatie: cu câte luni este necesar să se împartă valoarea valorii reziduale a mijloacelor fixe la calcularea impozitului pe proprietate. Organizația a fost creată (lichidată) la jumătatea anului

Împărțiți valoarea medie anuală reziduală a proprietății la 13 luni.

Procedura de determinare a costului mediu anual al mijloacelor fixe pentru calcularea impozitului pe proprietate nu depinde de momentul creării sau lichidării organizației. Prin urmare, aplicați regula generala: cuantumul valorii reziduale a proprietății la început, în fiecare lună și la sfârșitul anului se împarte la 12 luni plus încă una. Această procedură este stabilită de paragraful 4 al articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Există o excepție de la această regulă. Se realizează pentru organizațiile create în perioada 1-31 decembrie. Prima perioadă fiscală pentru impozitul pe proprietate pentru aceștia va fi doar anul calendaristic următor. Acest lucru se explică prin faptul că valoarea impozitului pentru anul este calculată pe baza valorii medii anuale a proprietății, și nu pe media pentru perioada efectivă a activităților organizației. Posibilitatea de a calcula impozitul pe proprietate pentru perioada de la 1 decembrie a anului în care a fost creată organizația până la 31 decembrie a anului următor nu este prevăzută de capitolul 30 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, formularul de declarație de impozit pe proprietate nu vă permite să îl completați în 13 luni.

Aceeași procedură se aplică și atunci când are loc o reorganizare la jumătatea anului. Acest lucru este indicat în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 februarie 2012 nr. 07-02-06 / 28.

Un exemplu de determinare a costului mediu anual al mijloacelor fixe pentru calcularea impozitului pe proprietate. Organizația funcționează pe un an calendaristic incomplet

Alfa LLC a fost înființată pe 10 iulie. Conform datelor contabile, valoarea reziduală a mijloacelor fixe recunoscute ca obiect de impozitare pe proprietate este egală cu:

• la 1 august - 6.000.000 de ruble;
• de la 1 septembrie - 5.950.000 de ruble;
• pentru 1 octombrie - 5.800.000 de ruble;
• pentru 1 noiembrie - 5.750.000 de ruble;
• pentru 1 decembrie - 5.700.000 de ruble;
• la 31 decembrie (luând în considerare tranzacțiile reflectate în contabilitate în perioada 31 decembrie) - 5.650.000 de ruble.

Valoarea medie a proprietății pentru nouă luni este:
(6.000.000 de ruble + 5.950.000 de ruble + 5.800.000 de ruble) : (9 + 1) = 1.775.000 de ruble

Valoarea medie anuală a proprietății pentru anul a fost:
(6.000.000 de ruble + 5.950.000 de ruble + 5.800.000 de ruble + 5.700.000 de ruble + 5.700.000 de ruble + 5.650.000 de ruble) : 12 + 1) = 2.680.769 de ruble.

Valoarea cadastrală a proprietății

Pentru unele tipuri de imobile, impozitul trebuie calculat pe baza valorii sale cadastrale de la începutul anului. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Listele de obiecte imobiliare (cu excepția spațiilor de locuit), pentru care baza de impozitare este valoarea cadastrală, sunt aprobate (precizate) de autoritățile regionale și postate pe site-urile oficiale ale guvernelor (șefi de administrații, guvernatori, departamente abilitate) ale entităților constitutive ale Federației Ruse. Pe aceleași site-uri puteți găsi valoarea cadastrală a imobilelor pentru a calcula impozitul pe un anumit obiect. De exemplu, în regiunea Moscova, rezultatele evaluării cadastrale a imobilelor au fost aprobate prin ordin al Ministerului Proprietății din Regiunea Moscova din 28 noiembrie 2013 nr. 1499 și postate pe site-ul acestui departament.

În plus, puteți afla valoarea cadastrală a unei proprietăți pe site-ul Rosreestr (www.rosreestr.ru) în secțiunea „Informații de referință privind obiectele imobiliare online”. Acest serviciu electronic vă permite să căutați după trei parametri: numărul cadastral al obiectului, numărul condiționat sau adresa. De asemenea, puteți aplica prin poștă, prin internet la oficiul teritorial Rosreestr cu o solicitare de furnizare de informații cu privire la valoarea cadastrală a unui obiect. Astfel de certificate se eliberează gratuit la cererea oricărei persoane. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 13 al articolului 14 din Legea din 24 iulie 2007 nr. 221-FZ și din scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 martie 2014 nr. 03-05-05-01 / 8876 .

Casele de locuit și spațiile de locuit nu sunt incluse în liste. Plătiți taxa pe aceste obiecte (pe baza valorii cadastrale) în baza paragrafului 4 al paragrafului 1 al articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, dar ținând cont de cerințele legii regionale relevante. Precizări similare sunt în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 decembrie 2015 Nr. 03-05-06-04 / 77139, din 16 septembrie 2015 Nr. 03-05-05-01 / 53061.

Atenţie: Obiectele imobiliare „cadastrale” incluse în mod eronat sau ilegal în listele regionale ar trebui excluse din acestea

Dacă proprietatea inclusă în listă nu îndeplinește criteriile paragrafului 1 al articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizația - proprietarul unei astfel de proprietăți are dreptul de a contesta decizia autorităților regionale. Pentru a face acest lucru, trebuie să mergeți în instanță. In cazul in care instanta hotaraste in favoarea organizatiei, obiectul in litigiu va fi scos de pe lista de la inceputul anului. În acest caz, impozitul pe proprietate asupra unor astfel de bunuri imobiliare trebuie calculat pe baza valorii medii anuale. Aceasta rezultă din scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei din 22 decembrie 2015 Nr. BS-4-11/22488.

Într-o relație sediul individual situate în centre administrative, de afaceri și comerciale, valoarea cadastrală nu poate fi stabilită. Dar dacă se determină valoarea cadastrală a clădirilor în care se află astfel de spații, iar spațiile în sine sunt supuse impozitului pe proprietate, atunci calculați valoarea cadastrală a fiecăreia dintre ele folosind formula:

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 6 al articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Ca regulă generală, obiectele imobiliare care din anumite motive nu sunt incluse în listele regionale la începutul anului pot fi supuse impozitului pe proprietate pe baza valorii cadastrale doar din anul următor (dacă sunt incluse în listă prin începutul anului următor). O excepție de la această regulă se face pentru obiectele imobiliare nou formate.

Pe parcursul anului, proprietarul poate împărți în mai multe părți imobilul care a fost inclus în lista regională și a cărui valoare a fost fixată de la 1 ianuarie. Fiecare dintre părțile care au apărut ca urmare a unei astfel de secțiuni este recunoscută ca obiect independent de înregistrare cadastrală. În ciuda faptului că obiectele nou formate vor fi incluse în lista regională a imobilelor „cadastrale” abia de anul viitor, impozitul pe proprietate trebuie plătit deja în anul curent. Baza de impozitare este valoarea cadastrală a fiecărui obiect nou, determinată la data înregistrării sale cadastrale.

Această procedură este prevăzută în paragraful 10 al articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Înainte de împărțirea centrului comercial, impozitul pe proprietate se calculează luând în considerare valoarea cadastrală a acestuia. După separare, calculați taxa pentru fiecare nouă unitate de vânzare cu amănuntul pe baza valorii sale medii anuale.

În suburbii, centre comerciale (complexe) cu o suprafață totală de 1000 mp. m și mai multe se referă la imobile, baza de impozitare pentru care este valoarea cadastrală. Acest lucru este prevăzut la articolul 1.1 din Legea regiunii Moscova din 21 noiembrie 2003 nr. 150/2003-OZ. Dacă aria obiectului este mai mică decât această valoare, atunci impozitul pe acesta trebuie calculat pe baza costului mediu anual (clauza 1, articolul 375 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În situația în cauză, obiectul, baza de impozitare pentru care inițial era valoarea cadastrală, s-a „transformat” în mai multe obiecte în cursul anului. Baza de impozitare pentru fiecare dintre aceste obiecte a fost costul mediu anual. Prin urmare, suma totală a impozitului pe proprietate trebuie calculată în două etape: înainte și după împărțirea obiectului.

După ștergerea obiectului împărțit din bilanţ, există două moduri de a calcula impozitul pe proprietate:

Continuați să acumulați plăți în avans și să le reflectați în calculele bazate pe rezultatele perioadelor de raportare;

Calculați imediat suma finală a impozitului, reflectați-o în declarație și depuneți această declarație înainte de termen, fără a aștepta sfârșitul anului. Acest lucru este posibil dacă obiectul era singurul de pe teritoriul jurisdicției oficiu fiscal la care se depun declarații de impozit pe proprietate.

Cu orice metodă, este necesar să se calculeze impozitul pe valoarea cadastrală, ținând cont de factorul de ajustare în funcție de numărul de luni întregi de proprietate asupra obiectului. Totodată, începând cu anul 2016, luna în care a fost oficializată împărțirea obiectului:

Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 5 al articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă proprietatea a fost împărțită înainte de 2016, atunci luați în considerare luna în care aceasta a fost făcută ca fiind completă, indiferent de data înregistrării: înainte sau după data de 15 (scrisoare a Serviciului Federal de Taxe din Rusia din 7 iulie 2016 nr. BS -4-11 / 12195).

Includeți valoarea reziduală a obiectelor nou formate în calculul valorii medii anuale a acestora din data de 1 a lunii următoare celei în care au fost luate în considerare aceste obiecte.

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate la împărțirea unui obiect, baza de impozitare pentru care a fost determinată ca valoare cadastrală

Organizația (înregistrată la Moscova) are în bilanț un complex comercial cu o suprafață de 2500 mp. m în regiunea Moscovei. De la 1 ianuarie 2016, obiectul a fost inclus în lista obiectelor imobiliare, baza de impozitare pentru care se determină pe baza valorii cadastrale. Valoarea cadastrală a obiectului este de 100.000.000 de ruble. Acesta este singurul obiect de impozitare din regiunea Moscovei.

Plățile în avans la impozitul pe proprietate se acumulează în următoarele sume:

Pentru trimestrul I - 500.000 de ruble. (100.000.000 de ruble × 1/4 × 2%);

Pentru trimestrul II - 500.000 de ruble. (100.000.000 de ruble × 1/4 × 2%).

Pe 17 iulie 2016, organizația a împărțit acest complex comercial în 17 unități comerciale. Pe 20 iulie 2016 au fost înregistrate obiectele nou create. Suprafața fiecărui obiect a fost mai mică de 1000 de metri pătrați. m.

În regiunea Moscova, se stabilește o taxă pe proprietate asupra valorii cadastrale pentru unitățile de vânzare cu amănuntul cu o suprafață mai mare de 1000 de metri pătrați. m (Articolul 1.1 din Legea Regiunii Moscova din 21 noiembrie 2003 nr. 150/2003-OZ).

Deoarece după divizarea complexului comercial, suprafața fiecărui obiect nou creat a fost mai mică de 1000 de metri pătrați. m, astfel de obiecte ar trebui să fie supuse impozitului pe proprietate pe costul mediu anual.

Plata in avans din costul mediu anual

Pentru a calcula plățile în avans pentru cele nouă luni ale anului 2016 pentru obiectele nou formate, contabilul a determinat costul mediu al acestora pentru perioada ianuarie-septembrie.

Valoarea reziduală a obiectelor nou formate este:

la 31 decembrie (luând în considerare tranzacțiile reflectate în contabilitate în perioada 31 decembrie) - 52.850.000 de ruble.

Valoarea medie a proprietății pentru nouă luni este:

(0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 55.000.000 de rub. + 54.800.000 de rub. + 54.450.000 de rub.) : (9 + 1) = 16.425.000 de ruble .

Plata în avans pentru nouă luni s-a ridicat la:

16.425.000 RUB : 4 × 2,2% = 90.338 ruble.

Impozit (plăți în avans) pe valoarea cadastrală

Opțiunea 1

Pentru obiectul divizat, organizația a depus o declarație de impozit pe proprietate înainte de termen (în august). În perioada fiscală, organizația a deținut obiectul timp de șapte luni (din ianuarie până în iulie). Prin urmare, contabilul a calculat impozitul pe proprietate ținând cont de coeficientul 7/12:

100.000.000 RUB × 2% × 7/12 = 1.166.667 ruble.

Ținând cont de plățile anticipate acumulate anterior, valoarea impozitului de plătit s-a ridicat la:

1.166.667 RUB - 500.000 de ruble. - 500.000 de ruble. = 166.667 ruble.

Opțiunea 2

Pe parcursul celui de-al treilea trimestru, obiectul divizat a fost efectiv deținut de organizație timp de o lună (iulie). Prin urmare, contabilul a calculat avansul pentru trimestrul al treilea ținând cont de coeficientul 1/3:

100.000.000 RUB × 1/4 × 1/3 × 2% = 166.667 ruble.

Pe parcursul anului, obiectul împărțit a fost și deținut de organizație timp de șapte luni. Prin urmare, contabilul a calculat suma anuală a impozitului ținând cont de coeficientul 7/12:

100.000.000 RUB × 7/12 × 2% = 1.166.667 ruble.

500.000 RUB + 500 000 de ruble. + 166.667 RUB - 1.166.667 de ruble. = 0 frecare.

Impozit pe an bazat pe costul mediu anual

Valoarea medie anuală a proprietății a fost:

(0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 0 frec. + 55.000.000 de frec. + 54.800.000 de frec. + 54.450.000 de frec. + 53.720.000 de rub. + 53.720.000 de rub. + 53.020.000 RUB + 53.000.000 RUB) : (12 + 1) = 24.933.077 RUB

Impozitul pe proprietate pentru anul a fost:

24.933.077 RUB × 2,2% = 548.528 ruble.

Luând în considerare plățile anticipate acumulate anterior la sfârșitul anului, organizația are valoarea impozitului de plătit:

548.528 RUB - 90 338 ruble. = 458.190 ruble.

Datoria totală a impozitului pe proprietate (supusă acumulării de plăți în avans pentru obiectul divizat) la sfârșitul anului este de 458.190 de ruble.

Situatie: cum, la calculul impozitului pe proprietate la valoarea cadastrală, să se țină cont de împărțirea unui imobil în mai multe obiecte. Documente de titlu primite la mijlocul lunii

Calculați și plătiți impozitul pentru toate lunile întregi de proprietate asupra obiectului inițial și a obiectelor obținute ca urmare a împărțirii.

Obiect sursă

Impozitul pe bunul imobiliar inițial (indiviz) trebuie plătit pentru toate lunile întregi de proprietate asupra acestui obiect (clauza 5, articolul 382 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

• consideră complet dacă înregistrarea se face după data de 15;
• nu se ține cont dacă înscrierea se face înainte de data de 15 (inclusiv).

Este necesar să se calculeze impozitul pe valoarea cadastrală ținând cont de factorul de ajustare în funcție de numărul de luni întregi de proprietate asupra obiectului.

Obiecte create

Nou create ca urmare a împărțirii obiectelor sunt, de asemenea, supuse impozitului pe proprietate la valoarea cadastrală (clauza 10 a articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse). De asemenea, trebuie să plătească impozit pentru toate lunile întregi de proprietate (clauza 5, articolul 382 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

În acest caz, luna în care se formalizează împărțirea obiectului:

• consideră complet dacă înregistrarea noilor obiecte se face înainte de data de 15 (inclusiv);
• nu se ia in calcul daca inscrierea se face dupa data de 15.

Este necesar să se calculeze impozitul pe valoarea cadastrală ținând cont de factorul de ajustare în funcție de numărul de luni întregi de proprietate asupra obiectelor nou create.

Excepție face situația când, după împărțire, obiectele nou create nu se încadrează în criteriile proprietății impozitate la valoarea cadastrală. Apoi impozitul pe acestea trebuie plătit pe baza costului mediu (mediu anual). Pentru mai multe informații, consultați Cum se calculează impozitul pe proprietate centru comercial, care la jumătatea anului a fost împărțită în mai multe unități de retail.

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate la împărțirea unei proprietăți în mai multe obiecte. Baza de impozitare pentru obiectele originale și nou create este valoarea cadastrală a proprietății

SRL Alfa deține un sediu, impozitul pe proprietate asupra căruia se calculează la valoarea cadastrală. Valoarea cadastrală a obiectului de la 1 ianuarie 2016 este de 86.000.000 de ruble. În aprilie 2016, sediul a fost împărțit în 11 birouri, certificatul de proprietate pentru care organizația a primit pe 29 aprilie 2016.

Valoarea totală cadastrală a obiectelor nou create este de 158.000.000 de ruble.

Cota impozitului pe proprietate este de 1,2%.

Cuantumul avansului la impozitul pe proprietate pentru primul trimestru este egal cu:

86.000.000 RUB × 1/4 × 1,2% = 258.000 de ruble.

Impozit (plăți în avans) pe un obiect divizat

Opțiunea 1

Pentru obiectul divizat, organizația a depus o declarație de impozit pe proprietate înainte de termen (în mai). În perioada fiscală, organizația a deținut obiectul timp de patru luni (din ianuarie până în aprilie). Prin urmare, contabilul a calculat impozitul pe proprietate ținând cont de coeficientul 4/12:

86.000.000 RUB × 1,2% × 4/12 = 344.000 de ruble.

Ținând cont de avansul acumulat anterior, valoarea impozitului de plătit s-a ridicat la:

344.000 RUB - 258.000 de ruble. = 86.000 de ruble.

Opțiunea 2

Pentru obiectul divizat, organizația continuă să acumuleze plăți în avans pe baza valorii sale cadastrale de la 1 ianuarie și ținând cont de coeficientul de proprietate asupra obiectului.

Pe parcursul celui de-al doilea trimestru, obiectul divizat a fost efectiv deținut de organizație timp de o lună (aprilie). Prin urmare, contabilul a calculat avansul pentru trimestrul II ținând cont de coeficientul 1/3:

86.000.000 RUB × 1/4 × 1/3 × 1,2% = 86.000 de ruble.

Contabilul a calculat avansul pentru trimestrul III ținând cont de coeficientul 0/3:

86.000.000 RUB × 1/4 × 0/3 × 1,2% = 0 rub.

Contabilul a calculat valoarea impozitului anual ținând cont de coeficientul 4/12:

86.000.000 RUB × 4/12 × 1,2% = 344.000 de ruble.

La sfârșitul anului, ținând cont de plățile anticipate acumulate anterior, organizația nu are nici plăți în plus, nici datorii fiscale:

344.000 RUB - 258.000 de ruble. - 86.000 de ruble. = 0 frecare.

Taxă (plăți în avans) pe obiectele nou create

Pe parcursul celui de-al doilea trimestru, facilitățile nou create au fost deținute de organizație timp de două luni (din mai până în iunie). Prin urmare, contabilul a calculat avansul pentru trimestrul II pentru aceste obiecte ținând cont de coeficientul 2/3:

158.000.000 RUB × 1/4 × 1,2% × 2/3 = 316.000 de ruble.

Pe parcursul celui de-al treilea trimestru, facilitățile nou create au fost deținute de organizație timp de trei luni (din iulie până în septembrie). Așadar, contabilul a calculat avansul pentru trimestrul III pentru aceste obiecte ținând cont de coeficientul 3/3:

158.000.000 RUB × 1/4 × 1,2% × 3/3 = 474.000 de ruble.

Pe parcursul anului, facilitățile nou create au fost deținute de organizație timp de opt luni (din mai până în decembrie). Prin urmare, contabilul a calculat suma anuală a impozitului pe proprietate pentru aceste obiecte ținând cont de coeficientul 8/12:

158.000.000 RUB × 1,2% × 8/12 = 1.264.000 de ruble.

Luând în considerare plățile acumulate anterior, valoarea impozitului de plătit este:

1.264.000 RUB - 316.000 de ruble. - 474.000 de ruble. = 474.000 de ruble.

Datoria totală a impozitului pe proprietate (supusă acumulării plăților în avans pentru obiectul divizat) la sfârșitul anului este de 474.000 de ruble.

Situatie: cum se calculează impozitul pe proprietăți imobiliare, care a fost înregistrat la 31 decembrie 2015. Din 2016, baza de impozitare a acestui obiect este valoarea cadastrală. Certificat de proprietate primit în 2016

Calculați impozitul pe proprietate pentru anul 2015 pe baza valorii medii anuale a proprietății. În anul 2016, se acumulează impozit pe proprietate și plăți în avans pe acesta în funcție de valoarea cadastrală și ținând cont de perioada în care organizația a fost proprietara obiectului.

Dacă de la 1 ianuarie 2015 imobilul nu se afla în lista regională de proprietate, baza de impozitare pentru care este valoarea cadastrală, atunci impozitul pentru anul 2015 trebuie calculat pe baza valorii medii anuale a obiectului. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 2 al paragrafului 12 al articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Și cum să determinăm corect costul mediu anual, având în vedere că în 2015 obiectul a fost listat în bilanț doar pentru o zi - 31 decembrie? În calcul, includeți indicatori zero începând cu prima zi a fiecărei luni din 2015 și valoarea reziduală a obiectului la 31 decembrie. Adică, taxa va trebui plătită pentru o zi în 2015, deoarece tranzacțiile pe 31 decembrie formează costul mediu anual. Faptul că organizația nu deține un certificat de proprietate asupra proprietății nu contează. Acest lucru rezultă din prevederile paragrafului 2 al clauzei 4 din articolul 376 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmat de scrisorile Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 iulie 2010 nr. 03-05-05-01 / 26, din 22 martie 2011 Nr. 07-02-10 / 20, scrisoare de informare a Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 17 noiembrie 2011 Nr. 148.

În anul 2016 este necesar să se calculeze impozitul pe proprietate asupra obiectului dobândit pe baza valorii sale cadastrale. Este important când organizația a devenit proprietar. În cazul nostru, el este cel care plătește impozitul pe proprietate pe valoarea cadastrală (subclauza 3, clauza 12, articolul 378.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Înainte de înregistrarea transferului de proprietate, fostul proprietar al bunului trebuie să plătească impozit pe valoarea cadastrală. Iar noul proprietar, atunci când calculează impozitul în 2016, trebuie să ia în considerare așa-numitul raport de proprietate (clauza 5, articolul 382 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate pe o proprietate acceptată în bilanţ la 31 decembrie 2015. Din 2016, baza de impozitare a acestui obiect este valoarea cadastrală. Certificat de proprietate obtinut in 2016

În decembrie 2015, Alfa a achiziționat o clădire pentru a găzdui birouri în Moscova. Obiectul a fost acceptat în bilanțul Alpha la 31 decembrie. Conform contabilității, valoarea reziduală a clădirii la această dată este de 17.000.000 de ruble. Cota de impozitare este de 2,2%.

De la 1 ianuarie 2016, pentru acest obiect a fost stabilită valoarea cadastrală de 40.000.000 de ruble. Cota de impozitare este de 1,3%.

Contabilul Alfa a calculat impozitul pe proprietate după cum urmează.

2015

Valoarea medie a proprietății este:

17.000.000 RUB : (12 + 1) = 1.307.692 ruble.

Valoarea impozitului pentru anul 2015:

1.307.692 RUB × 2,2% = 28.769 ruble.

2016

Alfa este proprietarul obiectului timp de 10 luni (martie-decembrie). Valoarea coeficientului de ajustare pentru calcularea impozitului pe proprietate (plăți în avans) este egală cu:

• 1/3 - pentru trimestrul I;
• 3/3 - pentru trimestrul II;
• 3/3 - pentru trimestrul III;
• 10/12 - pe an.

Suma plăților în avans este egală cu:

• 40.000.000 RUB × 1,3% × 1/3: 4 = 43.333 ruble. - pentru primul trimestru;
• 40.000.000 RUB × 1,3% × 3/3: 4 = 130.000 de ruble. - pentru trimestrul II;
• 40.000.000 RUB × 1,3% × 3/3: 4 = 130.000 de ruble. - pentru trimestrul III.

Suma impozitului pe proprietate de plătit la sfârșitul anului 2016 va fi:

40.000.000 RUB × 1,3% × 10/12 - (43.333 ruble + 130.000 ruble + 130.000 ruble) \u003d 130.000 ruble.

Cote de impozit pe proprietate

Cotele maxime ale impozitului pe proprietate sunt definite în Codul Fiscal al Federației Ruse. Următoarele tarife maxime sunt stabilite pentru 2016:

1) 2,2 la sută - pentru toată proprietatea, care nu este indicată mai jos;

2) 1,3 la sută - pentru imobile, cu care impozitul se calculează pe baza valorii cadastrale la Moscova. Mai mult, pentru unele obiecte imobiliare, această cotă se aplică cu un coeficient de 0,1. Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 1 al paragrafului 1.1 al articolului 380 din Codul fiscal al Federației Ruse și articolelor 2 și 3 din Legea Moscovei din 5 noiembrie 2003 nr. 64;

3) 2 la sută - pentru imobile, cu care impozitul se calculează pe baza valorii cadastrale pentru toate subiecții Federației Ruse, cu excepția Moscovei;

4) 1,3 la sută - pe șinele de cale ferată uz comun, conductele principale, liniile de transport a energiei electrice, precum și structurile care fac parte integrantă din instalațiile enumerate;

5) 0 la sută - pentru obiectele imobiliare ale conductelor și structurilor principale de gaze care fac parte integrantă din punct de vedere tehnologic al acestora, instalații de producere a gazelor, producție și stocare de heliu. Guvernul Federației Ruse a aprobat o listă specifică a unor astfel de proprietăți prin Decretul nr. 2188-r din 19 octombrie 2016. La calcularea impozitului pe anul 2016, ghidați-vă după lista specificată la paragraful 1 al paragrafului 1 al ordinului.
Rata zero este valabilă dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:

b) obiectele sunt situate total sau parțial în granițele Republicii Sakha (Yakutia), Irkutsk sau Regiunea Amur;

c) obiectele sunt deținute de organizațiile - proprietarii obiectelor Sistemului Unificat de Alimentare cu Gaz sau organizațiilor la care participă proprietarii obiectelor Sistemului Unificat de Alimentare cu Gaze.

Autoritățile regionale, ținând cont de restricțiile indicate, determină cotele de impozitare la care este necesar să se calculeze și să plătească impozitul pe proprietate într-un anumit subiect al Federației Ruse. Mai mult, în regiuni se pot stabili mai multe tarife diferite pentru diferite categorii de organizații și proprietăți. În orice caz, tarifele regionale nu pot depăși limitele stabilite la nivel federal. Și ce rate să se aplice dacă autoritățile entității constitutive a Federației Ruse nu le-au determinat? În acest caz, calculați impozitul la cotele maxime.

Organizații care au regiuni diferite diviziuni separate cu bilanţ separat sau imobile îndepărtate geografic, la calculul impozitului pe proprietate să se aplice cotele stabilite în regiunile respective.

Toate acestea decurg din alineatele 1 și 2 ale articolului 372, articolelor 380, 384 și 385 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Calculul impozitului pe baza valorii medii sau medii anuale a proprietatii

Suma plăților în avans pentru impozitul pe proprietate pentru perioada de raportare este determinată de formula:

Calculați suma impozitului pe proprietate care trebuie plătită la sfârșitul anului folosind formula:

Această procedură este stabilită de articolul 382 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate pe baza valorii medii anuale a proprietății

Alfa LLC este amplasată în Moscova. Organizația nu are proprietăți imobiliare în alte regiuni.

Costul mediu al mijloacelor fixe recunoscute ca obiect de impozitare pe proprietate, conform rezultatelor perioadelor de raportare, este egal cu:

• pentru primul trimestru - 205.000 de ruble;
• timp de o jumătate de an - 190.000 de ruble;
• timp de nouă luni - 113.500 de ruble.

Valoarea medie anuală a proprietății este de 160.000 de ruble.

Cota impozitului pe proprietate este de 2,2%.

Pentru primul trimestru:

205.000 RUB × 2,2%: 4 = 1128 ruble;

Timp de o jumătate de an:

190.000 RUB × 2,2%: 4 = 1045 ruble;

Timp de nouă luni:

113.500 RUB × 2,2%: 4 = 624 ruble.

Suma impozitului pe proprietate care trebuie acumulată pentru plată la sfârșitul anului este egală cu:
160.000 RUB × 2,2% - 1128 ruble. - 1045 ruble. - 624 de ruble. = 723 de ruble.

12.76940 (6,8,9,24)

Calculați impozitul pe proprietate conform regulilor generale.

La urma urmei, nu există o comandă specială pentru acest caz. Prin urmare, la noul loc de înregistrare, transferați plăți în avans în funcție de 1/4 din costul mediu al mijloacelor fixe ale sediului organizației și cota de impozitare în vigoare în această regiune. La sfârșitul anului, comparați sumele plăților anticipate enumerate și impozitul calculat. Achitați diferența la buget la timp, statutar regiunea în care este înregistrat sediul organizației. Această procedură este stabilită în paragraful 1 al articolului 376, articolul 380, alineatele 1-4 ale articolului 382 și paragraful 1 al articolului 383 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Contabilul șef sfătuiește: dacă ratele impozitului pe proprietate în regiunile de la locul de înregistrare a organizației înainte și după mutare sunt diferite, aceasta poate fi utilizată și povara fiscală redusă. Pentru a face acest lucru, bunurile mobile, din care se plătește impozitul pe proprietate, trebuie trecute în bilanțul unității situate în regiune cu o cotă de impozitare mai mică.

Există două opțiuni.

1. Rata este mai mică în regiunea în care se află o subdiviziune separată a organizației. În acest caz, după ce a evidențiat unitatea într-un bilanț separat, organizația va impozita bunurile mobile la rata stabilită în această regiune. Dacă unitatea nu este alocată unui bilanţ separat, atunci impozitul pe proprietate va trebui perceput la rata în vigoare în regiunea în care se află sediul organizaţiei.

2. Tariful este mai mic în regiunea în care se află sediul central al organizației. În acest caz, nu merită să alocați divizii separate unui bilanţ separat. Pentru toate bunurile mobile, organizația va plăti impozit la rata aplicabilă în regiunea în care se află sediul organizației.

Astfel de concluzii pot fi trase din prevederile paragrafului 1 al articolului 376 și ale articolului 384 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Procedura de impozitare a bunurilor imobiliare nu depinde de al cui bilanț este luat în considerare (articolele 385, 384 din Codul fiscal al Federației Ruse). Pentru mai multe informații, consultați Cum să plătiți impozitul pe bunurile imobiliare care sunt îndepărtate din punct de vedere geografic de locația organizației.

Situatie: ca succesor al unui impozit simplificat după reorganizare sub formă de aderare la calculul impozitului pe proprietate. Succesorul plătește impozit doar pe proprietatea „cadastrală”. După fuziune, valoarea reziduală a activelor imobilizate a depășit 100 de milioane de ruble.

După ce cesionarul pierde dreptul la sistemul simplificat de impozitare, includeți în calculul bazei de impozitare pentru impozitul pe proprietate toate activele imobilizate care sunt recunoscute ca obiect de impozitare. Valoarea reziduală a proprietății în acele luni în care organizația a aplicat impozitarea simplificată va fi egală cu zero.

Dacă, după reorganizare, valoarea reziduală a activelor imobilizate a depășit 100.000.000 de ruble, cesionarul este obligat să renunțe la sistemul fiscal simplificat (subclauza 16, clauza 3, articolul 346.12, clauzele 4 și 4.1 ale articolului 346.13 din Codul fiscal rusesc). Federaţie). El devine plătitor de impozit pe proprietate nu numai din imobilele „cadastrale”, ci și din alte mijloace fixe care sunt recunoscute ca obiecte de impozitare.

Nu există reguli speciale pentru calcularea impozitului pe proprietate pentru organizațiile care și-au pierdut dreptul la impozitare simplificată. Formularele declarației fiscale, calculul plăților în avans, precum și procedura de completare a acestora au fost aprobate prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 noiembrie 2011 nr. ММВ-7-11/895. Determinați baza de impozitare, valoarea impozitului și plățile în avans în ordinea generală:

Pentru obiectele imobiliare „cadastrale” – pe baza valorii cadastrale stabilite la data de 1 ianuarie a anului de raportare;

Pentru alte obiecte de impozitare - pe baza valorii reziduale medii (medie anuale). Totodată, valoarea reziduală a proprietății în acele luni în care organizația a aplicat impozitarea simplificată este recunoscută ca fiind egală cu zero.

Această concluzie rezultă din totalitatea normelor paragrafului 4 al articolului 376, articolului 55 paragraful 1 al articolului 379, paragraful 4.1 al articolului 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse și este confirmată prin scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 2 martie 2012 Nr BS-4-11 / 3419 si din 17 februarie 2005 Nr GI-6-21/136.

Alfa LLC (Moscova) folosește un sistem simplificat. Imobilul organizației cuprinde un imobil administrativ și de afaceri, denumit în lista obiectelor imobiliare, a cărui bază de impozitare este valoarea cadastrală. Valoarea cadastrală a clădirii la 1 ianuarie este de 81.732.922,80 ruble. Cota impozitului pe proprietate pentru obiectele imobiliare, baza de impozitare pentru care se determină ca valoare cadastrală a imobilului, este de 1,3 la sută.

Reorganizarea a avut loc în luna mai. OOO Torgovaya Firma „Germes” sa alăturat „Alfa”. Reorganizarea a fost finalizată pe 27 mai - ziua în care s-a făcut înscrierea în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre încetarea activităților Hermes.

Conform actului de transfer, în soldul Alpha de la Hermes sunt transferate doar obiecte imobiliare. Prin decizia fondatorilor, proprietatea este transferată la valoarea sa reziduală - 150.000.000 de ruble.

Conform datelor contabile, valoarea reziduală a mijloacelor fixe, baza de impozitare pentru care este costul mediu anual, pentru Alfa este:

• de la 1 ianuarie - 6.000.000 de ruble;
• la 1 februarie - 5.950.000 de ruble;
• de la 1 martie - 5.800.000 de ruble;
• pentru 1 aprilie - 5.750.000 de ruble;
• pentru 1 mai - 5.700.000 de ruble;
• pentru 1 iunie - 155.650.000 de ruble. (5.650.000 de ruble + 150.000.000 de ruble). Se ia în considerare proprietatea organizației afiliate;
• pentru 1 iulie - 154.700.000 de ruble. (5.500.000 de ruble + 149.200.000 de ruble). Proprietatea organizației afiliate a fost luată în considerare, luând în considerare amortizarea de 800.000 de ruble.

eu sfert

Pentru primul trimestru, contabilul a calculat avansul doar din costul imobilului administrativ și de afaceri, care este inclus în lista obiectelor imobiliare, baza de impozitare pentru care este valoarea cadastrală. Restul imobilului nu este supus acestui impozit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat de către organizație.

Avansul pentru trimestrul I a fost în valoare de:
265.632 RUB (81.732.922,80 ruble × 1/4 × 1,3%).

trimestrul II

În trimestrul 2, din cauza reorganizării, a fost încălcată una dintre condițiile de aplicare a impozitării simplificate de către Alfa. Și anume: valoarea reziduală a mijloacelor fixe a depășit 100.000.000 de ruble. În consecință, de la 1 aprilie, Alfa și-a pierdut dreptul de utilizare a regimului special și a devenit plătitoare de impozit pe proprietate asupra tuturor mijloacelor fixe.

Contabilul Alfa a acumulat plăți anticipate de impozit pe proprietate pentru trimestrul II din toate obiectele de impozitare, a căror bază este atât valoarea cadastrală, cât și valoarea medie anuală. La calcularea avansului pe baza valorii medii anuale, a valorii reziduale a proprietății în acele luni în care organizația a aplicat impozitarea simplificată (ianuarie-martie), contabilul a luat egal cu zero.

Avansul pentru trimestrul II (prima jumătate a anului) s-a ridicat la:

• 265.632 RUB (81.732.922,80 ruble × 1/4 × 1,3%) - din valoarea cadastrală a clădirii administrative și de afaceri;
• 252.849 RUB ((0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 5.750.000 rub. + 5.700.000 rub. + 155.650.000 rub. + 154.700.000 rub.) : (6 + 1) × 2,2%: 4) - din costul mediu anual al altora obiecte de impozitare.

Calculul impozitului pe baza valorii cadastrale a proprietatii

Cuantumul plăților anticipate pentru impozitul pe proprietate pentru perioada de raportare, pe baza valorii cadastrale, se determină după formula:

Pe baza valorii cadastrale, determinați cuantumul impozitului pe proprietate la sfârșitul anului folosind formula:

Această procedură decurge din prevederile paragrafului 7 al articolului 382 și paragrafului 1 al paragrafului 12 al articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Calculați impozitul (plăți în avans) ținând cont de cât de mult a deținut de fapt proprietatea organizația în cursul anului. Acest lucru este menționat în paragraful 5 al articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă proprietatea asupra obiectului a apărut sau a fost pierdută în cursul anului, determinați momentul deținerii efective a mijlocului fix folosind coeficientul corector:

La determinarea numărului de luni întregi de proprietate asupra bunurilor imobiliare, luați în considerare lunile în care dreptul la un obiect a luat naștere în perioada de la a 1-a până la a 15-a zi (inclusiv) sau a încetat după a 15-a zi. Dacă dreptul la imobil a apărut după data de 15 sau a încetat de la 1 până la 15 (inclusiv), nu includeți astfel de luni în calculul impozitului.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 5 al articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Pentru o reorganizare care a avut loc la mijlocul anului, aplica un factor de ajustare. De exemplu, în legătură cu proprietatea, care în urma reorganizării a fost acceptată în bilanț la 7 august, folosiți următorii coeficienți:

La calculul plăților în avans pentru trimestrul III - 2/3;

La calculul impozitului pe anul - 5/12.

Pentru informații despre plata impozitului la reorganizare, consultați Cum se transferă impozitul pe proprietate la buget.

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate pe baza valorii cadastrale a proprietății

Alfa LLC este amplasată în Moscova. Imobilul organizației include o clădire administrativă și de afaceri, care este inclusă în lista obiectelor imobiliare, a cărei bază de impozitare este valoarea cadastrală.

Cota impozitului pe proprietate pentru obiectele imobiliare, baza de impozitare pentru care se determină ca valoare cadastrală a imobilului, este de 1,3 la sută.

Sumele plăților în avans pentru impozitul pe proprietate acumulate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare sunt:

Pentru primul trimestru:

Pentru trimestrul II:

Pentru al treilea trimestru:

781.732.922,80 RUB × 1,3%: 4 = 2.540.632 ruble.

La sfârșitul anului, Alpha a acumulat pentru plata către buget:

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate de către o organizație pentru un obiect imobiliar, pentru care baza de impozitare este definită ca valoare cadastrală. Dreptul de proprietate asupra imobilului dobândit la mijlocul anului

Organizația Alpha a achiziționat o clădire la Moscova. Dreptul de proprietate asupra imobilului dobândit a fost înregistrat la 1 aprilie. Organizația nu are alte proprietăți.

Valoarea cadastrală a clădirii de la 1 ianuarie este de 5.800.000 de ruble. Cota impozitului pe proprietate pentru obiectele imobiliare, a cărei bază de impozitare se determină ca valoare cadastrală, este de 1,3 la sută.

Alfa efectuează prima plată în avans a impozitului pe proprietate pe baza rezultatelor celui de-al doilea trimestru. Numărul de luni în care clădirea a fost deținută de Alfa în trimestrul II a fost de trei luni (aprilie-iunie). Deci factorul de corecție este 3/3.

Suma platii este:

În consecință, plata în avans la impozitul pe proprietate pentru al treilea trimestru va fi egală cu:
5.800.000 RUB × 1,3% × 3/3: 4 = 18.850 ruble.

Suma impozitului pe proprietate care trebuie acumulată pentru plata la sfârșitul anului va fi:
5.800.000 RUB × 1,3% × 9/12 - 18.850 ruble. - 18 850 de ruble. = 18.850 de ruble.

Răspunsul depinde de motivul pentru care valoarea cadastrală a fost revizuită.

Pe parcursul anului, valoarea cadastrală poate fi revizuită. ÎN caz general modificarea valorii nu afectează calculul impozitului pe proprietate. Impozitul nici pentru perioada fiscală curentă, nici pentru perioadele anterioare nu trebuie recalculat. De exemplu, această regulă se aplică dacă valoarea cadastrală a fost modificată din cauza unei creșteri (scăderi) a suprafeței clădirii.

Există două excepții. Noua valoare cadastrală trebuie luată în considerare dacă a fost modificată:

• ca urmare a corectării unei erori tehnice făcute de un angajat al Rosreestr;
• printr-o hotărâre judecătorească sau o comisie de soluționare a litigiilor asupra rezultatelor determinării valorii cadastrale în modul prevăzut de art. 24.18 din Legea din 29 iulie 1998 nr. 135-FZ.

Calculați (recalculați) impozitul pe baza datelor noi din perioada fiscală în care Rosreestr a făcut o eroare tehnică sau organizația a depus o cerere de revizuire a valorii cadastrale.

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 4 al articolului 85, paragraful 15 al articolului 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 5.1 din Regulamentul aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 iunie 2009 nr. 457 , articolul 28 din Legea din 24 iulie 2007 nr. 221-FZ, alineatele 1.1 , 2.2, 3.1-4.1 din Procedura aprobată prin ordinul Ministerului Dezvoltării Economice al Rusiei din 18 martie 2011 nr. 113.

Dacă, din cauza unei creșteri a valorii cadastrale, organizația recalculează taxa pentru perioadele fiscale anterioare, depuneți o declarație actualizată în mod general. În acest caz, organizația nu trebuie să plătească penalități. La urma urmei, inițial taxa a fost calculată corect, plătită la timp și integral. Ajustați impozitul pe venit în perioada curentă.

La reducerea valorii cadastrale, aveți dreptul la:

• depuneți o declarație modificată pentru perioada în care a fost comisă eroarea (dar nu sunt obligați să o facă);
• corectați eroarea prin creșterea profitului pentru perioada în care a fost descoperită această eroare. Aceasta metoda poate fi folosita indiferent daca se cunoaste sau nu perioada in care s-a facut greseala;
• nu luați măsuri pentru a corecta eroarea (de exemplu, dacă suma plății în exces este nesemnificativă).

Aceasta rezultă din prevederile paragrafului 3 al paragrafului 1 al articolului 54 și paragrafului 2 al paragrafului 1 al articolului 81 din Codul fiscal al Federației Ruse. Precizări similare sunt cuprinse în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 22 iulie 2015 Nr. 03-02-07/1/42067, din 23 ianuarie 2012 Nr. 03-03-06/1/24, din august 25, 2011 Nr. 03- 03-10/82 și Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 11 martie 2011 Nr. KE-4-3/3807.

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate ca urmare a revizuirii valorii cadastrale. Motiv - eroare tehnică

Alfa LLC este amplasată în Moscova. Imobilul organizației cuprinde o clădire administrativă și de afaceri inclusă în lista obiectelor imobiliare, baza de impozitare pentru care este valoarea cadastrală.

Cota impozitului pe proprietate pentru obiectele imobiliare, baza de impozitare pentru care se determină ca valoare cadastrală a imobilului, este de 1,3 la sută.

Sumele plăților în avans pentru impozitul pe proprietate acumulate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare sunt:

Pentru primul trimestru:

781.732.922,80 RUB × 1,3%: 4 = 2.540.632 ruble;

Pentru trimestrul II:

781.732.922,80 RUB × 1,3%: 4 = 2.540.632 ruble;

Pentru al treilea trimestru:

781.732.922,80 RUB × 1,3%: 4 = 2.540.632 ruble.

La sfârșitul anului 2015, Alfa a acumulat și a plătit la buget:
781.732.922,80 RUB × 1,3% - 2.540.632 ruble. - 2.540.632 ruble. - 2.540.632 ruble. = 2.540.632 ruble.

În martie 2016, ca urmare a corectării unei erori tehnice (greșeli de scriere) făcută de un angajat al Rosreestr, a fost revizuită valoarea cadastrală a imobilului de la 1 ianuarie 2015. Noul cost este de 923.877.801 de ruble.

În aceeași lună, contabilul Alfa a recalculat impozitul pe anul 2015, care s-a ridicat la:

12.010.411 RUB (923.877.801 ruble × 1,3%).

Contabilul a depus o declarație actualizată de impozit pe proprietate pentru anul 2015 și a plătit impozit suplimentar în valoare de:

1.847.883 RUB (12.010.411 ruble - 2.540.632 ruble - 2.540.632 ruble - 2.540.632 ruble - 2.540.632 ruble)".