Regnskap og beskatning av royalties. Royalties i den innenlandske entreprenørskapspraksis Avtale med arbeidsgiver om betaling av royalties

Royalty er nå et veldig fasjonabelt og vakkert ord. Hva ligger bak? Svaret på spørsmålet er ganske enkelt: royalties er den delen av inntektene fra salget av et produkt som (produkt)forfatteren mottar. Til tross for enkelheten i ordlyden, er emnet ganske omfattende, og i denne forbindelse har beskatning og regnskapsføring av slike transaksjoner en rekke funksjoner. La oss prøve å håndtere noen av dem.

Omfang og noen juridiske spørsmål

Konseptet royalty kan tilskrives flere juridiske områder samtidig. Dermed brukes den som en av betalingsformene i henhold til avtalen med den nå utbredte franchisingen og betegner royalties og lisensbetalinger for kommersiell bruk av åndsverk som eies av en annen person (patent, varemerke, kunstverk, etc.).

Og til slutt, royalty i økonomi og landrett (et begrep som brukes i verdens praksis) er en leie for retten til å utvikle naturressurser, betalt av en gründer til eieren av land eller undergrunn.

Partenes juridiske forhold angående royalties knyttet til franchisevirksomhet er regulert av kapittel 54 i den russiske føderasjonens sivilkode (grunnlaget for forholdet: en kommersiell konsesjonsavtale). I samsvar med paragraf 4 i artikkel 1027 i den russiske føderasjonens sivilkode, gjelder alle reglene i den russiske føderasjonens sivile lov om en lisensavtale for en kommersiell konsesjonsavtale. Den eneste forskjellen mellom en kommersiell konsesjonsavtale og en lisensavtale fra et juridisk synspunkt er gjenstanden for avtalen. I en kommersiell konsesjonsavtale er et objekt et sett med eksklusive rettigheter, mens det i en lisensavtale er retten til å bruke et immaterielle objekt.

Basert på paragraf 2 i art. 1028 i den russiske føderasjonens sivilkode, er en kommersiell konsesjonsavtale underlagt statlig registrering hos det føderale utøvende organet for åndsverk (Rospatent). Som hovedregel er art. 1031 i den russiske føderasjonens sivilkode (som kan endres av avtalen), må en kommersiell konsesjonsavtale registreres av rettighetshaveren (franchisegiver). Hvis registreringskravet ikke overholdes, anses kontrakten som ugyldig (i henhold til artikkel 1031, klausul 2 i artikkel 1028, klausul 3 og 6 i artikkel 1232, klausul 1 i artikkel 1490 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Forholdet mellom enkeltpersoner (forfattere) og personer som mottar eksklusive rettigheter til verk er regulert av kapittel 70 i den russiske føderasjonens sivile lov. Den bestemmer at forholdet skal bekreftes skriftlig i form av en kontrakt av en bestemt type. Dette er typene kontrakter:

en avtale om avhendelse av eneretten til et verk og retten til å bruke verket under en lisens (artikkel 1285 i den russiske føderasjonens sivilkode);
lisensavtale om å gi rett til å bruke verket (artikkel 1286 i den russiske føderasjonens sivilkode);
forfatterens ordreavtale (artikkel 1288 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Når det gjelder royalties i økonomien, sett fra verdens praksis, utfører mineralutvinningsskatten som ble introdusert i Den russiske føderasjonen i 2002, faktisk funksjonen som en royalty (betaling til eieren av ressurser for retten til å utvikle reserver).

Det er nødvendig å dvele separat på kontrakter med utenlandske motparter, fordi spørsmålet oppstår om gjeldende lov (russisk eller utenlandsk). I henhold til paragraf Art. 1211 i den russiske føderasjonens sivile kode, som standard, gjelder loven i landet som kontrakten er nærmest knyttet til kontrakten. Forholdet mellom partene under en lisensavtale er underlagt loven i staten der lisensgiveren er lokalisert. Samtidig er art. 1210 i den russiske føderasjonens sivilkode tillater partene i kontrakten å velge loven som er underlagt deres rettigheter og forpliktelser i henhold til denne kontrakten. Når du bruker russisk lov, faller forhold automatisk inn under reguleringen av del 4 av den russiske føderasjonens sivilkode.

Skattemessige aspekter

inntektsskatt

En utgift i form av royalties regnskapsføres i den perioden den vedrører, på oppgjørsdatoen i henhold til vilkårene i den inngåtte avtalen eller på datoen for fremleggelse for brukeren av dokumentene som ligger til grunn for å lage oppgjør, eller på den siste dagen i rapporteringsperioden (skatteperioden) (avsnitt 3 i klausul .7 artikkel 272 i den russiske føderasjonens skattekode).

For beskatningsformål, inntekt fra levering av rettigheter til resultatene av intellektuell aktivitet for bruk, i samsvar med paragraf 5 i art. 250 i den russiske føderasjonens skattekode, refererer til ikke-driftsinntekter, hvis de ikke bestemmes av skattyteren på den måten som er foreskrevet i art. 249 i den russiske føderasjonens skattekode, som inntekt fra salg av eiendomsrettigheter. Så hvis for rettighetshaveren denne typen aktivitet er en av hovedtypene av aktivitet, blir inntekten innregnet i samsvar med art. 249 i den russiske føderasjonens skattekode, og hvis ikke, i samsvar med art. 250 i den russiske føderasjonens skattekode.

I nr. 3, nr. 4 i art. 271 i den russiske føderasjonens skattekode, er det bestemt at for ikke-driftsinntekter i form av royalties, er datoen for mottak av inntekten oppgjørsdatoen i samsvar med vilkårene i inngåtte avtaler, datoen for presentasjon til skattyter av dokumenter som tjener som grunnlag for å foreta beregninger, eller siste dag i rapporterings(skatte)perioden.

Viktig:

Internasjonalt aspekt

En av de vanligste skatteplanleggingsordningene er overføring av immaterielle rettigheter til et offshoreselskap for å akkumulere royalties i en skattefri jurisdiksjon.

UNCTAD anslår at den globale offshoreindustrien er verdsatt til 12 billioner dollar (http://www.unctad.org). Ikke gjør uten bruk av offshore virksomhet og russiske organisasjoner. Russiske organisasjoners bruk av offshore-jurisdiksjoner påvirker ikke bare deres interne interesser, men også interessene til Russland som helhet. Skatteunndragelse reduserer finansieringen av offentlig sektor av landets økonomi, og selskaper som unndrar skatt gjennom slike ordninger kan ha en bedre posisjon enn lovlydige skattebetalere.

Investering av kapital i land som har lave skattesatser eller fritak for beskatning ved "betalingskilden" av slike inntekter som royalties, har derimot sine positive sider for organisering av virksomheten ved å øke konkurranseevnen til selskaper på nasjonal og globale nivåer gjennom bruk av mer fleksible utviklingsstrategier.

Beskatningen av utenlandske organisasjoner som ikke opererer gjennom faste etableringer og mottar inntekter fra kilder i Den russiske føderasjonen har noen særegenheter.

Utenlandske organisasjoner som mottar inntekter fra kilder i den russiske føderasjonen, er anerkjent som betalere av selskapsskatt (avsnitt 3, klausul 1, artikkel 246 i den russiske føderasjonens skattekode).

Gjenstanden for inntektsbeskatning for slike utenlandske organisasjoner er inntekten definert i paragraf 4 i paragraf 1 i art. 309 i den russiske føderasjonens skattekode. Disse inkluderer betalinger av enhver art mottatt som vederlag for bruk (tildeling av bruksrett) av patent, varemerke, tegning eller modell, plan, hemmelig formel eller prosess, eller bruk (tildeling av rett til bruk) av informasjon relatert til industriell, kommersiell eller vitenskapelig erfaring. .

Samtidig er forpliktelsen til å beregne, holde tilbake og overføre til budsjettet inntektsskatt fra inntekten til en utenlandsk organisasjon tildelt skatteagenten - en russisk organisasjon (klausul 1 i artikkel 310 i den russiske føderasjonens skattekode) .

På en notis:

Hvis en utenlandsk organisasjon ikke har faste representasjonskontorer på den russiske føderasjonens territorium, er inntekten i samsvar med paragraf 1 i paragraf 2 i art. 284 i den russiske føderasjonens skattekode beskattes med en sats på 20%. Imidlertid, hvis et utenlandsk selskap er bosatt i en av statene som Den russiske føderasjonen har en internasjonal avtale med om unngåelse av dobbeltbeskatning, kan en redusert skattesats eller fritak for skatt i den russiske føderasjonen anvendes (klausul 4, klausul 2, artikkel 310 i den russiske føderasjonens skattekode). Slike situasjoner er omtalt i detalj i brevet fra Federal Tax Service for Moskva nr. 19-12 / 109890 av 25. november 2008.

Ved beregning av merverdiavgift anses rettighetshaverens aktivitet som levering av tjenester, som en aktivitet hvis resultater ikke har noe materiell uttrykk, og som også realiseres og konsumeres i løpet av denne aktiviteten (klausul 5, artikkel 38 i den russiske føderasjonens skattekode). Rettighetshaveren er forpliktet til å påløpe merverdiavgift på vederlagsbeløpet og utstede til brukeren en behørig utført faktura på royaltybeløpet - på oppgjørsdato i henhold til avtalevilkårene.

Når det gjelder forholdet til utenlandske selskaper, er situasjonen som følger.

I kraft av ledd 1 punkt 1 i art. 146 i den russiske føderasjonens skattekode, er transaksjoner som involverer salg av varer (verk, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium anerkjent som gjenstander for merverdiavgift.

Prosedyren for å bestemme salgsstedet for verk (tjenester) med det formål å pålegge merverdiavgift er fastsatt av art. 148 i den russiske føderasjonens skattekode. Stedet for salg av tjenester for overføring, innvilgelse av patenter, lisenser, varemerker, opphavsrettigheter eller andre lignende rettigheter er territoriet til Den russiske føderasjonen, hvis kjøperen av tjenester opererer i dette territoriet (klausul 4, klausul 1, artikkel 148 i den russiske føderasjonens skattekode).

Når tjenester selges av en utenlandsk person som ikke er registrert hos de russiske skattemyndighetene, hvis salgssted er den russiske føderasjonens territorium, beregnes og betales moms til det russiske budsjettet av skatteagenten som kjøper disse tjenestene fra en utenlandsk person (artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode). Skattegrunnlaget fastsettes også av skatteagenter. Skattebeløpet beregnes ved å bruke estimert sats i henhold til reglene i pkt. 4 i art. 164 i den russiske føderasjonens skattekode. Skattegrunnlaget bestemmes på datoen for mottak av hver månedlig betaling basert på beløpet som faktisk er mottatt i rubler (paragraf 2, klausul 1, artikkel 154 i den russiske føderasjonens skattekode, klausul 2, klausul 1, artikkel 167 i Den russiske føderasjonens skattekode).

En russisk organisasjon som har betalt de relevante skattebeløpene til budsjettet som skatteagent har rett til å trekke fra disse beløpene på den måten som er angitt i artiklene 171, 172 i den russiske føderasjonens skattekode, forutsatt at tjenestene kjøpes for MVA-avgiftspliktig drift, og fradraget foretas i sin helhet etter aksept av tjenester. Grunnlaget for søknaden deres vil være dokumenter som bekrefter betalingen av skattebeløp tilbakeholdt av skatteagenten (klausul 3 i artikkel 171 i den russiske føderasjonens skattekode og klausul 1 i artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

personlig inntektsskatt

Royalties mottatt av en person er gjenstand for personlig inntektsskatt. En organisasjon som betaler royalties er en skatteagent, derfor er den forpliktet til å beregne, holde tilbake fra mottakeren og betale skattebeløpet (klausul 1 og klausul 2 i artikkel 226 i den russiske føderasjonens skattekode).

Samtidig bør det tas hensyn til at det i henhold til art. 221 i den russiske føderasjonens skattekode for godtgjørelse for ytelse eller annen bruk av vitenskapelige, litteratur- og kunstverk, godtgjørelse til forfattere av oppdagelser, oppfinnelser og industriell design, profesjonelle skattefradrag.

Regnskap

I organisasjoner hvis gjenstand for aktivitet er tildeling av rettigheter som følger av patenter på oppfinnelser, industriell design og andre typer immaterielle rettigheter, anses inntekter som inntekter, hvis mottak er knyttet til denne aktiviteten. Godtgjørelse bør således inngå i inntekt fra ordinær virksomhet i den rapporteringsperioden de er opptjent i henhold til avtalevilkårene (PBU 9/99 pkt. 12 og 15).

Organisasjonens utgifter for betaling av royalties knyttet til hovedaktivitetene er regnskapsført som utgifter for ordinær virksomhet i samsvar med paragraf 5 i PBU 10/99, godkjent ved ordre fra Russlands finansdepartement datert 06.05.1999 N 33n.

Eksempel

I oktober 2011 overførte Alfa LLC retten til å bruke et sett med eksklusive rettigheter til immaterielle objekter til selskapet (denne tjenesten er hovedaktiviteten). Månedlige betalinger er satt til et fast beløp i euro og er underlagt mottak på betingelsene for 100% forskuddsbetaling i rubler til den offisielle valutakursen til Bank of Russia på betalingsdagen. Den månedlige betalingen i henhold til avtalen er satt til 118 euro (inkludert mva) og forfaller senest den 15. dagen i måneden før oppgjørsmåneden. Eurokursen satt av Bank of Russia per 15. oktober 2011 er 41,6638 rubler/euro.

Dt 51 "Oppgjørskonti" Kt 76-5 "Oppgjør med andre debitorer og kreditorer"

4 916 gni. (€118* 41, 6638)- Forskuddsbetaling mottatt fra
brukere for november

D-t 76-MVA K-t 68-2 "Beregninger for MVA" 750 rubler. (RUB 4 916 x 18/118) - MVA beregnet fra mottatt forskuddsbetaling

Dt 76-5 Kt 90,1 "Salg" 4 916 rubler. (118 euro * 41, 6638) - Reflektert inntekt for
november

Dt 90-3 "Value Added Tax" Kt 68,2 750 rubler. (4.916 rubler x 18/118) - MVA beregnet på inntekt

Dt 68-2 Kt 76-mva 750 rub. - Akseptert for fradrag av mva regnet fra beløpet på forskuddsbetaling for november

Royalties - en periodisk betaling for retten til å bruke en lisens for varer, oppfinnelser, patenter, innovasjoner, publisering av bøker, filmutleie.

Basert på skikkene for forretningsomsetning, betales royalties månedlig i henhold til relevante lisensavtaler for retten til å bruke, i vårt tilfelle, rettigheter for et patent.

Innenfor rammen av sivilrettslige forhold vil royalties være godtgjørelse i henhold til en lisensavtale (klausul 5, artikkel 1235 i den russiske føderasjonens sivile lov). Russisk lovgivning setter ingen grenser for det maksimale beløpet for royalties som betales under lisensavtaler.

Derfor har partene, basert på friheten til juridisk vilje, rett til å fastslå enhver rimelig verdi av en slik avtale. Disse lisensavtalene er underlagt statlig registrering, uten hvilken de er ugyldige (klausul 2,, 6 i artikkel 1232, paragraf 2 i klausul 2 i artikkel 1235, klausul 1 i artikkel 1490 i den russiske føderasjonens sivilkode) * (1 ).

inntektsskatt

For overskuddsskatteformål innregnes månedlige utbetalinger (royalty) for bruk av lisensgivers oppfinnelse (navn) i produksjonen av produkter som andre kostnader forbundet med produksjon (avsnitt 37, punkt 1, artikkel 264, ledd 8, punkt 2, artikkel 256 i den russiske føderasjonens skattekode), og tas i betraktning når du danner skattegrunnlaget for inntektsskatt.

merverdiavgift

Basert på forklaringene fra Russlands skattedepartement, angitt i et brev datert 24. september 2003 N OS-6-03 / [e-postbeskyttet]"Om prosedyren for å beregne og betale merverdiavgift", skattegrunnlaget spesifisert i paragraf 1 i art. 161 i den russiske føderasjonens skattekode, når du selger varer (verk, tjenester) for utenlandsk valuta, bestemt av skatteagenten, beregnes ved å konvertere skatteagentens utgifter i utenlandsk valuta til rubler til valutakursen til sentralbanken Bank of the Russian Federation på datoen for salg av varer (verk, tjenester), dvs. fra datoen for overføring av midler fra en skatteagent i betaling for varer (verk, tjenester) til en utenlandsk person som ikke er registrert hos skattemyndighetene som skattyter. Skatteagenten beregner skattegrunnlaget for salg av varer (verk, tjenester) for utenlandsk valuta til rubler til valutakursen til sentralbanken i Den russiske føderasjonen på datoen for faktiske utgifter (inkludert hvis disse utgiftene er forskudd eller andre betalinger ), uavhengig av vedtatt regnskapsprinsipp for skatteformål.

Beløpet for tilbakeholdt merverdiavgift fra et utenlandsk selskap betales til budsjettet samtidig med overføring av midler til et utenlandsk selskap under en lisensavtale (avsnitt 2, klausul 4, artikkel 174 i den russiske føderasjonens skattekode).

Beløpet for merverdiavgift betalt av organisasjonen til budsjettet som skatteagent er fradragsberettiget i henhold til pkt. 1 s. 3 art. 171 i den russiske føderasjonens skattekode. Skattefradraget gis med vilkår fastsatt i pkt. 3 s. 3 art. 171 i den russiske føderasjonens skattekode.

Regnskap

Ved inngåelse av en lisensavtale regnskapsføres immaterielle eiendeler (varenavn) mottatt for bruk av brukeren på en konto utenfor balansen i en vurdering fastsatt ut fra vederlagsbeløpet fastsatt i avtalen (klausul 39 PBU 14/2007 "Regnskap". for immaterielle eiendeler", godkjent etter ordre fra finansdepartementet Russland datert 27. desember 2007 N 153n).

Siden instruksjonene for anvendelse av kontoplanen for organisasjoners finansielle og økonomiske aktiviteter, godkjent. Etter ordre fra finansdepartementet i Russland datert 31. oktober 2000 N 94n, er det ingen separat konto utenfor balansen for regnskapsføring av immaterielle eiendeler mottatt for bruk, en organisasjon kan åpne en konto, for eksempel 012 "Immaterielle eiendeler mottatt for bruk". Samtidig er betalinger for den innvilgede retten til å bruke resultatene av intellektuell aktivitet eller individualiseringsmidler, utført med jevne mellomrom, beregnet og betalt på måten og vilkår fastsatt i avtalen, inkludert av brukeren (dvs. russisk organisasjon) i rapporteringsperiodens utgifter til ordinær virksomhet (punkt 5 PBU 10/99 "Organisasjonens utgifter", godkjent konto 76 og kreditering av konto 68 "Beregninger på skatter og avgifter". Innbetaling av merverdiavgift til budsjettet reflekteres i debet av pr. konto 68 og kreditering av konto 51 "Oppgjørskonti". Skattefradrag for merverdiavgift i det innbetalte beløpet reflekteres i debet av konto 68 og kreditering av konto 19 "Merverdiavgift på ervervede verdisaker".

Maksimal royaltygrense

I samsvar med art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode, blir rimelige og dokumenterte utgifter påløpt av skattyteren innregnet som utgifter. Berettigede kostnader forstås som økonomisk begrunnede kostnader, hvis vurdering er uttrykt i pengeverdier. Dokumenterte utgifter er forstått som utgifter bekreftet av dokumenter utarbeidet i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen. Eventuelle utgifter kostnadsføres, forutsatt at de er gjort for gjennomføring av aktiviteter rettet mot inntektsgenerering.

Skattyter skal på bakgrunn av dette bekrefte den faktiske bruken av patentet i virksomhet som tar sikte på å oppnå overskudd. Og strukturen av utgifter som påløper etter type aktivitet, inkludert lisensavgifter, bør samsvare med strukturen til selskapets inntekt.

Ganske enkelt: royalties er den delen av inntektene fra salget av et produkt som (produkt)forfatteren mottar. Til tross for enkelheten i ordlyden, er emnet ganske omfattende, og i denne forbindelse har beskatning og regnskapsføring av slike transaksjoner en rekke funksjoner. La oss prøve å håndtere noen av dem.

Omfang og noen juridiske spørsmål

Konseptet royalty kan tilskrives flere juridiske områder samtidig. Så den brukes som en av betalingsformene under kontrakten er nå mye brukt innen franchising og betegner royalties og lisensbetalinger for kommersiell bruk som eies av en annen person (et patent, et kunstverk, etc.) .

Og til slutt, royalty i økonomi og landrett (et begrep som brukes i verdens praksis) er en leie for retten til å utvikle naturressurser, betalt av en gründer til eieren av land eller undergrunn.

Partenes juridiske forhold angående royalties knyttet til franchisevirksomhet er regulert av kapittel 54 i den russiske føderasjonens sivilkode (grunnlaget for forholdet: en kommersiell konsesjonsavtale). I samsvar med punkt 4 i artikkel 1027 i den russiske føderasjonens sivilkode, gjelder alle reglene i den russiske føderasjonens sivile lov om en lisensavtale for en kommersiell kontrakt. Den eneste forskjellen mellom en kommersiell konsesjonsavtale og en lisensavtale fra et juridisk synspunkt er gjenstanden for avtalen. I en kommersiell konsesjonsavtale er et objekt et sett med eksklusive rettigheter, mens det i en lisensavtale er retten til å bruke et immaterielle objekt.

Basert på paragraf 2 i art. 1028 i Civil Code of the Russian Federation, er en kommersiell konsesjonsavtale underlagt det føderale byrået for intellektuell eiendom (Rospatent). Som hovedregel er art. 1031 i den russiske føderasjonens sivilkode (som kan endres av avtalen), må en kommersiell konsesjonsavtale registreres av rettighetshaveren (franchisegiver). Hvis registreringskravet ikke overholdes, anses kontrakten som ugyldig (i henhold til artikkel 1031, klausul 2 i artikkel 1028, klausul 3 og 6 i artikkel 1232, klausul 1 i artikkel 1490 i den russiske føderasjonens sivilkode).

en avtale om avhendelse av eneretten til et verk og retten til å bruke verket under en lisens (artikkel 1285 i den russiske føderasjonens sivilkode);
lisensavtale om å gi rett til å bruke verket (artikkel 1286 i den russiske føderasjonens sivilkode);
opphavsrettsavtale (artikkel 1288 i den russiske føderasjonens sivilkode).

Det er nødvendig å dvele separat på kontrakter med motparter, fordi spørsmålet oppstår om gjeldende lov (russisk eller utenlandsk). I henhold til paragraf Art. 1211 i den russiske føderasjonens sivile kode, som standard, gjelder loven i landet som kontrakten er nærmest knyttet til kontrakten. Forholdet mellom partene under en lisensavtale er underlagt loven i staten der lisensgiveren er lokalisert. Samtidig er art. 1210 i den russiske føderasjonens sivilkode tillater partene i kontrakten å velge loven som er underlagt deres rettigheter og forpliktelser i henhold til denne kontrakten. Når du bruker russisk lov, faller forhold automatisk inn under reguleringen av del 4 av den russiske føderasjonens sivilkode.

Skattemessige aspekter

inntektsskatt

En utgift i form av royalties regnskapsføres i den perioden den vedrører, på datoen i henhold til vilkårene eller på datoen for fremleggelse for brukeren av dokumentene som tjener som grunnlag for å foreta beregninger, eller på den siste dag for rapporteringsperioden (skatte)perioden (klausul 3, klausul 7 i art. 272 i den russiske føderasjonens skattekode).

For beskatningsformål, inntekt fra levering av rettigheter til resultatene av intellektuell aktivitet for bruk, i samsvar med paragraf 5 i art. 250 i den russiske føderasjonens skattekode, refererer til ikke-driftsinntekter, hvis de ikke bestemmes av skattyteren på den måten, art. 249 i den russiske føderasjonens skattekode, som inntekt fra salg av eiendomsrettigheter. Så hvis for rettighetshaveren denne typen aktivitet er en av hovedtypene av aktivitet, blir inntekten innregnet i samsvar med art. 249 i den russiske føderasjonens skattekode, og hvis ikke, i samsvar med art. 250 i den russiske føderasjonens skattekode.

Viktig:

Internasjonalt aspekt

En av de vanligste skatteplanleggingsordningene er overføring av immaterielle rettigheter til et offshoreselskap for å akkumulere royalties i en skattefri jurisdiksjon.

UNCTAD anslår at den globale offshoreindustrien er verdsatt til 12 billioner dollar (http://www.unctad.org). Ikke gjør uten bruk av offshore virksomhet og russiske organisasjoner. Russiske organisasjoners bruk av offshore-jurisdiksjoner påvirker ikke bare deres interne interesser, men også interessene til Russland som helhet. Skatteunndragelser reduserer den offentlige sektoren av landets økonomi, og selskaper som unndrar skatt gjennom slike ordninger kan ha en bedre posisjon enn lovlydige skattebetalere.

Regnskap

Organisasjonens utgifter til betaling av royalties knyttet til hovedaktivitetene er regnskapsført som utgifter til ordinær virksomhet i samsvar med paragraf 5 i PBU 10/99, godkjent ved bestilling nr. 33n datert 06.05.1999.

Eksempel

I oktober 2011 overførte Alfa LLC retten til å bruke et sett med eksklusive rettigheter til immaterielle objekter til selskapet (denne tjenesten er hovedaktiviteten). Månedlige betalinger er satt til et fast beløp i euro og kan mottas på 100 % forskuddsbetalingsbasis i rubler til den offisielle valutakursen på betalingsdagen. Den månedlige betalingen i henhold til avtalen er satt til 118 euro (inkludert mva) og forfaller senest den 15. dagen i måneden før oppgjørsmåneden. Eurokursen satt av Bank of Russia per 15. oktober 2011 er 41,6638 rubler/euro.

Dt 51 "Oppgjørskonti" Kt 76-5 "Oppgjør med andre debitorer og kreditorer"

4 916 gni. (€118* 41, 6638)- Forskuddsbetaling mottatt fra
brukere for november

D-t 76-MVA K-t 68-2 "Beregninger for MVA" 750 rubler. (RUB 4 916 x 18/118) - MVA beregnet fra mottatt forskuddsbetaling

Dt 76-5 Kt 90,1 "Salg" 4 916 rubler. (118 euro * 41, 6638) - Reflektert inntekt for
november

Dt 90-3 "Value Added Tax" Kt 68,2 750 rubler. (4.916 rubler x 18/118) - MVA beregnet på inntekt

Dt 68-2 Kt 76-mva 750 rub. - Akseptert for fradrag av mva regnet fra beløpet på forskuddsbetaling for november

Utgivelse

Royalties i praksis står overfor selskaper som bruker eller låner ut noen form for åndsverk, som patenter, dataprogrammer eller varemerker. Bruken av en eksklusiv rettighet skjer under en lisensavtale mot et gebyr - royalties, periodiske faste eller rentebetalinger til rettighetshaveren.

Partene i lisensavtalen er lisensgiveren og lisensinnehaveren (klausul 1, artikkel 1233 i den russiske føderasjonens sivile lov).

lisensgiver - en som gir den andre parten (lisensinnehaveren) rett til å bruke åndsverk (ikke-eksklusiv rett) (artiklene 1235, 1243 i den russiske føderasjonens sivilkode);
lisenshaver - betaler for og aksepterer åndsverk for bruk. Med andre ord mottar den ikke-eksklusive rettigheter til den i henhold til den inngåtte avtalen (artikkel 1235 i den russiske føderasjonens sivilkode).

7 Obligatoriske komponenter i en lisensavtale

Data fra lisensgiver og lisensinnehaver.
Avtalens gjenstand: beskrivelse av gjenstanden for åndsverk som overføres og en liste over handlinger som lisensinnehaveren har rett til å utføre med den.
Type lisensavtale (eksklusiv eller ikke-eksklusiv lisens).
Området der den omsettelige retten kan utøves. Hvis territoriet ikke er spesifisert, forstås det som den russiske føderasjonen.
Perioden som kontrakten er inngått for.
Betingelser, prosedyre for betaling og beløp for lisensgivers godtgjørelse eller vederlag for transaksjonen.
Vilkår, vilkår og prosedyre for rettighetshavers rapport om bruk av åndsverksobjekt. Dersom en slik rapport ikke er påkrevd, bør dette nevnes i kontrakten;

Regnskap med lisensgiver

Z3 Regnskap. Den immaterielle eiendelen overført under lisensavtalen fortsetter å være oppført på lisensgiverens balanse (klausul 38 PBU 14/2007). Det er regnskapsført i en egen underkonto. For eksempel til konto 04 "Immaterielle eiendeler", åpnes en underkonto "Immaterielle eiendeler overført til bruk under en lisensavtale". Samtidig lager de følgende ledninger:

Dt 04 underkonto "Immaterielle eiendeler overført til bruk under lisensavtale" Kt 04 underkonto "Immaterielle eiendeler uten heftelse" - ikke-eksklusive rettigheter til en immateriell eiendel ble overført.

Avskrivninger

Etter å ha overført en immateriell eiendel til bruk, belastes den fortsatt avskrivninger, og den beregnes på alminnelig måte (punkt 38 i PBU 14/2007).

Dersom overføring av ikke-eksklusive rettigheter til immaterielle rettigheter er gjenstand for selskapets virksomhet, tas størrelsen av påløpte avskrivninger i betraktning som utgifter til ordinær virksomhet (punkt 5 i PBU 10/99). Ledningen vil se slik ut:

Dt 20 (44 ...) Kt 05 underkonto "Avskrivning av immaterielle eiendeler overført til bruk" - beløpet for påløpte avskrivninger på en immateriell eiendel overført til bruk reflekteres.

Når overføring av ikke-eksklusive rettigheter til åndsverk ikke er en egen type aktivitet for organisasjonen, må avskrivningsbeløpene tas i betraktning som en del av andre utgifter (klausul 11 PBU 10/99, godkjent etter ordre fra departementet av Russlands finans datert 06.05.1999 nr. 33n). Operasjonen gjenspeiles i følgende ledninger:
Dt 91-2 Kt 05 underkonto "Avskrivning av immaterielle eiendeler overført til bruk" - beløpet for påløpte avskrivninger for en immateriell eiendel overført til bruk reflekteres.
Inntekter

Overføring av åndsverk for bruk innebærer vanligvis at lisensgiveren mottar inntekter. Dersom utleie av immaterielle gjenstander er en av selskapets aktiviteter, inntektsføres royalty (punkt 5 i PBU 9/99). Dette gjenspeiles i kontoen som følger:

Dt 62 (76) Kt 90-1 - konsesjonsavgifter er påløpt.

Dersom bruksoverdragelsen ikke er gjenstand for selskapets virksomhet, skal den mottatte inntekten medregnes i annen inntekt. Regnskapsposten vil se slik ut:

Dt 62 (76) Kt 91-1 - det er påløpt konsesjonsavgifter.

Eksempel 1

LLC "Ferma" kjøpte fra "Zootechnika" retten til å bruke denne utvalgsprestasjonen i ett år. I henhold til avtalen forplikter "Farm" seg til å betale "Zootechnika" månedlig godtgjørelse på 3540 rubler. (inkludert mva - 540 rubler).

Siden formålet med aktiviteten til LLC Zootekhnika er å levere avlsprestasjoner som tilhører den for midlertidig bruk, blir inntekten fra transaksjonen innregnet som inntekt. Så, når du overfører en gjenstand for intellektuell eiendom, gjorde regnskapsføreren til Zootekhnika følgende oppføring:

Dt 04 underkonto "Immaterielle eiendeler overført til bruk" Kt 04 underkonto "Immaterielle eiendeler holdt av organisasjonen" - 150 000 rubler.

Regnskapsføreren fortsetter også å beregne avskrivninger, og legger inn månedlig:

Dt 20 Kt 05 "Avskrivning av immaterielle eiendeler overført til bruk" -2500 rubler.

Deretter avskriver regnskapsfører disse utgiftene til salgskostnadene:

Dt 90-2 Kt 20 - 2500 rubler.

Regnskapsføreren anser lisensbetalinger som inntekt:

Dt 62 "Oppgjør med kjøpere og kunder" Kt 90-1 - 3540 rubler.

Merverdiavgift belastes på inntektsbeløpet:

Dt 90-3 Kt 68 - 540 rubler.

Ved mottak av betalinger fra Ferma LLC, legger regnskapsføreren inn:

Dt 51 Kt 62 - 3540 rubler.

Ved oppsigelse av kontrakten vil regnskapsfører legge inn:

Dt 04 underkonto "Immaterielle eiendeler holdt av organisasjonen" Kt 04 underkonto "Immaterielle eiendeler overført til bruk" - 150 000 rubler.

Skatt

Inntekt fra overføring av ikke-eksklusive rettigheter i henhold til en lisensavtale er ikke-operative, hvis den ikke er relatert til inntekt fra salg (klausul 5, artikkel 250 i den russiske føderasjonens skattekode). I praksis betyr dette følgende. Dersom lisensgiver inngår lisensavtaler på systematisk basis, skal inntekter innregnes som en del av salgsinntekter. En slik konklusjon kan trekkes på grunnlag av en analyse av bestemmelsene i skatte- og sivillovgivningen (avsnitt 1, klausul 1, artikkel 265 i den russiske føderasjonens skattekode, artikkel 606, klausul 1, artikkel 1235 i Civil Code fra den russiske føderasjonen).

Bare en merknad

Systematisk betyr to eller flere ganger i løpet av et kalenderår (klausul 3, artikkel 120 i den russiske føderasjonens skattekode).

Avhengig av typen overført åndsverk, kan lisensgivers godtgjørelse være underlagt merverdiavgift (underklausul 1, klausul 1, artikkel 146 i den russiske føderasjonens skattekode). Faktum er at overføring av visse typer immaterielle eiendeler til bruk er fritatt for merverdiavgift. Slike eiendeler inkluderer (klausul 26, artikkel 149 i den russiske føderasjonens skattekode):

oppfinnelser;
nyttige modeller;
industrielle prøver;
dataprogrammer;
Database;
topologi av integrerte kretser;
vet hvordan.

Det er imidlertid ikke nok alene at en immateriell eiendel er oppført i fortrinnslisten for fritak for merverdiavgift. Du vil også trenge en korrekt utført lisensavtale mellom lisensgiveren og lisensinnehaveren (brev fra finansdepartementet i Russland datert 19. mai 2009 nr. 03-07-07 / 45, datert 12. januar 2009 nr. 03-07- 05 / 01).

Bare husk

Selv om lisensgiverens inntekt ikke er underlagt merverdiavgift, er lisensgiveren forpliktet til å utstede en faktura til lisensinnehaveren for beløpet av lisensbetalinger (klausul 3, artikkel 169 i den russiske føderasjonens skattekode). Det må være merket "Uten skatt (mva)" (klausul 5, artikkel 168 i den russiske føderasjonens skattekode).

Regnskap med rettighetshaver

regnskap

Immaterielle eiendeler mottatt for bruk regnskapsføres utenfor balansen (klausul 39 PBU 14/2007). Kontoen for dette er ikke tilveiebrakt av standard kontoplan, selskapet legger den inn selvstendig. For eksempel konto 012 "Immaterielle eiendeler mottatt på grunnlag av en lisensavtale." Vi legger til at det mottatte objektet er regnskapsført i debet av konto 012 i mengden lisensbetalinger for hele kontraktsperioden (klausul 39 PBU 14/2007). Dette gjenspeiles i kontoen som følger:

Utgifter til utbetaling av royalty fra rettighetshaver er knyttet til utgifter til ordinær virksomhet (punkt 5 i PBU 10/99). De er inkludert i utgiftene for inneværende periode og reflekteres i regnskapet som følger:

Dt (20, 44...) Kt 60 (76) - periodiske lisensbetalinger er tatt i betraktning.

Eksempel 2

Som de første dataene tar vi betingelsen i eksempel 1 og vurderer regnskap hos Ferma LLC.

Ved mottak av en immateriell eiendel for bruk, vil regnskapsføreren registrere:

Dt 012 "Immaterielle eiendeler mottatt på grunnlag av en lisensavtale" - 36 000 rubler. (3000 rubler × 12 måneder).

Regnskapsføreren vil månedlig reflektere kostnadene for lisensavgifter i regnskapet:

Dt 26 "Generelle utgifter" Kt 76 - 3000 rubler.

Det vil også ta hensyn til "innkommende" mva:

Dt 19 Kt 76 - 540 rubler.

Royaltybetalinger vil bli regnskapsført som følger:

Dt 76 Kt 51 - 3540 rubler.

Ved utløpet av kontrakten vil regnskapsføreren avskrive kostnaden for den immaterielle eiendelen mottatt for bruk:

Kt 012 "Immaterielle eiendeler mottatt på grunnlag av en lisensavtale" - 36 000 rubler.

Skatt

Lisensbetalinger kan tas i betraktning ved beregning av inntektsskatt som en del av andre utgifter knyttet til produksjon og (eller) salg (avsnitt 26, 37 og 49, avsnitt 1, artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode). Hovedbetingelsen er overholdelse av art. 252 i den russiske føderasjonens skattekode om dokumentasjon og økonomisk gjennomførbarhet av kostnader.

Den «inngående» merverdiavgiften på lisensbetalinger kan trekkes av lisensinnehaveren om gangen. Naturligvis, hvis vilkårene som kreves for å oppnå fradrag er oppfylt (klausul 1, artikkel 172 i den russiske føderasjonens skattekode).

Hvis lisensgiveren er en enkeltperson, må personlig inntektsskatt holdes tilbake fra royaltybeløpet. Skatteagentens plikter utføres av lisensinnehaveren (artikkel 209, klausul 1, artikkel 210 i den russiske føderasjonens skattekode). Et unntak er utbetalinger til arvingene til forfatteren av en oppfinnelse, bruksmodell og industriell design. Slike personer betaler personlig inntektsskatt på egen hånd (del 6, klausul 1, artikkel 228 i den russiske føderasjonens skattekode).

Dersom kostnadene ikke kan dokumenteres, må du bruke kostnadsstandardene. De settes som en prosentandel av inntekten som mottas separat for ulike typer intellektuell virksomhet. Utvalget av standarder varierer fra 20 (vitenskapelig utvikling) til 40 prosent (oppretting av skulpturelle verk). En fullstendig liste over typer intellektuell aktivitet og standardene som gjelder for dem er i art. 221 i den russiske føderasjonens skattekode.

Kan du fortelle meg om det er nødvendig å utarbeide handlinger utført under en kommersiell konsesjonsavtale på månedlig basis med en månedlig betaling av royalties?
Eller er det nok bare 1 aksept - overføring for hele kontraktens varighet?

Svar

Betaling av royalties bør tas i betraktning på grunnlag av det utfylte primærdokumentet: det kan være en handling, en betalingsplan, en avtale, etc. I tilfellet når lisensavtalen fastsetter godtgjørelsen til lisensgiveren i form av prosentvise fradrag (royalties) fra eventuelle indikatorer på lisenstakerens aktiviteter (for eksempel fra inntekter), må det utarbeides en lisenstakers rapport. Det vil si at hvis kontrakten gir utbetalinger i et fast beløp, kan de tas i betraktning på grunnlag av kontrakten (betalingsplan). Hvis royalties avhenger av inntekten (omsetningen) til rettighetshaveren, må du utarbeide et dokument som begrunner beregningen - for eksempel en rettighetshavers rapport.

Begrunnelsen for denne stillingen er gitt nedenfor i materialene til Glavbukh System (versjon for kommersielle organisasjoner)

1. Anbefaling: Hvordan kan en lisensgiver reflektere i regnskaps- og skattegodtgjørelse under en lisensavtale

Dokumentere

Hver forretningstransaksjon må formaliseres med et primært regnskapsdokument (). Eventuelle dokumenter utarbeidet i samsvar med lovens krav kan bekrefte forpliktelsene og beregningene i henhold til lisensavtalen. Inkludert selve kontrakten, tidsplanen for royalties, handlingen for aksept og overføring av ikke-eksklusive rettigheter, lisensinnehaverens rapport, fakturaen for betaling, etc. Hovedsaken er at de inneholder alle de obligatoriske detaljene fastsatt i artikkel 9 i loven av 6. desember 2011 nr. 402- FZ. Samtidig lovgivning om overføring av ikke-eksklusive rettigheter til åndsverk.

Situasjon: hvordan regnskapsføre inntekt i mengden periodiske lisensbetalinger (royalty), hvis beløpet er satt som en prosentandel av lisensinnehaverens resultatindikatorer hentet fra hans rapport. Rettighetshaveren leverte ikke rapport og overførte ikke konsesjonsavgiftene i tide

Inntekter i form av royalties først etter å ha mottatt en rapport fra rettighetshaver eller andre dokumenter som kan brukes til å fastsette vederlagsbeløpet (for eksempel en betalingsordre).

I regnskapsføringen er en av de nødvendige vilkårene for inntektsføring (inkludert fra overføring av ikke-eksklusive rettigheter til) vilkåret om at inntektsbeløpet kan fastsettes (klausul og PBU 9/99).

Inntektene fra driften for å gi rett til å bruke åndsverk er vederlag i form av royalties ().

Lisensavgifter kan overføres:

faste engangsbeløp (engangsbetaling);
periodiske faste eller prosentvise fradrag (royalties);
kombinerte (blandede) betalinger (kombinasjon av royalty og engangsbetaling).

Slike former for godtgjørelse er fastsatt ved lov, for eksempel for overføring av ikke-eksklusive rettigheter til opphavsrettsbeskyttede verk: kreative og vitenskapelige verk, dataprogrammer (). Imidlertid kan disse skjemaene analogt brukes på andre typer åndsverk (og den russiske føderasjonens sivilkode).

I tilfellet når lisensavtalen fastsetter godtgjørelsen til lisensgiveren i form av prosentvise fradrag (royalty) fra eventuelle resultatindikatorer (salgsinntekter, produksjonskostnader, produksjonsvolum, etc.), kan inntektsbeløpet bestemmes pålitelig først etter at gitt alle nødvendige data for beregningen. Brukes vanligvis til dette.

Hvis dataene som er nødvendige for å beregne inntekt ikke er tilgjengelige, er det umulig å regnskapsføre inntekt som mottatt og reflektere (påløpe) den på regnskapskonti. Siden inntektsbeløpet (andre inntekter) ikke kan fastsettes pålitelig (klausul og PBU 9/99). Betingelsen om dokumentarisk bekreftelse av operasjonen for å motta (gjenkjenne) inntekt () kan heller ikke oppfylles. I dette tilfellet foreligger det ingen rettighetshavers rapport om bruk av åndsverk. Det er umulig å fastsette godtgjørelse på grunnlag av andre dokumenter (for eksempel en lisensavtale, betalingsdokumenter).*

Det er ikke mulig å regnskapsføre inntekter fra overføring av ikke-eksklusive immaterielle rettigheter i et beløp som, under sammenlignbare omstendigheter, et foretak normalt ville fastsett tilsvarende inntekt i denne situasjonen. Denne regelen gjelder kun for ett tilfelle. Hvis kontrakten ikke angir prisen for levering av disse eiendelene til bruk, og den ikke kan etableres basert på vilkårene i kontrakten. Denne prosedyren følger av PBU 9/99.

I dette tilfellet anses prisen på kontrakten som fast. At et spesifikt godtgjørelsesbeløp ikke kan beregnes uten nødvendige data fra rettighetshaveren spiller ingen rolle, siden prosedyren for å beregne det er bestemt. Dette følger av artikkel 1235 i den russiske føderasjonens sivilkode. Derfor er det umulig å anvende bestemmelsene i PBU 9/99 om fastsettelse av organisasjonens inntekt ved beregning.

For skattemessige konsekvenser av denne situasjonen for organisasjoner som beregner inntektsskatt på periodiseringsgrunnlag, se.

Regnskapssjefen gir råd: For å unngå krav fra reguleringsbyråer, ta tiltak for å innhente nødvendige dokumenter fra rettighetshaver (send en telefonmelding, en skriftlig forespørsel, etc.).
I lisensavtalen må du også sørge for prosedyren i tilfelle lisensinnehaveren ikke sender inn en rapport om bruken av intellektuell aktivitet i tide.

Oleg bra

Statsrådgiver for den russiske føderasjonens skattetjeneste II rang

2. Artikkel: Den eneste sikre måten å redegjøre for og avskrive varemerkekostnader i tide

Hvordan avskrive midler brukt på et varemerke som ble oppnådd under en lisensavtale

Som vi sa, kan en ikke-eksklusiv rett til et varemerke oppnås under en lisensavtale. En annen måte er å inngå en kommersiell konsesjonsavtale - franchising. De samme reglene gjelder for den som for lisensavtalen. Begge må være registrert hos Rospatent. Derfor vil vi for enkelhets skyld bare nevne lisensavtalen.

Kontrakten skal spesifisere bruksperioden for rettigheten. Samt godtgjørelse til rettighetshaveren - vanligvis består den av flere deler. En av dem er den første engangs "opptaksavgiften" for å oppnå rettigheten. Eller et engangsbeløp. Faktisk er dette prisen på en lisens.

Andre deler er påfølgende faste betalinger for bruk av skiltet - royalties. De er satt til et fast beløp eller som en prosentandel av inntekten. Og de betaler i løpet av lisensavtalen.*

Regnskap

Kostnaden for ikke-eksklusive rettigheter spesifisert i lisensavtalen, gjenspeiles på utenfor balansen. Du kan åpne den selv. For eksempel konto 012 "Immaterielle eiendeler mottatt for bruk."

Hvis du betaler hele beløpet i henhold til kontrakten umiddelbart, på tidspunktet for å oppnå rettigheten, så ta det til. Og i løpet av lisensperioden avskrives jevnt som utgifter.

Eksempel 2: Regnskap for ikke-eksklusive varemerkerettigheter

Odyssey LLC inngikk en lisensavtale for tre år. I følge den overfører Iliada LLC den ikke-eksklusive retten til varemerket for 82 600 rubler, inkludert moms - 12 600 rubler. Kontrakten sørger for betaling av hele kostnaden for rettigheten på tidspunktet for overføringen.

Regnskapsfører bokførte kostnadene ved å erverve rett til å bruke et varemerke som følger:

DEBIT 012
- 82 600 rubler. - verdien av den ikke-eksklusive retten til varemerket reflekteres fra balansen;

DEBIT 97 KREDITT 76
- 70 000 rubler. (82 600 - 12 600) - rett til å bruke varemerket ble oppnådd;

DEBIT 19 underkonto "MVA på ervervede immaterielle eiendeler" KREDITT 76
- 12 600 rubler. - mengden av merverdiavgift er tatt i betraktning;

DEBIT 76 KREDITT 51
- 82 600 rubler. - Betalt for rettigheten under en lisensavtale;

DEBIT 68 underkonto "MVA-oppgjør" KREDITT 19 underkonto "MVA på ervervede immaterielle eiendeler"
- 12 600 rubler. - akseptert for momsfradrag.

Deretter, i løpet av trettiseks måneder (3 år × 12 måneder), skrev regnskapsføreren gradvis av beløpet som ble tilskrevet . Månedlig for 1944 rubler. (70 000 rubler: 36 måneder). Og hver gang jeg gjorde følgende:

DEBIT 20 KREDITT 97
- 1944 rubler. - deler av kostnaden ved bruksretten til varemerket avskrives.

Viktig detalj

I den kombinerte betalingsmåten fastsatt i lisensavtalen, reflekter engangsbetalingen jevnt i utgifter, samt royalties.

Når kontraktsbeløpet i utgangspunktet er delt opp i periodiske betalinger, inkludere dem i utgiftene for rapporteringsperioden i samsvar med betalingsplanen (). Og reflekter over debetavsnittet 37 i paragraf 1 i artikkel 264 i den russiske føderasjonens skattekode. Men på hvilket tidspunkt - avhenger av betalingsbetingelsene og på hvilken metode du gjenkjenner utgifter i skatteregnskapet.

Med periodiseringsmetoden inkluderer du beløpet for en enkeltbetaling jevnt i utgifter over bruksperioden for retten til et varemerke (). Royalties tas i betraktning på tidspunktet for opptjening i henhold til kontrakten. Det vil si at reglene er de samme som i regnskap. *

Ved å bruke kontantmetoden vil du i alle fall reflektere beløpet for betalinger som en del av andre utgifter først etter betaling (). Det spiller ingen rolle om du overfører hele beløpet på en gang eller gradvis i løpet av kontraktsperioden.

Lina Stavitskaya, ekspert i magasinet Glavbukh