Myyjä voi ennalta määrättyjen sopimusehtojen täyttämiseksi tai muista syistä kannustaa ostajaa tarjoamalla alennuksia, bonuksia, bonuksia, lahjoja. Kannustimien tarjoamisen ehto voidaan säätää sekä suoraan sopimuksessa että erillisessä sopimuksessa, joka on sen erottamaton osa (Venäjän federaation siviililain 424 §:n 2 kohta). Tällaisen kannustimen tyypin ja määrän määrittää toimittaja (myyjä) ja sovittaa sen yhteen ostajan kanssa (Venäjän federaation siviililain 2 kohta, 1 artikla ja 4 kohta, 421 artikla).

Käsitteitä "alennus", "palkkio", "bonus" promootiotyypeinä ei ole määritelty laissa.

Alennus ymmärretään pääsääntöisesti tuotteen (työn, palvelun) sopimushinnan alennukseksi. Yksi alennusten muodoista on kannustin, joka muodostuu ostajan toimitettujen tavaroiden (suoritetut työt, suoritetut palvelut) velan määrän vähentämisestä.

Preemio on rahasumma, joka maksetaan ostajalle tiettyjen sopimusehtojen täyttämisestä, esimerkiksi ostettujen tavaroiden määrästä. Samaan aikaan tavaroiden (töiden, palvelujen) toimittamiseen liittyvä palkkio voi olla myös yksi alennusmuodoista (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 7.9.2012 nro 03-07-11 / 364 ).

Bonuksella tarkoitetaan yleensä rohkaisua, jossa ostajalle toimitetaan ylimääräinen tavaraerä (työt, palvelut) maksutta. Itse asiassa bonuksen saaminen on kuitenkin kaksi toisiinsa liittyvää liiketapahtumaa:

• alennuksen saaminen;
• tavaroiden vastaanottaminen (työt, palvelut) syntyneen vuoksi myyntisaamiset myyjä. Samalla velan määrää on pidettävä ennakkomaksuna (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 31. elokuuta 2012 nro 03-07-15 / 118).

Toinen kannustintyyppi voi olla lahjan saaminen myyjältä sopimusehtojen täyttämisestä. Samalla olisi otettava huomioon tällaisen kannustuksen taloudellinen olemus ja mekanismi. Myyjä voi esimerkiksi antaa lahjan, jos:

• ostaja hankkii joukon tavaroita, töitä, palveluita (esimerkiksi kun ostaa kaksi tavarayksikköä, kolmas toimitetaan ilmaiseksi);
• ostajan tiettyjen sopimusehtojen täyttäminen (esimerkiksi kun ostomäärä on saavutettu, ostajalle annetaan lahja tavaroiden muodossa);
• mainoskampanjan toteuttaminen (esimerkiksi lahja kaikille asiakkaille lomalla);
• muita kampanjoita ja tapahtumia.

Ensimmäisessä tapauksessa lahjan vastaanottamista voidaan pitää myyjältä sopimusta tehtäessä saatuna luontoissuorituksena edellyttäen, että toimittajan ehdot täyttyvät.

Toisessa tapauksessa lahja on katsottava bonukseksi. Toisin sanoen ostaja saa alennuksen lahjan arvosta ja ostaa lahjan itse saatuja saatavia vastaan.

Kolmannessa tapauksessa lahjan antamista mainoskampanjan aikana olisi pidettävä omaisuuden vastikkeena (Venäjän federaation siviililain 2 lauseke, 423 artikla, 572 artikla). Tämä selittyy sillä, että tällaisten lahjojen antamiseen liittyvät suhteet ovat luonteeltaan kannustavia eivätkä rohkaisevia tehdyn sopimuksen puitteissa.

Mutta alennukset, palkkiot, bonukset, lahjat (mukaan lukien käteinen), jotka eivät muuta tavaran hintaa sopimusehtojen mukaisesti, on katsottava omaisuuden vastikkeeksi.

Katso lisää tästä:

• Miten tavaroiden osto näkyy kirjanpidossa ;
• Miten kirjanpidossa otetaan huomioon käyttöomaisuuden vastaanotto ilmaiseksi ;
• Mitä materiaalikustannuksia tulee ottaa huomioon tuloveroa laskettaessa? .

Edistämisehto voidaan tarjota sekä suoraan sopimuksessa vastapuolen kanssa että erillisessä sopimuksessa, joka on sen erottamaton osa (Venäjän federaation siviililain 424 §:n 2 kohta). Maksuperusteena voi olla erityinen huomautus - hyvityslasku.

Kirjanpito: alennukset

Ilmoita kirjanpidossa kustannukset vähennettynä alennuksen määrällä, jos se on annettu ennen tavaroiden lähettämistä (PBU 10/99, kohta 6.5, Venäjän valtiovarainministeriön kirje 6. helmikuuta 2015 nro 07-04- 06 / 5027).

Toimittaja voi antaa alennuksen myöhemmin, kun tavarat on lähetetty ostajalle. Sitten ostajan tilaus riippuu useista tekijöistä:

• myytiinkö tavarat, joista alennus on saatu;
• milloin näiden tavaroiden myynti tapahtui: edellisenä tai kuluvana kalenterivuonna;
• kun työt suoritettiin, palveluita suoritettiin: edellisenä tai kuluvana kalenterivuonna.

Jos tavaraa ei ole myyty alennusten myöntämispäivänä, vähennetään vastaanotetun tavaran hintaa postittamalla:

Veloitus 41 (15) Credit 60

– tavaran kustannuksia on alennettu alennuksen määrällä perusasiakirjojen perusteella.

Veloitus 19 Credit 60

Jos tavarat, joista on myönnetty alennuksia, on myyty kuluvana kalenterivuonna, tee seuraavat kirjaukset kirjanpitoon:

Veloitus 90-2 Credit 41 (15)

– myytyjen tavaroiden kustannuksia oikaistu perusasiakirjojen perusteella myönnetyn alennuksen määrällä.

Veloitus 41 (15) Credit 60

– myyjän velkaa oikaistiin myönnetyn alennuksen määrällä.

Muuta ostoihin sisältyvää arvonlisäveron määrää riippumatta siitä, myytiinkö tavarat vai ei:

Veloitus 19 Credit 60

– ostoihin sisältyvä arvonlisävero peruutettiin tavarahintojen erotuksesta ennen alennuksen saamista ja sen jälkeen perusasiakirjojen ja korjauslaskun perusteella;

Debit 68 -alitilin "ALV-maksut" Hyvitys 19

– ALV palautettiin tavaran hankintahinnan erotuksesta ennen ja jälkeen alennuksen alkuasiakirjojen ja korjauslaskun perusteella.

Tämä seuraa ylläpitoa koskevien määräysten kohdasta 39 kirjanpito ja raportointi sekä kohdat 6.4, 6.5 RAS 10/99.

Jos tavarat on myyty edellisenä vuonna, niiden hankintahintaa ei oikaista. Kirjanpito heijastaa kuluvan vuoden viimeisen raportointikauden voittoa:

Veloitus 60 Credit 91-1

- tulot näkyvät alkuasiakirjojen perusteella alennuksella vastaanotettujen tavaroiden velan vähentämisenä toimittajalle (sis. alv).

Muuta ostoihin sisältyvää arvonlisäveron määrää riippumatta siitä, myytiinkö tavarat vai ei:

– ALV palautettiin tavaran hankintahinnan erotuksesta ennen ja jälkeen alennuksen alkuasiakirjojen ja korjauslaskun perusteella.

Tämän menettelyn soveltaminen kirjanpitotietojen muuttamiseen perustuu kirjanpito- ja raportointiasetuksen 39 §:ään ja PBU 9/99:n 7 §:ään.

Jos suoritetusta työstä (suunnitelluista palveluista) myönnetään kuluvana vuonna alennus, niin kirjanpidossa tulee huomioida niiden kustannusten lasku kirjaamalla:

Veloitus 20 (25, 26, 44, 91) Credit 60

– töiden (palveluiden) hintaa on alennettu alkuasiakirjoihin perustuvan alennuksen määrällä.

Muuta aiemmin vähennyskelpoisen arvonlisäveron määrää:

Veloitus 19 Credit 60

– ostoihin sisältyvä arvonlisävero peruutettiin töiden (palveluiden) kustannusten erotuksesta ennen ja jälkeen alennuksen saamisen perusasiakirjojen ja korjauslaskun perusteella;

Debit 68 -alitilin "ALV-maksut" Hyvitys 19

Tämä ilmenee kirjanpitoa ja raportointia koskevan asetuksen 39 kohdasta ja PBU 10/99:n kohdista 6.4, 6.5.

Jos työt (palvelut) on suoritettu edellisenä vuonna, niiden kustannuksia ei oikaista. Kuvaa kirjanpidossa kuluvan vuoden viimeisen raportointikauden voitto:

Veloitus 60 Credit 91-1

- tulot näkyvät alkuasiakirjojen perusteella alennuksella suoritetuista töistä (palveluista) (sisältäen arvonlisäveron) velan vähenemisenä urakoitsijalle.

Muokkaa ostoihin sisältyvän ALV:n määrää:

Veloitus 91-2 Hyvitys 68 alatili "ALV-laskelmat"

– arvonlisävero palautettiin töiden (palveluiden) kustannusten erotuksesta ennen ja jälkeen alennuksen perusasiakirjojen ja korjauslaskun perusteella.

Tämä menettely perustuu kirjanpitoa ja raportointia koskevan asetuksen 39 kohtaan ja PBU 9/99:n 7 kohtaan.

Kirjanpito: bonus

Bonuksen saamiseen liittyy kahden liiketapahtuman huomioiminen kirjanpidossa:

• alennuksen saaminen aiemmin lähetetyistä tuotteista (suoritetut työt, suoritetut palvelut);
• tavaroiden vastaanottaminen (töiden suorittaminen, palvelujen suorittaminen) myyjän (toimeksiantajan) syntyneiden saatavien vuoksi.

Kirjaa ensimmäinen liiketapahtuma alennuksen heijastamiseen tarkoitetulla tavalla.

Koska takaisin perityn velan määrä, joka on aiemmin kokonaan maksettu, kirjataan ennakkomaksuksi tulevaa (bonus)luovutusta vastaan ​​- ennakkomaksun arvonlisävero heijastaa tavalliseen tapaan (Venäjän valtiovarainministeriön 31. elokuuta 2012 päivätty kirje nro 03-07-15/118). Ilmoita kirjanpidossa bonustuotteen vastaanottaminen postitse:

Debit 68 -alitili "alv-maksut" Hyvitys 76 -alatili "alv-maksut myönnetyistä ennakkomaksuista"

- hyväksytty vähennettäväksi toimittajalle osana ennakkomaksua maksettua arvonlisäveroa;

Veloitus 41 (15, 20, 25, 26, 44, 91) Credit 60

- kuvastaa ylimääräisen (bonus) tavaralähetyksen (työmäärä, palvelut) kustannuksia, jotka on saatu liiallisen maksun vuoksi;

Veloitus 19 Credit 60

- Hyvitettyjen bonustavaroiden (suoritetut työt, suoritetut palvelut) arvonlisävero otetaan huomioon;

Debit 76 -alitili "alv-maksut myönnetyistä ennakkomaksuista" Credit 68 -alitili "ALV-maksut"

– palautettu arvonlisävero, joka on aiemmin hyväksytty vähennettäväksi myönnetystä ennakkomaksusta;

Debit 68 -alitilin "ALV-maksut" Hyvitys 19

- hyväksytty arvonlisäveron vähentämiseen hyvitetyistä bonustavaroista (työt, palvelut).

Tämä menettely seuraa tilikartan ohjeista (tilit 19, 68, 60 ja 76).

Kirjanpito: palkinnot, lahjat

Kannustimet lahjojen, palkkioiden muodossa, riippuen näiden käsitteiden taloudellisesta olemuksesta, tulisi ottaa huomioon joko alennuksina tai bonuksina.

Lähdeasiakirjat

Jos toimittaja on tarjonnut kannustimen, ostajan kirjanpitoa tulee oikaista vastaavasti. Kirjaa oikaisuoperaatio sopimuksen ehtojen mukaisesti laadittujen ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen, siihen liittyvän lisäsopimuksen tai muun asiakirjan perusteella (6. joulukuuta 2011 annetun lain nro 402-FZ 9 §:n 1 osa) . Käytännössä kirjanpitolausunto laaditaan useimmiten kirjanpidon alennuksista.

Tilanne: Pitääkö minun tehdä muutoksia lähetysluetteloon, kun saan toimittajalta alennuksen, joka liittyy tuotteen hinnan muutokseen?

Vastaus: ei, sinun ei tarvitse. Tämä selitetään seuraavasti.

Tavaran hintaa määrittäessään myyjä voi säätää sen alennuksesta riippuen erilaisia ​​ehtoja, eli tarjota alennusta (Venäjän federaation siviililain 485 §:n 3 kohta). Tavaran hinnan muutokseen liittyvän alennuksen myöntämisen ehto voidaan määritellä toimitussopimuksessa, sen lisäsopimuksessa tai muussa alennuksen määrän vahvistavassa asiakirjassa.

Tavaraa lähetettäessä laaditaan ensisijaiset asiakirjat, erityisesti organisaation johtajan hyväksymän muodon rahtikirjat (esim. lomakkeella nro TORG-12), joiden perusteella tavarat hyvitetään kirjanpitotileille (6. joulukuuta 2011 annetun lain nro 402-FZ 9 §:n 1 ja 4 osat).

Jos toimittaja antaa tulevaisuudessa alennuksen, joka alentaa tavaran kustannuksia, ostajan kirjanpitoon tulee tehdä asianmukainen oikaisu. Kirjaa oikaisuoperaatio sopimuksen ehtojen mukaisesti laadittujen ensisijaisten kirjanpitoasiakirjojen, siihen liittyvän lisäsopimuksen tai muun asiakirjan perusteella (6. joulukuuta 2011 annetun lain nro 402-FZ 9 §:n 1 osa) . Käytännössä kirjanpitolausunto laaditaan useimmiten kirjanpidon alennuksista. Kuvaa kirjanpidon kirjanpitolausunnon perusteella tavaran kustannusten lasku tarjotun alennuksen määrällä.

Näin ollen rahtikirjaan ei tässä tapauksessa tarvitse tehdä muutoksia. Samanlaisia ​​selityksiä on esitetty Venäjän liittovaltion verohallinnon 24. tammikuuta 2014 päivätyssä kirjeessä nro ED-4-15/1121.

PERUS: tulovero

Tuloveron laskemiseksi kannustin (alennus, bonus, palkkio, lahja) voi osapuolten sopimuksen mukaan:

• olla muuttamatta tavaroiden (työt, palvelut) hintoja;
• muuttaa tavaroiden hintoja (työt, palvelut).

Jos myyjä tarjoaa kannustimen, joka ei muuta tavaran (työt, palvelut) hintaa, tuloveron perustetta ei tarvitse oikaista. Tällaiset kannustimet on otettava huomioon osana liiketoimintaan kuulumattomia tuloja (Venäjän federaation verolain 8 §, 250 §). Samanlainen näkemys näkyy Venäjän valtiovarainministeriön 19. joulukuuta 2012 päivätyissä kirjeissä nro 03-03-06 / 1/668, 27. syyskuuta 2012 nro 03-03-06 / 1/506 , päivätty 3. huhtikuuta 2012 nro 03 -03-06/1/175, päivätty 16. tammikuuta 2012 nro 03-03-06/1/13.

Kertymämenetelmällä otetaan huomioon myyjän tarjoaman kannustimen muodossa olevat tulot laskettaessa tuloveroa sillä raportointi- (vero)kaudella, jota ne koskevat (Venäjän federaation verolain 271 §:n 1 kohta).

Jos sopimusehtojen mukainen kannustin muuttaa tavaroiden (töiden, palvelujen) hintaa ja se tarjotaan samalla raportointijaksolla (vero) kun tavarat myydään (jona työt on suoritettu tai palvelu suoritettu), oikaista Kuluvan raportointikauden (vero) veron peruste kannustimen määrälle (Venäjän federaation verolain 7 §, 274 artikla).

Mikäli tavaroiden (töiden, palvelujen) hinnan lasku vaikuttaa ostajan tuloverovelvoitteisiin menneillä raportointi(vero)kausilla, on aikaisemmilta raportointi(vero)kausilta toimitettava tarkistetut tuloveroilmoitukset.

Tilanne: miten ostaja voi ottaa tuloveroa laskeessaan huomioon nollahintaisen bonustuotteen vastaanottamisen?

Kirjaa bonustuote, jonka hinta on nolla, tulona lahjoitetusta omaisuudesta.

Jos ensisijaisissa asiakirjoissa on ilmoitettu nollahinta, se tarkoittaa, että ostajalla ei ole velvollisuutta maksaa sitä tai palauttaa sitä vastaanottaessaan omaisuutta. Ja jos on, niin myyjän ja ostajan välistä suhdetta tulisi pitää vastikkeena - lahjoituksena. Tämä seuraa Venäjän federaation siviililain 572 artiklan määräyksistä.

Verotuksessa vastikkeeton omaisuuden vastaanottaminen luokitellaan liiketoiminnan ulkopuoliseksi tuloksi. Määritä markkinahintojen perusteella nollahintaisen bonustuotteen saamisesta saadut tulot. Tämä menettely on vahvistettu Venäjän federaation verolain 248 artiklan 2 kohdassa ja 250 artiklan 8 kohdassa. Samanlaisia ​​selityksiä on esitetty Venäjän valtiovarainministeriön 19. helmikuuta 2015 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06/1/8096.

Yrityksen "Audit MSK" asiantuntijat jakavat edelleen kokemuksensa yritysten rahoituspalvelujen työntekijöiden ongelmien ratkaisemisesta.

Tämä julkaisu on omistettu alennusten antamisen yhteydessä tarjottavien palvelujen kirjanpitoon ja verokirjanpitoon.

Vuoden 2009 alusta lähtien yhtiö on päättänyt antaa kaikille uusille asiakkaille 10 %:n kerta-alennuksen. Tätä varten asiakkaan on toimitettava alennuskuponki.

Kuinka tehdä alennuksella tarjottujen palvelujen kirjanpito ja kirjanpito, jotta sinun ei tarvitse ottaa huomioon nettotuloksesta alennusta? Onko mahdollista ilmoittaa alennus erilliseksi riviksi maksulaskussa?

Vastaus.

Kun yritys tarjoaa alennuksia, on otettava huomioon Venäjän federaation valtiovarainministeriön asiantuntijoiden asema, jonka mukaan alennuksia voidaan tarjota:

a) alentamatta tavaroiden (palvelujen) hintoja;

b) laskemalla sitä.

Verolaskenta suoritetaan käytetystä vaihtoehdosta riippuen. Joten Venäjän federaation valtiovarainministeriön 24. kesäkuuta 2008 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06 / 1/365 mainittiin seuraava.

Art. Venäjän federaation siviililain 506 pykälän mukaan yritystoimintaa harjoittava toimittaja-myyjä sitoutuu toimitussopimuksen nojalla luovuttamaan tietyn ajan tai määräaikojen kuluessa hänen valmistamansa tai ostamansa tavarat ostajalle käytettäväksi yritystoimintaa tai muihin tarkoituksiin, jotka eivät liity henkilökohtaiseen, perhe-, kotitalous- tai muuhun vastaavaan käyttöön.

Artiklan 1 kohdan mukaisesti Venäjän federaation siviililain 516 mukaan ostaja maksaa toimitetuista tavaroista toimitussopimuksessa määrätyn menettelyn ja maksutavan mukaisesti.

Chap. Venäjän federaation verolain 25 "Yritystulovero" kappaleiden mukaisesti. 19.1 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 265 pykälän mukaan tuotantoon ja myyntiin kuulumattomat toimintakulut sisältävät kulut palkkion (alennus) muodossa, jonka myyjä maksaa (toimittaa) ostajalle tiettyjen sopimusehtojen täyttymisen vuoksi. erityisesti ostojen määrä.

Näin ollen, jos myyjän ja ostajan välillä tehdyn sopimuksen ehdoissa määrätään palkkion maksamisesta ostajalle sen seurauksena, että hän on täyttänyt tietyt sopimusehdot muuttamatta tavaran hintaa, silloin nämä kustannukset voidaan ottaa huomioon verotettaessa organisaation voittoja osana toiminnan ulkopuolisia kuluja kappaleiden perusteella. 19.1 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 265 pykälä. Vastaava kanta esitettiin valtiovarainministeriön 2.5.2006 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-04/1/411.

Ostajalle myönnettyihin alennuksiin ilmoittamalla kauppasopimuksessa tavaran alennettu hinta, 19.1 kohdan 1 momentti. Venäjän federaation verolain 265 §:ää ei sovelleta. Venäjän federaation valtiovarainministeriön kanta perustuu siihen, että tuotteen (palvelun) hinnan laskun myötä tulot ovat jo pienentyneet, eikä kuluja pitäisi lisätä. Venäjän federaation valtiovarainministeriö sallii vain sellaisten alennusten kulujen kirjaamisen tuloverotuksessa, jotka myyjä antaa ja maksaa ostajalle tiettyjen sopimusehtojen, erityisesti ostojen määrän tai maksun oikea-aikaisuuden (hinta) täyttyessä. ei muutu).

Tilanteessa, jossa alennus myönnetään kupongin perusteella - asiakirja, joka vahvistaa oikeuden alennuksen saamiseen. Kuponkipalvelujen myynti tarkoittaa alentamalla niiden hintaa tietyn liiketoimen puitteissa palvelujen myynnin (suorittamisen) yhteydessä. Arvon alenemisen vuoksi tulovero- ja arvonlisäverovelkojen määrä pienenee.

Kirjanpidossa PBU 9/99 "Organisaatioiden tulot" kappaleen 5 mukaisesti palveluiden myynnistä saadut tuotot kirjataan tuloiksi tavanomaisesta toiminnasta.

Samanaikaisesti PBU 9/99 "Organisation tulot" kohdan 6.5 mukaan tavaroiden myynnistä saadut tulot määritetään ottaen huomioon kaikki sopimuksen tarjoamat alennukset. Koska alennus annetaan ostajalle myyntihetkellä, myyjä antaa ostajalle välittömästi asiakirjat, jotka perustuvat tavaran hintaan alennus huomioiden. Muistutamme, että kirjanpidossa kaikki liiketapahtumat esitetään ensisijaisen kirjanpitotositteen perusteella, joka laaditaan liiketapahtuman yhteydessä. Tällainen vaatimus on vahvistettu 26. marraskuuta 1996 annetussa liittovaltion laissa nro 129-FZ "Kirjanpito". Näin ollen kirjanpito (ja verotus) hoidetaan yleisellä tavalla.

Kirjanpidossa palveluiden myyntitapahtumat alennus huomioon ottaen heijastuu seuraavasti:

• Dt 62 Kt 90-1 - heijasti palvelun myynnistä saatuja tuottoja, ottaen huomioon tarjotun alennus (palvelun hinta miinus 10 %);
• Dt 90-3 Kt 68 - ALV veloitetaan;
• Dt 90-2 Kt 20 - palvelun todelliset kustannukset, jotka on poistettu myynnistä;
• Dt 51 Kt 62 - ostajalta saadut varat;
• Dt 90-9 Kt 99 - heijastuu taloudelliset tulokset palveluiden myynnistä alennuksella.

Verolaskennassa kuponkialennukset eivät sisälly yhtiön kuluihin. Ne vähentävät myyntituloja, eli ne muodostavat vähennetyn tulon välittömästi palvelujen myynnin (suorittamisen) yhteydessä, eivät sen jälkeen, kun ostaja täyttää tietyt ehdot (lain 19.1 kohta 1, 265 § 2, 249 §). Venäjän federaation verolaki). Palvelun hinnasta veloitetaan myös arvonlisävero, josta on vähennetty alennuksen määrä (Venäjän federaation verolain 1 § 154 § ja 4 § 166).

Kuponkeja käytettäessä tulee kiinnittää huomiota niiden käytön dokumentointiin.

Joten ostajalle annetuissa asiakirjoissa (suoritetut palvelut, kassakuitti tai tiukka ilmoituslomake) tarjotun alennuksen tulee näkyä.

Erityisessä sisäisessä asiakirjassa (esimerkiksi markkinointipolitiikassa) tulee ilmoittaa kuponkien jakelu- ja vastaanottotapa ja -ehdot. Nämä ehdot tulee liittää jokaiseen kuponkiin, kun se siirretään ostajalle. Tämä on tarpeen tulojen, tuloveron ja arvonlisäveron alennuksen kohtuullisuuden vahvistamiseksi.

Sovellettaessa alennuksia tavarayksikön (työn, palvelun) hinnan alennuksen muodossa, säännökset ovat voimassa. Venäjän federaation verolain 40 §. Veroviranomaisella on erityisesti oikeus tarkastaa hintojen soveltamisen oikeellisuus, jos verovelvollisen samanlaisille (homogeenisille) tavaroille (urakkaille, palveluille) poikkeaa yli 20 % hintatasosta. lyhyt aika (Venäjän federaation verolain 40 artiklan 2 kohta). Tällaista tosiasiaa todettaessa määritetään tavaroiden (töiden, palvelujen) markkinahinta. Jos alennuksen seurauksena tavaran (työ, palvelu) hinta osoittautuu yli 20 % alemmaksi kuin identtisten (homogeenisten) tavaroiden (työ, palvelu) markkinahinta, niin verotuksellinen tulo on lasketaan uudelleen markkinahinnan perusteella.

Johtopäätös.

Kun Yhtiö soveltaa kuponkeja, palvelun myyntihintaa alennetaan tietyn tapahtuman puitteissa, eli kuponkialennus ei ole kulu. Tältä osin säännökset momentin. 19.1 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 265 §:ää ei sovelleta tässä tilanteessa.

Kuponkijärjestelmän käyttöönotto olisi vahvistettava pakolliseksi markkinointipolitiikassa, jossa määritellään kuponkien myöntämisen ehdot ja menettely.

Tarjotun alennuksen määrä tulee näkyä ostajalle annetuissa asiakirjoissa erillisenä rivinä.

Kun tässä tilanteessa annetaan alennuksia, ostajat-organisaatiot eivät saa tuloja, kuten ei myöskään ole aineellista hyötyä ostajille-yksityishenkilöille.

Edellisessä artikkelissa keskustelimme retro-alennuksen myöntämisestä ja miten se vaikuttaa myyjän ja ostajan arvonlisäverovelvoitteisiin. Pysähdytään nyt siihen, kuinka se otetaan huomioon kirjanpidossa ja otetaan huomioon tuloveroa laskettaessa. Sanotaan vaikka heti, että näissä asioissa on enemmän valkoisia pisteitä kuin alv-kirjanpidossa.

Tulovero ja retro-alennus

Kun myyjä ja ostaja ovat allekirjoittaneet asiakirjan tavaran alennuksen antamisesta, sekä myyjän että ostajan on oikaistava verokirjanpitoa.

Myyjän tulojen lasku

Myyjän on mukautettava aiemmin kirjattuja tuloja. Jos tavarat lähetetään ja alennus annetaan samalla vuosineljänneksellä, vaikeuksia ei ole. Tuloveroilmoituksessa tuotto laskee jo myönnetty alennus huomioiden.

Jos alennus myönnettiin jo toisella vuosineljänneksellä ja ilmoituksen antamisen jälkeen, on päätettävä, onko tarpeen toimittaa päivitetyt tuloveroilmoitukset tavaroiden lähetysajalta.

Katso: myyjä ei tehnyt virheitä lähetysneljänneksellä - hän teki ilmoituksen ottaen huomioon tuolloin olleet tiedot. Hyödykkeen hinnan myöhempi muutos on uusi seikka. Joten on varsin loogista ottaa se huomioon vain sillä kaudella, jolloin sopimus retro-alennuksen antamisesta allekirjoitetaan.

No, kuten aina, tehtävämme ei ole aliarvioida veropohjaa. Jos tämä ehto täyttyy, tarkastajilla ei ole vaatimuksia.

Jos siis alennus myönnetään samana kalenterivuonna, jolloin tavara on lähetetty, niin helpoin tapa on vähentää tuloa nykyisessä tuloveroilmoituksessa (laskennassa).

Mutta entä jos tuote lähetettiin yhden vuoden aikana ja alennus myönnettiin seuraavana? Tämä voidaan selittää kahdella tavalla.

MENETELMÄ 1. Toimitamme päivitetyn ilmoituksen (laskelman) tavaroiden lähetysjaksolta Taide. 81 Venäjän federaation verolaki. Tässä selvennyksessä on ilmoitettava tulot ottaen huomioon annettu alennus (tietysti ilman arvonlisäveroa). Koska selvennyksen seurauksena ilmoituksen veron määrä on pienempi, sinun ei tarvitse maksaa mitään ylimääräistä (ei ole sakkoja tai jälkiä).

Tämän menetelmän haittana on sen työläisyys. Ja myös siinä, että tällaiset "miinus" selvennykset herättävät usein ei-toivottua veroviranomaisten huomiota.

Tämän menetelmän etuna on, että saat ylimaksun edelliseltä tilikaudelta tai alimaksu pienenee (mikä vähentää sakkoja, jos et ole maksanut tuloveroa ajoissa mistään ilmoituksesta).

MENETELMÄ 2. Retro-alennuksen myöntämisaikana kirjaamme sen osana ei-toimintakuluja aikaisempien tilikausien tappiona, joka on tunnistettu kuluvalla raportointi- (vero)kaudella e Taide. 54 Venäjän federaation verolaki.

Tämän menetelmän edut heijastuvat ensimmäisen menetelmän haitoihin: pienemmät työvoimakustannukset, vähemmän tarkastajien tarpeetonta huomiota. Valtiovarainministeriö ei myöskään vastusta tätä jälkialennusten laskentatapaa. , päivätty 23.6.2010 nro 03-07-11/267.

Valtiovarainministeriö ehdottaa yleisesti, että myyjän antaman retro-alennuksen heijastus otetaan huomioon oikaisuna menneisiin tilikausiin, samalla tavalla kuin verokirjanpidon virheiden korjaaminen. Valtiovarainministeriön kirjeet 29. kesäkuuta 2010 nro 03-07-03 / 110, 23. kesäkuuta 2010 nro 03-07-11 / 267. Tämä on kiistanalaista, mutta miksi? Valtiovarainministeriöhän antaa meille lisämahdollisuuksia. Ja jokainen voi valita itselleen parhaiten sopivan tavan.

Toisen menetelmän haittana on, että kaikki muutokset alentavat veropohjaa vain kuluvan vuoden osalta.

PÄÄTELMÄ

Ostajan viime vuoden lähetyksistä antama retro-alennus on helpompi heijastaa toisella menetelmällä - kuluvan kauden kuluiksi.

Ostajan hinnan säätö

Kun valitsee menetelmää saadun retro-alennuksen heijastamiseen, ostajan on myös parempi keskittyä siihen, ettei tuloveropohjaa aliarvioida. Retroalennuksen saatuaan hänen on muutettava tavaroiden ostohintaa verokirjanpidossa. Tämän seurauksena myös myytyjen tavaroiden kustannukset on laskettava uudelleen. Mutta milloin tämä pitäisi tehdä, riippuu tilanteesta.

TILANNE 1. Tuotteita, joista on saatu alennus, ei ole vielä myyty.

Tässä tapauksessa ostajalla ei ole vaikeuksia. On tarpeen vain vähentää niiden hankintakustannuksia saadun alennuksen määrällä ja Valtiovarainministeriön kirjeet nro 03-03-06/1/137, päivätty 20. maaliskuuta 2012, nro 03-03-06/1/13, päivätty 16. tammikuuta 2012.

TILANNE 2. Alennustuotteet myytiin samalla vuosineljänneksellä, jolloin alennus saatiin.

Tämä on myös yksinkertainen tilanne. Tuloveroilmoituksessa on helpointa vähentää välittömiä kustannuksia ostettujen tavaroiden hankintakustannusten muodossa. Jotkut kirjanpitäjät antavat tässäkin tilanteessa mieluummin retro-alennuksen ei-toiminnallisena tuotona - mutta voittopohjan koko ei tästä muutu.

TILANNE 3. Viimeisellä vuosineljänneksellä (tai jopa kuluneen vuoden aikana) myydyt "alennustuotteet".

Tässä tilanteessa sinun on mietittävä huolellisesti, miten retro-alennus heijastuu.

MENETELMÄ 1. Lähetä päivitetty ilmoitus myyntikaudesta tavarat, jotka myöhemmin alennetaan.

Tätä menetelmää suosittelevat joissakin kirjeissään Moskovan veroviranomaiset ja Moskovan liittovaltion veroviraston kirje nro 19-11/58920, päivätty 30. heinäkuuta 2006. Tietenkin selvitystä tehdessään he vaativat sekä tuloverorästien että sakkojen maksamista (jos selvitys toimitetaan ensiilmoituksen veronmaksupäivän jälkeen) Taide. 75 Venäjän federaation verolaki.

MENETELMÄ 2. Kirjaa saatu alennus kuluvan kauden tuloiksi.

Verolain sääntöjen mukaan menetelmää 1 tulisi kuitenkin soveltaa vain silloin, kun ostaja on vääristänyt edellisen kauden tiedot Taide. 81 Venäjän federaation verolaki. Ja meidän tapauksessamme ostaja ei ole vielä saanut oikeutta alennukseen tavaroiden lähettämisen ja myynnin aikana. Näin ollen hän ei vääristänyt aikaisempien kausien voittotietoja. Tätä lähestymistapaa tuki myös valtiovarainministeriön asiantuntija.

AIDONTA LÄHTEITÄ

Venäjän valtiovarainministeriön vero- ja tullitariffipolitiikan osaston konsultti

”Tuotot kirjataan sillä raportointikaudella, jonka aikana ne syntyvät. artiklan 1 kohta 271 Venäjän federaation verolaki.

Siksi, jos organisaatio esimerkiksi sai III vuosineljänneksellä alennuksen I vuosineljänneksellä ostetuista ja II vuosineljänneksellä myydyistä tuotteista, sillä on oikeus ottaa tämä summa huomioon tuloverotuksessa liiketoiminnan ulkopuolisena tulona. raportointi 9 kuukauden ajan. Lisäksi, vaikka alennus muuttaisi toimitetun tavaran hintaa toimittajan kanssa sovittaessa.

Tietenkin on helpompaa ja kannattavampaa heijastaa myyjältä saatu alennus tulona kuluvalla kaudella - sinun ei tarvitse tehdä tarkistettuja ilmoituksia, maksaa ylimääräisiä veroja ja maksaa sakkoja. Ei kuitenkaan ole takeita siitä, että tarkastajat tukevat tätä kirjanpitomenetelmää tarkastuksen aikana. Valtiovarainministeriö muuten selittää joissakin kirjeissään, että alennus tulee ottaa huomioon itsenäisenä tulona vain, jos se ei muuta ostetun tavaran kustannuksia ja sub. 19.1 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 265 §; Valtiovarainministeriön kirje 16.01.2012 nro 03-03-06/1/13. Siksi on turvallisempaa lähettää selvennyksiä ja mukauttaa tuotteen hintaa siitä päivästä lähtien, kun organisaatiosi vastaanotti sen. Mutta se on sinun päätettävissäsi, kuinka edetä.

Retro alennuskirjanpito

Myös tässä on vaikeuksia "alennustavaroiden" myyntiin liittyvien indikaattoreiden jälkilaskemisessa.

Kirjanpito myyjällä

Myyjän on alennusta tehdessään vähennettävä tuottoa.

TILANNE 1. Alennus myönnetään samana vuonna, kun tavarat lähetetään.

On olemassa useita tapoja ottaa huomioon jälkialennusten myöntäminen kirjanpidossa.

MENETELMÄ 1. Voit tehdä palautusmerkintöjä osalle tuloista, joka vastaa tarjottua alennusta, ja ALV:lle tästä erosta.

MENETELMÄ 2. Voit peruuttaa kaikki lähetettyjen tavaroiden myyntiin liittyvät ilmoitukset ja tehdä sen jälkeen suoria ilmoituksia sen myyntiä varten - mutta hinnoilla, jotka sisältävät alennuksen.

Huomio

Myyjän ei tarvitse käyttää tiliä 19 ”hankittujen arvojen arvonlisävero” KSF:n vähennyksen kuvastamiseksi.

Tätä menetelmää käyttävät usein ne organisaatiot, joiden kirjanpito-ohjelma ei salli vain osaa peruuttaa niihin lähetetyn asiakirjan summasta. Vaikka tällainen alennuksen heijastus osoittautuu hankalaksi.

MENETELMÄ 3. Voit tehdä käänteisiä merkintöjä, jotka vähentävät tuloja alennuksen määrä ja vastaava arvonlisäveron määrä.

TILANNE 2. Tavarat toimitetaan ostajalle yhden vuoden sisällä, alennus annetaan - seuraavana.

Huomioi vain tapaus, jossa viime vuoden raportti on jo toimitettu. Tällaisissa olosuhteissa myönnetty alennus voi näkyä muina kuluina samannimisellä alatilillä 91-2. Arvonlisäveron vähennys on tällöin kirjattava muihin tuloihin. Tilin 84 "Jätetyt voittovarat ..." koskettaminen on sopimatonta - loppujen lopuksi emme käsittele viime vuosien merkittävien virheiden korjaamista.

Kun valitset yhden tai toisen tavan heijastaa tarjottua retro-alennusta, ohjaa nykytilanteen lisäksi myös verokirjanpitoasi. On helpompaa, jos kausi ja periaate jälkialennusten heijastamisesta kirjanpidossa ja verokirjanpidossa osuvat yhteen.

Ostajan kirjanpito

Voit lukea siitä, kuinka valtiovarainministeriön asiantuntijat suosittelevat ottamaan huomioon hintojensa myöhemmän muutoksen varaston hinnassa mm.

Ostajan on retro-alennuksen saatuaan alennettava tavaran kauppahintaa. Ja viittaus siihen, että vaihto-omaisuuden hankintameno ei muutu, ei päde tässä tapauksessa. Valtiovarainministeriön asiantuntija I.R. ilmaisi toistuvasti samanlaisen kannan selvityksissään. Sukharev. Muuten, uuden PBU 5/2012 "Varastokirjanpito" -luonnoksen kohdassa 9 todetaan nimenomaisesti, että "toimittajalle maksetut ja (tai) maksettavat summat sisältyvät varaston hintaan ottaen huomioon kaikki palkkiot, alennukset ja muut rahastojen hankinnan yhteydessä organisaatiolle annettavat kannustimet niiden tarjoamisen muodosta riippumatta. On selvää, että tällainen lähestymistapa uhkaa joskus erittäin tylsillä uudelleenlaskelmilla (varsinkin jos tavarat kirjataan pois keskihintaan myynnin aikana).

Luonnos PBU 5/2012 lähetetty: valtiovarainministeriön verkkosivuilla→ osio "Kirjanpito" → "Asetusluonnokset"

Katsotaanpa, kuinka voit heijastaa retro-alennusta eri tilanteissa.

TILANNE 1."Alennustuotteet" ovat varastossa (ei vielä myyty). Sitten tällaisten tavaroiden kustannusten lasku päivänä, jona ostaja ja myyjä ovat allekirjoittaneet ensisijaisen asiakirjan, joka alentaa tavaroiden kustannuksia, voi näkyä:

• <или>käänteiset merkinnät:

Toiminnan sisältö	Dt	ct
Allekirjoituspäivästä alkaen sopimus tavaroiden kustannusten alentamisesta
STORNO Tavaran hankintakustannuksista vähennetään tavarantoimittajan antama retro-alennuksen määrä (ilman arvonlisäveroa)	41 "Tavarat"
STORNO Annetusta alennuksesta arvonlisäveron määrästä johtuvaa velan määrää myyjälle on alennettu		60 "Sovitukset tavarantoimittajien ja urakoitsijoiden kanssa"
STORNO Vähennettäväksi haettu arvonlisäveron alennettu määrä	68-alv	19 "hankittujen arvoesineiden ALV"

• <или>käänteiset ja lisäkirjaukset (ne voivat auttaa, jos ohjelma ei salli vain osan toiminnon peruuttamista):

TILANNE 2. Tavaroiden osto, myynti ja myöhempi retro-alennuksen saaminen osuvat yhteen kalenterivuoteen.

Tällöin jo myytyjen tavaroiden osalta voit vähentää kirjattujen kulujen määrää.

TILANNE 3. Tavarat ostetaan ja myydään yhden vuoden aikana ja seuraavana vuonna saadaan alennus. Huomioi vain tapaus, jossa viime vuoden raportti on jo toimitettu. Silloin on loogisempaa esittää alennuksen saaminen muina tuloina ja palautettavissa oleva arvonlisäveron vähennys muina kuluina.

Sekä myyjän että ostajan on melko vaikeaa heijastaa retro-alennuksia kaikkien sääntöjen mukaan - varsinkin jos niiden toimittamisen ja tavaran lähettämisen välillä on kulunut paljon aikaa. Siksi sopimuksessa on usein asetettu ehto, että toimittajalta saatu retro-alennus ei muuta tavaran hintaa. Aikaisemmin tämä riitti siihen, että toimittaja huomioi alennuksen itsenäisenä kuluna ja ostaja tulona (kirjanpidossa - muu ja verokirjanpidossa - ei-toiminta). Ja arvonlisäveroa tällaisesta alennuksesta ei voitu periä ollenkaan Liittovaltion veroviraston kirje, päivätty 01.01.2010 nro 3-0-06 / 63.

KESKUSTELEMME JOHTAJAN KANSSA

Nyt kaikki alennukset ja palkkiot, jotka liittyvät muiden kuin elintarviketuotteiden toimittamiseen, tulee katsoa näiden tavaroiden hinnan alentamiseksi (ellei tietenkään sopimuksessa määrätä, että tämä alennus alentaa myöhempien toimitusten hintaa). Tämä voi johtaa tarpeeseen maksaa ylimääräisiä veroja ja korkoja. Ja sekä myyjä että ostaja.

Useimmissa tapauksissa se on kuitenkin nyt vaarallista. Vain ostajalle maksettava korvaus tietyn ostomäärän saavuttamisesta ruokaa tavaroita, voimme sanoa, että se ei muuta hintaa. Koska tämä on kirjattu suoraan laissa kaupankäynnin valtion sääntelystä ja artiklan 4 kohta 28. joulukuuta 2009 annetun lain nro 381-FZ 9 §

Hyväksytty asetuksen "Organisaatiotulot" PBU 9/99 kohdan 5 mukaisesti. Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräys 6.5.99 nro 32n, tavaroiden myynnistä saadut tulot ovat tuloja tavanomaisesta toiminnasta, kirjataan kirjanpitoon PBU 9/:n kohdassa 12 lueteltujen ehtojen täyttyessä. 99, ja se hyväksytään määränä, joka vastaa kuittirahaa, muuta omaisuutta ja (tai) saatavien määrää (lauseke 6 PBU 9/99).

Jos alennus annetaan ostajalle välittömästi (viivytyksettä), myyjä heijastaa tavaran myynnin hintaan, joka sisältää alennuksen, korostamatta sitä kirjanpidossa erillisenä kirjauksena. Myyjä vahvistaa tavaroiden myynnin alennettuun hintaan, ja ostajalle tavaran todellinen ostohinta on hinta ottaen huomioon tarjottu alennus (PBU 9/99 kohta 6.5).

Jos organisaatio tarkastelee tuloja ja menoja suoriteperusteisesti, kirjanpitäjä pykälän 6 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 274 §:ssä vahvistetaan tulot verokirjanpidossa markkinahintojen perusteella, toisin sanoen ottaen huomioon tarjotut alennukset. Käteismenetelmässä tulo määräytyy ostajan maksaman summan mukaan. Tämä on tavaroiden hinta alennus huomioiden. Arvonlisäveron määrä lasketaan pykälän 4 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 166 pykälä, eli kaikki muutokset, jotka lisäävät tai vähentävät veron perustetta, otetaan huomioon.

Yleisimmät alennukset antavat ammattijärjestöt ostaessaan tavaroita tietyn määrän (kiinteälle summalle) ja maksaessaan myydyistä tavaroista mahdollisimman pian.

Tietyn määrän tavaroita ostettaessa alennus myönnetään, jos kerätään samannimistä tavaraa, ja määrätylle summalle ostettaessa tavara voi olla sekä homogeenista että eri nimikkeistöä. Toisen alennustyypin avulla myyjä voi stimuloida myyntiä, lisätä voittoja nopeuttamalla tavaroiden liikevaihtoa myynnin kasvun ja myynnin vähenemisen vuoksi. kiinteät kustannukset valituksia.

On myös muita alennuksia:

Juhlava;
- alennuskorttien omistajille myönnetyt alennukset;
- säästöjä jne.

Kaikenlaiset alennukset (jos ne annetaan välittömästi ostajan ostaessa tavarat) näkyvät osapuolten kirjanpidossa samalla tavalla niiden myöntämishetkellä.

Esimerkki:

LLC "Delta" päätti käydä kauppaa aamulla (7.00-10.00) tammikuun alusta alkaen 1 % alennuksella myyntihinnasta. Uusien sääntöjen ensimmäisenä kaupankäyntipäivänä organisaation kassa vastaanotti varat, jotka saatiin:

Aamulla - 100 000 ruplaa;
jäljellä olevina tunneina työpäivän loppuun asti - 450 000 ruplaa.

Myytyjen tavaroiden todelliset kustannukset olivat 400 000 ruplaa. Tavarat kirjataan ostohintoihin. Tässä tilanteessa alennusta ei anneta tiettyjä luokkia kuluttajille, mutta tiettyinä aikoina, mikä ei riko Venäjän federaation siviililain määräyksiä.

Järjestön kirjanpitoon tehdään seuraavat merkinnät:

D 50 - K 90-1- (100 000 + 450 000) = 550 000 ruplaa. - saanut varoja ostajilta;
D 90-2 - K 41- 400 000 ruplaa. - poistettiin myytyjen tavaroiden kustannukset;
D 90-3 - K 68- (550 000: 118 x 18) = 83 898 ruplaa. - ALV veloitetaan.

Myyjä voi tavaran kauppasopimuksessa määrätä, millä ehdoilla laskutuskaudella ostajalle annetaan alennusta myöhemmin ostettaessa tavaraa, mitattuna esimerkiksi prosentteina aiemmin ostettujen tavaroiden määrästä. . Ostaja saa määritellyn alennuksen vain, jos tavara ostetaan tulevaisuudessa, joten alennuksen ei tulisi näkyä myyjän kirjanpidossa ennen myöhempiä ostoja.

Esimerkki:

Toimitussopimuksen ehtojen mukaisesti ostajalle, joka osti tavarat Flora LLC:ltä ( huonekasveja) 200 000 ruplaa, mukaan lukien arvonlisävero 18% (30 508 ruplaa), myönnetään tulevaisuudessa ostetuista tuotteista 5%:n alennus kalenterikuukauden aikana tehdyistä ostoista.

Tammikuussa ostaja teki oston 210 000 ruplan arvosta. (sisältää arvonlisäveron 32 033 ruplaa), samalla kun se täyttää ehdon alennuksen myöntämiselle tulevaisuudessa ostetuista tuotteista.

Myyjän tammikuun kirjanpitoon on tehty seuraavat merkinnät:

D 62 K 90-1- 210 000 ruplaa. - heijastui tavaroiden myynnistä saadut tulot;
D 90-3 K 68- 32 033 ruplaa. - ALV veloitetaan.

Helmikuussa ostaja osti tavaroita 230 000 ruplan arvosta. (sisältää ALV 35 084 ruplaa).

Kun otetaan huomioon tarjottu alennus, tavarantoimittajalle suoritettiin maksu 218 500 ruplaa. (230 000 ruplaa - 230 000 ruplaa x 5%), sisältäen ALV 33 330 ruplaa.

Myyjän helmikuun kirjanpitoon on tehty seuraavat merkinnät:
D 62 K 90-1- 218 500 ruplaa. - tulot otetaan huomioon annettu alennus;
D 90-3 K 68- 33 330 ruplaa. - ALV veloitetaan.

Tässä tapauksessa alennus heijastuu sen tavaraerän myyntiin, jonka ostaminen antoi ostajalle oikeuden saada se. Tässä tapauksessa erillistä ilmoitusta sen heijastamiseksi ei vaadita.

Hinnan muuttaminen sopimuksen tekemisen jälkeen on sallittua myyntisopimuksessa määrätyissä tapauksissa ja ehdoilla (Venäjän federaation siviililain 424 artikla). Tässä tapauksessa tavarat toimitetaan kaupallisen lainan ehdoilla, ja ostajalle annetaan alennus ennenaikaisen maksun yhteydessä.

Ostaja voi saada oikeuden alennukseen vain ennenaikaisen maksun yhteydessä, joten tavaran lähetyshetkellä (tulojen kirjaaminen kirjanpitoon) ostajalla ei ole vielä oikeutta alennukseen. Tällöin ostajan velka toimitushetkellä näkyy organisaation kirjanpidossa tavaroiden täyden sopimushinnan perusteella, alennukset pois lukien.

Esimerkki:

Flora LLC toimitti tavaroita (huonekasveja) ostajalle 200 000 ruplaa. (sisältää arvonlisäveron 18%:n verokannassa 30 508 ruplaa). Sopimuksessa on kolmen kuukauden lisäaika. Sovitaan myös, että ennenaikaisen maksun yhteydessä ostajalle annetaan 0,1 %:n alennus tavaran hinnasta jokaiselta maksuaikaan jäljellä olevalta päivältä.

Ostaja maksoi tavarat 30 päivää aikaisemmin kuin sopimuksessa määrätty määräaika.
Tämän seurauksena hänelle myönnetyn alennuksen määrä oli 6 000 ruplaa, sisältäen arvonlisäveron 915 ruplaa.

LLC "Flora" verotuksellinen kirjanpitopolitiikka määräytyy "mukaan
lähetys".

Flora LLC:n kirjanpitoon on tehty seuraavat merkinnät:

D 62 - K 90-1- 200 000 ruplaa. - heijastui tavaroiden myynnistä saadut tulot;
D 90-3 - K 68- 30 508 ruplaa. - ALV veloitetaan;
D 51 - K 62(200 000 - 6 000) = 194 000 ruplaa. - kuvastaa tulon saamista alennus huomioon ottaen.
"Punainen puoli"

D 62 - K 90-1- 6000 ruplaa. - alennus myydyistä tuotteista.
"Punainen puoli"
D 90-3 - K 68- 915 ruplaa. - alennuksen määrälle oikaistu ALV.

Tässä esimerkissä budjettiin maksettava arvonlisäveron määrä sekä tavaran lähetyslaskun tiedot määräytyvät sopimushinnan perusteella ottamatta huomioon alennusta. Jälkeen dokumentointi myönnetystä alennuksesta oikaistaan ​​tavaroiden myynnin määrää (ja siten myynnin arvonlisäveroa).

Käytännössä käytetään laajalti "negatiivisten" laskujen muotoilua, jotka osoittavat alennuksen määrän ja arvonlisäveron määrän miinusmerkillä. Lasku laaditaan ja kirjataan myyntikirjaan alennuksen myöntämishetkellä.

Haluan huomauttaa, että tavaran lähetyksen jälkeen myönnetyt alennukset ovat erittäin hankalia kirjanpitoon - sinun on korjattava aiemmin myönnetyt asiakirjat, käännettävä merkinnät ja tehtävä muutoksia ilmoituksiin. Siksi on parempi olla myöntämättä alennuksia "takana", vaan tarjota niitä tulevia ostoksia varten.

Alennusten määrä voidaan asettaa ottaen huomioon edellisen tulokset
myynti, ne sisällytetään tuloihin tavaroiden myyntihetkellä,
ja niiden suunnittelussa ei ole vaikeuksia.

Melko usein myyjäorganisaatio tarjoaa asiakkaille mahdollisuuden osallistua ohjelmaan, jonka olemus voidaan ilmaista sanoilla: "Kun ostat kaksi tavaraa, kolmas on lahja." Tällaisen kampanjan ehtojen mukaan tavarat myydään sen osallistujille kiinteään hintaan, eikä bonuskertymäjärjestelmä edellytä tavaroiden hinnan uudelleenlaskentaa. Veroviranomaiset eivät pidä bonuksia alennuksena, vaan vastikkeettomana omaisuuden siirtona, jolla on useita kielteisiä seurauksia. Kuten tiedät, tulot kirjataan taloudellisen hyödyn lisäykseksi varojen (käteisen, muun omaisuuden) vastaanottamisen ja (tai) velvoitteiden takaisinmaksun seurauksena, mikä johtaa organisaation pääoman kasvuun (lain 2 kohta). PBU 9/99). Ilmaiseksi luovutettujen tavaroiden kustannukset ovat kustannuksia, jotka eivät liity tulon tuottamiseen (taloudellisia etuja ei johdeta), eikä niitä oteta huomioon osana myyjän kustannuksia tuloveroa laskettaessa (Venäjän verolain 16 §, 270 § liitto).

Tiedetään, että tavaroiden omistusoikeuden siirto vastikkeetta tunnustetaan myyntiksi, joka puolestaan ​​on arvonlisäveron alainen (Venäjän federaation verolain 146 artikla). Myyjällä on siis velvollisuus maksaa arvonlisävero lahjoitetun omaisuuden arvosta.

Ylimääräisten verojen välttämiseksi on suositeltavaa laatia markkinointipolitiikkaa ei periaatteen "kahden esineen ostaja - kolmas lahjaksi" mukaan, vaan alennusten muodossa edellä mainituilla tavoilla, ts. periaatteeseen ostaa "kolme tuotetta kahden hinnalla". Toisin sanoen, sisällytä tämä tuote asiakirjaan, joka myönnetään koko erän lähetystä varten. Lisäksi nämä kampanjat on perusteltava asianmukaisesti.

Esimerkki:

LLC "Flora" myy eläviä kasveja vähittäiskaupassa. Osana maaliskuun 8. päivälle omistettua kampanjaa, ostettaessa kaksi ruukkua Saintpauliaa (Uzambara violetti), kolmas tarjotaan ostajalle "ilmaiseksi". Yhden ruukun hinta on 118 ruplaa. (sisältää arvonlisäveron 18 ruplaa). Yhden ruukun hinta Saintpaulialla - 70 ruplaa. Tavarat kirjataan ostohintoihin.

Kahdesta kukkaruukuista ostaja maksaa: 118 ruplaa. x 2 kpl. = 236 ruplaa.
Koska ostajalle annettiin toinen kukka ilmaiseksi, kauppa on tarpeen virallistaa kolmen tavarayksikön myymiseksi 236 ruplaa.

Siten jokainen kukkaruukku myydään hintaan:
236 ruplaa: 3 kpl. = 78,67 ruplaa.

Yrityksen kirjanpitoon tehdään seuraavat kirjaukset:

D 50 - K 90- 236 ruplaa. - heijastui tavaroiden myynnistä saadut tulot;
D 90 - K 41- (70 ruplaa x 3 kpl.) = 210 ruplaa. - kirjattu pois tavaroiden kustannuksista;
D 90 - K 68- (236 ruplaa: 118 x 18) = 36 ruplaa. - ALV veloitetaan.

Kirjanpitorekistereihin on tehtävä merkintä kolmen tavarayksikön myynnistä hintaan 78,67 ruplaa. ja laatia varaston alaskirjauksesta laki.

Toimittajien alennuksista, bonuksista, lahjoista ja palkkioista on nykyään tullut ase ostajakilpailussa. Tilanne on selvä: alhainen hinta houkuttelee ostajia, ja myyjä ansaitsee enemmän, koska liikevaihto kasvaa. Kuinka ottaa huomioon alennusten antaminen kirjanpidossa ja verokirjanpidossa. Kerromme sinulle artikkelissa.

Alennustyypit

Toimittaja antaa alennuksia, jos ostaja selvästi täyttää sopimuksessa määrätyt ehdot tai muista syistä.

Ostajan ja toimittajan välisen vuorovaikutuksen muodosta riippuen on olemassa seuraavan tyyppisiä alennuksia:

• Tavaroiden hinnan alentaminen. On monia syitä alentaa tuotteen hintaa hinnastossa ilmoitettuun hintaan. Tällainen alennus voi johtua tavaroiden myyntikaudesta, ostetun erän koosta, jälleenmyyjäsopimuksesta jne.
• Palkinto. Tällaisen alennuksen saavat pääsääntöisesti kanta-asiakkaat saavuttaessaan tietyn toimitusmäärän, tavaroiden oikea-aikaisesta maksusta tai muista syistä.
• Hyödykebonus. Ostaja saa useita yksiköitä veloituksetta samaa tuotetta, joka ostetaan toimitussopimuksen perusteella.
• Lahja. Ostaessaan tietyn määrän tavaroita ostaja saa lisätuotteen. Itse asiassa tämä on yksi hyödykebonuksen vaihtoehdoista.

Alennusten ja palkkioiden kirjanpito

Jos alennus saadaan heti tavaran ostohetkellä, sitä ei tarvitse erikseen kirjata. Ostaja saa lähetysasiakirjat, jotka vahvistavat tietyn määrän tavaran ostamisen tietyllä hinnalla.

Toimittaja heijastaa tässä tapauksessa myynnistä saadut kirjanpitotulot, jotka perustuvat tavaroiden jo alennettuun hintaan (PBU 9/99:n kohta 6.5).

Myyjä määrittää myös tulon määrän arvonlisäveron ja tuloveron laskemista varten ottaen huomioon alennuksen (Venäjän federaation verolain kohta 1, 154 artikla, 4, 166 ja 249).

Annetun alennuksen huomioon ottaen syntyy laskuja, joiden perusteella myyjä muodostaa myyntikirjamerkinnät (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 28.5.2010 nro 03-07-11 / 216).

Jatko-alennus tai retro-alennus

Oikeus tällaiseen alennukseen johtuu siitä, että ostaja täyttää tietyt sopimusehdot. Tällöin myyjä muuttaa tavaran sopimushintaa sen myynnin jälkeen. Tässä on tärkeää ottaa huomioon yksi kohta, jonka sanelee artiklan 2 kohdan normi. Venäjän federaation siviililain 424. Tavaroiden hintaa on mahdollista muuttaa sopimuksen tekemisen jälkeen vain tässä sopimuksessa tai laissa määrätyissä tapauksissa ja ehdoilla. Siksi ostajan kanssa sopimusta tehtäessä on suositeltavaa määrittää siinä menettely ja hinnanmuutostapaukset. Jos sopimuksessa ei ole tällaista lauseketta, sitä on täydennettävä. Sinun on myös tehtävä muutoksia lähetyksen ensisijaisiin asiakirjoihin.

Kirjanpidossa myyjä oikaisee aiemmin kirjattua tuottoa. Jos alennus annetaan ostajalle raportointivuonna, jolloin lähetys on suoritettu, oikaisu tapahtuu tekemällä myyntitileillä kirjanpidon peruutuskirjauksia. Jos alennus myönnetään seuraavana vuonna, sen määrä kirjataan osaksi muita kuluja. Toimitettujen tavaroiden hintaa ei tarvitse oikaista.

Myyjä on velvollinen laatimaan korjaavan laskun, jos lähetettyjen tavaroiden kustannukset (suoritetut työt, suoritetut palvelut, luovutetut omistusoikeudet) muuttuvat, mukaan lukien niiden hinnan tai määrän (volyymin) muutoksesta (3 kohta, lauseke). 3, Venäjän federaation verolain 168 §). Vaikka tavaroiden (töiden, palvelujen) kustannusten lasku tapahtuisi lähetysajan jälkeen, päivitettyä ilmoitusta lähetysjaksolta ei toimiteta.

Oikaisulasku laaditaan viimeistään viiden päivän kuluessa siitä, kun ostajalle on ilmoitettu tavaran (työt, palvelut, omistusoikeudet) hinnanmuutoksesta. Ostajan suostumus alennuksen saamiseen voi vahvistaa sopimuksen tai siihen liittyvän lisäsopimuksen, joka osoittaa, että osapuolet ovat sopineet alennuksen antamisesta. Ostajalle voidaan ilmoittaa alennuksesta muulla asiakirjalla, esimerkiksi tiedotuskirjeellä. Tärkeintä on, että ensisijaisen asiakirjan, joka vahvistaa ostajan suostumuksen alennuksen saamiseen, allekirjoittivat molemmat kaupan osapuolet. Ilmoitusasiakirja voi sisältää vain myyjän allekirjoituksen (Venäjän liittovaltion verohallinnon kirje 12.03.12 nro ED-4-3 / [sähköposti suojattu]).

Annetut jälkialennukset eivät oikaise arvonlisäveroa siltä ajanjaksolta, jolloin tavaroiden (töiden, palvelujen) myynti tapahtui.

Retro-alennuksessa on toinenkin hienous. Jos ostaja on jo maksanut tavarasta myyjälle kokonaisuudessaan, eikä toimittaja palauta ostajalle alennuksesta syntyvää erotusta, tämä ero katsotaan tulevia toimituksia vastaan ​​saatuna ennakkomaksuna. Ja tämä velvoittaa myyjän laskemaan arvonlisäveron saadun ennakkomaksun määrästä.

Ostaja palauttaa vastaanotetun korjauslaskun (tai poistoasiakirjan) perusteella talousarvioon maksettavaksi hyväksytyn arvonlisäveron tavaroiden (työt, palvelut, omistusoikeudet) alkuperäisestä hinnasta. Vain veron määrä palautetaan osasta, joka johtuu toimitettujen tavaroiden (työt, palvelut, omistusoikeudet) kustannusten laskusta (Venäjän federaation verolain 170 §:n 4 kohta, 3 kohta). Ostaja kirjaa korjauslaskun myyntikirjaan.

tulovero

Tavaran hinnan lasku (alennuksen antaminen) vähentää myyjän aiemmin kirjaamaa myyntituloa. Siksi myyjällä on oikeus alentaa saamiensa tulojen määrää tarjoamalla ostajalle alennusta ja vastaavasti velvollisuutta maksaa tuloveroa.

Tätä varten myyjän on toimitettava päivitetty ilmoitus raportointikaudelta, jonka aikana lähetys tapahtui. Myyjä ilmoittaa ilmoituksessa alennuksen määrällä vähennetyn myyntitulon ilman arvonlisäveroa. Siinä tapauksessa, että lähetys ja alennuksen antaminen kuuluvat samaan raportointijaksoon, sinun on yksinkertaisesti korjattava verokirjanpitotietoja.

Veronmaksajalla on oikeus laskea uudelleen veropohja ja veron määrä siltä kaudelta, jonka aikana on paljastunut aikaisempaan verotuskauteen liittyvät virheet (vääristymät), jotka ovat johtaneet veron liialliseen maksamiseen (lain 3 momentin 1 momentti, 54 §). Venäjän federaation verolaki). Alennuksen antaminen johtaa paisuneiden tulojen syntymiseen verokirjanpidossa. Siksi myyjällä, joka on antanut alennuksen hinnanalennuksen muodossa, on oikeus tarkistaa tuloveropohjaa sillä ajanjaksolla, jolloin sopimukseen tehtiin vastaavat muutokset (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 6.23.10 No. . 03-07-11 / 267). Alennuksen määrä kirjataan osana liiketoiminnan ulkopuolisia kuluja, edellisten verokausien tappiona, joka ilmenee kuluvalla raportointi- (vero)kaudella.

Rekisterinpitäjät uskovat, että edellä käsiteltyä tilannetta ei säännellä normi alakohdalla. 19.1 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 265 pykälä. Eli palkkio (alennus), jonka myyjä maksaa (toimittaa) ostajalle tiettyjen sopimusehtojen, erityisesti ostojen määrän, täyttymisen vuoksi, ei heijastu myyjän ei-toiminnallisiin kuluihin eikä ostajan liiketulot.

Valtiovarainministeriön virkamiehet väittävät, että ostajalle tavaran hinnan tarkistuksesta annettua alennusta ei ostaja huomioi tulona tuloveron perustetta määritettäessä. Ostaja kirjaa ostetut tavarat verokirjanpitoon hintaan, jossa otetaan huomioon annettu alennus (Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje 16.01.12 nro 03-03-06 / 1/13).

Ostajan käteisbonus

Toinen ostajan kannustintyyppi on palkkion maksaminen hänelle, ns. alennus muuttamatta sopimushintaa. Tällaisen alennuksen antaminen ei velvoita myyjää oikaisemaan ensisijaisia ​​kirjanpitotositteita (laskuja), oikaisemaan kirjanpitoon kirjattujen tavaroiden myynnistä saadun tuoton määrää.

Preemion antaminen virallistetaan joko ilmoituksella ostajalle (hyvityslasku) preemion (korvauksen) toimittamisesta hänelle tai vastaavan sisältöisellä kahdenvälisellä toimella. Bonuksen myöntämisen vahvistavassa asiakirjassa on oltava laskelma sen määrästä, viittaukset bonuksen myöntämistä koskeviin sopimusehtoihin sekä ensisijaisiin kirjanpitoasiakirjoihin vaadittavat tiedot (lain nro 129- 9 §). FZ).

Kirjanpitäjä ottaa huomioon ostajalle toimitussopimuksen ehtojen mukaisesti kertyneen palkkion osana tavanomaisen toiminnan kustannuksia (PBU 10/99, 5 kohta). Koska ostajan bonus on tarkoitettu edistämään tavaroiden myyntiä, voidaan ostajan saatavien oikaisun määrä kirjata tilille 44 "Myynnin kulut".

Myyjän ostajalle antamat bonukset eivät vähennä myyjän arvonlisäveropohjaa, eikä se johda veropohjan syntymiseen ostajalle (kirjeet 1.12.2011 nro 10 nro 03-07-14/31 , 25.10.07 nro 03-07-11/524).

On huomattava, että kun toimittajan tarjoamaa palkkiota ei makseta ostajalle käteisenä, mutta kuitataan tulevista tavaratoimituksista, niin preemion myöntämispäivänä (dokumentoimalla sen laskelma ja ilmoittamalla ostajalle esim. hyvityslaskulla) preemion määrä kirjataan ennakkomaksuksi. . Tämän vuoksi toimittaja on velvollinen laskemaan arvonlisäveron arvioitua verokantaa käyttäen tällaisen palkkion määrästä saadusta ennakkomaksusta (2 momentin 1 momentti, 167 §, 2 momentti, 1 momentti, 154 §, 4 momentti, pykälä). Venäjän federaation verolain 164 §).

tulovero

Organisaation kulut asiakkaille maksettujen vakuutusmaksujen muodossa, kun nämä täyttävät ostomäärää koskevan sopimuksen ehdot, kirjataan ei-toiminnallisiksi kuluiksi (Venäjän federaation verolain 265 artiklan 19.1 kohta 1). ).

Samaan aikaan normit sub. 19.1 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 265 artiklaa sovelletaan vain myyntisopimuksiin. Maksullisten palvelujen suorittamista koskevien sopimusten alennukset (preemiot) kirjataan alakohdan mukaisesti osana toiminnan ulkopuolisia kuluja. 20 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 265 pykälä. Pääasia on, että kulut täyttävät 1 momentissa asetetut kriteerit. Venäjän federaation verolain 252 mukaisesti, nimittäin ne olivat taloudellisesti perusteltuja ja dokumentoituja.

Ostajalle toimittajalta saadun palkkion määrä on liiketoiminnan ulkopuolinen tulo (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 07.05.10 nro 03-03-06/1/316).

Päättäessään maksettujen vakuutusmaksujen verotuksesta tavarantoimittajan tulee ottaa huomioon tekemiensä sopimusten ehdot. Erityisesti sopimuksessa on syytä mainita, että ostajalle maksettava palkkio ei johda myyntihintojen oikaisemiseen, vaan se yksinkertaisesti pienentää ostajan velkaa, jos ostaja täyttää tietyt ehdot. Ilman tätä valvontaviranomaiset voivat pitää palkkiota maksuna kauppaverkoston myyjälle tarjoamasta palvelusta. Tämä johtaa arvonlisäveron kohteen syntymiseen ostajalle - kauppaverkostolle, ja näin ollen tarpeeseen sisällyttää nämä määrät veropohjaan, laskea arvonlisävero ja laatia laskuja. Loppujen lopuksi, jos tarkastelemme palkkiota tavaroiden kustannuksiin sovellettavien alennusten muotona, toimittajan on mukautettava myynnin veropohjaa ja hyväksyttävä "liian" laskettu arvonlisävero vähennykseksi, ja ostajan on mukautettava omaa myyntiään. vähennykset ja arvonlisäveron palauttaminen. Samanlaiset päätelmät sisältyvät Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätökseen 17. marraskuuta 2011 nro VAC-11637/11.

Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 7. helmikuuta 2012 antamassa päätöksessä nro 11637/11 todetaan, että tietyn tavaramäärän ostosuhde on erityisen toimitussopimuksen kohteena. eikä se ole suhde palvelujen tarjoamiseen maksua vastaan. Tältä osin, kun tavaroiden ostaja on vastaanottanut, korvausta tietyn arvonlisäveron ostomäärän saavuttamisesta ei lasketa. Tämän vahvistivat myös Venäjän federaation valtiovarainministeriön virkamiehet 17. toukokuuta 2012 päivätyssä kirjeessä nro 03-07-14 / 52.

Tavarat kuormassa

Ylimääräisten ilmaisten tavaroiden lähetys on yksi alennusten vaihtoehdoista. Kannustaakseen ostajaa lisäämään ostettujen tavaroiden (tuotteiden) määrää ja valikoimaa, myyjä asettaa sopimuksessa ehdon tietyn määrän samaa tuotetta koskevan bonuksen myöntämiselle, jos ostaja täyttää kauppasopimuksen ehdot. toimitussopimus (esimerkiksi kuukausittaisen ostomäärän perusteella). Samalla sopimuksen mukaan toimitettujen tavaroiden hinta ei muutu, joten toimittajalla ei ole velvollisuutta tehdä korjauksia kaupan aikana ostajalle lähetettyihin lähetysasiakirjoihin ja laskuihin.

Lisätavaramäärän siirtoa ostajalle bonuksena ei voida kutsua lahjoitukseksi, koska ostaja saa lisätavarat vain, jos hän täyttää sopimuksen ehdot kuukausittaisesta ostomäärästä (2 kohta, 1 kohta, pykälä) Venäjän federaation siviililain 572).

Kirjanpidossa toimitussopimuksen ehdot täyttäneelle ostajalle luovutetun tavaran todellinen hankintameno näkyy tavanomaisen toiminnan kuluissa myyntikuluina. Bonuserää siirrettäessä toimittaja ei oikaise tavaroiden myynnistä aiemmin kirjattujen tuottojen määrää.

Bonustuotteen luovutuksen maksuttomaksi tunnustamisesta voi syntyä erimielisyyttä veroviranomaisten kanssa. Tavaran toimittaja onkin lahjoittaessaan velvollinen määrittämään arvonlisäveron veropohjan, joka on sama kuin tavaroiden normaali myyntihinta (markkinahinta ilman arvonlisäveroa). Koska myynnin bonusosuuteen liittyvä arvonlisävero maksetaan omista varoista, se voidaan sisällyttää kirjanpitoon varsinaisen toiminnan kuluiksi myyntikuluina. Siirrettäessä bonustuotteen ostajalle myyjä laatii laskun ja kirjaa sen myyntikirjaan.

tulovero

Voiton verotusta varten organisaation kulut palkkion muodossa, joka on maksettu ostajalle ostomääräsuunnitelman toteuttamisen seurauksena, sisältyvät ei-toiminnallisiin kuluihin (kohta 19.1, kohta 1). , Venäjän federaation verolain 265 artikla). Venäjän federaation verolaissa ei ole käsitettä - palkkio, joten bonustuote voidaan katsoa luontoissuoritukseksi. Tällaista tavaraa voidaan pitää lisämääränä, joka on toimitussopimuksen kohteena, tai muita tavaroita. Mahdollisuus hyväksyä bonustuote alennukseksi, joka on puettu luonnollisesti konkreettiseen muotoon, on mainittu liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 17. syyskuuta 2007 antamassa asetuksessa nro F04-6332 / 2007 (38166-A67-15), koska alennusten toteuttamismenetelmät voivat vaihdella, ja niiden verokirjanpitoa koskevat säännöt on kirjattu alakohdissa. 19.1 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 265 pykälä.

Viranomaiset antavat mahdollisuuden ottaa tuloveroa laskettaessa huomioon bonusohjelman toteuttamiseen liittyvät kustannukset, jos bonuksien tarjoamisella pyritään houkuttelemaan uusia tai säilyttämään olemassa olevia asiakkaita (Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje, päivätty 08.11.11 nro 03-03-06/1/729). Tässä tapauksessa bonuksen antamisen kustannus on niiden hankintakustannus tai bonuksena siirrettyjen tuotteiden valmistukseen tarvittavien välittömien kustannusten määrä.

Ostajan on kannattavampaa olla kirjaamatta bonustuotteen kustannuksia kuluksi. Tai ohjata bonustuotteen kuittia ostona toimittajan tarjoaman käteisbonuksen kustannuksella. Veroviranomainen voi nimittäin vaatia bonustuotteen vastaanottanutta ostajaa ottamaan ”lahjan” huomioon osana liiketoiminnan ulkopuolista tuloa. artiklan 8 kohta Venäjän federaation verolain 250 ( Venäjän federaation valtiovarainministeriön 1.19.2006 päivätty kirje nro 03-03-04 / 1/44).

Veronmaksajalla on oikeus alentaa ostettujen tavaroiden myynnistä saatuja tuloja niiden hankintamenolla, joka on määritetty verotuksen kirjanpitopolitiikan mukaisesti (Venäjän federaation verolain 268 artikla). Jos tunnistat bonustuotteen ilmaiseksi, joudut hyväksymään, että organisaatiolle ei ole aiheutunut kuluja tämän tuotteen ostamisesta, joten sen myynnin yhteydessä verotettava voitto ei pienene.

Tuomarit yhtyvät kuitenkin veronmaksajien näkemykseen väittäen, että veloituksetta saatua omaisuutta myyessään yrityksellä on oikeus alentaa saamaansa tuloa markkina-arvollaan. Näin ollen, jos verovelvollinen huomioi vastikkeetta saadun bonuksen arvon osana liiketoiminnan ulkopuolista tuloa, niin sen toteuttaminen antaa oikeuden alentaa kulutuloa eläkkeelle jääneen omaisuuden arvon muodossa.

Ostaja joutuu taistelemaan tuomioistuimessa oikeudesta alentaa bonusten myynnistä saatuja tuloja niiden markkina-arvolla. Samalla sillä on painavia argumentteja väitteen voittamiseen. Loppujen lopuksi kaksinkertainen verotus on laitonta, verovelvollisen tuloihin sisältyviä summia ei voida sisällyttää uudelleen hänen tulojensa koostumukseen (Venäjän federaation verolain 248 §:n 3 kohta, liittovaltion antimonopolin päätös Uralin piirin palvelu, päivätty 24. heinäkuuta 2008 nro F09-5246 / 08-C3, FAS Volgo - Vyatka piiri, päivätty 30.6.2006 asiassa nro A31-9216 / 19). Ostajat eivät saa bonustavaroita ilmaiseksi, vaan tiettyjen sopimusehtojen täyttämiseksi. Samalla sen verollinen arvo määritettiin, kun se sisällytettiin liiketoiminnan ulkopuolisiin tuloihin. Lisäksi mukaan artiklan 1 kohta Venäjän federaation siviililain 572, jos kyseessä on esineen tai oikeuden vastasiirto tai vastavelvoite, sopimusta ei katsota lahjoitukseksi. Tarkasteltavana olevassa tilanteessa tiettyjen sopimusehtojen täyttymistä voidaan pitää ostajan vastavelvoitteina.

Tyypilliset kirjanpitokirjaukset tavaroiden myynnistä alennuksilla on esitetty taulukossa 1:

Toiminnan sisältö	Veloittaa	Luotto
Ensisijainen toteutuskirjanpito
Heijastuneet tulot	62	90.1
ALV veloitetaan	90.3	68
Poistettu tavaran hinta	90.2	41
Alennuksen huomioiminen lähetysverokaudella
Myyntitulot kääntyivät	62	90.1
Käänteinen ALV	90.3	68
	76 "Ennakkomaksut"	68
Alennuksen kirjanpito seuraavalla verokaudella
Tulojen oikaisu	91.2	62
ALV-oikaisu	68	91.1
Ennakkomaksusta kertynyt arvonlisävero ostajalta saadun maksun ja velan erotuksena alennus huomioiden	76 "Ennakkomaksut"	68
Ostajalle maksetun palkkion huomioon ottaminen
Palkkion määrälle	44	62
Ennakkomaksusta kertynyt arvonlisävero ostajalta saadun maksun ja velan erotuksena alennus huomioiden	76 "Ennakkomaksut"	68
Ostajalle toimitettujen lisätavaroiden kirjanpito
Bonuksena toimitettujen tavaroiden kustannukset poistetaan	44	41
Ilmaissiirrosta veloitetaan ALV	44	68

Ostaja-alennusten verotukselliset yksityiskohdat näkyvät taulukossa 2:

Tilanne	arvonlisävero	tulovero
Alennus lähetyksen yhteydessä	Veropohja ja lasku laaditaan jo myyntihinnan aleneminen huomioon ottaen	Veropohja - tulot vähennettynä alennuksen määrällä
Retro alennus	Myyjä laatii oikaisulaskun ja hyväksyy arvonlisäveron vähennykseksi sen myöntämisaikana.	Veropohjaa oikaistaan: jos myyntitulon määrää on oikaistu, on toimitettava päivitetty ilmoitus. Jos alennus kirjataan kuluvan kauden ei-toiminnalliseksi kuluksi, selvitystä ei tarvitse toimittaa.
Palkinto	Jos ostajan ylimaksu hyvitetään tulevia toimituksia vastaan, arvonlisävero lasketaan ennakkoon	Kirjattu ei-toiminnallisiksi kuluiksi
Bonus	Myynnin arvonlisäveroa ei oikaista Arvonlisäveron peruste määräytyy bonuksena luovutetun tavaran markkina-arvosta, myyjä laatii 1 kappaleena laskun ja kirjaa sen myyntikirjaan	Kirjattu ei-toiminnallisiksi kuluiksi (kiista veroviranomaisten kanssa on mahdollinen)

Oletko kirjanpitäjä, mutta johtaja ei arvosta sinua? Luuletko, että tuhlaat hänen rahojaan ja maksat liikaa veroja?

Tule arvokkaaksi asiantuntijaksi johdon silmissä. Opi työskentelemään myyntisaatavien kanssa.

Virkailijakoulutuskeskuksella on uusi.

Koulutus on täysin etänä, annamme todistuksen.