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El resultado financiero es un aumento o disminución del valor del capital propio de la organización, formado en el proceso de su actividad empresarial durante el período del informe. En contabilidad, está determinado por el indicador de ganancias o pérdidas.

De acuerdo con el Reglamento sobre el mantenimiento contabilidad y estados financieros en Federación Rusa“ganancia (pérdida) contable es el resultado financiero final (ganancia o pérdida) identificado para el período de informe basado en la contabilidad de todas las operaciones comerciales de la organización y la evaluación de elementos hoja de balance».

Los principales indicadores de ganancia (pérdida) son:

Ganancia bruta, definida como la diferencia entre el producto de la venta de bienes, productos (obras, servicios) (menos IVA, impuestos especiales y otros pagos obligatorios) y el costo de los bienes vendidos, productos (obras, servicios);

Ganancia (pérdida) por ventas, definida como la diferencia entre la ganancia bruta y los gastos de administración y ventas;

Ganancia (pérdida) antes de impuestos, definida como la suma de la ganancia (pérdida) por ventas y otros ingresos, reducida por el monto de otros gastos;

Ganancia (pérdida) neta del período sobre el que se informa, definida como la diferencia entre la ganancia (pérdida) antes de impuestos y los impuestos y otros pagos obligatorios de la ganancia.

Todos estos indicadores están contenidos en el Formulario No. 2 "Estado de Pérdidas y Ganancias".

En el balance, el resultado financiero del período del informe no se refleja como un indicador independiente, sino que es una parte integral del indicador de ganancias retenidas (pérdida descubierta) calculado para todo el período de actividad de la organización.

para la formacion resultados financieros las actividades de la organización utilizan las cuentas 90, 91, 99.

La cuenta 90 "Ventas" está diseñada para registrar los ingresos y gastos de las actividades ordinarias.

La cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" se utiliza para registrar los ingresos y gastos de otras operaciones.

La cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" se utiliza para resumir la información sobre la formación del resultado financiero final de las actividades de la organización en el año del informe.

Este resultado se compone de los siguientes indicadores:

Resultado financiero de actividades ordinarias en correspondencia con una cuenta de 90;

Resultado financiero de otros ingresos y gastos en correspondencia con la cuenta 91;

El impuesto a la renta condicionado devengado (activos y pasivos tributarios permanentes), así como los montos de las sanciones tributarias adeudadas en correspondencia con las cuentas 68 “Cálculos sobre impuestos y tasas” y 69 “Cálculos sobre seguros y seguridad social”.

El débito de la cuenta 99 durante el año del informe refleja pérdidas (pérdidas, gastos), el crédito - ganancias (ingresos) de la organización. La comparación de la rotación de débito y crédito de la cuenta 99 para el período de informe muestra el resultado financiero final del período de informe.

Al final del año del informe, al compilar los estados financieros anuales, se cierra la cuenta 99. La entrada final en diciembre, el monto de la ganancia (pérdida) neta del año de informe se cancela de la cuenta 99 a la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)".

La construcción de la contabilidad analítica para la cuenta 99 debe proporcionar la formación de los datos necesarios para compilar un estado de pérdidas y ganancias.

Aquí está el esquema de contar 99.

Cuenta 99 "Pérdidas y ganancias"

Pérdidas por ventas (del crédito de la subcuenta 90-9 "Ventas") Pérdida por otros ingresos y gastos (del abono de la subcuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”) Gasto por impuesto a la renta condicional, obligación tributaria permanente (del abono de la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”) Sanciones tributarias por infracción a la legislación vigente (del abono de las cuentas 68 y 69 “Cálculos de seguridad social”) Saldo - pérdidas descubiertas

Utilidad de las ventas (del débito de la subcuenta 90-9) Utilidad de otros ingresos y gastos (del débito de la subcuenta 91-9) Renta condicional del impuesto a la renta, activo fiscal permanente (del débito de la cuenta 68) Saldo - beneficio neto

Ejemplo 1. La organización para el período bajo revisión recibió una ganancia de la venta de productos por un monto de 30,000 rublos; se identificaron materiales excedentes durante el inventario -3500 rublos; el pago de los servicios bancarios ascendió a 13.800 rublos; Se canceló la deuda de débito con un período de prescripción vencido por un monto de 1.300 rublos.

Se hará lo siguiente asientos contables.

El resultado financiero del período del informe es la ganancia antes de impuestos, igual a 21,000 rublos.

Contabilización de ingresos diferidos

Los ingresos recibidos en el período de informe, pero relacionados con los siguientes períodos de informe, se reflejan en el balance general como ingresos diferidos. Se dan de baja en los resultados financieros al comienzo del período sobre el que se informa al que se refieren.

Para contabilizar los ingresos recibidos (devengados) en el periodo sobre el que se informa, pero relacionados con periodos sobre los que se informa en el futuro, se pretende la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos”. Las siguientes subcuentas se pueden abrir para esta cuenta.

Subcuenta 98-1 “Rentas recibidas a cuenta de ejercicios futuros”. En el crédito de la subcuenta, en correspondencia con las cuentas de contabilidad de efectivo o liquidaciones con deudores y acreedores, renta o alquiler, pago de utilidades Publicas, tarifa de suscripción por el uso de las instalaciones de comunicación, ingresos por el transporte de pasajeros en boletos mensuales y trimestrales y otros ingresos recibidos en el período de informe, pero relacionados con períodos futuros.

Subcuenta 98-2 "Recibos libres de subvenciones". El crédito de la subcuenta refleja el valor de mercado de los bienes recibidos a título gratuito.

Los valores registrados en esta subcuenta se dan de baja con cargo a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”:

Para activos fijos e intangibles recibidos a título gratuito - a medida que se devenga la depreciación;

Para otros activos tangibles recibidos de forma gratuita, ya que se cargan en las cuentas de costos de producción (costos de ventas).

Subcuenta 98-3 “Próximos cobros de deudas por faltantes identificados en ejercicios anteriores”. En el crédito de la subcuenta, en correspondencia con la cuenta 94 “Deficiencias y pérdidas por daños a valores”, los montos de faltantes identificados en periodos de reporte anteriores (antes del año de reporte), reconocidos por los culpables, o montos adjudicados por la recuperación por parte del tribunal se reflejan. A su vez, se abona en la cuenta 94 estos montos en correspondencia con la subcuenta 73-2 “Cálculos de indemnización por daños materiales”.

A medida que se paga la deuda por faltantes, se acredita la subcuenta 73-2 en correspondencia con las cuentas de efectivo reflejando simultáneamente los montos recibidos en el crédito de la cuenta 91 (ganancias de años anteriores identificadas en el año que se informa) y el débito de la subcuenta 98-3 .

Subcuenta 98-4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los perpetradores y el costo de los valores perdidos”. En el crédito de la subcuenta, en correspondencia con la subcuenta 73-2, reflejan la diferencia entre el monto recuperado a los perpetradores por el material faltante y otros valores y el valor registrado en los registros contables de la organización. A medida que se paga la deuda, las diferencias correspondientes se dan de baja de la subcuenta 98-4 al crédito de la cuenta 91.

Las contabilizaciones típicas para contabilizar los resultados financieros se dan en la Tabla. 1.

Cuadro 1. Correspondencia de cuentas para contabilización de resultados financieros

5. Ingresos diferidos cancelados sobre los resultados del período sobre el que se informa
6. En el año que se informa, se identificaron los montos de déficit de años anteriores: -simultáneamente a la cancelación de la deuda -simultáneamente
7. Reflejada la diferencia entre la cantidad cobrada al culpable por el desabastecimiento o daño a la propiedad, y su valor en libros a medida que se paga la deuda: -simultáneamente
8. Mensualmente, el monto de la ganancia de otros ingresos y gastos, identificado al final del mes de informe, se atribuye a la cuenta de pérdidas y ganancias.
9. Mensualmente se carga a la cuenta de pérdidas y ganancias el importe de las pérdidas por otros ingresos y gastos, identificadas al cierre del mes sobre el que se informa.
10. Las subcuentas para la contabilización de ingresos y gastos generales se cerraron con asientos definitivos al final del año del informe: - se cancelaron los ingresos para la contabilidad de otros ingresos - se cancelaron los ingresos para la contabilidad de otros gastos
11. Responsabilidad tributaria permanente acumulada
12. Activo fiscal permanente acumulado
13. Gasto devengado por impuesto a las ganancias contingente, sanciones tributarias por infracción a la ley aplicable
14. Renta condicionada acumulada para el impuesto a la renta
15. La cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" se cerró mediante asientos de cierre al final del año de informe por la cantidad de: - ganancia neta - pérdida

Literatura utilizada: Bochkareva I. I., Levina G. G.
Contabilidad contabilidad financiera: libro de texto / I. I. Bochkareva, G. G. Levina;
edición profe. Ya. V. Sokolova. - M. : Máster, 2010. - 413 p.

Nesterov A. K. Contabilidad de resultados financieros // Enciclopedia de los Nesterov

La contabilidad de los resultados financieros debe llevarse a cabo de conformidad con la ley y las normas contables aplicables. Para la contabilidad correcta, correcta y oportuna de los resultados financieros, incluso con el fin de evaluar la efectividad de la actividad económica de la empresa, el proceso contable debe ajustarse adecuadamente en las empresas.

Tareas de contabilidad de resultados financieros.

Contabilización de resultados financieros

El sistema de contabilidad se basa en la observación sistemática y el registro de las transacciones comerciales. Las principales tareas de contabilidad se presentan en el diagrama:

Tareas Contables

Las operaciones comerciales relacionadas con el desempeño financiero de la empresa necesitan atención especial por parte del departamento de contabilidad de la empresa, siendo uno de los indicadores de la empresa. También es importante desde el punto de vista de la organización de la contabilidad interna de los indicadores relacionados que afectan el proceso de formación del resultado financiero y la evaluación final de la rentabilidad de la actividad económica de la empresa.

En esta sección de la contabilidad se recopila información contable sobre los hechos de la actividad económica con el fin de obtener información confiable sobre los resultados financieros, los cuales dependen de la determinación de los volúmenes reales. Al mismo tiempo, la necesidad de determinar el resultado financiero implica tener en cuenta la dependencia de las operaciones comerciales de su contenido y los hechos específicos correspondientes a los ingresos y gastos ordinarios y otros en el complejo de actividades económicas de la empresa.

La operación final para el período del informe en contabilidad es la determinación del resultado financiero, cuyo tamaño siempre depende de la viabilidad de la empresa. En sentido matemático, se representa por el resultado que se obtiene de la diferencia entre los ingresos y los costos de la empresa, y puede ser tanto positivo, es decir, utilidad, como negativo, es decir, pérdida. Veamos cómo se calcula el resultado financiero en la práctica.

¿Cuál es el resultado de la empresa?

Este indicador depende del volumen de ventas de bienes/servicios, la productividad de la propiedad de la empresa, los ingresos por transacciones no relacionadas con las ventas y muchos otros indicadores. El resultado financiero se puede expresar de la siguiente manera: la empresa recibe ingresos o pérdidas. Por lo tanto, la actividad de la empresa se considera como:

• Rentable si los ingresos recibidos cubren los costos incurridos;
• No rentable, cuando los costes (de producción y otros) superan a los ingresos.

Sin embargo, comienzan a analizar las actividades de la empresa, habiendo recibido ya los resultados del trabajo. Consideraremos cómo calcular el resultado financiero.

Resultado financiero: fórmula

El resultado del trabajo de la empresa en el período bajo revisión se muestra como ingresos por la venta del producto producido y el resultado financiero final, como ganancias y ganancias netas. Es sobre el tamaño de la ganancia neta, que es el resultado final, que el economista se guía. El cálculo se realiza por etapas, ya que el beneficio es un concepto ambiguo y existen varios tipos:

• Bruto;
• De la implementación;
• Antes de impuestos;
• Neto.

Comenzando el cálculo, el contador opera con las siguientes fórmulas:

1. Ganancia bruta (VP) \u003d V pr - C rt, donde V pr - ingresos por ventas, C rt - costo de los bienes vendidos;
2. Beneficio de las ventas (P r) = VP - KR - SD, donde KR y SD - costos comerciales / de gestión;
3. Beneficio antes de impuestos (P don) \u003d P r + D in - R in, donde D in y R in - gastos e ingresos operativos / no operativos;
4. Beneficio neto (NP) \u003d P don - N, donde N - impuestos y obligaciones fiscales.

Cómo determinar el resultado financiero en contabilidad.

El cálculo involucra cuentas de ventas (90), otros ingresos y gastos (91). El contador realiza cálculos mensuales de los totales, resumiendo el volumen de negocios en estas cuentas y transfiriéndolos a la cuenta de pérdidas y ganancias efectivas - 99.

La cuenta 90 se utiliza para contabilizar los resultados obtenidos de las principales actividades de la empresa. Todas las operaciones se generan en él según ciertas subcuentas. Los ingresos se acumulan en la cuenta del préstamo. 90/01. Esta cantidad se reduce por los costos generalizados:

• Costo de los bienes vendidos (cuenta 90/02);
• Costos por ventas (cuenta 90.07);
• Gastos administrativos (90,08);
• IVA/impuestos especiales (90,03);
• Tasas aduaneras si la empresa se dedica a operaciones de exportación (90.05).

Los resultados de los cálculos se muestran en la subcuenta 90.09. Al final del período mensual, el monto se compensa de la cuenta. 99, y al final del año toda la cuenta se pone a cero.

La contabilidad de los resultados obtenidos por la empresa de otras actividades se lleva a cabo en la cuenta. 91. Se acumulan ingresos similares según la cuenta K-tu. 91/01. Por ejemplo, estos podrían ser:

• Producto de la propiedad arrendada;
• Intereses recibidos sobre depósitos colocados en bancos;
• Las multas recibidas en las cuentas de la sociedad, pagadas por los socios por obligaciones de diversa índole, etc.

Según D-tu. 91/02 fija otros costos no productivos: multas, sanciones, impuestos devengados por las autoridades reguladoras, sanciones pagadas a las contrapartes y otros costos.

Al final del mes, el resultado de las operaciones enumeradas se calcula y se muestra en la subcuenta 91/09, y luego se corresponde con la cuenta. 99 cuenta. La cuenta se cierra al final del año.

en la cuenta 99 la utilidad neta se calcula como el resultado final de todas las actividades del año. Para K / que las cuentas reflejan ganancias, para D / que - la pérdida total. Además, la cuenta 99 se utiliza para reflejar los ingresos y gastos extraordinarios, así como las sanciones fiscales y el impuesto sobre la renta.

Los datos agregados se generan mensualmente en la cuenta. 99. Comparando sus volúmenes de negocios, se calcula el monto de la ganancia o pérdida, es decir, el resultado financiero. El saldo acreedor refleja la cantidad de ganancia y el saldo deudor refleja la pérdida. Al final del año, el saldo calculado 99 se transfiere a la cuenta de ganancias retenidas - 84, y se cierran todas las cuentas especificadas (90,91,99). Esta operación se denomina reforma de saldo.

Los principales asientos contables serán los siguientes:

Operaciones
De la actividad principal de la empresa:
ganancia recibida
pérdida permitida
De otras operaciones:
ganancia recibida
pérdida permitida
Al cierre del ejercicio, al reformar el balance, se derivó el resultado:
beneficio neto
pérdida neta

El resultado financiero de la actividad principal incluye la ganancia (pérdida) de las operaciones definidas por la organización como objeto de actividad. Para determinar este indicador, se utiliza la cuenta 90 "Ventas".

Esta cuenta refleja los ingresos y costos reconocidos de las operaciones que son objeto de las actividades de la empresa. En este caso, el monto de los ingresos por la venta de bienes, productos, realización de trabajos, prestación de servicios se refleja en el crédito de la cuenta 90-1 "Ventas" y el débito de la cuenta 62 "Acuerdos con compradores y clientes". Al mismo tiempo, el costo de los bienes, productos, trabajos, servicios vendidos se debita del crédito de las cuentas 43 "Productos terminados", 41 "Bienes", 44 "Gastos de ventas" y varios otros al débito de la cuenta 90 -2 “Ventas”.

De acuerdo con el Plan de Cuentas y las instrucciones para su aplicación a la cuenta 90 “Ventas”, se abren las siguientes subcuentas:

• 90-1 "Ingresos";
• 90-2 "Costo de ventas";
• 90-3 "Impuesto al Valor Agregado";
• 90-9 "Utilidad/pérdida en ventas".

La subcuenta 90-1 “Ingresos” tiene en cuenta la recepción de activos reconocidos como ingresos (ingresos de actividades definidas por la organización como ordinarias). El monto de los ingresos se refleja en el crédito de la cuenta 90 "Ventas" y el débito de la cuenta 62 "Liquidaciones con compradores y clientes". Al mismo tiempo, no se realizan entradas en el débito de la subcuenta especificada durante el año de informe.

La subcuenta 90-2 "Costo de ventas" tiene en cuenta el costo de ventas (gastos por actividades definidas por la organización como ordinarias), por lo que los ingresos se reconocen en la subcuenta 90-1 "Ingresos". En el momento del reconocimiento de los ingresos, el costo determinado por las transacciones relacionadas con los temas de la actividad de la empresa se debita del crédito de las cuentas 43 "Productos terminados", 41 "Bienes", 44 "Costos de ventas" y un número de otros para el débito de la cuenta 90 "Ventas", subcuenta 2 "Costo de Ventas".

En caso de que, de acuerdo con la política contable de la empresa, los gastos de naturaleza gerencial y comercial se reconozcan en el costo de los bienes vendidos, obras y servicios en su totalidad en el año de reporte de su reconocimiento como gastos de actividades ordinarias, el el costo de ventas se forma de acuerdo con los principios de "costos directos". En esta situación, los gastos se cancelan escribiendo al débito de la cuenta 90 "Ventas", subcuenta 2 "Costo de ventas" y crédito de las cuentas 26 "Gastos generales" y 44 "Gastos de venta".

Cuando es utilizado por una organización este método Condonación de gastos administrativos y comerciales en lugar de utilizar la subcuenta 90-2 “Costo de ventas”, se recomienda mantener dos subcuentas separadas de segundo orden. El primero de ellos refleja el costo formado en las cuentas 20 o 43 según los principios de "costos directos". El segundo es el monto de los gastos administrativos y comerciales de la empresa.

En la subcuenta 90-3 "Impuesto sobre el valor añadido" se tienen en cuenta los importes del impuesto sobre el valor añadido adeudados a recibir del comprador (cliente). Los montos del impuesto especificado se reflejan en el débito de la subcuenta en cuestión y el crédito de la cuenta 68-2 "Impuesto al Valor Agregado". El IVA se asigna para el pago en la factura.

Las entradas en las subcuentas 90-1 "Ingresos", 90-2 "Costo de ventas", 90-3 "Impuesto al valor agregado" se realizan de forma acumulativa (acumulativamente) durante el año de informe. Al mismo tiempo, no se realizan asientos en el crédito de estas subcuentas durante el año de informe.

Mensualmente, al comparar la rotación de débito total en las subcuentas 90-2 "Costo de ventas", 90-3 "Impuesto al valor agregado" y la rotación de crédito en la subcuenta 90-1 "Ingresos", el resultado financiero (ganancia o pérdida ) de las actividades ordinarias del mes que se informa . Este resultado financiero se debita mensualmente (facturaciones finales) de la subcuenta 90-9 “Pérdidas/ganancias por ventas” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Por lo tanto, la subcuenta 90-9 “Utilidad/pérdida de las ventas” tiene como objetivo identificar el resultado financiero (ganancia o pérdida) de las ventas del mes de informe. Al mismo tiempo, el orden considerado de las entradas en estas subcuentas conduce al hecho de que la cuenta sintética 90 "Ventas" no tiene saldo en la fecha del informe.

Al final del año del informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 90 "Ventas" (excepto la subcuenta 90-9 "Ganancias/pérdidas de ventas") se cierran mediante asientos internos en la subcuenta 90-9 "Ganancias de ventas". /pérdida".

La estructura de la cuenta 90 "Ventas" se presenta en la tabla 1.1.

Tabla 1.1 - Estructura de la cuenta 90 "Ventas"

Así, la regulación normativa de la contabilidad fija una rígida división de la cuenta principal en subcuentas. En este caso, las entradas no se realizan en la cuenta principal. Además, el resultado financiero revelado en esta cuenta no solo se cancela mensualmente para el propósito previsto, sino que también se acumula en una cuenta especial 90-9 "Ganancias / pérdidas de ventas" en la cuenta principal.

La contabilidad analítica en la cuenta 90 "Ventas" tiene como objetivo identificar la efectividad (rentabilidad) de la venta de ciertos tipos o grupos de productos (bienes), trabajos realizados y servicios prestados, así como por formas de venta, regiones y otros parámetros. Estos objetivos complejos hacen necesario llevar a cabo una contabilidad analítica en varias secciones: la primera dirección - por tipos de productos vendidos, por grupos de bienes, por trabajo específico realizado y servicios prestados; la segunda dirección - en las áreas de implementación; el tercero - por sectores de un mercado particular; el cuarto - sobre una base territorial, etc. La contabilidad analítica refleja los ingresos por ventas; impuesto al valor agregado e impuestos especiales; costo y resultado (ganancia o pérdida) de la venta por separado.

El Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa "Impuesto sobre la Renta de las Empresas" determina que, a efectos fiscales, los ingresos de la venta de productos (obras, servicios) se determinan en efectivo (para pagos que no son en efectivo como fondos para bienes ( obras, servicios) se reciben en cuentas en instituciones bancarias, y en liquidaciones en efectivo al recibir los fondos en la caja, pero bajo ciertas condiciones, o según el método de acumulación, es decir, la fecha de recepción del ingreso es el día del envío de bienes (ejecución de obras, servicios) y presentación de documentos de liquidación al comprador (cliente).

El método para determinar los ingresos por la venta de productos (obras, servicios) lo establece la organización en la disposición sobre política contable para un período largo (varios años) en función de las condiciones de gestión y contratos. Al mismo tiempo, no está permitido cambiar el método para determinar los ingresos por ventas durante el año fiscal de informe. El cambio en la política contable del año anterior debe explicarse en la nota explicativa de los estados financieros anuales.

La correspondencia de cuentas por operaciones para identificar el resultado financiero en la cuenta 90 "Ventas" se presenta en la tabla 1.2.

Tabla 1.2 - Correspondencia de cuentas de ventas por actividades ordinarias

El costo real de las obras o servicios de la producción principal se cancela
El costo de los productos semiacabados de producción propia vendidos al lado se canceló
Se da de baja el costo real de las obras o servicios de producción auxiliar.
Cancelado el costo real del trabajo o los servicios de las industrias de servicios y granjas
Cancelación de gastos comerciales generales por la venta de los productos de la empresa.
Valor contable dado de baja de los bienes vendidos
Gastos de venta cancelados
Cancelación del costo de los bienes vendidos
El valor contable (costo real) de los bienes enviados se canceló
Los montos de impuestos pagados de los ingresos por productos vendidos, obras, servicios (contabilidad "en el envío") IVA, impuestos especiales
Fin de la tabla 1.2
Montos devengados, IVA, impuestos especiales, pagados de los ingresos por productos vendidos, obras, servicios, si la política contable acepta la tributación "en pago"
Recibido al cajero, a la cuenta corriente producto de la venta de productos - contabilidad "en pago"
Pago recibido por los productos vendidos a la cuenta de liquidación de la empresa "en el envío"
Ingresos reflejados por la venta de productos (obras, servicios) "en embarque"
Utilidad cancelada por la venta de productos (obras, servicios)
Pérdida reflejada por la venta de productos (obras, servicios)

Se entiende por resultado financiero de otras actividades el resultado de todas las operaciones de la empresa, distintas de las operaciones propias de las actividades ordinarias, con excepción de las operaciones relacionadas con circunstancias comerciales de emergencia.

Para identificar el resultado financiero especificado se destina la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. El abono de esta cuenta refleja los cobros de activos reconocidos como operativos o no operativos, y su débito refleja los gastos correspondientes a estos cobros.

De acuerdo con el Plan de Cuentas y las instrucciones para su aplicación a la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, se pueden abrir las siguientes subcuentas:

• 91-1 "Otros ingresos";
• 91-2 "Otros gastos";
• 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos".

En la subcuenta 91-1 "Otros ingresos" de su préstamo, se tiene en cuenta la recepción de activos reconocidos como otros ingresos. Al mismo tiempo, no se realizan entradas en el débito de la subcuenta especificada durante el año de informe.

Los activos que están sujetos a reflexión bajo el crédito de la subcuenta en cuestión incluyen:

• - activos fijos, bienes materiales, dinero en efectivo y otros bienes encontrados en exceso en correspondencia con el débito de las cuentas 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58;
• - diferencias de cambio positivas en correspondencia con el débito de 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76 cuentas;
• - el importe de las sanciones pecuniarias en relación con el incumplimiento ( ejecución indebida) socios de contratos comerciales, es decir, multas, sanciones y decomisos en correspondencia con el débito de 50, 51, 52, 76 cuentas;
• - ingresos de la cancelación de cuentas por pagar al vencimiento del plazo de prescripción; sobre acciones y otros valores; intereses por cobrar sobre obligaciones de deuda; los dividendos adeudados sobre valores a largo plazo, así como los dividendos y otros ingresos por participación en organizaciones en correspondencia con el débito de la cuenta 76 en las subcuentas correspondientes;
• - los ingresos provenientes de operaciones sobre contribuciones al capital autorizado (reserva) de otras organizaciones, siempre que la evaluación de la contribución sea superior al valor de la propiedad transferida en correspondencia con el débito de la cuenta 58.

En la subcuenta 91-2 "Otros gastos", otros gastos se tienen en cuenta en su débito. Al mismo tiempo, no se realizan entradas en el crédito de la subcuenta especificada durante el año de informe.

Los gastos reflejados en la subcuenta especificada incluyen:

• - retiro del valor residual de los objetos depreciables en el momento de su venta, castigo por deterioro, obsolescencia, liquidación parcial, transferencia gratuita en correspondencia con las cuentas de crédito 01, 03, 04, 07;
• - el costo real de los materiales cuando se venden, cancelados debido a daños, transferidos sin cargo en correspondencia con el crédito 10 de la cuenta;
• - la diferencia entre la valoración de la contribución al capital autorizado, hecha en forma no dineraria, y el valor de la propiedad transferida en correspondencia con el crédito de la cuenta 58;
• - gastos registrados en las cuentas de costos de producción, de cuyo crédito se dan de baja como otros gastos en correspondencia con el crédito de las cuentas 20 y 23;
• - el costo real del trabajo y los servicios de las industrias de servicios y granjas que no se reconocen como las actividades normales de la organización en correspondencia con el crédito 29 de la cuenta;
• - el monto de la rebaja de materiales, productos terminados, bienes, realizados en los casos permitidos por la legislación vigente y los documentos reglamentarios en correspondencia con las cuentas de crédito 10, 41 y 43;
• - diferencias de cambio negativas en correspondencia con cuentas de crédito 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76;
• - multas, sanciones, confiscaciones reconocidas por la organización deudora y pagadas en correspondencia con cuentas de crédito 50, 51, 52 (76);
• - la cantidad de reservas para la depreciación de activos materiales, reservas para la depreciación de inversiones en valores y provisiones para insolvencias en correspondencia con cuentas de crédito 14, 59, 63;
• - cantidades cuentas por cobrar en relación con el vencimiento del plazo de prescripción, otras deudas que no sean realistas para el cobro en correspondencia con un préstamo de 62 o 76 cuentas;
• - el monto de los intereses por el uso de un préstamo o préstamo a corto plazo (largo plazo) en correspondencia con un préstamo de 66 o 67 cuentas;
• - las cantidades adeudadas por el pago de ciertos tipos de impuestos y tasas atribuibles a la cuenta de resultados financieros en correspondencia con el crédito 68 de la cuenta;
• - el monto de los salarios acumulados a los empleados, así como las deducciones obligatorias por necesidades sociales en el caso de que estos empleados se dediquen a actividades distintas de las actividades habituales de la empresa en correspondencia con las cuentas de crédito 70 y 69;

La subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos" está diseñada para identificar el saldo de otros ingresos y gastos del mes que se informa.

Los asientos al haber de la subcuenta 91-1 “Otros ingresos” y al débito de la subcuenta 91-2 “Otros gastos” se realizan de forma acumulativa, es decir, acumulativamente a lo largo del año que se informa.

Mensualmente, al comparar la rotación de débito en la subcuenta 91-1 "Otros gastos" y la rotación de crédito 91-2 "Otros ingresos", se determina el saldo de otros ingresos y gastos para el mes de informe. Este saldo se deduce de la subcuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos” por la facturación final de cada mes de informe a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Así, la cuenta sintética 91 “Otros ingresos y gastos” no presenta saldo a la fecha de presentación.

Al final del año sobre el que se informa, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (excepto la subcuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”) se cierran mediante asientos internos en la subcuenta 91 -9 “Saldo de otros ingresos y gastos”.

Para mejorar las capacidades de información de la contabilidad, una empresa puede establecer subcuentas adicionales a las cuentas principales.

La estructura de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" se presenta en el cuadro 1.3.

Tabla 1.3 - Estructura de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos"

Se lleva contabilidad analítica en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” para cada tipo de otros ingresos y gastos. Al mismo tiempo, la construcción de la contabilidad analítica de otros ingresos y gastos relacionados con la misma transacción comercial financiera debe permitir identificar el resultado financiero de cada transacción.

Cuando se enajena un bien depreciable como consecuencia de la enajenación de un castigo por término de su vida útil y por otros motivos, enajenación a título gratuito, se castiga a cargo el importe de la depreciación del activo fijo e intangible. de las cuentas “Depreciación de activos fijos”, 05 “Depreciación de activos intangibles” del abono de las cuentas 01 “Fondos básicos” y 04 “Activos intangibles”. El valor residual de los activos fijos e intangibles se debita del abono de las cuentas 01 y 04 al adeudo de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. En el débito de la cuenta 91, también se cancelan todos los gastos asociados con la enajenación de bienes depreciables (incluido el IVA sobre los bienes vendidos).

Con la enajenación de materiales y otros bienes no depreciables por venta, baja por daños, transferencia gratuita, su valor se castiga con cargo a la cuenta 91. El monto de la deuda de los compradores por la propiedad vendida se refleja en el el débito de la cuenta 62 "Conciliaciones con compradores y clientes" y el abono de la cuenta 91.

Cuando se realicen operaciones sobre aportes a los capitales autorizados de otras organizaciones y sobre aportes de participantes en una sociedad simple en propiedad comun camaradas con fondos no monetarios, suele haber una diferencia entre el valor de la propiedad transferida y la evaluación acordada de la contribución. Esta diferencia se refleja en función de su valor en el abono o adeudo de la cuenta 91 (el exceso del valor pactado sobre el valor contable se refleja en el adeudo de la cuenta 58 “Inversiones financieras” y el abono de la cuenta 91; a la inversa se en el débito de la cuenta 91 y en el abono de la cuenta 58).

Se pueden tener en cuenta los ingresos por participación en otras organizaciones:

• - sobre la recepción real de los fondos;
• - sobre el devengo preliminar de ingresos y anotaciones en cuenta.

En la primera opción, a medida que se reciben los fondos, se debitan las cuentas 50, 51, 52, 55 y se acredita la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

En la segunda opción, los ingresos devengados se integran en el siguiente asiento contable:

Cuenta de débito 76 "Acuerdos con varios deudores y acreedores" (por el monto de los ingresos de las contribuciones al capital autorizado de otras organizaciones, rentas y dividendos);

Abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (por la totalidad del importe de los ingresos devengados).

Los pagos recibidos sobre los ingresos se reflejan en el débito de las cuentas de efectivo (50, 51, 52, 55) y el crédito de la cuenta 76.

Los intereses recibidos por la provisión de fondos para uso de una organización se registran en registros contables de la misma manera que los ingresos por participación en otras organizaciones. El interés pagado por la provisión de los fondos de la organización para su uso generalmente se cancela con cargo a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" del crédito de las cuentas de efectivo.

Las deducciones a las reservas de valoración (por depreciación de bienes materiales, por garantía de inversiones en valores, por deudores dudosos) se reflejan en el cargo de la cuenta 91 y el abono de las cuentas 14 “Reservas para depreciación de bienes materiales”, 59 “Reservas para la amortización de inversiones en valores” y 63 “Provisiones para insolvencias”. Las reservas no utilizadas en el período siguiente al período de su creación se cancelan con cargo a las cuentas 14, 59 y 63 del crédito de la cuenta 91.

El producto del pago de multas, sanciones, decomisos varios y otro tipo de sanciones se refleja en el abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” y en el débito de las cuentas de contabilización de caja y liquidaciones con deudores.

Los montos de multas, sanciones, decomisos y montos de otras sanciones pagados por la organización se reflejan en el débito de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” del abono de cuentas de efectivo. Al mismo tiempo, los montos aportados al presupuesto en forma de sanciones no se incluyen en la composición de gastos de operaciones distintas de las ventas, sino que se atribuyen a una disminución en la utilidad que queda a disposición de la empresa (es decir, a cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”).

La ganancia de años anteriores, revelada en el año del informe, se refleja en el débito de la cuenta 51 "Cuenta de liquidación" y el abono de la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos"; las pérdidas se registran en contabilidad inversa. De la misma forma se tienen en cuenta los recibos por indemnizaciones y compensaciones por pérdidas ocasionadas a la organización.

Los importes de las cuentas por pagar y las deudas de depósito para los que ha vencido el plazo de prescripción se dan de baja en el débito de la cuenta 76 y en el crédito de la cuenta 91. en la cuenta de débito 91.

Las diferencias de cambio positivas según el objeto se realizan mediante los siguientes asientos contables:

Débito de la cuenta 58 "Inversiones financieras" (por la diferencia de operaciones con inversiones financieras);

Débito de cuentas 50 "Cajero", 52 "Cuenta de moneda" (por la diferencia en efectivo en moneda extranjera);

débito de la cuenta 71 "Liquidaciones con personas responsables" (sobre operaciones de emisión de moneda bajo el informe) y otras cuentas;

Cuenta de crédito 91.

Para las deudas con proveedores y contratistas, se refleja una diferencia de cambio positiva en el abono de la cuenta 91 y el adeudo de la cuenta 60 “Liquidaciones con proveedores y contratistas”.

Las diferencias de cambio negativas se realizan mediante asientos contables inversos en relación con una diferencia de cambio positiva.

Los montos de revalorización de activos se debitan del abono de la cuenta 91 al adeudo de las cuentas contables del activo; el monto de la depreciación de los activos se registra como un asiento contable inverso.

Los bienes recibidos a título gratuito, de conformidad con el numeral 68 del Reglamento Contable, hasta el 1 de enero de 2000 se contabilizaron como capital adicional; A partir del 1 de enero de 2000, de conformidad con el párrafo 8 de la PBU 9/99, estos activos se contabilizan en la cuenta de pérdidas y ganancias y en el nuevo Plan de cuentas, en la cuenta 98 ​​Ingresos diferidos.

En el débito de la cuenta 91, del crédito de varias cuentas, se cancelan los gastos relacionados con actividades de caridad, la implementación de eventos: deportes, recreación, entretenimiento, actividades culturales y educativas y otros eventos similares.

Otros gastos y pérdidas no operativos se dan de baja del débito o crédito de las cuentas correspondientes en el momento de su descubrimiento a la cuenta 91.

Por ejemplo, los costos de las órdenes de producción canceladas se cancelan al débito de la cuenta 91 del crédito de las cuentas 20 "Producción principal" (por el costo de los productos semiacabados, piezas y ensamblajes no utilizados), 97 "Gastos diferidos" ( por el importe de los costes de preparación de la producción relacionados con los pedidos cancelados), etc.

La correspondencia de cuentas para la contabilización de otros ingresos y gastos se presenta en el cuadro 1.4. La tabla también refleja los documentos primarios sobre la base de los cuales se tienen en cuenta otros ingresos y gastos.

Tabla 1.4 - Correspondencia de cuentas para la contabilización de otros ingresos y gastos

	Documento
Beneficios identificados por ventas, activos fijos, activos materiales y otros activos
Ingresos recibidos por participación accionaria en otras empresas, ingresos por valores, por el arrendamiento de propiedades	Estado de cuenta corriente
Cantidades recibidas para cancelar cuentas por cobrar castigadas como pérdida en años anteriores	Orden de pago entrante, extracto de cuenta bancaria
Recibió multas, sanciones en virtud de contratos comerciales	Órdenes de pago
Adición a la utilidad del ejercicio de que se informa el monto no utilizado de la reserva para depreciación de inversiones en valores
Incorporado al resultado del ejercicio la reserva no utilizada para insolvencias
Fin de la tabla 1.4
Las diferencias de cambio positivas se atribuyen:
De acuerdo a los fondos recibidos en pago de productos enviados, letras de cambio recibidas, con aportes al capital autorizado en moneda extranjera
Para documentos monetarios en moneda extranjera
Según montos contables
Costos para el mantenimiento de instalaciones inactivas	requisitos, atuendos,
Costos de pedidos cancelados, costos de producción que no produjeron productos
Pérdidas por cancelación de cuentas por cobrar con un período de prescripción vencido
Pérdidas por la cancelación de deudas adjudicadas debido a la insolvencia del demandado
Pérdidas en operaciones de años anteriores identificadas en el año de informe
Costos legales y honorarios de arbitraje	Estado de cuenta corriente
Pago de multas y sanciones en virtud de contratos comerciales.	Estado de cuenta corriente
Reserva de evaluación creada
Provisión para insolvencias creada
Pérdidas cambiarias canceladas
Impuesto a la propiedad cobrado

El resultado financiero final (ganancia o pérdida neta) está compuesto por los resultados financieros de las actividades ordinarias y de otro tipo, incluidas las circunstancias extraordinarias de los negocios, así como los montos del impuesto a las ganancias y otros pagos obligatorios similares. Todos estos indicadores se reflejan en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". Las pérdidas se reflejan en su débito, y la ganancia de la empresa se refleja en el crédito de esta cuenta. La comparación del volumen de negocios de débito y crédito para el período de informe muestra el resultado financiero final del período de informe. Por lo tanto, la función principal de la cuenta en consideración es resumir la información sobre la formación del resultado financiero final de la empresa en el año del informe.

Las ganancias de una entidad legal registrada de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia están sujetas al impuesto sobre la renta, que pagan las personas jurídicas.

El documento normativo que regula la tributación de los beneficios es el Capítulo 25 “Impuesto sobre la Renta de las Sociedades”. base imponible entidades legales es el monto de la utilidad, que se revela contablemente como saldo acreedor en las cuentas de “Ventas” y “Otros ingresos y gastos”, teniendo en cuenta el saldo de ingresos y gastos extraordinarios.

En relación con la introducción contabilidad tributaria la determinación de la utilidad imponible se realiza en los registros contables tributarios. La ganancia (pérdida) según los datos contables se reduce o aumenta por los ajustes realizados en los registros contables fiscales.

Las liquidaciones con presupuestos (federales, regionales, locales) se realizan transfiriendo los pagos acumulados de acuerdo con el cálculo de la cuenta de liquidación de la organización. Estos cálculos se reflejan en la cuenta de Cálculos de impuestos y tasas, a la que se abre una subcuenta “Cálculos de impuesto a la renta”. Sobre la base de los cálculos de los pagos anticipados al presupuesto durante el trimestre y el impuesto sobre la ganancia real en el crédito de esta cuenta, los montos del impuesto sobre la renta adeudados al presupuesto se acumulan mensualmente. Los anticipos al presupuesto por impuestos sobre la renta devengados durante el período del informe y los montos de estos impuestos basados ​​​​en la ganancia real (en el cálculo final) se cargan a la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" a la subcuenta "Pagos al presupuesto de la ganancia" .

Al mismo tiempo, el procedimiento para identificar el resultado financiero final de los períodos de información intermedios y el mismo resultado del año difiere significativamente desde el punto de vista de su reflejo en la contabilidad. El resultado financiero final de los períodos de informes intermedios se revela comparando el volumen de negocios con la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" sin su asiento en los registros contables. Tal comparación es necesaria solo para la preparación de estados financieros intermedios. Al mismo tiempo, el resultado financiero final revelado basado en los resultados de las actividades del año se refleja en la entrada correspondiente en la contabilidad.

Como ya se mencionó, durante el año del informe, los resultados financieros se registran por separado en las cuentas 90 "Ventas", subcuenta 9 "Ganancias / pérdidas por ventas", 91 "Otros ingresos y gastos" y 99 "Ganancias y pérdidas". Al final del año del informe, al compilar el informe contable anual con las entradas de cierre en diciembre, se cierran todas las cuentas de resultados financieros. Al mismo tiempo, el procedimiento para cerrar estas cuentas es fundamentalmente diferente. Todas las subcuentas abiertas a las cuentas 90 "Ventas" se cierran mediante asientos internos.

A su vez, en la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" antes de su cierre, se reflejan todos los indicadores, cuya totalidad permite identificar el resultado financiero final de la actividad económica de la empresa. Al registrar diciembre del año que se informa, el monto de la utilidad (pérdida) neta del año que se informa se debita de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” al crédito (débito) de la cuenta 84 “Utilidades acumuladas (pérdida descubierta)”. Por lo tanto, el resultado financiero final de la actividad económica de la empresa para el año de informe se incluye en el capital de la empresa.

Los indicadores de los registros finales del año de informe se registran en los registros de contabilidad analítica para la formación de resultados financieros.

La cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida no cubierta)” pretende resumir la información sobre la presencia y el movimiento de montos de utilidad no distribuida de una empresa o pérdida no cubierta. Cuenta: activo-pasivo, stock, tiene un saldo que muestra el monto de las ganancias retenidas de la empresa o la pérdida descubierta. El volumen de negocios de débito muestra el abono de la pérdida neta del año de informe o el uso de ganancias retenidas, el volumen de negocios de crédito: el abono de la ganancia neta del año de informe o la cancelación de la pérdida no cubierta.

Si es necesario, puede mantener registros analíticos en la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)". Shneidman sugiere abrir las siguientes subcuentas para la cuenta:

• 84-1 "Beneficio a distribuir"
• 84-2 "Utilidades retenidas en circulación"
• 84-3 "Utilidades retenidas utilizadas".

Hay un movimiento de fondos en las subcuentas, pero el saldo en la cuenta sintética 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)” conserva su valor y no cambia durante el año.

El monto de la ganancia neta formada de acuerdo con el procedimiento establecido por los documentos reglamentarios sobre contabilidad en la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" se carga con el cierre de ventas de diciembre al débito de la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)".

La correspondencia de las cuentas sobre las operaciones de formación del resultado financiero final de las actividades de la organización y su uso se presenta en la tabla 1.5. La tabla también refleja los documentos primarios sobre la base de los cuales se lleva a cabo la formación y distribución del resultado financiero.

La utilidad que queda a disposición de la empresa después del pago de impuestos puede ser utilizada para ciertos fines, tales como:

• - pago de la remuneración a los propietarios, se refleja en la entrada de débito de la cuenta 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)" y crédito de las cuentas 75 "Acuerdos con los fundadores", si los fundadores no están empleados por la empresa y 70 "Acuerdos con personal a remuneración”, si se encuentran en estado;
• - formación de capital de reserva. En contabilidad, las deducciones al capital de reserva de las utilidades retenidas del año de informe durante su formación o reposición se realizan mediante la siguiente entrada:

Cuenta de débito 84 "Utilidades retenidas (pérdida descubierta)"

Abono de la cuenta 82 "Capital de reserva";

Cobertura de pérdidas de años anteriores.

Tabla 1.5 - Correspondencia de cuentas para la formación y distribución del resultado financiero final de la empresa.

	Documento
Ganancia obtenida del negocio principal
Recibió una pérdida de la actividad principal
Ingresos obtenidos de otras actividades
Pérdida recibida de otras actividades
Impuesto sobre la renta acumulado
Se reformó el balance (al final del año del informe)
El monto de las utilidades retenidas de años anteriores se utilizó para cubrir la pérdida
Deducido de utilidades a capital de reserva
Dividendos devengados por la participación en la empresa a los empleados que son accionistas	nómina
La organización matriz determinó la cantidad de ganancias retenidas adeudadas división separada en un saldo separado
Destino de la participación en la utilidad neta para aumentar el capital autorizado
Uso de utilidades para la modernización de activos fijos
Dividendos acumulados de la participación en la empresa, intereses sobre los bonos de la empresa	nómina

Los registros contables para la contabilización de la utilidad y su uso son:

• - con un formulario de orden de diario: órdenes de diario: No. 11, No. 12, No. 15; Libro principal;
• - en forma simplificada: declaración No. 3-5; Nº B-4;
• - en forma tabular automatizada: declaraciones y órdenes de diario para cuentas de débito y crédito de ganancias y su uso; Libro principal.

La forma de contabilidad por orden de diario se basa en los principios de acumular y sistematizar los datos de los documentos primarios en los registros contables, lo que permite proporcionar una contabilidad sintética y analítica de los fondos fuente y las transacciones comerciales en todas las secciones de la contabilidad.

La contabilidad analítica y sintética se lleva a cabo, por regla general, en un solo sistema de registros, utilizando dos tipos de registros contables: diarios de orden y extractos auxiliares.

Al mismo tiempo, las empresas pueden adaptar de forma independiente los registros contables aplicados a las características específicas de sus actividades, sujetas a principios metodológicos generales, establecido por ley sobre contabilidad

Para algunos tipos de cuentas, para las cuales existe un número significativo de cuentas personales, se pueden ingresar tarjetas de contabilidad analítica como una excepción y se pueden elaborar hojas de facturación en función de sus datos al final del mes.

Además, se mantienen tarjetas de inventario o libros de contabilidad para activos fijos, tarjetas o declaraciones de contabilidad para costos de producción para objetos calculados, así como hojas de balance clasificadas para materiales contables, hojas clasificadas (balance o facturación) para contabilidad de productos terminados.

Los principales registros de esta forma de contabilidad son los diarios de pedidos. Las declaraciones auxiliares se utilizan generalmente si los indicadores analíticos necesarios son difíciles de obtener directamente en las revistas de pedidos. Por lo tanto, los datos de los documentos primarios se agrupan preliminarmente en extractos y sus totales luego se transfieren a los diarios de pedidos.

Los totales de los diarios de pedidos al final del mes se transfieren al Libro mayor.

De acuerdo con el Libro mayor, se compila un balance. Si los saldos contables deben mostrarse en el balance general para varias partidas, la entrada se realiza sobre la base de registros contables.

El sistema de contabilidad fiscal de acuerdo con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa se construye sobre la base de registros analíticos, donde los datos contables y (o) los documentos primarios se agrupan y procesan.

Los registros analíticos de la contabilidad tributaria son tablas de elaboración, extractos, diarios en los que se agrupan los datos de los documentos contables primarios para formar una base imponible del impuesto sobre la renta sin que se reflejen en las cuentas contables. Se pueden realizar tanto en papel como en formato electrónico. De acuerdo con el artículo 314 del Código Tributario, los formularios de los registros contables tributarios y el procedimiento para reflejar en ellos los datos analíticos de la contabilidad tributaria, los datos de los documentos contables primarios son desarrollados por el contribuyente de forma independiente y están establecidos por los anexos a la política contable de la organización a efectos fiscales. Al mismo tiempo, los formularios de registros contables analíticos de impuestos deben contener los siguientes detalles establecidos por el Artículo 313 del Código Fiscal de la Federación Rusa:

• – nombre del registro;
• – período (fecha) de compilación;
• – contadores de transacciones en especie (si es posible) y en términos monetarios;
• - nombre de las transacciones comerciales;
• – firma (descodificación de la firma) del responsable de la elaboración de los registros indicados.

El Servicio Federal de Impuestos de Rusia facilitó a los contadores la creación de sus propios registros de impuestos mediante el desarrollo de un sistema de contabilidad fiscal recomendado para calcular las ganancias.

Cabe señalar que los registros de contabilidad fiscal desarrollados por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia establecen principios metodológicos para mantener la contabilidad fiscal y formar indicadores para los registros fiscales. Los registros desarrollados pueden ampliarse, complementarse, dividirse o transformarse de otra manera, teniendo en cuenta las especificidades de las actividades de una organización en particular. Además, las organizaciones tienen derecho a desarrollar sus propios registros fiscales sin utilizar los registros recomendados por el Servicio Federal de Impuestos de Rusia.

El procedimiento para llevar la contabilidad de los resultados financieros es una secuencia de formación en registros contables, al reflejar una doble entrada de transacciones comerciales. En la Ley Federal No. 129-FZ de fecha 21/11/1996 "Sobre contabilidad", la ganancia (pérdida) de una organización se define como: la ganancia (pérdida) contable es el resultado financiero final (ganancia o pérdida) identificado para el informe período basado en la contabilidad de todas las operaciones comerciales de la organización y la evaluación de las partidas del balance.

Las ganancias o pérdidas identificadas en el año del informe, pero relacionadas con operaciones de años anteriores, se incluyen en los resultados financieros de la organización del año del informe.

Los ingresos recibidos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con los siguientes períodos sobre los que se informa, se reflejan en el balance general como una partida separada como ingresos diferidos. Estos ingresos están sujetos a la atribución a los resultados financieros de una organización comercial al inicio del período sobre el que se informa al que se refieren.

En caso de venta y otra disposición de los bienes de la organización (activos fijos, existencias, valores, etc.), la pérdida o ingreso de las organizaciones comerciales se imputa al resultado financiero.

En el balance general, el resultado financiero del período sobre el que se informa se refleja como utilidades retenidas (pérdida descubierta), es decir, el resultado financiero final revelado para el período sobre el que se informa, menos los pagos obligatorios por concepto de utilidades establecidos de conformidad con la ley, incluidas las sanciones, por incumplimiento de las normas tributarias.

El objeto de la contabilidad de los resultados financieros es la actividad financiera y económica de las entidades económicas, que consiste en la celebración de contratos comerciales. Las relaciones contractuales, según la composición del sujeto y el sujeto, aumentan o disminuyen los beneficios económicos, la diferencia entre los beneficios económicos y hay un resultado financiero: ganancia o pérdida.

Resultado financiero - el resultado final, el objetivo de la empresa. El procedimiento para su formación se presenta en el formulario N° 2 del Estado de Pérdidas y Ganancias.

El estado de pérdidas y ganancias de acuerdo con PBU 4/99 "Estados contables de la organización", debe caracterizar los resultados financieros de las actividades de la organización para el período del informe.

De acuerdo con PBU 9/99, “los ingresos de una organización se reconocen como un aumento en los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otros bienes) y (o) el pago de obligaciones, lo que lleva a un aumento en el capital de esta organización, con excepción de las contribuciones de los participantes (propietarios).

Recibos de otras entidades legales y individuos:

• · montos de IVA, impuestos especiales, derechos de exportación y otros pagos obligatorios similares;
• · en virtud de contratos de comisión, agencia y otros similares a favor del comitente, mandante, etc.;
• anticipos de pago de productos, bienes, obras, servicios;
• un deposito;
• como prenda, si el contrato prevé la transferencia de la propiedad prendada al acreedor prendario;
• en el pago de un préstamo, un préstamo concedido a un prestatario.

Los ingresos de la organización, según su naturaleza, las condiciones de obtención y la dirección de las actividades de la organización, se dividen en:

• 1) sobre ingresos de actividades ordinarias;
• 2) otros recibos.

Los ingresos de actividades ordinarias son los ingresos por la venta de productos y bienes, los ingresos relacionados con la realización del trabajo, la prestación de servicios. Los ingresos de actividades ordinarias se reflejan en la cuenta 90 "Ventas".

En las organizaciones cuyo objeto de actividad sea la prestación de un canon por el uso temporal de sus bienes en régimen de arrendamiento, la prestación de un canon de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otras formas de propiedad intelectual, la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones, los ingresos se consideran recibos, recibo asociado con la actividad especificada. Los ingresos que recibe la organización por este tipo de actividades, cuando no son objeto de las actividades de la organización, se clasifican como otros ingresos.

La clasificación anterior de ingresos se da sobre la base de PBU 9/99 "Ingresos de la organización".

Reconocimiento de ingresos.

De acuerdo con la PBU 9/99, los ingresos se reconocen contablemente en las siguientes condiciones:

• 1) la organización tiene derecho a recibir estos ingresos, derivados de un contrato específico o confirmado de otra manera de manera adecuada;
• 2) se puede determinar el monto de los ingresos;
• 3) hay confianza en el aumento de los beneficios económicos como resultado de una transacción en particular;
• 4) el derecho de propiedad de los bienes, productos ha pasado al comprador o el trabajo, el servicio ha sido aceptado por el cliente;
• 5) se pueden determinar los costos incurridos o por incurrir en relación con esta operación.

Si al menos uno de los requisitos anteriores no se cumple con respecto al efectivo u otros activos recibidos por la organización en pago, entonces no se reconocen los ingresos en la contabilidad, sino las cuentas por pagar.

Los ingresos por la ejecución del trabajo, la prestación de servicios, la venta de productos con un ciclo de producción largo pueden reconocerse tan pronto como el servicio, el producto esté listo, o al finalizar el trabajo, la prestación del servicio o la producción del producto como un todo.

Si no se puede determinar el monto de los ingresos, se acepta la contabilización del monto de los gastos reconocidos en la contabilidad de la fabricación de estos productos, la realización del trabajo, la prestación de servicios, que posteriormente se reembolsarán a la organización.

Los demás cobros se reconocen contablemente en el siguiente orden:

• multas, sanciones, decomisos - en el período de referencia en el que el tribunal emitió una decisión para cobrarlos o fueron reconocidos como deudores;
• · los importes de las cuentas por pagar y las deudas de depósito para los que ha vencido el plazo de prescripción - en el período de referencia en el que ha vencido el plazo de prescripción;
• · el monto de la revaluación de los activos - en el período de informe al que se refiere la fecha de la revaluación;
• · otros recibos - en proceso de formación (reveladores).

Contabilización de los resultados financieros de la venta de productos (obras, servicios)

Las organizaciones reciben la mayor parte de sus ganancias de la venta de productos, bienes, obras y servicios. El beneficio de la venta de productos se define como la diferencia entre el producto de la venta de bienes, productos (obras, servicios) a precios corrientes, sin incluir el IVA ni los impuestos especiales, los derechos de exportación y otras deducciones previstas por la legislación de la Federación de Rusia, y los costes de su producción y venta.

De acuerdo con el párrafo 9 de PBU 4/99, se permite un cambio en el contenido y la forma aceptados del balance, el estado de resultados y las explicaciones en casos excepcionales, por ejemplo, al cambiar el tipo de actividad. La organización deberá proporcionar la justificación de cada cambio y se divulgará en las notas explicativas del informe.

El resultado financiero de la venta de bienes (obras, servicios) está determinado por la cuenta 90 "Ventas", que tiene por objeto resumir la información sobre los ingresos y gastos asociados con las actividades ordinarias de la organización, así como determinar el resultado financiero de los mismos. Esta cuenta refleja, en particular, los ingresos y costes de las principales actividades. Cuando se reconocen contablemente, los ingresos por la venta de bienes, productos, realización de trabajos, prestación de servicios se reflejan en el crédito de la cuenta 90 "Ventas" y el débito de la cuenta 62 "Acuerdos con compradores y clientes". Al mismo tiempo, el costo de los bienes vendidos, productos, trabajos, servicios se debitan del crédito de las cuentas 43 "Productos terminados", 44 "Gastos de ventas", 20 "Producción principal", etc. al débito de la cuenta 90 " Ventas".

A la cuenta se pueden abrir 90 subcuentas "Ventas":

• - 90-1 "Ingresos" tiene en cuenta la recepción de activos reconocidos como ingresos;
• - 90-2 "Costo de ventas" tiene en cuenta el costo de ventas;
• - 90-3 "Impuesto sobre el valor añadido" se tienen en cuenta los importes del impuesto sobre el valor añadido que se deben recibir del comprador (cliente);
• - 90-4 "Impuestos especiales" se tienen en cuenta los importes de los impuestos especiales incluidos en el precio de los productos (bienes) vendidos;

La subcuenta 90-9 "Utilidad / pérdida de ventas" está diseñada para identificar el resultado financiero (ganancia o pérdida) de las ventas del mes de informe. Las entradas en las subcuentas 90-1 "Ingresos", 90-2 "Costo de ventas", 90-3 "Impuesto al valor agregado (en adelante, IVA)", 90-4 "Impuestos especiales" se realizan acumulativamente durante el año de informe . Mensualmente, al comparar el volumen de negocios total de débito y crédito en las subcuentas 90-2 "Costo de ventas", 90-3 "IVA", 90-4 "Impuestos especiales" y crédito en la subcuenta 90-1 "Ingresos", el El resultado (ganancia o pérdida de las ventas) se determina para el mes del informe. Este resultado financiero se debita mensualmente (facturaciones finales) de la subcuenta 90-9 “Pérdidas/ganancias por ventas” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Por lo tanto, la cuenta sintética 90 "Ventas" no tiene saldo a la fecha del informe.

Al final del año del informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 90 "Ventas" (excepto la subcuenta 90-9 "Ganancias/pérdidas de ventas") se cierran mediante asientos internos en la subcuenta 90-9 "Ganancias de ventas". /pérdida".

Se lleva contabilidad analítica en la cuenta 90 “Ventas” para cada tipo de bienes vendidos, productos, trabajos realizados, servicios prestados, etc.

Para contabilizar otros ingresos y gastos del período sobre el que se informa, se destina la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.

El abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” durante el período que se informa refleja:

• recibos asociados con la provisión de una tarifa por uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización, en correspondencia con las cuentas de liquidación o efectivo;
• · ingresos relacionados con la concesión a título oneroso de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones o caja;
• · recibos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones, así como intereses y otros ingresos sobre valores - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones;
• ganancias recibidas por la organización en virtud de un acuerdo de sociedad simple, en correspondencia con la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores" (subcuenta "Liquidaciones sobre dividendos adeudados y otros ingresos");
• · recibos relacionados con la venta y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos que no sean efectivo en moneda rusa, productos, bienes, en correspondencia con las cuentas de liquidaciones o efectivo;
• Intereses recibidos (por cobrar) por la provisión de fondos de la organización para uso de una institución de crédito, así como intereses por el uso por parte de una institución de crédito de fondos mantenidos en la cuenta de la organización con esta institución de crédito - en correspondencia con las cuentas de inversiones financieras o fondos;
• multas, sanciones, confiscaciones por violación de los términos de los contratos recibidos o reconocidos como recibidos, en correspondencia con las cuentas de liquidaciones o efectivo;
• · recibos relacionados con la recepción gratuita de activos - en correspondencia con la cuenta para la contabilización de ingresos diferidos;
• recibos en compensación por pérdidas causadas por la organización - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones;
• · Beneficio de años anteriores, revelado en el año de informe - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones;
• · cantidades de cuentas por pagar para las cuales ha expirado el plazo de prescripción - en correspondencia con cuentas por pagar;
• diferencias de cambio - en correspondencia con cuentas de caja, inversiones financieras, liquidaciones, etc.

En el cargo de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” durante el periodo que se informa, se refleja lo siguiente:

• gastos asociados a la provisión de una tarifa por uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización, derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual, así como gastos asociados a la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, - en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos;
• · el valor residual de los activos por los cuales se carga la depreciación, y el costo real de otros activos dados de baja por la organización - en correspondencia con las cuentas de los activos correspondientes;
• · gastos asociados con la venta, disposición y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos que no sean efectivo en moneda rusa, bienes, productos, en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos;
• · gastos de operaciones con contenedores - en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos;
• Intereses pagados por la organización por proporcionarle el uso de fondos (créditos y préstamos) - en correspondencia con las cuentas de liquidación o efectivo;
• · Gastos relacionados con el pago de servicios prestados por instituciones de crédito - en correspondencia con cuentas de liquidación;
• multas, sanciones, decomisos por violación de los términos de los contratos, pagados o reconocidos para el pago - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones o efectivo;
• · Gastos por el mantenimiento de las instalaciones de producción e instalaciones en suspensión de actividades - en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos;
• compensación por pérdidas causadas por la organización - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones;
• · Pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe - en correspondencia con cuentas para contabilizar liquidaciones, depreciación acumulada, etc.;
• · deducciones a las reservas para la depreciación de inversiones en valores, para la depreciación de activos materiales y para deudas dudosas - en correspondencia con las cuentas de estas reservas;
• · cantidades de cuentas por cobrar para las cuales ha expirado el plazo de prescripción, otras deudas irreales para el cobro - en correspondencia con cuentas por cobrar;
• diferencias de tipo de cambio - en correspondencia con cuentas de caja, inversiones financieras, liquidaciones, etc.;
• Gastos asociados a la consideración de casos en tribunales - en el correspondiente

A la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" se pueden abrir subcuentas:

• - 91-1 “Otros ingresos”, que tiene en cuenta la recepción de activos reconocidos como otros ingresos;
• - 91-2 "Otros gastos", que tiene en cuenta otros gastos.

La subcuenta 91-9 "Saldo de otros ingresos y gastos" está diseñada para identificar el saldo de otros ingresos y gastos del mes que se informa.

Los asientos en las subcuentas 91-1 "Otros ingresos" y 91-2 "Otros gastos" se realizan de forma acumulativa durante el año del informe. Mensualmente, al comparar la rotación de débito y crédito de la subcuenta 91-2 "Otros gastos" y la rotación de crédito "Otros ingresos", se determina el saldo de otros ingresos y gastos para el mes de informe. Este saldo se debita mensualmente (giros finales) de la subcuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Así, la cuenta sintética 91 “Otros ingresos y gastos” no presenta saldo a la fecha de presentación.

Al final del año sobre el que se informa, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” (excepto la subcuenta 91-9 “Saldo de otros ingresos y gastos”) se cierran mediante asientos internos en la subcuenta 91 -9 “Saldo de otros ingresos y gastos”.

Se lleva contabilidad analítica en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” para cada tipo de otros ingresos y gastos. Al mismo tiempo, la construcción de la contabilidad analítica de otros ingresos y gastos relacionados con la misma transacción comercial financiera debe proporcionar la posibilidad de identificar el resultado financiero de cada transacción.

La contabilización de faltantes y pérdidas por daños a objetos de valor se refleja en la cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor”, que resume la información sobre los montos de faltantes y pérdidas por daños a materiales y otros activos (incluido efectivo) identificados en el proceso de su adquisición, almacenamiento y venta, con independencia de que sean objeto de imputación a las cuentas de costes de producción (costes de venta) o de los responsables.

En el débito de la cuenta 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor", se reflejan los artículos de inventario faltantes o completamente dañados, a su costo real;

Para activos fijos perdidos o completamente dañados: su valor residual (costo inicial menos el monto de la depreciación acumulada). Para las faltas y daños a los objetos de valor, las entradas se realizan en el débito de la cuenta 94 "escasez y pérdidas por daños a los objetos de valor" del crédito de las cuentas para registrar estos valores.

En el crédito de la cuenta 94 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor", los montos se reflejan en los montos y montos aceptados para la contabilidad en el débito de la cuenta especificada ...

Los gastos registrados en la cuenta 97 “Gastos diferidos” se dan de baja al débito de las cuentas 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales”, 44 “Gastos de venta”.

La contabilidad analítica en la cuenta 97 "Gastos de períodos futuros" se lleva a cabo por tipos de gastos.

La contabilización de los ingresos diferidos se lleva a cabo en la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos”, tiene como objetivo resumir la información sobre los ingresos recibidos (devengados) en el período de informe, pero relacionados con períodos de informe futuros, así como los próximos cobros de deuda por faltantes identificados en el año de informe para años anteriores, y la diferencia entre el monto a recuperar de los perpetradores y el valor de los valores aceptados para la contabilidad cuando se identifican faltantes y daños.

A la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos" se pueden abrir subcuentas:

• · 98-1 "Rentas recibidas a cuenta de períodos futuros";
• · 98-2 "Recibos gratuitos";
• · 98-3 "Próximos cobros de deudas por faltantes identificados en años anteriores";
• · 98-4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los perpetradores y el valor de balance por faltantes de valores”, etc.

La subcuenta 98-1 “Ingresos recibidos a cuenta de períodos futuros” toma en cuenta el movimiento de los ingresos recibidos en el período sobre el que se informa, pero relacionados con períodos sobre los que se informa futuros: alquiler o alquiler, facturas de servicios públicos, ingresos por transporte de carga, por el transporte de pasajeros por medio de abonos mensuales y trimestrales, cuota de abono por el uso de medios de comunicación, etc.

En el crédito de la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos" en correspondencia con las cuentas de contabilidad de efectivo o liquidaciones con deudores y acreedores, se reflejan los montos de ingresos relacionados con períodos de informe futuros, y en el débito, los montos de ingresos transferidos al cuentas correspondientes al inicio del período sobre el que se informa, a las que se incluyen estos ingresos.

Para cada tipo de ingreso se lleva la contabilidad analítica de la subcuenta 98-1 “Rentas recibidas a cuenta de ejercicios futuros”.

La subcuenta 98-2 "Recibos sin subvenciones" tiene en cuenta el valor de los activos recibidos por la organización de forma gratuita.

En el abono de la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos" en correspondencia con las cuentas 08 "Inversiones en activos no corrientes" y otras, se refleja el valor de mercado de los bienes recibidos a título gratuito, y en correspondencia con la cuenta 86 "Financiación objetivo" - el cantidad fondos presupuestarios dirigida por una organización comercial para financiar los gastos. Los importes registrados en la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos” se cargan a esta cuenta en el abono de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”:

• · para activos fijos recibidos a título gratuito - a medida que se acumula la depreciación;
• · para otros activos tangibles recibidos gratuitamente, ya que se cargan a las cuentas de costos de producción (costos de ventas).

La contabilidad analítica para la subcuenta 98-2 "Recibos sin regalo" se lleva a cabo para cada recibo gratuito de objetos de valor.

En la subcuenta 98-3 “Próximos cobros de deuda por faltantes identificados en años anteriores” se tiene en cuenta el movimiento de próximos cobros de deudas por faltantes identificados en el periodo de reporte de años anteriores.

En el crédito de la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos", en correspondencia con la cuenta 94 "Deficiencias y pérdidas por daños a valores", los montos de faltantes de valores identificados en períodos de informe anteriores (antes del año de informe), reconocidos por los culpables, o las cantidades adjudicadas para el cobro de las mismas se reflejan judicialmente. A su vez, la cuenta 94 "Mermas y pérdidas por daños a objetos de valor" se acredita a estos montos en correspondencia con la cuenta 73 "Liquidaciones con personal para otras operaciones" (subcuenta "Cálculos para compensación de daños materiales").

A medida que se salda la deuda por faltantes, se abona la cuenta 73 "Liquidaciones con el personal por otras operaciones" en correspondencia con las cuentas de caja, reflejando simultáneamente las cantidades recibidas con cargo a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (utilidades de ejercicios anteriores). identificados en el ejercicio del que se informa) y al cargo de la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos".

En la subcuenta 98-4 “La diferencia entre el monto a recuperar de los culpables y el costo de los valores perdidos”, la diferencia entre el monto recuperado de los culpables por el material faltante y otros valores y el valor registrado en se tiene en cuenta la contabilidad de la organización.

Con cargo a la cuenta 98 ​​"Ingresos diferidos", en correspondencia con la cuenta 73 "Liquidaciones con personal por otras operaciones" (subcuenta "Liquidaciones por daños materiales"), la diferencia entre el monto a recuperar de los perpetradores y se refleja el costo de los valores faltantes. A medida que se cancela la deuda admitida a contabilizar en la cuenta 73 “Liquidaciones con el personal por otras operaciones”, los importes correspondientes a la diferencia se dan de baja de la cuenta 98 ​​“Ingresos diferidos” con cargo a la cuenta de Contabilidad de pérdidas y ganancias, reflejada en cuenta 99 "Pérdidas y ganancias".

La cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" está destinada a resumir la información sobre la formación del resultado financiero final de las actividades de la organización en el año del informe.

El resultado financiero final (ganancia o pérdida neta) está compuesto por el resultado financiero de las actividades ordinarias, así como otros ingresos y gastos. El débito de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" refleja las pérdidas (pérdidas, gastos) y el crédito - ganancias (ingresos) de la organización. La comparación del volumen de negocios de débito y crédito para el período de informe muestra el resultado financiero final del período de informe.

En la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" durante el año del informe se reflejan:

• · Ganancia o pérdida de actividades ordinarias - en correspondencia con la cuenta 90 "Ventas";
• · el saldo de otros ingresos y gastos del mes de informe - en correspondencia con la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos";
• · el monto del gasto acumulado por impuesto a la renta condicional, los pasivos permanentes y los pagos por recálculos de este impuesto a partir de la utilidad real, así como el monto de las sanciones tributarias adeudadas - en correspondencia con la cuenta 68 "Cálculos por impuestos y tasas".

Al final del año del informe, al compilar los estados financieros anuales, se cierra la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas". En este caso, la entrada final en diciembre, el monto de la ganancia (pérdida) neta del año de informe se debita de la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" al crédito (débito) de la cuenta 84 "Ganancias acumuladas (pérdida descubierta)".

La construcción de la contabilidad analítica para la cuenta 99 "Ganancias y pérdidas" debe proporcionar la formación de los datos necesarios para compilar un estado de pérdidas y ganancias.

Contabilización de pasivos fiscales permanentes.

De acuerdo con la PBU 18/02 “Contabilización de las liquidaciones del impuesto a las ganancias corporativas”, las obligaciones tributarias permanentes se multiplican por la tasa del impuesto a las ganancias, reflejada en el débito de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”, subcuenta “Pasivo tributario permanente”, y el crédito de la cuenta 68 “Cálculo de impuestos y tasas”, subcuenta “Cálculo del impuesto sobre la renta”

En el momento de la enajenación de activos para los que surgió un activo diferido, los activos por impuestos diferidos se cargan del abono de la cuenta 09 "Activos por impuestos diferidos" al adeudo de la cuenta 99.

El pasivo por impuesto diferido en el momento de la enajenación del objeto de activo o del tipo de pasivo por el que se devengó se da de baja del cargo de la cuenta 77 “Pasivos por impuesto diferido” al abono de la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.

Si algunos activos para los que han surgido diferencias temporarias imponibles y pasivos por impuestos diferidos no ingresan a la organización, entonces no hay un aumento en la ganancia imponible en el período de informe y los períodos de informe posteriores. El pasivo por impuestos diferidos por dichos activos también se da de baja con cargo a la cuenta 99 del débito de la cuenta 77.

El monto del gasto condicional acumulado (es decir, el monto del impuesto a las ganancias según los datos contables) se refleja en el débito de la cuenta 99 "Resultados y pérdidas", la subcuenta "Gastos contingentes del impuesto a las ganancias" y el crédito de la cuenta 68 "Cálculos para el impuesto a las ganancias ”, subcuenta “Cálculos para el impuesto sobre la renta”. El monto de los ingresos condicionales acumulados se refleja en el débito de la cuenta 68 y en el abono de la cuenta 99, subcuenta “Ingresos condicionales”.

El devengo de una sanción tributaria por impuesto a la renta se refleja en el débito de la cuenta 99 y el abono de la cuenta 68. Los pagos por recálculos del impuesto a la renta también se reflejan en las cuentas 99 y 68.

Presentemos en forma de tabla la correspondencia de cuentas para la contabilidad de los resultados financieros y el uso de las ganancias.

Tabla 5

Correspondencia de cuentas para operaciones contables de resultados financieros y uso de utilidades

El procedimiento para llevar la contabilidad de los resultados financieros es una secuencia de operaciones para reflejar la información en los registros contables y revelarla en los estados financieros.

De conformidad con la Ley Federal de Contabilidad, todas las transacciones comerciales realizadas por una organización deben estar documentadas con documentos de respaldo. Los documentos de la organización se presentan en forma de: organizativos y administrativos (pedidos, documentos de pago, etc.); documentos primarios redactados de conformidad con la legislación sobre contabilidad. Todos los documentos de la organización están sujetos a almacenamiento obligatorio durante al menos cinco años, el proceso de movimiento de documentos se forma en forma de un cronograma de flujo de trabajo. Una vez que los documentos contables primarios están en el departamento de contabilidad, se procesan. Uno de los elementos de procesamiento es la combinación de los datos sumados de varios documentos en un documento acumulativo, que se denomina registro contable. Los datos de los registros contables ingresan al diario de pedidos, luego al libro mayor y luego se divulgan en los estados financieros.