Qué es la depreciación y por qué es necesaria, lo contamos en el nuestro. En contabilidad y contabilidad fiscal, los activos fijos (PP) y los activos intangibles (IA) se deprecian en los casos previstos por la ley. En este caso, únicamente se utilizan los métodos para calcular las deducciones por depreciación previstos por la legislación contable o fiscal. En nuestra consulta recordaremos los métodos existentes para calcular la depreciación de activos fijos e intangibles.
Métodos de depreciación contable.
En la tabla presentamos los métodos para calcular la depreciación en contabilidad, que se utilizan al calcular las deducciones por depreciación de activos fijos e intangibles:
Recordemos que en relación con todos los activos fijos incluidos en un grupo de objetos homogéneos, se debe aplicar el mismo método para calcular la depreciación (párrafo 18 de PBU 6/01). El grupo de objetos homogéneos de activos fijos puede incluir edificios, estructuras, instrumentos de medición, equipos informáticos, vehículos, etc. En qué objetos forman un grupo de objetos homogéneos se puede especificar.
Para los activos intangibles, sólo en relación con una reputación comercial positiva, el método de depreciación siempre debe aplicarse de la misma manera: lineal (cláusula 44 PBU 14/2007). Para el resto de activos intangibles, puede elegir cualquier método para calcular la depreciación y por separado para cada objeto.
Métodos para calcular la depreciación en la contabilidad fiscal.
En contabilidad fiscal, el cálculo de las deducciones por depreciación se realiza:
- lineal;
- no lineal.
Las mismas reglas se aplican a la elección del método de depreciación en la contabilidad fiscal tanto para los activos fijos como para los activos intangibles. Por tanto, siempre es necesario aplicar el método de depreciación lineal en los siguientes casos (cláusula 3 del artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- por todas las organizaciones a edificios, estructuras, dispositivos de transmisión y activos intangibles, cuya vida útil supere los 20 años;
- las siguientes organizaciones que utilizan activos fijos exclusivamente en la producción de hidrocarburos en un nuevo campo marino:
- organizaciones titulares de licencias para el uso de una parcela de subsuelo dentro de la cual se encuentra un nuevo depósito de hidrocarburos en alta mar o se planea buscar, evaluar o explorar dicho depósito;
- operadores de un nuevo yacimiento de hidrocarburos en alta mar.
Para la depreciación de otros activos fijos e intangibles, se puede elegir un método lineal o no lineal. Al mismo tiempo, debe aplicarse inmediatamente a todos los activos fijos e intangibles depreciables.
Puede leer más sobre el método de depreciación no lineal en contabilidad fiscal.
Los cargos por depreciación se devengan a partir del primer día del mes siguiente al mes de aceptación del objeto de activo fijo para contabilidad (cláusula 21 PBU 6/01).
Tenga en cuenta que no todos los activos fijos en contabilidad están sujetos a depreciación.
La lista de activos fijos para los cuales no se carga depreciación se establece en el párrafo 17 de PBU 6/01, según el cual no se carga depreciación:
Para la denominada movilización de activos fijos que están suspendidos y no se utilizan en la producción de productos, en la realización de trabajos o en la prestación de servicios, para las necesidades de gestión de la organización o para el suministro por parte de la organización a cambio de una tarifa por tiempo temporal. posesión y uso o para uso temporal;
Para activos fijos de organizaciones sin fines de lucro. Para dichos elementos de activo fijo, la depreciación se devenga linealmente, calculada de acuerdo con las normas de depreciación establecidas para fines contables. El monto de la depreciación acumulada se refleja en la cuenta fuera de balance 010 “Depreciación de activos fijos”.
Al calcular la depreciación, se utilizan las Normas unificadas de deducciones por depreciación para la restauración completa de los activos fijos de la economía nacional de la URSS, aprobadas por el Decreto del Consejo de Ministros de la URSS del 22 de octubre de 1990 No. 1072 "Sobre normas uniformes de Se utilizan deducciones por depreciación para la restauración completa de los activos fijos de la economía nacional de la URSS" (en adelante, Resolución No. 1072).
Debe tenerse en cuenta que a partir del 1 de enero de 2006, el párrafo 17 de PBU 6/01 se complementó con una disposición según la cual, en relación con los objetos del parque de viviendas que se contabilizan como inversiones rentables en activos materiales, la depreciación se carga en la manera general. Tenga en cuenta que anteriormente esta norma se establecía únicamente en el párrafo 51 de las Directrices No. 91n.
Además, los activos fijos cuyas propiedades de consumo no cambian con el tiempo (terrenos, objetos de gestión de la naturaleza, objetos clasificados como objetos de museo y colecciones de museos, etc.) no están sujetos a depreciación.
De acuerdo con el párrafo 63 de la Instrucción Metodológica N° 91n, la depreciación no se suspende durante la vida útil de un activo fijo, salvo en los siguientes casos:
transferencia de activos fijos por decisión del jefe de la organización para su conservación por un período superior a 3 meses;
durante el período de restauración del objeto, cuya duración supere los 12 meses.
Los párrafos 21-25 de PBU 6/01 establecen lo siguiente reglas de depreciación:
· la acumulación de cargos por depreciación del objeto de activos fijos comienza a partir del primer día del mes siguiente al mes de aceptación de este objeto para la contabilidad, y se realiza hasta el reembolso total del costo de este objeto o la cancelación de este objeto de contabilidad;
· la acumulación de cargos por depreciación sobre el objeto de activos fijos finaliza a partir del primer día del mes siguiente al mes de reembolso total del costo de este objeto o cancelación de este objeto de la contabilidad;
Durante la vida útil de un elemento del inmovilizado no se suspende el devengo de las deducciones por depreciación, salvo cuando sea transferido por decisión del titular de la organización a conservación por un período superior a tres meses, así como durante el período de restauración del objeto, cuya duración exceda de 12 meses;
· la acumulación de cargos por depreciación de los activos fijos se lleva a cabo independientemente de los resultados de las actividades de la organización en el período del informe y se refleja en la contabilidad del período del informe al que se refieren;
· los importes de la depreciación acumulada de los activos fijos se reflejan en la contabilidad acumulando los importes correspondientes en una cuenta separada.
Para contabilizar los activos fijos, se utiliza el Plan de cuentas y las instrucciones para su uso, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 94n del 31 de octubre de 2000 (en adelante, el Plan de cuentas), cuenta 01 " Activos Fijos". Los montos de depreciación acumulada se reflejan en el crédito de la cuenta 02 "Depreciación de activos fijos" en correspondencia con las cuentas de costos de producción (gastos de venta).
De conformidad con los párrafos 5, 8 del Reglamento contable "Gastos de la organización" PBU 10/99, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n, los gastos en forma de depreciación de la organización son gastos de actividades ordinarias.
La depreciación en contabilidad de acuerdo con el párrafo 18 de PBU 6/01 se puede realizar de una de las siguientes maneras:
el camino lineal
el método de equilibrio decreciente;
El método de amortización del costo mediante la suma del número de años de vida útil;
El método de amortización del costo en proporción al volumen de productos (obras).
El método de depreciación elegido por la organización para un grupo de activos fijos homogéneos está fijado en la política contable de la organización y no está sujeto a cambios durante todo el período de su uso.
Independientemente del método de depreciación que elija una organización, debe determinar las tasas de depreciación anual y mensual.
Este método de depreciación, como método de saldo decreciente, se establece en el caso en que la eficiencia del uso de un objeto de activo fijo disminuye con cada año posterior.
Tenga en cuenta que la norma contable PBU 6/01 del 1 de enero de 2006 cambió ligeramente el procedimiento para calcular la depreciación utilizando el método del saldo decreciente.
Recordemos que la versión anterior de PBU 6/01 disponía que el monto anual de las deducciones por depreciación se determina en función del valor residual de un elemento de activo fijo al comienzo del año del informe y la tasa de depreciación se calcula en función de la vida útil de este. artículo y el factor de aceleración establecido de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.
En el párrafo 54 de las Directrices se explica que, de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, las pequeñas empresas pueden aplicar un coeficiente de aceleración igual a 2 y un coeficiente igual a 3 a los bienes muebles que representen un objeto. de arrendamiento financiero.
La posibilidad de aplicar el factor de aceleración por parte de las pequeñas empresas fue establecida en el artículo 10 de la Ley Federal No. 88-FZ del 14 de junio de 1995 "Sobre el apoyo estatal a las pequeñas empresas en la Federación de Rusia", sin embargo, este artículo dejó de ser válido a partir de enero. 1, 2005.
El derecho a aplicar el mecanismo de depreciación acelerada de los bienes arrendados está establecido en el artículo 31 de la Ley Federal de 29 de octubre de 1998 No. 164-FZ “Sobre Arrendamiento Financiero (Arrendamiento)”, tenga en cuenta que la versión actual de esta ley no determina el tamaño específico del factor de aceleración.
La nueva versión de la norma contable permite calcular la depreciación con base en el valor residual de un elemento de activo fijo al comienzo del año de informe y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil de este elemento y un coeficiente no superior a 3. fijado por la organización. Además, las normas de la legislación contable no contienen restricciones sobre la composición de las entidades que tienen derecho a aprovechar esta oportunidad.
Así, a partir del 1 de enero de 2006, al utilizar el método del saldo decreciente, las organizaciones tienen derecho a utilizar el factor de aceleración establecido de forma independiente, sin embargo, el tamaño máximo del factor no puede ser superior a 3.
Ejemplo 2
El costo del activo fijo es de 260.000 rublos. La vida útil estimada es de 5 años. Factor de aceleración fijado por la organización 2.
La tasa de depreciación anual es del 20%.
Tasa de depreciación anual, teniendo en cuenta el factor de aceleración del 40%.
En el primer año de funcionamiento:
El importe anual de las deducciones por depreciación se determinará en función del coste inicial formado al tener en cuenta el activo fijo y ascenderá a 104.000 rublos (260.000 x 40% = 104.000).
En consecuencia, durante el primer año de funcionamiento de esta instalación, la organización cobrará mensualmente una cantidad de depreciación equivalente a 104.000 rublos / 12 meses. = 866,66 rublos.
En el segundo año de funcionamiento:
La depreciación se determinará en función del valor residual del objeto al final del primer año de funcionamiento, que será de 62.400 rublos ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).
La depreciación mensual en el segundo año de funcionamiento será de 62.400 rublos / 12 meses. = 5200 rublos.
En el tercer año de funcionamiento:
La depreciación se determinará en función del valor residual del objeto al final del segundo año de funcionamiento, que será de 37.440 rublos ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).
La depreciación mensual en el tercer año de funcionamiento será de 37.440 rublos / 12 meses. = 3.120 rublos.
En el cuarto año de funcionamiento:
La depreciación del activo fijo se determinará en función del valor residual del objeto al final del tercer año de funcionamiento, que será de 22.464 rublos ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).
La depreciación mensual en el cuarto año de funcionamiento será de 22.464 rublos / 12 meses. = 1.872 rublos.
Durante el quinto año de operación:
La depreciación se determinará en función del valor residual del objeto al final del cuarto año de funcionamiento, que será de 13.478,40 rublos ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).
En consecuencia, el cargo por depreciación mensual será de 13.478,40 rublos / 12 meses. = 1.123,20 rublos.
La depreciación acumulada durante cinco años será 104.000+ 62.400 + 37.440 + 22.464+ 13.478,40 = 239.782,40 rublos.
Como puede verse en el ejemplo anterior, el monto de la depreciación acumulada durante cinco años es menor que el costo inicial del activo fijo, lo que indica que al comienzo del sexto año la organización tenía una parte subdepreciada del costo de el activo fijo por la cantidad de
260.000 rublos - 239.782,40 rublos = 20.217,60 rublos.
Según el párrafo 22 de PBU 6/01:
"La acumulación de cargos por depreciación de un objeto de activo fijo finaliza a partir del primer día del mes siguiente al mes del reembolso total del costo de este objeto o de la cancelación de este objeto de la contabilidad".
En este sentido, según los autores, la organización tiene derecho a fijar en la política contable que el costo subdepreciado del activo fijo se cancele durante una vida útil adicional, por ejemplo, dentro de un año. Se fija un plazo adicional en función del estado físico del objeto.
Entonces, según las condiciones de nuestro ejemplo, la depreciación mensual en el sexto año será:
20.217,60 rublos: 12 meses =1.684,80 rublos.
Fin del ejemplo.
Con un método de depreciación como la depreciación por la suma de años de vida útil, la tasa de depreciación anual se determina en función del costo inicial del activo fijo y la relación anual, donde el numerador es la cantidad de años que quedan hasta el final. de la vida del objeto, y el denominador es la suma de números años de vida útil del activo.
Ejemplo 3
El costo del activo fijo es de 260.000 rublos. La vida útil es de 5 años. La suma de los años de vida útil es 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
En el primer año de funcionamiento, la proporción será 5/15, el monto de la depreciación acumulada será 86.666,67 rublos (260.000 x 5/15).
La depreciación mensual ascenderá a 86.666,67 rublos / 12 meses. = 7.222,22 rublos.
En el segundo año de funcionamiento, la proporción es 4/15, el monto de la depreciación acumulada es 69.333,33 rublos (260.000 x 4/15).
La depreciación mensual ascenderá a 69.333,33 rublos/12 meses. = 5.777,77 rublos.
En el tercer año de funcionamiento, la proporción es 3/15, el monto de la depreciación acumulada es 52 000 rublos (260 000 x 3/15).
La depreciación mensual será de 52.000 rublos/12 meses. = 4.333,33 rublos.
En el cuarto año de funcionamiento, la proporción es 2/15, el monto de la depreciación acumulada es 34.666,67 rublos (260.000 x 2/15).
La depreciación mensual ascenderá a 34.666,67 rublos/12 meses. = 2.888,88 rublos.
En el último quinto año de funcionamiento, la relación es 1/15, el monto de la depreciación acumulada para el año es 17.333,33 rublos (260.000 x 1/15).
La depreciación mensual ascenderá a 17.333,33 rublos/12 meses. = 1.444,44 rublos.
Fin del ejemplo.
Con el método de cancelar el costo de un activo fijo en proporción al volumen de productos (obras, servicios), la depreciación se carga sobre la base del indicador natural del volumen de productos (obras) en el período del informe y la proporción del costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de productos (obras) para toda la vida útil del activo fijo objeto.
Ejemplo 4
El coste del coche es de 65.000 rublos, el kilometraje estimado del coche es de 400.000 km. En el período del informe, el kilometraje del vehículo fue de 8.000 km, el monto de la depreciación para este período será de 1.300 rublos (8.000 km / 400.000 km x 65.000 rublos). El importe de la depreciación para todo el período de kilometraje es de 65.000 rublos (400.000 km / 400.000 km x 65.000 rublos).
Fin del ejemplo.
Después de analizar los distintos métodos para calcular la depreciación, podemos concluir que al aplicar los métodos de disminución del saldo y amortización del costo por la suma de los años de vida útil, el monto de las deducciones por depreciación disminuye a lo largo de los años. El uso de estos métodos permite estabilizar más o menos los costos de la organización para el mantenimiento de los activos fijos. Juzgue usted mismo: al comienzo del uso, la organización incurre en costos de reparación mínimos, pero el monto de la depreciación es grande; al final de la vida útil de los activos fijos, los costos de reparación aumentan y el monto de la depreciación disminuye.
Al elegir uno de los métodos de depreciación enumerados, los contadores deben recordar que el monto de la depreciación cobrada afecta los productos, el trabajo realizado y los servicios prestados.
En organizaciones con producción estacional, el monto anual de depreciación de los activos fijos se acumula de manera uniforme durante el período de operación de la organización en el año del informe.
¡Nota!
La tasa de depreciación mensual en todos los casos será 1/12 de la tasa de depreciación anual.
Para obtener más información sobre cuestiones relacionadas con las características de la depreciación en contabilidad y contabilidad fiscal, puede encontrarla en el libro de CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Depreciación».
La depreciación se carga a los activos fijos, que incluyen los activos tangibles utilizados en la producción de productos, obras y servicios y que funcionan durante un período prolongado que excede los 12 meses o un ciclo operativo normal, si excede los 12 meses.
La depreciación la cobra la organización sobre los activos fijos de su propiedad, por derecho de gestión económica o gestión operativa, cuya contabilidad se lleva en la cuenta 01 "Activos fijos". Los objetos de depreciación también son activos fijos de la organización del arrendador, contabilizados en la cuenta 03 "Inversiones rentables en activos materiales".
No se cobra depreciación:
- - pero objetos de parque de viviendas y mejora exterior y otros objetos similares de gestión forestal y viaria;
- - estructuras especializadas del medio navegable;
- – ganado productivo, búfalos, bueyes y ciervos;
- - plantaciones perennes que no hayan alcanzado la edad operativa;
- - publicaciones adquiridas;
- - exposiciones del mundo animal en zoológicos y otras instituciones similares;
- – terrenos y objetos de gestión natural;
- - activos fijos, cuyo coste inicial no supera los 40.000 rublos. para una unidad.
Además de esto, no se cobran cargos por depreciación de los activos fijos recibidos:
- - bajo acuerdos de donación;
- - Gratuito en el proceso de privatización.
Según PBU 6/01, se ha establecido un nuevo procedimiento para la suspensión de la depreciación en los siguientes casos:
- - durante el período de trabajos de restauración del objeto en forma de reparación, modernización y reconstrucción, cuya duración supere los 12 meses;
- - cuando el objeto esté cerrado por un período superior a tres meses.
Así, los costos de restauración del inmovilizado inciden en la vida útil establecida por la organización durante el registro, así como en su valor durante el período de operación.
La depreciación se carga durante la vida útil de un elemento de propiedad, planta y equipo. La depreciación se carga a partir del primer día del mes siguiente al mes de recepción y la depreciación finaliza a partir del primer día del mes siguiente al mes de enajenación.
Métodos de depreciación
Los activos fijos de la empresa en el proceso de producción se desgastan gradualmente y, a medida que se desgastan, transfieren su valor a los productos terminados, la cantidad de trabajo realizado y los servicios prestados. En este sentido, cada empresa debe garantizar la acumulación de activos fijos necesarios para la sustitución oportuna de los activos fijos retirados. Esta acumulación se logra incluyendo en los costos de producción los montos de las deducciones, que se denominan depreciación. Las deducciones por depreciación forman un fondo de fondos para compensar los objetos retirados debido a su desgaste.
La depreciación de los activos fijos puede ocurrir como resultado de la pérdida de propiedades técnicas y económicas o cualidades físicas. Hay dos tipos de desgaste:
- 1) físico, caracterizado por el desgaste de los materiales a partir de los cuales se crean los activos fijos, la pérdida de sus cualidades originales, la destrucción paulatina de las estructuras.
- 2) moral, asociado al rezago paulatino de los activos fijos de producción previamente creados respecto del nivel técnico moderno.
A continuación se detallan los asientos contables de depreciación de activos fijos.
Depreciación devengada sobre los activos fijos de la producción principal:
D 20 "Producción principal";
La depreciación se devengó sobre los activos fijos de producción auxiliar:
D 23 "Producción auxiliar";
K 02 "Depreciación del inmovilizado".
Depreciación cobrada sobre los activos fijos del taller:
D 25 "Costos generales de producción";
K 02 "Depreciación del inmovilizado".
Depreciación devengada sobre activos fijos de valor corporativo:
D 26 "Gastos generales";
K 02 "Depreciación del inmovilizado".
La depreciación se devengó sobre los activos fijos de las industrias de servicios y agrícolas:
D 29 "Al servicio de industrias y granjas";
K 02 "Depreciación del inmovilizado".
Depreciación acumulada sobre activos fijos de organizaciones comerciales:
D 44 "Costos de venta";
K 02 "Depreciación del inmovilizado".
Cuando se enajenan activos fijos, se realizan asientos: a) por el monto de la depreciación cancelada:
D 02 "Depreciación de activos fijos";
K 01 "Activos fijos";
b) para el valor residual:
D 91 "Otros ingresos y gastos";
K 01 "Activos fijos".
PBU 6/01 brinda a los contadores la oportunidad de elegir el método para calcular la depreciación de los activos fijos. El Reglamento prevé cuatro métodos para determinar los importes de los cargos por depreciación de activos fijos individuales: 1) lineal; 2) amortizaciones de costos en proporción al volumen de productos (obras, servicios); dos métodos de débito acelerado; 3) cancelaciones del valor por la suma del número de años de vida útil; 4) método de saldo decreciente.
Los objetos de depreciación son activos fijos que se encuentran en el derecho de propiedad, gestión económica, gestión operativa.
La vida útil de un elemento de activo fijo la determina la organización al aceptar el elemento para contabilidad.
La determinación de la vida útil de un elemento del activo fijo en ausencia de la misma en las especificaciones técnicas se basa en:
- – la vida útil esperada de este objeto de acuerdo con la productividad esperada o el poder de aplicación;
- - desgaste físico previsto, según el modo de funcionamiento (número de turnos), las condiciones naturales y la influencia de un entorno agresivo, un sistema de mantenimiento preventivo;
- – restricciones regulatorias y de otro tipo sobre el uso de este objeto, por ejemplo, el plazo de arrendamiento.
Además, al calcular la depreciación, también se pueden utilizar las tasas de depreciación previstas por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1, que se utilizan principalmente en la contabilidad fiscal.
La elección de uno u otro método para calcular la depreciación de elementos individuales y grupos de activos fijos, obviamente, es competencia de los gerentes y jefes de contabilidad de las organizaciones, quienes deben tener en cuenta la posibilidad y conveniencia de utilizar uno u otro método en relación a elementos específicos de activos fijos, características de la tecnología y organización de la producción en esta organización y otros factores.
La depreciación se cobra hasta el reembolso total del valor de este objeto o la cancelación de este objeto de la contabilidad.
De acuerdo a lineal (uniforme) ) forma El costo depreciable de un artículo se amortiza (distribuye) uniformemente a lo largo de su vida útil. La depreciación se acumula en cuotas iguales durante toda la vida útil de los equipos u otros tipos de activos fijos hasta que su valor se transfiera íntegramente al costo de los productos manufacturados. La tasa de depreciación, calculada como porcentaje, es constante.
Ejemplo. Se compró un objeto por valor de 150.000 rublos. con una vida útil de cinco años. La tasa de depreciación anual es del 20%.
El cargo por depreciación anual será:
150.000 rublos. × 20%: 100 = 30.000 rublos.
La vida útil de un objeto de activo fijo la determina una entidad jurídica de forma independiente al aceptar este objeto para contabilidad. Además, a efectos contables, como se mencionó anteriormente, se puede utilizar la tasa de depreciación establecida por la Clasificación de activos fijos incluidos en grupos de depreciación, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1.
El método de línea recta se puede utilizar para elementos de propiedad, planta y equipo cuyos principales factores que limitan su vida útil son el tiempo de uso y la cantidad relativamente constante de trabajo periódico realizado. Con este método, las deducciones mensuales por depreciación se realizan por el mismo monto durante toda la vida útil.
Método de cálculo de la depreciación en proporción a la cantidad de trabajo realizado. se basa en que la depreciación es sólo el resultado de la operación y los intervalos de tiempo no juegan ningún papel en el proceso de su cálculo. Los cargos por depreciación se calculan sobre la base del indicador natural del volumen de producción (obras, servicios) en el período del informe y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción (obras, servicios) para toda la utilidad. vida útil del activo fijo.
Ejemplo. El departamento técnico y de producción de la empresa calculó que el coste inicial de las herramientas y accesorios especiales se amortizaría por completo si con su ayuda se produjeran 1.800 unidades. productos. Supongamos que en el primer año de funcionamiento se produjeron 1200 unidades. productos, y en el segundo - 600 unidades. productos. Luego, con un coste inicial de herramientas y accesorios especiales de 60.000 rublos. el monto de la depreciación acumulada por años del período de facturación será:
en el primer año: 60.000 rublos: 1.800 unidades. × 1200 unidades = 40.000 rublos;
en el segundo año: 60.000 rublos: 1.800 unidades. × 600 unidades = 20.000 rublos.
Existe una relación directa entre el monto de depreciación anual y la unidad de trabajo o uso. La depreciación acumulada aumenta anualmente en proporción directa a las unidades de trabajo o uso. Finalmente, el valor de rescate disminuye anualmente en proporción directa a la unidad de trabajo o uso hasta alcanzar el valor de rescate. Bajo este método, las unidades de trabajo o uso que se utilizan para determinar la vida útil esperada de cada elemento deben corresponder a activos específicos. Por ejemplo, la cantidad de bienes producidos debe estar relacionada con una máquina en particular, mientras que la cantidad de horas que un objeto está en uso puede ser un mejor indicador de la depreciación de otra máquina. Este método debe usarse cuando el desempeño de un artículo durante su vida útil puede determinarse con una precisión razonable.
Si antes este método se aplicaba, en esencia, solo al calcular la depreciación de los vehículos teniendo en cuenta el kilometraje, ahora se puede aplicar a muchos tipos de equipos de producción en los casos en que el volumen de producción puede asociarse con los activos fijos de los cuales se obtuvo. recibió.
La nueva definición de elemento de inventario de activos fijos al incluir en él el concepto de complejo de elementos articulados estructuralmente ayuda a ampliar las posibilidades de uso de este método, que permite considerar cada línea de producción, que consta de una serie de elementos, como un artículo de inventario de activos fijos. Esto simplifica enormemente la contabilidad analítica de los activos fijos y la depreciación. En caso de enajenación por inadecuación para el uso de algún elemento que forme parte de la línea de producción, esta enajenación se contabiliza como liquidación parcial, y la reposición del elemento que ha sido retirado de servicio por uno nuevo se considera como capital. inversión. Esto cambia el costo inicial de toda la línea de producción con la introducción de cambios apropiados en las tarjetas de inventario o en los medios de almacenamiento de la máquina.
Con la expansión de la práctica de calcular la depreciación de los activos fijos en proporción al volumen de productos (obras), el procedimiento para incluir los montos de la depreciación en el costo de producción está estrechamente relacionado. Dado que están asociados a tipos o grupos específicos de productos homogéneos, es recomendable atribuirlos directamente al costo de estos tipos y cancelarlos directamente en el débito de la cuenta 20 "Producción principal" o en la cuenta 23 "Producción auxiliar". Si los montos de depreciación especificados están asociados con la producción de varios tipos homogéneos de productos que son similares en tecnología de fabricación, deben distribuirse entre los productos de este grupo en proporción a la producción en términos físicos.
Para los activos fijos se utiliza el método de cancelación en proporción al volumen de productos (obras), cuyo criterio principal es la frecuencia de su uso. Esto se aplica a muchos vehículos, como automóviles, aviones, que se deprecian independientemente del kilometraje o las horas de vuelo, así como a los equipos de minería, que se deprecian en función de la cantidad de roca extraída, y otros equipos similares. Para dichos elementos de activos fijos, se determina el monto de la depreciación por unidad de producción (obras, servicios).
Método de saldo decreciente es determinar la depreciación al valor residual (y no al costo inicial) del objeto. En otras palabras, cada año el monto de la depreciación de uno u otro tipo de activo fijo, que recae sobre el costo de los productos terminados, disminuirá de acuerdo con la disminución del valor residual.
El monto anual de los cargos por depreciación se determina utilizando el método del saldo reductor con base en el valor residual del activo fijo al inicio del año y la tasa de depreciación calculada con base en la vida útil de este elemento y el factor de aceleración establecido de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia.
Las empresas pueden aplicar un factor de aceleración de la depreciación igual a dos en relación con:
- 1) activos fijos utilizados para trabajar en un entorno agresivo y (o) turnos aumentados;
- 2) activos fijos propios de organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas avícolas, complejos ganaderos, granjas peleteras, complejos de invernaderos);
- 3) activos fijos propios de organizaciones que tengan la condición de residente de una zona económica especial industrial y productiva o de una zona económica especial turística y recreativa;
- 4) activos fijos relacionados con objetos con alta eficiencia energética, de acuerdo con la lista de dichos objetos establecida por el Gobierno de la Federación de Rusia, o con objetos con una clase de alta eficiencia energética, si en relación con dichos objetos, de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia, la definición de clases de su eficiencia energética.
Las organizaciones tienen derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa de depreciación básica, pero no más de 3, en relación con:
- 1) activos fijos que son objeto de un contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento);
- 2) activos fijos utilizados únicamente para la implementación de actividades científicas y técnicas.
Cabe señalar que las normas anteriores para aumentar la depreciación están previstas en el art. 259 del Código Tributario a los activos fijos depreciados a efectos fiscales de forma no lineal. Sin embargo, también se pueden utilizar en contabilidad al calcular la depreciación utilizando el método del saldo decreciente.
Ejemplo. Se adquirió un activo fijo por valor de 120.000 rublos. con una vida útil de cinco años. La tasa de depreciación es del 20% calculada en base a la vida útil (100%: 5 años, incrementada por un factor de aceleración de 2). Por lo tanto, la tasa de depreciación anual será del 40%.
Cálculo de los importes de depreciación por años del período de facturación.
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Cálculo de los cargos por depreciación. |
Monto de depreciación anual |
acumulado depreciación |
Residual precio principal instalaciones |
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En el último año de operación, el monto anual de depreciación se calcula dividiendo el valor residual del objeto al comienzo del último año por 12 (el número de meses restantes hasta el final de la vida útil del último año).
Al utilizar este método, los montos de depreciación anual disminuirán cada año y, por lo tanto, los montos de depreciación mensual deben calcularse para cada año de operación del activo fijo por separado.
Como puede verse en el ejemplo, con este método se reduce el monto de la depreciación anual, lo que se justifica económicamente por una disminución en la productividad del equipo y una reducción en el volumen de producción de productos terminados de dicho activo fijo.
El uso del método del saldo reductor, como se cree comúnmente en la práctica mundial, permite en los primeros años de operación de un activo fijo, que, por regla general, no requiere reparación en un momento específico, cancelar la mayor parte de la depreciación. cargos como gastos.
Método de cancelación basado en la suma de años de vida útil. – método acumulativo – consiste en que para cada año la depreciación se determina multiplicando el costo original del objeto por el coeficiente correspondiente. Este coeficiente es una fracción, cuyo numerador es el número de años que quedan hasta el final de la vida útil del objeto, y el denominador es la suma de los años de vida útil.
Ejemplo. La vida útil estimada de las propiedades, plantas y equipos es de cinco años. La suma de los números de años de vida útil es: 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15.
El coeficiente será: en el primer año - 5/15; en el segundo año - 15/4; en el tercer año - 15/3, etc. El coste inicial del objeto es de 150.000 rublos.
Cálculo de los importes de depreciación por la vida útil.
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Año de operación del activo fijo. |
Monto de depreciación anual |
Acumulado depreciación |
Residual precio |
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150.000 × 5/15 = 50.000 |
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150.000 × 4/15 = 40.000 |
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150.000 × 3/15 = 30.000 |
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150.000 × 2/15 = 20.000 |
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150.000 × 1/15 = 10.000 |
Se reduce el monto de la depreciación anual, lo que se justifica para la parte activa del activo fijo. Además, el plazo para la transferencia del costo de los activos fijos se prorroga hasta el momento en que los objetos en cuestión se encuentren en conservación, reparación o modernización.
El método de amortización del coste por la suma de los años de vida útil, denominado método acelerado, permite que las deducciones por depreciación en los primeros años de funcionamiento sean mucho mayores que en los años siguientes. Este método se utiliza para activos fijos, cuyo valor disminuye según la vida útil; la obsolescencia llega rápidamente; El costo de restaurar un objeto aumenta con la duración de su vida útil. Este método se puede utilizar al calcular la depreciación de computadoras, comunicaciones, maquinaria y equipos de organizaciones pequeñas y recién formadas, en las que la carga sobre los activos fijos cae en los primeros años de operación.
Comparación de cuatro métodos.
El método del saldo decreciente y el método de amortización del valor por la suma de años de vida útil se refieren a métodos de depreciación acelerada, que consisten en el hecho de que al inicio de la operación de los activos fijos, los montos de depreciación acumulada son significativamente exceder los montos de depreciación acumulados al final de la vida útil del objeto. Utilizando estos métodos, se supone que muchos tipos de activos fijos con fines de producción operan de manera más eficiente mientras aún son nuevos (es decir, en los primeros años de su operación) y tienen altas capacidades productivas. Esto corresponde a la regla de cumplimiento, que cancela la mayor parte de la depreciación al comienzo de la vida de los activos fijos (en lugar de al final), si su utilidad y capacidad productiva son significativamente mayores en los primeros años que en los años posteriores. Los métodos acelerados se explican, en particular, por el hecho de que, debido a la mejora de las tecnologías, muchos tipos de equipos pierden rápidamente su valor (se vuelven moralmente obsoletos). Por lo tanto, parece más apropiado cancelar una cantidad mayor de depreciación en el período actual que en el futuro. Los nuevos descubrimientos y materiales provocan la obsolescencia de los equipos adquiridos anteriormente y hacen necesario reemplazarlos mucho antes de que se desgasten físicamente. Otro argumento a favor de los métodos acelerados es que los costos de reparación tienden a ser más altos al final de la vida útil de una instalación que al principio. Esto lleva a que el importe total de los costes de reparación y de amortización se mantenga prácticamente constante a lo largo de varios años. Como resultado, la utilidad de los activos fijos sigue siendo la misma durante muchos años.
El método lineal para calcular la depreciación de los activos fijos obviamente seguirá siendo el principal. Esto está determinado por el hecho de que se basa en la vida útil de los objetos, lo que determina su aplicación al calcular la depreciación de edificios, estructuras, muchos tipos de máquinas y equipos eléctricos y de trabajo, equipos de información, equipos y accesorios de producción, equipos domésticos, ganado de trabajo y productivo, etc. Es decir, es recomendable aplicarlo a aquellos tipos de activos fijos para los cuales el grado de desgaste está determinado por la vida útil o para los cuales es imposible vincular funcionalmente el proceso de transferencia del valor de objetos a los productos mediante depreciación con la intensidad de su operación.
Las cualidades positivas del método para calcular la depreciación de los activos fijos en proporción al volumen de productos (obras) son las oportunidades que se les brinda para vincular el grado de operación de los activos fijos con el proceso de transferencia de su valor a los productos e incluir el depreciación de activos fijos directamente en el costo de aquellos tipos de productos, cuya producción está asociada con el uso de estos activos fijos. El método de depreciación proporcional al trabajo no muestra una tendencia clara en la depreciación debido a fuertes fluctuaciones en la depreciación de un año a otro. Un fuerte cambio anual en la depreciación se refleja en el valor residual.
En contabilidad, la depreciación se carga de acuerdo con las reglas establecidas en los párrafos 17 a 25 de PBU 6/01, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 30 de marzo de 2001 No. 26n (en adelante, PBU 6/ 01). Depreciación es el proceso de transferir mensualmente el costo a los costos del período actual. Es decir, mediante depreciación, el costo de los objetos inmobiliarios se transfiere al costo de los productos manufacturados (trabajo realizado, servicios prestados), es decir, se amortiza (cláusula 17 de PBU 6/01).
De conformidad con la cláusula 49 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 13 de octubre de 2003 No. 91n (en adelante, Directrices No. 91n,) sujeto a depreciación propiedad que:
- propiedad de la organización;
- están en la gestión económica (o gestión operativa) de la organización;
- arrendado por la organización (o gestión fiduciaria, uso gratuito).
Se carga la depreciación(cláusula 49 y cláusula 50 de las Directrices No. 91n):
- organización - para activos fijos de su propiedad;
- por el arrendador - para activos fijos arrendados;
- por el inquilino: para los activos fijos incluidos en el complejo inmobiliario en virtud de un contrato de arrendamiento empresarial (de la misma manera que para los activos fijos propiedad del derecho de propiedad);
- arrendador o arrendatario: para activos fijos que son objeto de un contrato de arrendamiento financiero (según los términos del contrato).
No se cobra depreciación de acuerdo con (párrafos 2-5, párrafo 17 de PBU 6/01, párrafos 2 y 3, párrafo 49 de la Directiva No. 91n):
- objetos con fines de movilización (suspendidos y no utilizados en las actividades de la organización);
- objetos de organizaciones sin fines de lucro (para dichos objetos, la depreciación se acumula de forma lineal, que se tiene en cuenta en la cuenta fuera de balance 010 “Depreciación de activos fijos”);
- objetos del parque de viviendas (casas residenciales, dormitorios, etc.), con excepción de aquellos que se relacionen con inversiones rentables en activos materiales (es decir, se registran en la cuenta 03 y se utilizan para generar ingresos);
- objetos cuyas propiedades de consumo permanecen sin cambios a lo largo del tiempo (terrenos, objetos de gestión de la naturaleza, objetos clasificados como objetos de museo y colecciones de museos, etc.).
Vida util
Los activos fijos se deprecian durante vida util(IPS). La organización lo determina de forma independiente al aceptar un objeto para contabilidad basándose en los siguientes criterios (cláusula 20 de PBU 6/01, párrafo 2, cláusula 59 de la Directriz No. 91n):
- período de uso previsto (depende del rendimiento, capacidad del objeto);
- desgaste físico esperado (depende del modo de uso (número de turnos), la influencia de las condiciones naturales y el entorno agresivo, el sistema de trabajos de reparación, etc.);
- otras restricciones de uso (reglamentarias, contractuales, etc.).
El procedimiento anterior para determinar la vida útil también se aplica a (párrafo 2, cláusula 59 de la Instrucción Metodológica No. 91n).
Referencia. Las organizaciones tuvieron la oportunidad de determinar de forma independiente la vida útil de las organizaciones después de la entrada en vigor el 01.01.1998 de PBU 6/97. Hasta este punto, el costo de los activos fijos se amortizaba durante la vida estándar (para maquinaria, equipo y vehículos) o durante la vida real (para otros fondos).
Sin embargo, la mayoría de las organizaciones, para determinar el SPI en contabilidad, utilizan la Clasificación fiscal de activos fijos incluidos en grupos de depreciación (en adelante, Clasificación OS). Esta posibilidad está prevista en la cláusula 1 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 01.01.2002 No. 1. Esto se hace para reunir los datos contables y fiscales.
La elección de un procedimiento específico para determinar la vida útil debe fijarse en la política contable de la organización a efectos contables (cláusula 7 de PBU 1/2008).
Una vez establecido el STI del activo fijo, no está sujeto a revisión, excepto en los casos en que, como resultado de los trabajos de restauración, se mejoren (aumenten) los indicadores normativos originalmente adoptados del funcionamiento del objeto. Tales casos incluyen (párrafo 6, cláusula 20 PBU 6/01, párrafo 1, cláusula 60 de la Directriz No. 91n):
- reconstrucción;
- modernización;
- terminación;
- modernización.
¡Aviso! De acuerdo con el párrafo 20 de PBU 6/01, la organización debe revisar la vida útil del objeto modernizado (reconstruido), pero queda su decisión de cambiarlo o no. Este es el derecho de la organización.
Según el párrafo 21 de PBU 6/01, la organización comienza a amortizar activo fijo a partir del día 1 del mes siguiente al mes de su aceptación a contabilidad. Esta regla también se aplica a los derechos de propiedad sujetos a registro estatal obligatorio. Como se desprende del párrafo 52 de la Directriz No. 91n, si se forma el costo inicial de un inmueble, debe aceptarse para contabilizar como un activo fijo. Al mismo tiempo, la organización no tiene que esperar hasta el momento en que se presenten a la autoridad de registro los documentos necesarios para legitimar sus derechos sobre el objeto.
La depreciación de propiedades, planta y equipo no termina durante su vida útil. Pero hay dos excepciones a esta regla (cláusula 23 PBU 6/01):
Transferencia del objeto a conservación por un período superior a 3 meses por decisión del titular;
- restauración (reconstrucción, modernización) de la instalación con una duración de más de 12 meses.
En todos los demás casos (reparación, trabajo estacional), la depreciación de los activos fijos debe cargarse periódicamente, independientemente de su uso en las actividades de la organización.
Organización deja de depreciarse activo fijo a partir del 1er día del mes siguiente al mes de reembolso total de su valor o cancelación del objeto de la contabilidad (cláusula 22 PBU 6/01).
Métodos de depreciación
La norma de la cláusula 18 PBU 6/01 establece 4 formas de calcular la depreciación con fines contables:
- manera lineal;
- método de reducción del saldo;
- método de amortización del costo mediante la suma del número de años de vida útil;
- método de amortización del costo en proporción al volumen de producción.
La organización en la política contable a efectos contables fija el método de depreciación en relación con los activos fijos (o grupos de objetos homogéneos). Al mismo tiempo, el párrafo 18 de PBU 6/01 establece que el método de depreciación establecido para un grupo de objetos homogéneos se aplica durante toda la vida útil de estos objetos, es decir, el método de depreciación para los activos fijos homogéneos ya usados no se puede cambiar. Sin embargo, ni PBU 6/01 ni la Directriz No. 91n contienen una definición del concepto de grupos de objetos homogéneos y los principios de su formación.
Algunas organizaciones toman como base la agrupación de objetos de propiedad según la Clasificación del SO. Sin embargo, esta opción de distribución no es lo suficientemente correcta porque no cumple con el principio de uniformidad de los activos fijos.
Funcionarios del departamento financiero en sus cartas del 12.01.2006 No. 07-05-06 / 2, del 01.02.2006 No. 07-05-06 / 20 aconsejan formar grupos de objetos homogéneos según los signos del propósito de estos objetos. Así, al agrupar objetos homogéneos, una organización puede guiarse por la cláusula 44 de la Directiva núm. 91n, donde, como ejemplo, se dan grupos como edificios, estructuras, vehículos, etc. Disposiciones para la formación de grupos de objetos homogéneos debe prescribirse en la política contable.
De acuerdo con las cláusulas 8 y 9 de PBU 1/2008, los métodos contables, incluidos los métodos para calcular la depreciación de los activos fijos, están sujetos a aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente al año de aprobación del documento organizativo y administrativo correspondiente (orden, órdenes , etc.).
Independientemente del método de depreciación que haya elegido la organización, durante el año del informe debe acumular mensualmente cargos por depreciación por un monto de 1/12 del monto anual para cada elemento de activo fijo (cláusula 19 PBU 6/01). En este caso, el importe anual se calcula según una fórmula determinada, dependiendo del método de depreciación. Esta regla también se aplica a los activos fijos que las organizaciones utilizan estacionalmente debido a la naturaleza de la producción. (Una excepción es el método de amortización en proporción al volumen de producción, donde la tasa de depreciación mensual se calcula mediante una fórmula determinada).
Si un objeto de activo fijo se acepta para contabilidad durante el año del informe, entonces el monto anual de depreciación es el monto determinado desde el primer día del mes siguiente al mes de aceptación de este objeto para contabilidad hasta la fecha del informe del informe financiero anual. declaraciones (cláusula 55 de las Directrices No. 91n).
1. Método de depreciación lineal
manera lineal Es el principal y más utilizado. Monto de depreciación anual se determina sobre la base del costo inicial (reposición, en caso de revaluación) del activo fijo y la tasa de depreciación, que se calcula sobre la base de la vida útil (cláusula 19 PBU 6/01, cláusula 54 de las Directrices núm. 91n).
- Encendido = 100%: Dormir,
- Agod \u003d Ps x Na,
- Ames = Adios: 12,
- Na - tasa de depreciación;
- Dormir: la vida útil del activo fijo.
Los gráficos a continuación muestran la dinámica del monto de depreciación anual, el valor residual y el fondo de depreciación (depreciación acumulada), siempre que el activo fijo se deprecie de forma lineal.
Figura 1. Calendarios de depreciación lineal: (1) depreciación anual; (2) valor residual; (3) fondo de amortización
Ejemplo 1
LLC "Kantselaria" adquirió un almacén para productos terminados. El coste inicial del activo fijo ascendió a 3.000.000 de rublos. Por decisión del gestor, la vida útil de la instalación se fijó en 25 años. De acuerdo con la política contable de la Compañía para efectos contables, la depreciación se carga a todos los activos fijos de forma lineal.
Solución.
Cálculo de los cargos por depreciación:
- Tasa de depreciación (activada): 4% (= 100%: 25 años);
- Importe de depreciación anual (Agod): 120.000 rublos. (= 3.000.000 de rublos x 4%);
- Importe de depreciación mensual (Ames): 10.000 rublos. (= 120.000 rublos: 12 meses).
Fin del ejemplo
2. Método del saldo decreciente
Si la eficiencia del uso de activos fijos disminuye cada año, entonces la organización tiene derecho a solicitar depreciación. método de reducción del saldo. Sin embargo, vale la pena considerar cómo afectará la aplicación de este método al monto del impuesto a la propiedad y al costo de los productos (trabajo realizado, servicios prestados).
Monto de depreciación anual se determina sobre la base del valor residual del activo fijo y la tasa de depreciación, que se calcula sobre la base de la vida útil, así como un factor de aceleración no superior a 3 (cláusula 19 PBU 6/01). El valor específico del coeficiente lo establece la organización. La decisión debe fijarse en la política contable a efectos contables.
De acuerdo con la norma del inciso 54 de las Directrices No. 91n, se pueden aplicar los siguientes factores de aceleración:
Coeficiente 2 - por pequeñas empresas;
- coeficiente 3 (de acuerdo con los términos del contrato) - en relación con los bienes muebles, que son objeto de arrendamiento financiero y están relacionados con la parte activa del inmovilizado.
Aquí surge la pregunta: ¿es posible utilizar la depreciación acelerada en relación con cualquier activo fijo depreciado mediante el método del saldo decreciente, guiado por la cláusula 19 de PBU 6/01?
Los tribunales señalan (Resolución del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 05.07.2011 No. 2346/11, Resolución de la FAS ZSO de 03.06.2014 No. A27-8854 / 2013) que las regulaciones PBU 6/01 y Directrices El número 91n debe aplicarse conjuntamente. Por lo tanto, las organizaciones no tienen derecho a establecer arbitrariamente el factor de aceleración para ningún activo fijo y deben tener en cuenta las condiciones bajo las cuales se produce el derecho a aplicar la depreciación acelerada.
El procedimiento para calcular los cargos por depreciación:
- Encendido = 100%: Dormir,
- Agod \u003d Os x Na x Pieza,
- Ames = Adios. : 12,
- Agod es el monto de depreciación anual,
- Ames - monto de depreciación mensual,
- Os: el valor residual del activo fijo al comienzo del año del informe;
- Na - tasa de depreciación;
- Sp es la vida útil del activo fijo;
- Trozo - factor de aceleración.
A continuación se muestra una representación gráfica de la dinámica del monto de depreciación anual, el valor residual y el fondo de depreciación (depreciación acumulada) en el caso de la depreciación del activo fijo utilizando el método del saldo decreciente.
Figura 2. Cuadros bajo el método del saldo reductor: (1) depreciación anual; (2) valor residual; (3) fondo de amortización
Ejemplo 2
TD Karton JSC compró una carretilla elevadora eléctrica. Su coste inicial fue de 300.000 rublos. Vida útil - 5 años. De acuerdo con la política contable de TD Karton JSC, a efectos contables, este grupo de activos fijos se deprecia utilizando el método del saldo decreciente.
Solución.
Cálculo de la tasa de depreciación:
- Tasa de depreciación (activada): 20% (100%: 5 años).
El cálculo de los montos de depreciación anual (Agod) y mensual (Ames) se presenta en la siguiente tabla.
| Año | Tasa de depreciación (teniendo en cuenta el factor de aceleración), % | Importe de depreciación anual, frotar. (grupo 2 x grupo 3) | Monto de depreciación mensual, frotar. (grupo 4: 12 meses) | Valor residual al final del año, frote. (grupo 2 - grupo 4) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1er | 300 000 | 20 | 60 000 | 5 000 | 240 000 |
| 2do | 240 000 | 20 | 48 000 | 4 000 | 192 000 |
| 3er | 192 000 | 20 | 38 400 | 3 200 | 153 600 |
| 4to | 153 600 | 20 | 30 720 | 2 560 | 122 880 |
| 5to | 122 880 | 20 | 24 576 | 2 048 | 98 304 |
Como puede verse en la tabla de cálculo, parte del valor del activo fijo (98.304 rublos o 32,77%) permaneció infravalorado una vez expirada su vida útil. Se transfirieron 201.696 rublos a gastos. o 67,23%. Pero la cláusula 22 de PBU 6/01 estipula que la depreciación debe cargarse hasta que el valor del activo fijo se reembolse por completo (o se cancele de la contabilidad), y los documentos reglamentarios no dicen qué hacer con el valor subdepreciado. de la propiedad.
En esta situación, uno debe guiarse por la norma del párrafo 7 de PBU 1/2008, que establece: si sobre un tema específico el reglamento no establece métodos de contabilidad, entonces la propia organización desarrolla métodos apropiados al formular una política contable, con base en PBU 1/2008, otras provisiones contables y NIIF.
Por lo tanto, cuando se utiliza el método del saldo reductor para la depreciación, la organización determina el procedimiento para cancelar el valor pendiente de un elemento de activo fijo después del final de su vida útil y lo fija en la política contable. Puede haber varias opciones para este ejemplo. Para demostrar su implementación en la práctica, utilizaremos los datos del ejemplo 2.
Opción 1. En el último mes de la vida útil de un activo fijo, se carga una depreciación por un monto igual al valor residual del activo en esa fecha. En nuestro caso, la depreciación del último quinto año de vida útil de un activo fijo (una carretilla elevadora eléctrica) se cobrará en las siguientes cantidades:
1. mensual durante 11 meses:
. Cálculo: 24.576 rublos. : 12 meses = 2.048 rublos.
2. en el último mes:
. Cálculo: 2048 frotar. + 98304 frotar. = 100 352 rublos.
Opcion 2. El valor residual de las propiedades, planta y equipo al inicio del último año de su vida útil se amortiza de manera uniforme en 12 meses. En nuestro caso, el monto de los cargos por depreciación mensual para el último quinto año de vida útil de un activo fijo (una carretilla elevadora eléctrica) será:
- 122.880 rublos : 12 meses = 10.240 rublos.
Fin del ejemplo
3. El método de amortización del costo mediante la suma del número de años de vida útil.
Al calcular la depreciación por la suma de los números de años de vida útil el monto anual de depreciación se calcula en base al costo inicial (de reposición, en caso de revaluación) y la relación entre el número de años hasta el final de la vida útil (en el numerador) y la suma de los años del vida útil (en el denominador).
El procedimiento para calcular los cargos por depreciación:
- Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
- Ames = Adios: 12,
- Agod - el monto anual de depreciación;
- Ames: monto de depreciación mensual;
- PS: el costo inicial (de reposición) del activo fijo;
- ChLspi - número de años de vida útil;
- SCHLSpi: la suma de los años de vida útil.
El gráfico muestra claramente la dinámica del monto de depreciación anual, el valor residual y el fondo de depreciación (depreciación acumulada) al cancelar el costo de un activo fijo por la suma de años de vida útil.
Fig. 3. Cuadros para el método de castigo basados en la suma de números de años de vida útil: (1) depreciación anual; (2) valor residual; (3) fondo de amortización
Ejemplo 3
LLC "StroyDor" compró un muñón. El coste inicial del coche fue de 600.000 rublos. La decisión del directivo fijó la vida útil en 5 años. La política contable de la organización a efectos contables establece que la cancelación del valor de los activos fijos de este grupo se realiza mediante el método de la suma de los años de vida útil.
Solución.
- La suma de los números de años de vida útil (SCHLSpi) es igual a 15 (= 1+2+3+4+5).
El cálculo de los cargos por depreciación (montos anuales y mensuales) se presenta en la siguiente tabla.
| Año | Valor residual a principios de año, frotar. | ratio anual | Importe de depreciación anual, frotar. (grupo 2 x grupo 4) | Monto de depreciación mensual, frote. (grupo 5: 12 meses) | Valor residual al final del año, frote. (grupo 3 - grupo 5) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1er | 600 000 | 600 000 | 5/15 | 200 000 | 16 666,67 | 400 000 |
| 2do | 600 000 | 400 000 | 4/15 | 160 000 | 13 333,33 | 240 000 |
| 3er | 600 000 | 240 000 | 3/15 | 120 000 | 10 000 | 120 000 |
| 4to | 600 000 | 120 000 | 2/15 | 80 000 | 6 666,67 | 40 000 |
| 5to | 600 000 | 40 000 | 1/15 | 40 000 | 3 333,33 | 0 |
Fin del ejemplo
4. El método de amortización del costo en proporción al volumen de producción.
Método de cancelación en proporción al volumen de productos (obras) Se utiliza con bastante poca frecuencia y principalmente en los casos en que el activo fijo adquirido está diseñado para realizar una cantidad determinada y limitada de trabajo durante toda la vida útil del objeto.
Este método no se basa en la vida útil, sino en el volumen de productos (obras) que se supone que se liberará (realizará) mediante el uso del activo fijo.
El monto de la depreciación se calcula mensualmente como el producto del volumen real de producción (trabajo realizado) en el período del informe (este mes) en términos físicos y la relación entre el costo inicial del activo fijo y el volumen estimado de producción (trabajo realizado ) durante todo el período de uso de la instalación.
El procedimiento para calcular los cargos por depreciación:
- Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),
- Ames: monto de depreciación mensual;
- PS: el costo inicial del activo fijo;
- OVf: el volumen real de producción (realización del trabajo) en el mes del informe;
- OVp: el volumen estimado de producción (ejecución del trabajo) durante todo el período de uso del activo fijo.
Ejemplo 4
La empresa Metiz LLC compró una máquina para la producción de hardware por 600.000 rublos. El pasaporte de esta máquina indica que está diseñada para la producción de 300.000 piezas. De acuerdo con la política contable de la Compañía, a efectos contables, la depreciación de este equipo debe cargarse en proporción al volumen de producción. El uso de un objeto para la producción fuera del volumen establecido conlleva una disminución de la calidad de los productos y la imposibilidad de su uso para el fin previsto.
La organización empezó a utilizar la máquina y publicó:
- 1er mes: 5.000 piezas;
- 2º mes: 4.000 piezas;
- tercer mes: 6.000 piezas;
- 4º mes: 5.000 piezas;
- 5º mes: 3.000 piezas;
- etc.
Solución.
La tabla muestra el cálculo de la depreciación de la máquina.
| Mes | Costo inicial, frote. | Volumen de producción real (mensual), número. | Volumen estimado de producción, número. | Monto de depreciación mensual, frotar. (grupo 3 x grupo 2: grupo 4) | Valor residual al final del mes, frotar. (grupo 2 - grupo 5) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1er | 600 000 | 5 000 | 300 000 | 10 000 | 590 000 |
| 2do | 600 000 | 4 000 | 300 000 | 8 000 | 582 000 |
| 3er | 600 000 | 6 000 | 300 000 | 12 000 | 570 000 |
| 4to | 600 000 | 5 000 | 300 000 | 10 000 | 560 000 |
| 5to | 600 000 | 3 000 | 300 000 | 6 000 | 554 000 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... |
La organización depreciará la máquina hasta amortizar su coste.
Fin del ejemplo
Sobre las tasas uniformes de depreciación
En el balance de algunas organizaciones aún pueden figurar los activos fijos puestos en funcionamiento antes del 01/01/1998 ¿Cuál es el motivo de esta fecha?
El hecho es que a partir del 1 de enero de 1998 entró en vigor un nuevo Reglamento Contable “Contabilidad de Activos Fijos” PBU 6/97 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 3 de septiembre de 1997 No. 65n). Este documento estableció 4 nuevos métodos de depreciación que deben aplicarse a los activos fijos recién puestos en servicio (estos métodos se describen anteriormente y actualmente se utilizan de acuerdo con la cláusula 18 de PBU 6/01).
Los mismos activos que comenzaron a utilizarse antes de finales de 1997 y antes continúan depreciándose según el antiguo procedimiento durante la vida estándar (o real) de su servicio de acuerdo con las Tasas Uniformes de Depreciación para la restauración total de los activos fijos de la economía nacional (aprobado por Decreto del Consejo de Ministros de la URSS de 22 de octubre de 1990, No. 1072).
¿Qué método de depreciación elegir?
Los activos fijos se desgastan y al mismo tiempo no se actualizan. Este es un proceso gradual. Pero algunos objetos se depreciarán más rápido, otros más lentamente; depende de la política de depreciación de la empresa, una de cuyas tareas principales es seleccionar los mejores métodos para calcular la depreciación tanto a efectos contables como fiscales. Al mismo tiempo, ¿qué se debe guiar para resolver el problema?
Por ejemplo, en los países occidentales, las organizaciones, al elegir uno u otro método de depreciación, se guían por el principio de igualar ingresos y costos. El significado es el siguiente.
Si, como resultado del uso de un activo fijo en todo el JFS, la empresa recibe un ingreso uniforme, se da preferencia al método lineal.
Si los ingresos por la operación de la propiedad son mayores al comienzo de su vida útil y, más cerca de su final, los costos de reparación aumentan, entonces es mejor utilizar métodos de depreciación acelerada (el método del saldo reductor, el método de amortización del costo por la suma de los números de años de vida útil). Cuando la depreciación se calcula mediante estos métodos, la mayor parte del valor de los activos fijos se transfiere al costo de los productos (obras, servicios) en los primeros años de su operación.
Cuando los ingresos de la organización dependen de la producción real, es más conveniente elegir el método de amortización del costo en proporción al volumen de producción. Este método es el más preciso en términos de hacer coincidir ingresos y gastos. Si aumenta el volumen de producción, aumentan los gastos de la organización por depreciación de la propiedad. Cuando los volúmenes de producción caen, el monto de la depreciación disminuye en consecuencia. Cuando el equipo está inactivo, no es necesario cobrar ninguna depreciación. Una desventaja importante de este método es su complejidad.
La práctica rusa muestra que la mayoría de las organizaciones nacionales en su elección tienen como objetivo la convergencia de la contabilidad y la contabilidad fiscal, por lo que normalmente todos los activos fijos se deprecian de forma lineal.
Contabilización de la depreciación acumulada
Para resumir la información sobre la depreciación acumulada, se utiliza la “Depreciación de activos fijos” pasiva. En el crédito de la cuenta 02, en correspondencia con las cuentas de costos de producción (costos de venta), se refleja el monto de los cargos por depreciación acumulados. En este caso, se realiza la siguiente contabilización en contabilidad:
Débito 20 (23, 25, 44) - Crédito 02
- refleja la depreciación de los activos fijos que se utilizan en la producción de productos, en la realización del trabajo y la prestación de servicios.
Si una organización (no una empresa constructora) realiza inversiones de capital (construcción, modernización, reconstrucción) utilizando activos fijos, realizará la siguiente entrada en contabilidad:
Débito 08.3 - Crédito 02
- refleja la depreciación de los activos fijos que participan en obras de capital.
Si el activo fijo se utiliza en industrias de servicios y granjas, la depreciación acumulada se refleja de la siguiente manera:
Débito 29 - Crédito 02
- refleja la depreciación de los activos fijos empleados en industrias de servicios y granjas.
La depreciación acumulada de los activos fijos que se utilizan para necesidades de gestión (es decir, no relacionados con el proceso de producción principal) se carga a la cuenta 26:
Débito 26 - Crédito 02
- refleja la depreciación de los activos fijos que se utilizan con fines de gestión.
La contabilidad analítica de la cuenta 02 se lleva a cabo sobre los objetos del inventario.
Ejemplo 5
En diciembre, Fuel Systems LLC adquirió una computadora para un empleado del departamento de TI. Su coste inicial fue de 53.100 rublos, incluido el IVA (18%) - 8.100 rublos. Ese mismo mes, la instalación se puso en funcionamiento como activo fijo. Con base en la política contable de la Compañía para efectos contables, la vida útil de la computadora se fijó de acuerdo con la Clasificación de activos fijos por una duración de 2,5 años (2do grupo de depreciación); método de depreciación lineal.
Solución.
El contador de Fuel Systems LLC reflejará la recepción de la computadora con las siguientes contabilizaciones.
| No.p/p | Contenido de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. |
| Diciembre | ||||
| 1 | Refleja el costo de la computadora comprada (sin IVA) | 08-4 | 60 | 45 000 |
| 2 | Se tuvo en cuenta el importe del IVA "soportado" sobre el objeto recibido. | 19 | 60 | 8 100 |
| 3 | El objeto fue aceptado para contabilización como activo fijo al costo inicial y puesto en funcionamiento. | 01 | 08-4 | 45 000 |
| 4 | Se presentó para deducción el importe del IVA "soportado" sobre el objeto recibido | 68 | 19 | 8 100 |
En contabilidad, la organización comenzará a depreciar el objeto a partir de enero (cláusula 21 de PBU 6/01). Cálculo de depreciación en la computadora:
- Na = 100%: Dormir = 100%: 2,5 g = 40%,
- Agod \u003d Ps x Na \u003d 45.000 rublos. x 40% = 18.000 rublos,
- Ames = Agod: 12 meses. = 18.000 rublos. : 12 meses = 1.500 rublos.
Método de depreciación en línea recta Significa la cancelación del valor del activo fijo en las mismas partes proporcionales durante todo el período de su uso.
Tenga en cuenta que la depreciación es una transferencia gradual de los costos incurridos para la compra o construcción de un activo fijo al costo de los productos, bienes, obras o servicios terminados. En otras palabras, con su ayuda se compensa el dinero gastado en la construcción o compra de una propiedad.
Las deducciones por depreciación se realizan durante el tiempo de operación real de la propiedad, comenzando con la declaración del objeto de activo fijo en el balance de la empresa en relación con la puesta en servicio de este objeto y finalizando con la baja de la propiedad.
Métodos de cálculo de la depreciación.
Hay cuatro métodos para calcular la depreciación. Uno de estos métodos es lineal, los otros métodos son métodos no lineales. Tenga en cuenta que debido a su facilidad de uso, el método lineal es el método más utilizado en la práctica.
Ventajas y desventajas del método lineal.
Las principales ventajas del método de depreciación lineal:
Facilidad de cálculo. El cálculo del monto de las deducciones deberá realizarse una sola vez al inicio de la explotación del inmueble. El monto recibido será el mismo durante todo el período de operación.
Cancelación precisa del valor de la propiedad. Las deducciones por depreciación se producen para cada objeto específico (a diferencia de los métodos no lineales, donde la depreciación se carga sobre el valor residual de todos los objetos del grupo de depreciación).
Transferencia igual de costos al costo principal. Con métodos no lineales, la depreciación es mayor en el período inicial que en el siguiente (la amortización se produce en orden descendente).
La ventaja es que la legislación prevé la posibilidad de utilizar este método tanto en contabilidad como en impuestos, lo que permite evitar la aparición de diferencias según PBU 18/02.
El método lineal es conveniente de utilizar en los casos en que se planea que el objeto genere las mismas ganancias durante todo el período de su uso.
Las principales desventajas del método lineal:
No es apropiado aplicar el método a equipos sujetos a una rápida obsolescencia, ya que la cancelación proporcional de su costo no proporciona la concentración adecuada de los recursos necesarios para reemplazarlos. Los equipos de producción se caracterizan por una disminución de la productividad con un aumento en el número de años de funcionamiento. Como resultado, requerirá costos adicionales de mantenimiento y reparación debido a averías y fallas. Mientras tanto, la depreciación se amortizará de manera uniforme, en los mismos montos que al inicio de la operación, ya que el método lineal no prevé lo contrario. El monto acumulado del impuesto a la propiedad durante toda la vida útil de la propiedad, a la que se aplica el método lineal, será mayor que con los métodos no lineales. Para las empresas que planean actualizar rápidamente los activos de producción, será más conveniente utilizar métodos no lineales.
Método de depreciación lineal en contabilidad.
Cualquier empresa tiene derecho a elegir de forma independiente el método de amortización de la depreciación. Según la legislación vigente, los activos fijos se dividen en diez grupos de depreciación según el período de su funcionamiento.
Al mismo tiempo, el método de depreciación lineal deberá aplicarse a los edificios, estructuras y dispositivos de transmisión pertenecientes a tres grupos, a saber:
Grupo VIII: objetos con una vida útil de 20 a 25 años;
Grupo IX: objetos con una vida útil de 25 a 30 años;
Grupo X: objetos con una vida útil de más de 30 años.
Para el resto de objetos, se podrá aplicar cualquier método de depreciación a elección de la organización, lo que deberá constar en el orden de política contable.
Tenga en cuenta que el método de depreciación lineal se puede aplicar tanto a propiedades nuevas como a objetos que estaban anteriormente en uso (operación).
Método de depreciación lineal en contabilidad fiscal.
Según el art. 259 del Código Tributario a los efectos de la contabilidad fiscal, los contribuyentes pueden utilizar uno de los métodos propuestos al cancelar la depreciación: lineal o no lineal.
Si se utiliza el método de depreciación lineal, los montos de las deducciones se determinan mensualmente y para cada objeto por separado (cláusula 2, artículo 259).
La metodología para calcular los montos de depreciación debe fijarse en la política contable de trabajo de la empresa. En este caso, hay que recordar que para propiedades de 8 a 10 gr. (estructuras, edificios, activos intangibles, dispositivos de transmisión) se permite elegir únicamente el método de depreciación lineal. Tenga en cuenta que la metodología para calcular la depreciación en la contabilidad fiscal establecida por la organización se puede cambiar, pero solo desde el comienzo del siguiente año fiscal. Al mismo tiempo, es posible cambiar el método no lineal al método de depreciación lineal una vez cada 5 años (cláusula 1, artículo 259).
Cómo calcular la depreciación de los activos fijos mediante el método lineal
Para determinar el monto de las deducciones mensuales por depreciación de forma lineal, es necesario tener datos sobre el costo inicial del objeto, establecer y calcular la tasa de depreciación.
1. El costo inicial del objeto.
El costo inicial de un objeto se calcula sumando todos los costos de su adquisición o construcción.
2. Vida útil (período de funcionamiento)
La vida útil (período operativo) se establece estudiando la lista (clasificación) de activos fijos, en los que se dividen.
Si el objeto no figura en la lista, la duración de su funcionamiento lo asigna la organización en función de:
tiempo de uso previsto;
desgaste físico esperado;
condiciones de operación esperadas.
3. Fórmula de la tasa de depreciación
La tasa de depreciación anual se calcula mediante la fórmula:
K \u003d (1: n) * 100%,
donde K es la tasa de depreciación anual;
n es la vida útil en años.
Si necesita averiguar la tasa de depreciación mensual, el resultado se divide por 12 (la cantidad de meses en un año).
4. La fórmula para calcular la depreciación por el método de línea recta es la siguiente:
A \u003d PS * K / 12,
donde A es el monto de la depreciación mensual;
PD: el costo principal de la propiedad;
K - tasa de depreciación calculada según la fórmula del tercer párrafo.
Con base en estas fórmulas, queda claro que la principal diferencia de este método es la transferencia uniforme del valor de la propiedad a los costos de la empresa.
Por tanto, es aconsejable utilizar el método de depreciación lineal si la actividad económica es estable, genera un beneficio uniforme y no requiere una rápida cancelación de activos fijos.
El cálculo lineal no es adecuado para calcular la depreciación de objetos que se desgastan rápidamente, con procesos de producción de alta intensidad, así como con obsolescencia prematura de la propiedad.
Si se están desarrollando nuevas producciones, se recomienda ralentizar la amortización; y en los casos en que a la organización no le falte efectivo y pueda renovar oportunamente los activos obsoletos, lo óptimo será la depreciación acelerada con la posterior reposición de equipos, máquinas, herramientas, etc.
Ejemplo. Método de depreciación en línea recta
La organización compró vehículos de pasajeros por 400.000 rublos. IVA no incluido.
Según las normas de Clasificación, la máquina se incluye en 3 gr.
La vida útil se fija en 48 meses.
Para calcular los montos de depreciación mensual/anual, debe determinar la tasa de depreciación anual y luego el monto de depreciación.
Tasa de depreciación anual = 1/4 = 25%;
Tasa de depreciación mensual utilizando el método de línea recta, expresada como porcentaje = 1/48 = 2,083%.
Depreciación mensual = 400.000 rublos. x 2,083% = 8332 rublos.
Depreciación anual = 400.000 rublos. x 25% = 100.000 rublos.
Si el costo inicial de los activos fijos y la vida útil en la contabilidad fiscal se establecen como similares, la organización reconocerá el gasto mensual por el mismo monto al calcular la base del impuesto sobre la renta.
Contabilizaciones de depreciación lineal
Al calcular la depreciación, las contabilizaciones estándar deben realizarse mensualmente, dependiendo de dónde se utilice el activo fijo o el activo intangible. Las cuentas utilizadas dependen no sólo del tipo de propiedad depreciable (para el préstamo 02 - para activos fijos y 05 - activos intangibles), sino también del tipo de uso. Por ejemplo, la depreciación de las instalaciones de producción generalmente se refleja en el débito de la cuenta 20, y las organizaciones comerciales generalmente acumulan la depreciación en el débito de la cuenta 44. La atribución de depreciación a los gastos en contabilidad se refleja en las siguientes entradas:
Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la depreciación del objeto para la producción principal.
Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la depreciación del objeto para la producción auxiliar.
Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación del objeto de propósito general de producción.
Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación del objeto de propósito económico general.
Cuenta de débito Cuenta de crédito: refleja la depreciación del objeto de las empresas comerciales.
Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación del objeto recibido en alquiler.
Débito de cuenta ( , , , ) Crédito de cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación de activos intangibles.
Procedimiento de depreciación
Al calcular la depreciación uniforme, se guían por las reglas generales para el producto de las deducciones por depreciación, a saber:
la depreciación debe cargarse a partir del día 1 del mes siguiente al mes de puesta en funcionamiento del inmueble;
es necesario realizar deducciones por depreciación mensualmente y tener en cuenta estos gastos en el período en que se realizan;
los motivos de suspensión de las deducciones por depreciación son la conservación del objeto por un período de 3 meses o su reparación a largo plazo (más de un año). Al mismo tiempo, las deducciones por depreciación comienzan nuevamente inmediatamente después de que esta propiedad vuelva a funcionar;
las deducciones por depreciación terminan a partir del primer día del mes siguiente al mes en que la propiedad se da de baja del balance.
Depreciación de propiedad usada
A menudo las organizaciones adquieren activos fijos que estaban en funcionamiento. El mecanismo de depreciación lineal para dichas instalaciones será el mismo que para las propiedades nuevas. La única diferencia para los activos fijos que se encontraban en operación es el cálculo especial de la vida útil. Para determinarlo, es necesario restar el número de años (meses) de su uso real de la vida útil establecida por el propietario anterior.
