Método de depreciación en línea recta Significa la cancelación del valor del activo fijo en las mismas partes proporcionales durante todo el período de su uso.

Tenga en cuenta que la depreciación es una transferencia gradual de los costos incurridos para la compra o construcción de un activo fijo al costo de los productos, bienes, obras o servicios terminados. En otras palabras, con su ayuda se compensa el dinero gastado en la construcción o compra de una propiedad.

Las deducciones por depreciación se realizan durante el tiempo de operación real de la propiedad, comenzando con la declaración del objeto de activo fijo en el balance de la empresa en relación con la puesta en servicio de este objeto y finalizando con la baja de la propiedad.

Métodos de cálculo de la depreciación.

Hay cuatro métodos para calcular la depreciación. Uno de estos métodos es lineal, los otros métodos son métodos no lineales. Tenga en cuenta que debido a su facilidad de uso, el método lineal es el método más utilizado en la práctica.

Ventajas y desventajas del método lineal.

Las principales ventajas del método de depreciación lineal:

Facilidad de cálculo. El cálculo del monto de las deducciones deberá realizarse una sola vez al inicio de la explotación del inmueble. El monto recibido será el mismo durante todo el período de operación.

Cancelación precisa del valor de la propiedad. Las deducciones por depreciación se producen para cada objeto específico (a diferencia de los métodos no lineales, donde la depreciación se carga sobre el valor residual de todos los objetos del grupo de depreciación).

Transferencia igual de costos al costo principal. Con métodos no lineales, la depreciación es mayor en el período inicial que en el siguiente (la amortización se produce en orden descendente).

La ventaja es que la legislación prevé la posibilidad de utilizar este método tanto en contabilidad como en impuestos, lo que permite evitar la aparición de diferencias según PBU 18/02.

El método lineal es conveniente de utilizar en los casos en que se planea que el objeto genere las mismas ganancias durante todo el período de su uso.

Las principales desventajas del método lineal:

No es apropiado aplicar el método a equipos sujetos a una rápida obsolescencia, ya que la cancelación proporcional de su costo no proporciona la concentración adecuada de los recursos necesarios para reemplazarlos. Los equipos de producción se caracterizan por una disminución de la productividad con un aumento en el número de años de funcionamiento. Como resultado, requerirá costos adicionales de mantenimiento y reparación debido a averías y fallas. Mientras tanto, la depreciación se amortizará de manera uniforme, en los mismos montos que al inicio de la operación, ya que el método lineal no prevé lo contrario. El monto acumulado del impuesto a la propiedad durante toda la vida útil de la propiedad, a la que se aplica el método lineal, será mayor que con los métodos no lineales. Para las empresas que planean actualizar rápidamente los activos de producción, será más conveniente utilizar métodos no lineales.

Método de depreciación lineal en contabilidad.

Cualquier empresa tiene derecho a elegir de forma independiente el método de amortización de la depreciación. Según la legislación vigente, los activos fijos se dividen en diez grupos de depreciación según el período de su funcionamiento.

Al mismo tiempo, el método de depreciación lineal deberá aplicarse a los edificios, estructuras y dispositivos de transmisión pertenecientes a tres grupos, a saber:

Grupo VIII: objetos con una vida útil de 20 a 25 años;

Grupo IX: objetos con una vida útil de 25 a 30 años;

Grupo X: objetos con una vida útil de más de 30 años.

Para el resto de objetos, se podrá aplicar cualquier método de depreciación a elección de la organización, lo que deberá constar en el orden de política contable.

Tenga en cuenta que el método de depreciación lineal se puede aplicar tanto a propiedades nuevas como a objetos que estaban anteriormente en uso (operación).

Método de depreciación lineal en contabilidad fiscal.

Según el art. 259 del Código Tributario a los efectos de la contabilidad fiscal, los contribuyentes pueden utilizar uno de los métodos propuestos al cancelar la depreciación: lineal o no lineal.

Si se utiliza el método de depreciación lineal, los montos de las deducciones se determinan mensualmente y para cada objeto por separado (cláusula 2, artículo 259).

La metodología para calcular los montos de depreciación debe fijarse en la política contable de trabajo de la empresa. En este caso, hay que recordar que para propiedades de 8 a 10 gr. (estructuras, edificios, activos intangibles, dispositivos de transmisión) se permite elegir únicamente el método de depreciación lineal. Tenga en cuenta que la metodología para calcular la depreciación en la contabilidad fiscal establecida por la organización se puede cambiar, pero solo desde el comienzo del siguiente año fiscal. Al mismo tiempo, es posible cambiar el método no lineal al método de depreciación lineal una vez cada 5 años (cláusula 1, artículo 259).

Cómo calcular la depreciación de los activos fijos mediante el método lineal

Para determinar el monto de las deducciones mensuales por depreciación de forma lineal, es necesario tener datos sobre el costo inicial del objeto, establecer y calcular la tasa de depreciación.

1. El costo inicial del objeto.

El costo inicial de un objeto se calcula sumando todos los costos de su adquisición o construcción.

2. Vida útil (período de funcionamiento)

La vida útil (período operativo) se establece estudiando la lista (clasificación) de activos fijos, en los que se dividen.

Si el objeto no figura en la lista, la duración de su funcionamiento lo asigna la organización en función de:

tiempo de uso previsto;

desgaste físico esperado;

condiciones de operación esperadas.

3. Fórmula de la tasa de depreciación

La tasa de depreciación anual se calcula mediante la fórmula:

K \u003d (1: n) * 100%,

donde K es la tasa de depreciación anual;

n es la vida útil en años.

Si necesita averiguar la tasa de depreciación mensual, el resultado se divide por 12 (la cantidad de meses en un año).

4. La fórmula para calcular la depreciación por el método de línea recta es la siguiente:

A \u003d PS * K / 12,

donde A es el monto de la depreciación mensual;

PD: el costo principal de la propiedad;

K - tasa de depreciación calculada según la fórmula del tercer párrafo.

Con base en estas fórmulas, queda claro que la principal diferencia de este método es la transferencia uniforme del valor de la propiedad a los costos de la empresa.

Por tanto, es aconsejable utilizar el método de depreciación lineal si la actividad económica es estable, genera un beneficio uniforme y no requiere una rápida cancelación de activos fijos.

El cálculo lineal no es adecuado para calcular la depreciación de objetos que se desgastan rápidamente, con procesos de producción de alta intensidad, así como con obsolescencia prematura de la propiedad.

Si se están desarrollando nuevas producciones, se recomienda ralentizar la amortización; y en los casos en que a la organización no le falte efectivo y pueda renovar oportunamente los activos obsoletos, lo óptimo será la depreciación acelerada con la posterior reposición de equipos, máquinas, herramientas, etc.

Ejemplo. Método de depreciación en línea recta

La organización compró vehículos de pasajeros por 400.000 rublos. IVA no incluido.

Según las normas de Clasificación, la máquina se incluye en 3 gr.

La vida útil se fija en 48 meses.

Para calcular los montos de depreciación mensual/anual, debe determinar la tasa de depreciación anual y luego el monto de depreciación.

Tasa de depreciación anual = 1/4 = 25%;

Tasa de depreciación mensual utilizando el método de línea recta, expresada como porcentaje = 1/48 = 2,083%.

Depreciación mensual = 400.000 rublos. x 2,083% = 8332 rublos.

Depreciación anual = 400.000 rublos. x 25% = 100.000 rublos.

Si el costo inicial de los activos fijos y la vida útil en la contabilidad fiscal se establecen como similares, la organización reconocerá el gasto mensual por el mismo monto al calcular la base del impuesto sobre la renta.

Contabilizaciones de depreciación lineal

Al calcular la depreciación, las contabilizaciones estándar deben realizarse mensualmente, dependiendo de dónde se utilice el activo fijo o el activo intangible. Las cuentas utilizadas dependen no sólo del tipo de propiedad depreciable (para el préstamo 02 - para activos fijos y 05 - activos intangibles), sino también del tipo de uso. Por ejemplo, la depreciación de las instalaciones de producción generalmente se refleja en el débito de la cuenta 20, y las organizaciones comerciales generalmente acumulan la depreciación en el débito de la cuenta 44. La atribución de depreciación a los gastos en contabilidad se refleja en las siguientes entradas:

Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la depreciación del objeto para la producción principal.

Cuenta de débito Cuenta de crédito: refleja la depreciación de la instalación para producción auxiliar.

Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación del objeto de propósito general de producción.

Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación del objeto de propósito económico general.

Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación del objeto de las empresas comerciales.

Débito de la cuenta Crédito de la cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación del objeto recibido en alquiler.

Débito de cuenta ( , , , ) Crédito de cuenta: se refleja la cancelación de la depreciación de activos intangibles.

Procedimiento de depreciación

Al calcular la depreciación uniforme, se guían por las reglas generales para el producto de las deducciones por depreciación, a saber:

la depreciación debe cargarse a partir del día 1 del mes siguiente al mes de puesta en funcionamiento del inmueble;

es necesario realizar deducciones por depreciación mensualmente y tener en cuenta estos gastos en el período en que se realizan;

los motivos de suspensión de las deducciones por depreciación son la conservación del objeto por un período de 3 meses o su reparación a largo plazo (más de un año). Al mismo tiempo, las deducciones por depreciación comienzan nuevamente inmediatamente después de que esta propiedad vuelva a funcionar;

las deducciones por depreciación finalizan a partir del primer día del mes siguiente al mes en que la propiedad se da de baja del balance.

Depreciación de propiedad usada

A menudo las organizaciones adquieren activos fijos que estaban en funcionamiento. El mecanismo de depreciación lineal para dichas instalaciones será el mismo que para las propiedades nuevas. La única diferencia para los activos fijos que se encontraban en operación es el cálculo especial de la vida útil. Para determinarlo, es necesario restar el número de años (meses) de su uso real de la vida útil establecida por el propietario anterior.

El método lineal para calcular la depreciación de activos fijos y activos intangibles es el método más común en contabilidad y contabilidad fiscal. El uso de este método es apropiado cuando los beneficios económicos del uso de la partida depreciable fluyen uniformemente a lo largo de la vida útil, o el flujo de dichos beneficios no puede medirse de manera confiable. Además, en algunos casos, el uso de un método lineal en la contabilidad fiscal, a diferencia de uno no lineal. Mostraremos cómo calcular la depreciación de forma lineal usando un ejemplo en nuestra consulta.

Fórmula de depreciación en línea recta

Para el método de depreciación lineal, presentamos fórmulas que nos permiten determinar el monto de depreciación mensual (A M) de los activos fijos (OS) y los activos intangibles (IA) de acuerdo con el procedimiento previsto por PBU 6/01, PBU 14/2007. y cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia:

en contabilidad fiscalpara activos fijos (cláusula 19 PBU 6/01) para activos intangibles (cláusula 29 PBU 14/2007) para activos fijos y activos intangibles (cláusula 2 del artículo 259.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)

A M \u003d C / SPI / 12

donde C es el costo inicial o de reemplazo del objeto del sistema operativo;
SPI - vida útil de un activo en años

A M \u003d C / SPI

donde C es el valor de mercado inicial o actual de un activo intangible;
SPI - vida útil de un activo intangible en meses

Fórmula de depreciación en línea recta
en contabilidad
UN METRO = C * K Donde C es el costo inicial o de reposición de un activo o activo intangible; K - tasa de depreciación del objeto correspondiente

¿Y cómo calcular la tasa de depreciación de forma lineal en contabilidad fiscal? Esta tasa, como en contabilidad, depende de la vida útil. Por tanto, el cálculo de la tasa de depreciación de forma lineal según las reglas del Cap. 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia tiene este aspecto: 1 / SPI * 100%, donde SPI es la vida útil en meses.

A pesar de que las fórmulas para calcular la depreciación utilizando el método lineal en contabilidad y contabilidad fiscal a primera vista son diferentes, el procedimiento para calcular los valores de depreciación es esencialmente el mismo.

Por lo tanto, para calcular la depreciación lineal, la fórmula para determinar el monto mensual (A) por simplicidad se puede expresar de la siguiente manera:

A = C/SPI

donde C es el costo del objeto depreciable, a partir del cual se calcula la depreciación;

SPI: la vida útil del objeto depreciable en meses.

Depreciación lineal: ejemplo

Mostraremos cómo calcular la depreciación utilizando el método de línea recta usando un ejemplo. No importa si es necesario determinar preliminarmente el monto anual de depreciación de forma lineal (como para los activos fijos) o si el monto mensual se calcula inmediatamente, los valores finales de los montos mensuales en contabilidad y contabilidad fiscal. seguirá siendo el mismo.

Para confirmar, calcularemos la depreciación de un automóvil de forma lineal en contabilidad y contabilidad fiscal, y también mostraremos cómo calcular la depreciación de forma lineal en la contabilidad de activos intangibles (por ejemplo, el derecho exclusivo del autor a un programa de computadora) .

Para calcular la depreciación utilizando el método lineal, utilizamos los mismos datos de entrada para el objeto OS (camión de basura) y los activos intangibles (derecho exclusivo al programa): el costo inicial es de 1.750.000 rublos. SPI - 10 años (120 meses). Para determinar el monto de las deducciones por depreciación de forma lineal, utilizaremos las fórmulas anteriores.

Y el cálculo de las deducciones por depreciación de forma lineal se da en la tabla.

22.08.2019

Todas las empresas que lo tienen en su balance están obligadas a llevar registros de depreciación. Para hacer esto, todos los meses en contabilidad se realizan contabilizaciones para cancelar parte del costo de los activos fijos como depreciación.

Además, el contador se enfrenta a este concepto durante la revaluación, modernización, enajenación y cancelación de objetos. Cada una de estas operaciones conlleva la necesidad de reflejar asientos dobles en las cuentas de depreciación.

Contabilización de las deducciones por depreciación de activos fijos.

La depreciación es una unidad de depreciación en términos de dinero. Es decir, esto es parte del costo del objeto del sistema operativo, que se incluye mensualmente en el costo de productos, servicios y bienes.

A través de la depreciación, se produce una transferencia gradual del valor del activo fijo, por el cual figura en contabilidad, a productos y bienes.

En última instancia, los fondos gastados en la adquisición de activos fijos se devuelven a la empresa después de recibir el pago de los compradores y clientes por los valores adquiridos.

Este proceso es gradual y continúa durante toda la vida útil. Para contabilizarlo, el contador realiza contabilizaciones mensuales en cuentas contables especialmente diseñadas.

Mientras el activo fijo figure en el balance de la empresa, el contador debe realizar la depreciación mensualmente. Este trámite se realiza hasta el momento del desgaste total, baja por inadecuación, avería o transferencia a otras personas.

El proceso de acumulación de depreciación se suspende únicamente en dos casos:

1. Estando el OS en conservación, siempre que su duración supere los 3 meses.
2. Restauración, reconstrucción del objeto, si este proceso lleva más de un año.

Si se toma la decisión de vender el objeto o cancelarlo, el contador determina el valor residual del activo. Para ello, la depreciación acumulada durante todo el período se cancela mediante contabilizaciones en la cuenta 01, donde se determina el parámetro residual.

Si durante la operación del equipo u otro objeto el costo inicial cambia debido a la revaluación, entonces también se recalculan las acumulaciones de depreciación y se realizan las contabilizaciones necesarias.

Por tanto, el contador se enfrenta a la necesidad de reflejar contabilizaciones para contabilizar la depreciación de los activos fijos en los siguientes casos:

• realizar deducciones mensuales por depreciación;
• cambios en las deducciones acumuladas debido a (pueden aumentar o disminuir);
• cancelación de un objeto depreciable por considerarlo innecesario (desgaste físico o moral, rotura, defectos irreparables);
• enajenación de un activo fijo a un tercero (venta, donación, aportación al capital autorizado de otras empresas).

¿En qué cuenta están?

A los efectos de contabilizar las acumulaciones de depreciación de los activos fijos, la cuenta 02 está prevista en el Plan:

• Para débito: muestra el monto de la depreciación de los objetos dados de baja y enajenados, así como la disminución de los ahorros debido a la depreciación del valor del activo fijo.
• Para un préstamo se cobra la depreciación acumulada incluida en el costo, y también se refleja un aumento en las deducciones acumuladas por revaluación.

En la cuenta 02 es posible abrir subcuentas:

• 1 - se muestran las deducciones por objetos propios disponibles en el balance;
• 2 - la depreciación se refleja en los activos fijos tomados en arrendamiento a largo plazo y en el balance en arrendamiento. Contabilidad y.

En la cuenta 02, es necesario proporcionar contabilidad analítica para cada activo fijo individual o grupo de objetos homogéneos.

Esto proporcionará la información necesaria para analizar la efectividad y viabilidad del uso de activos fijos.

Entradas dobles mensuales en la cuenta 02 al momento del devengo

A partir del mes inmediatamente siguiente al mes en la organización, es necesario considerar la depreciación y cancelar sus contabilizaciones en gastos.

La acumulación de cargos por depreciación se realiza sobre el crédito de la cuenta 02 en correspondencia con el débito de las cuentas de contabilidad de costos de la empresa.

La elección de la cuenta correspondiente depende del propósito y lugar de uso del activo fijo, así como de la naturaleza de la actividad de la empresa: comercio, fabricación.

La depreciación se puede debitar de las siguientes cuentas:

• 20, 23 - para instalaciones de producción, equipos dedicados a la producción principal y auxiliar;
• 44 - para activos fijos operados por empresas comerciales;
• 91 - para activos fijos arrendados.

Tabla de contabilización de depreciación de activos fijos:

Las contabilizaciones se realizan mensualmente durante toda la vida útil del ejercicio contable al que se refieren. No importa cuál sea el resultado financiero de la empresa.

La acumulación de deducciones no debe cesar, salvo en casos de restauración y conservación de larga duración.

El monto por el cual se realiza la contabilización en contabilidad se calcula mediante uno de los cuatro métodos establecidos.

¿Cómo se carga en el momento de la enajenación?

La necesidad de dar de baja un activo fijo surge por varios motivos:

• Depreciación moral: equipo obsoleto.
• Desgaste físico: la ITS ha terminado o el objeto se ha desgastado tanto que ya no es apto para su uso.
• Avería - si su reparación no es factible por razones económicas o no es posible.
• Transferencia a otras personas al margen durante la venta, donación, inclusión en el Código Penal de otras empresas.
• Escasez identificada después del inventario.

Independientemente del motivo de baja de un activo fijo, el procedimiento es el mismo:

1. Se abre una subcuenta 11 separada en la cuenta 01.
2. El costo inicial o de reposición de los activos fijos se carga en el débito de una subcuenta abierta.
3. La depreciación acumulada se transfiere al crédito de la subcuenta abierta.
4. El valor residual se determina y amortiza según el motivo de la baja del activo fijo.

La transferencia de los cargos por depreciación acumulados en la fecha de enajenación o cancelación se realiza mediante el asiento contable: Dt 02 Kt 01-11: el monto de la depreciación acumulada se cancela.

Al revalorizar

La revaluación es un procedimiento para recalcular el valor al que figuran los activos fijos en el balance. Esto se hace para igualar los precios reales del mercado.

El resultado de este proceso puede ser una subvaluación cuando el costo inicial aumenta y una rebaja cuando disminuye.

El indicador de costo por el cual los activos fijos se contabilizan en el débito de la cuenta 01 varía según los resultados de la revaluación: aumenta o disminuye. El valor resultante ya se llamará valor de reposición.

En consecuencia, también cambian las acumulaciones de depreciación en la cuenta 02. Además, se realiza un cálculo proporcional del monto por el cual es necesario reducir o aumentar la depreciación acumulada, dependiendo de los cambios en el costo de reposición del activo fijo.

Fórmula para recalcular la depreciación:

A recalculada = Recuperación st-t * A acumulada / St-t inicial.

Tabla con contabilizaciones para contabilizar la depreciación durante la revaluación:

Ejemplo

Datos iniciales:

El 20 de febrero de 2019, la empresa compró una máquina, el importe de todos los costes ascendió a 720.000 rublos.

La vida útil de la máquina se fija en 6 años = 72 meses.

La depreciación se calcula de forma lineal, el importe de las deducciones mensuales = 10.000.

¿Qué contabilizaciones debe reflejar el contador para el período de febrero a junio de 2019?

Solución:

Las contabilizaciones de cargos por depreciación deben iniciarse desde el 1 de marzo de 2019 hasta junio inclusive.

Supongamos que la empresa trabaja en el sistema tributario simplificado y no paga IVA.

Tabla de cableado:

fecha	Suma	Operación	Débito	Crédito
20.02	720 000	La máquina se pone en funcionamiento como sistema operativo.	01-1	08
01.03	10 000	1 mes de depreciación incluido en los costos de producción.	20	02
01.04	10 000	Deducciones por depreciación por 2 meses de uso.	20	02
01.05	10 000	Depreciación por 3 meses de operación.	20	02
01.06	10 000	Depreciación por 4 meses	20	02
10.06	720 000	Cancelación del costo inicial del activo fijo en relación con su venta.	01-11	01-1
10.06	40 000	Deducciones acumuladas por el objeto dado de baja.	02	01-11
10.06	680 000	La maquina esta a la venta	91-2	01-11
10.06	500 000	Refleja el precio de venta de la máquina.	62	91-2
	180 000	El resultado financiero de la transacción es una pérdida.	99	91-2

¿Cómo se refleja el sobrecoste del período anterior?

Si la depreciación del período anterior se calculó incorrectamente en una cantidad excesiva, entonces los errores deben corregirse. Al mismo tiempo, es importante en qué período fueron admitidos: el año actual o el pasado.

El mecanismo para corregir errores contables está prescrito en PBU 22/2010.

Si el monto de la depreciación se acumula en exceso, entonces es necesario revertir las acumulaciones adicionales con entradas rojas en aquellas cuentas para las que se realizaron entradas incorrectas.

Si se comete un error en el año en curso

La depreciación se corrige hasta el cierre de las cuentas 20 o 44 (dependiendo de dónde se tengan en cuenta los ahorros):

Contabilización de reversión: Dt 20 (44) Kt 02 - por el monto de la depreciación sobrecargada.

Corrección después de cerrar la cuenta 20 (o 44):

Además de la operación de reversión indicada anteriormente, la cuenta 90 debe ajustarse para reflejar los gastos que no son aceptados para la contabilidad fiscal.

Contabilización de anulación: 90,3 kt 20 por el importe cobrado de más.

Si el sobrecargo ocurrió en el año terminado

Se deben realizar ajustes a la cuenta 91 - contabilización: Dt 02 Kt 91.

conclusiones

La contabilidad de depreciación del activo fijo consiste en reflejar las deducciones mensuales en la cuenta 02 en correspondencia con las cuentas de contabilidad de costos (de venta o producción).

Cuando se da de baja un activo fijo, también se dan de baja las deducciones acumuladas.

Las acumulaciones en la cuenta 02 pueden cambiar cuando el valor del objeto cambia como resultado de la revaluación, en este caso las acumulaciones se recalculan. La depreciación acumulada adicional se refleja en capital adicional, la depreciación reducida se incluye en otros ingresos.

Casi todas las organizaciones comerciales utilizan en su actividad económica. Activos fijos, que incluyen tanto bienes inmuebles como equipos, vehículos, etc. De conformidad con las disposiciones de la legislación federal, las entidades comerciales deben acumular periódicamente la depreciación de los activos fijos que estén registrados y puestos en funcionamiento. Una excepción son los activos fijos que están en conservación.

Definición

La depreciación es proceso de transferencia el costo de los activos fijos al costo de los productos manufacturados. Durante el funcionamiento del sistema operativo se produce su desgaste natural, lo que reduce su coste.

Para reducir sus pérdidas financieras, cada organización incluye el monto de la depreciación en el costo de los productos fabricados. Como resultado, los costos incurridos para la adquisición de activos fijos se reembolsan a las organizaciones mediante cargos por depreciación.

La depreciación se cobra mensualmente, en la forma prescrita por el artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La depreciación se carga sobre bienes cuya vida útil excede 12 meses y cuyo costo inicial es más de 100 000 rublos:

• edificios, estructuras;
• equipo;
• y transporte especializado;
• objetos de propiedad intelectual y otros bienes que, según sus parámetros, pertenecen a la categoría de activos fijos.

No se cobra depreciación la siguiente propiedad de las organizaciones:

• objetos de construcción de capital (sin terminar);
• artículos de inventario;
• Tierra;
• objetos pertenecientes a la categoría de recursos naturales (agua, subsuelo, etc.).

Cada organización comercial debe registrar cada activo fijo adquirido, recibido gratuitamente o transferido en forma de contribución fundacional al costo inicial. Este requisito está regulado por el artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En el momento del registro, el contador está obligado a asignar los activos fijos a los grupos correspondientes. En este caso, juega un papel crucial, que lo determina la entidad comercial de forma independiente en la fecha de su puesta en servicio.

Para entender qué es la depreciación, es necesario explora esta pregunta con un ejemplo.

Una organización comercial compró un automóvil para realizar actividades comerciales. Su coste es de 30.000 dólares. Al matricularse se fijó para este vehículo una vida útil de 5 años. Cada mes, el departamento de contabilidad deberá realizar un cálculo, cuyo monto se irá acumulando gradualmente en la cuenta del fondo de depreciación.

Transcurridos 5 años desde la fecha de puesta en funcionamiento del vehículo, una organización comercial puede venderlo por su valor residual. A cambio, la empresa puede comprar un coche nuevo, gastando en su compra dinero del fondo de depreciación, sumando el importe recibido por la venta del coche viejo.

Diferencia entre contabilidad y contabilidad fiscal.

Las entidades comerciales en contabilidad fiscal, al calcular la depreciación, deben basarse en un marco legal que no se aplica a la contabilidad.

En este caso, estamos hablando de activos fijos depreciables, cuyo valor debe amortizarse gradualmente con el tiempo. Al mismo tiempo, este proceso debe necesariamente reflejado en los registros tributarios.

Aquellos activos fijos cuyo valor no está sujeto a amortización no pertenecen a la categoría de activos fijos depreciables. Las entidades comerciales deben incluir su costo en la estructura. al inicio de su operación..

En la práctica, las organizaciones comerciales logran realizar en paralelo la depreciación fiscal y contable de los activos fijos. En abucheo. En contabilidad, la depreciación se puede cobrar inmediatamente después de la puesta en funcionamiento del inmovilizado, y en contabilidad fiscal este proceso se realiza mensualmente, en determinadas cantidades. El proceso de terminación de la cancelación del costo de los activos fijos en ambas cuentas se realiza de acuerdo con los mismos criterios.

Las entidades comerciales deben tener en cuenta algunos matices:

1. De acuerdo con las disposiciones de la legislación federal, se permite incluir no más del 10% del costo inicial del OF en la composición de los gastos del período del informe.
2. La legislación permite incluir no más del 30% del costo inicial de los activos fijos (grupos 3-7) en los gastos del período del informe.
3. El beneficio aprobado por la Ley Federal no se aplica a la propiedad que fue recibida por una organización comercial de forma gratuita.
4. Si una entidad comercial decide aprovechar este beneficio, debe distribuir inmediatamente los activos fijos relevantes en grupos (depreciación) al costo inicial, confirmado por la documentación primaria. Al hacerlo, deberán deducir la prima de depreciación.
5. En el caso de que una organización comercial decida vender dichas instalaciones dentro de los 5 años a partir de la fecha de puesta en servicio, deberá restaurar todos los costos previamente cancelados e incluirlos en la base imponible del período del informe.

¿Por qué lo necesitas en 2018?

En 2018, las entidades comerciales deberían tener en cuenta la nueva versión de la Clasificación OKOF. Se define 10 grupos de amortiguación, en algunos de ellos el OF ha cambiado. De esto se deduce que las organizaciones comerciales deberán determinar otras vidas útiles de los activos fijos para estos grupos.

El nuevo procedimiento de sistematización es aplicable a aquellas instalaciones que se encuentran en funcionamiento desde 2017.

Para determinar correctamente el grupo de depreciación del activo fijo, el contador de la organización debe estudiar cuidadosamente tanto el OKOF como el realizar una serie de acciones:

1. Se determina si una propiedad en particular pertenece a la categoría de activos fijos (cuesta más de 100.000 rublos, vida útil de más de 12 meses).
2. Se selecciona un grupo de depreciación (para ello se tienen en cuenta varios criterios).
3. La vida útil correcta se establece y registra en la documentación correspondiente.

Métodos de depreciación

Las organizaciones comerciales pueden utilizar en el proceso de depreciación. varios metodos:

1. Lineal. Si la empresa decide aplicar este método de depreciación, deberá transferir de manera uniforme el costo de la propiedad adquirida al fondo de depreciación. En este caso, los costes asociados a la compra estarán incluidos en este importe. En el futuro, para calcular el valor residual del objeto, será necesario restar de su costo inicial la cantidad acumulada en una cuenta separada durante todo el período de operación.
2. Anualidad. Si una entidad comercial decide utilizar este método de depreciación, tendrá que reducir el valor residual de los activos fijos determinando el porcentaje (depreciación) y su deducción anual al precio residual. Esta técnica se puede adaptar en cada empresa en función de sus características de producción:

Hay que tener en cuenta que algunos tipos de sistemas operativos están sujetos no solo a la obsolescencia física, sino también a la obsolescencia. Por ejemplo, equipos informáticos, impresoras, faxes, etc. Si una organización registra equipos que estaban en funcionamiento, entonces debe tener en cuenta su valor residual, así como las tasas de depreciación que estarán ligadas a la vida útil que le queda a este objeto.

Entidad económica

Para cada organización comercial, el fondo de depreciación. estrechamente relacionada con el precio residual de los productos manufacturados. En el caso de que se produzca la más mínima fluctuación en el mercado interno, por ejemplo, los competidores reduzcan artificialmente los precios de productos similares, esto afectará negativamente el proceso de acumulación de depreciación del sistema operativo en una empresa fabricante.

Tendrá que aumentar el tiempo asignado para la transferencia del costo del antiguo OF. Es por eso que toda empresa manufacturera busca maximizar la vida útil de sus activos mediante una operación competente.

También vale la pena señalar que el porcentaje de deducciones por depreciación. depende directamente del tipo de depreciación que tiene un impacto directo en los activos fijos operativos. En el caso de que el equipo esté expuesto a varios tipos de desgaste a la vez, la entidad comercial deberá utilizar el coeficiente máximo para ello.

La definición de este concepto se presenta a continuación.

tierras y otros objetos de gestión natural (agua, subsuelo y otros recursos naturales);

· existencias, bienes, construcciones de capital en curso, valores, instrumentos financieros de transacciones de futuros (incluidos contratos a término, contratos de futuros y contratos de opciones);

propiedad de organizaciones presupuestarias, con excepción de la propiedad adquirida en relación con la implementación de actividades empresariales y utilizada para llevar a cabo dichas actividades;

· los bienes de organizaciones sin fines de lucro recibidos como ingresos asignados o adquiridos a expensas de recibos asignados y utilizados para realizar actividades no comerciales;

· bienes adquiridos (creados) con el uso de fondos presupuestarios para financiamiento específico, excepto los bienes recibidos por el contribuyente durante la privatización;

· objetos de mejora externa (instalaciones forestales, carreteras cuya construcción se llevó a cabo con la participación de fuentes de financiación presupuestaria u otra financiación específica similar, estructuras especializadas para la navegación) y otros objetos similares;

· ganado productivo, búfalos, bueyes, yaks, ciervos y otros animales salvajes domesticados (con excepción de los animales de tiro);

Publicaciones adquiridas (libros, folletos y otros objetos similares), obras de arte. Asimismo, el costo de las publicaciones adquiridas y otros objetos similares, con excepción de las obras de arte, se incluye en otros gastos relacionados con la producción y venta en su totalidad al momento de la adquisición de estos objetos;

propiedad recibida por el contribuyente en el marco de una financiación específica;

· recuperación de tierras y otras instalaciones agrícolas (incluidas tuberías de agua en las explotaciones, redes de gas y electricidad) recibidas por los productores agrícolas, construidas a expensas de los presupuestos de todos los niveles;

propiedad recibida gratuitamente por instituciones educativas estatales y municipales, así como instituciones educativas no estatales que tengan licencias para el derecho a realizar actividades educativas, para realizar actividades estatutarias;

activos fijos recibidos por organizaciones que forman parte de la estructura de la Organización Técnica y Deportiva de Defensa de Rusia (ROSTO) (cuando se transfieren entre dos o más organizaciones que forman parte de la estructura de ROSTO), utilizados para capacitar a ciudadanos en especialidades militares, educación militar-patriótica de la juventud, desarrollo de la aviación, deportes técnicos y de aplicación militar de acuerdo con la legislación de la Federación de Rusia;

bienes recibidos en forma de asistencia (asistencia) gratuita en la forma establecida por la Ley Federal del 4 de mayo de 1999 No. 95-FZ “Sobre asistencia (asistencia) gratuita de la Federación de Rusia y la introducción de modificaciones y adiciones a ciertas leyes leyes de la Federación de Rusia sobre impuestos y establecimiento de privilegios sobre los pagos a fondos estatales no presupuestarios en relación con la implementación de asistencia (asistencia) gratuita de la Federación de Rusia”;

· bienes en forma de activos fijos e intangibles recibidos gratuitamente de conformidad con los tratados internacionales de la Federación de Rusia, así como de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia por centrales nucleares para mejorar su seguridad, utilizados con fines de producción .

el primer grupo: todos los bienes no duraderos con una vida útil de 1 a 2 años inclusive;

· el segundo grupo: bienes con una vida útil de más de 2 años a 3 años inclusive;

· el tercer grupo: bienes con una vida útil de más de 3 años a 5 años inclusive;

· cuarto grupo: bienes con una vida útil de más de 5 años hasta 7 años inclusive;

· quinto grupo: bienes con una vida útil de más de 7 años a 10 años inclusive;

· sexto grupo: bienes con una vida útil de más de 10 años a 15 años inclusive;

· séptimo grupo: bienes con una vida útil de más de 15 años a 20 años inclusive;

· octavo grupo: bienes con una vida útil de más de 20 años hasta 25 años inclusive;

· noveno grupo: bienes con una vida útil de más de 25 años a 30 años inclusive;

· décimo grupo - inmuebles con una vida útil superior a 30 años.

Si el activo fijo no figura en ninguno de los grupos de depreciación establecidos por la Clasificación de activos fijos, el contribuyente la fija sobre la base de las recomendaciones del fabricante o de acuerdo con las especificaciones técnicas. La utilización por parte del contribuyente, a efectos del cálculo de la depreciación, de los plazos establecidos independientemente, no está prevista por la legislación en materia de impuestos y tasas.

La depreciación de los activos fijos se calcula sobre la base del valor inicial (residual) de la vida útil y el método de depreciación elegido por el contribuyente entre los dos métodos previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, para los activos fijos pertenecientes a un mismo grupo de depreciación, se puede establecer tanto una vida útil diferente para cada objeto como un método de depreciación (lineal o no lineal).

Cuando se utiliza el método de efectivo de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, la depreciación se contabiliza como un gasto en los montos acumulados durante el período de declaración (impuesto). En este caso, la depreciación se permite únicamente para los bienes depreciables pagados por el contribuyente y utilizados en la producción.

La depreciación de un objeto de propiedad depreciable comienza el primer día del mes siguiente al mes en que se puso en funcionamiento este objeto y termina el primer día del mes siguiente al mes en que el valor del objeto se canceló por completo o cuando este objeto se retire del patrimonio depreciable del contribuyente por cualquier motivo.

Las causales de enajenación de activos fijos son los casos de su venta, liquidación, transferencia al capital autorizado de otras organizaciones, transferencia gratuita, transferencia para conservación, modernización o reconstrucción.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se cobra depreciación por los activos fijos transferidos por un contribuyente para uso gratuito, a partir del primer día del mes siguiente al mes en que tuvo lugar dicha transferencia.

El mismo procedimiento se aplica a los activos fijos transferidos por decisión de la dirección de la organización para su conservación durante más de tres meses, así como a los activos fijos que estén bajo la decisión de la dirección de la organización para su reconstrucción y modernización durante más de 12 meses. .

Al finalizar el contrato de uso gratuito y devolución del inmovilizado al contribuyente, así como al momento de su reactivación o finalización de la reconstrucción, la depreciación se devenga a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se realizó la devolución del inmovilizado. para el contribuyente, se produjo la finalización de la reconstrucción o reactivación del activo fijo.

Si una organización durante cualquier mes calendario fue establecida, liquidada, reorganizada o transformada de otra manera de tal manera que, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el período impositivo comienza o termina antes del final del mes calendario, entonces la depreciación se carga teniendo en cuenta las siguientes características:

1) la organización liquidada no cobra depreciación a partir del primer día del mes en que se completa la liquidación, y la organización reorganizada, desde el primer día del mes en que se completa la reorganización de acuerdo con el procedimiento establecido;

2) la depreciación la acumula la organización que se constituye, formada como resultado de una reorganización, a partir del primer día del mes siguiente al mes en que se llevó a cabo su registro estatal.

Lo dispuesto en este párrafo no se aplica a las organizaciones que cambien su forma organizativa y jurídica.

Ejemplo.

En enero de 2004, la organización puso en funcionamiento el activo fijo adquirido ese mismo mes. La vida útil se fija en 5 años (60 meses). En marzo de 2004, el activo fijo fue transferido a otra organización bajo un contrato de uso gratuito por 5 meses. Después de la expiración del contrato en agosto de 2004, el activo fijo será devuelto al propietario.

La depreciación debe comenzar el día 1 del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento el objeto de activo fijo, es decir, a partir del 1 de febrero de 2004.

La depreciación finaliza a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que el objeto de activo fijo fue transferido a otra organización en virtud de un contrato de uso gratuito, es decir, a partir del 1 de abril de 2004.

La depreciación se reanuda a partir del día 1 del mes siguiente al mes en que el activo fijo será devuelto al propietario, es decir, a partir del 1 de septiembre de 2004.

Cuando un objeto se enajena por vencimiento de su vida útil, la depreciación finaliza a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se enajenó el objeto de activo fijo del inmueble depreciable, es decir, a partir del 1 de febrero de 2008. .

Dado que el objeto del activo fijo estará en uso gratuito durante 5 meses y no se le cobrará depreciación, no se producirá la cancelación total del costo, ya que la vida útil del activo fijo durante el período de su permanencia en el uso gratuito no aumenta.

Ejemplo.

En enero de 2004, la organización puso en funcionamiento el activo fijo adquirido ese mismo mes. La vida útil se fija en 5 años (60 meses). En marzo de 2004 el activo fijo fue puesto en conservación por un período de 5 meses. Una vez finalizado el período de conservación en septiembre de 2004, el activo fijo volverá a ponerse en funcionamiento.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los activos fijos transferidos por decisión de la dirección de la organización para su conservación durante más de 3 meses están excluidos de la propiedad depreciable.

Cuando un bien de activo fijo se reactiva, se deprecia sobre él en la forma que estaba vigente hasta el momento de su conservación, y se extiende la vida útil por el período que el bien de activo fijo estuvo en conservación.

La depreciación deberá cargarse el día 1 del mes siguiente a aquel en que se puso en funcionamiento el objeto de activo fijo, es decir, el 1 de febrero de 2004.

La depreciación finaliza a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que el activo fijo, por decisión de la dirección, fue transferido para conservación, es decir, a partir del 1 de abril de 2004.

Después de la reactivación del objeto de activo fijo, se reanuda la depreciación; en este ejemplo, esto sucederá a partir del 1 de septiembre de 2004.

Cuando un objeto se enajena por vencimiento de su vida útil, la depreciación finaliza a partir del día 1 del mes siguiente a aquel en que se enajenó el objeto del inmovilizado del inmueble depreciable. Dado que este objeto estuvo suspendido durante 5 meses, su vida útil se incrementará en 5 meses y su depreciación cesará a partir del 1 de julio de 2008.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, para calcular el impuesto sobre la renta, los contribuyentes pueden elegir uno de los métodos para calcular la depreciación:

Lineal;

No lineal.

El método de depreciación seleccionado por la organización en relación con la propiedad depreciable sobre la base del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se puede cambiar durante todo el período de depreciación de este objeto.

El método lineal es una cancelación uniforme del costo de la propiedad depreciable durante su vida útil, establecida por la organización al aceptar el objeto para contabilidad.

Cuando se aplica el método lineal, el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto de su costo inicial (de reposición) y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

En Utilizando el método de línea recta, la tasa de depreciación de cada elemento de propiedad depreciable está determinado por la fórmula:

K = (1/n) x 100%,

donde K es la tasa de depreciación como porcentaje del costo original (de reemplazo) de la propiedad depreciable;

Ejemplo.

En enero de 2004, la organización puso en funcionamiento un objeto de activo fijo adquirido en el mismo mes por 60.000 rublos (sin IVA). El activo fijo adquirido pertenece al cuarto grupo de depreciación y la organización ha fijado una vida útil de 6 años (72 meses). La herramienta principal se utiliza en las actividades comerciales de la organización.

La tasa de depreciación mensual será (1:72 meses) x 100% = 1,39%.

El monto de los cargos por depreciación mensual será de 834 rublos (60.000 rublos x 1,39%), por lo tanto, a los efectos de calcular el impuesto sobre la renta, el costo de producción y ventas incluirá el monto de depreciación de este activo fijo por un monto de 834 rublos. .

Cuando se aplica el método no lineal, el monto de la depreciación acumulada durante un mes en relación con un objeto de propiedad depreciable se determina como el producto del valor residual de un objeto de propiedad depreciable y la tasa de depreciación determinada para este objeto.

Cuando se utiliza el método no lineal, la tasa de depreciación en La propiedad depreciable está determinada por la fórmula:

K = (2/n) x 100%,

donde K es la tasa de depreciación como porcentaje del valor residual aplicado a esta propiedad depreciable;

n es la vida útil de este bien depreciable, expresada en meses.

En este caso, a partir del mes siguiente al mes en que el artículo de propiedad depreciable alcanza el 20 por ciento del valor original (de reemplazo) de este artículo, la depreciación se calcula en el siguiente orden:

1) el valor residual de la propiedad depreciable a efectos de depreciación se fija como su valor base para cálculos posteriores;

2) el monto de la depreciación acumulada durante un mes con respecto a este elemento de propiedad depreciable se determina dividiendo el costo base de este elemento por el número de meses restantes hasta el vencimiento de la vida útil de este elemento.

Ejemplo.

En enero de 2004, la organización puso en funcionamiento un activo fijo por valor de 20.000 rublos (sin IVA). Este elemento de inmovilizado pertenece al segundo grupo de depreciación, la organización ha fijado una vida útil de 2,5 años (30 meses).

La tasa de depreciación mensual de este elemento del inmovilizado, calculada en función de la vida útil del elemento, será del 6,67% (2/30 meses) x 100%).

Período	Cálculo del monto de la depreciación, rublos.	Valor residual a principios del próximo mes, rublos.
2004
	20.000 x 6,67% = 1334	20 000 – 1334 = 18 666
	18.666 x 6,67% = 1245,02	18 666 – 1245,02 = 17 414,98
	17.414,98 x 6,67% = 1161,58	17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40
	16.253,40 x 6,67% = 1.084,10 rublos	16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30
	15.169,30 x 6,67% = 1.011,79	15169,30 – 1011,79 = 14 157,51
	14.157,51 x 6,67% = 944,31	14 157,51 – 944,31 = 13 312,20
	13.312,20 x 6,67% = 881,32	13 312,20 – 881,32 = 12 331,88
Septiembre	12.331,88 x 6,67% = 822,54	12 331,88 – 822,54 = 11 509,34
	11.509,34 x 6,67% = 767,67	11 509,34 – 767,67 = 10 741,67
	10.741,67 x 6,67 % = 716,47	10 741,67 – 716,47 = 10 025,20
	10.025,20 x 6,67% = 668,68	10 025,20 – 668,68 = 9 356,52
2005 año
	9.356,52 x 6,67% = 624,08	9 356,52 – 624,08 =8 732,44
	8.732,44 x 6,67 % = 582,45	8 732,44 – 582,45 = 8 149,99
	8.149,99 x 6,67% = 544,17	8 149,99 – 544,17 = 7 605,82
	7605,82 x 6,67% = 507,32	7 605,82 – 507,32 = 7 098,51
	7.098,51 x 6,67% = 473,47	7 098,51 – 473,47 = 6 625,04
	6.625,04 x 6,67 % = 441,89	6 625,04 – 441,89 = 6 183,15
	6.183,15 x 6,67% = 412,42	6 183,15 – 412,42 = 5 770,73
	5.770,73 x 6,67% = 384,91	5 770,73 – 381,91 = 5 385,82
Septiembre	5.385,82 x 6,67 % = 359,23	5 385,82 – 359,23 = 5 023,59
	5.023,59 x 6,67% = 335,27	5 023,59 – 335,27 = 4 691,32
	4.691,32 x 6,67 % = 312,91	4 691,32 – 312,91 = 4 378,41
	4.378,41 x 6,67 % = 292,04	4 378,41 – 292,04 = 4 086,37

Del cálculo anterior se desprende que cada mes disminuye el monto de la depreciación acumulada.

En diciembre de 2005, el valor residual del activo fijo será el 20% de su coste original (20.000 rublos x 20% = 4.000 rublos). Han pasado 23 meses desde la depreciación en este ejemplo. La vida útil restante del objeto es de 7 meses.

El monto mensual de las deducciones por depreciación hasta el final de la vida útil de la instalación será de 583,76 rublos.

Con respecto a los activos fijos, los contribuyentes pueden aplicar coeficientes especiales crecientes y decrecientes a la tasa básica de depreciación prevista por el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se proporcionan factores multiplicadores:

§ activos fijos depreciables utilizados para trabajar en un entorno agresivo y (o) turnos aumentados. En este caso, el contribuyente tiene derecho a aplicar un coeficiente especial, pero no superior a 2. Se entiende por ambiente agresivo una combinación de factores naturales y (o) artificiales, cuya influencia provoca un mayor desgaste (envejecimiento) de los fijos. activos durante su operación. Además, la presencia de activos fijos en contacto con un entorno tecnológico explosivo, inflamable, tóxico u otro agresivo, que puede servir como causa (fuente) para iniciar una emergencia, se equipara a trabajar en un entorno agresivo.

§ activos fijos depreciables que son objeto de un contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento). En este caso, el contribuyente para el cual este activo fijo debe contabilizarse de acuerdo con los términos del contrato de arrendamiento financiero (contrato de arrendamiento) tiene derecho a aplicar un coeficiente especial a la tasa básica de depreciación, pero no superior a 3. Estos Las disposiciones no se aplican a los activos fijos relacionados con el primer, segundo y tercer grupo de depreciación, si la depreciación de estos activos fijos se calcula utilizando un método no lineal. Los contribuyentes que transfirieron (recibieron) activos fijos que son objeto de un contrato de arrendamiento celebrado antes del 1 de enero de 2002, tienen derecho a cobrar la depreciación de esta propiedad utilizando los métodos y normas que existían en el momento de la transferencia (recepción) de la propiedad. así como utilizar un coeficiente especial no superior a 3.

§ contribuyentes: organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas avícolas, complejos ganaderos, granjas peleteras, complejos de invernaderos), que tienen derecho a aplicar un coeficiente especial, pero no superior a 2, a la tasa de depreciación básica, elegida de forma independiente, teniendo en cuenta las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en relación con sus propios activos fijos.

Ejemplo.

En febrero de 2004, la organización puso en funcionamiento un activo fijo adquirido ese mismo mes por 236.000 rublos, IVA incluido de 36.000 rublos. Este activo fijo pertenece al cuarto grupo de depreciación y la organización, al aceptar un objeto para contabilización, fija una vida útil de 6 años (72 meses). El activo fijo se utiliza en el proceso productivo en condiciones de mayor turno, de acuerdo con el Decreto N° 1072. « Las tasas de depreciación de maquinaria y equipos se establecen sobre la base de un modo de operación de dos turnos (con excepción de los equipos de producción continua, equipos de forja y prensado que pesen más de 100 toneladas, para los cuales las tarifas se fijan sobre la base de un régimen de tres turnos). modo de operación y equipo de registro, para los cuales se establecen las normas en función del modo de operación en un turno)”, y aplica un multiplicador especial de 1,4. La organización calcula la depreciación utilizando el método de línea recta.

La tasa de depreciación mensual de este activo fijo, calculada en base a la vida útil establecida del objeto y un factor multiplicador especial, será del 1,94% ((1/72 meses) x 100% x 1,4).

El monto de las deducciones mensuales por depreciación que se tienen en cuenta al gravar las ganancias será igual a 3.880 rublos (200.000 rublos x 1,94% / 100%).

La depreciación a tasas inferiores a las establecidas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia está permitida por decisión del jefe de la organización de contribuyentes. La decisión sobre si una organización aplicará factores de reducción al calcular las tasas de depreciación debe fijarse en la política contable de la organización.

El uso de tasas de depreciación reducidas se permite únicamente desde el inicio del período impositivo y durante todo el período impositivo.

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, para automóviles y minibuses de pasajeros, cuyo costo inicial, respectivamente, es más de 300 mil rublos y 400 mil rublos, se aplica la tasa básica de depreciación con un coeficiente especial de 0,5.

Ejemplo.

En enero de 2004, la organización puso en funcionamiento un minibús de pasajeros, cuyo coste inicial es de 470.000 rublos (sin IVA). El minibús, de acuerdo con la Clasificación de Activos Fijos, pertenece al tercer grupo de depreciación, la organización, al aceptar el objeto para contabilidad, fijó la vida útil en 3,5 años (42 meses). La depreciación para efectos del impuesto sobre la renta se calcula utilizando el método de línea recta.

La vida útil establecida es de 42 meses, la tasa de depreciación mensual, teniendo en cuenta el factor de reducción, será igual al 1,19% ((1 / 42 meses) x 100% x 0,5).

El monto de las deducciones mensuales por depreciación que se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre la renta será de 5.593 rublos (470.000 rublos x 1,19% / 100%).

El monto de la depreciación acumulada durante la vida útil del activo fijo será igual a 234 906 rublos, mientras que su costo inicial será de 470 000 rublos.

Del ejemplo anterior, se puede ver que al utilizar factores reductores y aplicar el método de depreciación lineal, la organización no podrá cancelar completamente el costo de este activo fijo en costos de producción o gastos de venta.

El artículo 259 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los contribuyentes que utilizan tipos de depreciación reducidos no recalculan la base imponible por el importe de la depreciación subcargada con arreglo a las normas previstas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia a efectos fiscales.

Se desarrolla una situación ligeramente diferente cuando los contribuyentes aplican el método de depreciación no lineal al calcular la depreciación. Cuando se utiliza el método no lineal, la organización podrá cargar una mayor cantidad de depreciación a los gastos que cuando se utiliza el método lineal.

Usemos las condiciones del ejemplo anterior y calculemos la depreciación usando un método no lineal.

Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el factor de reducción lo aplican las organizaciones que han recibido o arrendado automóviles y minibuses de pasajeros. La propiedad especificada se incluye en el grupo de depreciación correspondiente y la tasa de depreciación básica se aplica a esta propiedad, teniendo en cuenta el coeficiente especial aplicado por el contribuyente para este tipo de propiedad.

Si las partes en el contrato de arrendamiento prevén el uso de un factor multiplicador no superior a 3, entonces el factor aplicado a la tasa básica de depreciación se calculará como el producto del factor multiplicador establecido por 0,5.

Para obtener más información sobre cuestiones de contabilidad y tributación de transacciones con activos fijos, puede encontrarla en el libro de CJSC "BKR Intercom-Audit" "Activos fijos".