La sucursal de la organización está ubicada en otra región: qué tipo de informes debe presentar la sucursal de forma independiente y cuál, a la empresa matriz, lea en el artículo.

Pregunta: La empresa organizó una sucursal con cuenta corriente y saldo en otra región. ¿De acuerdo con qué formas de información contable y fiscal debe la sucursal declarar (y transferir impuestos) por sí misma, según qué datos (información) debe proporcionarse a la empresa matriz?

Responder: Al momento de presentar informes (fiscales, contables, a fondos, etc.) y al pagar impuestos (aportes), en caso de tener sucursal, guíese por lo siguiente:

Respondido por Alexander Sorokin,

Jefe Adjunto del Departamento de Control Operativo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia

“CCP debe aplicarse solo en los casos en que el vendedor proporciona al comprador, incluidos sus empleados, un plan de pago diferido o a plazos para el pago de sus bienes, obras, servicios. Son estos casos, según el Servicio de Impuestos Federales, los que se relacionan con la provisión y devolución de un préstamo para pagar bienes, trabajo y servicios. Si una organización emite un préstamo en efectivo, recibe una devolución de dicho préstamo o recibe y paga un préstamo por sí misma, no utilice la caja. Cuándo exactamente necesita perforar un cheque, consulte las recomendaciones.

4. La organización presenta estados financieros únicamente en el lugar de registro de la organización matriz.

5. 2-NDFL y 6-NDFL deben presentarse tanto en el lugar de registro de la organización matriz como en el lugar de registro de una subdivisión separada (dependiendo de dónde estén empleados los empleados). Consulte la recomendación a continuación para conocer el procedimiento detallado.

6. Presentar informes al FSS y al PFR (4-FSS y RSV-1) por separado para los empleados de una unidad separada y por separado para los empleados de la unidad principal solo si se cumplen las siguientes condiciones:

1) una subdivisión separada tiene un balance general separado;
2) una subdivisión separada tiene una cuenta de liquidación (personal) separada;
3) una subdivisión separada devenga de forma independiente la remuneración de los empleados.

Razón fundamental

Cómo elaborar y presentar una declaración de la renta si la organización tiene divisiones separadas

Dónde presentar las declaraciones

Si la organización tiene subdivisiones separadas (sucursales), entonces la declaración del impuesto sobre la renta debe presentarse tanto en la ubicación de la oficina central como en la ubicación de cada subdivisión separada. Dichos requisitos están establecidos por el párrafo 1 del artículo 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Las excepciones a esta regla son:

divisiones separadas de los mayores contribuyentes. Según ellos, presente una declaración a la oficina de impuestos en la que la organización esté registrada como el mayor contribuyente (párrafo 3, cláusula 1, artículo 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa);

subdivisiones separadas fuera de Rusia. Según ellos, presentar una declaración a la sede de la organización ().

Para un grupo de subdivisiones separadas ubicadas en un sujeto de la Federación Rusa, una organización puede pagar el impuesto sobre la renta de manera centralizada al presupuesto regional. Esto se puede hacer a través de una de estas unidades (la unidad responsable) oa través de la oficina central de la organización (si está ubicada en la misma región). Si durante el período impositivo se cierra (liquida) la subdivisión separada responsable, esto no conduce a la terminación del pago de impuestos al presupuesto de la región dada. El pago de impuestos debe continuar en la ubicación de la unidad responsable recién seleccionada. Este procedimiento está previsto en el párrafo 2 de la cláusula 2 del artículo 288 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se explica en las cartas del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 18 de noviembre de 2011 No. ED-4-3 / 19308, de fecha 30 de diciembre de 2008 No. ShS-6-3/986.

Si una organización utiliza un procedimiento de pago centralizado, presente una declaración de impuestos para un grupo de subdivisiones separadas en la ubicación de la subdivisión (oficina central) a través de la cual la organización paga el impuesto sobre la renta al presupuesto regional. No es necesario presentar declaraciones en la ubicación de divisiones separadas a través de las cuales no se pagan impuestos (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 24 de noviembre de 2005 No. 03-03-02 / 132, Servicio de Impuestos Federales de Rusia con fecha de junio 30, 2006 N° GV-6-02/664).

si un plantilla media empleados de la organización durante el último año supera las 100 personas, las declaraciones de impuestos sobre la renta deben presentarse electrónicamente tanto en la ubicación de la oficina central como en la ubicación de las divisiones separadas (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 9 de agosto de 2011 No. 03-03-06/1/464).

Dónde presentar una declaración del impuesto sobre la propiedad

A veces es difícil saber a qué oficina de impuestos presentar una declaración de impuestos sobre la propiedad. Además, en lugar de una declaración, puede ser necesario presentar varias por diferentes motivos y a diferentes IFTS.

Para obtener más información sobre dónde pagar el impuesto predial y presentar informes al respecto, consulte la tabla.

Un ejemplo de una declaración de impuestos sobre la propiedad. La legislación autonómica prevé la transferencia de una parte del impuesto a los presupuestos locales. Los territorios de todos los municipios están supervisados ​​por una inspección fiscal.

La oficina central de la organización, sus subdivisiones separadas y los objetos inmobiliarios territorialmente remotos están ubicados en el territorio de un sujeto de la Federación Rusa, pero en diferentes municipios (los territorios de todos los municipios están supervisados ​​​​por una inspección fiscal). La legislación autonómica prevé la transferencia de parte del impuesto a la propiedad a los presupuestos locales. La organización no tiene objetos inmuebles, cuya base imponible es el valor catastral.

El contador de la organización prepara una declaración de impuestos sobre la propiedad. En él, indica por separado el monto del impuesto para cada municipio, en cuyo territorio hay subdivisiones separadas y bienes inmuebles territorialmente remotos. Para cada monto, indica el código OKTMO del municipio correspondiente. El contador presenta esta declaración a la oficina de impuestos en la ubicación de la oficina central de la organización.

¿Debo presentar una declaración de IVA en la ubicación de subdivisiones separadas?

Envíe la declaración del IVA a la oficina de impuestos en el lugar de registro de la organización (). La totalidad del impuesto va al presupuesto federal (). Por lo tanto, no es necesario redactar y presentar declaraciones en la ubicación de subdivisiones separadas ().

Cómo elaborar y presentar el cálculo de cotizaciones para el seguro social obligatorio y seguro de accidentes (Modelo 4-FSS)

Si la organización no tiene divisiones separadas, envíe el cálculo a la oficina territorial del FSS de Rusia en su ubicación (parte 9 del artículo 15 de la Ley del 24 de julio de 2009 No. 212-FZ). Es decir, en el lugar de registro de la organización.

Si la organización tiene divisiones separadas, el Formulario 4-FSS debe presentarse en el siguiente orden.

Envíe el cálculo a la sucursal territorial del FSS de Rusia en la ubicación de la subdivisión separada, solo si dicha subdivisión tiene su propio balance, cuenta corriente (personal) y calcula de forma independiente los salarios de los empleados. Al mismo tiempo, en el formulario 4-FSS, indique la dirección y el punto de control de una subdivisión separada.

Cuando las condiciones anteriores, o al menos una de ellas, no se cumplan, incluir todos los indicadores para dicha unidad en el cálculo de la casa matriz de la organización y entregar en su ubicación. Haga lo mismo si la subdivisión separada se encuentra en el extranjero.

Esto se desprende de las disposiciones de las partes, el artículo 15 de la Ley del 24 de julio de 2009 No. 212-FZ y la cláusula 5.9 del Procedimiento aprobado por orden del FSS de Rusia del 26 de febrero de 2015 No. 59.

Dónde presentar el formulario RSV-1 PFR a divisiones separadas

Una subdivisión separada debe presentar de forma independiente el formulario RSV-1 PFR para sus empleados si cumple simultáneamente con los siguientes criterios:
1) tiene un balance general separado;
2) tiene una cuenta de liquidación (personal) separada;
3) devenga de forma independiente la remuneración de los empleados.

En este caso, la subdivisión presenta la liquidación a la oficina territorial del Fondo de Pensiones de la Federación Rusa en su ubicación. Al completar el cálculo, indique la dirección y el punto de control de una subdivisión separada.

Si la división separada no cumple con estos criterios, incluya todos los datos sobre los empleados de la división separada en el cálculo de la oficina central de la organización. En el mismo orden, haga cálculos para divisiones separadas ubicadas fuera de Rusia.

Cómo y cuándo presentar un certificado en el formulario 2-NDFL

Cómo elaborar y presentar un cálculo en forma de impuesto sobre la renta de 6 personas

Los cálculos en el formulario 6-NDFL deben enviarse a las inspecciones fiscales en el lugar de registro de los agentes fiscales (cláusula 2, artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Como regla general, las organizaciones presentan dichos cálculos a la inspección donde están registradas, en su ubicación y los empresarios, en su lugar de residencia. Esto se deriva del párrafo 1 del artículo 83 y el artículo 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa. Sin embargo, dependiendo del estado de la organización (empresario) y la fuente de pago de los ingresos, el procedimiento para presentar los cálculos en el formulario 6-NDFL puede ser diferente. La siguiente tabla le ayudará a navegar en todas las situaciones:

Nº p/p	Quién y dónde y recibe ingresos	Dónde presentar el Formulario 6-NDFL	Base
1	Los empleados de la oficina central reciben ingresos de la oficina central	A la oficina de impuestos en la ubicación de la oficina central	el apartado 2 del art. 230 Código Fiscal de la Federación Rusa
2	Los empleados de divisiones separadas reciben ingresos de divisiones separadas	A las inspecciones fiscales en la ubicación de las subdivisiones separadas. Compile el formulario 6-NDFL para cada división por separado. Incluso si estas divisiones están registradas en la misma oficina de impuestos
3	Los empleados reciben ingresos simultáneamente tanto en la oficina central como en divisiones separadas		cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 7 de agosto de 2012 No. 03-04-06 / 3-222, el Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 30 de mayo de 2012 No. ED-4-3 / 8816
	por ingresos por el tiempo trabajado en la casa matriz	A la inspección en el lugar de la sede de la organización (indicando el punto de control y el código OKTMO de la sede)
	por ingresos por el tiempo trabajado en divisiones separadas	A la inspección en la ubicación de cada fraccionamiento separado (indicando el punto de control y el código OKTMO del fraccionamiento separado correspondiente)
4	Los empleados de divisiones separadas reciben ingresos de divisiones separadas que están ubicadas en el mismo municipio, pero en los territorios de diferentes inspecciones fiscales.	Inspección en el lugar de registro. Puede registrarse en cualquier inspección en el territorio del municipio. A esta inspección y presentar certificados para todas las divisiones separadas que se encuentran en el territorio del municipio	par. 3 p.4 art. 83, párr. 4 p.2 art. 230 Código Fiscal de la Federación Rusa
5	Empleados de divisiones separadas de organizaciones: los mayores contribuyentes que reciben ingresos de divisiones separadas	Elija una inspección usted mismo: o en la ubicación de subdivisiones separadas; o en el lugar de registro de las organizaciones como mayores contribuyentes. En este caso, la inspección de los mayores contribuyentes transferirá de forma independiente la información sobre los ingresos de los empleados de divisiones separadas a la inspección en la ubicación de estas divisiones.	par. 5 p.2 art. 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de septiembre de 2015 No. 03-04-06 / 50652
6	Empleados que trabajan para empresarios en actividades en UTII o sistema de tributación de patentes	A la inspección en el lugar de negocios en UTII o el sistema de impuestos de patentes	par. 6 p.2 art. 230 Código Fiscal de la Federación Rusa

Situación:¿Es necesario presentar estados financieros a la oficina de impuestos en la ubicación de una división separada de la organización?

No, no es necesario.

Por reglas generales Debe presentar estados financieros solo en la ubicación de la oficina central de la organización. Es decir, a la oficina fiscal en la que esté registrado. Al mismo tiempo, se forman informes para toda la organización en su conjunto, teniendo en cuenta los indicadores de desempeño de todas sus divisiones (sucursales, oficinas de representación, etc.). Esto está previsto en el párrafo 4 de PBU 4/99 y el subpárrafo 5 del párrafo 1 del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

La organización tiene el derecho, pero no está obligada a presentar estados financieros a la inspección en el lugar de registro de su subdivisión separada. Representantes del Ministerio de Finanzas de Rusia expresaron una opinión similar en cartas

"Cálculo", N 2, 2003

No solo las oficinas centrales, sino también las sucursales de las organizaciones deben informar a las autoridades fiscales. Cómo presentar los informes de 2002 a la sucursal, lea el artículo.

Una sucursal es una subdivisión de la empresa, que se encuentra fuera de la ubicación de la organización y realiza sus funciones. Por ejemplo, una sucursal puede estar ubicada en otra ciudad y producir productos, venderlos, etc.

Al mismo tiempo, la sucursal no es una empresa independiente. Las organizaciones deben pagar impuestos. Por lo tanto, las sucursales cumplen las funciones de unidades principales para la transferencia de impuestos. Y para que las autoridades fiscales puedan comprobar si los pagos al presupuesto están correctamente calculados, las sucursales presentan declaraciones de impuestos a sus inspecciones.

Tenga en cuenta: algunas inspecciones fiscales requieren informes contables de las sucursales (balance, cuenta de pérdidas y ganancias, etc.). Los funcionarios fiscales creen que estos documentos ayudan a controlar si la división calcula los impuestos correctamente. Por lo tanto, además de las declaraciones de impuestos, las sucursales también deben presentar estados financieros.

impuesto sobre la renta

La sucursal deberá presentar en la oficina tributaria de su domicilio las siguientes hojas de declaración del impuesto sobre la renta:

• pagina del titulo. Debe indicar el nombre de la empresa, su dirección y la dirección de la sucursal, TIN, KPP de la organización y su sucursal, etc.;
• Anexo 5a a la hoja 2. Calcula el impuesto a la renta que debe pagar la sucursal. Esta hoja debe ser sellada por la oficina de impuestos en la ubicación de la empresa matriz.

Nota. La declaración del impuesto sobre la renta se encuentra en la Orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 7 de diciembre de 2001 N BG-3-02 / 542.

Tenga en cuenta: el Apéndice 5a, por regla general, lo completa el contador de la organización matriz. Junto con la declaración del impuesto sobre la renta, este Anexo se somete a la inspección en el lugar de la casa matriz. En un Apéndice 5a separado, el inspector pone un sello. Confirma que la información sobre el impuesto que debe pagar la sucursal se indica en la declaración general de la empresa.

El contador de la sucursal debe presentar la carátula y el Anexo 5a antes del 28 de marzo de 2003 inclusive.

Impuesto de uso de la carretera

Si la sucursal está asignada a un balance separado y tiene su propia cuenta corriente, entonces es necesario informar sobre el impuesto sobre los usuarios de la carretera para 2002. Para hacer esto, se debe presentar una declaración de impuestos en la oficina de impuestos. Debe indicar sólo aquellos indicadores que se relacionan con las actividades de la sucursal.

Nota. La declaración sobre el impuesto a los usuarios de la carretera se encuentra en la Instrucción del Ministerio de Impuestos de Rusia del 4 de abril de 2000 N 59.

El último día para presentar una declaración de impuestos de uso de la vía es el 31 de marzo de 2003.

impuesto a la propiedad

Si la sucursal tiene su propia cuenta corriente y un balance separado, entonces la sucursal debe pagar el impuesto a la propiedad.

Tenga en cuenta: el impuesto a la propiedad pagado por la sucursal reduce el impuesto acumulado para toda la organización.

La oficina de impuestos de la ubicación de la sucursal debe presentar el cálculo de este impuesto en el formulario N 1152002. Incluye:

• pagina del titulo. Indica los detalles de la organización matriz y sucursal (nombre, dirección, etc.);
• hoja 2, en la que se calcula el impuesto;
• Anexo A1. Determina el valor de la propiedad de un fraccionamiento separado, de la cual se debe pagar el impuesto;
• Apéndice B1. Calcula el valor de la propiedad privilegiada de la sucursal. Si la unidad no es elegible para los beneficios, no se requiere esta hoja.

Nota. La declaración sobre el impuesto a la propiedad se encuentra en la Instrucción del Servicio Estatal de Impuestos de Rusia del 8 de junio de 1995 N 33.

El 31 de marzo de 2003 es el último día en que es necesario presentar un cálculo del impuesto predial para el año 2002. Sin embargo, es mejor hacerlo con anticipación. Después de todo, la sucursal debe informar a la organización matriz sobre cuánto impuesto ha acumulado, de qué propiedad se paga, etc.

Cómo informar los beneficios de los empleados

Si en el año 2002 la sucursal pagó salarios a sus empleados, entonces deberá informar sobre el IRPF, UST, aportes al seguro de pensiones. Además, es necesario presentar información individual al Fondo de Pensiones sobre los ingresos de los empleados.

Impuestos personales

En los certificados del formulario N 2-NDFL, debe indicar el monto de los ingresos devengados a los empleados, el monto del impuesto retenido, etc. Obtenga más información sobre cómo completar estos formularios en la página 92.

UST y aportes al seguro de pensiones

También debe presentar las declaraciones de la UST y las cotizaciones al seguro de pensión obligatorio en la inspección del lugar de la sucursal. Estos documentos deben reflejar solo los montos que se pagaron a los empleados de la sucursal.

Cómo llenar estas declaraciones está escrito en este número de "Cálculo" en las páginas 102 y 108.

Las solicitudes deben presentarse antes del 30 de marzo de este año. Este día es un día libre. Por lo tanto, es posible traer o enviar declaraciones el 31 de marzo de 2003.

Información sobre los empleados del Fondo de Pensiones

Los contadores de las sucursales también deben informar anualmente al Fondo de Pensiones. Para ello, antes del 1 de marzo de 2003, deberá presentar información individual sobre los ingresos de los empleados de la sucursal correspondientes al año 2002. Cómo compilarlos y presentarlos, lea en la página 96.

contador jefe

Una sucursal es una subdivisión separada de la empresa, que se encuentra fuera de su ubicación y realiza sus funciones. A su vez, de acuerdo con el artículo 11 del Código Tributario, se entiende por fraccionamiento separado cualquier fraccionamiento territorialmente separado, en cuya ubicación se equipen los lugares de trabajo fijos. Donde lugar de trabajo se considera estacionario si se crea por un período superior a un mes. Tenga en cuenta: la sucursal no es una entidad legal. Sólo recibe bienes de la sociedad que los creó y actúa sobre la base de las disposiciones aprobadas por ella.

Registro fiscal de sucursales

Entonces, una sucursal es una división separada de la compañía. Es cierto que hay alguna diferencia entre estos conceptos. La sucursal debe estar indicada en los documentos constitutivos de la sociedad (artículo 55 del Código Civil). Este requisito no se aplica a una subdivisión separada. A pesar de esto, la empresa está obligada a registrarse en la oficina fiscal en la ubicación de cada división por separado (y, en consecuencia, la sucursal). Así lo establece el numeral 1 del artículo 83 del Código Tributario. Algunos gerentes se preguntan si solo se organiza un lugar de trabajo fuera de la ubicación de la organización, ¿es necesario en este caso registrarse fiscalmente? Tal problema se deriva del contenido del párrafo 2 del artículo 11 del Código Tributario. Dice aquí que una de las condiciones para reconocer una subdivisión separada como tal es la disponibilidad de puestos de trabajo estacionarios equipados. Uno tiene la impresión de que si solo un lugar está equipado, entonces no hay necesidad de registrarse. Tenga en cuenta que los tribunales sostuvieron la misma opinión. Por ejemplo, los árbitros del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Moscú (ver la Sentencia No. КА-А40/5441-01 del 3 de octubre de 2001) reconocieron las disposiciones del párrafo 2 del Artículo 11 del Código Fiscal como "poco claras". Por lo tanto, apoyaron la posición de la empresa, que no se registró ante las autoridades fiscales en la ubicación de una división separada, donde solo trabajaba una persona. Sin embargo, con el tiempo, las opiniones de los jueces han cambiado. Ahora creen que el registro es obligatorio incluso si solo se crea un lugar de trabajo en una subdivisión separada. Por ejemplo, esta es la conclusión a la que llegaron los árbitros del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Moscú (ver resolución del 23 de enero de 2003 No. КА-А41/9052-02). Tenga en cuenta que la posición de las autoridades fiscales con respecto al registro de una subdivisión separada permanece sin cambios. En su opinión, tal obligación no depende de si uno o más lugares de trabajo están equipados (ver carta del Ministerio de Impuestos y Derechos del 29 de abril de 2004 No. 09-3-02 / 1912). Actualmente, el procedimiento para el registro de fraccionamientos separados está regulado por la Orden del Ministerio de Impuestos y Tributos de fecha 3 de marzo de 2004 No. BG-3-09/178. Para registrar una sucursal, se debe presentar una solicitud a la inspección en su ubicación en el formulario No. 09-1-1. Este formulario se encuentra en el Anexo 2 de la Orden del Ministerio de Hacienda. Esto deberá hacerse en el plazo de un mes (inciso 4, artículo 83 del Código Tributario) a partir del momento en que la sucursal quedará dotada de puestos de trabajo e iniciará sus actividades.

Cómo calcular los impuestos

La sucursal no es contribuyente, a diferencia de la empresa matriz. Sólo puede cumplir con los deberes de su casa matriz para el pago de ciertos impuestos. Y en tales casos, la sucursal debe presentar declaraciones de impuestos a la oficina de impuestos en su ubicación.

impuesto sobre la renta

La propia casa matriz paga el monto total del impuesto sobre la renta para toda la empresa, junto con las sucursales (artículo 288 del Código Tributario). Al mismo tiempo, no distribuye los montos a pagar al presupuesto federal y paga en un solo pago. Y el impuesto imputable a los presupuestos autonómicos y locales, se relaciona por separado en el lugar de su inscripción y en el lugar de inscripción de la sucursal. De conformidad con el numeral 1.5 del Instructivo para el llenado de la declaración del impuesto a la renta (aprobado por orden del Ministerio de Impuestos del 29 de diciembre de 2001 No. BG-3-02/585), en el lugar de registro de la sucursal, un la declaración debe presentarse como parte de: - portada; – inciso 1.1 y (o) inciso 1.2 de la Sección 1; - Anexo 5a al folio 02 con el monto del impuesto pagado en el lugar de la sucursal. La declaración debe presentarse a las autoridades fiscales a más tardar 28 días después del final del período de declaración, es decir, a más tardar el 28 de julio.

impuesto a la propiedad

Si una sucursal se asigna a un balance separado y tiene bienes gravables, entonces la empresa matriz debe pagar impuestos por ellos en la ubicación de la sucursal (artículo 384 del Código Tributario). En este caso, la oficina tributaria del lugar de la sucursal debe presentar un cálculo de los pagos anticipados como parte de: - portada; - sección 1; - sección 2; – la sección 4 con el valor de la propiedad imponible de la sucursal y el monto del impuesto para la sucursal; – el apartado 5 si la sucursal tiene bienes no gravables. La sucursal deberá presentar el cálculo de anticipos correspondiente al semestre de 2004 a más tardar el 30 de julio.

IVA

La empresa matriz debe pagar el IVA e informar sobre el mismo. Paga la totalidad del impuesto sin desglosar por departamento según los datos de su oficina fiscal (inciso 2, artículo 174 del Código Tributario). La empresa también debe presentar una declaración consolidada en el lugar de su registro (inciso 5, artículo 174 del Código Tributario). La empresa no está obligada a presentar informes a la inspección de sucursales.

UST

Si una sucursal está asignada a un balance separado, tiene su propia cuenta corriente y paga salarios a los empleados, entonces cumple con la obligación de pagar UST para su matriz (inciso 8 del artículo 243 del Código Tributario). En los demás casos, el UST de la sucursal deberá ser pagado por la casa matriz. Una sucursal que paga UST por cuenta propia debe declarar este impuesto a oficina de impuestos en su lugar de registro. En el cálculo de los anticipos de UST, debe indicar solo su propio monto de impuestos. La casa matriz también llena el cálculo solo para sus provisiones, pero al mismo tiempo adicionalmente llena un apartado donde indica la UST para cada sucursal. Nota: independientemente de cómo la empresa pague el UST, debe calcular las condiciones para el derecho a aplicar tarifas regresivas a la organización en su conjunto. Es necesario entregar el cálculo de los anticipos de la UST a más tardar el 20 de julio de 2004. Se prevé un procedimiento de declaración similar para las cotizaciones al seguro obligatorio de accidentes y enfermedades profesionales.

Aportes al Fondo de Pensiones

El procedimiento para el pago de las contribuciones a la pensión está establecido en la Ley del 15 de diciembre de 2001 No. 167-FZ “Sobre el Seguro Obligatorio de Pensiones en Federación Rusa". Según él, la casa matriz debe transferir las cotizaciones en la ubicación de la sucursal desde su cuenta corriente, incluso si la sucursal tiene un balance, una cuenta y paga salarios a los empleados. Esto es inconveniente, ya que la sucursal paga el UST en tales situaciones. Los funcionarios acudieron al encuentro de las firmas y emitieron oficio conjunto del Ministerio de Hacienda y Caja de Pensiones del 11 y 14 de junio de 2002 No. BG-6-05/835. En él, permitieron que las sucursales que pagan la UST ellas mismas transfieran las primas de seguros al Fondo de Pensiones de manera independiente. Los informes sobre las contribuciones se presentan de manera similar a los informes sobre UST. Si la sucursal paga contribuciones, entonces presenta el cálculo de los pagos anticipados solo por sus propios montos, y la empresa matriz, solo por los montos que paga. Junto a esto, la matriz presenta el cálculo de aportes previsionales para la organización en su conjunto y con desglose por ramas. El cálculo de los anticipos de primas de seguros para el seguro previsional obligatorio deberá presentarse a más tardar el 20 de julio de 2004.

TENNESSE. Kovaleva

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Y pueden existir sin tal estado (lo que requiere un procedimiento de registro por separado con el Servicio de Impuestos Federales).

En esta consulta, nos centraremos en las sucursales y las asignadas a un balance separado. ¿Qué se entiende por un balance separado? ¿Cómo organizar la contabilidad en una organización que tiene una sucursal? ¿Cuáles son las características del pago de impuestos en presencia de una sucursal? Estos y otros serán objeto de consideración.

Derecho civil sobre sucursales

Una sucursal es una subdivisión separada de una entidad legal ubicada fuera de su ubicación y que realiza todas o parte de sus funciones, incluidas las funciones de una oficina de representación (Parte 2, Artículo 55 del Código Civil de la Federación Rusa).

De acuerdo con la Parte 3 del art. 55 sucursales no son entidades legales. Están dotados de los bienes de la persona jurídica que los creó, y actúan con base en las disposiciones aprobadas por ésta.

Los jefes de las sucursales son designados por una persona jurídica y actúan sobre la base de su poder notarial.

Las sucursales de una persona jurídica deben indicarse en

Contabilidad

Saldo separado

Los actos legales reglamentarios actuales no contienen una definición del término "balance separado de una subdivisión separada".

En la práctica, el término "equilibrio" se suele utilizar en dos sentidos:

una forma de contabilizar ciertos indicadores, permitiéndoles correlacionarse entre sí.

De acuerdo con el párrafo 8 de PBU 4/99 "Estados contables de una organización", dicha información debe incluir indicadores de desempeño para todas las sucursales (incluidas las asignadas a balances separados). De esta regla se sigue que las ramas no formes estados financieros separados y no constituyen balance separado.

Esto significa que en los casos en que se menciona un "balance separado" en ciertos documentos reglamentarios o en el Código Tributario, este término significa una lista de indicadores asignados a un balance separado por la organización para sus divisiones. Tal conclusión fue realizada, en particular, en el Oficio N° 04-05-06/27 de fecha 29 de marzo de 2004, en el cual también se expresa lo siguiente.

La organización establece de forma independiente una lista específica de indicadores para la formación de un balance separado de sus divisiones y que refleja la propiedad y la posición de la división a la fecha del informe para las necesidades de la administración.

contabilidad

De acuerdo con el párrafo 9 de PBU 1/2008 "Política contable de la organización", métodos de mantenimiento contabilidad, elegido por la organización al formar la política contable, se aplican en todas las sucursales (incluidas las asignadas a un balance separado) independientemente de su ubicación (ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10.08.2010 No. 07-02- 06 / 119).

De acuerdo con el párrafo 4 de la PBU 1/2008, la política contable, entre otras cosas, aprueba:

plan de cuentas de trabajo;

formas de documentos contables primarios, registros contables, así como documentos para Estados financieros;

reglas de flujo de documentos y tecnología de procesamiento de información contable;

el procedimiento para el control de las transacciones comerciales;

otras soluciones necesarias para la organización de la contabilidad.

Creemos que es más conveniente fijar la asignación de sucursales a un balance separado en la política contable.

Nota: la política contable debe establecer un plan de cuentas utilizado por las sucursales, así como el procedimiento para su interacción con la organización matriz en el curso de las transacciones comerciales y la formación de estados financieros.

Entonces, las sucursales asignadas a un balance separado llevan la contabilidad de forma independiente, pero de acuerdo con la política contable de la organización.

La organización matriz refleja en su contabilidad solo sus transacciones comerciales. Al compilar estados financieros para una entidad legal en su conjunto, se resumen los indicadores de la organización matriz y las sucursales.

El flujo de documentos entre las sucursales y la casa matriz se lleva a cabo sobre la base de un aviso (aviso), cuya forma la organización puede desarrollar de forma independiente, teniendo en cuenta los requisitos derecho contable y fijarlo en la política contable. También es necesario fijar el momento de la transferencia de asesoramiento de las sucursales a la organización matriz y viceversa. Se adjuntan copias de los documentos contables primarios que sirvieron como base para reflejar transacciones comerciales específicas a cada nota de aviso.

Todas las transacciones entre la matriz y las sucursales (transferencia de activos fijos, inventarios, costos, resultados financieros) se reflejan para ambas partes en la cuenta 79 “Liquidaciones intraeconómicas”. Se pueden abrir subcuentas para esta cuenta:

– 79-1 “Liquidaciones por bienes adjudicados” (se llevan registros de activos corrientes y no corrientes transferidos a la sucursal);

- 79-2 "Liquidaciones de operaciones en curso" (se tiene en cuenta el estado de todas las demás organizaciones con sucursal).

Ejemplo.

La sucursal recibió bienes de la organización matriz, cuyo costo real ascendió a 90,000 rublos. El producto se vendió por 118.000 rublos. (IVA incluido - 18,000 rublos).

De acuerdo con la política contable de la organización:

– ramifica formas independientes resultados financieros(ganancia o pérdida) y lo transfiere mensualmente a la organización matriz;

- las liquidaciones con los compradores se realizan a través de la organización matriz y se transfieren a su balance.

En la contabilidad de la sucursal se realizarán los siguientes asientos:

	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
Bienes recibidos de la casa matriz
Ingresos reflejados por la venta de bienes
Costo cancelado de los bienes vendidos
IVA cobrado
Las cuentas por cobrar del comprador se transfieren a la organización matriz
Transferido a la organización matriz IVA
Reflejó el beneficio de la sucursal.
El beneficio de la sucursal se transfiere a la organización matriz.

Las siguientes entradas se reflejarán en la contabilidad de la organización matriz:

	Débito	Crédito	Cantidad, frotar.
Mercancía transferida a sucursal
Cuenta por cobrar de la sucursal recibida del comprador
IVA reflejado
Recibido en la cuenta corriente dinero del comprador
Se tiene en cuenta el beneficio de la sucursal

impuestos

Registro

Según el apartado 3 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el registro ante las autoridades fiscales de una organización rusa en la ubicación de su sucursal se lleva a cabo sobre la base de la información contenida, respectivamente, en el Registro Estatal Unificado de Entidades Legales.

impuesto al valor agregado

Según el apartado 2 del art. 174 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se paga el monto del IVA pagadero al presupuesto por operaciones de venta (transferencia, ejecución, provisión para necesidades propias) de bienes (obras, servicios) en el territorio de la Federación Rusa en el lugar de registro del contribuyente en las autoridades fiscales.

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• Simplificado y una subdivisión separada
• Abrir una división separada: ¿cómo organizar adecuadamente la contabilidad y la contabilidad fiscal?

Las organizaciones (personas jurídicas formadas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia) se reconocen como contribuyentes de este impuesto (cláusula 2, artículo 11, cláusula 1, artículo 143 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Cálculo y pago IVA en la ubicación de divisiones separadas Cap. 21 Código Fiscal de la Federación Rusa no provisto . En este sentido, y también sobre la base del apartado 2 del art. 174 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una organización que incluye subdivisiones separadas (incluidas sucursales) paga el IVA en el lugar de su registro ante la autoridad fiscal. Una conclusión similar figura en la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 1 de febrero de 2016 No. 03-07-11 / 4411.

Si una organización vende bienes (obras, servicios) a través de una sucursal, esta última emite facturas, completándolas de manera general, teniendo en cuenta los detalles sobre la numeración de estos documentos e indicando información sobre el vendedor y el consignador.

De acuerdo con la cláusula 1 de las Reglas para el llenado de una factura, este documento debe indicar lo siguiente:

en la línea 1: el número de serie de la factura a través del signo de separación "/" (línea de separación) se complementa con el índice digital de la sucursal establecido por la organización en la orden sobre política contable a efectos fiscales (cláusula "a");

en la línea 2 - el nombre completo o abreviado de la organización de acuerdo con (cláusula "c");

en la línea 2a - la ubicación de la organización de acuerdo con los documentos constitutivos (cláusula "d");

en la línea 2b: el TIN de la organización y el punto de control de la sucursal (cláusula "e"). Al vender bienes a los países de la Unión Aduanera, está permitido indicar el punto de control de la organización (sede central);

en la línea 3 - el nombre de la sucursal (otro expedidor) y su dirección postal (párrafos "e").

Las aclaraciones sobre el llenado de las líneas indicadas de la factura se brindan en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 03.06.2014 No. 03-07-15 / 26524, con fecha 04.07.2012 No. 03-07-14 / 61, con fecha 07.08.2014 Nº GD-4-3 / [correo electrónico protegido]

Para imponer el IVA en la política contable de una organización que tiene sucursales, es necesario fijar el procedimiento para mantener un libro de compras y un libro de ventas. Estos libros los mantienen las sucursales como secciones del libro de compras y el libro de ventas de la organización como un todo y se transfieren a la organización matriz para procesar un solo libro de compras y un libro de ventas y compilar

La declaración de IVA se envía al IFTS en la ubicación de la organización matriz para toda la organización en su conjunto.

Impuesto sobre Sociedades

El pago de anticipos y montos de impuestos que se acreditarán en el lado de los ingresos de los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia se realiza en la ubicación de la organización, así como en la ubicación de cada una de sus divisiones separadas (incluidas las sucursales) basado en la participación en las ganancias atribuibles a estas divisiones 2 artículo 288 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Según el apartado 1 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes están obligados, después de la expiración de cada período de declaración e impuesto, a presentar a las autoridades fiscales en el lugar de su ubicación y la ubicación de cada subdivisión separada, a menos que se indique lo contrario en el especificado apartado, las declaraciones tributarias correspondientes en la forma determinada por este artículo.

impuesto a la propiedad corporativa

En virtud del art. 384 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una organización que incluye sucursales que tienen un balance separado paga impuestos a la propiedad (pagos de impuestos por adelantado) al presupuesto en la ubicación de cada una de las sucursales en relación con los bienes reconocidos como objeto de tributación de conformidad con el art. 374 del Código Fiscal de la Federación Rusa, que se encuentra en un balance separado de cada una de las sucursales.

El impuesto se define como el producto de la tasa impositiva vigente en el territorio de la entidad constitutiva de la Federación Rusa donde se encuentran ubicadas estas sucursales y la base imponible (1/4 costo promedio propiedad) determinado para el período fiscal (de declaración) de acuerdo con el art. 376 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en relación con cada sucursal, teniendo en cuenta las características establecidas por el art. 378.2 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Si el objeto inmobiliario está ubicado fuera de la ubicación de la organización o su sucursal que tiene un balance separado, entonces el impuesto a la propiedad (pagos de impuestos anticipados) se transfiere al presupuesto en la ubicación de cada uno de dichos objetos inmobiliarios. del arte 385 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

Impuesto a la tierra

Basado en el arte. 397 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el impuesto sobre la tierra y los anticipos son realizados por organizaciones contribuyentes al presupuesto en la ubicación de terrenos reconocidos como objetos de impuestos (ver también Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 10/ 17/2016 N° 03-05-06-02/60364).

impuesto de transporte

Según el apartado 1 del art. 363 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes realizan pagos de impuestos y anticipos al presupuesto en la ubicación de los vehículos.

Si la empresa adquiere y se registra en el lugar de la sucursal vehículo, luego debe presentar una declaración de impuestos y pagar en la ubicación del vehículo.

impuestos personales

De acuerdo con el apartado 7 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los agentes fiscales: las organizaciones rusas que tienen sucursales, deben transferir los montos calculados y retenidos del impuesto sobre la renta personal al presupuesto tanto en su ubicación como en la ubicación de cada una de sus sucursales.

El importe del IRPF a cargo del presupuesto en el lugar de la sucursal se determina en función de:

el monto de la renta gravable devengada y pagada a los empleados de esta rama;

montos de ingresos devengados y pagados en virtud de contratos de derecho civil celebrados con particulares por una sucursal (personas autorizadas de una sucursal) en nombre de dicha organización.

Según el apartado 2 del art. 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa, agentes fiscales - organizaciones rusas con sucursales, presentar a la autoridad fiscal en el lugar de registro de dichas sucursales :

información sobre los ingresos pagados individuos y cantidades de impuesto sobre la renta personal devengado, retenido y transferido al presupuesto (certificado 2-impuesto sobre la renta personal) - a más tardar el 1 de abril del año siguiente al período impositivo vencido;

si es imposible retener el monto calculado del impuesto sobre la renta personal del contribuyente (cláusula 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), un mensaje también en el formulario a más tardar el 1 de marzo del año siguiente al impuesto vencido período;

• cálculo de los montos del impuesto sobre la renta personal calculados y retenidos por un agente fiscal - para el primer trimestre, seis meses, nueve meses (formulario 6-impuesto sobre la renta personal) a más tardar el último día del mes siguiente al período correspondiente, por un año no a más tardar el 1 de abril del año siguiente al período impositivo vencido.

Nota. El Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene reglas que otorguen a los agentes fiscales con divisiones separadas (incluidas sucursales) el derecho a elegir de forma independiente la división a través de la cual se transferirá el impuesto y, en consecuencia, la presentación del cálculo de personal montos del impuesto sobre la renta (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de diciembre de 2016 No. 03-04-06/77778).

primas de seguro

El pago de las primas de seguro y la presentación de liquidaciones sobre ellas son realizados por organizaciones en su ubicación y en la ubicación de divisiones separadas que acumulan pagos y otras remuneraciones a favor de individuos (cláusula 11 del artículo 431 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

A partir del 1 de enero de 2017, párrs. 7 p.3.4 art. 23 del Código Fiscal de la Federación Rusa, según el cual los pagadores de primas de seguros deben informar a la autoridad fiscal en la ubicación de la organización rusa sobre la concesión de una subdivisión separada (incluida una sucursal) con la autoridad (en caso de privación de autoridad) para devengar pagos y remuneraciones a favor de los particulares en el plazo de un mes a partir de la fecha de otorgamiento de la autoridad correspondiente (privación de autoridad).

Así, si antes de la fecha señalada el devengo de pagos a favor de personas físicas, el pago de primas de seguros, la presentación de liquidaciones se realizaban separadamente por la propia organización y las sucursales en su domicilio y este procedimiento no ha variado con posterioridad a esta fecha, el pago de las primas de seguros y la presentación de las liquidaciones sobre las mismas en el ejercicio en curso se siguen produciendo por separado. Las organizaciones no necesitan notificar a las autoridades fiscales de la habilitación.

Si una organización que tiene sucursales que, hasta el 1 de enero de 2017, desempeñó las funciones de una organización para el cálculo de pagos y primas de seguros, pasa de esta fecha al cálculo y pago centralizado de contribuciones, entonces debe notificar a las autoridades fiscales en su ubicación. y la ubicación de sucursales sobre la privación de estas últimas de facultades para devengar pagos y otras remuneraciones a favor de personas físicas. En consecuencia, dicha organización presenta informes sobre primas de seguros solo a la autoridad fiscal en su ubicación. Tales aclaraciones se dan en la Carta No. 03-15-10/12652 del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 6 de marzo de 2017.

Entonces, si una sucursal devenga pagos a favor de personas físicas de manera independiente, entonces en su ubicación es necesario presentar informes separados, donde solo deben reflejarse los pagos y aportes devengados por la propia sucursal.

Informes subsidiarios:

1) en el IFTS en la ubicación de la sucursal - cálculo de las primas de seguro trimestrales a más tardar el día 30 del mes siguiente al período de facturación (informe) (a partir del 1er trimestre de 2017) (cláusula 7 del artículo 431 de la Código Fiscal de la Federación Rusa);

2) en el Fondo de Pensiones de la Federación Rusa, donde está registrada la sucursal (cláusula 2, 2.2 del artículo 11 de la Ley Federal del 01/04/1996 No. 27-FZ):

formulario SZV-M con una lista de empleados de la sucursal - mensual, a más tardar el día 15 del mes siguiente al período del informe;

el formulario SZV-STAZH con información sobre la antigüedad en el servicio de los empleados de la sucursal, anualmente, a más tardar el 1 de marzo del año siguiente al año del informe (a partir del informe de 2017). Además, sobre este tema, ver la consulta de E. A. Loginova “Formulario de SZV-STAGE: sobre la presentación anticipada en 2017 y ... no solo”;

3) en el FSS en el lugar de registro de la sucursal - formulario 4-FSS (cláusula 11 del artículo 22.1 de la Ley Federal del 24 de julio de 1998 No. 125-FZ) en papel a más tardar el día 20, en el formulario de un documento electrónico a más tardar el día 25 del mes siguiente al período del informe.

Los puntos de control de la sucursal deben estar indicados en la lista.

Como conclusión de esta sección, resumimos el procedimiento para el pago de impuestos y primas de seguros por parte de las organizaciones que tienen sucursales, presentando esta información en forma de tabla.

Tipo de impuesto (pago)	Pago en el lugar
	Organización matriz (GO)	rama
	El monto total del impuesto (incluso si los bienes se venden a través de una sucursal)	No provisto
impuesto sobre la renta	Impuesto al presupuesto federal - en su totalidad. Impuesto al presupuesto autonómico - en la parte imputable a la protección civil	Impuesto al presupuesto regional - en la parte imputable al ramo
impuesto a la propiedad	Impuesto calculado sobre el valor de los activos fijos en el balance de protección civil	Impuesto calculado sobre el valor de los activos fijos en el balance de la sucursal
	Con respecto a bienes raíces - en su ubicación
Impuesto a la tierra	Según la ubicación del terreno
impuesto de transporte	Para vehículos registrados en el Código Civil	Para vehículos registrados en una sucursal
	Según ingresos pagados por GO	Basado en los ingresos pagados por el afiliado
primas de seguro	De los pagos de los empleados de la defensa civil; de los pagos de los empleados de la sucursal (si está privada de la facultad de devengar pagos y contribuciones)	Si la sucursal realiza de forma independiente provisiones a favor de personas físicas

impuesto sobre la renta personal política contable subdivisión separada

Las sucursales u oficinas de representación de organizaciones extranjeras registradas en el territorio de la Federación Rusa deben pagar impuestos de acuerdo con la Federación Rusa. con sutilezas declaración de impuestos Estos temas nos los presentan los expertos del Servicio de Asesoramiento Jurídico GARANT Zavyalov Kirill y Rodyushkin Sergey.

Según el apartado 2 del art. 11 del Código Fiscal de la Federación Rusa, las organizaciones son, en particular, entidades legales extranjeras, empresas y otras entidades corporativas con capacidad legal civil, establecidas de conformidad con la legislación de estados extranjeros, organizaciones internacionales, sucursales y oficinas de representación de estos extranjeros entidades y organizaciones internacionales establecidas en el territorio de la Federación Rusa.

A su vez, un trimestre se reconoce como período impositivo para el IVA (artículo 163 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El formulario de devolución del IVA fue aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 7 de noviembre de 2006 N 136n.

impuestos personales

El apartado 1 del art. 226 del Código Fiscal de la Federación Rusa determina que también se requieren subdivisiones separadas de organizaciones extranjeras en la Federación Rusa para calcular, retener del contribuyente y pagar el monto calculado del impuesto sobre la renta personal.

En este sentido, la oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera calcula, retiene del contribuyente y paga al presupuesto el monto del impuesto sobre la renta personal sobre el monto salarios y otras remuneraciones devengadas a los empleados de esta oficina de representación (sucursal).

Además, el Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia impone a una oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera la obligación de proporcionar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro información sobre los ingresos de las personas y los montos de los impuestos. acumulado y retenido en el período impositivo anualmente a más tardar el 1 de abril del año siguiente al período impositivo vencido, de acuerdo con el formulario 2-NDFL, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 13.10.2006 N SAE-3-04 / [correo electrónico protegido](Cláusula 2, Artículo 230 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

UST

Los pagadores de UST son personas que realizan pagos a individuos, incluidas organizaciones (cláusula 1, artículo 235 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

A su vez, el Capítulo 24, actualmente vigente, no contiene disposiciones especiales que regulen el procedimiento para el cálculo y pago del UST por parte de entidades extranjeras.

Por lo tanto, una oficina de representación (sucursal) de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia que realiza pagos a favor de sus empleados se reconoce como pagador de UST.

Una opinión similar se expresa en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20 de mayo de 2008 N 03-04-06-02 / 52, que resume que el objeto de los impuestos UST es cualquier pago acumulado relacionado con el desempeño del trabajo ( prestación de servicios) en el territorio de la Federación de Rusia, independientemente del estado del empleador (entidad jurídica rusa o extranjera).

Según el art. 240 del Código Fiscal de la Federación Rusa, el período impositivo para el UST es un año calendario. Los períodos de declaración de impuestos son el primer trimestre, seis meses y nueve meses de un año calendario.

Sobre la base de los resultados del período de declaración, el contribuyente, a más tardar el día 20 del mes siguiente al período de declaración, presenta a la autoridad fiscal un cálculo en el formulario aprobado por el Ministerio de Finanzas de Rusia (cláusula 3, artículo 243 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

La declaración de impuestos UST se presenta a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al período fiscal vencido (cláusula 7, artículo 243 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Los formularios para calcular los anticipos y la declaración de impuestos para el UST fueron aprobados, respectivamente, por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 9 de febrero de 2007 N 13n y Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 29 de diciembre de 2007 N 163n .

impuesto sobre la renta

De conformidad con el art. 246 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se reconocen los contribuyentes del impuesto sobre la renta de sociedades, incluidas las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanente.

La presencia o ausencia de una oficina de representación permanente de una organización extranjera en la Federación Rusa se determina en base a las disposiciones de la legislación de la Federación Rusa sobre impuestos y tasas, y en el caso de que una organización extranjera sea una persona con residencia permanente en un estado con el que la Federación de Rusia tiene un acuerdo válido para evitar el doble establecimiento permanente se determina de acuerdo con las disposiciones de la correspondiente tratado internacional, cuya prioridad en relación con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia se menciona en el art. 7 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En cuanto a las disposiciones del Código Fiscal de la Federación Rusa, en el párrafo 2 del art. 306 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que un establecimiento permanente de una organización extranjera en la Federación Rusa se entiende como una sucursal, oficina de representación, sucursal, etc., a través de la cual la organización lleva a cabo regularmente actividades empresariales en el territorio de la Federación Rusa.

Sin embargo, el criterio de regularidad no está definido por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En opinión de los funcionarios fiscales, el cumplimiento del criterio de "actividad regular" se determina sobre la base de un análisis de la implementación real de las actividades de la propia organización extranjera en cada caso específico (cláusula 2.2.1 recomendaciones metodológicas autoridades fiscales sobre la aplicación de ciertas disposiciones del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación Rusa relacionadas con los detalles de la tributación de las ganancias (ingresos) de organizaciones extranjeras (en adelante, las Recomendaciones Metodológicas), aprobadas por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia del 28 de marzo de 2003 N BG-3-23/150).

Las Directrices también explican que el concepto de "establecimiento permanente", para efectos tributarios, no tiene un significado organizacional y legal, sino un significado que califica las actividades de una organización extranjera, lo cual está asociado con el surgimiento de la obligación de una organización extranjera de pagar impuestos sobre la renta en la Federación Rusa (cláusula 2.1 de las Recomendaciones metodológicas). Los signos de un establecimiento permanente, según las autoridades fiscales, son: la presencia de una subdivisión separada o cualquier otro lugar de actividad de una organización extranjera en la Federación Rusa; implementación por una organización extranjera actividad empresarial en el territorio de la Federación Rusa; implementación de dichas actividades de manera regular (cláusula 2.2.1 de las Directrices).

Se llegaron a conclusiones similares en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 19.08.2005 N 03-08-05.

Así, si en la situación bajo consideración los ingresos recibidos por una oficina de representación (sucursal) de una empresa extranjera son regulares y sistemáticos, entonces la actividad de una empresa extranjera puede considerarse como una actividad que forma una oficina de representación permanente.

Al mismo tiempo, como se señala en la carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Moscú del 18 de abril de 2008 N 20-12 / 037671, la decisión sobre si las actividades de una organización extranjera en el territorio de la Federación Rusa conducen a la formación de una oficina de representación permanente en el territorio de la Federación Rusa debe ser tomada por la autoridad fiscal de la Federación Rusa, en la que está registrada la organización.

Si las actividades de una organización extranjera en el territorio de la Federación de Rusia conducen a la formación de su oficina de representación permanente a efectos fiscales en la Federación de Rusia, sobre la base del art. 246 y 307, es un pagador independiente del impuesto sobre la renta en la Federación Rusa.

Según el apartado 1 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa, los contribuyentes están obligados, después de la expiración de cada período impositivo y de declaración, a presentar declaraciones de impuestos a la autoridad fiscal en la ubicación de su ubicación y la ubicación de cada subdivisión separada, independientemente de si tener la obligación de pagar impuestos y (o) pagos anticipados de impuestos, características de cálculo y pago de impuestos.

Al mismo tiempo, de acuerdo con la opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, establecida en la carta No. 03-08-05 con fecha 11.06.2008, las organizaciones extranjeras cuyas actividades en el territorio de la Federación Rusa no se llevan a cabo a través de un oficina de representación permanente no están exentos de la obligación de registrarse con las autoridades fiscales de la Federación Rusa, así como la presentación de informes fiscales (incluidas las declaraciones de impuestos sobre la renta) a las autoridades fiscales de la Federación Rusa.

Un requisito similar está contenido en las Instrucciones para completar una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta de una organización extranjera, aprobada por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia con fecha 07.03.2002 N BG-3-23 / 118, que establece que el impuesto la declaración es completada por todas las organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa registradas ante las autoridades fiscales de la Federación Rusa.

Según el apartado 8 del art. 307 del Código Fiscal de la Federación Rusa, una organización extranjera que opera en la Federación Rusa presenta una declaración de impuestos a través de una oficina de representación permanente a la autoridad fiscal en la ubicación de la oficina de representación permanente de esta organización de la manera y dentro del plazos establecidos por el art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa.

En el apartado 1 del art. 289 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los contribuyentes deben presentar declaraciones de impuestos a las autoridades fiscales en su ubicación al final de cada período de declaración e impuesto.

Los apartados 1 y 2 del art. 285 del Código Fiscal de la Federación Rusa indica que un año calendario se reconoce como un período impositivo para el impuesto sobre la renta, y el primer trimestre, medio año y nueve meses de un año calendario se reconocen como períodos de declaración.

El formulario de declaración de impuestos para el impuesto sobre la renta de una organización extranjera fue aprobado por orden del Ministerio de Impuestos de Rusia con fecha 05.01.2004 N BG-3-23/1.

Además, en el apartado 8 del art. 307 estipula que las organizaciones extranjeras que operan a través de una oficina de representación permanente, luego de los resultados del período fiscal (reporte), también presentan un informe anual sobre actividades en la Federación Rusa. El formulario del informe anual fue aprobado por orden del Ministerio de Impuestos e Impuestos de la Federación Rusa del 16 de enero de 2004 N BG-3-23/19.

impuesto a la propiedad

El apartado 1 del art. 373 del Código Fiscal de la Federación Rusa determina que las organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente y (o) que poseen bienes raíces en el territorio de la Federación Rusa, en la plataforma continental de la Federación Rusa y en la zona económica exclusiva de la Federación Rusa, son reconocidos como contribuyentes del impuesto a la propiedad.

A su vez, el apartado 2 del art. 374 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los objetos para organizaciones extranjeras que operan en la Federación Rusa a través de oficinas de representación permanente son bienes muebles e inmuebles relacionados con activos fijos, bienes recibidos en virtud de un contrato de concesión.

Para calcular el impuesto a la propiedad, las organizaciones extranjeras mantienen registros de elementos imponibles de la manera establecida en la Federación Rusa para la contabilidad.

Los objetos de tributación para organizaciones extranjeras que no operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanente son bienes inmuebles ubicados en el territorio de la Federación de Rusia y propiedad de dichas organizaciones extranjeras por derecho de propiedad y bienes inmuebles recibidos en virtud de un contrato de concesión. (cláusula 3 del artículo 374 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

Al mismo tiempo, las parcelas de tierra no se reconocen como objetos de impuestos (cláusula 4, artículo 374 del Código Fiscal de la Federación Rusa).

El procedimiento para informar sobre el impuesto a la propiedad es similar al procedimiento establecido para las organizaciones rusas.

Con base en el párrafo 2 y el párrafo 3 del art. 386 los cálculos de impuestos sobre los pagos de impuestos anticipados se presentan a la autoridad fiscal a más tardar 30 días calendario a partir de la fecha de finalización del período de declaración correspondiente, y los contribuyentes presentan las declaraciones de impuestos para el período fiscal a más tardar el 30 de marzo del año siguiente al período impositivo vencido.

Los formularios de declaración de impuestos y cálculo de impuestos para el pago anticipado del impuesto a la propiedad corporativa, así como el procedimiento para completarlos, fueron aprobados por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 20 de febrero de 2008 N 27n.

Las declaraciones sobre otros impuestos son presentadas por la oficina de representación si se reconoce como contribuyente del impuesto correspondiente.

Expertos del Servicio de Asesoría Jurídica GARANT
Zavialov Kirill, Rodyushkin Serguéi