0

Rezultatul financiar este o creștere sau o scădere a valorii capitalului propriu al organizației, formată în procesul acesteia activitate antreprenorialăîn perioada de raportare. În contabilitate, este determinat de indicatorul de profit sau pierdere.

În conformitate cu Regulamentul de întreținere contabilitateși situațiile financiare în Federația Rusă„Profitul (pierderea) contabilă este rezultatul financiar final (profit sau pierdere) identificat pentru perioada de raportare pe baza contabilizării tuturor operațiunilor de afaceri ale organizației și a evaluării elementelor bilanț».

Principalii indicatori ai profitului (pierderii) sunt:

Profit brut, definit ca diferența dintre încasările din vânzarea de bunuri, produse (lucrări, servicii) (minus TVA, accize și alte plăți obligatorii) și costul mărfurilor vândute, produselor (lucrări, servicii);

Profit (pierdere) din vânzări, definit ca diferența dintre profitul brut și cheltuielile de gestionare și de vânzare;

Profit (pierderea) înainte de impozitare, definită ca suma profitului (pierderii) din vânzări și a altor venituri, redusă cu valoarea altor cheltuieli;

Profitul (pierderea) net al perioadei de raportare, definit ca diferența dintre profit (pierderea) înainte de impozitare și impozit și alte plăți obligatorii din profit.

Toți acești indicatori sunt cuprinși în Formularul nr. 2 „Declarația de profit și pierdere”.

În bilanţ, rezultatul financiar al perioadei de raportare nu este reflectat ca indicator independent, ci este parte integrantă a indicatorului rezultatului reportat (pierdere neacoperită) calculat pentru întreaga perioadă de activitate a organizaţiei.

Pentru formare rezultate financiare activitățile organizației folosesc conturile 90, 91, 99.

Contul 90 „Vânzări” este destinat înregistrării veniturilor și cheltuielilor din activități obișnuite.

Contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este utilizat pentru înregistrarea veniturilor și cheltuielilor din alte operațiuni.

Contul 99 „Profit și pierdere” este utilizat pentru a rezuma informațiile privind formarea rezultatului financiar final al activităților organizației în anul de raportare.

Acest rezultat este alcătuit din următorii indicatori:

Rezultat financiar din activitati obisnuite in corespondenta cu un cont de 90;

Rezultatul financiar al altor venituri si cheltuieli in corespondenta cu contul 91;

Impozitul pe venitul condiționat acumulat (creante și pasive fiscale permanente), precum și sumele sancțiunilor fiscale datorate în corespondență cu conturile 68 „Calcule privind impozitele și taxele” și 69 „Calculele privind asigurările și asigurările sociale”.

Debitul contului 99 în cursul anului de raportare reflectă pierderi (pierderi, cheltuieli), credit - profituri (venituri) ale organizației. Comparația cifrei de afaceri debitoare și creditare a contului 99 pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare.

La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea situațiilor financiare anuale, contul 99 este închis. La intrarea finală din decembrie, suma profitului (pierderii) nete a anului de raportare este anulată din contul 99 în contul 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.

Construirea contabilității analitice pentru contul 99 ar trebui să ofere formarea datelor necesare întocmirii unei situații de profit și pierdere.

Iată schema de numărare a 99.

Contul 99 „Profit și pierdere”

Pierderi din vânzări (din creditul subcontului 90-9 „Vânzări”) Pierdere din alte venituri și cheltuieli (din creditul subcontului 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) Cheltuieli cu impozitul pe venit condiționat, obligație fiscală permanentă (din creditul contului 68 „Calcule privind impozitele și taxele”) Sancțiuni fiscale pentru încălcarea legislației în vigoare (din creditul conturilor 68 și 69 „Calcule pentru asigurări și asigurări sociale”) Sold - pierderi neacoperite

Profit din vânzări (din debitul subcontului 90-9) Profit din alte venituri și cheltuieli (din debitul subcontului 91-9) Venit condiționat din impozitul pe venit, creanță fiscală permanentă (din debitul contului 68) Sold - profit net

Exemplul 1. Organizația pentru perioada analizată a primit un profit din vânzarea de produse în valoare de 30.000 de ruble; surplusul de materiale au fost identificate în timpul inventarului - 3500 de ruble; plata serviciilor bancare s-a ridicat la 13.800 de ruble; datoria de debit cu termen de prescripție expirat în valoare de 1.300 de ruble a fost anulată.

Se vor face următoarele înregistrări contabile.

Rezultatul financiar al perioadei de raportare este profit înainte de impozitare, egal cu 21.000 de ruble.

Contabilitatea veniturilor amânate

Veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente următoarelor perioade de raportare, sunt reflectate în bilanț ca venituri amânate. Acestea sunt anulate în rezultatele financiare la începutul perioadei de raportare la care se referă.

Pentru a contabiliza veniturile primite (acumulate) în perioada de raportare, dar aferente perioadelor de raportare viitoare, este destinat contul 98 „Venituri amânate”. Următoarele subconturi pot fi deschise pentru acest cont.

Subcontul 98-1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare”. La creditul subcontului, în corespondență cu conturile de contabilitate pentru numerar sau decontări cu debitorii și creditorii, chirie sau chirie, plata pt. utilitati publice, taxa de abonament pentru utilizarea facilitatilor de comunicatii, venituri din transportul pasagerilor pe bilete lunare si trimestriale si alte venituri primite in perioada de raportare, dar aferente perioadelor viitoare.

Subcontul 98-2 „Chitanțe fără grant”. Creditul subcontului reflectă valoarea de piață a activelor primite gratuit.

Sumele înregistrate în acest subcont se strâng în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

Pentru activele fixe și imobilizările necorporale primite cu titlu gratuit - pe măsură ce se acumulează amortizarea;

Pentru alte imobilizari corporale primite gratuit - intrucat sunt debitate in conturile costurilor de productie (costuri de vanzare).

Subcontul 98-3 „Încasări viitoare ale datoriilor pentru lipsuri identificate în anii anteriori”. La creditul subcontului, în corespondență cu contul 94 „Deficiențe și pierderi din deteriorarea valorilor”, sumele lipsurilor identificate în perioadele anterioare de raportare (înainte de anul de raportare), recunoscute de persoanele vinovate, sau sumele acordate pentru recuperarea de către instanță se reflectă. Totodată, pentru aceste sume se creditează contul 94 în corespondență cu subcontul 73-2 „Calcule pentru repararea prejudiciului material”.

Pe măsură ce datoria pentru lipsuri este achitată, subcontul 73-2 este creditat în corespondență cu conturile de casă, reflectând simultan sumele primite în creditul contului 91 (profiturile anilor anteriori identificate în anul de raportare) și debitul subcontului 98. -3.

Subcontul 98-4 „Diferența dintre suma de recuperat de la făptuitori și costul obiectelor de valoare lipsă”. Pe creditul subcontului, în corespondență cu subcontul 73-2, acestea reflectă diferența dintre suma recuperată de la făptuitori pentru materialul lipsă și alte valori și valoarea înregistrată în evidența contabilă a organizației. Pe măsură ce datoria este rambursată, diferențele corespunzătoare sunt anulate din subcontul 98-4 în creditul contului 91.

În tabel sunt prezentate înregistrări tipice pentru contabilizarea rezultatelor financiare. 1.

Tabelul 1. Corespondența conturilor pentru contabilitatea rezultatelor financiare

5. Venituri amânate anulate din veniturile perioadei de raportare
6. În anul de raportare au fost identificate sumele deficitelor pentru anii anteriori: - simultan cu achitarea datoriei - simultan
7. A reflectat diferența dintre suma recuperată de la persoana vinovată pentru lipsa sau deteriorarea proprietății și a acestuia. Valoarea cărții pe măsură ce datoria este rambursată: -simultan
8. Lunar, valoarea profitului din alte venituri și cheltuieli, identificată la sfârșitul lunii de raportare, este atribuită contului de profit și pierdere.
9. Lunar, valoarea pierderilor din alte venituri și cheltuieli, identificate la sfârșitul lunii de raportare, se încasează în contul de profit și pierdere.
10. Subconturile de contabilizare a veniturilor și cheltuielilor generale au fost închise cu înregistrări finale la sfârșitul anului de raportare: - au fost anulate cifrele de afaceri pentru contabilizarea altor venituri - au fost anulate cifrele de afaceri pentru contabilizarea altor cheltuieli
11. Obligație fiscală permanentă acumulată
12. Activ fiscal permanent acumulat
13. Cheltuieli contingente cu impozitul pe venit acumulat, sancțiuni fiscale pentru încălcarea legii aplicabile
14. Venituri condiționate acumulate pentru impozitul pe venit
15. Contul 99 „Profit și pierdere” a fost închis prin înscrieri de închidere la sfârșitul anului de raportare în valoare de: - profit net - pierdere

Literatura folosită: Bochkareva I. I., Levina G. G.
Contabilitate contabilitate financiară: manual / I. I. Bochkareva, G. G. Levina;
ed. prof. Ya. V. Sokolova. - M. : Maestru, 2010. - 413 p.

Nesterov A.K. Contabilitatea rezultatelor financiare // Enciclopedia Nesterovs

Contabilitatea rezultatelor financiare trebuie efectuată în conformitate cu legislația aplicabilă și cu standardele de contabilitate. Pentru contabilizarea corectă, corectă și la timp a rezultatelor financiare, inclusiv în scopul evaluării eficacității activității economice a întreprinderii, procesul contabil trebuie ajustat corespunzător la nivelul întreprinderilor.

Sarcini de contabilizare a rezultatelor financiare

Contabilitatea rezultatelor financiare

Sistemul contabil se bazează pe observații sistematice și înregistrarea tranzacțiilor comerciale. Principalele sarcini ale contabilității sunt prezentate în diagramă:

Sarcini de contabilitate

Operațiunile de afaceri legate de performanța financiară a întreprinderii necesită o atenție deosebită din partea departamentului de contabilitate al întreprinderii, fiind unul dintre indicatorii întreprinderii. De asemenea, este important din punctul de vedere al organizării contabilității interne a indicatorilor aferenti care afectează procesul de formare a rezultatului financiar și evaluarea finală a rentabilității activității economice a întreprinderii.

În această secțiune a contabilității, informațiile contabile sunt colectate cu privire la faptele activității economice pentru a obține informații fiabile despre rezultatele financiare, care depind de determinarea volumelor reale. Totodată, necesitatea determinării rezultatului financiar presupune luarea în considerare a dependenței operațiunilor comerciale de conținutul acestora și a faptelor specifice corespunzătoare veniturilor și cheltuielilor obișnuite și de altă natură în complexul activității economice a întreprinderii.

Operațiunea finală pentru perioada de raportare în contabilitate este determinarea rezultatului financiar, a cărui mărime depinde întotdeauna de viabilitatea companiei. În sens matematic, este reprezentat ca rezultatul obținut din diferența dintre veniturile și costurile companiei și poate fi fie o valoare pozitivă, adică profit, fie negativă, adică pierdere. Să ne dăm seama cum se calculează rezultatul financiar în practică.

Care este rezultatul firmei

Acest indicator depinde de volumul vânzărilor de bunuri/servicii, de productivitatea proprietății companiei, de veniturile din tranzacții care nu sunt legate de vânzări și de mulți alți indicatori. Rezultatul financiar poate fi exprimat astfel: societatea primește fie venituri, fie pierderi. Prin urmare, activitatea întreprinderii este considerată astfel:

• Rentabil dacă venitul primit acoperă costurile suportate;
• Nerentabil, atunci când costurile (de producție și altele) depășesc veniturile.

Cu toate acestea, încep să analizeze activitățile companiei, primind deja rezultatele muncii. Vom analiza cum să calculăm rezultatul financiar.

Rezultat financiar: formula

Rezultatul muncii companiei în perioada analizată este afișat ca venit din vânzarea produsului produs, iar rezultatul financiar final - ca profit și profit net. Economistul se ghidează în funcție de mărimea profitului net, care este rezultatul final. Calculul se efectuează în etape, deoarece profitul este un concept ambiguu și există mai multe tipuri:

• Brut;
• De la implementare;
• Inainte de taxare;
• Net.

Începând calculul, contabilul operează cu următoarele formule:

1. Profit brut (VP) \u003d V pr - C rt, unde V pr - venituri din vânzări, C rt - costul mărfurilor vândute;
2. Profit din vanzari (P r) = VP - KR - SD, unde KR si SD - costuri comerciale / de management;
3. Profit înainte de impozitare (P don) \u003d P r + D in - R in, unde D in și R în - cheltuieli și venituri de exploatare / neexploatare;
4. Profit net (NP) \u003d P don - N, unde N - impozite și obligații fiscale.

Cum se determină rezultatul financiar în contabilitate

Calculul implică conturi de vânzări (90), alte venituri și cheltuieli (91). Contabilul face calcule lunare ale totalurilor, rezumând cifrele de afaceri din aceste conturi și transferându-le în contul de profit și pierdere efectiv - 99.

Contul 90 este utilizat pentru a contabiliza rezultatele obținute din principalele activități ale companiei. Toate operațiunile sunt generate pe acesta în funcție de anumite subconturi. Veniturile sunt acumulate în contul de împrumut. 90/01. Această sumă este redusă de costurile generalizate:

• Costul mărfurilor vândute (contul 90/02);
• Costuri din vânzări (contul 90.07);
• Cheltuieli administrative (90,08);
• TVA/accize (90,03);
• Taxe vamale în cazul în care societatea este angajată în operațiuni de export (90.05).

Rezultatele calculelor sunt afișate pe subcontul 90.09. La sfârșitul perioadei lunare, suma este compensată din cont. 99, iar la sfârșitul anului întregul cont este resetat la zero.

Contabilitatea rezultatelor obținute de companie din alte activități se efectuează pe cont. 91. Venituri similare se acumulează conform contului K-tu. 91/01. De exemplu, acestea ar putea fi:

• Venituri din proprietatea închiriată;
• Dobânzi primite la depozitele plasate în bănci;
• Amenzi primite pe conturile societatii, platite de catre parteneri pentru obligatii de diverse feluri etc.

Potrivit lui D-tu. 91/02 stabilesc alte costuri neproductive: amenzi, penalități, taxe acumulate de autoritățile de reglementare, penalități plătite contrapărților și alte costuri.

La sfarsitul lunii, rezultatul din operatiunile enumerate este calculat si afisat pe subcontul 91/09, iar apoi corespunzator cu contul. 99 numără. Contul este închis la sfârșitul anului.

Pe cont Profitul net 99 este calculat ca rezultat final pentru toate activitățile din anul. Pentru K / că conturile reflectă profit, pentru D / că - pierderea totală. În plus, contul 99 este utilizat pentru a reflecta veniturile și cheltuielile extraordinare, precum și sancțiunile fiscale și impozitul pe venit.

Datele agregate sunt generate lunar pe cont. 99. Prin compararea cifrei de afaceri, se calculează valoarea profitului sau pierderii, adică rezultatul financiar. Soldul creditor reflectă suma profitului, iar soldul debitor reflectă pierderea. La sfârșitul anului, soldul calculat 99 este transferat în contul de rezultat reportat - 84, iar toate conturile specificate (90,91,99) sunt închise. Această operație se numește reformarea echilibrului.

Principalele înregistrări contabile vor fi următoarele:

Operațiuni
Din activitatea principală a companiei:
profitul primit
pierdere permisă
Din alte operațiuni:
profitul primit
pierdere permisă
La sfârşitul anului, la reformarea bilanţului, s-a obţinut rezultatul:
profit net
pierdere netă

Rezultatul financiar din activitatea principală include profitul (pierderea) din operațiunile definite de organizație ca subiect de activitate. Pentru a determina acest indicator, se folosește contul 90 „Vânzări”.

Acest cont reflectă veniturile și costurile recunoscute ale operațiunilor care fac obiectul activităților întreprinderii. În acest caz, suma încasărilor din vânzarea de bunuri, produse, prestarea muncii, prestarea de servicii se reflectă în creditul contului 90-1 „Vânzări” și în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Totodată, costul mărfurilor, produselor, lucrărilor, serviciilor vândute este debitat din creditul conturilor 43 „Produse finite”, 41 „Marfuri”, 44 „Cheltuieli de vânzare” și o serie de altele la debitul contului 90. -2 „Vânzări”.

În conformitate cu Planul de conturi și instrucțiunile de aplicare a acestuia în contul 90 „Vânzări”, se deschid următoarele subconturi:

• 90-1 „Venit”;
• 90-2 „Costul vânzărilor”;
• 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată”;
• 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”.

Subcontul 90-1 „Venituri” ia în considerare primirea activelor recunoscute ca venit (venituri din activități definite de organizație ca fiind obișnuite). Suma veniturilor se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări” și în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. În același timp, nu se fac înregistrări pe debitul subcontului specificat în cursul anului de raportare.

Subcontul 90-2 „Costul vânzărilor” ia în considerare costul vânzărilor (cheltuieli pentru activitățile definite de organizație ca fiind obișnuite), pentru care veniturile sunt recunoscute în subcontul 90-1 „Venituri”. La momentul recunoașterii veniturilor, costul determinat pentru tranzacțiile aferente obiectelor de activitate ale întreprinderii se debitează din creditul conturilor 43 „Produse finite”, 41 „Marfuri”, 44 „Costuri de vânzare” și o serie de altele la debitul contului 90 „Vânzări”, subcontul 2 „Costul vânzărilor”.

În cazul în care, în conformitate cu politica contabilă a întreprinderii, cheltuielile de natură managerială și comercială sunt recunoscute în costul bunurilor vândute, lucrărilor și serviciilor integral în anul de raportare al recunoașterii lor ca cheltuieli pentru activități obișnuite, costul vânzărilor se formează după principiile „direct-costing”. În această situație, cheltuielile sunt anulate prin înregistrarea debitului contului 90 „Vânzări”, subcontului 2 „Costul vânzărilor” și creditul conturilor 26 „Cheltuieli generale” și 44 „Cheltuieli de vânzare”.

Când este folosit de o organizație aceasta metodaștergerea cheltuielilor administrative și comerciale în loc să folosiți subcontul 90-2 „Costul vânzărilor”, se recomandă menținerea a două subconturi separate din a doua comandă. Prima dintre ele reflectă costul format pe conturile 20 sau 43 după principiile „direct-costing”. Al doilea este valoarea cheltuielilor administrative și comerciale ale întreprinderii.

Pe subcontul 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” se iau în considerare sumele taxei pe valoarea adăugată care trebuie primite de la cumpărător (client). Sumele taxei specificate sunt reflectate în debitul subcontului în cauză și creditul contului 68-2 „Taxa pe valoarea adăugată”. TVA-ul este alocat pentru plata pe factură.

Înregistrările pe subconturile 90-1 „Venituri”, 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” se fac în mod cumulativ (cumulat) în cursul anului de raportare. Totodată, în anul de raportare nu se efectuează înregistrări în creditul acestor subconturi.

Lunar, prin compararea cifrei de afaceri totale debitoare pe subconturile 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” și cifra de afaceri creditată pe subcontul 90-1 „Venituri”, rezultatul financiar (profit sau pierdere). ) din activităţile obişnuite pentru luna de raportare se determină . Acest rezultat financiar este debitat lunar (cifre de afaceri finale) din subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” la contul 99 „Profit și pierdere”. Astfel, subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” are scopul de a identifica rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna de raportare. Totodată, ordinea luată în considerare a înregistrărilor pe aceste subconturi conduce la faptul că contul sintetic 90 „Vânzări” nu are sold la data raportării.

La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 90 „Vânzări” (cu excepția subcontului 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”) sunt închise prin intrări interne în subcontul 90-9 „Profit din vânzări”. /pierderi".

Structura contului 90 „Vânzări” este prezentată în tabelul 1.1.

Tabel 1.1 - Structura contului 90 „Vânzări”

Astfel, reglementarea normativă a contabilității fixează o împărțire rigidă a contului principal în subconturi. În acest caz, înregistrările nu se fac în contul principal. În plus, rezultatul financiar dezvăluit pe acest cont nu este doar anulat lunar pentru scopul propus, ci și acumulat pe un cont special 90-9 „Profit / pierdere din vânzări” în contul principal.

Contabilitatea analitică în contul 90 „Vânzări” are ca scop identificarea eficacității (rentabilitatea) vânzării anumitor tipuri sau grupe de produse (bunuri), a muncii prestate și a serviciilor prestate, precum și pe forme de vânzare, regiuni și alți parametri. Aceste obiective complexe fac necesară efectuarea contabilității analitice în mai multe secțiuni: prima direcție - pe tipuri de produse vândute, pe grupe de mărfuri, după lucrări specifice efectuate și servicii prestate; a doua direcție - în domeniile de implementare; al treilea - pe sectoare ale unei anumite piețe; al patrulea - pe bază teritorială etc. Contabilitatea analitică reflectă veniturile din vânzări; taxa pe valoarea adăugată și accize; costul și rezultatul (profit sau pierdere) din vânzare separat.

Capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse „Impozitul pe venitul corporativ” stabilește că, în scopuri fiscale, veniturile din vânzarea de produse (lucrări, servicii) sunt determinate fie pe bază de numerar (pentru plăți fără numerar ca fonduri pentru bunuri ( lucrări, servicii) se primesc în conturi la băncile instituțiilor, iar în cazul decontărilor în numerar la primirea fondurilor la casierie, dar în anumite condiții, sau conform metodei de angajamente, adică data încasării venitului este ziua de expedierea mărfurilor (execuția lucrărilor, prestarea serviciilor) și prezentarea documentelor de decontare către cumpărător (client).

Metoda de determinare a veniturilor din vânzarea produselor (lucrări, servicii) este stabilită de organizație în prevederea privind politica contabilă pe o perioadă lungă (câțiva ani) pe baza condițiilor de gestiune și a contractelor. În același timp, nu este permisă modificarea metodei de determinare a veniturilor din vânzări în cursul exercițiului financiar de raportare. Schimbarea politicii contabile față de anul precedent trebuie explicată în nota explicativă la situațiile financiare anuale.

Corespondența conturilor pentru operațiunile de identificare a rezultatului financiar la contul 90 „Vânzări” este prezentată în tabelul 1.2.

Tabel 1.2 - Corespondența conturilor de vânzări pentru activități obișnuite

Costul real al lucrărilor sau serviciilor producției principale este anulat
Costul semifabricatelor de producție proprie vândute lateral a fost anulat
Costul real al lucrărilor sau serviciilor de producție auxiliară este anulat
S-au anulat costul real al muncii sau serviciilor din industriile de servicii și fermele
S-au anulat cheltuielile generale de afaceri pentru vânzarea produselor companiei
Valoarea contabilă anulată a mărfurilor vândute
Cheltuielile de vânzare anulate
Radierea costului mărfurilor vândute
Valoarea contabilă (costul real) a mărfurilor expediate a fost anulată
Sumele taxelor plătite din încasările pentru produsele vândute, lucrări, servicii (contând „la expediere”) TVA, accize
Sfârșitul tabelului 1.2
Sume acumulate, TVA, accize, plătite din încasările pentru produse, lucrări, servicii vândute, dacă politica contabilă acceptă impozitarea „la plată”
Primit la casierie, în contul curent încasări din vânzarea produselor - contabilitate „la plată”
A primit plata pentru produsele vândute în contul de decontare al întreprinderii „la expediere”
Venituri reflectate din vânzarea de produse (lucrări, servicii) „la expediere”
Profit anulat din vânzarea produselor (lucrări, servicii)
Pierderea reflectată din vânzarea produselor (lucrări, servicii)

Rezultatul financiar din alte activități se înțelege ca rezultat al tuturor operațiunilor întreprinderii, altele decât operațiunile pentru activități obișnuite, cu excepția operațiunilor legate de circumstanțe de urgență ale afacerii.

Pentru identificarea rezultatului financiar specificat este destinat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”. Creditul acestui cont reflectă încasările activelor recunoscute ca operaționale sau nefuncționale, iar debitul acestuia reflectă cheltuielile corespunzătoare acestor încasări.

În conformitate cu Planul de conturi și instrucțiunile de aplicare a acestuia în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, se pot deschide următoarele subconturi:

• 91-1 „Alte venituri”;
• 91-2 „Alte cheltuieli”;
• 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Pe subcontul 91-1 „Alte venituri” din împrumutul său se ia în considerare încasarea activelor recunoscute ca alte venituri. În același timp, nu se fac înregistrări pe debitul subcontului specificat în cursul anului de raportare.

Activele care fac obiectul reflectării în creditul subcontului în cauză includ:

• - mijloace fixe, active materiale, numerar și alte proprietăți găsite în exces în corespondență cu debitul conturilor 07, 08, 10, 11, 15, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 45, 58;
• - diferente pozitive de curs valutar in corespondenta cu debitul conturilor 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76;
• - cuantumul sancțiunilor financiare în legătură cu neîndeplinirea ( performanță necorespunzătoare) parteneri de contracte de afaceri, adică amenzi, penalități și pierderi în corespondență cu debitul de conturi 50, 51, 52, 76;
• - venituri din anularea conturilor de plătit la expirarea termenului de prescripție; pe acțiuni și alte titluri de valoare; dobânzi de primit la obligațiile de datorie; dividendele datorate asupra titlurilor de valoare pe termen lung, precum și dividendele și alte venituri din participarea la organizații în corespondență cu debitul contului 76 pe subconturile corespunzătoare;
• - venituri provenite din operațiuni privind contribuțiile la capitalul social (social) autorizat al altor organizații, cu condiția ca evaluarea aportului să fie mai mare decât valoarea proprietății transferate în corespondență cu debitul contului 58.

Pe subcontul 91-2 „Alte cheltuieli”, în debitul acestuia se iau în calcul alte cheltuieli. În același timp, nu se efectuează înregistrări în creditul subcontului specificat în cursul anului de raportare.

Cheltuielile reflectate în subcontul specificat includ:

• - valoarea reziduală a obiectelor amortizabile în curs de retragere la vânzarea acestora, scăderea din degradare, uzură, lichidare parțială, transfer gratuit în corespondență cu conturile de credit 01, 03, 04, 07;
• - costul efectiv al materialelor în momentul vânzării acestora, anulate din cauza avariei, virate gratuit în corespondență cu creditul 10 al contului;
• - diferenta dintre evaluarea aportului la capitalul autorizat, efectuata in forma nemonetara, si valoarea proprietatii cedate in corespondenta cu creditul contului 58;
• - cheltuieli inregistrate in conturile costurilor de productie, din creditul carora se anuleaza ca alte cheltuieli in corespondenta cu creditul conturilor 20 si 23;
• - costul efectiv al muncii și serviciilor industriilor de servicii și fermelor care nu sunt recunoscute ca activități normale ale organizației în corespondență cu creditul 29 al contului;
• - cuantumul reducerii materialelor, produselor finite, mărfurilor, efectuate în cazurile permise de legislația în vigoare și documentele de reglementare în corespondență cu conturile de credit 10, 41 și 43;
• - diferentele de curs valutar negative in corespondenta cu conturile de credit 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76;
• - amenzi, penalități, confiscări recunoscute de organizația debitoare și plătite în corespondență cu conturile de credit 50, 51, 52 (76);
• - suma rezervelor pentru amortizarea activelor materiale, rezervele pentru amortizarea investitiilor in valori mobiliareși provizioane pentru creanțe îndoielnice în corespondență cu conturile de credit 14, 59, 63;
• - sume creanţe de încasatîn legătură cu expirarea termenului de prescripție, alte datorii nerealiste pentru încasare în corespondență cu un împrumut de 62 sau 76 de conturi;
• - suma dobânzii pentru utilizarea unui împrumut pe termen scurt (pe termen lung) sau a unui împrumut în corespondență cu un împrumut de 66 sau 67 de conturi;
• - sumele datorate pentru plata anumitor tipuri de impozite si taxe atribuibile contului de rezultate financiare in corespondenta cu creditul 68 al contului;
• - cuantumul salariilor acumulate salariaților, precum și deducerile obligatorii pentru nevoi sociale din acesta în cazul în care acești angajați sunt angajați în alte activități decât activitățile obișnuite ale întreprinderii în corespondență cu conturile de credit 70 și 69;

Subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” este conceput pentru a identifica soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare.

Înregistrările la creditul subcontului 91-1 „Alte venituri” și debitul subcontului 91-2 „Alte cheltuieli” se fac în mod cumulativ, adică cumulativ pe parcursul anului de raportare.

Lunar, prin compararea cifrei de afaceri debitoare pe subcontul 91-1 „Alte cheltuieli” și a cifrei de afaceri creditare 91-2 „Alte venituri”, se determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. Acest sold este dedus din subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” cu cifra de afaceri finală a fiecărei luni de raportare în contul 99 „Profit și pierdere”. Astfel, contul sintetic 91 „Alte venituri și cheltuieli” nu are sold la data raportării.

La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (cu excepția subcontului 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) sunt închise prin înregistrări interne la subcontul 91 -9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Pentru a îmbunătăți capacitățile informaționale ale contabilității, o întreprindere poate stabili subconturi suplimentare la conturile principale.

Structura contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” este prezentată în tabelul 1.3.

Tabel 1.3 - Structura contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”

Contabilitatea analitică în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se ține pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli. În același timp, construirea contabilității analitice pentru alte venituri și cheltuieli aferente aceleiași tranzacții financiare, de afaceri ar trebui să permită identificarea rezultatului financiar pentru fiecare tranzacție.

Atunci când proprietatea amortizabilă este înstrăinată ca urmare a vânzării unei pierderi din cauza sfârșitului duratei sale de viață utilă și din alte motive, un transfer gratuit, valoarea deprecierii imobilizărilor și imobilizărilor necorporale este radiată în debit. a conturilor „Amortizarea mijloacelor fixe”, 05 „Amortizarea imobilizărilor necorporale” din creditul conturilor 01 „Fonduri de bază” și 04 „Imobilizări necorporale”. Valoarea reziduală a imobilizărilor și imobilizărilor necorporale se debitează din creditul conturilor 01 și 04 la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”. În debitul contului 91 sunt, de asemenea, anulate toate cheltuielile asociate cu cedarea bunurilor amortizabile (inclusiv TVA la proprietatea vândută).

La cedarea materialelor și a altor bunuri neamortizabile datorate vânzării, scăderii din cauza daunelor, transferului gratuit, valoarea acestora este scăpată la debitul contului 91. Cuantumul datoriei cumpărătorilor pentru bunul vândut se reflectă în debitul contului 62 "Decontari cu cumparatori si clienti" si creditul contului 91.

La efectuarea operațiunilor privind contribuțiile la capitalurile autorizate ale altor organizații și asupra contribuțiilor participanților la un parteneriat simplu în proprietate comună tovarăși cu fonduri nemonetare, există de obicei o diferență între valoarea proprietății transferate și evaluarea convenită a contribuției. Această diferență se reflectă în funcție de valoarea sa în creditul sau debitul contului 91 (excesul valorii convenite asupra valorii contabile se reflectă în debitul contului 58 „Investiții financiare” și creditul contului 91; raportul opus este în debitul contului 91 şi creditul contului 58).

Veniturile din participarea la alte organizații pot fi luate în considerare:

• - la primirea efectivă a fondurilor;
• - privind acumularea prealabilă a veniturilor și înregistrările în conturi.

În prima variantă, pe măsură ce se primesc fonduri, conturile 50, 51, 52, 55 sunt debitate și contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” este creditat.

În a doua variantă, venitul acumulat se întocmește în următoarea înregistrare contabilă:

Debit contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (pentru suma veniturilor din contribuții la capitalul autorizat al altor organizații, chirie și dividende);

Creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (pentru întreaga sumă a veniturilor acumulate).

Plățile primite pe venit sunt reflectate în debitul conturilor de numerar (50, 51, 52, 55) și creditul contului 76.

Dobânda primită pentru furnizarea de fonduri pentru utilizare de către o organizație este înregistrată în evidențele contabile în același mod ca și veniturile din participarea la alte organizații. Dobânda plătită pentru furnizarea fondurilor organizației în vederea utilizării este de obicei anulată în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” din creditul conturilor de numerar.

Deducerile la rezervele de evaluare (pentru amortizarea imobilizărilor materiale, pentru garantarea investițiilor în valori mobiliare, pentru creanțe îndoielnice) se reflectă în debitul contului 91 și creditul conturilor 14 „Rezerve pentru deprecierea activelor materiale”, 59 „Rezerve pentru deprecierea investiţiilor în valori mobiliare” şi 63 „Provizioane pentru creanţe îndoielnice”. Rezervele neutilizate în perioada următoare perioadei de constituire a acestora sunt anulate la debitul conturilor 14, 59 și 63 din creditul contului 91.

Încasările din plata amenzilor, penalităților, diverselor confiscări și alte tipuri de sancțiuni se reflectă în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” și în debitul conturilor de contabilizare a numerarului și a decontărilor cu debitorii.

Sumele amenzilor, penalităților, confiscărilor și sumelor din alte sancțiuni plătite de organizație sunt reflectate în debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” din creditul conturilor de numerar. Totodată, sumele contribuite la buget sub formă de sancțiuni nu sunt incluse în componența cheltuielilor din operațiuni nevânzări, ci sunt atribuite unei scăderi a profitului rămas la dispoziția întreprinderii (adică la contul 99 „Profit și pierderi”).

Profitul anilor anteriori, dezvaluit in anul de raportare, se reflecta in debitul contului 51 "Cont de decontare" si creditul contului 91 "Alte venituri si cheltuieli"; pierderile sunt înregistrate în contabilitate inversă. În același mod, se iau în considerare și încasările pentru despăgubiri și compensații pentru pierderile cauzate organizației.

Sumele conturilor de plătit și a datoriilor depozitare pentru care termenul de prescripție a expirat se anulează în debitul contului 76 și credit al contului 91. debit contul 91.

Diferențele pozitive de curs valutar în funcție de obiect se constată prin următoarele înregistrări contabile:

Debitul contului 58 „Investiții financiare” (pentru diferența de operațiuni cu investiții financiare);

Debitul conturilor 50 „Casiera”, 52 „Cont valutar” (pentru diferența de numerar în valută);

Debitul contului 71 „Decontări cu persoane răspunzătoare” (la operațiuni de emitere a monedei din raport) și alte conturi;

Contul de credit 91.

Pentru datoriile către furnizori și antreprenori, o diferență pozitivă de curs valutar se reflectă în creditul contului 91 și în debitul contului 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.

Diferențele de curs valutar negative sunt stabilite prin înregistrări contabile inverse în raport cu o diferență de curs valutar pozitivă.

Sumele de reevaluare a activelor se debitează din creditul contului 91 în debitul conturilor contabile de activ; valoarea deprecierii activelor se întocmește printr-o înregistrare contabilă inversă.

Activele primite cu titlu gratuit, în conformitate cu paragraful 68 din Reglementările contabile, până la 1 ianuarie 2000 au fost contabilizate ca capital suplimentar; De la 1 ianuarie 2000, în conformitate cu paragraful 8 din PBU 9/99, aceste active sunt contabilizate în contul de profit și pierdere, iar în noul Plan de conturi - în contul 98 Venituri amânate.

În debitul contului 91, din creditul diferitelor conturi se anulează cheltuielile legate de activități caritabile, desfășurarea de evenimente - sport, recreere, divertisment, activități culturale și educaționale și alte evenimente similare.

Alte cheltuieli și pierderi neexploatare sunt anulate din debitul sau creditul conturilor relevante în momentul descoperirii lor în contul 91.

De exemplu, costurile comenzilor de producție anulate sunt anulate la debitul contului 91 din creditul conturilor 20 „Producție principală” (pentru costul semifabricatelor, pieselor și ansamblurilor neutilizate), 97 „Cheltuieli amânate” ( pentru suma costurilor de pregătire a producției aferente comenzilor anulate) și etc.

Corespondența conturilor pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli este prezentată în tabelul 1.4. Tabelul reflectă și documentele primare pe baza cărora sunt luate în considerare alte venituri și cheltuieli.

Tabelul 1.4 - Corespondența conturilor pentru contabilizarea altor venituri și cheltuieli

	Document
Identificat profit din vânzări, active fixe, active materiale și alte active
Venituri primite din participarea la capitaluri proprii la alte întreprinderi, venituri din titluri de valoare, din închirierea proprietății	Extras de cont curent
Sumele primite pentru achitarea creanțelor anulate ca pierdere în anii anteriori	Comandă în numerar primită, extras de cont bancar
Am primit amenzi, penalități în baza contractelor de afaceri	Ordine de plată
Adăugarea la profitul anului de raportare a sumei necheltuite a rezervei pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare
Adăugată la profitul anului de raportare rezerva neutilizată pentru datorii îndoielnice
Sfârșitul tabelului 1.4
Diferențele pozitive de curs valutar sunt atribuite:
În funcție de fondurile primite în plată pentru produsele expediate, cambiile primite, cu contribuții la capitalul autorizat în valută
Pentru documentele bănești în valută
Conform sumelor contabile
Costurile de întreținere a instalațiilor care nu sunt afectate de naftalină	cerințe, ținute,
Costurile comenzilor anulate, costurile de producție care nu au produs produse
Pierderi din anularea creanțelor cu termen de prescripție ratat
Pierderi din anularea datoriilor atribuite din cauza insolvenței pârâtului
Pierderi din operațiunile din anii anteriori identificate în anul de raportare
Costuri juridice și taxe de arbitraj	Extras de cont curent
Am plătit amenzi și penalități în baza contractelor de afaceri.	Extras de cont curent
Rezervă de evaluare creată
Creat provizion pentru creanțe îndoielnice
Pierderile valutare anulate
Taxa pe proprietate perceputa

Rezultatul financiar final (profit net sau pierdere netă) este alcătuit din rezultate financiare din activități obișnuite și din alte tipuri de activități, inclusiv din circumstanțe extraordinare de afaceri, precum și din sumele impozitului pe venit și ale altor plăți obligatorii similare. Toți acești indicatori sunt reflectați în contul 99 „Profit și pierdere”. Pierderile se reflectă în debitul acesteia, iar profitul întreprinderii se reflectă în creditul acestui cont. Comparația cifrei de afaceri debitoare și creditare pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare. Astfel, funcția principală a contului în cauză este de a rezuma informații privind formarea rezultatului financiar final al întreprinderii în anul de raportare.

Profitul unei persoane juridice înregistrată în conformitate cu legislația Federației Ruse este supus impozitului pe venit, care este plătit de persoanele juridice.

Documentul normativ care reglementează impozitarea profiturilor este Capitolul 25 „Impozitul pe profit”. baza de impozitare entitati legale este suma profitului, care este dezvăluită în contabilitate ca sold creditor în conturile „Vânzări” și „Alte venituri și cheltuieli”, ținând cont de soldul veniturilor și cheltuielilor extraordinare.

În legătură cu introducerea contabilitate fiscală determinarea profitului impozabil se face în registrele contabile fiscale. Profitul (pierderea) conform datelor contabile este redus sau majorat prin ajustări efectuate în registrele contabile fiscale.

Decontările cu bugete (federale, regionale, locale) se efectuează prin virarea plăților acumulate în conformitate cu calculul din contul de decontare al organizației. Aceste calcule se reflectă în contul Calcule pentru impozite și taxe, la care se deschide un subcont „Calcule pentru impozit pe venit”. Pe baza calculelor de plăți în avans la buget în cursul trimestrului și a impozitului pe profitul efectiv la creditul acestui cont, se acumulează lunar sumele impozitului pe venit datorate bugetului. Plățile în avans la buget pentru impozitele pe venit acumulate în perioada de raportare și sumele pentru aceste impozite pe baza profitului real (în calculul final) sunt debitate în contul 99 „Profit și pierdere” în subcontul „Plăți către buget din profit” .

Totodată, procedura de identificare a rezultatului financiar final al perioadelor interimare de raportare și a aceluiași rezultat pentru exercițiu diferă semnificativ din punctul de vedere al reflectării acestuia în contabilitate. Rezultatul financiar final al perioadelor interimare de raportare este dezvăluit prin compararea cifrei de afaceri cu contul 99 „Profit și pierdere” fără înregistrarea acestuia în evidența contabilă. O astfel de comparație este necesară doar pentru întocmirea situațiilor financiare interimare. Totodată, rezultatul financiar final dezvăluit pe baza rezultatelor activităților pe exercițiu este reflectat în înregistrarea corespunzătoare în contabilitate.

După cum sa menționat deja, în cursul anului de raportare, rezultatele financiare sunt înregistrate separat în conturile 90 „Vânzări”, subcontul 9 „Profit/pierdere din vânzări”, 91 „Alte venituri și cheltuieli” și 99 „Profit și pierderi”. La sfârșitul anului de raportare, la întocmirea raportului contabil anual cu înregistrările de închidere din decembrie, toate conturile de rezultate financiare sunt închise. În același timp, procedura de închidere a acestor conturi este fundamental diferită. Toate subconturile deschise la conturile 90 „Vânzări” sunt închise prin înregistrări interne.

La rândul său, pe contul 99 „Profit și pierdere” înainte de închiderea acestuia sunt reflectați toți indicatorii, a căror totalitate face posibilă identificarea rezultatului financiar final al activității economice a întreprinderii. Prin înregistrarea lunii decembrie a anului de raportare, suma profitului (pierderii) nete a anului de raportare este debitată din contul 99 „Profit și pierdere” în creditul (debitul) contului 84 ​​„Rezultat reportat (Pierdere neacoperită)”. Astfel, rezultatul financiar final al activității economice a întreprinderii pentru anul de raportare este inclus în capitalul întreprinderii.

Indicatorii evidențelor finale ale anului de raportare se înregistrează în registrele contabilității analitice pentru formarea rezultatelor financiare.

Contul 84 „Rezultatul reportat (Pierderea neacoperită)” are scopul de a rezuma informații privind prezența și mișcarea sumelor profitului nedistribuit al unei întreprinderi sau a pierderii neacoperite. Cont - activ-pasiv, stoc, are un sold care arată valoarea profitului reportat al întreprinderii sau pierderea neacoperită. Cifra de afaceri debitoare arată creditarea pierderii nete a anului de raportare sau utilizarea rezultatului reportat, cifra de afaceri creditară - creditarea profitului net al anului de raportare sau anularea pierderii neacoperite.

Dacă este necesar, puteți ține înregistrări analitice în contul 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”. Shneidman sugerează deschiderea următoarelor subconturi pentru cont:

• 84-1 „Profit de distribuit”
• 84-2 „Câștiguri reportate în circulație”
• 84-3 „Câștigurile reportate utilizate”.

Există o mișcare a fondurilor pe subconturi, dar soldul contului sintetic 84 „Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)” își păstrează valoarea și nu se modifică în cursul anului.

Cuantumul profitului net format în conformitate cu procedura stabilită prin actele normative privind contabilizarea contului 99 „Profit și pierdere” se debitează cu cifrele de afaceri de închidere a lunii decembrie la debitul contului 84 ​​„Rezultat reportat (Pierdere neacoperită)”.

Corespondența conturilor privind operațiunile de formare a rezultatului financiar final al activităților organizației și utilizarea acestuia este prezentată în tabelul 1.5. Tabelul reflectă și documentele primare pe baza cărora se realizează formarea și distribuirea rezultatului financiar.

Profitul rămas la dispoziția întreprinderii după plata impozitelor poate fi utilizat în anumite scopuri, cum ar fi:

• - plata remunerației către proprietari, se reflectă în înregistrarea debită a contului 84 ​​„Câștigul reportat (pierdere neacoperită)” și creditarea conturilor 75 „Decontări cu fondatorii”, dacă fondatorii nu sunt angajați de întreprindere și 70 „Decontări cu fondatori”. personalul remunerat”, dacă este în stat;
• - formarea capitalului de rezervă. În contabilitate, deducerile din capitalul de rezervă din rezultatul reportat al anului de raportare în timpul formării sau reînnoirii acestuia se fac prin următoarea înregistrare:

Contul de debit 84 „Câștiguri reportate (pierdere neacoperită)”

Creditul contului 82 „Capital de rezervă”;

Acoperirea pierderilor din anii anteriori.

Tabelul 1.5 - Corespondența conturilor pentru formarea și distribuirea rezultatului financiar final al întreprinderii

	Document
Profit obținut din activitatea de bază
A primit o pierdere din activitatea principală
Venituri realizate din alte activități
Pierderi primite din alte activități
Impozitul pe venitul acumulat
Bilanțul a fost reformat (la sfârșitul anului de raportare)
Suma rezultatului reportat din anii anteriori a fost utilizată pentru a acoperi pierderea
Dedus din profit în capitalul de rezervă
Dividendele acumulate din participarea la întreprindere către angajații care sunt acționari	buletinul de plată
Organizația-mamă a determinat cuantumul rezultatului reportat datorat împărțire separată pe o balanță separată
Direcția cotei din profitul net de majorare a capitalului autorizat
Utilizarea profitului pentru modernizarea mijloacelor fixe
Dividende acumulate din participarea la întreprindere, dobânda la obligațiunile întreprinderii	buletinul de plată

Registrele contabile pentru contabilizarea profitului și utilizarea acestuia sunt:

• - cu formular jurnal-comandă: jurnal-comenzi: Nr. 11, Nr. 12, Nr. 15; Cartea principală;
• - în formă simplificată: declarația nr. 3-5; nr. B-4;
• - în formă tabelară-automatizată: extrase de cont și ordine-jurnal pentru conturile de debit și credit de profit și utilizarea acestuia; Cartea principală.

Forma jurnal-ordin a contabilității se bazează pe principiile acumulării și sistematizării datelor documentelor primare în registrele contabile, care fac posibilă asigurarea contabilității sintetice și analitice a fondurilor sursă și a tranzacțiilor comerciale în toate secțiunile contabilității.

Contabilitatea analitică și sintetică se realizează, de regulă, într-un singur sistem de evidență, folosind două tipuri de registre contabile: jurnalele de ordine și extrasele auxiliare.

În același timp, întreprinderile pot adapta în mod independent registrele contabile aplicate la specificul activităților lor, sub rezerva principiilor metodologice generale, stabilit prin lege despre contabilitate.

Pentru unele tipuri de conturi, pentru care există un număr important de conturi personale, pot fi introduse, prin excepție, cardurile de contabilitate analitică, iar pe baza datelor acestora pot fi întocmite fișe de cifra de afaceri la sfârșitul lunii.

În plus, se mențin fișe de inventar sau registre de contabilitate pentru mijloace fixe, fișe sau extrase de contabilitate pentru costurile de producție pentru obiectele calculate, precum și bilanţuri sortate pentru materiale contabile, bilanţuri sortate (bilanţ sau cifra de afaceri) pentru evidenţa produselor finite.

Principalele registre ale acestei forme de contabilitate sunt jurnalele de comenzi. Declarațiile auxiliare sunt de obicei folosite dacă indicatorii analitici necesari sunt dificil de obținut direct în jurnalele de comandă. Prin urmare, datele documentelor primare sunt grupate preliminar în extrase, iar totalurile acestora sunt apoi transferate în jurnalele de comandă.

Totalurile jurnalelor de ordine la sfârșitul lunii sunt transferate în Registrul general.

Potrivit Registrului general, se întocmește un bilanţ. În cazul în care soldurile contabile ar trebui prezentate în bilanţ pentru mai multe posturi, înregistrarea se face pe baza registrelor contabile.

Sistemul de contabilitate fiscală în conformitate cu capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se bazează pe registre analitice, în care datele contabile și (sau) documentele primare sunt grupate și procesate.

Registrele analitice ale contabilității fiscale sunt tabele de dezvoltare, extrase, jurnale în care datele din documentele contabile primare sunt grupate pentru a forma o bază de impozitare a impozitului pe venit fără a fi reflectate în conturile contabile. Acestea pot fi efectuate atât pe hârtie, cât și în format electronic. Conform articolului 314 din Codul fiscal, formele registrelor contabile fiscale și procedura de reflectare a datelor analitice ale contabilității fiscale în acestea, datele din documentele contabile primare sunt elaborate de către contribuabil în mod independent și sunt stabilite prin anexele la politica contabilă a organizația în scopuri fiscale. În același timp, formularele registrelor contabile analitice fiscale trebuie să conțină următoarele detalii stabilite la articolul 313 din Codul fiscal al Federației Ruse:

• – denumirea registrului;
• – perioada (data) de compilare;
• – contoare de tranzacții în natură (dacă este posibil) și în termeni monetari;
• - denumirea tranzacțiilor comerciale;
• – semnătura (decodificarea semnăturii) persoanei responsabile cu întocmirea registrelor indicate.

Serviciul Federal de Taxe din Rusia a facilitat pentru contabili să își creeze propriile registre fiscale prin dezvoltarea unui sistem de contabilitate fiscală recomandat pentru calcularea profiturilor.

De menționat că registrele de contabilitate fiscală elaborate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei stabilesc principii metodologice pentru menținerea contabilității fiscale și formarea indicatorilor pentru registrele fiscale. Registrele dezvoltate pot fi extinse, completate, divizate sau transformate în alt mod, ținând cont de specificul activităților unei anumite organizații. În plus, organizațiile au dreptul de a-și dezvolta propriile registre fiscale fără a utiliza registrele recomandate de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei.

Procedura de ținere a contabilității rezultatelor financiare este o succesiune de formare în registrele contabile, prin reflectarea unei duble înscrieri a tranzacțiilor comerciale. În Legea federală nr. 129-FZ din 21.11.1996 „Cu privire la contabilitate”, profitul (pierderea) unei organizații este definit ca - profitul (pierderea) contabil este rezultatul financiar final (profit sau pierdere) identificat pentru raportare perioada bazata pe contabilizarea tuturor operatiunilor comerciale ale organizatiei si evaluarea elementelor din bilant.

Profitul sau pierderea identificate în anul de raportare, dar aferente operațiunilor din anii anteriori, sunt incluse în rezultatele financiare ale organizației anului de raportare.

Veniturile primite în perioada de raportare, dar aferente următoarelor perioade de raportare, sunt reflectate în bilanț ca post separat ca venit amânat. Aceste venituri sunt supuse atribuirii rezultatelor financiare ale unei organizații comerciale la începutul perioadei de raportare la care se referă.

În cazul vânzării și altor cedări a proprietății organizației (active fixe, stocuri, valori mobiliare etc.), pierderea sau venitul din organizațiile comerciale se atribuie rezultatului financiar.

În bilanț, rezultatul financiar al perioadei de raportare este reflectat ca rezultat reportat (pierdere neacoperită), adică rezultatul financiar final dezvăluit pentru perioada de raportare, minus plățile obligatorii datorate din profit stabilite în condițiile legii, inclusiv sancțiunile, pentru nerespectarea regulilor de impozitare .

Obiectul contabilității rezultatelor financiare îl constituie activitatea financiară și economică a entităților economice, care constă în executarea contractelor de afaceri. Relațiile contractuale, în funcție de componența subiectului și subiectului, cresc sau scad beneficiile economice, diferența dintre beneficiile economice, și există un rezultat financiar - profit sau pierdere.

Rezultatul financiar - rezultatul final, scopul întreprinderii. Procedura de constituire a acestuia este prezentată în formularul nr. 2 din Declarația de profit și pierdere.

Declarația de profit și pierdere în conformitate cu PBU 4/99 „Situațiile contabile ale organizației”, ar trebui să caracterizeze rezultatele financiare ale activităților organizației pentru perioada de raportare.

În conformitate cu PBU 9/99, „venitul unei organizații este recunoscut ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active (numerar, alte proprietăți) și (sau) rambursării obligațiilor, conducând la o creștere a capitalului. ale acestei organizații, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari).

Chitanțe de la alte juridice și indivizii:

• · sume de TVA, accize, taxe de export și alte plăți obligatorii similare;
• · în baza contractelor de comision, de agenție și a altor acorduri similare în favoarea comitentului, mandantului etc.;
• avansuri de plată pentru produse, bunuri, lucrări, servicii;
• un depozit;
• ca gaj, dacă contractul prevede transferul bunului gajat către creditorul gajist;
• în rambursarea unui împrumut, un împrumut acordat unui împrumutat.

Veniturile organizației, în funcție de natura lor, de condițiile de obținere și de direcția activităților organizației, se împart în:

• 1) privind veniturile din activități obișnuite;
• 2) alte chitanțe.

Veniturile din activități obișnuite sunt veniturile din vânzarea de produse și bunuri, venituri aferente prestării muncii, prestarea de servicii. Veniturile din activități obișnuite se reflectă în contul 90 „Vânzări”.

În organizațiile al căror obiect de activitate este asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară a bunurilor lor în temeiul unui contract de închiriere, prevederea unei taxe de drepturi care decurg din brevetele de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, participarea la capitalurile autorizate. ale altor organizații, încasările sunt considerate încasări, încasări asociate activității specificate. Veniturile primite de organizație din aceste tipuri de activități, atunci când nu fac obiectul activităților organizației, sunt clasificate ca alte venituri.

Clasificarea de mai sus a veniturilor este dată pe baza PBU 9/99 „Venituri ale organizației”.

Recunoașterea veniturilor.

În conformitate cu PBU 9/99, veniturile sunt recunoscute în contabilitate în următoarele condiții:

• 1) organizația are dreptul de a primi acest venit, rezultat dintr-un contract specific sau confirmat în alt mod într-un mod corespunzător;
• 2) valoarea încasărilor poate fi determinată;
• 3) există încredere în creșterea beneficiilor economice ca urmare a unei anumite tranzacții;
• 4) dreptul de proprietate asupra bunurilor, produselor a trecut cumpărătorului sau lucrării, serviciul a fost acceptat de client;
• 5) costurile suportate sau care urmează să fie suportate în legătură cu această operațiune pot fi determinate.

Dacă cel puțin una dintre cerințele de mai sus nu este îndeplinită în ceea ce privește numerarul sau alte active primite de organizație în plată, atunci nu veniturile sunt recunoscute în contabilitate, ci conturile de plătit.

Veniturile din executarea muncii, prestarea de servicii, vânzarea de produse cu un ciclu lung de producție pot fi recunoscute de îndată ce serviciul, produsul este gata sau la finalizarea lucrării, prestarea serviciului sau producția produs în ansamblu.

În cazul în care suma încasărilor nu poate fi determinată, atunci aceasta este acceptată în contabilitate în valoarea cheltuielilor recunoscute în contabilitate pentru fabricarea acestor produse, efectuarea muncii, prestarea de servicii, care ulterior vor fi rambursate organizației.

Alte încasări sunt recunoscute în contabilitate în următoarea ordine:

• amenzi, penalități, confiscări - în perioada de raportare în care instanța a emis o hotărâre de încasare a acestora sau au fost recunoscuți ca debitori;
• · sumele conturilor de plătit și datoriilor depozitare pentru care a expirat termenul de prescripție - în perioada de raportare în care a expirat termenul de prescripție;
• · valoarea reevaluării activelor - în perioada de raportare la care se referă data reevaluării;
• · alte chitanţe - în curs de formare (dezvăluire).

Contabilitatea rezultatelor financiare din vânzarea produselor (lucrări, servicii)

Organizațiile primesc cea mai mare parte a profiturilor lor din vânzarea de produse, bunuri, lucrări și servicii. Profitul din vânzarea produselor este definit ca diferența dintre veniturile din vânzarea de bunuri, produse (lucrări, servicii) la prețuri curente, excluzând TVA și accize, taxe de export și alte deduceri prevăzute de legislația Federației Ruse, și costurile producției și vânzării acestuia.

În conformitate cu paragraful 9 din PBU 4/99, în cazuri excepționale, de exemplu, la schimbarea tipului de activitate, este permisă o modificare a conținutului și formei acceptate a bilanțului, a situației de profit și pierdere și a explicațiilor acestora. Motivul pentru fiecare astfel de modificare va fi furnizat de organizație și va fi dezvăluit în notele explicative la raport.

Rezultatul financiar din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) este determinat de contul 90 „Vânzări”, care are rolul de a rezuma informațiile privind veniturile și cheltuielile asociate activităților obișnuite ale organizației, precum și de a determina rezultatul financiar pentru acestea. Acest cont reflectă, în special, veniturile și costurile principalelor activități. Atunci când sunt recunoscute în contabilitate, încasările din vânzarea de bunuri, produse, prestarea muncii, prestarea de servicii se reflectă în creditul contului 90 „Vânzări” și în debitul contului 62 „Decontări cu cumpărători și clienți”. Totodată, costul mărfurilor vândute, produselor, lucrărilor, serviciilor se debitează din creditul conturilor 43 „Produse finite”, 44 „Cheltuieli de vânzări”, 20 „Producție principală”, etc. la debitul contului 90 „ Vânzări".

În contul 90 de subconturi „Vânzări” pot fi deschise:

• - 90-1 „Venit” ia în considerare încasarea activelor recunoscute ca venit;
• - 90-2 „Costul vânzărilor” ia în considerare costul vânzărilor;
• - 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată” se iau în considerare sumele taxei pe valoarea adăugată datorate de primit de la cumpărător (client);
• - 90-4 „Accize” se iau în considerare sumele accizelor incluse în prețul produselor (bunurilor) vândute;

Sub-contul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” este conceput pentru a identifica rezultatul financiar (profit sau pierdere) din vânzări pentru luna de raportare. Înregistrările pe subconturile 90-1 „Venituri”, 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „Taxa pe valoarea adăugată (denumită în continuare TVA)”, 90-4 „Accize” se efectuează cumulat în cursul anului de raportare . Lunar, prin compararea cifrei de afaceri totale debitoare și creditare pe subconturile 90-2 „Costul vânzărilor”, 90-3 „TVA”, 90-4 „Accize” și creditarea subcontului 90-1 „Venituri”, rezultatul (profitul sau pierderea din vânzări) este determinat pentru luna de raportare. Acest rezultat financiar este debitat lunar (cifre de afaceri finale) din subcontul 90-9 „Profit/pierdere din vânzări” la contul 99 „Profit și pierdere”. Astfel, contul sintetic 90 „Vânzări” nu are sold la data raportării.

La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 90 „Vânzări” (cu excepția subcontului 90-9 „Profit/pierdere din vânzări”) sunt închise prin intrări interne în subcontul 90-9 „Profit din vânzări”. /pierderi".

Contabilitatea analitică la contul 90 „Vânzări” se ține pentru fiecare tip de mărfuri vândute, produse, muncă efectuată, servicii prestate etc.

Pentru a contabiliza alte venituri și cheltuieli ale perioadei de raportare, este destinat contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”.

Creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în perioada de raportare reflectă:

• încasări asociate furnizării unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației - în corespondență cu conturile decontărilor sau numerarului;
• · venituri aferente acordării cu titlu oneros a drepturilor decurgând din brevete de invenție, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală - în corespondență cu conturile decontărilor sau numerar;
• · încasări aferente participării la capitalurile autorizate ale altor organizații, precum și dobânzi și alte venituri din titluri de valoare - în corespondență cu conturile decontărilor;
• profitul primit de organizație în baza unui contract de parteneriat simplu - în corespondență cu contul 76 „Decontări cu diverși debitori și creditori” (subcontul „Decontări privind dividendele datorate și alte venituri”);
• · încasări aferente vânzării și altei anulări de active fixe și alte active, altele decât numerar în moneda rusă, produse, bunuri - în corespondență cu conturile decontărilor sau numerarului;
• Dobânda primită (de primit) pentru furnizarea fondurilor organizației pentru utilizare de către o instituție de credit, precum și dobânda pentru utilizarea de către o instituție de credit a fondurilor deținute în contul organizației la această instituție de credit - în corespondență cu conturile contabilității pentru investiții financiare sau fonduri;
• amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea termenilor contractelor primite sau recunoscute ca primitoare - în corespondență cu conturile decontărilor sau numerarului;
• · chitanțe aferente primirii cu titlu gratuit de active - în corespondență cu contul de contabilizare a veniturilor amânate;
• încasări în compensarea pierderilor cauzate de organizație - în corespondență cu conturile decontărilor;
• · Profitul anilor anteriori, evidentiat in anul de raportare - in corespondenta cu conturile decontarilor;
• · sumele conturilor de plătit pentru care termenul de prescripție a expirat - în corespondență cu conturile de plătit;
• diferente de curs valutar - in corespondenta cu conturile de numerar, investitii financiare, decontari etc.

În debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” în perioada de raportare se reflectă următoarele:

• Cheltuieli asociate cu asigurarea unei taxe pentru utilizarea temporară (deținerea și utilizarea temporară) a activelor organizației, drepturile care decurg din brevete de invenții, desene industriale și alte tipuri de proprietate intelectuală, precum și cheltuielile asociate cu participarea la capitalul autorizat al alte organizații - în corespondență cu conturile de contabilitate a costurilor;
• · valoarea reziduală a activelor pentru care se percepe amortizarea și costul real al altor active anulate de organizație - în corespondență cu conturile activelor relevante;
• · cheltuielile asociate cu vânzarea, cedarea și alte scăderi de active fixe și alte active, altele decât numerar în moneda rusă, mărfuri, produse - în corespondență cu conturile de contabilitate a costurilor;
• · cheltuieli cu operațiunile cu containere - în corespondență cu conturile de contabilitate a costurilor;
• Dobânda plătită de organizație pentru furnizarea acesteia cu utilizarea fondurilor (credite și împrumuturi) - în corespondență cu conturile decontărilor sau numerarului;
• · Cheltuieli legate de plata serviciilor prestate de institutiile de credit - in corespondenta cu conturile de decontare;
• amenzi, penalități, confiscări pentru încălcarea termenilor contractelor, plătite sau recunoscute la plată - în corespondență cu conturile decontărilor sau numerar;
• · Cheltuieli pentru întreținerea instalațiilor de producție și a instalațiilor aflate în stare de naftalină - în corespondență cu conturile de contabilitate a costurilor;
• compensarea pierderilor cauzate de organizație - în corespondență cu conturile decontărilor;
• · Pierderi din anii anteriori recunoscute în anul de raportare - în corespondență cu conturile de contabilizare a decontărilor, amortizarea acumulată etc.;
• · deduceri la rezerve pentru amortizarea investițiilor în valori mobiliare, pentru amortizarea activelor materiale și pentru datorii îndoielnice - în corespondență cu conturile acestor rezerve;
• · sume de creanțe pentru care termenul de prescripție a expirat, alte datorii nerealiste pentru încasare - în corespondență cu creanțele;
• diferente de curs valutar - in corespondenta cu conturile de numerar, investitii financiare, decontari etc.;
• Cheltuieli asociate cu examinarea cauzelor în instanțe - în corespunzătoare

În contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se pot deschide subconturi:

• - 91-1 „Alte venituri”, care ia în considerare încasarea activelor recunoscute ca alte venituri;
• - 91-2 „Alte cheltuieli”, care ia în calcul alte cheltuieli.

Subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” este conceput pentru a identifica soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare.

Înregistrările pe subconturile 91-1 „Alte venituri” și 91-2 „Alte cheltuieli” se fac cumulativ în cursul anului de raportare. Lunar, prin compararea cifrei de afaceri debitoare și creditare pe subcontul 91-2 „Alte cheltuieli” și a cifrei de afaceri creditare „Alte venituri”, se determină soldul altor venituri și cheltuieli pentru luna de raportare. Acest sold este debitat lunar (cifre de afaceri finale) din subcontul 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli” la contul 99 „Profit și pierdere”. Astfel, contul sintetic 91 „Alte venituri și cheltuieli” nu are sold la data raportării.

La sfârșitul anului de raportare, toate subconturile deschise în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” (cu excepția subcontului 91-9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”) sunt închise prin înregistrări interne la subcontul 91 -9 „Soldul altor venituri și cheltuieli”.

Contabilitatea analitică în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli” se ține pentru fiecare tip de alte venituri și cheltuieli. În același timp, realizarea contabilității analitice pentru alte venituri și cheltuieli aferente aceleiași tranzacții financiare, de afaceri ar trebui să ofere posibilitatea identificării rezultatului financiar pentru fiecare tranzacție.

Contabilizarea lipsurilor și pierderilor din deteriorarea valorilor se reflectă în contul 94 „Lipsuri și pierderi din cauza daunelor asupra valorilor”, care rezumă informații despre sumele lipsurilor și pierderilor din daune materiale și altor active (inclusiv numerar) identificate în procesul de procurarea, depozitarea și vânzarea acestora, indiferent dacă sunt supuse atribuirii în conturi a costurilor de producție (costuri de vânzare) sau a celor responsabili.

În debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea obiectelor de valoare” se reflectă obiectele de inventar lipsă sau complet deteriorate - la costul lor efectiv;

Pentru mijloacele fixe lipsă sau complet deteriorate - valoarea lor reziduală (costul inițial minus valoarea amortizarii acumulate). Pentru lipsuri și deteriorare a valorilor se înregistrează în debitul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” din creditul conturilor de înregistrare a acestor valori.

Pe creditul contului 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” sumele se reflectă în sumele și sumele acceptate în contabilitate la debitul contului specificat...

Cheltuielile înregistrate în contul 97 „Cheltuieli amânate” se strâng în debitul conturilor 20 „Producție principală”, 23 „Producție auxiliară”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 26 „Cheltuieli generale”, 44 „Cheltuieli de vânzare”.

Contabilitatea analitică în contul 97 „Cheltuieli perioade viitoare” se realizează pe tipuri de cheltuieli.

Contabilitatea veniturilor amânate se efectuează pe contul 98 „Venituri amânate”, acesta este destinat să sintetizeze informațiile privind veniturile încasate (acumulate) în perioada de raportare, dar referitoare la perioadele de raportare viitoare, precum și încasările viitoare de datorii pentru lipsurile identificate în anul de raportare pentru anii trecuți, precum și diferența dintre suma de recuperat de la făptuitori și valoarea valorilor acceptate în contabilitate atunci când sunt identificate lipsuri și pagube.

În contul 98 se pot deschide subconturi „Venituri amânate”:

• · 98-1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare”;
• · 98-2 „Chitanțe gratuite”;
• · 98-3 „Încasări viitoare de datorii pentru lipsuri identificate în anii anteriori”;
• · 98-4 „Diferența dintre suma de recuperat de la făptuitori și valoarea bilanţului pentru lipsuri de valori”, etc.

Subcontul 98-1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” ia în considerare mișcarea veniturilor încasate în perioada de raportare, dar aferente perioadelor de raportare viitoare: chirie sau chirie, facturi de utilități, venituri din transportul de marfă, pentru transport. de pasageri prin bilete lunare și trimestriale, taxă de abonament pentru utilizarea mijloacelor de comunicare etc.

Pe creditul contului 98 „Venituri amânate” în corespondență cu conturile de contabilitate a numerarului sau a decontărilor cu debitorii și creditorii, se reflectă sumele veniturilor aferente perioadelor de raportare viitoare, iar pe debit - sumele veniturilor transferate către conturi corespunzătoare la începutul perioadei de raportare, în care sunt incluse aceste venituri.

Contabilitatea analitică pentru subcontul 98-1 „Venituri primite în contul perioadelor viitoare” se menține pentru fiecare tip de venit.

Sub-contul 98-2 „Chitanțe fără grant” ia în considerare valoarea activelor primite de organizație gratuit.

Pe creditul contului 98 „Venituri amânate” în corespondență cu conturile 08 „Investiții în active imobilizate” și altele, se reflectă valoarea de piață a activelor primite cu titlu gratuit, iar în corespondență cu contul 86 „Finanțare țintă” - Cantitate fonduri bugetare direcționate de o organizație comercială pentru finanțarea cheltuielilor. Sumele înregistrate în contul 98 „Venituri amânate” se debitează din acest cont în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”:

• · pentru mijloacele fixe primite cu titlu gratuit - pe măsură ce se acumulează amortizarea;
• · pentru alte imobilizari corporale primite cu titlu gratuit - intrucat sunt debitate in conturile costurilor de productie (costuri de vanzare).

Contabilitatea analitică pentru subcontul 98-2 „Chitanțe fără cadou” se efectuează pentru fiecare primire gratuită de valori.

La subcontul 98-3 „Viitoarele încasări din datorii pentru lipsuri identificate în anii anteriori” se ia în considerare mișcarea viitoarelor încasări din datorii pentru lipsurile identificate în perioada de raportare pentru anii anteriori.

Pe creditul contului 98 „Venituri amânate”, în corespondență cu contul 94 „Deficiențe și pierderi din deteriorarea valorilor”, sumele lipsurilor de valori identificate în perioadele anterioare de raportare (înainte de anul de raportare), recunoscute de persoanele vinovate, sau sumele acordate pentru încasare asupra acestora se reflectă în instanță. Totodată, la aceste sume se creditează contul 94 „Lipsuri și pierderi din deteriorarea valorilor” în corespondență cu contul 73 „Decontări cu personal pentru alte operațiuni” (subcontul „Calcule pentru repararea prejudiciului material”).

Pe măsură ce datoria pentru lipsuri este achitată, contul 73 „Decontări cu personalul la alte operațiuni” se creditează în corespondență cu conturile de casă, reflectând concomitent sumele primite în creditul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli” (profituri din anii anteriori). identificate în anul de raportare) și la debitul contului 98 „Venituri amânate”.

La subcontul 98-4 „Diferenta dintre suma de recuperat de la persoanele vinovate si costul obiectelor de valoare lipsa”, diferenta dintre suma recuperata de la vinovati pentru materialul si alte valori lipsa si valoarea inregistrata in se are în vedere contabilitatea organizaţiei.

Pe creditul contului 98 „Venituri amânate”, în corespondență cu contul 73 „Decontări cu personalul la alte operațiuni” (subcontul „Decontări pentru repararea prejudiciului material”), diferența dintre suma de recuperat de la făptuitori și se reflectă costul valorilor lipsă. Pe măsură ce datoria acceptată în contabilitate în contul 73 „Decontări cu personalul la alte tranzacții” este rambursată, sumele corespunzătoare ale diferenței sunt anulate din contul 98 „Venituri amânate” la creditul Contului Contabilitate profit și pierdere, reflectate în contul 99 „Profit și pierdere”.

Contul 99 „Profituri și pierderi” are scopul de a rezuma informații privind formarea rezultatului financiar final al activităților organizației în anul de raportare.

Rezultatul financiar final (profit net sau pierdere netă) este format din rezultatul financiar din activități obișnuite, precum și din alte venituri și cheltuieli. Debitul contului 99 „Profituri și pierderi” reflectă pierderi (pierderi, cheltuieli), iar creditul - profituri (venituri) ale organizației. Comparația cifrei de afaceri debitoare și creditare pentru perioada de raportare arată rezultatul financiar final al perioadei de raportare.

În contul 99 „Profituri și pierderi” în cursul anului de raportare se reflectă:

• · Profit sau pierdere din activități obișnuite - în corespondență cu contul 90 „Vânzări”;
• · soldul altor venituri si cheltuieli pentru luna de raportare - in corespondenta cu contul 91 "Alte venituri si cheltuieli";
• · cuantumul cheltuielii cu impozitul pe venit condiționat acumulat, datorii permanente și plăți pentru recalculări ale acestui impozit din profitul efectiv, precum și cuantumul sancțiunilor fiscale datorate - în corespondență cu contul 68 „Calcule pentru impozite și taxe”.

La sfarsitul anului de raportare, la intocmirea situatiilor financiare anuale, contul 99 "Profit si Pierdere" este inchis. În acest caz, la intrarea finală din decembrie, suma profitului (pierderii) nete a anului de raportare este debitată din contul 99 „Profituri și pierderi” la creditul (debitul) contului 84 ​​„Rezultatul reportat (pierderea neacoperită)”.

Construirea contabilității analitice pentru contul 99 „Profit și pierdere” ar trebui să ofere formarea datelor necesare pentru întocmirea situației de profit și pierdere.

Contabilitatea obligațiilor fiscale permanente.

În conformitate cu PBU 18/02 „Contabilitatea decontărilor de impozit pe profit”, obligațiile fiscale permanente se înmulțesc cu rata impozitului pe venit, reflectată în debitul contului 99 „Profit și pierdere”, subcontul „Datoria fiscală permanentă” și creditul. al contului 68 „Calculele impozitelor și taxelor”, subcontul „Calculelor impozitului pe venit”

La cedarea activelor pentru care a apărut un activ amânat, creanțele privind impozitul amânat sunt debitate din creditul contului 09 „Crențe privind impozitul amânat” la debitul contului 99.

Datoria privind impozitul amânat la cedarea obiectului de activ sau tipul de datorie pentru care a fost acumulat este anulată din debitul contului 77 „Datorii privind impozitul amânat” în creditul contului 99 „Profit și pierderi”.

Dacă unele active pentru care au apărut diferențe temporare impozabile și datorii privind impozitul amânat nu intră în organizație, atunci nu există o creștere a profitului impozabil în perioada de raportare și perioadele de raportare ulterioare. Datoria privind impozitul amânat pentru astfel de active este, de asemenea, anulată în creditul contului 99 din debitul contului 77.

Valoarea cheltuielilor contingente acumulate (adică valoarea impozitului pe venit conform datelor contabile) este reflectată în debitul contului 99 „Profituri și pierderi”, subcontul „Cheltuieli contingente cu impozitul pe profit” și creditul contului 68 „Calcule”. pentru impozitul pe venit” , subcontul „Calcule pentru impozitul pe venit”. Suma venitului condiționat acumulat se reflectă în debitul contului 68 și creditul contului 99, subcontul „Venituri condiționate”.

Acumularea unei sancțiuni fiscale pentru impozitul pe venit se reflectă în debitul contului 99 și creditul contului 68. Plățile pentru recalculări pentru impozitul pe venit sunt reflectate și în conturile 99 și 68.

Să prezentăm sub forma unui tabel corespondența conturilor pentru contabilizarea rezultatelor financiare și utilizarea profiturilor.

Tabelul 5

Corespondența conturilor pentru operațiuni contabile pentru rezultatele financiare și utilizarea profiturilor

Procedura de ținere a contabilității rezultatelor financiare este o succesiune de operațiuni pentru reflectarea informațiilor în registrele contabile și dezvăluirea acestora în situațiile financiare.

În conformitate cu Legea federală privind contabilitatea, toate tranzacțiile comerciale efectuate de o organizație trebuie să fie documentate cu documente justificative. Documentele organizației se prezintă sub formă de: organizatorice și administrative (comenzi, documente de plată etc.); documente primare întocmite în conformitate cu legislaţia contabilă. Toate documentele organizației sunt supuse depozitării obligatorii timp de cel puțin cinci ani, procesul de mișcare a documentelor este format sub forma unui program de flux de lucru. După ce documentele contabile primare sunt în departamentul de contabilitate, acestea sunt procesate. Unul dintre elementele de procesare este combinarea datelor însumate a mai multor documente într-un singur document cumulativ, care se numește registru contabil. Datele din registrele contabile intră în jurnalul de ordine, apoi în registrul general și apoi sunt dezvăluite în situațiile financiare.