El Código Tributario contiene una variedad de regímenes tributarios, uno de los cuales es el impuesto a la extracción de minerales. La legislación relativa a este tipo de actividades contiene muchas normas diferentes. Para comprender esta cuestión, consideremos las características del impuesto a la extracción de minerales y el procedimiento para su cálculo.

El impuesto a la extracción de minerales es un tipo de impuesto que pagan las entidades comerciales por la extracción de recursos minerales. Sólo las entidades a las que se les haya expedido una licencia especial para la extracción de depósitos útiles tienen derecho a realizar esta actividad.

Después de recibir una licencia, un empresario individual o una entidad legal debe registrarse ante las autoridades fiscales del lugar donde se llevará a cabo la minería.

Los recursos minerales se consideran objeto de tributación, estos incluyen:

• recursos especialmente extraídos de las entrañas de la tierra (minerales, sustancias formadoras de gas, turba, carbón, diversos tipos de petróleo y otros tipos de depósitos);
• resultado del reciclaje de materiales, en forma de residuos valorizados.

La producción sujeta a impuestos puede tener lugar tanto en el territorio de Rusia como en el extranjero.

Determinación de la base imponible

La base imponible representa el costo de los recursos extraídos. El impuesto a la extracción de minerales asume los siguientes enfoques para determinar el precio de los minerales:

Se aplica la determinación del cálculo de la base imponible en función de los precios de los bienes vendidos. en caso de venta de una empresa privada por la que se cobra impuesto de extracción de minerales. Y en el caso de que la empresa no cuente con subsidios gubernamentales para nivelar la diferencia entre el precio mayorista de las materias primas y su costo estimado.

Determinar la tasa impositiva

La tasa del impuesto a la extracción de minerales es el precio por unidad convencional; se acepta individualmente una estimación fija para cada tipo de mineral. Con base en la tasa y la base impositiva, los contribuyentes, así como la inspección, calculan el pago obligatorio por la realización de actividades comerciales.

El artículo 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista de tipos aplicables a diferentes tipos de recursos:

• la extracción de esquisto bituminoso se paga a una tasa del 4%;
• los minerales de metales ferrosos, el 4,8%;
• minería de rocas auríferas y bituminosas, 6%;
• por las sales de potasio el empresario deberá pagar el 3,8%;
• minerales para la construcción, cloruro de sodio, sal, nefelinas y bauxitas, minerales de minería, metales radiactivos están a un tipo del 5,5%
• todos los metales preciosos, excepto el oro, están sujetos al pago del 6,5 por ciento;
• la extracción de metales raros y minerales no ferrosos se paga a una tasa del 8%;
• Los minerales útiles están sujetos al pago del 7,5%.

La extracción de rocas como petróleo, gas y diversos tipos de carbón se estima en peso y volumen, los empresarios anualmente Es necesario monitorear los precios actuales y aclararlos. antes de hacer el cálculo.

Para una serie de minerales se aplica un tipo cero, incluida la producción de petróleo en alta mar, el petróleo con una viscosidad especialmente alta y los hidrocarburos de los depósitos de Abalak, Bazhenov y Domanik.

El Código Tributario contiene disposiciones que permiten a las entidades de actividades extractivas aprovechar deducciones y beneficios. Estas disposiciones se especifican en el Capítulo 26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se proporcionan deducciones para las industrias del carbón y del petróleo. Sin embargo, es bastante difícil utilizar estas disposiciones en la práctica debido a muchas restricciones y requisitos.

Se tienen en cuenta las condiciones complejas de la minería, por lo que las organizaciones pueden reducir el monto del pago basándose en coeficientes de tasa base decrecientes.

Cómo calcular la cantidad

Los contribuyentes calculan el impuesto sobre cada mineral por separado cada mes. Para calcular el pago, el empresario deberá calcular la base imponible vigente, los tipos aplicables y el coeficiente útil. Habiendo determinado todos los datos necesarios, la entidad comercial puede comenzar los cálculos.

Básicamente, el monto del pago del impuesto se calcula multiplicando la base por la tasa del mineral.

Modelos de cálculo MET

1. Cálculo de impuestos para petróleo y gas. El contribuyente fija la base en función del precio en el momento de la producción y verifica el coeficiente de producción actual en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales. A continuación, la base imponible se multiplica por los coeficientes necesarios.
2. Cálculo de impuestos para metales preciosos. Este tipo de mineral se caracteriza por utilizar un porcentaje del coste de la materia prima pura o del precio final tras su entrada al mercado. Una vez determinada la base imponible exacta, se debe multiplicar por la tasa de acuerdo con el código tributario.

La fórmula más utilizada es la siguiente: el coste total del material extraído se multiplica por el tipo impositivo. A la hora de realizar los cálculos conviene recordar deducir el IVA aplicable.

Ejemplo de cálculo:

Durante el período que abarca el informe, la empresa produjo 10.000 toneladas de mineral de plata. El precio de mercado de este mineral es de 650 rublos. El IVA en este caso será de 118 rublos. Teniendo los números básicos, el empresario se guía por el siguiente método de cálculo: 650 – 118 = 523. Luego 532 * 10000 = 5320000. A continuación, multiplicamos la cifra resultante por 5320000 * 6,5% = 345800 rublos.

Llenando la declaración

La declaración es un formulario que consta de tres secciones. Además, vienen con una hoja adicional para que la complete el empleado del Servicio de Impuestos Federales. La declaración del impuesto de extracción de minerales es un documento que reporta el contribuyente ante las autoridades tributarias. Es necesario mantener un informe todos los meses, por la presentación tardía de un documento, se pueden aplicar sanciones en forma de multa a la entidad comercial.

Dicho informe se presenta en el lugar donde se realizan los trabajos de extracción de PI. Indica información básica sobre la empresa, el código asignado para la extracción de minerales específicos, el monto de pago calculado para el último período del informe y también se adjunta el cálculo del pago en sí.

Las líneas especiales deben completarse de la siguiente manera:

• la primera sección con información sobre el monto del impuesto. Los resultados del cálculo se ingresan desde el principio, pero es más conveniente completarlos después de completar todos los demás elementos. Dado que la primera sección incluye toda la información básica de los párrafos siguientes;
• el segundo incluye cálculos para los productores de petróleo. Estas entidades completan toda la información básica sobre la licencia, los precios de las materias primas petroleras y las características específicas de su producción;
• la tercera sección es para la industria del gas. Se indican el costo del gas, el precio del transporte, las condiciones de producción y otra información;
• El cuarto punto se refiere a los trabajos en la plataforma marítima y campos similares. Muestra el inicio de los trabajos mineros, información sobre las materias primas extraídas, el costo de la base imponible y los cálculos correspondientes;
• La quinta sección es universal y se aplica a todos los IP restantes. Al igual que las secciones anteriores, se completa con información básica sobre el minero, licencia, materias primas, condiciones laborales e indicadores actuales;
• el sexto está destinado a ingresar datos sobre el costo por unidad de PI;
• el séptimo es para información sobre la industria del carbón.

La falta de actividad durante el período del informe no exime a una persona del cumplimiento de la obligación de informar. En este caso, el empresario debe generar informes cero y enviarlos al servicio de impuestos.

Los sujetos que hayan recibido una licencia y hayan comenzado a extraer minas deben prepararse para presentar informes solo durante el próximo mes. Los tiempos actuales de alta tecnología permiten enviar informes en formato electrónico. Para hacer esto, primero debe registrarse en el sitio web del Servicio de Impuestos Federales.

Analizando lo anterior, observamos que existen diferentes enfoques para calcular la base imponible. El código fiscal también contiene muchas tasas diseñadas para diferentes tipos de materias primas. Antes de presentarse a la oficina de impuestos, un empresario debe estudiar fundamentalmente las características de presentación de informes de su negocio.

Para obtener más información sobre el procedimiento para calcular el impuesto, vea el video a continuación.

El impuesto a la extracción de minerales (MET) se introdujo en 2002, cap. 26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La cantidad de ingresos procedentes del impuesto a la extracción de minerales que ingresa al presupuesto federal es muy importante y ocupa el segundo lugar después del IVA. Esto se debe al hecho de que las industrias extractivas representan una parte importante de la economía rusa.

Cabe señalar que el impuesto a la extracción de minerales cumple no solo una función fiscal, sino también regulatoria. Por lo tanto, para apoyar la industria petrolera y estimular el desarrollo de nuevas provincias, se introdujeron tasas impositivas cero para aumentar la recuperación de petróleo en las regiones tradicionales de producción de petróleo, utilizando nuevas tecnologías.

El procedimiento existente para calcular el impuesto a la extracción de minerales en la producción de petróleo y gas tiene en cuenta las condiciones para el desarrollo de los depósitos minerales: la extracción de minerales se puede realizar a partir de pozos petroleros de bajo rendimiento y de alto corte de agua utilizando métodos de extracción progresivos. El uso del subsuelo es un proceso objetivamente paso a paso (durante la reproducción de la base de recursos minerales) y paso a paso (durante el desarrollo de depósitos), que incluye investigación geológica regional, prospección, evaluación, exploración y explotación piloto-industrial. , exploración adicional, extracción industrial de minerales. Los indicadores financieros y económicos del desarrollo del campo cambian durante la operación. El usuario del subsuelo soporta los costos máximos en la etapa inicial de desarrollo del campo y en la etapa final de mantenimiento de la producción en disminución. Por lo tanto, se necesitan incentivos económicos en estas etapas del ciclo de vida de la producción de petróleo. De lo contrario, el desarrollo y el desarrollo de nuevos campos se vuelven ineficaces o implican grandes riesgos financieros. En este sentido, los pagos por el uso del subsuelo deben ser diferentes en cada etapa de reproducción de la base de recursos minerales y en cada etapa de desarrollo del yacimiento, lo que, naturalmente, es imposible cuando se establece una tasa impositiva fija. Por lo tanto, se han introducido factores de ajuste en la tasa del impuesto a la extracción de minerales dependiendo de las condiciones de producción de petróleo.

DE LA HISTORIA

La naturaleza jurídica del impuesto a la extracción de minerales se refiere a fuentes de ingresos del presupuesto como las regalías. Inicialmente, las insignias se definían como empresas de propiedad estatal (estatales), que incluían las llamadas insignias de montaña, incluida la minería. Poco a poco, las insignias de montaña, sin eliminar el uso privado del subsuelo, adquirieron un significado exclusivamente fiscal.

El derecho mismo del Estado a recaudar impuestos se refiere a los derechos soberanos del Estado, las llamadas regalia en sentido amplio, es decir. a los derechos que surgen de la esencia del Estado y que constituyen parte integrante del poder supremo, como el derecho a crear un tribunal, establecer responsabilidad por delitos, etc. En el sentido estricto de la palabra, las regalías son derechos de derecho privado que se retiran del ámbito de adquisición por parte de particulares y se pasan exclusivamente a manos del Estado. La diferencia legal entre insignias en el sentido amplio y estricto de la palabra tiene sus raíces en la naturaleza de la moral que subyace a las insignias. Las insignias en un sentido amplio se basan en los derechos de la autoridad pública, las insignias en un sentido estricto se basan en la cesión por parte del Estado de derechos que, sin perjuicio de la soberanía del Estado, pueden pertenecer no solo al Estado, sino también a particulares.

En Francia y Prusia ya en el siglo XIX. Había un impuesto a la extracción de minerales. En Francia se le llamó "impuesto permanente" y "proporcional". Al mismo tiempo, se aplicaba un impuesto constante a la superficie ocupada por el usuario del subsuelo y un impuesto proporcional a los ingresos de la minería. Además, la evaluación de los ingresos la llevaban a cabo comités especiales sobre la base de normas promulgadas en 1874. En Prusia, según las normas mineras de 1865, la minería estaba sujeta a un impuesto del 2% sobre los ingresos brutos, que se evaluaba anualmente.

En Inglaterra, "el derecho regional se redujo progresivamente a la supervisión policial del trabajo en las minas y a la imposición de un impuesto sobre la renta a la minería con carácter general, teniendo en cuenta, sin embargo, que la minería es inevitablemente depredadora por naturaleza: los productos extraídos no aumenta de nuevo, y la superficie explotada se agota de año en año hasta el punto de depreciarse por completo, de modo que una parte del capital ciertamente se incluye en los ingresos."

Durante el período soviético, los derechos ambientales eran socialistas, es decir. derivó del derecho de propiedad estatal del subsuelo, y se llevó a cabo a través de un sistema de planes económicos nacionales estatales. El uso de objetos naturales, incluido el subsuelo, era gratuito.

Reformas de finales de los 80 y principios de los 90. Cambió radicalmente las políticas estatales y fiscales en el ámbito del uso del subsuelo. En la historia fiscal rusa, el pago por el uso del subsuelo se introdujo en 1991, después de que se aprobara la Ley de la Federación de Rusia del 21 de febrero de 1992 No. 2395-1 "Sobre el subsuelo". Al mismo tiempo, los pagos relacionados con el uso de los recursos naturales, como en la época soviética, eran imperceptibles para los contribuyentes y no tenían una importancia fiscal seria para el Estado.

Hasta 2001, el sistema tributario incluía deducciones por la reproducción de la base de recursos minerales, así como numerosos pagos por recursos naturales establecidos por la Ley de la Federación de Rusia "Sobre el subsuelo" e incluidos en el sistema tributario. Al mismo tiempo, las disposiciones más importantes sobre la tributación por el uso del subsuelo tenían un carácter marco y no proporcionaban una definición clara de los principales elementos tributarios al calcular los pagos recaudados por el uso de los recursos naturales. Los objetos de tributación, las bases imponibles, las tasas impositivas y los beneficios fiscales se establecieron mediante instrucciones interdepartamentales. Para los pagos por el uso del subsuelo, las tasas impositivas se regulaban en acuerdos de licencia; además, la legislación sobre el uso del subsuelo permitía pagos al presupuesto no sólo en efectivo, sino también en especie, es decir, minerales extraídos.

El impuesto a la extracción de minerales consolidó los elementos básicos de la tributación. Además, el concepto de "recurso mineral" utilizado en el Código Fiscal de la Federación de Rusia difiere de un concepto similar utilizado en la legislación sobre el uso del subsuelo. El concepto de “recurso mineral” utilizado en la legislación sobre impuestos y tasas es más amplio que el utilizado en la legislación sobre uso del subsuelo. El hecho es que a partir de un mineral se pueden producir muchos tipos de productos mineros, cuantitativa y cualitativamente diferentes entre sí, lo que no se tiene en cuenta a la hora de mantener el equilibrio estatal de reservas.

Cabe señalar que el impuesto a la extracción de minerales se utiliza con bastante frecuencia en la práctica mundial en países territorialmente pequeños, en los que las diferencias naturales entre los yacimientos son insignificantes, mientras que Rusia tiene un territorio enorme y los yacimientos son muy diferentes entre sí.

En su esencia económica, el impuesto a la extracción de minerales es un mecanismo para extraer la renta absoluta generada por el uso del subsuelo en esos países y en el caso de que la rentabilidad de la abrumadora cantidad de empresas de la industria extractiva sea mayor que la rentabilidad de las empresas de otras industrias. en un país determinado.

El uso de la renta de los recursos naturales, en particular para la extracción de minerales, como base imponible tiene las siguientes ventajas: 1) se simplifica el cálculo de los impuestos (la renta es más fácil de evaluar que los ingresos);

2) la tributación se vuelve más justa, ya que el alquiler es un ingreso no productivo; 3) el impuesto al alquiler distorsiona menos la economía, ya que el impuesto se aplica a las ganancias excesivas, no al trabajo.

Así, el establecimiento e implementación del impuesto a la extracción de minerales el 1 de enero de 2002 simplificó el sistema de tributación de los recursos naturales en Rusia; los impuestos y numerosos pagos no tributarios por el uso de los recursos naturales fueron legalmente separados, no regulados por la legislación sobre impuestos y tasas, sino por la legislación sobre gestión ambiental. El impuesto a la extracción de minerales implementó el principio de renta impositiva en esta área.

Contribuyentes CUMPLIDO en el art. 334 del Código Fiscal de la Federación de Rusia son organizaciones y empresarios individuales reconocidos como usuarios del subsuelo.

Los usuarios del subsuelo se determinan de conformidad con la Ley de la Federación de Rusia "sobre el subsuelo".

Código Fiscal de la Federación de Rusia en el art. 336 define como sujetos del impuesto de extracción de minerales los siguientes minerales:

• 1) minerales extraídos del subsuelo en el territorio de la Federación de Rusia en una zona del subsuelo (incluidos los depósitos de hidrocarburos) proporcionada al contribuyente para su uso de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia;
• 2) minerales extraídos de desechos (pérdidas) de la producción minera, si dicha extracción está sujeta a una licencia separada de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre el subsuelo;
• 3) minerales extraídos del subsuelo fuera del territorio de la Federación de Rusia, si esta extracción se lleva a cabo en territorios bajo la jurisdicción de Rusia (así como arrendados a estados extranjeros o utilizados sobre la base de un tratado internacional), en un subsuelo Parcela proporcionada al contribuyente para su uso.

Donde no son reconocidos como objeto de tributación REUNIÓ:

• 1) minerales comunes y aguas subterráneas no incluidas en el balance estatal de reservas minerales, extraídos por un empresario individual y utilizados directamente por él para consumo personal;
• 2) materiales de colección mineralógicos, paleontológicos y otros materiales geológicos extraídos (recolectados);
• 3) minerales extraídos del subsuelo durante la formación, uso, reconstrucción y reparación de objetos geológicos especialmente protegidos que tengan importancia científica, cultural, estética, sanitaria, sanitaria u otra importancia pública. El procedimiento para reconocer objetos geológicos como objetos geológicos especialmente protegidos que tienen importancia científica, cultural, estética, sanitaria, sanitaria u otra importancia pública lo establece el Gobierno de la Federación de Rusia;
• 4) minerales extraídos de los vertederos o desechos (pérdidas) propios de la mina e industrias procesadoras conexas, si al ser extraídos del subsuelo estuvieran sujetos a tributación en la forma generalmente establecida;
• 5) drenaje de aguas subterráneas que no se tienen en cuenta en el balance estatal de reservas minerales extraídas durante el desarrollo de depósitos minerales o durante la construcción y operación de estructuras subterráneas;
• 6) metano de yacimientos de carbón.

la base imponible El impuesto a la extracción de minerales expresa cuantitativamente el objeto de la tributación. La base imponible también recibe el nombre de base imponible, ya que sobre ella se aplica directamente el tipo impositivo al que se calcula su importe. Base imponible del impuesto sobre la extracción de minerales de conformidad con el art. 338 del Código Fiscal de la Federación de Rusia lo determina el contribuyente de forma independiente en relación con cada minerales extraídos(incluidos los componentes útiles extraídos del subsuelo en el camino durante la extracción del mineral principal) como costo de los minerales extraídos, con excepción del petróleo deshidratado, desalado y estabilizado, el gas asociado y el gas combustible natural procedente de todo tipo de yacimientos de hidrocarburos.

En relación con los minerales extraídos para los cuales se establecen diferentes tipos impositivos o el tipo impositivo se calcula teniendo en cuenta un coeficiente, la base imponible se determina en relación con cada tipo impositivo.

Minerales de conformidad con el párrafo 1 del art. 337 del Código Fiscal de la Federación de Rusia reconoce los productos de la industria minera y de canteras (a menos que se disponga lo contrario en el párrafo 3 del artículo 337 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), contenidos en materias primas minerales (rocas, líquidos y otros). mezcla) realmente extraída (extraída) del subsuelo (residuos, pérdidas), la primera en calidad que cumple con la norma nacional, la norma regional, la norma internacional y, en ausencia de estas normas para un mineral extraído en particular, la norma del organización.

Al determinar el recurso mineral extraído, el punto clave es que, independientemente de los productos realmente vendidos por el contribuyente (incluso en forma de materias primas minerales, un producto de mayor grado de procesamiento tecnológico o un subproducto formado durante la producción del producto principal), los productos son reconocidos como recursos minerales, contenidos en materias primas minerales que cumplen con el estándar de calidad. Además, los recursos minerales también se reconocen como productos resultantes del desarrollo de un yacimiento, obtenidos a partir de materias primas minerales utilizando tecnologías de procesamiento que son tipos especiales de operaciones mineras (en particular, gasificación y lixiviación subterránea, dragado y desarrollo hidráulico de depósitos de placer, minería hidráulica de pozos), así como tecnologías de procesamiento clasificadas de acuerdo con la licencia para el uso del subsuelo como tipos especiales de operaciones mineras (en particular, la extracción de minerales de rocas de sobrecarga o relaves de enriquecimiento, la recolección de petróleo de derrames de petróleo utilizando instalaciones especiales).

El concepto de “recurso mineral” utilizado en la legislación sobre impuestos y tasas es más amplio que el utilizado en la legislación sobre uso del subsuelo. Esto se explica por el hecho de que a partir de un mineral extraído se pueden producir varios tipos de productos mineros, cuantitativa y cualitativamente diferentes entre sí, lo que no se tiene en cuenta a la hora de mantener el equilibrio estatal de reservas.

La lista de minerales que se tienen en cuenta en el balance estatal está determinada por el Procedimiento para colocar reservas minerales en el balance estatal y su cancelación del balance estatal, aprobado por orden del Ministerio de Recursos Naturales y Ecología. de la Federación de Rusia de 6 de septiembre de 2012 No. 265. Al mismo tiempo, a efectos fiscales en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los minerales útiles se denominan minerales extraídos.

Mineral extraído - minerales extraídos del subsuelo en el territorio de la Federación de Rusia, extraídos de desechos (pérdidas) de producción minera, así como extraídos del subsuelo fuera del territorio de la Federación de Rusia, reconocidos como objeto de tributación en virtud del impuesto sobre la extracción de minerales.

La agrupación de minerales extraídos por tipo se da en el párrafo 2 del art. 337 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La lista de minerales permanece abierta y, para resolver la cuestión del reconocimiento de un producto como mineral, es necesario guiarse por la definición que figura en el párrafo 1 del art. 337 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

No se puede reconocer como un mineral. productos obtenidos mediante un procesamiento posterior (enriquecimiento, conversión tecnológica) de minerales, que son productos de la industria manufacturera.

Al determinar unidades de medida de la cantidad de minerales extraídos Debe tenerse en cuenta que si, por ejemplo, el costo de una unidad de recurso mineral se evalúa en rublos por 1 tonelada, entonces la cantidad de recurso mineral extraído se determina en toneladas. Si el costo de una unidad de recurso mineral se evalúa en rublos por 1 metro cúbico. m, entonces la cantidad de minerales se determina en metros cúbicos.

En caso de desacuerdos con el contribuyente sobre la definición de productos de las industrias extractivas que son reconocidos como minerales para un yacimiento en particular, la autoridad fiscal tiene el derecho de solicitar a las autoridades estatales de supervisión minera sobre los productos y estándares de calidad que para un yacimiento determinado. Corresponden al diseño técnico para el desarrollo de este yacimiento.

Cantidad de minerales extraídos determinado por el contribuyente de forma independiente. Dependiendo del mineral extraído, su cantidad se determina en unidades de masa o volumen. La cantidad de minerales extraídos se determina mediante el método directo (mediante el uso de instrumentos y dispositivos de medición) o indirecto (calculado a partir de datos sobre el contenido de minerales extraídos en las materias primas minerales extraídas del subsuelo (residuos, pérdidas)). , a menos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario. Si es imposible determinar la cantidad de minerales extraídos mediante el método directo, se utiliza el método indirecto.

Aplicado por el contribuyente método para determinar la cantidad de minerales extraídos está sujeto a aprobación en la política contable del contribuyente a efectos fiscales y es aplicado por el contribuyente a lo largo de toda la actividad de extracción de minerales y se modifica solo en caso de cambios en el proyecto técnico para el desarrollo de un depósito mineral en relación con un cambio en la tecnología de extracción aplicada.

Código Fiscal de la Federación de Rusia en el art. 340 afirma que estimación del valor de los minerales extraídos Los recursos minerales son determinados por el contribuyente de forma independiente de una de las siguientes maneras:

• 1) con base en los precios de venta del contribuyente para el período impositivo correspondiente sin tener en cuenta las subvenciones;
• 2) con base en los precios de venta vigentes del contribuyente de los minerales extraídos para el período impositivo correspondiente;
• 3) basado en el costo estimado de los minerales extraídos.

Si el contribuyente utiliza el primer método de evaluación, entonces el valor de una unidad de recurso mineral extraído se evalúa sobre la base de los ingresos determinados teniendo en cuenta los precios de venta del contribuyente para el recurso mineral extraído en el período impositivo actual (y si hubiera ninguno en el período impositivo anterior), sin tener en cuenta las subvenciones del presupuesto para reembolsar la diferencia entre el precio mayorista y el coste estimado.

En este caso, los ingresos por la venta de recursos minerales extraídos se determinan en función de los precios de venta (reducidos por el monto de las subvenciones del presupuesto), determinados teniendo en cuenta lo dispuesto en el art. 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, excluido el IVA (cuando se vende en el territorio de la Federación de Rusia y en los estados miembros de la Comunidad de Estados Independientes) y el impuesto especial, reducido por el importe de los gastos de envío del contribuyente, según los plazos. de entrega.

El tercer método de valoración se utiliza si el contribuyente no vende los minerales extraídos. Con este método, el valor estimado del mineral extraído lo determina el contribuyente de forma independiente basándose en los datos contables fiscales. En este caso, el contribuyente aplica el procedimiento de reconocimiento de ingresos y gastos que aplica para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.

Período gravable SE REUNIÓ, es decir se fija como mes natural el período durante el cual finaliza el proceso de formación de la base imponible y se determina finalmente el importe de la deuda tributaria.

Las tasas de impuestos según el impuesto de extracción de minerales se definen en el art. 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Procedimiento para el cálculo y pago del impuesto de extracción de minerales.. El monto del impuesto a la extracción de minerales sobre los minerales extraídos se calcula como un porcentaje de la base imponible correspondiente a la tasa impositiva. El monto del impuesto se calcula al final de cada período impositivo para cada mineral extraído. El impuesto se paga al presupuesto en la ubicación de cada parcela de subsuelo proporcionada al contribuyente para su uso de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. Además, si el importe del impuesto no se calcula de conformidad con el art. 343 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para cada zona del subsuelo donde se realiza la extracción de minerales, el importe del impuesto a pagar se calcula en función de la proporción del mineral extraído en cada zona del subsuelo en la cantidad total de minerales extraídos del tipo correspondiente. . El monto del impuesto calculado para los minerales extraídos fuera del territorio de la Federación de Rusia está sujeto a pago al presupuesto en la ubicación de la organización o en el lugar de residencia del empresario individual.

Plazos para el pago del impuesto de extracción de minerales. El monto del impuesto pagadero al final del período impositivo se paga a más tardar el día 25 del mes siguiente al vencimiento del período impositivo.

Cabe señalar que la obligación de presentar una declaración de impuestos para los contribuyentes del impuesto sobre la extracción de minerales surge a partir del período impositivo en el que se inició la extracción efectiva de los recursos minerales. La declaración de impuestos la presenta el contribuyente a las autoridades fiscales en el lugar (lugar de residencia) del contribuyente. La declaración de impuestos se presenta a más tardar el último día del mes siguiente al vencimiento del período impositivo.

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Impuesto a la extracción de minerales - beneficiosSegún lo establecido en las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en los casos establecidos por la ley, es posible no pagarlo o reducirlo significativamente. Consideremos con más detalle las características de los mecanismos correspondientes para reducir la carga de pago de una entidad económica que extrae minerales.

¿Qué beneficios se establecen para los contribuyentes del impuesto sobre la extracción de minerales?

Por beneficios para los contribuyentes de la extracción de minerales es legítimo entender:

• la posibilidad de no pagar el impuesto correspondiente en principio;
• la oportunidad de utilizar una tasa cero sobre el impuesto a la extracción de minerales;
• la posibilidad de utilizar deducciones para el impuesto correspondiente.

Consideremos en detalle la esencia de cada una de las preferencias señaladas, lo que nos permite reducir el monto del impuesto a pagar.

Lea sobre los plazos establecidos para el pago del impuesto de extracción de minerales en el material .

Beneficios MET: cuando puedes evitar pagar impuestos

No podrá pagarse el impuesto de extracción de minerales en los casos que establece la ley:

1. Si las materias primas o minerales extraídos no pueden clasificarse como objetos de tributación (la lista de minerales que no se consideran objetos de tributación en el marco del impuesto sobre la extracción de minerales se registra en el párrafo 2 del artículo 336 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) .

2. Empresarios individuales. Esto es posible si se cumplen simultáneamente los 2 criterios siguientes:

• el mineral se extrae para las necesidades personales del empresario individual, es decir, sin procesamiento posterior en producción o reventa;
• el fósil pertenece a la categoría de los comunes.

La lista de minerales comunes está fijada en las recomendaciones, que están aprobadas por orden del Ministerio de Recursos Naturales de Rusia del 07/02/2003 No. 47-r. Dichos minerales incluyen, en particular, arena ordinaria, ASG (cláusula 2.2 de las recomendaciones).

3. Cualquier entidad económica, si extrae minerales que se encuentran por encima del subsuelo, es decir, en la capa del suelo (preámbulo de la Ley "Sobre el Subsuelo" de 21 de febrero de 1992 No. 2395-I). Esto es posible, por ejemplo, si la entidad comercial es una empresa constructora y durante el trabajo extrae arena del suelo en un pozo.

Los criterios para determinar la profundidad de la capa de suelo no están fijados en la legislación federal de la Federación de Rusia. Pero en muchos actos jurídicos regionales existe una norma según la cual una entidad económica que extrae minerales del suelo a una profundidad de 5 metros no debe obtener una licencia para su extracción y, por lo tanto, estar sujeta al pago del impuesto de extracción de minerales. A su vez, si los minerales se extraen de mayores profundidades, se requiere una licencia (por ejemplo, el artículo 15 de la Ley de la región de Nizhny Novgorod "Sobre el uso del subsuelo" del 3 de noviembre de 2010 No. 169-3).

En realidad, el hecho de que un empresario individual o una entidad jurídica tenga una licencia para la extracción de minerales es el único criterio para establecer la condición de contribuyente del impuesto sobre la extracción de minerales para una persona en particular (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de octubre 8, 2013 N° 03-06-05-01/41901).

A su vez, la minería sin licencia será multada con base en lo dispuesto en el apartado 1 del art. 7.3 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Además, se deben indemnizar los daños causados ​​a la naturaleza (artículo 51 de la Ley “Sobre el Subsuelo” de 21 de febrero de 1992 No. 2395-I).

Beneficios MET: tasa cero

Existe una gama bastante amplia de minerales para cuya extracción no es necesario pagar impuesto de extracción de minerales debido a que se les ha establecido una tasa cero.

La lista principal de estos fósiles se registra en el párrafo 1 del art. 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estos incluyen, en particular:

• cualquier mineral en términos de pérdidas regulatorias;
• gas asociado;
• cualquier mineral extraído de depósitos con reservas deficientes,
• aceite súper viscoso;
• gas natural, condensado de gas producido en las penínsulas de Yamal y Gydansky y utilizado para la producción de gas licuado (sujeto a que los volúmenes y los plazos de producción cumplan con los criterios establecidos en los incisos 18 y 19 del inciso 1 del artículo 342 del Código Fiscal de La Federación Rusa);
• petróleo y gas producidos a partir de depósitos ubicados en áreas del Mar Caspio de propiedad rusa (representadas por los tipos internos de la Federación de Rusia, el mar territorial, la plataforma continental de la Federación de Rusia, la parte rusa del fondo marino), siempre que estos Los depósitos cumplen con las características definidas en el inciso. 20 inciso 1 art. 342 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• petróleo que se produce a partir de pozos que cumplen con los criterios establecidos en el inciso. 21 inciso 1 art. 342 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
• otros casos registrados en el párrafo 1 del art. 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si consideramos ejemplos de otros motivos para aplicar el tipo cero, podemos prestar atención a la redacción que figura en el subpárrafo. 11 cláusula 2 art. 342 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: tipo impositivo 35 rublos. por 1.000 metros cúbicos Se supone que m en la producción de gas natural es igual a cero si la suma de un determinado indicador que caracteriza el costo del transporte de gas y se calcula utilizando un método separado, con el producto de tres factores: la tarifa del gas, el valor base de una unidad de combustible estándar, así como el coeficiente de complejidad de la producción de gas, será menor que 0.

Beneficios MET: deducciones

El monto calculado del impuesto a la extracción de minerales puede ser reducido por el contribuyente por los motivos reflejados en el art. 343.1, 343.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

De conformidad con el apartado 1 del art. 343.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes que extraen carbón pueden reducir el impuesto a la extracción de minerales sobre los gastos relacionados con la garantía de la seguridad laboral. En este caso, en lugar de este beneficio (si no se aplica), el contribuyente puede incluir los gastos correspondientes en aquellos costos que se tienen en cuenta al calcular la base del impuesto a la renta.

De conformidad con el apartado 3 del art. 343.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes que extraen petróleo en Tartaristán y Bashkortostán tienen derecho a contar con beneficios especiales establecidos para el oro negro. Por lo tanto, si una compañía petrolera produce hidrocarburos en Tartaristán bajo una licencia emitida antes del 01/07/2011, y también siempre que las reservas iniciales de petróleo en el campo sean de 200 millones de toneladas o más al 01/01/2011, se aplica una deducción. , calculado en millones de rublos según la fórmula , definida en el párrafo 3 del art. 343.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

La deducción podrá aplicarse dentro del período impositivo comprendido entre el 01/01/2012 y el 31/12/2018.

Además, el contribuyente del impuesto sobre la extracción de minerales puede aplicar otra deducción, en forma de reducción de la base imponible (determinada en función del coste del mineral) del mineral vendido en el mercado, por los costes asociados a la extracción. entrega del producto correspondiente al consumidor. El procedimiento para aplicar esta deducción está regulado por el art. 340 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Resultados

Los beneficios del impuesto a la extracción de minerales incluyen la oportunidad de:

• no pague este impuesto en absoluto;
• disfrutar de un tipo cero;
• aplicar deducciones.

Al mismo tiempo, los motivos de impago del impuesto a la extracción de minerales, definidos para empresarios individuales y personas jurídicas, difieren en algunos casos.

Objeto de tributación del impuesto de extracción de minerales- un elemento del impuesto correspondiente, que en varios casos sólo puede determinarse correctamente si se aplican coherentemente las normas de la legislación federal y regional. Consideremos con más detalle esta especificidad de la regulación legal del impuesto a la extracción de minerales.

Objeto del impuesto sobre la extracción de minerales: definición según el Código Fiscal de la Federación de Rusia

En sentido estricto, el concepto de “objeto tributario” en el contexto del impuesto a la extracción de minerales se fija en el nivel de una categoría jurídica separada. En arte. 336 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que el objeto relevante puede ser:

1. Recursos minerales extraídos en el territorio de Rusia en un depósito previsto para su uso por una entidad económica de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia. En la práctica, esto significa que la entidad comercial obtiene una licencia (vamos a analizar su importancia más adelante).

2. Minerales que se extraigan de residuos de producción, si esta extracción debe ser autorizada de conformidad con la ley.

3. Minerales extraídos de las entrañas de la Tierra en territorios ubicados en el extranjero, pero bajo la jurisdicción de la Federación de Rusia, por ejemplo, que surjan sobre la base del derecho a arrendar un depósito por parte de una entidad económica registrada en Rusia.

Lea sobre las tarifas aplicadas al calcular el impuesto de extracción de minerales en el material. .

¿Qué se entiende por recursos minerales según el Código Fiscal de la Federación de Rusia?

Se reconocen como minerales que pueden ser considerados como objeto del impuesto de extracción mineral:

1. Productos de una empresa minera, incluidos los obtenidos en la etapa de extracción, contenidos en materias primas minerales extraídas del subsuelo, y que correspondan a la norma corporativa estatal, internacional o interna (inciso 1 del artículo 337 del Código Tributario de la Federación Rusa).

A su vez, los productos de fabricación obtenidos mediante un procesamiento posterior (mediante enriquecimiento o procesamiento tecnológico) de un mineral no se reconocen como recursos minerales.

2. Materias primas o minerales enumerados en una lista amplia en el apartado 2 del art. 337 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se trata de minerales muy conocidos: petróleo, gas, carbón, metales, etc.

3. Los productos que sean resultado del desarrollo de yacimientos, así como los producidos a partir de materias primas minerales utilizando tecnologías que correspondan a tipos especiales de trabajo para la extracción de materias primas o minerales. Como, por ejemplo, la gasificación subterránea, el desarrollo hidráulico de depósitos de placer, la lixiviación y otras tecnologías de procesamiento.

Por un lado, la esencia del objeto tributario en el marco del impuesto a la extracción de minerales está claramente consagrada en la legislación federal a nivel del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por otro lado, la aplicación práctica de las normas que hemos considerado puede requerir el uso de otros actos jurídicos con menor fuerza jurídica, pero necesarios desde el punto de vista de la correcta definición del objeto relevante.

¿Qué recursos minerales se reconocen como sujetos a tributación en virtud del impuesto a la extracción de minerales?

El principal matiz que caracteriza la determinación del objeto de tributación bajo el impuesto a la extracción de minerales es que el hecho mismo de que cualquier entidad extraiga materias primas o minerales de origen natural de los yacimientos no necesariamente significa que las correspondientes materias primas o minerales realmente serán reconocidos como el objeto del impuesto a la extracción de minerales, a pesar de que cumplan con los criterios , consagrados en el art. 336, 337 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El objeto de tributación en virtud del impuesto sobre la extracción de minerales son, en primer lugar, las materias primas o los minerales extraídos por personas oficialmente reconocidas como contribuyentes del impuesto sobre la extracción de minerales. Estas personas pueden estar representadas por empresarios individuales o personas jurídicas que sean usuarios del subsuelo sobre la base de una licencia (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 8 de octubre de 2013 No. 03-06-05-01/41901) .

La obligación de obtener una licencia para la extracción de materias primas o minerales surge para las entidades comerciales que extraen materias primas o minerales de depósitos ubicados a una profundidad debajo de la capa del suelo (preámbulo de la Ley de la Federación de Rusia "Sobre el subsuelo" del 21 de febrero , 1992 N° 2395-I). En la práctica, esta obligación se establece con mayor frecuencia para las empresas que extraen materias primas o minerales desde una profundidad de más de 5 metros; el indicador correspondiente está fijado en muchos actos regulatorios de las regiones de la Federación de Rusia, por ejemplo en el art. 15 de la ley de la región de Nizhny Novgorod “Sobre el uso del subsuelo del 3 de noviembre de 2010 No. 169-3.

Cabe señalar que la normativa a nivel federal no establece criterios para determinar la profundidad de la capa del suelo ni normas similares a las consagradas en la Ley N° 169-3.

Si un empresario individual u organización extrae materias primas y minerales de depósitos sin licencia, sus actividades serán motivo de imposición de una multa de conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 del art. 7.3 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. Tendrán que compensar los daños causados ​​a la naturaleza (Artículo 51 de la Ley No. 2395-I de 21 de febrero de 1992).

Si un empresario individual extrae una materia prima o un mineral (en este caso, estos objetos pertenecen a la categoría de comunes y son utilizados por empresarios individuales no para actividades comerciales, sino para fines personales), el impuesto a la extracción de minerales sobre estas materias primas. materiales o minerales no se pagan (cláusula 2 del artículo 336 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Puede averiguar qué minerales son comunes leyendo las recomendaciones aprobadas por la Orden No. 47-r del Ministerio de Recursos Naturales de Rusia con fecha del 07/02/2003.

Además, en sub. 2-6 p.2 cucharadas. 336 del Código Fiscal de la Federación de Rusia enumera directamente otros tipos de materias primas y minerales que no pueden considerarse objeto de tributación en el marco del impuesto a la extracción de minerales.

Resultados

Así, el objeto de tributación bajo el impuesto a la extracción de minerales es un mineral que:

• extraído por el titular de una licencia para extraer materias primas o minerales de las entrañas de la Tierra;
• extraído en Rusia o en territorios bajo la jurisdicción de la Federación de Rusia (extraído de residuos de producción, siempre que esta extracción también esté autorizada);
• está sujeto al impuesto sobre la extracción de minerales por los motivos establecidos en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (en particular, no es común, dado que lo extraen empresarios individuales para sus propias necesidades).

Las normas que establecen los criterios para determinar los objetos tributarios están fijadas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia, complementadas con las normas de las leyes regionales y también explicadas en varios estatutos.

Impuesto a la extracción de minerales uno de los impuestos "más jóvenes" de Rusia. Entró en vigor con la adopción del Capítulo 26 del Código Tributario el 1 de enero de 2002. Al mismo tiempo, las deducciones previamente existentes por la reproducción de la base de recursos minerales y algunos pagos por el uso del subsuelo, así como para el petróleo, fueron abolidos.

Pagadores del impuesto a la extracción de minerales(MET) son y reconocidos por los usuarios del subsuelo. De conformidad con la Ley "Sobre el subsuelo", los usuarios del subsuelo pueden ser entidades comerciales, incluidos los participantes en una sociedad simple, ciudadanos extranjeros y personas jurídicas, a menos que las leyes federales establezcan restricciones a la provisión de subsuelo para su uso. El subsuelo podrá utilizarse para su uso (ver artículo 6 de la Ley Federal "Sobre el Subsuelo") para:

• estudio geológico regional, incluidos trabajos geológicos y geofísicos regionales, estudios geológicos, estudios geotécnicos y otros trabajos destinados al estudio geológico general del subsuelo y otros trabajos realizados sin comprometer significativamente la integridad del subsuelo;
• estudio geológico, incluyendo búsquedas y evaluación de yacimientos minerales y otros trabajos no relacionados con la minería;
• exploración y minería;
• construcción y operación de estructuras subterráneas no relacionadas con la minería;
• la formación de objetos geológicos especialmente protegidos que tengan importancia científica, cultural, estética, sanitaria, sanitaria y de otro tipo;
• colección de materiales mineralógicos, paleontológicos y otros materiales de colección geológica.

Como puede verse en la lista anterior, sólo un tipo de uso del subsuelo puede ser objeto de tributación: la minería.

Objeto de tributación(Artículo 336 del Código Tributario) son:

• minerales extraídos del subsuelo en el territorio de Rusia en una parcela del subsuelo proporcionada al contribuyente para su uso de conformidad con la legislación rusa;
• minerales extraídos de desechos mineros, si dicha extracción está sujeta a una licencia separada;
• minerales extraídos del subsuelo fuera del territorio de la Federación de Rusia, si esta extracción se lleva a cabo en territorios bajo la jurisdicción de la Federación de Rusia, así como en territorios arrendados a estados extranjeros o utilizados sobre la base de un tratado internacional.

Así, a la hora de determinar el objeto de tributación, el concepto clave es el de “recurso mineral extraído”. Los minerales extraídos son productos de la industria minera y de las canteras, contenidos en materias primas minerales (rocas, líquidos y otras mezclas) extraídas (extraídas) del subsuelo (residuos). Estos productos son los primeros en calidad que cumplen con la norma estatal de la Federación de Rusia u otras normas (normas industriales, regionales, internacionales o empresariales, si no hay otras). Los productos obtenidos mediante un procesamiento adicional (enriquecimiento) de un mineral no pueden reconocerse como recurso mineral, ya que ya se consideran productos de la industria de procesamiento.

Los contribuyentes suelen tener ciertas dificultades a la hora de clasificar un mineral extraído como un tipo específico de mineral de acuerdo con las normas establecidas. Como se desprende del texto del art. 337 del Código Tributario, la base para clasificar un mineral como un tipo específico son, en primer lugar, los estándares estatales, en segundo lugar, los regionales, en tercer lugar, los internacionales y solo, en cuarto lugar, los estándares de calidad establecidos por la propia organización minera. El orden en que se enumeran los tipos especificados de normas indica la secuencia de su aplicación. Por lo tanto, sólo se puede recurrir a normas regionales si no existen normas estatales, y a normas empresariales sólo si no las hay estatales, regionales o internacionales.

Este enfoque de la definición de "recursos minerales extraídos" significa que las empresas que llevan a cabo todo el complejo de operaciones para la extracción de recursos minerales, su enriquecimiento y procesamiento posterior y no venden productos de la industria minera, sino materias primas procesadas, deben, a efectos fiscales, utilice métodos especiales para determinar el costo y los volúmenes de los minerales realmente extraídos.

Los principales tipos de minerales extraídos a efectos fiscales (artículo 337) incluyen:

• antracita, carbones duros y marrones, esquisto;
• turba;
• materias primas de hidrocarburos (petróleo, condensado de gas, gas natural inflamable);
• minerales de metales ferrosos y no ferrosos, metales raros, minerales multicomponentes;
• minería de materias primas químicas no metálicas;
• diamantes naturales y otras piedras preciosas;
• sal natural y cloruro de sodio puro;
• aguas subterráneas que contienen minerales o recursos medicinales naturales;
• Materias primas de metales radiactivos y algunos otros tipos de minerales.

No se reconocen como objetos de tributación por el impuesto a la extracción de minerales:

• minerales comunes y aguas subterráneas que no figuran en el balance estatal de minerales, extraídos por un empresario individual y utilizados directamente por él para consumo personal;
• materiales de colección mineralógicos, paleontológicos y otros materiales geológicos extraídos;
• minerales extraídos de los vertederos propios de la mina o de residuos e industrias de procesamiento afines, si previamente estuvieron sujetos a impuestos durante su extracción, y algunos otros objetos.

El período impositivo para el pago del impuesto de extracción de minerales es de un mes calendario.

La base imponible del impuesto a la extracción de minerales se determina para cada tipo de mineral por separado, ya sea como el costo del mineral extraído o como el volumen del mineral extraído en términos físicos. Los tipos del impuesto a la extracción de minerales se fijan según el tipo de mineral, como específicos o ad valorem. Así, para la mayoría de los minerales se establecen tipos impositivos ad valorem, mientras que para el petróleo y el gas natural se establecen tipos impositivos específicos.

El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las siguientes tasas impositivas para la extracción de recursos minerales (ver artículo 341 del Código Fiscal).

Hoy en día, la legislación rusa utiliza cuatro modelos para calcular este impuesto. La diferencia entre los modelos está relacionada con el procedimiento para determinar la base imponible y la naturaleza de las tasas impositivas establecidas.

Primer modelo- el régimen general descrito en el capítulo 26 del Código Fiscal, al que pertenece la inmensa mayoría de los minerales (según la lista de tipos). Según este modelo, la base impositiva se define como el costo del mineral extraído y las tasas impositivas se fijan como ad valorem.

Segundo modelo— la tributación del gas natural, que implica la valoración del mineral extraído en metros físicos (metros cúbicos) y la aplicación de un tipo impositivo específico.

Tercer modelo- una excepción prevista en el Capítulo 26 del Código Fiscal para los metales preciosos. Según este modelo, la base impositiva se determina como el costo de los metales preciosos, estimado en función de los precios de venta de un producto químicamente puro o en base a los precios de ventas reales (cuando se extraen pepitas) y, en ambos casos, una tasa impositiva ad valorem. Está aplicado.

Finalmente, cuarto modelo- previsto por el Código Fiscal para la producción de petróleo. Con este modelo, la base imponible se determina en unidades físicas naturales (toneladas) y se le aplica una tasa impositiva específica, ajustada por dos coeficientes Kts y Kv. Con cierto grado de convención, dicho tipo puede definirse como un tipo flotante específico.

Para los tres modelos indicados, existen diferencias en la definición de elementos esenciales del impuesto como el procedimiento para formar la base imponible y establecer la tasa impositiva. Todos los demás elementos impositivos para ellos son los mismos y están establecidos por el Código Tributario.

Un elemento importante de la tributación. para la extracción de recursos minerales es la cantidad de minerales extraídos y el procedimiento para determinarla (cantidad). Así, establece cómo se debe determinar la cantidad de recursos minerales extraídos y cuál es el procedimiento para determinar el valor de todos los recursos minerales extraídos (artículo 339 del Código Tributario).

La cantidad de minerales se puede determinar directa o indirectamente. Cuando se utiliza el método directo, la cantidad de minerales extraídos se determina directamente mediante el uso de instrumentos e instrumentos de medición (peso, volumen del recurso extraído). El método indirecto consiste en determinar el volumen del recurso mineral extraído mediante cálculo, basado en datos sobre el contenido del recurso mineral extraído en el volumen total de materias primas minerales extraídas. El método indirecto se utiliza en los casos en que el método directo no es posible.

De acuerdo con la evaluación del valor de un mineral, éste puede determinarse mediante uno de tres métodos.

Primer método implica el uso de los precios de venta actuales del contribuyente para los recursos minerales para el período impositivo correspondiente, sin tener en cuenta los subsidios gubernamentales recibidos. Segundo método Es similar al primero y se aplica en los casos en que no existen subvenciones gubernamentales. Según estos métodos, los ingresos por ventas se determinan sin contabilidad (para las ventas en la Federación de Rusia). Los ingresos por ventas también se reducen por los gastos del contribuyente por la entrega de productos al consumidor (si, de acuerdo con el contrato de suministro, los costos de transporte corren a cargo del proveedor). El monto de los costos de entrega de productos al consumidor, que se pueden deducir del producto de las ventas, en particular, incluye los costos de pago de derechos y tasas aduaneros por transacciones de comercio exterior, costos de entrega o transporte de productos, costos de seguro obligatorio de productos transportados. y algunos otros.

Tercer método Implica determinar el costo del mineral extraído mediante un método de cálculo. Este método se utiliza en los casos en que durante el período impositivo no hubo hecho de venta de los minerales extraídos y por lo tanto es imposible utilizar los precios de venta reales. En este caso se determina el valor estimado de los minerales extraídos. Para ello se tienen en cuenta todos los gastos incurridos en relación con la producción. En particular, los costos de materiales, costos de mano de obra, montos de depreciación acumulados sobre la propiedad asociada con la extracción de minerales, costos de reparación de equipos relevantes, costos de desarrollo de recursos naturales y algunos otros tipos de costos asociados con la extracción del recurso mineral que se evalúan. La lista de estos gastos se establece en el párrafo 4 del artículo 340 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Consideremos el segundo y tercer método de evaluación utilizando ejemplos condicionales (primer modelo).

Ejemplo 1. Supongamos que el mineral de hierro se extrae en un área del subsuelo. El volumen de producción durante el pasado período impositivo ascendió a 5 mil toneladas. Supongamos que el precio de venta al por mayor del mineral de hierro es de 400 rublos. por tonelada, IVA incluido 61 rublos. El transporte de productos de conformidad con el contrato se realizó por cuenta del comprador. No hubo subsidios gubernamentales. La base imponible del impuesto a la extracción de minerales en este período impositivo será: 5 mil toneladas * (400-61) rublos. por tonelada = 1695 mil rublos. A una tasa impositiva del 4,8% (ver Tabla 18), el monto del impuesto será de 81,36 mil rublos.

Ejemplo 2. Supongamos que ABV JSC extrae sales de potasio y cloruro de sodio en un área. Dado que la tributación de estos dos tipos de minerales se realiza a tipos diferentes (Cuadro 18), es necesario determinar la base imponible para cada mineral por separado. Supongamos que no se vendieron productos ni en el período impositivo actual ni en el anterior. El importe total de los gastos ascendió a 72 mil rublos. Se extrajeron 150 toneladas de sales, incluidas 45 toneladas de sal potásica y 105 toneladas de sal sódica. Los tipos impositivos para la extracción de minerales son del 3,8% para la sal de potasio y del 5,5% para el cloruro de sodio.

En este caso, el costo total se distribuye entre los dos minerales extraídos en proporción a la participación de cada uno de ellos en la producción total. Así, las sales de potasio representan el 30% (45 t/150 t) de los gastos o 21,6 mil rublos, y la sal de sodio el 70% (105 t/150 t) de los gastos o 50,4 mil rublos.

Así, el monto del impuesto a la extracción de minerales será:

• para sal de potasio: 21,6 mil rublos. * 0,038 = 0,82 mil rublos;
• para sal de sodio: 50,4 mil rublos. * 0,055 = 2,77 mil rublos.

Un problema independiente es la determinación del costo de los metales preciosos extraídos de depósitos primarios (mineral), aluviales y tecnogénicos (el tercero de los modelos que hemos identificado). La determinación de la base imponible en este caso se realiza con base en los precios de venta del metal químicamente puro sin tener en cuenta, menos los costos de su refinación y entrega al destinatario (artículo 340 del Código Tributario). Por tanto, el Código Fiscal de la Federación de Rusia en realidad hace una excepción al procedimiento general para determinar la base imponible de los metales preciosos. Recalquemos una vez más que para todos los demás tipos de minerales, la base imponible se calcula sobre el primer producto y no se puede evaluar sobre productos de procesamiento posterior (enriquecimiento). Y en el caso de los metales preciosos, la evaluación se realiza sobre productos de mayor grado de conversión tecnológica.

Una diferencia significativa en el procedimiento para determinar la base imponible de los metales preciosos se debe a que en la Ley "Sobre Metales Preciosos y Piedras Preciosas" se entiende por extracción de metales preciosos su extracción de metales primarios (mineral), aluviales y tecnogénicos. yacimientos con producción de concentrados y otros productos intermedios que contienen metales preciosos. Con base en esta definición, ya en el Código Tributario es necesario determinar un procedimiento diferente para formar la base imponible (y en parte un objeto tributario diferente) para el grupo de metales preciosos con el fin de evitar contradicciones entre regulaciones.

En este caso (metales preciosos), el costo de una unidad de mineral extraído se determina como el producto de la proporción (en medidas naturales) del contenido de metal químicamente puro en una unidad de mineral extraído y el costo de una unidad de mineral químicamente. Puro metal. En este caso, el costo de una unidad de metal químicamente puro se reduce por los gastos del contribuyente por refinar y entregar los productos al destinatario.

Expliquemos esto con un ejemplo.

Ejemplo 3. Supongamos que el depósito de oro AAA produjo 700 kg de aleación de oro. Al procesarlo en la refinería se obtuvieron 428 kg de oro. El porcentaje de rendimiento del producto de la aleación que contiene oro fue: (428 kg/700 kg) * 100% = 61,1%.

Supongamos que el coste de refinar 1 gramo de aleación es de 70 kopeks.

Durante el período del informe, el contribuyente vendió 420 kg de oro con un descuento del 2,5% sobre el precio de cambio. El transporte de productos de conformidad con el contrato se realizó por cuenta del comprador. El precio de cambio del oro durante el período analizado fue de 365 rublos. por 1 gramo.

Determinemos el precio de venta del oro por parte del contribuyente, teniendo en cuenta los costos de refinación:

• (365 rublos * (1 - 0,025)) - 0,7 rublos) = 355,175 rublos. por gramo.

Determinemos la base imponible del impuesto a la extracción de minerales:

• 420 kg * 355175 frotar. por kg * 0,611 = 91145008,5 frotar.

La tasa impositiva sobre la extracción de minerales para la minería de oro es del 6% (Cuadro 18). Por lo tanto, el importe del impuesto sobre la extracción de minerales pagadero al presupuesto por el contribuyente AAA al final del período impositivo será de 91.145.008,5 rublos. * 0,06 = 5468700,51 rublos.

El Código Fiscal establece un procedimiento especial para imponer el impuesto de extracción de minerales a pepitas únicas de metales preciosos. La base imponible en este caso se determina con base en los precios de venta reales (tercera opción de modelo B en la Tabla 18).

Las pepitas únicas que no se pueden procesar se cuentan por separado y no se incluyen en el cálculo de la cantidad total de minerales extraídos. La evaluación y certificación de las pepitas únicas la lleva a cabo el Fondo Estatal, y la misma organización compra algunas pepitas. Las pepitas no compradas por el Fondo Estatal se devuelven a las organizaciones que las extrajeron o se venden en una subasta. En este caso, el precio contractual (o de subasta) de una pepita no puede ser inferior al valor del metal precioso que contiene (el precio se determina según los precios del mercado mundial vigentes en el momento de celebrar el acuerdo de compraventa) .

Si las pepitas extraídas por la organización no son únicas, las propias organizaciones mineras pueden venderlas a precios negociados (en la forma prescrita por la legislación rusa). Si la pepita no se puede vender, la organización puede enviarla a refinar y en este caso la tiene en cuenta como parte de la cantidad total de minerales extraídos.

Dado que los materiales de colecciones mineralógicas, paleontológicas y otras colecciones geológicas extraídas no están reconocidos como objeto de tributación por el impuesto sobre la extracción de minerales, las pepitas destinadas a la formación de colecciones mineralógicas no están sujetas a impuestos.

Consideremos ahora el cuarto de los modelos de impuestos a la extracción de minerales que hemos identificado, que se utiliza en la tributación de la producción de petróleo.

La cantidad de minerales extraídos en este caso se determina, como se describe anteriormente, de forma directa. El tipo impositivo se fija como específico: 419 rublos por tonelada y está sujeto a la aplicación de un coeficiente que caracteriza la dinámica de los precios mundiales del petróleo (Kts) y un factor de ajuste Kv (en algunos casos). La evaluación se lleva a cabo para el grado de petróleo de los Urales (este es el grado de petróleo producido en Rusia).

Coeficiente kts lo determinan trimestralmente los contribuyentes de forma independiente mediante la fórmula:

Kc = (C - 15) * P/261,

• C— nivel medio de precios del petróleo de los Urales para el período impositivo en dólares estadounidenses por barril;
• R— el valor medio para el período impositivo del tipo de cambio del dólar estadounidense al rublo establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia. El tipo de cambio medio lo determina el contribuyente de forma independiente como el promedio aritmético del tipo de cambio establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia para todos los días del período impositivo correspondiente.

El coeficiente Kv caracteriza el grado de agotamiento de las reservas de una determinada zona del subsuelo y también lo determina el contribuyente de forma independiente. Si el grado de agotamiento de las reservas ( NEVADA) de un área específica del subsuelo es mayor o igual a 0,8 y menor o igual a 1, coeficiente kv calculado por la fórmula:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

• norte- la cantidad de producción de petróleo acumulada en un área específica del subsuelo (incluidas las pérdidas de producción) de acuerdo con el balance estatal de reservas minerales aprobado en el año anterior al año del período impositivo;
• V— reservas de petróleo recuperables iniciales, aprobadas en la forma prescrita, teniendo en cuenta el aumento y la cancelación de las reservas de petróleo de acuerdo con los datos del balance estatal de reservas minerales al 1 de enero de 2006.

Si el grado de agotamiento de las reservas en un área particular del subsuelo excede 1 , coeficiente kv se toma igual a 0,3 . Si el grado de agotamiento de las reservas es inferior al 80%, entonces el coeficiente kv toma un valor igual a uno. De hecho, el uso de un esquema de este tipo para calcular el coeficiente Kv permite a las organizaciones que producen petróleo en áreas del subsuelo desarrolladas desde hace mucho tiempo y significativamente agotadas utilizar un coeficiente que reduce la tasa impositiva general sobre la extracción de minerales.

Así, el importe del impuesto a la extracción de minerales sobre el petróleo debe calcularse de la siguiente manera:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Dónde V— volumen de petróleo producido en el período impositivo.

Establecer la tasa del impuesto a la extracción de minerales sobre el petróleo como específica con indexación automática en función de la dinámica de los precios mundiales de este producto permite, en caso de un aumento constante de los precios del petróleo (que tuvo lugar durante 2002 - 2007), aumentar los ingresos de este impuesto al presupuesto, en caso de una caída de los precios del petróleo (que tuvo lugar en 2008 - 2009), por el contrario, reducirá la tasa impositiva real.

Por ejemplo, si al final de un determinado período impositivo el nivel medio de precios del petróleo de los Urales era de 58,1 dólares por barril y el tipo de cambio era de 32 rublos. por dólar, entonces el coeficiente que aumenta la tasa impositiva será:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Esto significa que con los precios mundiales del petróleo y el tipo de cambio del dólar mencionados anteriormente, el tipo impositivo real para la extracción de minerales será de 2162,75 rublos/t.

Es necesario prestar atención al hecho de que cuando el precio del petróleo ruso cae por debajo de los 15 dólares por barril, en realidad no se paga el impuesto a la extracción de minerales: el coeficiente se vuelve negativo.

El impuesto a la extracción de minerales se paga al presupuesto en el lugar de la parcela del subsuelo donde se lleva a cabo la minería. Es en el lugar de la parcela de subsuelo proporcionada al contribuyente para su uso donde el contribuyente debe registrarse a efectos fiscales (artículo 335 del Código Tributario).

La ubicación de la parcela de subsuelo otorgada para su uso se reconoce como el territorio del sujeto (sujetos) de la Federación de Rusia en el que se encuentra la parcela de subsuelo. Si una parcela de subsuelo está ubicada en el territorio de dos o más entidades constitutivas de la Federación de Rusia, el monto total del impuesto debe distribuirse entre las entidades constitutivas de la Federación en proporción a la proporción de minerales extraídos en el territorio de cada región. en el volumen total de producción. Sin embargo, esto no significa que el importe total del impuesto se acredite a los presupuestos subfederales.

El impuesto a la extracción de minerales, al ser un impuesto federal, va tanto al presupuesto federal como a los presupuestos de las entidades constitutivas de la Federación. Se establece el siguiente procedimiento para la distribución del impuesto de extracción de minerales:

Como se señaló anteriormente, el impuesto a la extracción de minerales se introdujo el 1 de enero de 2002 e inmediatamente se convirtió en el principal pago por el uso de los recursos naturales. Así, a finales de 2009, su participación representaba más del 90% de todos los pagos de recursos y el 7,9% de todos los ingresos del presupuesto consolidado de Rusia.