Hva er avskrivninger og hvorfor er det nødvendig, fortalte vi i vårt. I regnskap og skatteregnskap avskrives anleggsmidler (PP) og immaterielle eiendeler (IA) i tilfeller som er fastsatt i lov. I dette tilfellet benyttes kun metoder for beregning av avskrivningstillegg gitt i regnskaps- eller skattelovgivningen. Vi vil minne om eksisterende metoder for beregning av avskrivning av anleggsmidler og immaterielle eiendeler i vår konsultasjon.

Regnskapsmessige avskrivningsmetoder

Vi gir i tabellen metodene for beregning av avskrivninger i regnskapet, som brukes ved beregning av avskrivningsfradrag for anleggsmidler og immaterielle eiendeler:

Husk at i forhold til alle anleggsmidler som inngår i én gruppe homogene objekter, bør samme metode for beregning av avskrivninger benyttes (punkt 18 i PBU 6/01). Gruppen av homogene objekter av anleggsmidler kan omfatte bygninger, strukturer, måleinstrumenter, datautstyr, kjøretøy, etc. Hvilke objekter som utgjør en gruppe homogene objekter kan spesifiseres i.

I henhold til immaterielle eiendeler, kun i forhold til et positivt forretningsomdømme, skal avskrivningsmetoden alltid anvendes likt - lineær (punkt 44 PBU 14/2007). For de resterende immaterielle eiendelene kan du velge hvilken som helst metode for beregning av avskrivninger, og separat for hvert objekt.

Metoder for beregning av avskrivninger i skatteregnskapet

I skatteregnskapet foretas beregningen av avskrivningsfradrag:

• lineær;
• ikke-lineær.

De samme reglene gjelder for valg av avskrivningsmetode i skatteregnskapet for både anleggsmidler og immaterielle eiendeler. Så det er alltid nødvendig å bruke den lineære avskrivningsmetoden i følgende tilfeller (klausul 3 i artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode):

• av alle organisasjoner til bygninger, strukturer, overføringsenheter og immaterielle eiendeler, hvis brukstid overstiger 20 år;
• følgende organisasjoner som utelukkende bruker anleggsmidler til produksjon av hydrokarboner på et nytt offshorefelt:
• organisasjoner som har lisenser for bruk av en undergrunnstomt der enten en ny offshore hydrokarbonforekomst er lokalisert eller det er planlagt å søke etter, evaluere eller utforske en slik forekomst;
• operatører av en ny offshore hydrokarbonforekomst.

For avskrivning av andre anleggsmidler og immaterielle eiendeler kan en lineær eller ikke-lineær metode velges. Samtidig bør den anvendes umiddelbart på alle avskrivbare anleggsmidler og immaterielle eiendeler.

Du kan lese mer om den ikke-lineære avskrivningsmetoden i skatteregnskapet.

Avskrivninger periodiseres fra første dag i måneden etter måneden for regnskapsføring av anleggsobjektet (pkt. 21 PBU 6/01).

Vær oppmerksom på at ikke alle anleggsmidler i regnskap er gjenstand for avskrivning.

Listen over anleggsmidler som det ikke belastes avskrivning for, er fastsatt av paragraf 17 i PBU 6/01, i henhold til hvilken avskrivning ikke belastes:

For den såkalte mobiliseringen av anleggsmidler som er støpt og ikke brukes i produksjon av produkter, i utførelse av arbeid eller levering av tjenester, for organisasjonens ledelsesbehov eller til organisasjonens skaffelse mot et gebyr for midlertidige besittelse og bruk eller for midlertidig bruk;

For anleggsmidler til ideelle organisasjoner. For slike anleggsmidler periodiseres avskrivninger lineært, beregnet i henhold til etablerte regnskapsmessige avskrivningsnormer. Beløpet for påløpte avskrivninger reflekteres på utenfor balansekonto 010 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Ved beregning av avskrivninger, de enhetlige avskrivningssatsene for fullstendig gjenoppretting av anleggsmidler i den nasjonale økonomien i USSR, godkjent av dekretet fra USSRs ministerråd av 22. oktober 1990 nr. 1072 "Om enhetlige avskrivningssatser for fullstendig gjenoppretting av anleggsmidler til den nasjonale økonomien i USSR" (heretter - resolusjon nr. 1072) brukes .

Det må tas hensyn til at det fra 1. januar 2006 ble pkt. 17 i PBU 6/01 supplert med en bestemmelse hvorefter det i forhold til boligmasseobjekter som regnskapsføres som lønnsomme investeringer i materielle eiendeler, avskrives pr. den generelle måten. Vær oppmerksom på at denne normen tidligere ble etablert kun av paragraf 51 i retningslinjene nr. 91n.

I tillegg avskrives ikke anleggsmidler hvis forbrukseiendommer ikke endres over tid (tomter, naturbruksgjenstander, gjenstander klassifisert som museumsgjenstander og museumssamlinger m.fl.).

I samsvar med paragraf 63 i metodologiske instruksjoner nr. 91n, suspenderes ikke avskrivning i løpet av levetiden til et anleggsmiddel, med unntak av følgende tilfeller:

overføring av anleggsmidler etter beslutning fra lederen av organisasjonen for bevaring i en periode på mer enn 3 måneder;

i løpet av gjenstandens restaureringsperiode, hvis varighet overstiger 12 måneder.

PBU 6/01 paragraf 21-25 fastslår følgende avskrivningsregler:

· periodisering av avskrivninger på anleggsmiddelobjektet starter fra den første dagen i måneden etter måneden da dette objektet ble akseptert for regnskapsføring, og foretas til full tilbakebetaling av kostnaden for dette objektet eller avskrivning av dette objektet fra regnskap;

· periodisering av avskrivninger på gjenstanden til anleggsmidler avsluttes fra den første dagen i måneden etter måneden for full tilbakebetaling av kostnaden for dette objektet eller avskrivning av dette objektet fra regnskapet;

I løpet av brukstiden til en gjenstand av anleggsmidler suspenderes ikke periodiseringen av avskrivningsfradrag, unntatt når den overføres etter beslutning fra organisasjonssjefen til konservering i en periode på mer enn tre måneder, så vel som i perioden restaurering av gjenstanden, hvis varighet overstiger 12 måneder;

· periodisering av avskrivningskostnader på anleggsmidler utføres uavhengig av resultatene av organisasjonens aktiviteter i rapporteringsperioden og reflekteres i regnskapet for rapporteringsperioden de er knyttet til;

· beløpene for påløpte avskrivninger på anleggsmidler reflekteres i regnskapet ved å akkumulere tilsvarende beløp på en egen konto.

For å redegjøre for anleggsmidler, kontoplanen og instruksjoner for bruk av den, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen nr. 94n datert 31. oktober 2000 (heretter referert til som kontoplanen), konto 01 " Anleggsmidler" er ment. Beløpene for påløpte avskrivninger reflekteres i krediteringen av konto 02 "Avskrivninger på anleggsmidler" i samsvar med regnskapet for produksjonskostnader (salgskostnader).

I samsvar med paragraf 5, 8 i regnskapsforordningen "Organisasjonens utgifter" PBU 10/99, godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen datert 6. mai 1999 nr. 33n, utgifter i form av avskrivningskostnader for organisasjonen er utgifter til ordinær virksomhet.

Avskrivning i regnskap i henhold til pkt. 18 i PBU 6/01 kan gjøres på en av følgende måter:

Den lineære måten

metoden for å redusere balansen;

Metoden for å avskrive kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid;

Metoden for å avskrive kostnaden i forhold til volumet av produkter (verker).

Avskrivningsmetoden valgt av organisasjonen for en gruppe homogene anleggsmidler er fastsatt i organisasjonens regnskapsprinsipper og kan ikke endres under hele bruksperioden.

Uavhengig av hvilken avskrivningsmetode en organisasjon velger, må den bestemme de årlige og månedlige avskrivningssatsene.

En slik avskrivningsmetode, som en reduserende saldometode, etableres i tilfelle hvor effektiviteten av å bruke et objekt av anleggsmidler avtar med hvert påfølgende år.

Det gjøres oppmerksom på at regnskapsstandarden PBU 6/01 fra 1. januar 2006 endret litt fremgangsmåten for beregning av avskrivninger etter reduserende saldometode.

Husk at forrige versjon av PBU 6/01 forutsatt at det årlige beløpet for avskrivningsfradrag fastsettes basert på restverdien av en gjenstand av anleggsmidler ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet ut fra brukstiden til denne. element og akselerasjonsfaktoren etablert i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

I punkt 54 i retningslinjene ble det forklart at, i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen, kan en akselerasjonskoeffisient lik 2 brukes av små bedrifter, og en koeffisient lik 3 kan brukes på løsøre som representerer et objekt av finansiell leasing.

Muligheten for å bruke akselerasjonsfaktoren for små bedrifter ble etablert av artikkel 10 i den føderale loven av 14. juni 1995 nr. 88-FZ "Om statlig støtte til småbedrifter i den russiske føderasjonen", men denne artikkelen ble ugyldig fra januar 1, 2005.

Retten til å anvende akselerert avskrivningsmekanisme for leasingobjekter er etablert av artikkel 31 i den føderale loven av 29. oktober 1998 nr. 164-FZ "On Financial Lease (Leasing)", merk at gjeldende versjon av denne loven ikke bestemmer den spesifikke størrelsen på akselerasjonsfaktoren.

Den nye versjonen av regnskapsstandarden gjør det mulig å beregne avskrivninger basert på restverdien av en gjenstand av anleggsmidler ved begynnelsen av rapporteringsåret og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne posten og en koeffisient som ikke er høyere enn 3 satt av organisasjonen. Normene i regnskapslovgivningen inneholder dessuten ingen begrensninger på sammensetningen av enheter som har rett til å benytte denne muligheten.

Således, fra 1. januar 2006, ved bruk av avtagende saldo-metoden, har organisasjoner rett til å bruke akselerasjonsfaktoren satt uavhengig, men maksimal størrelse på faktoren kan ikke være høyere enn 3.

Eksempel 2

Kostnaden for anleggsmiddelet er 260 000 rubler. Estimert utnyttbar levetid er 5 år. Akselerasjonsfaktor satt av organisasjonen 2.

Den årlige avskrivningssatsen er 20 %.

Årlig avskrivningssats, tatt i betraktning akselerasjonsfaktoren på 40 %.

I det første driftsåret:

Det årlige beløpet for avskrivningsfradrag vil bli bestemt basert på den opprinnelige kostnaden som ble dannet når vareobjektet ble tatt i betraktning, og vil beløpe seg til 104 000 rubler (260 000 x 40% = 104 000).

Følgelig, i det første driftsåret for dette anlegget, vil organisasjonen månedlig belaste et avskrivningsbeløp tilsvarende 104 000 rubler / 12 måneder. = 866,66 rubler.

I det andre driftsåret:

Avskrivninger vil bli bestemt basert på gjenstandsverdien av objektet ved slutten av det første driftsåret, som vil være 62 400 rubler ((260 000 - 104 000) = 156 000 x 40%).

Månedlig avskrivning i det andre driftsåret vil være 62 400 rubler / 12 måneder. = 5200 rubler.

I det tredje driftsåret:

Avskrivning vil bli fastsatt basert på gjenværende verdi av objektet ved slutten av det andre driftsåret, som vil være 37 440 rubler ((156 000 - 62 400) = 93 600 x 40%).

Månedlig avskrivning i det tredje driftsåret vil være 37 440 rubler / 12 måneder. = 3.120 rubler.

I det fjerde driftsåret:

Avskrivning av anleggsmiddelet vil bli bestemt basert på gjenstandsverdien av objektet ved slutten av det tredje driftsåret, som vil være 22 464 rubler ((93 600 - 37 440) = 56 160 x 40%).

Månedlig avskrivning i det fjerde driftsåret vil være 22 464 rubler / 12 måneder. = 1 872 rubler.

I løpet av det femte driftsåret:

Avskrivninger vil bli fastsatt basert på gjenværende verdi av objektet ved slutten av det fjerde driftsåret, som vil være 13 478,40 rubler ((56 160 - 22 464) = 33 696 x 40%).

Følgelig vil den månedlige avskrivningskostnaden være 13 478,40 rubler / 12 måneder. = 1 123,20 rubler.

Den akkumulerte avskrivningen over fem år vil være 104 000+ 62 400 + 37 440 + 22 464+ 13 478,40 = 239 782,40 rubler.

Som det fremgår av eksemplet ovenfor, er avskrivningsbeløpet påløpt over fem år mindre enn den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet, noe som indikerer at organisasjonen ved begynnelsen av det sjette året hadde en underavskrevet del av kostnaden til anleggsmiddelet i mengden av

260 000 rubler - 239 782,40 rubler = 20 217,60 rubler.

I henhold til paragraf 22 i PBU 6/01:

"Påsetningen av avskrivningsgebyrer på en gjenstand av anleggsmidler avsluttes fra den første dagen i måneden etter måneden for full tilbakebetaling av kostnaden for dette objektet eller avskrivning av dette objektet fra regnskapet."

I den forbindelse har organisasjonen ifølge forfatterne rett til å fastsette i regnskapsprinsippet at den underavskrevne kostnaden for anleggsmiddelet avskrives i en ytterligere utnyttbar levetid, for eksempel innen et år. En ekstra periode er satt avhengig av den fysiske tilstanden til objektet.

Deretter, basert på betingelsene i vårt eksempel, vil den månedlige avskrivningen i det sjette året være:

20 217,60 rubler: 12 måneder = 1 684,80 rubler.

Slutt på eksempel.

Med en slik avskrivningsmetode som avskrivning med summen av antall år med utnyttbar levetid, fastsettes den årlige avskrivningssatsen basert på startkostnaden til anleggsmiddelobjektet og det årlige forholdet, hvor telleren er antall år som gjenstår til slutten av levetiden til objektet, og nevneren er summen av antall år med brukstid for eiendelen.

Eksempel 3

Kostnaden for anleggsmiddelet er 260 000 rubler. Nyttig levetid er 5 år. Summen av utnyttbare leveår er 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

I det første driftsåret vil forholdet være 5/15, mengden av påløpte avskrivninger vil være 86 666,67 rubler (260 000 x 5/15).

Månedlig avskrivning vil beløpe seg til 86 666,67 rubler / 12 måneder. = 7 222,22 rubler.

I det andre driftsåret er forholdet 4/15, mengden av påløpte avskrivninger er 69 333,33 rubler (260 000 x 4/15).

Månedlig avskrivning vil utgjøre 69 333,33 rubler/12 måneder. = 5 777,77 rubler.

I det tredje driftsåret er forholdet 3/15, mengden av påløpte avskrivninger er 52 000 rubler (260 000 x 3/15).

Månedlig avskrivning vil være 52 000 rubler / 12 måneder. = 4 333,33 rubler.

I det fjerde driftsåret er forholdet 2/15, mengden av påløpte avskrivninger er 34 666,67 rubler (260 000 x 2/15).

Månedlig avskrivning vil utgjøre 34 666,67 rubler/12 måneder. = 2 888,88 rubler.

I det siste, femte driftsåret er forholdet 1/15, mengden av påløpte avskrivninger for året er 17 333,33 rubler (260 000 x 1/15).

Månedlig avskrivning vil utgjøre 17 333,33 rubler/12 måneder. = 1 444,44 rubler.

Slutt på eksempel.

Med metoden for å avskrive kostnaden for et anleggsmiddel i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester), belastes avskrivninger basert på den naturlige indikatoren på volumet av produkter (verk) i rapporteringsperioden og forholdet mellom innledende kostnad for anleggsmiddelet og estimert volum av produkter (verk) for hele levetiden til objektet anleggsmiddel.

Eksempel 4

Kostnaden for bilen er 65 000 rubler, den estimerte kjørelengden til bilen er 400 000 km. I rapporteringsperioden var bilens kjørelengde 8 000 km, avskrivningsbeløpet for denne perioden vil være 1 300 rubler (8 000 km / 400 000 km x 65 000 rubler). Avskrivningsbeløpet for hele kjørelengdeperioden er 65 000 rubler (400 000 km / 400 000 km x 65 000 rubler).

Slutt på eksempel.

Etter å ha analysert de ulike metodene for å beregne avskrivninger, kan vi konkludere med at når man bruker metodene for å redusere saldo og avskrive kostnaden med summen av antall år av brukstiden, reduseres mengden avskrivningsfradrag over årene. Bruken av disse metodene gjør det mulig å mer eller mindre stabilisere kostnadene til organisasjonen for vedlikehold av anleggsmidler. Døm selv: i begynnelsen av bruken pådrar organisasjonen minimale reparasjonskostnader, men avskrivningsbeløpet er stort, ved slutten av levetiden til anleggsmidler øker reparasjonskostnadene og avskrivningsbeløpet synker.

Når du velger en av de listede metodene for avskrivning, må regnskapsførere huske at avskrivningsbeløpet påvirker produkter, utført arbeid, utførte tjenester.

I organisasjoner med sesongbasert produksjon periodiseres det årlige avskrivningsbeløpet på anleggsmidler jevnt over perioden for organisasjonens drift i rapporteringsåret.

Merk!

Månedlig avskrivningssats vil i alle tilfeller være 1/12 av årlig avskrivningssats.

For mer informasjon om spørsmål knyttet til funksjonene til avskrivninger i regnskap og skatteregnskap, kan du finne i boken til CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Avskrivninger».

Avskrivninger belastes anleggsmidler, som inkluderer materielle eiendeler som benyttes i produksjon av produkter, verk og tjenester og som drives i lang tid over 12 måneder eller en normal driftssyklus dersom den overstiger 12 måneder.

Avskrivninger belastes av organisasjonen på anleggsmidler som de eier, på rett til økonomisk forvaltning eller operativ forvaltning, hvis regnskap føres på konto 01 "Varige driftsmidler". Avskrivningsobjektene er også anleggsmidler til utleiers organisasjon, regnskapsført på konto 03 "Lønnsomme investeringer i materielle eiendeler".

Avskrivning belastes ikke:

• - men gjenstander for boligmasse og ekstern forbedring og andre lignende gjenstander for skogbruk og veiforvaltning;
• - spesialiserte strukturer i det navigerbare miljøet;
• – produktive husdyr, bøfler, okser og hjort;
• - flerårige plantasjer som ikke har nådd driftsalderen;
• - anskaffede publikasjoner;
• - utstillinger av dyreverdenen i dyreparker og andre lignende institusjoner;
• – tomter og gjenstander for naturforvaltning;
• - anleggsmidler, hvis opprinnelige kostnad ikke overstiger 40 000 rubler. for en enhet.

I tillegg belastes det ikke avskrivninger for mottatte driftsmidler:

• - under donasjonsavtaler;
• - gratis i privatiseringsprosessen.

I følge PBU 6/01 er det etablert ny prosedyre for stans av avskrivning i følgende tilfeller:

• - i løpet av arbeidet med restaurering av objektet i form av reparasjon, modernisering og gjenoppbygging, hvis varighet overstiger 12 måneder;
• - når objektet er stengt for en periode på mer enn tre måneder.

Dermed påvirker kostnadene ved å gjenopprette anleggsmidler levetiden etablert av organisasjonen under registreringen, så vel som verdien i driftsperioden.

Avskrivninger belastes over utnyttbar levetid for en varige driftsmiddel. Avskrivning belastes fra første dag i måneden etter mottaksmåned, og avskrivning stoppes fra første dag i måneden etter avhendingsmåned.

Avskrivningsmetoder

Foretakets anleggsmidler i produksjonsprosessen slites gradvis ut og, etter hvert som de slites ut, overføres verdien til ferdige produkter, mengden utført arbeid og utførte tjenester. I denne forbindelse bør hvert foretak sikre akkumulering av anleggsmidler som er nødvendig for rettidig utskifting av pensjonerte anleggsmidler. Slik akkumulering oppnås ved å inkludere fradragsbeløpene i produksjonskostnadene, som kalles avskrivninger. Avskrivningsfradrag utgjør et fond av midler for å kompensere for gjenstander som er pensjonert på grunn av deres slitasje.

Avskrivninger på anleggsmidler kan skje som følge av tap av tekniske og økonomiske egenskaper eller fysiske kvaliteter. Det er to typer slitasje:

• 1) fysisk, preget av slitasje av materialene som anleggsmidlene er laget av, tap av deres opprinnelige kvaliteter, gradvis ødeleggelse av strukturer.
• 2) moralsk, assosiert med det gradvise etterslepet til de tidligere opprettede anleggsmidlene til produksjon fra det moderne tekniske nivået.

Nedenfor er regnskapspostene for avskrivninger på anleggsmidler.

Avskrivninger påløpt på anleggsmidler i hovedproduksjonen:

D 20 "Hovedproduksjon";

Avskrivninger ble periodisert på anleggsmidler til hjelpeproduksjon:

D 23 "Hjelpeproduksjon";

K 02 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Avskrivning på verkstedets anleggsmidler:

D 25 "Generelle produksjonskostnader";

K 02 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Avskrivninger påløpt på anleggsmidler av selskapsverdi:

D 26 "Generelle utgifter";

K 02 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Det ble påløpt avskrivninger på anleggsmidler i tjenesteytende næringer og gårder:

D 29 "Tjenestenæringer og gårder";

K 02 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Avskrivninger påløpt på anleggsmidler til bransjeorganisasjoner:

D 44 "Salgskostnader";

K 02 "Avskrivninger på anleggsmidler".

Når anleggsmidler avhendes, føres det inn: a) avskrivningsbeløpet:

D 02 "Avskrivninger på anleggsmidler";

K 01 "Anleggsmidler";

b) for restverdien:

D 91 "Andre inntekter og utgifter";

K 01 "Anleggsmidler".

PBU 6/01 gir regnskapsførere mulighet til å velge metode for beregning av avskrivninger på anleggsmidler. Forskriften gir fire metoder for å bestemme beløpene for avskrivningsgebyrer for individuelle anleggsmidler: 1) lineær; 2) kostnadsavskrivninger i forhold til volumet av produkter (verk, tjenester); to metoder for akselerert debitering; 3) avskrivninger av verdien med summen av antall år av utnyttbar levetid; 4) degressiv saldometode.

Objekter for avskrivning er anleggsmidler som står på eiendomsretten, økonomisk styring, operativ forvaltning.

Utnyttbar levetid for en gjenstand av anleggsmidler bestemmes av organisasjonen når varen godtas for regnskapsføring.

Fastsettelse av brukstiden til en gjenstand av anleggsmidler i fravær av det i de tekniske spesifikasjonene er basert på:

• – forventet levetid for dette objektet i samsvar med forventet produktivitet eller bruksevne;
• - forventet fysisk slitasje, avhengig av driftsmåten (antall skift), naturlige forhold og påvirkning av et aggressivt miljø, et system for forebyggende vedlikehold;
• – regulatoriske og andre restriksjoner på bruken av dette objektet, for eksempel leieperioden.

I tillegg, når du beregner avskrivninger, kan du også bruke avskrivningssatsene fastsatt i dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 nr. 1, som hovedsakelig brukes i skatteregnskap.

Valget av en eller annen metode for å beregne avskrivninger for enkeltposter og grupper av anleggsmidler ligger selvsagt innenfor kompetansen til ledere og regnskapsførere i organisasjoner, som må ta hensyn til muligheten og hensiktsmessigheten av å bruke en eller annen metode i forhold til til spesifikke gjenstander av anleggsmidler, funksjoner ved teknologi og organisering av produksjonen i denne organisasjonen og andre faktorer.

Avskrivning belastes inntil full tilbakebetaling av verdien av dette objektet eller avskrivning av dette objektet fra regnskapet.

I følge lineær (uniform) ) vei Den avskrivbare kostnaden for en vare avskrives (fordeles) jevnt over dens utnyttbare levetid. Avskrivninger periodiseres i like rater over hele levetiden til utstyr eller andre typer anleggsmidler inntil verdien er fullt ut overført til kostprisen for produserte produkter. Avskrivningssatsen, beregnet i prosent, er konstant.

Eksempel. En gjenstand verdt 150 000 rubler ble kjøpt. med en levetid på fem år. Den årlige avskrivningssatsen er 20 %.

Den årlige avskrivningen vil være:

150 000 rubler. × 20%: 100 = 30 000 rubler.

Levetiden til et objekt av anleggsmidler bestemmes av en juridisk enhet uavhengig når denne aksepteres for regnskapsføring. For regnskapsformål, som nevnt ovenfor, kan du også bruke avskrivningssatsen fastsatt av Klassifiseringen av anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper, godkjent ved dekret fra regjeringen i Den russiske føderasjonen av 1. januar 2002 nr. 1.

Den lineære metoden kan brukes for eiendom, anlegg og utstyr der hovedfaktorene som begrenser levetiden er brukstiden og den relativt konstante mengden periodisk utført arbeid. Med denne metoden foretas månedlige avskrivningsfradrag med samme beløp over hele levetiden.

Metode for å beregne avskrivninger i forhold til mengden utført arbeid er basert på det faktum at avskrivninger kun er resultatet av driften og tidsperioder spiller ingen rolle i beregningsprosessen. Avskrivninger beregnes basert på den naturlige indikatoren på produksjonsvolumet (verk, tjenester) i rapporteringsperioden og forholdet mellom startkostnaden for anleggsmiddelet og det estimerte produksjonsvolumet (arbeid, tjenester) for hele det nyttige levetiden til anleggsmiddelet.

Eksempel. Produksjons- og tekniske avdelingen til bedriften beregnet at den opprinnelige kostnaden for spesialverktøy og inventar ville bli avskrevet fullstendig hvis 1800 enheter ble produsert med deres hjelp. Produkter. Anta at i det første driftsåret ble det produsert 1200 enheter. produkter, og i den andre - 600 enheter. Produkter. Deretter, med en innledende kostnad for spesialverktøy og inventar på 60 000 rubler. beløpet for påløpte avskrivninger etter år av faktureringsperioden vil være:

i det første året: 60 000 rubler: 1800 enheter. × 1200 enheter = 40 000 rubler;

i det andre året: 60 000 rubler: 1800 enheter. × 600 enheter = 20 000 rubler.

Det er en direkte sammenheng mellom det årlige avskrivningsbeløpet og arbeids- eller bruksenheten. Akkumulerte avskrivninger øker årlig i direkte forhold til arbeids- eller bruksenheter. Til slutt synker bergingsverdien årlig i direkte forhold til arbeids- eller bruksenheten inntil den når bergingsverdi. I henhold til denne metoden må arbeids- eller bruksenhetene som brukes til å bestemme forventet brukstid for hver post tilsvare spesifikke eiendeler. For eksempel bør antall produserte varer relateres til en bestemt maskin, mens antall timer et objekt er i bruk kan være en bedre indikator på verdifall for en annen maskin. Denne metoden bør brukes når ytelsen til en vare over dens brukstid kan bestemmes med rimelig nøyaktighet.

Hvis denne metoden tidligere ble brukt, i hovedsak bare ved beregning av avskrivninger for kjøretøy med hensyn til kjørelengde, kan den nå brukes på mange typer produksjonsutstyr i tilfeller der produksjonsvolumet kan assosieres med anleggsmidlene det kom fra. mottatt.

Den nye definisjonen av en varebeholdning av anleggsmidler ved å inkludere konseptet med et kompleks av strukturelt artikulerte gjenstander i den, bidrar til å utvide mulighetene for å bruke denne metoden, som lar oss vurdere hver produksjonslinje, som består av en rekke gjenstander, som en varebeholdning av anleggsmidler. Dette forenkler i stor grad analytisk regnskapsføring av anleggsmidler og avskrivninger. Ved avhending på grunn av uegnethet for bruk av en gjenstand som er en del av produksjonslinjen, regnskapsføres denne avhendingen som delvis avvikling, og erstatning av gjenstanden som har gått ut av bruk med en ny anses som kapital. investering. Dette endrer startkostnaden for hele produksjonslinjen med innføringen av passende endringer i lagerkortene eller maskinlagringsmediene.

Med utvidelsen av praksisen med å beregne avskrivninger av anleggsmidler i forhold til volumet av produkter (verk), er prosedyren for å inkludere avskrivningsbeløp i produksjonskostnadene nært knyttet. Siden de er knyttet til bestemte typer eller grupper av homogene produkter, er det lurt å henføre dem direkte til kostnadene for disse typene og avskrive direkte til debet av konto 20 "Hovedproduksjon" eller konto 23 "Hjelpeproduksjon". Hvis de spesifiserte avskrivningsbeløpene er knyttet til produksjon av flere homogene typer produkter som er like i produksjonsteknologi, bør de fordeles mellom produktene i denne gruppen i forhold til produksjonen i fysiske termer.

Avskrivningsmetoden i forhold til volumet av produkter (verk) brukes for anleggsmidler, hvor hovedkriteriet er bruksfrekvensen. Dette gjelder mange kjøretøy, som biler, fly, som avskrives uavhengig av kjørelengde eller flytimer, samt gruveutstyr, som avskrives basert på mengden stein som er utvunnet, og annet lignende utstyr. For slike anleggsmidler bestemmes avskrivningsbeløpet per produksjonsenhet (verk, tjenester).

Reduserende balansemetode er å fastsette avskrivning til gjenstandsverdien (og ikke til den opprinnelige) kostnaden for objektet. Med andre ord, hvert år vil mengden av avskrivninger på en eller annen type anleggsmidler, som faller på kostnaden for ferdige produkter, reduseres i samsvar med nedgangen i restverdi.

Det årlige avskrivningsbeløpet fastsettes ved bruk av den reduserende saldometoden basert på restverdien av anleggsmiddelet ved årets begynnelse og avskrivningssatsen beregnet basert på brukstiden til denne varen og akselerasjonsfaktoren fastsatt i samsvar med lovgivningen i den russiske føderasjonen.

En avskrivningsakselerasjonsfaktor lik to kan brukes av foretak i forhold til:

• 1) anleggsmidler som brukes til å jobbe i et aggressivt miljø og (eller) økte skift;
• 2) egne anleggsmidler fra industrielle landbruksorganisasjoner (fjørfefarmer, husdyrkomplekser, pelsfarmer, drivhuskomplekser);
• 3) eie anleggsmidler til organisasjoner som har status som bosatt i en spesiell økonomisk sone for industri og produksjon eller en spesiell økonomisk sone for turister og rekreasjon;
• 4) anleggsmidler knyttet til objekter med høy energieffektivitet, i samsvar med listen over slike objekter etablert av regjeringen i Den russiske føderasjonen, eller til objekter med høy energieffektivitetsklasse, hvis de er relatert til slike objekter, i samsvar med lovgivningen til den russiske føderasjonen, definisjonen av klasser av deres energieffektivitet.

Organisasjoner har rett til å bruke en spesiell koeffisient på grunnavskrivningssatsen, men ikke mer enn 3, i forhold til:

• 1) anleggsmidler som er gjenstand for en finansiell leieavtale (leasingavtale);
• 2) anleggsmidler som kun brukes til gjennomføring av vitenskapelige og tekniske aktiviteter.

Det skal bemerkes at de ovennevnte normene for økende avskrivninger er gitt i art. 259 i skatteloven til anleggsmidler avskrevet skattemessig på en ikke-lineær måte. De kan imidlertid også brukes i regnskapet ved beregning av avskrivninger ved bruk av reduserende saldometode.

Eksempel. Et objekt med anleggsmidler verdt 120 000 rubler ble kjøpt. med en levetid på fem år. Avskrivningssatsen er 20 % beregnet ut fra utnyttbar levetid (100 %: 5 år, økt med en akselerasjonsfaktor på 2. Dermed er den årlige avskrivningssatsen 40 %.

Beregning av avskrivningsbeløp etter år av faktureringsperioden

	Beregning av avskrivninger	Årlig avskrivningsbeløp	akkumulert avskrivninger	Rest pris hoved- fasiliteter

I det siste driftsåret beregnes det årlige avskrivningsbeløpet ved å dele gjenstandens restverdi ved begynnelsen av det siste året med 12 (antall måneder som gjenstår til slutten av levetiden det siste året).

Ved bruk av denne metoden vil de årlige avskrivningsbeløpene avta hvert år, og derfor må de månedlige avskrivningsbeløpene beregnes for hvert driftsår av driftsmidlet separat.

Som det fremgår av eksemplet, reduseres med denne metoden det årlige avskrivningsbeløpet, noe som er økonomisk rettferdiggjort av en reduksjon i utstyrsproduktiviteten og en reduksjon i volumet av produksjon av ferdige produkter fra et slikt anleggsmiddel.

Bruken av den reduserende saldometoden, som det er vanlig å tro i verdenspraksis, tillater i de første driftsårene av et anleggsmiddel, som som regel ikke krever reparasjoner på et spesifisert tidspunkt, å avskrive mesteparten av avskrivningene kostnader som utgifter.

Avskrivningsmetode basert på summen av antall år med utnyttbar levetid – kumulativ metode – består i det faktum at for hvert år bestemmes avskrivning ved å multiplisere den opprinnelige kostnaden for objektet med riktig koeffisient. Denne koeffisienten er en brøk, hvis teller er antall år som gjenstår til slutten av gjenstandens levetid, og nevneren er summen av antall år av brukstiden.

Eksempel. Estimert utnyttbar levetid for eiendom, anlegg og utstyr er fem år. Summen av antall år med utnyttbar levetid er: 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15.

Koeffisienten vil være: i det første året - 5/15; i det andre året - 4/15; i det tredje året - 3/15, etc. Den opprinnelige kostnaden for objektet er 150 000 rubler.

Beregning av avskrivningsbeløp for utnyttbar levetid

Driftsår for anleggsmiddelet	Årlig avskrivningsbeløp	Akkumulert avskrivninger	Rest pris
	150 000 × 5/15 = 50 000
	150 000 × 4/15 = 40 000
	150 000 × 3/15 = 30 000
	150 000 × 2/15 = 20 000
	150 000 × 1/15 = 10 000

Størrelsen på årlige avskrivninger reduseres, noe som er berettiget for den aktive delen av anleggsmidler. I tillegg forlenges perioden for overføring av kostnadene for anleggsmidler med den tiden de aktuelle objektene er under konservering, reparasjon eller modernisering.

Metoden for å avskrive kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid, som omtales som akselerert, gjør at avskrivningsfradrag i de første driftsårene kan være mye større enn i påfølgende. Denne metoden brukes for anleggsmidler, hvis verdi avtar avhengig av levetiden; foreldelse setter raskt inn; kostnadene ved å restaurere et objekt øker med lengden på dets levetid. Denne metoden kan brukes ved beregning av avskrivninger for datamaskiner, kommunikasjon, maskiner og utstyr til små og nyopprettede organisasjoner, der belastningen på anleggsmidler faller på de første driftsårene.

Sammenligning av fire metoder

Den degressive saldometoden og metoden for å avskrive verdien med summen av antall år med utnyttbar levetid refererer til akselererte avskrivningsmetoder, som består i det faktum at ved begynnelsen av driften av anleggsmidler er beløpene av påløpte avskrivninger betydelig overstige avskrivningsbeløpene som er påløpt ved slutten av gjenstandens levetid. Ved å bruke disse metodene antas det at mange typer anleggsmidler for produksjonsformål fungerer mer effektivt mens de fortsatt er nye (dvs. i de første årene av driften) og har høy produksjonskapasitet. Dette tilsvarer compliance-regelen, som avskriver mesteparten av avskrivningene ved begynnelsen av anleggsmidlenes levetid (snarere enn ved slutten), dersom deres nytte og produksjonsevne er vesentlig større i de første årene enn i de påfølgende årene. Akselererte metoder forklares spesielt av det faktum at på grunn av forbedring av teknologier, mister mange typer utstyr raskt sin verdi (moralsk foreldet). Det synes således mer hensiktsmessig å avskrive større avskrivninger i inneværende rapporteringsperiode enn i fremtiden. Nye funn og materialer fører til foreldelse av tidligere kjøpt utstyr og gjør det nødvendig å skifte utstyret mye tidligere enn det fysisk slites ut. Et annet argument for akselererte metoder er at reparasjonskostnadene har en tendens til å være høyere ved slutten av et anleggs levetid enn ved begynnelsen. Dette fører til at det totale beløpet for reparasjonskostnader og avskrivningskostnader forblir nesten konstant over en årrekke. Som et resultat forblir nytten av anleggsmidler den samme over mange år.

Den lineære metoden for beregning av avskrivninger på anleggsmidler vil selvsagt fortsatt være den viktigste. Dette bestemmes av det faktum at det er basert på brukstiden til gjenstander, som bestemmer bruken ved beregning av avskrivninger for bygninger, konstruksjoner, mange typer kraft- og arbeidsmaskiner og utstyr, informasjonsutstyr, produksjonsutstyr og tilbehør, husholdningsutstyr, arbeidende og produktivt husdyr etc. Det er med andre ord tilrådelig å bruke det på de typer anleggsmidler hvor slitasjegraden bestemmes av levetiden eller som det er umulig å funksjonelt koble prosessen med å overføre verdien av protesterer mot produkter gjennom avskrivninger med intensiteten av deres drift.

De positive egenskapene til metoden for å beregne avskrivninger av anleggsmidler i forhold til volumet av produkter (verk) er mulighetene de får for å knytte driftsgraden til anleggsmidler med prosessen med å overføre verdien til produkter og inkludere avskrivningene av anleggsmidler direkte i kostprisen for de typer produkter, hvis produksjon er knyttet til bruken av disse anleggsmidlene . Arbeid-i-forholdsmessige avskrivningsmetoden viser ikke en klar trend i avskrivningene på grunn av kraftige svingninger i avskrivningene fra år til år. En kraftig årlig endring i avskrivningene gjenspeiles i restverdien.

I regnskapsføring belastes avskrivninger i henhold til reglene fastsatt i paragraf 17-25 i PBU 6/01, godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 30. mars 2001 nr. 26n (heretter referert til som PBU 6/ 01). Avskrivninger er prosessen med månedlig overføring av kostnaden til kostnadene for inneværende periode. Det vil si at ved hjelp av avskrivninger overføres kostnaden for eiendomsobjekter til kostnaden for produserte produkter (utført arbeid, utførte tjenester), med andre ord nedbetales (punkt 17 i PBU 6/01).

I samsvar med klausul 49 i retningslinjene for regnskapsføring av anleggsmidler, godkjent av ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 13. oktober 2003 nr. 91n (heretter - retningslinjer nr. 91n,) gjenstand for avskrivning eiendom som:

• eid av organisasjonen;
• er i organisasjonens økonomiske ledelse (eller operativ ledelse);
• leid av organisasjonen (eller trust management, gratis bruk).

Avskrivning belastes(klausul 49 og klausul 50 i retningslinjer nr. 91n):

• organisasjon - for anleggsmidler eid av den;
• av utleier - for anleggsmidler utleid;
• av leietaker - for anleggsmidler inkludert i eiendomskomplekset i henhold til foretaksleieavtalen (på samme måte som for anleggsmidler eid av eiendomsretten);
• utleier eller leietaker - for anleggsmidler som er gjenstand for en finansiell leieavtale (avhengig av vilkårene i avtalen).

Avskrivning belastes ikke i henhold til (avsnitt 2-5, paragraf 17 i PBU 6/01, paragraf 2 og 3, paragraf 49 i retningslinjer nr. 91n):

• gjenstander med mobiliseringsformål (utsatt i møllball og ikke brukt i organisasjonens aktiviteter);
• objekter til ideelle organisasjoner (for slike objekter periodiseres avskrivninger på lineær basis, som tas i betraktning på kontoen utenfor balansen 010 "Avskrivning av anleggsmidler");
• objekter i boligmassen (bolighus, sovesaler, etc.), med unntak av de som er knyttet til lønnsomme investeringer i materielle eiendeler (dvs. de er registrert på konto 03 og brukes til å generere inntekter);
• gjenstander hvis forbruksegenskaper forblir uendret over tid (tomter, naturbruksgjenstander, gjenstander klassifisert som museumsgjenstander og museumssamlinger, etc.).

Nyttig liv

Anleggsmidler avskrives over nyttig liv(SPI). Organisasjonen bestemmer det selvstendig når den godtar et objekt for regnskap basert på følgende kriterier (klausul 20 i PBU 6/01, paragraf 2, paragraf 59 i retningslinjer nr. 91n):

1. forventet brukstid (avhenger av ytelsen, kapasiteten til objektet);
2. forventet fysisk slitasje (avhenger av bruksmåten (antall skift), påvirkning av naturlige forhold og aggressivt miljø, systemet for reparasjonsarbeid, etc.);
3. andre restriksjoner på bruk (regulatoriske, kontraktsmessige, etc.).

Prosedyren ovenfor for å bestemme utnyttbar levetid brukes også på (avsnitt 2, paragraf 59 i metodologiske instruksjoner nr. 91n).

Henvisning. Organisasjoner fikk muligheten til selvstendig å bestemme levetiden til organisasjoner etter ikrafttredelsen 01.01.1998 av PBU 6/97. Frem til dette tidspunktet ble kostnaden for anleggsmidler tilbakebetalt i løpet av standarden (for maskiner, utstyr og kjøretøy) eller faktisk levetid (for andre fond).

Imidlertid bruker de fleste organisasjoner, for å bestemme SPI i regnskap, skatteklassifiseringen av anleggsmidler inkludert i avskrivningsgrupper (heretter referert til som OS-klassifiseringen). Denne muligheten er gitt i klausul 1 i dekret fra regjeringen i den russiske føderasjonen datert 01.01.2002 nr. 1. Dette gjøres for å samle dataene for regnskap og skatteregnskap.

Valget av en spesifikk prosedyre for å bestemme utnyttbar levetid bør fastsettes i organisasjonens regnskapsprinsipper for regnskapsformål (klausul 7 PBU 1/2008).

Etter at anleggsmiddelet STI er etablert, er det ikke gjenstand for revisjon, bortsett fra i tilfeller der, som et resultat av restaureringsarbeid, de opprinnelig vedtatte normative indikatorene for objektets funksjon forbedres (økes). Slike tilfeller inkluderer (punkt 6, paragraf 20 PBU 6/01, paragraf 1, punkt 60 i retningslinjer nr. 91n):

1. gjenoppbygging;
2. modernisering;
3. ferdigstillelse;
4. ettermontering.

Legge merke til! I samsvar med paragraf 20 i PBU 6/01, må organisasjonen vurdere levetiden til det moderniserte (rekonstruerte) objektet, men det er fortsatt dens beslutning om å endre det eller ikke. Dette er organisasjonens rett.

I henhold til paragraf 21 i PBU 6/01, organisasjonen begynner å amortisere anleggsmiddel fra 1. dag i måneden etter måneden da det ble godkjent for regnskapsføring. Denne regelen gjelder også for eiendomsrettigheter som er underlagt obligatorisk statlig registrering. Som følger av paragraf 52 i retningslinjer nr. 91n, hvis den opprinnelige kostnaden for fast eiendom dannes, må den aksepteres for regnskapsføring som et anleggsmiddel. Samtidig trenger ikke organisasjonen å vente til det øyeblikket de nødvendige dokumentene sendes til registreringsmyndigheten for å legitimere deres rettigheter til objektet.

Avskrivninger på eiendom, anlegg og utstyr stopper ikke over utnyttbar levetid. Men det er to unntak fra denne regelen (klausul 23 PBU 6/01):

Overføring av objektet til bevaring i en periode på mer enn 3 måneder etter avgjørelse fra hodet;
- restaurering (rekonstruksjon, modernisering) av anlegget som varer over 12 måneder.

I alle andre tilfeller (reparasjoner, sesongbetinget arbeid) bør avskrivninger på anleggsmidler belastes regelmessig, uavhengig av bruken i organisasjonens aktiviteter.

Organisasjon slutter å avskrives anleggsmiddel fra 1. dag i måneden etter måneden for full tilbakebetaling av verdien eller avskrivning av objektet fra regnskapet (klausul 22 PBU 6/01).

Avskrivningsmetoder

Normen i punkt 18 PBU 6/01 gir 4 måter å beregne avskrivninger for regnskapsformål:

1. lineær måte;
2. redusere balanse metode;
3. metode for å avskrive kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid;
4. metode for å avskrive kostnaden i forhold til produksjonsvolumet.

Organiseringen i regnskapsprinsippet for regnskapsformål fastsetter metoden for avskrivning i forhold til anleggsmidler (eller grupper av homogene objekter). Samtidig fremgår det av paragraf 18 i PBU 6/01 at avskrivningsmetoden som er etablert for en gruppe homogene objekter, anvendes gjennom hele levetiden til disse objektene, det vil si at avskrivningsmetoden for allerede brukte homogene anleggsmidler ikke kan endres. Imidlertid inneholder verken PBU 6/01 eller Retningslinje nr. 91n en definisjon av begrepet grupper av homogene objekter og prinsippene for deres dannelse.

Noen organisasjoner tar som grunnlag grupperingen av eiendomsobjekter i henhold til OS-klassifiseringen. Imidlertid er dette distribusjonsalternativet ikke riktig nok, fordi det ikke oppfyller prinsippet om enhetlighet for anleggsmidler.

Tjenestemenn i finansavdelingen anbefaler i sine brev datert 12.01.2006 nr. 07-05-06 / 2, datert 01.02.2006 nr. 07-05-06 / 20 å danne grupper av homogene objekter basert på tegnene på formålet med disse gjenstandene. Så når man grupperer homogene objekter, kan en organisasjon ledes av paragraf 44 i retningslinjene nr. 91n, hvor det for eksempel er gitt slike grupper som bygninger, strukturer, kjøretøy osv. Bestemmelser for dannelse av grupper av homogene objekter bør foreskrives i regnskapsprinsippet.

I henhold til pkt. 8 og 9 i PBU 1/2008 er regnskapsmetoder, herunder metoder for beregning av avskrivninger på anleggsmidler, søknadspliktige fra 1. januar året etter godkjenningsåret for det aktuelle organisatoriske og administrative dokumentet (ordre , pålegg). , etc.).

Uavhengig av hvilken avskrivningsmetode organisasjonen har valgt, skal den i løpet av rapporteringsåret månedlig påløpe avskrivninger med 1/12 av det årlige beløpet for hver varige driftsmiddel (punkt 19 i PBU 6/01). I dette tilfellet beregnes det årlige beløpet i henhold til en bestemt formel, avhengig av avskrivningsmetoden. Denne regelen gjelder også for anleggsmidler som brukes av organisasjoner sesongmessig på grunn av produksjonens art. (Et unntak er avskrivningsmetoden i forhold til produksjonsvolumet, der den månedlige avskrivningssatsen beregnes ved hjelp av en gitt formel.)

Hvis et anleggsobjekt godtas for regnskapsføring i løpet av rapporteringsåret, er det årlige avskrivningsbeløpet beløpet fastsatt fra den første dagen i måneden etter måneden da dette objektet ble akseptert for regnskapsføring til rapporteringsdatoen for det årlige regnskapet. uttalelser (punkt 55 i retningslinjene nr. 91n).

1. Lineær avskrivningsmetode

Lineær måte er den viktigste og mest brukte. Årlig avskrivningsbeløp fastsettes på grunnlag av startkostnaden (utskifting - ved omvurdering) av anleggsmiddelet og avskrivningssatsen, som beregnes på grunnlag av utnyttbar levetid (pkt. 19 PBU 6/01, pkt. 54 i retningslinjer nr. 91n).

1. På = 100 % : Søvn,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na - avskrivningssats;
• Søvn - brukstiden til anleggsmiddelet.

Grafene under viser dynamikken i årlig avskrivningsbeløp, restverdi og avskrivningsfond (akkumulerte avskrivninger), forutsatt at anleggsmiddelet avskrives lineært.

Figur 1. Lineære avskrivningsplaner: (1) årlige avskrivninger; (2) restverdi; (3) synkende fond

Eksempel 1

LLC "Kantselaria" kjøpte et lager for ferdige produkter. Den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet utgjorde 3 000 000 rubler. Etter beslutning fra forvalteren ble anleggets brukstid satt til 25 år. I henhold til selskapets regnskapsprinsipp for regnskapsformål, avskrives alle anleggsmidler lineært.

Løsning.

Beregning av avskrivninger:

1. Avskrivningssats (på): 4 % (= 100 %: 25 år);
2. Årlig avskrivningsbeløp (Agod): 120 000 rubler. (= 3 000 000 rubler x 4%);
3. Månedlig avskrivningsbeløp (Ames): 10 000 rubler. (= 120 000 rubler: 12 måneder).

Slutt på eksempel

2. Degressiv saldometode

Hvis effektiviteten av bruken av anleggsmidler reduseres hvert år, har organisasjonen rett til å søke om avskrivning metode for reduserende saldo. Det er imidlertid verdt å vurdere hvordan anvendelsen av denne metoden vil påvirke mengden eiendomsskatt og kostnadene for produkter (arbeid utført, tjenester som tilbys).

Årlig avskrivningsbeløp fastsettes ut fra anleggsmiddelets restverdi og avskrivningssatsen, som beregnes ut fra brukstiden, samt en akselerasjonsfaktor på høyst 3 (pkt. 19 PBU 6/01). Den spesifikke verdien av koeffisienten er satt av organisasjonen. Beslutningen bør fastsettes i regnskapsprinsippet for regnskapsformål.

I henhold til normen i klausul 54 i retningslinjene nr. 91n, kan følgende akselerasjonsfaktorer brukes:

Koeffisient 2 - av små bedrifter;
- koeffisient 3 (i samsvar med vilkårene i kontrakten) - i forhold til løsøre, som er gjenstand for finansiell leasing og knyttet til den aktive delen av anleggsmidler.

Her oppstår spørsmålet om det er mulig å bruke fremskyndet avskrivning i forhold til eventuelle anleggsmidler som er avskrevet etter reduserende saldometoden, veiledet av pkt. 19 i PBU 6/01?

Domstolene bemerker (resolusjon fra Høyeste voldgiftsdomstol i Den russiske føderasjonen av 05.07.2011 nr. 2346/11, resolusjon av FAS ZSO av 03.06.2014 nr. A27-8854 / 2013) at forskriftene PBU 6/01 og retningslinjer nr. 91n bør anvendes i sammenheng. Derfor har ikke organisasjoner rett til å vilkårlig sette akselerasjonsfaktoren for eventuelle anleggsmidler og må ta hensyn til forholdene som gjelder for retten til å anvende akselerert avskrivning.

Fremgangsmåten for å beregne avskrivningskostnader:

1. På = 100 % : Søvn,
2. Agod \u003d Os x Na x Piece,
3. Ames = Agod. : 12,

• Agod er det årlige avskrivningsbeløpet,
• Ames - månedlig avskrivningsbeløp,
• Os - restverdien av anleggsmiddelet ved begynnelsen av rapporteringsåret;
• Na - avskrivningssats;
• Sp er brukstiden til anleggsmiddelet;
• Chunk - akselerasjonsfaktor.

Nedenfor er en grafisk fremstilling av dynamikken i årlig avskrivningsbeløp, restverdi og avskrivningsfond (akkumulerte avskrivninger) ved anleggsmiddelavskrivninger ved bruk av reduserende saldometode.

Fig.2. Tidsplaner under den reduserende saldometoden: (1) årlige avskrivninger; (2) restverdi; (3) synkende fond

Eksempel 2

TD Karton JSC kjøpte en elektrisk gaffeltruck. Den opprinnelige kostnaden var 300 000 rubler. Nyttig levetid - 5 år. I samsvar med regnskapsprinsippene til TD Karton JSC, for regnskapsformål, avskrives denne gruppen av anleggsmidler ved å bruke den reduserende saldometoden.

Løsning.

Beregning av avskrivningssatsen:

1. Avskrivningssats (på): 20 % (100 % : 5 år).

Beregningen av årlige (Agod) og månedlige (Ames) avskrivningsbeløp er presentert i tabellen nedenfor.

År		Avskrivningsgrad (tar hensyn til akselerasjonsfaktoren), %	Årlig avskrivningsbeløp, gni. (gruppe 2 x gruppe 3)	Månedlig avskrivningsbeløp, gni. (gruppe 4: 12 måneder)	Restverdi ved utgangen av året, gni. (gruppe 2 - gruppe 4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Som det fremgår av beregningstabellen, forble en del av verdien av anleggsmiddelet (98 304 rubler eller 32,77%) underavskrevet etter at levetiden utløp. 201 696 rubler ble overført til utgifter. eller 67,23 %. Men pkt. 22 i PBU 6/01 bestemmer at avskrivning skal belastes inntil verdien av anleggsmiddelet er fullt tilbakebetalt (eller det er avskrevet fra regnskapet), og forskriftsdokumentene sier ikke hva man skal gjøre med den underavskrevne verdien av eiendommen.

I denne situasjonen bør man være veiledet av normen i klausul 7 i PBU 1/2008, som sier: hvis reguleringshandlinger ikke etablerer regnskapsmetoder på et spesifikt spørsmål, utvikler organisasjonen selv hensiktsmessige metoder når de danner en regnskapspolicy , basert på PBU 1/2008, andre avsetninger regnskap og IFRS.

Derfor, når du bruker den reduserende saldometoden for avskrivning, bestemmer organisasjonen prosedyren for å avskrive den utestående verdien av en gjenstand av anleggsmidler etter slutten av dens utnyttbare levetid og fikser den i regnskapsprinsippene. Det kan være flere alternativer for dette eksemplet. For å demonstrere implementeringen i praksis, vil vi bruke dataene fra eksempel 2.

Valg 1. I den siste måneden av et anleggsmiddels utnyttbare levetid belastes avskrivninger med et beløp som tilsvarer restverdien av eiendelen på denne datoen. I vårt tilfelle vil avskrivninger for det siste 5. året av levetiden til en gjenstand av anleggsmidler - en elektrisk gaffeltruck belastes med følgende beløp:

1. månedlig i 11 måneder:
. Beregning: 24 576 gni. : 12 måneder = 2.048 rubler.

2. i den siste måneden:
. Beregning: 2 048 gni. + 98 304 gni. = 100 352 rubler.

Alternativ 2. Restverdien av eiendom, anlegg og utstyr ved begynnelsen av siste år av utnyttbar levetid avskrives jevnt over 12 måneder. I vårt tilfelle vil beløpet for månedlige avskrivninger for det siste femte året av brukstiden til en gjenstand av anleggsmidler - en elektrisk gaffeltruck være:

• 122 880 RUB : 12 måneder = 10 240 rubler.

Slutt på eksempel

3. Metoden for å avskrive kostnaden med summen av antall år av utnyttbar levetid

Ved beregning av avskrivninger ved summen av antall år med brukstid det årlige avskrivningsbeløpet beregnes basert på den opprinnelige (erstatnings - i tilfelle revaluering) kostnad og forholdet mellom antall år til slutten av levetiden (i telleren) og summen av antall år av brukstid (i nevneren).

Fremgangsmåten for å beregne avskrivningskostnader:

1. Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod - det årlige avskrivningsbeløpet;
• Ames - månedlig avskrivningsbeløp;
• PS - den opprinnelige (erstatnings-) kostnaden for anleggsmiddelet;
• ChLspi - antall år med brukstid;
• SCHLSpi - summen av antall år med brukstid.

Grafen viser tydelig dynamikken i det årlige avskrivningsbeløpet, restverdien og avskrivningsfondet (akkumulerte avskrivninger) ved avskrivning av kostnaden for et anleggsmiddel med summen av antall år med brukstid.

Fig.3. Tidsplaner for avskrivningsmetoden basert på summen av antall år med utnyttbar levetid: (1) årlige avskrivninger; (2) restverdi; (3) synkende fond

Eksempel 3

LLC "StroyDor" kjøpte en stubbe. Den opprinnelige kostnaden for bilen var 600 000 rubler. Forvalterens beslutning fastsatte levetiden til 5 år. Organisasjonens regnskapsprinsipper for regnskapsformål fastslår at nedskrivningen av verdien av anleggsmidler i denne gruppen utføres etter metoden i henhold til summen av antall år av utnyttbar levetid.

Løsning.

1. Summen av antall år med utnyttbar levetid (SCHLSpi) er lik 15 (= 1+2+3+4+5).

Beregning av avskrivninger (årlige og månedlige beløp) er presentert i tabellen nedenfor.

År		Restverdi i begynnelsen av året, gni.	årlig forhold	Årlig avskrivningsbeløp, gni. (gruppe 2 x gruppe 4)	Månedlig avskrivningsbeløp, gni. (gruppe 5: 12 måneder)	Restverdi ved utgangen av året, gni. (gruppe 3 - gruppe 5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Slutt på eksempel

4. Metoden for å avskrive kostnaden i forhold til produksjonsvolumet

Avskrivningsmetode i forhold til volumet av produkter (verk) Det brukes ganske sjelden og hovedsakelig i tilfeller der det ervervede anleggsmiddelet er designet for å utføre en viss, begrenset mengde arbeid over hele levetiden til objektet.

Denne metoden er ikke basert på brukstiden, men på volumet av produkter (verk) som er ment å bli frigitt (utført) gjennom bruk av anleggsmiddelet.

Avskrivningsbeløpet beregnes månedlig som produktet av det faktiske produksjonsvolumet (utført arbeid) i rapporteringsperioden (denne måneden) i fysiske termer og forholdet mellom den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet og det estimerte produksjonsvolumet (utført arbeid) ) for hele bruksperioden for objektet.

Fremgangsmåten for å beregne avskrivningskostnader:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - månedlig avskrivningsbeløp;
• PS - den opprinnelige kostnaden for anleggsmiddelet;
• OVf - det faktiske volumet av produksjon (arbeidsutførelse) i rapporteringsmåneden;
• OVp - det estimerte volumet av produksjon (arbeidsutførelse) for hele bruksperioden for anleggsmiddelet.

Eksempel 4

Metiz LLC-selskapet kjøpte en maskin for produksjon av maskinvare for 600 000 rubler. Passet til denne maskinen indikerer at den er designet for produksjon av 300 000 deler. I samsvar med selskapets regnskapsprinsipper, for regnskapsformål, skal avskrivninger på dette utstyret belastes i forhold til produksjonsvolumet. Bruken av en gjenstand til produksjon utenfor det etablerte volumet fører til en reduksjon i kvaliteten på produktene og umuligheten av dens bruk til det tiltenkte formålet.

Organisasjonen begynte å bruke maskinen og ga ut:

• 1. måned -- 5000 deler;
• 2. måned -- 4000 deler;
• 3. måned -- 6000 deler;
• 4. måned -- 5000 deler;
• 5. måned -- 3000 deler;
• etc.

Løsning.

Tabellen viser beregning av avskrivninger for maskinen.

Måned	Startkostnad, gni.	Faktisk (månedlig) volum av produksjon, antall.	Anslått volum av produksjon, antall.	Månedlig avskrivningsbeløp, gni. (gruppe 3 x gruppe 2: gruppe 4)	Restverdi ved slutten av måneden, gni. (gruppe 2 - gruppe 5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Organisasjonen vil avskrive maskinen til kostnadene er betalt ned.

Slutt på eksempel

På enhetlige avskrivningssatser

På balansen til enkelte organisasjoner kan det fortsatt være oppført anleggsmidler satt i drift før 01.01.1998. Hva er årsaken til denne datoen?

Faktum er at fra 1. januar 1998 trådte en ny regnskapsforordning "Regnskap for anleggsmidler" PBU 6/97 (godkjent etter ordre fra Russlands finansdepartementet datert 3. september 1997 nr. 65n) i kraft. Dette dokumentet etablerte 4 nye avskrivningsmetoder som bør brukes på nyoppdragne anleggsmidler (Disse metodene er beskrevet ovenfor og brukes for tiden i henhold til pkt. 18 i PBU 6/01).

De samme eiendelene som begynte å bli brukt før utgangen av 1997 og tidligere, fortsetter å bli avskrevet i henhold til den gamle prosedyren i løpet av standard (eller faktisk) levetid for deres tjeneste i samsvar med enhetlige avskrivningssatser for full restaurering av anleggsmidler av den nasjonale økonomien (godkjent av dekretet fra USSRs ministerråd datert 22. oktober 1990, nr. 1072).

Hvilken avskrivningsmetode å velge

Anleggsmidler slites og oppdateres ikke samtidig. Dette er en gradvis prosess. Men noen objekter vil bli avskrevet raskere, noen langsommere - det avhenger av avskrivningspolitikken til foretaket, hvor en av hovedoppgavene er å velge de beste metodene for å beregne avskrivninger for både regnskaps- og skatteregnskapsformål. Samtidig, hva bør veiledes for å løse problemet?

For eksempel, i vestlige land, blir organisasjoner, når de velger en eller annen metode for avskrivning, styrt av prinsippet om å matche inntekter og kostnader. Betydningen er som følger.

Hvis selskapet, som et resultat av bruk av en gjenstand av anleggsmidler i hele JFS, får en enhetlig inntekt, foretrekkes den lineære metoden.

Hvis inntekten fra driften av eiendommen er større ved begynnelsen av levetiden, og nærmere slutten av den, øker reparasjonskostnadene, er det bedre å bruke akselererte avskrivningsmetoder (den reduserende saldometoden, metoden for å avskrive kostnad med summen av antall år av utnyttbar levetid). Når avskrivninger beregnes ved hjelp av disse metodene, overføres det meste av verdien av anleggsmidler til kostnadene for produkter (verk, tjenester) i de første årene av driften.

Når inntekten til organisasjonen avhenger av den faktiske produksjonen, er det mer hensiktsmessig å velge metoden for å avskrive kostnadene i forhold til volumet av produksjonen. Denne metoden er den mest nøyaktige når det gjelder å matche inntekter og utgifter. Hvis volumet av produksjonen øker, øker organisasjonens utgifter til avskrivning av eiendom. Når produksjonsvolumet faller, reduseres avskrivningsbeløpet tilsvarende. Når utstyret er inaktivt, trenger ikke avskrivning å belastes i det hele tatt. En betydelig ulempe med denne metoden er dens kompleksitet.

Russisk praksis viser at flertallet av innenlandske organisasjoner i deres valg er rettet mot konvergens av regnskap og skatteregnskap, derfor avskrives vanligvis alle anleggsmidler på en lineær måte.

Regnskapsføring av påløpte avskrivninger

For å oppsummere informasjon om påløpte avskrivninger brukes den passive «Avskrivninger på anleggsmidler». I krediteringen av konto 02, i samsvar med regnskapet for produksjonskostnader (salgskostnader), reflekteres beløpet for påløpte avskrivninger. I dette tilfellet foretas følgende bokføring i regnskapet:

Debet 20 (23, 25, 44) – Kreditt 02
- reflekterer avskrivninger på anleggsmidler som brukes i produksjon av produkter, i utførelse av arbeid og levering av tjenester.

Hvis en organisasjon (ikke et byggefirma) foretar kapitalinvesteringer (konstruksjon, modernisering, gjenoppbygging) ved bruk av anleggsmidler, vil den føre følgende regnskapsføring:

Debet 08.3 - Kreditt 02
- reflekterer avskrivninger på anleggsmidler som er involvert i anleggsarbeid.

Hvis anleggsmiddelet brukes i tjenesteytende næringer og gårder, reflekteres de påløpte avskrivningene som følger:

Debet 29 - Kreditt 02
- reflekterer avskrivninger på anleggsmidler ansatt i tjenesteytende næringer og gårder.

Påløpte avskrivninger på anleggsmidler som brukes til forvaltningsbehov (dvs. ikke knyttet til hovedproduksjonsprosessen) belastes konto 26:

Debet 26 - Kreditt 02
- reflekterer avskrivninger på anleggsmidler som brukes til forvaltningsformål.

Analytisk regnskapsføring på konto 02 utføres på varelager.

Eksempel 5

I desember kjøpte Fuel Systems LLC en datamaskin til en ansatt i IT-avdelingen. Den opprinnelige kostnaden var 53 100 rubler, inkludert moms (18%) - 8 100 rubler. Samme måned ble anlegget satt i drift som anleggsmiddel. Basert på selskapets regnskapsprinsipper for regnskapsformål, ble datamaskinens brukstid satt i samsvar med klassifiseringen av anleggsmidler for en varighet på 2,5 år (2. avskrivningsgruppe); lineær avskrivningsmetode.

Løsning.

Regnskapsføreren til Fuel Systems LLC vil gjenspeile mottaket av datamaskinen med følgende poster.

nr. p / s	Innhold i operasjonen	Debet	Kreditt	Mengde, gni.
desember
1	Gjenspeilte kostnaden for den kjøpte datamaskinen (ekskl. mva)	08-4	60	45 000
2	Mengden "inngående" merverdiavgift på det mottatte objektet ble tatt i betraktning	19	60	8 100
3	Objektet ble akseptert for regnskapsføring som et anleggsmiddel til opprinnelig kostnad og satt i drift	01	08-4	45 000
4	Beløpet "inngående" merverdiavgift på det mottatte objektet ble presentert for fradrag	68	19	8 100

Regnskapsmessig vil organisasjonen begynne å avskrive objektet fra januar (klausul 21 PBU 6/01). Beregning av avskrivning på datamaskinen:

1. Na \u003d 100%: Søvn \u003d 100%: 2,5 g. \u003d 40%,
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45 000 rubler. x 40 % = 18 000 rubler,
3. Ames = Agod: 12 måneder. = 18 000 rubler. : 12 måneder = 1500 rubler.

Lineær avskrivningsmetode betyr avskrivning av verdien av anleggsmiddelet i samme proporsjonale deler gjennom hele bruksperioden.

Vær oppmerksom på at avskrivning er en gradvis overføring av kostnadene som påløper for kjøp eller bygging av en gjenstand av anleggsmidler til kostnaden for ferdige produkter, varer, verk eller tjenester. Med andre ord, med dens hjelp blir pengene som ble brukt på bygging eller kjøp av eiendom kompensert.

Det foretas avskrivningsfradrag i løpet av den faktiske driften av eiendommen, fra oppstillingen av driftsmiddelobjektet i balansen til selskapet i forbindelse med igangsettingen av dette objektet og slutter med avregistreringen av eiendommen.

Metoder for beregning av avskrivninger

Det er fire metoder for å beregne avskrivninger. En av disse metodene er lineær, de andre metodene er ikke-lineære metoder. Merk at på grunn av dens brukervennlighet er den lineære metoden den mest brukte metoden i praksis.

Fordeler og ulemper med den lineære metoden

De viktigste fordelene med den lineære avskrivningsmetoden:

Enkel utregning. Beregningen av fradragsbeløpet må kun gjøres én gang ved begynnelsen av driften av eiendommen. Mottatt beløp vil være det samme for hele driftsperioden.

Nøyaktig avskrivning av eiendomsverdi. Avskrivningsfradrag skjer for hvert enkelt objekt (i motsetning til ikke-lineære metoder, hvor avskrivning belastes restverdien av alle objekter i avskrivningsgruppen).

Lik overføring av kostnader til primærkostnad. Med ikke-lineære metoder er avskrivningen større i den innledende perioden enn i den etterfølgende (avskrivning skjer i synkende rekkefølge).

Fordelen er at lovverket gir mulighet for å benytte denne metoden både i regnskap og beskatning, noe som gjør det mulig å unngå at det oppstår forskjeller etter PBU 18/02.

Den lineære metoden er praktisk å bruke i tilfeller der det er planlagt at objektet vil gi samme fortjeneste under hele bruksperioden.

De viktigste ulempene med den lineære metoden:

Metoden er upassende å bruke på utstyr som er utsatt for rask foreldelse, siden den proporsjonale avskrivningen av kostnadene ikke gir den riktige konsentrasjonen av ressurser som trengs for å erstatte det. Produksjonsutstyr er preget av en nedgang i produktivitet med en økning i antall driftsår. Som et resultat vil det kreve ekstra kostnader for vedlikehold og reparasjon, på grunn av havari og feil. I mellomtiden vil avskrivningene bli avskrevet jevnt, med samme beløp som ved driftsstart, siden den lineære metoden ikke gir noe annet. Den akkumulerte eiendomsskatten over hele eiendommens levetid, som den lineære metoden anvendes på, vil være høyere enn ved ikke-lineære metoder. For bedrifter som planlegger å raskt oppdatere produksjonsmidler, vil det være mer praktisk å bruke ikke-lineære metoder.

Lineær avskrivningsmetode i regnskap

Ethvert selskap har rett til selvstendig å velge metode for avskrivning av avskrivninger. I henhold til gjeldende lovgivning er anleggsmidler delt inn i ti avskrivningsgrupper avhengig av driftsperioden.

Samtidig må den lineære avskrivningsmetoden brukes på bygninger, konstruksjoner og overføringsenheter som tilhører tre grupper, nemlig:

Gruppe VIII - objekter med en levetid på 20-25 år;

Gruppe IX - objekter med en levetid på 25-30 år;

X-gruppe - objekter med en levetid på mer enn 30 år.

For resten av objektene kan du bruke hvilken som helst metode for avskrivning etter organisasjonens valg, som må registreres i rekkefølgen på regnskapsprinsipper.

Merk at lineær avskrivningsmetode kan brukes både på ny eiendom og på objekter som tidligere var i bruk (drift).

Lineær avskrivningsmetode i skatteregnskapet

I henhold til art. 259 i skatteloven for skatteregnskapsformål, kan skattytere bruke en av de foreslåtte metodene når de avskriver avskrivninger - lineær eller ikke-lineær.

Hvis en lineær avskrivningsmetode brukes, fastsettes fradragsbeløpene månedlig og for hvert objekt separat (klausul 2, artikkel 259).

Metoden for beregning av avskrivningsbeløp må være fastsatt i selskapets arbeidsregnskapsprinsipper. I dette tilfellet må du huske at for eiendom fra 8-10 gr. (strukturer, bygninger, immaterielle eiendeler, overføringsenheter) er det tillatt å velge kun lineær avskrivningsmetode. Merk at metoden for beregning av avskrivninger i skatteregnskapet etablert av organisasjonen kan endres, men kun fra begynnelsen av neste skatteår. Samtidig er det mulig å endre den ikke-lineære metoden til lineær avskrivningsmetode en gang hvert 5. år (klausul 1, artikkel 259).

Hvordan beregne avskrivning av anleggsmidler ved bruk av lineær metode

For å bestemme mengden av månedlige avskrivningsfradrag på en lineær måte, er det nødvendig å ha data om den opprinnelige kostnaden for objektet, for å etablere og beregne avskrivningssatsen.

1. Den opprinnelige kostnaden for objektet

Startkostnaden for et objekt beregnes ved å legge sammen alle kostnadene ved anskaffelsen eller konstruksjonen.

2. Brukstid (driftsperiode)

Utnyttbar levetid (driftsperiode) fastsettes ved å studere listen (klassifiseringen) av anleggsmidler, som er delt inn i.

Hvis objektet ikke er oppført, blir driftsperioden tildelt av organisasjonen avhengig av:

forutsagt brukstid;

forventet fysisk slitasje;

forventede driftsforhold.

3. Formel for avskrivningssats

Den årlige avskrivningssatsen beregnes ved å bruke formelen:

K \u003d (1: n) * 100 %,

hvor K er den årlige avskrivningssatsen;

n er levetiden i år.

Hvis du trenger å finne ut den månedlige avskrivningssatsen, deles resultatet på 12 (antall måneder i et år).

4. Formelen for beregning av avskrivninger ved bruk av lineær metode er som følger:

A \u003d PS * K / 12,

hvor A er beløpet for månedlig avskrivning;

PS - den primære kostnaden for eiendommen;

K - avskrivningssats beregnet etter formelen i 3. ledd.

Basert på disse formlene blir det klart at hovedforskjellen til denne metoden er den enhetlige overføringen av verdien av eiendom til kostnadene til selskapet.

Det er derfor tilrådelig å bruke den lineære avskrivningsmetoden dersom den økonomiske aktiviteten er stabil, gir et jevnt overskudd og ikke krever rask avskrivning av anleggsmidler.

Lineær beregning er ikke egnet for å beregne avskrivninger for raskt utslitte gjenstander, med høy intensitet av produksjonsprosesser, samt for tidlig foreldelse av eiendom.

Dersom det utvikles nye produksjoner, anbefales det å bremse nedskrivningen av avskrivninger; og i tilfeller der organisasjonen ikke mangler kontanter og i tide kan fornye foreldede eiendeler, vil akselerert avskrivning med påfølgende utskifting av utrangert utstyr, maskiner, verktøy osv. være optimalt.

Eksempel. Lineær avskrivningsmetode

Organisasjonen kjøpte personbiler for 400 000 rubler. eks mva.

I henhold til klassifiseringens regler er maskinen inkludert i 3 gr.

Utnyttbar levetid er satt til 48 måneder.

For å beregne avskrivninger månedlige/årlige beløp, må du bestemme årlig avskrivningssats og deretter avskrivningsbeløpet.

Årlig avskrivningssats = 1/4 = 25 %;

månedlig avskrivningssats ved bruk av lineær metode, uttrykt i prosent = 1/48 = 2,083 %,.

Månedlig avskrivning = 400 000 rubler. x 2,083% \u003d 8332 rubler.

Årlig avskrivning = 400 000 rubler. x 25% = 100 000 rubler.

Hvis startkostnaden for anleggsmidler og brukstiden i skatteregnskapet er satt til å være lik, vil organisasjonen innregne den månedlige utgiften med samme beløp ved beregning av inntektsskattegrunnlaget.

Lineære avskrivningsposteringer

Ved beregning av avskrivninger bør standardposteringer gjøres månedlig, avhengig av hvor anleggsmiddelet eller den immaterielle eiendelen benyttes. Kontoene som brukes avhenger ikke bare av typen avskrivbar eiendom (for lån 02 - for anleggsmidler og 05 - immaterielle eiendeler), men også av typen bruk. For eksempel reflekteres avskrivninger av produksjonsanlegg vanligvis i debet av konto 20, og handelsorganisasjoner påløper vanligvis avskrivninger i debet av konto 44. Attribusjonen av avskrivninger til utgifter i regnskapet reflekteres av følgende poster:

Debet av kontoen Kreditt av kontoen - avskrivningen av objektet for hovedproduksjonen reflekteres.

Debetkonto Kredittkonto - reflekterer avskrivningen av anlegget for hjelpeproduksjon.

Debet av kontoen Kreditt av kontoen - avskrivning av avskrivninger på gjenstanden med generell produksjonsformål reflekteres.

Debet av kontoen Kreditt av kontoen - avskrivning av avskrivninger av objektet med generell økonomisk formål reflekteres.

Debet av kontoen Kreditt av kontoen - avskrivning av avskrivninger på gjenstanden til handelsselskaper reflekteres.

Debet av konto Kreditt av konto - avskrivning av avskrivning på objektet mottatt i husleie reflekteres.

Kontodebet ( , , , ) Kontokreditt - avskrivning av avskrivninger på immaterielle eiendeler reflekteres.

Avskrivningsprosedyre

Med en enhetlig avskrivningsberegning er de styrt av de generelle reglene for produktet av avskrivningsfradrag, nemlig:

avskrivning skal belastes fra 1. dag i måneden etter måneden da eiendommen ble satt i drift;

det er nødvendig å foreta avskrivningsfradrag på månedlig basis og ta hensyn til disse utgiftene i perioden de gjøres;

Grunnen for suspensjon av avskrivningsfradrag er bevaring av gjenstanden i en periode på 3 måneder eller langsiktig reparasjon (mer enn ett år). Samtidig begynner avskrivningsfradrag igjen umiddelbart etter at denne eiendommen er satt i drift;

avskrivningsfradrag opphører fra 1. dag i måneden etter måneden da eiendommen er balanseført.

Avskrivning av brukt eiendom

Ofte anskaffer organisasjoner anleggsmidler som var i drift. Den lineære avskrivningsmekanismen for slike anlegg vil være den samme som for ny eiendom. Den eneste forskjellen for anleggsmidlene som var i drift er den spesielle beregningen av brukstiden. For å bestemme det, må du trekke antall år (måneder) av den faktiske bruken fra levetiden fastsatt av den forrige eieren.