Lineær avskrivningsmetode betyr avskrivning av verdien av anleggsmiddelet i samme proporsjonale deler gjennom hele bruksperioden.
Vær oppmerksom på at avskrivning er en gradvis overføring av kostnadene som påløper for kjøp eller bygging av en gjenstand av anleggsmidler til kostnaden for ferdige produkter, varer, verk eller tjenester. Med andre ord, med dens hjelp blir pengene som ble brukt på bygging eller kjøp av eiendom kompensert.
Det foretas avskrivningsfradrag i løpet av den faktiske driften av eiendommen, fra oppstillingen av driftsmiddelobjektet i balansen til selskapet i forbindelse med igangsettingen av dette objektet og slutter med avregistreringen av eiendommen.
Metoder for beregning av avskrivninger
Det er fire metoder for å beregne avskrivninger. En av disse metodene er lineær, de andre metodene er ikke-lineære metoder. Merk at på grunn av dens brukervennlighet er den lineære metoden den mest brukte metoden i praksis.
Fordeler og ulemper med den lineære metoden
De viktigste fordelene med den lineære avskrivningsmetoden:
Enkel utregning. Beregningen av fradragsbeløpet må kun gjøres én gang ved begynnelsen av driften av eiendommen. Mottatt beløp vil være det samme for hele driftsperioden.
Nøyaktig avskrivning av eiendomsverdi. Avskrivningsfradrag skjer for hvert enkelt objekt (i motsetning til ikke-lineære metoder, hvor avskrivning belastes restverdien av alle objekter i avskrivningsgruppen).
Lik overføring av kostnader til primærkostnad. Med ikke-lineære metoder er avskrivningen større i den innledende perioden enn i den etterfølgende (avskrivning skjer i synkende rekkefølge).
Fordelen er at lovverket gir mulighet for å benytte denne metoden både i regnskap og skatt, noe som gjør det mulig å unngå at det oppstår forskjeller etter PBU 18/02.
Den lineære metoden er praktisk å bruke i tilfeller der det er planlagt at objektet vil gi samme fortjeneste under hele bruksperioden.
De viktigste ulempene med den lineære metoden:
Metoden er upassende å bruke på utstyr som er utsatt for rask foreldelse, siden den proporsjonale avskrivningen av kostnadene ikke gir den riktige konsentrasjonen av ressurser som trengs for å erstatte det. Produksjonsutstyr er preget av en nedgang i produktivitet med en økning i antall driftsår. Som et resultat vil det kreve ekstra kostnader for vedlikehold og reparasjon, på grunn av havari og feil. I mellomtiden vil avskrivningene bli avskrevet jevnt, med samme beløp som ved driftsstart, siden den lineære metoden ikke gir noe annet. Den akkumulerte eiendomsskatten over hele eiendommens levetid, som den lineære metoden anvendes på, vil være høyere enn ved ikke-lineære metoder. For bedrifter som planlegger å raskt oppdatere produksjonsmidler, vil det være mer praktisk å bruke ikke-lineære metoder.
Lineær avskrivningsmetode i regnskap
Ethvert selskap har rett til selvstendig å velge metode for avskrivning av avskrivninger. I henhold til gjeldende lovgivning er anleggsmidler delt inn i ti avskrivningsgrupper avhengig av driftsperioden.
Samtidig må den lineære avskrivningsmetoden brukes på bygninger, konstruksjoner og overføringsenheter som tilhører tre grupper, nemlig:
Gruppe VIII - objekter med en levetid på 20-25 år;
Gruppe IX - objekter med en levetid på 25-30 år;
X-gruppe - objekter med en levetid på mer enn 30 år.
For resten av objektene kan du bruke hvilken som helst metode for avskrivning etter organisasjonens valg, som må registreres i rekkefølgen på regnskapsprinsipper.
Merk at lineær avskrivningsmetode kan brukes både på ny eiendom og på objekter som tidligere var i bruk (drift).
Lineær avskrivningsmetode i skatteregnskapet
I henhold til art. 259 i skatteloven for skatteregnskapsformål, kan skattytere bruke en av de foreslåtte metodene når de avskriver avskrivninger - lineær eller ikke-lineær.
Hvis en lineær avskrivningsmetode brukes, fastsettes fradragsbeløpene månedlig og for hvert objekt separat (klausul 2, artikkel 259).
Metoden for beregning av avskrivningsbeløp må være fastsatt i selskapets arbeidsregnskapsprinsipper. I dette tilfellet må du huske at for eiendom fra 8-10 gr. (strukturer, bygninger, immaterielle eiendeler, overføringsenheter) er det tillatt å velge kun lineær avskrivningsmetode. Merk at metoden for beregning av avskrivninger i skatteregnskapet etablert av organisasjonen kan endres, men kun fra begynnelsen av neste skatteår. Samtidig er det mulig å endre den ikke-lineære metoden til lineær avskrivningsmetode en gang hvert 5. år (klausul 1, artikkel 259).
Hvordan beregne avskrivning av anleggsmidler ved bruk av lineær metode
For å bestemme mengden av månedlige avskrivningsfradrag på en lineær måte, er det nødvendig å ha data om den opprinnelige kostnaden for objektet, for å etablere og beregne avskrivningssatsen.
1. Den opprinnelige kostnaden for objektet
Startkostnaden for et objekt beregnes ved å legge sammen alle kostnadene ved anskaffelsen eller konstruksjonen.
2. Brukstid (driftsperiode)
Utnyttbar levetid (driftsperiode) fastsettes ved å studere listen (klassifiseringen) av anleggsmidler, som er delt inn i.
Hvis objektet ikke er oppført, blir driftsperioden tildelt av organisasjonen avhengig av:
forutsagt brukstid;
forventet fysisk slitasje;
forventede driftsforhold.
3. Formel for avskrivningssats
Den årlige avskrivningssatsen beregnes ved å bruke formelen:
K \u003d (1: n) * 100 %,
hvor K er den årlige avskrivningssatsen;
n er levetiden i år.
Hvis du trenger å finne ut den månedlige avskrivningssatsen, deles resultatet på 12 (antall måneder i et år).
4. Formelen for beregning av avskrivninger ved bruk av lineær metode er som følger:
A \u003d PS * K / 12,
hvor A er beløpet for månedlig avskrivning;
PS - den primære kostnaden for eiendommen;
K - avskrivningssats beregnet etter formelen i 3. ledd.
Basert på disse formlene blir det klart at hovedforskjellen til denne metoden er den enhetlige overføringen av verdien av eiendom til kostnadene til selskapet.
Det er derfor tilrådelig å bruke den lineære avskrivningsmetoden dersom den økonomiske aktiviteten er stabil, gir et jevnt overskudd og ikke krever rask avskrivning av anleggsmidler.
Lineær beregning er ikke egnet for å beregne avskrivninger for raskt utslitte gjenstander, med høy intensitet av produksjonsprosesser, samt for tidlig foreldelse av eiendom.
Dersom det utvikles nye produksjoner, anbefales det å bremse nedskrivningen av avskrivninger; og i tilfeller der organisasjonen ikke mangler kontanter og i tide kan fornye foreldede eiendeler, vil akselerert avskrivning med påfølgende utskifting av utrangert utstyr, maskiner, verktøy osv. være optimalt.
Eksempel. Lineær avskrivningsmetode
Organisasjonen kjøpte personbiler for 400 000 rubler. eks mva.
I henhold til klassifiseringens regler er maskinen inkludert i 3 gr.
Utnyttbar levetid er satt til 48 måneder.
For å beregne avskrivninger månedlige/årlige beløp, må du bestemme årlig avskrivningssats og deretter avskrivningsbeløpet.
Årlig avskrivningssats = 1/4 = 25 %;
månedlig avskrivningssats ved bruk av lineær metode, uttrykt i prosent = 1/48 = 2,083 %,.
Månedlig avskrivning = 400 000 rubler. x 2,083% \u003d 8332 rubler.
Årlig avskrivning = 400 000 rubler. x 25% = 100 000 rubler.
Hvis startkostnaden for anleggsmidler og brukstiden i skatteregnskapet er satt til å være lik, vil organisasjonen innregne den månedlige utgiften med samme beløp ved beregning av inntektsskattegrunnlaget.
Lineære avskrivningsposteringer
Ved beregning av avskrivninger bør standardposteringer gjøres månedlig, avhengig av hvor anleggsmiddelet eller den immaterielle eiendelen benyttes. Kontoene som brukes avhenger ikke bare av typen avskrivbar eiendom (for lån 02 - for anleggsmidler og 05 - immaterielle eiendeler), men også av typen bruk. For eksempel reflekteres avskrivninger av produksjonsanlegg vanligvis i debet av konto 20, og handelsorganisasjoner påløper vanligvis avskrivninger i debet av konto 44. Attribusjonen av avskrivninger til utgifter i regnskapet reflekteres av følgende poster:
Debet av kontoen Kreditt av kontoen - avskrivningen av objektet for hovedproduksjonen reflekteres.
Debet av kontoen Kreditt av kontoen - avskrivningen av objektet for hjelpeproduksjon reflekteres.
Debet av kontoen Kreditt av kontoen - avskrivning av avskrivninger på gjenstanden med generell produksjonsformål reflekteres.
Debet av kontoen Kreditt av kontoen - avskrivning av avskrivninger av objektet med generell økonomisk formål reflekteres.
Debetkonto Kredittkonto - reflekterer avskrivningen av objektet til handelsselskaper.
Debet av konto Kreditt av konto - avskrivning av avskrivning på objektet mottatt i husleie reflekteres.
Kontodebet ( , , , ) Kontokreditt - avskrivning av avskrivninger på immaterielle eiendeler reflekteres.
Avskrivningsprosedyre
Med en enhetlig avskrivningsberegning er de styrt av de generelle reglene for produktet av avskrivningsfradrag, nemlig:
avskrivning skal belastes fra 1. dag i måneden etter måneden da eiendommen ble satt i drift;
det er nødvendig å foreta avskrivningsfradrag på månedlig basis og ta hensyn til disse utgiftene i perioden de gjøres;
Grunnen for suspensjon av avskrivningsfradrag er bevaring av gjenstanden i en periode på 3 måneder eller langsiktig reparasjon (mer enn ett år). Samtidig begynner avskrivningsfradrag igjen umiddelbart etter at denne eiendommen er satt i drift;
avskrivningsfradrag opphører fra 1. dag i måneden etter måneden da eiendommen er balanseført.
Avskrivning av brukt eiendom
Ofte anskaffer organisasjoner anleggsmidler som var i drift. Den lineære avskrivningsmekanismen for slike anlegg vil være den samme som for ny eiendom. Den eneste forskjellen for anleggsmidlene som var i drift er den spesielle beregningen av brukstiden. For å bestemme det, må du trekke antall år (måneder) av den faktiske bruken fra levetiden fastsatt av den forrige eieren.
Den lineære metoden for beregning av avskrivning av anleggsmidler og immaterielle eiendeler er den vanligste metoden innen regnskap og skatteregnskap. Bruken av denne metoden er hensiktsmessig når de økonomiske fordelene ved bruk av den avskrivbare varen flyter jevnt over utnyttbar levetid, eller flyten av slike fordeler ikke kan måles pålitelig. Også bruken av en lineær metode i skatteregnskap, i motsetning til en ikke-lineær, i noen tilfeller. Vi vil vise hvordan man beregner avskrivninger på en lineær måte ved hjelp av et eksempel i vår konsultasjon.
Rett linje avskrivningsformel
For den lineære avskrivningsmetoden vil vi gi formler som lar oss bestemme det månedlige avskrivningsbeløpet (AM) for anleggsmidler (OS) og immaterielle eiendeler (IA) i samsvar med prosedyren gitt av PBU 6/01, PBU 14/ 2007 og Ch. 25 i den russiske føderasjonens skattekode:
| Rett linje avskrivningsformel | ||
|---|---|---|
| i regnskap | i skatteregnskap||
| A M = C * K Hvor C er start- eller gjenanskaffelseskost for en eiendel eller en immateriell eiendel; |
||
Og hvordan beregne avskrivningssatsen på en lineær måte i skatteregnskapet? Denne satsen, som i regnskap, avhenger av levetiden. Derfor skal beregningen av avskrivningssatsen på en lineær måte etter reglene i kap. 25 i den russiske føderasjonens skattekode ser slik ut: 1 / SPI * 100%, der SPI er brukstiden i måneder.
Til tross for at formlene for beregning av avskrivninger ved hjelp av den lineære metoden i regnskap og skatteregnskap ved første øyekast er forskjellige, er fremgangsmåten for å beregne avskrivningsverdier i hovedsak den samme.
Derfor, for å beregne lineær avskrivning, kan formelen for å bestemme det månedlige beløpet (A) for enkelhets skyld uttrykkes som følger:
A = C / SPIhvor C er kostnaden for det avskrivbare objektet, som avskrivningen beregnes fra;
SPI - brukstiden til det avskrivbare objektet i måneder.
Lineær avskrivning: eksempel
Vi vil vise hvordan man beregner avskrivninger ved hjelp av en lineær metode ved hjelp av et eksempel. Det spiller ingen rolle om det er nødvendig å foreløpig bestemme det årlige avskrivningsbeløpet på en lineær måte (som for anleggsmidler) eller om det månedlige beløpet umiddelbart beregnes, de endelige verdiene av de månedlige beløpene i regnskap og skatteregnskap vil fortsatt være det samme.
For å bekrefte, vil vi beregne avskrivningen på en bil på en lineær måte i regnskap og skatteregnskap, og også vise hvordan man beregner avskrivninger på en lineær måte i regnskapsføring av immaterielle eiendeler (for eksempel forfatterens enerett til et dataprogram) .
For å beregne avskrivningsgebyrer ved å bruke den lineære metoden, bruker vi de samme inngangsdataene for OS-objektet (søppelbil) og immaterielle eiendeler (eksklusiv rett til programmet): startkostnaden er 1 750 000 rubler. SPI - 10 år (120 måneder). For å bestemme mengden av avskrivningsfradrag på en lineær måte, vil vi bruke formlene ovenfor.
Og beregningen av avskrivningsfradrag på en lineær måte er gitt i tabellen.
22.08.2019
Alle virksomheter som har balanse er pålagt å føre regnskap over avskrivninger. For å gjøre dette gjøres det hver måned i regnskapet konteringer for å avskrive en del av kostnaden for anleggsmidler som avskrivning.
I tillegg står regnskapsføreren overfor dette konseptet under oppskrivning, modernisering, avhending, avskrivning av objekter. Hver av disse operasjonene medfører behov for å reflektere doble posteringer i avskrivningsregnskapet.
Regnskap for avskrivningsfradrag på anleggsmidler
Avskrivning er en enhet for avskrivning i form av penger. Det vil si at dette er en del av kostnaden for OS-objektet, som er månedlig inkludert i kostnadene for produkter, tjenester, varer.
Gjennom avskrivninger skjer det en gradvis overføring av verdien av anleggsmiddelet, som det er regnskapsført for, til produkter og varer.
Til syvende og sist blir midlene brukt på anskaffelse av anleggsmidler returnert til selskapet etter å ha mottatt betaling fra kjøpere, kunder for de ervervede verdiene.
Denne prosessen er gradvis og fortsetter gjennom hele levetiden. For å gjøre rede for det, gjør regnskapsfører månedlige posteringer på spesialdesignede regnskapskonti.
Så lenge driftsmidlet er oppført i foretakets balanse, skal regnskapsfører foreta avskrivninger månedlig. Denne prosedyren utføres til øyeblikket av fullstendig slitasje, avskrivning på grunn av uegnethet, sammenbrudd eller overføring til andre personer.
Avsuspenderes bare i to tilfeller:
- OS er under bevaring, forutsatt at dets varighet overstiger 3 måneder.
- Restaurering, gjenoppbygging av objektet, hvis denne prosessen tar mer enn et år.
Dersom det tas en beslutning om å selge objektet eller avskrive det, så fastsetter regnskapsføreren restverdien av eiendelen. For å gjøre dette, avskrives påløpte avskrivninger for hele perioden ved konteringer til konto 01, hvor restparameteren bestemmes.
Hvis startkostnaden endres under driften av utstyret eller andre gjenstander på grunn av revaluering, beregnes også avskrivningsakkumuleringene på nytt og de nødvendige posteringer foretas.
Dermed står regnskapsfører overfor behovet for å reflektere posteringer for regnskapsføring av avskrivninger på anleggsmidler i følgende tilfeller:
- utføre månedlige avskrivningsfradrag;
- endringer i påløpte fradrag på grunn av (kan enten øke eller redusere);
- avskrivning av en avskrivbar gjenstand som unødvendig (fysisk eller moralsk slitasje, brudd, uopprettelige defekter);
- avhending av et anleggsmiddel til en tredjepart (salg, donasjon, bidrag til den autoriserte kapitalen til andre foretak).
Hvilken konto er de på?
For å regnskapsføre avskrivninger for anleggsmidler, er konto 02 gitt i planen:
- For debet - viser avskrivningsbeløpet for utrangerte og avhendede objekter, samt en reduksjon i besparelser på grunn av en verdiforringelse av anleggsmiddelet.
- For et lån samles de påløpte avskrivningene som er inkludert i kostnaden, og en økning i akkumulerte fradrag på grunn av oppskrivning reflekteres også.
På konto 02 er det mulig å åpne underkontoer:
- 1 - fradrag for egne objekter tilgjengelig på balansen vises;
- 2 - avskrivninger reflekteres for anleggsmidler tatt på en langsiktig leieavtale og på balansen ved leasing. Regnskap og.
På konto 02 er det nødvendig å gi analytisk regnskap for hvert enkelt anleggsmiddel eller gruppe av homogene objekter.
Dette vil gi den nødvendige informasjonen for å analysere effektiviteten og gjennomførbarheten av bruk av anleggsmidler.
Månedlig dobbeltpostering på konto 02 ved opptjening
Fra måneden umiddelbart etter måneden i organisasjonen, er det nødvendig å vurdere avskrivninger og avskrive dens posteringer til utgifter.
Periodisering av avskrivninger foretas på kreditering av konto 02 i samsvar med debitering av regnskapet til foretakets kostnadsregnskap.
Valget av tilsvarende konto avhenger av formålet og bruksstedet for anleggsmiddelobjektet, samt av arten av foretakets aktivitet - handel, produksjon.
Avskrivninger kan belastes følgende konti:
- 20, 23 - for produksjonsanlegg, utstyr engasjert i hoved-, hjelpeproduksjon;
- 44 - for anleggsmidler som drives av handelsselskaper;
- 91 - for anleggsmidler utleid.
Konteringstabell for avskrivning av anleggsmidler:
Konteringer foretas månedlig i hele levetiden i regnskapsperioden de gjelder. Det spiller ingen rolle hva det økonomiske resultatet av foretaket har.
Akkumuleringen av fradrag bør ikke stoppe, bortsett fra i langsiktige tilfeller av restaurering og konservering.
Beløpet som konteringen gjøres for i regnskap, beregnes etter en av de fire etablerte metodene.
Hvordan belastes det ved avhending?
Behovet for å avregistrere et anleggsmiddel oppstår av ulike årsaker:
- Moralsk avskrivning - utdatert utstyr.
- Fysisk slitasje - STI er avsluttet, eller gjenstanden er så slitt ut at den ikke lenger er egnet for bruk.
- Sammenbrudd - hvis reparasjon ikke er mulig av økonomiske årsaker eller ikke er mulig.
- Overføring til andre personer på siden under salg, donasjon, inkludering i straffeloven av andre selskaper.
- Mangel identifisert etter inventar.
Uavhengig av årsaken til avregistrering av et anleggsmiddel, er fremgangsmåten den samme:
- Det åpnes en egen underkonto 11 på konto 01.
- Start- eller gjenanskaffelseskostnaden for anleggsmidler avskrives til debet av en åpen underkonto.
- Den akkumulerte avskrivningen overføres til kreditt på den åpne underkontoen.
- Restverdien fastsettes og avskrives avhengig av årsak til avregistrering av anleggsmidler.
Overføringen av avskrivningsgebyrer akkumulert på datoen for avhending eller avskrivning utføres ved å bruke regnskapsposten: Dt 02 Kt 01-11 - beløpet for påløpte avskrivninger avskrives.
Ved omvurdering
Revaluering er en prosedyre for å beregne verdien som anleggsmidler er oppført til i balansen. Dette gjøres for å matche de reelle markedsprisene.
Resultatet av denne prosessen kan være en undervurdering når startkostnaden øker, og en nedgang når den synker.
Kostnadsindikatoren som anleggsmidler er regnskapsført for i debet av konto 01 varierer avhengig av resultatene av omvurderingen - den øker eller reduseres. Den resulterende verdien vil allerede bli kalt erstatningsverdien.
Avskrivningsakkumuleringene på konto 02 endres også tilsvarende. Dessuten foretas en proporsjonal beregning av beløpet som det er nødvendig å redusere eller øke de påløpte avskrivningene med, avhengig av endringer i gjenanskaffelseskostnaden til driftsmidlet.
Formel for omregning av avskrivninger:
Rekalkulert A. \u003d Gjenopprettingsst-t * Akkumulert A. / Innledende st-t.
Tabell med posteringer for regnskapsføring av avskrivninger ved omvurdering:
Eksempel
Opprinnelige data:
20. februar 2019 kjøpte selskapet en maskin, beløpet for alle kostnader utgjorde 720 000 rubler.
Brukstiden for maskinen er satt til 6 år = 72 måneder.
Avskrivninger beregnes lineært, antall månedlige fradrag = 10.000.
Hvilke posteringer skal regnskapsfører reflektere for perioden februar til juni 2019?
Løsning:
Bokføringer på avskrivningsgebyrer må startes fra 1. mars 2019 til og med juni.
Anta at selskapet jobber med det forenklede skattesystemet og ikke betaler moms.
Koblingsbord:
| Dato | Sum | Operasjon | Debet | Kreditt |
| 20.02 | 720 000 | Maskinen settes i drift som OS | 01-1 | 08 |
| 01.03 | 10 000 | 1 måneds avskrivning inkludert i produksjonskostnadene | 20 | 02 |
| 01.04 | 10 000 | Avskrivningsfradrag for 2 måneders bruk | 20 | 02 |
| 01.05 | 10 000 | Avskrivninger for 3 måneders drift | 20 | 02 |
| 01.06 | 10 000 | Avskrivning i 4 måneder | 20 | 02 |
| 10.06 | 720 000 | Avskrivning av startkostnaden for anleggsmiddelet i forbindelse med salget | 01-11 | 01-1 |
| 10.06 | 40 000 | Akkumulerte fradrag for objektet avskrevet | 02 | 01-11 |
| 10.06 | 680 000 | Maskinen er til salgs | 91-2 | 01-11 |
| 10.06 | 500 000 | Gjenspeilte salgsprisen på maskinen | 62 | 91-2 |
| 180 000 | Det økonomiske resultatet av transaksjonen er et tap | 99 | 91-2 |
Hvordan gjenspeiles overpriset for forrige periode?
Dersom avskrivningen for forrige periode ble feilberegnet til et for høyt beløp, må feilene rettes. Samtidig er det viktig i hvilken periode de ble tatt opp – inneværende år eller tidligere.
Mekanismen for retting av regnskapsfeil er foreskrevet i PBU 22/2010.
Hvis avskrivningsbeløpet er for mye periodisert, er det nødvendig å reversere de ekstra periodiseringene med røde poster på de kontoene som det ble gjort feil.
Hvis det er gjort feil i inneværende år
Avskrivninger korrigeres frem til avslutning av konto 20 eller 44 (avhengig av hvor besparelsen er tatt i betraktning):
Tilbakeføringskontering: Dt 20 (44) Kt 02 - for beløpet overberegnet avskrivning.
Korrigering etter stenging av konto 20 (eller 44):
I tillegg til tilbakeføringsoperasjonen angitt ovenfor, må konto 90 justeres for å reflektere utgifter som ikke aksepteres for skatteregnskap.
Tilbakeføringspostering: Dt 90,3 Kt 20 for det overbelastede beløpet.
Hvis overbelastningen skjedde i året som ble avsluttet
Det skal gjøres justeringer på konto 91 - kontering: Dt 02 Kt 91.
konklusjoner
Abestår i å reflektere månedlige fradrag på konto 02 i samsvar med kostnadsregnskap (for salg eller produksjon).
Når et anleggsmiddel avregistreres, avskrives også de akkumulerte fradragene.
Akkumuleringer på konto 02 kan endres når verdien på objektet endres som følge av oppskrivning, i dette tilfellet beregnes periodiseringen på nytt. Ytterligere påløpte avskrivninger reflekteres i tilleggskapital, reduserte avskrivninger inngår i andre inntekter.
Nesten alle kommersielle organisasjoner bruker i sin økonomiske aktivitet anleggsmidler, som omfatter både eiendom og utstyr, kjøretøy mv. I samsvar med forskriftene i den føderale lovgivningen, må forretningsenheter regelmessig påløpe avskrivninger på anleggsmidler som er registrert på dem og satt i drift. Et unntak er anleggsmidler som er på bevaring.
Definisjon
Avskrivninger er overføringsprosessen kostnaden for anleggsmidler til kostnaden for produserte produkter. Under driften av operativsystemet oppstår deres naturlige slitasje, noe som reduserer kostnadene.
For å redusere sine økonomiske tap, legger hver organisasjon mengden av avskrivninger i kostnadene for produserte produkter. Som et resultat blir kostnadene som påløper for anskaffelse av anleggsmidler refundert til organisasjoner gjennom avskrivningsgebyrer.
Avskrivning belastes månedlig, på den måten som er foreskrevet i artikkel nr. 259 i den russiske føderasjonens skattekode. Avskrivninger belastes eiendom med utnyttbar levetid 12 måneder og startkostnaden er mer enn 100 000 rubler:
- bygninger, strukturer;
- utstyr;
- og spesialisert transport;
- gjenstander for åndsverk og annen eiendom, som i henhold til parametrene tilhører kategorien anleggsmidler.
Ingen avskrivning belastes følgende eiendom til organisasjoner:
- kapitalkonstruksjonsobjekter (uferdige);
- inventar elementer;
- Jord;
- objekter som tilhører kategorien naturressurser (vann, undergrunn, etc.).
Hver kommersiell organisasjon må registrere hvert anleggsmiddel anskaffet, mottatt gratis eller overført i form av et stiftelsesbidrag til den opprinnelige kostnaden. Dette kravet er regulert av artikkel nr. 257 i den russiske føderasjonens skattekode.
Regnskapsfører er på registreringstidspunktet forpliktet til å allokere anleggsmidler til aktuelle grupper. I dette tilfellet spiller det en avgjørende rolle, som bestemmes av forretningsenheten uavhengig på datoen for idriftsettelse.
For å forstå hva avskrivning er, må du utforske dette spørsmålet med et eksempel.
En kommersiell organisasjon kjøpte en bil for å utføre forretningsaktiviteter. Det koster 30 000 dollar. Ved registrering ble det satt en brukstid på 5 år for dette kjøretøyet. Hver måned må regnskapsavdelingen beregne, beløpet som gradvis vil samle seg på kontoen til avskrivningsfondet.
Etter 5 år fra datoen da bilen ble satt i drift, kan en kommersiell organisasjon selge den til restverdien. Til gjengjeld kan selskapet kjøpe en ny bil, bruke penger fra avskrivningsfondet på kjøpet, og legge til beløpet mottatt fra salget av den gamle bilen.
Forskjell for regnskap og skatteregnskap
Forretningsenheter i skatteregnskapet må ved beregning av avskrivninger basere seg på et rettslig rammeverk som ikke gjelder regnskap.
I dette tilfellet snakker vi om avskrivbare anleggsmidler, hvis kostnad bør avskrives gradvis over tid. Samtidig er denne prosessen må nødvendigvis gjenspeiles i skatteregistrene.
De anleggsmidlene, hvis kostnad ikke er gjenstand for nedskrivning, tilhører ikke kategorien avskrivbare anleggsmidler. Forretningsenheter bør inkludere kostnadene sine i strukturen ved oppstart av deres drift..
I praksis klarer kommersielle organisasjoner å gjennomføre både skattemessige og regnskapsmessige avskrivninger av anleggsmidler parallelt. I bu. regnskap kan avskrivninger belastes umiddelbart etter at anleggsmidlene er satt i drift, og i skatteregnskapet gjennomføres denne prosessen månedlig, i visse beløp. Prosessen med å avslutte nedskrivningen av kostnaden for anleggsmidler i begge konti gjennomføres iht samme kriterier.
Forretningsenheter bør ta hensyn til noen nyanser:
- I samsvar med forskriftene i den føderale lovgivningen er det tillatt å inkludere ikke mer enn 10% av de opprinnelige kostnadene for OF i sammensetningen av utgiftene i rapporteringsperioden.
- Lovgivningen tillater ikke å inkludere mer enn 30 % av den opprinnelige kostnaden for anleggsmidler (gruppe 3-7) i utgiftene i rapporteringsperioden.
- Fordelen godkjent av føderal lov gjelder ikke eiendommen som ble mottatt av en kommersiell organisasjon gratis.
- Hvis en forretningsenhet bestemmer seg for å dra nytte av denne fordelen, bør de umiddelbart fordele de relevante anleggsmidlene i grupper (avskrivninger) til den opprinnelige kostnaden, bekreftet av den primære dokumentasjonen. Ved å gjøre dette må de trekke fra avskrivningspremien.
- I tilfelle en kommersiell organisasjon bestemmer seg for å selge slike anlegg innen 5 år fra idriftsettelsesdatoen, må den gjenopprette alle tidligere avskrevne kostnader og inkludere dem i skattegrunnlaget for rapporteringsperioden.
Hvorfor trenger du det i 2018
I 2018 bør forretningsenheter ta hensyn til den nye versjonen av OKOF-klassifiseringen. Den definerer 10 putegrupper, i noen av dem har OF endret seg. Det følger av dette at kommersielle organisasjoner vil måtte fastsette andre levetider for anleggsmidlene for disse gruppene.
Den nye systematiseringsprosedyren gjelder for de anleggene som har vært i drift siden 2017.
For riktig å bestemme avskrivningsgruppen til anleggsmiddelet, må regnskapsføreren til organisasjonen nøye studere både OKOF, så vel som utføre en rekke handlinger:
- Det bestemmes om en bestemt eiendom tilhører kategorien anleggsmidler (koster mer enn 100 000 rubler, levetid mer enn 12 måneder).
- En avskrivningsgruppe velges (for dette tas ulike kriterier i betraktning).
- Riktig brukstid fastsettes og registreres i relevant dokumentasjon.
Avskrivningsmetoder
Kommersielle organisasjoner kan bruke i avskrivningsprosessen flere metoder:
- Lineær. Hvis selskapet bestemmer seg for å bruke denne avskrivningsmetoden, må det jevnt overføre kostnadene for den ervervede eiendommen til avskrivningsfondet. I dette tilfellet vil kostnadene knyttet til kjøpet være inkludert i dette beløpet. I fremtiden, for å beregne gjenværende verdi av objektet, vil det være nødvendig å trekke beløpet som er akkumulert på en egen konto for hele driftsperioden fra den opprinnelige kostnaden.
- Livrente. Hvis en forretningsenhet bestemmer seg for å bruke denne avskrivningsmetoden, må den redusere restverdien av anleggsmidler ved å bestemme prosenten (avskrivningen) og dens årlige fradrag til restprisen. Denne teknikken kan justeres ved hver bedrift avhengig av produksjonsfunksjonene:
Det bør huskes at noen typer OS ikke bare er underlagt fysisk, men også foreldelse. For eksempel datautstyr, skrivere, fakser, etc. Hvis en organisasjon registrerer utstyr som var i drift, må den ta hensyn til restverdien, samt avskrivningssatser som vil være knyttet til brukstiden som gjenstår med dette objektet.
Økonomisk enhet
For hver kommersiell organisasjon, avskrivningsfondet nært beslektet med restprisen på produserte produkter. I tilfelle at selv den minste svingning oppstår i hjemmemarkedet, for eksempel at konkurrenter kunstig reduserte priser for lignende produkter, vil dette negativt påvirke prosessen med å påløpe OS-avskrivninger i et produksjonsselskap.
Hun vil måtte øke tiden som ble avsatt til overføring av kostnaden til gamle OF. Det er derfor enhver produksjonsbedrift søker å maksimere levetiden til sine eiendeler gjennom kompetent drift.
Det er også verdt å merke seg at prosentandelen av avskrivningsfradrag avhenger direkte fra den type avskrivninger som har direkte innvirkning på driftsmidlene. I tilfelle utstyret vil bli utsatt for flere typer slitasje på en gang, må forretningsenheten bruke maksimal koeffisient for det.
Definisjonen av dette konseptet er presentert nedenfor.
land og andre gjenstander for naturforvaltning (vann, undergrunn og andre naturressurser);
· varelager, varer, pågående kapitalkonstruksjon, verdipapirer, finansielle instrumenter for futurestransaksjoner (inkludert terminkontrakter, futureskontrakter, opsjonskontrakter);
eiendom til budsjettorganisasjoner, med unntak av eiendom anskaffet i forbindelse med gjennomføringen av gründeraktiviteter og brukt til å utføre slike aktiviteter;
· eiendommen til ideelle organisasjoner mottatt som øremerkede kvitteringer eller ervervet på bekostning av øremerkede kvitteringer og brukt til å utføre ikke-kommersielle aktiviteter;
· eiendom anskaffet (opprettet) med bruk av budsjettmidler for målrettet finansiering, bortsett fra eiendom mottatt av skattebetaleren under privatisering;
· gjenstander for ekstern forbedring (skoganlegg, veianlegg, hvis bygging ble utført med involvering av budsjettkilder eller annen lignende målrettet finansiering, spesialiserte strukturer for navigasjon) og andre lignende objekter;
· produktive husdyr, bøfler, okser, yaks, hjort, andre tamme ville dyr (med unntak av trekkdyr);
anskaffede publikasjoner (bøker, brosjyrer og andre lignende gjenstander), kunstverk. Samtidig inngår kostnaden for anskaffede publikasjoner og andre lignende gjenstander, med unntak av kunstverk, i andre utgifter knyttet til produksjon og salg i sin helhet på anskaffelsestidspunktet av disse gjenstandene;
eiendom mottatt av skattyter innenfor rammen av målrettet finansiering;
· landgjenvinning og andre landbruksanlegg (inkludert vannrørledninger på gården, gass- og elektriske nettverk) mottatt av landbruksprodusenter, bygget på bekostning av budsjetter på alle nivåer;
eiendom mottatt gratis av statlige og kommunale utdanningsinstitusjoner, samt ikke-statlige utdanningsinstitusjoner som har lisenser for rett til å drive utdanningsvirksomhet, for å drive lovpålagt virksomhet;
anleggsmidler mottatt av organisasjoner som er en del av strukturen til Russian Defense Sports and Technical Organization (ROSTO) (når de overføres mellom to eller flere organisasjoner som er en del av strukturen til ROSTO), brukes til å trene borgere i militære spesialiteter, militær-patriotisk utdanning av ungdom, utvikling av luftfart, teknisk og militær-anvendt idrett i samsvar med lovgivningen til den russiske føderasjonen;
eiendom mottatt i form av gratis assistanse (assistanse) på den måten som er fastsatt av føderal lov av 4. mai 1999 nr. 95-FZ “Om gratis assistanse (assistanse) fra Den russiske føderasjonen og innføring av endringer og tillegg til visse lover handlinger fra den russiske føderasjonen om skatter og etablering av privilegier på utbetalinger til statlige ikke-budsjettmidler i forbindelse med gjennomføringen av gratis bistand (bistand) fra den russiske føderasjonen";
· eiendom i form av anleggsmidler og immaterielle eiendeler mottatt gratis i samsvar med internasjonale traktater fra Den Russiske Føderasjon, samt i samsvar med lovgivningen i Den Russiske Føderasjon av kjernekraftverk for å forbedre deres sikkerhet, brukt til produksjonsformål .
den første gruppen - all ikke-holdbar eiendom med en levetid på 1 til 2 år inkludert;
· den andre gruppen - eiendom med en utnyttbar levetid på mer enn 2 år til og med 3 år;
· den tredje gruppen - eiendom med en utnyttbar levetid på mer enn 3 år til og med 5 år;
· fjerde gruppe - eiendom med en levetid på mer enn 5 år til og med 7 år;
· femte gruppe - eiendom med en utnyttbar levetid på mer enn 7 år til og med 10 år;
· sjette gruppe - eiendom med en levetid på mer enn 10 år til og med 15 år;
· syvende gruppe - eiendom med en utnyttbar levetid på mer enn 15 år til og med 20 år;
· åttende gruppe - eiendom med en levetid på over 20 år til og med 25 år;
· niende gruppe - eiendom med en levetid på mer enn 25 år til og med 30 år;
· tiende gruppe - eiendom med utnyttbar levetid på over 30 år.
Hvis anleggsmiddelet ikke er navngitt i noen av avskrivningsgruppene fastsatt av klassifiseringen av anleggsmidler, setter skattyter det på grunnlag av produsentens anbefalinger eller i samsvar med de tekniske spesifikasjonene. Skattyterens bruk av vilkårene som er fastsatt uavhengig, for å beregne avskrivninger, er ikke fastsatt i lovgivningen om skatter og avgifter.
Avskrivninger for anleggsmidler beregnes på grunnlag av den opprinnelige (rest-) verdien av brukstiden og avskrivningsmetoden valgt av skattyter fra de to metodene som er fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode.
Samtidig kan det for anleggsmidler som tilhører samme avskrivningsgruppe etableres både ulik levetid for hvert objekt og avskrivningsmetode (lineær eller ikke-lineær).
Ved bruk av kontantmetoden i samsvar med den russiske føderasjonens skattekode, regnskapsføres avskrivninger som en kostnad i påløpte beløp for rapporteringsperioden (skatteperioden). I dette tilfellet tillates avskrivning bare for avskrivbar eiendom betalt av skattyter og brukt i produksjon.
Avskrivning på en gjenstand med avskrivbar formue begynner den 1. dagen i måneden etter den måneden denne gjenstanden ble satt i drift, og opphører den 1. dagen i måneden etter den måneden da verdien av gjenstanden ble fullstendig avskrevet eller når denne gjenstanden trakk seg ut av skattyters avskrivningsberettigede eiendom av en eller annen grunn.
Begrunnelsen for avhending av anleggsmidler er tilfeller av salg, avvikling, overføring til den autoriserte kapitalen til andre organisasjoner, vederlagsfri overføring, overføring til bevaring, modernisering eller gjenoppbygging.
I samsvar med den russiske føderasjonens skattekode belastes ikke avskrivninger for anleggsmidler som overføres av en skattyter til gratis bruk, fra og med den 1. dagen i måneden etter måneden der nevnte overføring fant sted.
Den samme prosedyren gjelder for anleggsmidler overført etter beslutning fra ledelsen av organisasjonen for bevaring i mer enn tre måneder, samt for anleggsmidler som er under beslutning fra ledelsen av organisasjonen for gjenoppbygging og modernisering i mer enn 12 måneder .
Ved utløpet av kontrakten for vederlagsfri bruk og tilbakelevering av anleggsmidler til skattyter, samt ved reaktivering eller fullføring av rekonstruksjon, periodiseres avskrivninger fra den 1. dagen i måneden etter den måneden hvor anleggsmidler returneres til skattyter skjedde fullføring av rekonstruksjon eller reaktivering av anleggsmiddelet.
Hvis en organisasjon i løpet av en kalendermåned ble opprettet, avviklet, omorganisert eller på annen måte omdannet på en slik måte at skatteperioden for den begynner eller slutter før utgangen av kalendermåneden, i samsvar med den russiske føderasjonens skattekode, avskrivning belastes med hensyn til følgende funksjoner:
1) avskrivning belastes ikke av den avviklede organisasjonen fra den 1. dagen i måneden hvor avviklingen er fullført, og av den omorganiserte organisasjonen - fra den 1. dagen i måneden hvor omorganiseringen er fullført i samsvar med den fastsatte prosedyren;
2) avskrivninger påløper av organisasjonen som etableres, dannet som et resultat av omorganisering - fra den 1. dagen i måneden etter måneden der dens statlige registrering ble utført.
Bestemmelsene i denne paragrafen gjelder ikke for organisasjoner som endrer sin organisasjons- og juridiske form.
Eksempel.
I januar 2004 satte organisasjonen i drift anleggsmiddelet som ble anskaffet i samme måned. Utnyttbar levetid er satt til 5 år (60 måneder). I mars 2004 ble anleggsmidlet overført til en annen organisasjon under en 5-måneders avtale om gratis bruk. Etter utløpet av kontrakten i august 2004 vil anleggsmidlet bli tilbakeført til eieren.
Avskrivningen må begynne den 1. dagen i måneden etter den måneden driftsmidlet ble satt i drift, det vil si fra 1. februar 2004
Avskrivningen opphører fra 1. dag i måneden etter måneden da anleggsobjektet ble overført til en annen organisasjon under en vederlagsfri bruksavtale, det vil si fra 1. april 2004.
Avskrivninger gjenopptas fra og med 1. dag i måneden etter den måned anleggsmidlet skal tilbakeføres til eier, det vil si fra 1. september 2004.
Når en gjenstand avhendes på grunn av utløpet av dens brukstid, opphører avskrivningen fra 1. dag i måneden etter måneden da gjenstanden med driftsmidler ble avhendet fra den avskrivbare eiendommen, det vil si fra 1. februar, 2008.
Siden anleggsmiddelobjektet vil være i vederlagsfri bruk i 5 måneder, og det ikke vil bli belastet avskrivninger på det, vil det ikke skje full avskrivning av kostnaden, siden anleggsmiddelets brukstid i perioden det er i det. gratis bruk øker ikke.
Eksempel.
I januar 2004 satte organisasjonen i drift anleggsmiddelet som ble anskaffet i samme måned. Utnyttbar levetid er satt til 5 år (60 måneder). I mars 2004 ble anleggsmidlet tatt i bevaring i en periode på 5 måneder. Etter utløpet av fredningsperioden i september 2004 vil driftsmidlet settes i drift igjen.
I samsvar med den russiske føderasjonens skattekode er anleggsmidler overført ved beslutning fra ledelsen av organisasjonen for bevaring i mer enn 3 måneder ekskludert fra den avskrivbare eiendommen.
Når en gjenstand av anleggsmidler reaktiveres, periodiseres avskrivninger på den på den måten som var gjeldende frem til tidspunktet for bevaring, og brukstiden forlenges for perioden anleggsmiddelet var under bevaring.
Avskrivning skal belastes 1. dag i måneden etter måneden anleggsobjektet ble satt i drift, det vil si 1. februar 2004.
Avskrivningen opphører fra 1. dag i måneden etter den måned anleggsmidlet etter vedtak fra ledelsen ble overført til bevaring, det vil si fra 1. april 2004.
Etter reaktivering av anleggsmiddelobjektet gjenopptas avskrivningen, i dette eksemplet vil dette skje fra 1. september 2004.
Når en gjenstand avhendes på grunn av utløpet av dens brukstid, opphører avskrivningen fra 1. dag i måneden etter den måneden anleggsobjektet ble avhendet fra den avskrivbare eiendommen. Siden dette objektet ble lagt i møll i 5 måneder, vil levetiden økes med 5 måneder og avskrivningen stopper fra 1. juli 2008.
I samsvar med den russiske føderasjonens skattekode, for å beregne inntektsskatt, kan skattebetalere velge en av metodene for å beregne avskrivninger:
Lineær;
Ikke-lineær.
Avskrivningsmetoden valgt av organisasjonen i forhold til den avskrivbare eiendommen på grunnlag av den russiske føderasjonens skattekode kan ikke endres i hele avskrivningsperioden for dette objektet.
Den lineære metoden er en enhetlig avskrivning av kostnaden for avskrivbar eiendom i løpet av dens utnyttbare levetid, etablert av organisasjonen ved aksept av objektet for regnskapsføring.
Ved bruk av den lineære metoden fastsettes avskrivningsbeløpet påløpt i en måned i forhold til et objekt med avskrivbar eiendom som produktet av dens opprinnelige (erstatnings-) kostnad og avskrivningssatsen fastsatt for dette objektet.
På ved bruk av lineær metode, avskrivningssatsen for hver gjenstand av avskrivbar eiendom bestemmes av formelen:
K = (1/n) x 100 %,
hvor K er avskrivningssatsen som en prosentandel av den opprinnelige (erstatnings)kostnaden for den avskrivbare eiendommen;
Eksempel.
I januar 2004 satte organisasjonen i drift et objekt med anleggsmidler anskaffet i samme måned for 60 000 rubler (eksklusive mva). Det ervervede driftsmiddelet tilhører den fjerde avskrivningsgruppen og organisasjonen har satt brukstiden til 6 år (72 måneder). Hovedverktøyet brukes i organisasjonens forretningsaktiviteter.
Den månedlige avskrivningssatsen vil være (1:72 måneder) x 100 % = 1,39 %.
Beløpet for månedlige avskrivningsfradrag vil være 834 rubler (60 000 rubler x 1,39%), og for det formål å beregne inntektsskatt vil utgifter knyttet til produksjon og salg inkludere avskrivningsbeløpet for dette anleggsmiddelet i et beløp på 834 rubler .
Ved anvendelse av den ikke-lineære metoden fastsettes avskrivningsbeløpet påløpt i en måned i forhold til en gjenstand med avskrivbar eiendom som produktet av restverdien til en gjenstand med avskrivbar eiendom og avskrivningssatsen fastsatt for dette objektet.
Ved bruk av ikke-lineær metode vil avskrivningssatsen på avskrivbar eiendom bestemmes av formelen:
K = (2/n) x 100 %,
hvor K er avskrivningssatsen som en prosentandel av restverdien brukt på denne avskrivbare eiendommen;
n er brukstiden til denne avskrivbare eiendommen, uttrykt i måneder.
I dette tilfellet, fra måneden etter måneden hvor den avskrivbare eiendomsgjenstanden når 20 prosent av den opprinnelige (erstatnings-) verdien av denne varen, beregnes avskrivningen på den i følgende rekkefølge:
1) restverdien av den avskrivbare eiendommen med henblikk på avskrivning er fastsatt som dens grunnverdi for videre beregninger;
2) avskrivningsbeløpet påløpt i én måned for denne avskrivbare eiendomsposten bestemmes ved å dele basiskostnaden for denne posten med antall måneder som gjenstår til utløpet av brukstiden til denne posten.
Eksempel.
I januar 2004 satte organisasjonen i drift et anleggsmiddel verdt 20 000 rubler (eksklusive mva). Denne gjenstanden av anleggsmidler tilhører den andre avskrivningsgruppen, organisasjonen har satt en utnyttbar levetid på 2,5 år (30 måneder).
Den månedlige avskrivningssatsen for denne vareposten, beregnet på grunnlag av varens brukstid, vil være 6,67 % (2 / 30 måneder) x 100 %).
| Periode | Beregning av avskrivningsbeløpet, rubler | Restverdi i begynnelsen av neste måned, rubler |
| 2004 | ||
| 20 000 x 6,67 % = 1334 | 20 000 – 1334 = 18 666 |
|
| 18 666 x 6,67 % = 1245,02 | 18 666 – 1245,02 = 17 414,98 |
|
| 17 414,98 x 6,67 % = 1 161,58 | 17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40 |
|
| 16 253,40 x 6,67 % = 1084,10 rubler | 16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30 |
|
| 15 169,30 x 6,67 % = 1011,79 | 15169,30 – 1011,79 = 14 157,51 |
|
| 14 157,51 x 6,67 % = 944,31 | 14 157,51 – 944,31 = 13 312,20 |
|
| 13 312,20 x 6,67 % = 881,32 | 13 312,20 – 881,32 = 12 331,88 |
|
| september | 12 331,88 x 6,67 % = 822,54 | 12 331,88 – 822,54 = 11 509,34 |
| 11 509,34 x 6,67 % = 767,67 | 11 509,34 – 767,67 = 10 741,67 |
|
| 10 741,67 x 6,67 % = 716,47 | 10 741,67 – 716,47 = 10 025,20 |
|
| 10 025,20 x 6,67 % = 668,68 | 10 025,20 – 668,68 = 9 356,52 |
|
| 2005 år | ||
| 9 356,52 x 6,67 % = 624,08 | 9 356,52 – 624,08 =8 732,44 |
|
| 8 732,44 x 6,67 % = 582,45 | 8 732,44 – 582,45 = 8 149,99 |
|
| 8 149,99 x 6,67 % = 544,17 | 8 149,99 – 544,17 = 7 605,82 |
|
| 7605,82 x 6,67 % = 507,32 | 7 605,82 – 507,32 = 7 098,51 |
|
| 7 098,51 x 6,67 % = 473,47 | 7 098,51 – 473,47 = 6 625,04 |
|
| 6 625,04 x 6,67 % = 441,89 | 6 625,04 – 441,89 = 6 183,15 |
|
| 6 183,15 x 6,67 % = 412,42 | 6 183,15 – 412,42 = 5 770,73 |
|
| 5 770,73 x 6,67 % = 384,91 | 5 770,73 – 381,91 = 5 385,82 |
|
| september | 5 385,82 x 6,67 % = 359,23 | 5 385,82 – 359,23 = 5 023,59 |
| 5 023,59 x 6,67 % = 335,27 | 5 023,59 – 335,27 = 4 691,32 |
|
| 4 691,32 x 6,67 % = 312,91 | 4 691,32 – 312,91 = 4 378,41 |
|
| 4 378,41 x 6,67 % = 292,04 | 4 378,41 – 292,04 = 4 086,37 |
Av beregningen ovenfor kan det ses at hver måned reduseres mengden av påløpte avskrivninger.
I desember 2005 vil restverdien av anleggsmiddelet være 20 % av den opprinnelige kostnaden (20 000 rubler x 20 % = 4 000 rubler). 23 måneder har gått siden avskrivningen i dette eksemplet. Gjenværende levetid for objektet er 7 måneder.
Det månedlige beløpet for avskrivningsfradrag frem til slutten av anleggets levetid vil være 583,76 rubler.
Når det gjelder anleggsmidler, kan skattytere bruke spesielle økende og reduserende koeffisienter på den grunnleggende avskrivningssatsen, fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode.
I samsvar med den russiske føderasjonens skattekode er multiplikasjonsfaktorer gitt for:
§ avskrivbare anleggsmidler pleide å jobbe i et aggressivt miljø og (eller) økte skift. I dette tilfellet har skattyter rett til å bruke en spesiell koeffisient, men ikke høyere enn 2. Et aggressivt miljø forstås som en kombinasjon av naturlige og (eller) kunstige faktorer, hvis påvirkning forårsaker økt slitasje (aldring) av faste eiendeler under driften. Også tilstedeværelsen av anleggsmidler i kontakt med et eksplosivt, brennbart, giftig eller annet aggressivt teknologisk miljø, som kan tjene som årsak (kilde) til å starte en nødsituasjon, likestilles med arbeid i et aggressivt miljø.
§ avskrivbare anleggsmidler som er gjenstand for finansiell leieavtale (leasingavtale). I dette tilfellet har den skattyter som dette driftsmidlet skal regnskapsføres for i henhold til vilkårene i finansiell leieavtale (leasingavtalen) rett til å anvende en særskilt koeffisient på grunnavskrivningssatsen, men ikke høyere enn 3. Disse Avsetninger gjelder ikke for anleggsmidler knyttet til første, andre og tredje avskrivningsgruppe, dersom avskrivninger for disse anleggsmidlene er beregnet etter en ikke-lineær metode. Skattytere som har overført (mottatt) anleggsmidler som er gjenstand for en leieavtale inngått før 1. januar 2002, har rett til å belaste denne eiendommen med avskrivning etter de metoder og normer som fantes på tidspunktet for overdragelsen (mottakelsen) av eiendommen, samt å bruke en spesiell koeffisient ikke over 3.
§ Skattebetalere - landbruksorganisasjoner av en industriell type (fjørfefarmer, husdyrkomplekser, pelsfarmer, drivhuskomplekser), som har rett til å bruke en spesiell koeffisient, men ikke høyere enn 2, på den grunnleggende avskrivningssatsen, valgt uavhengig, under hensyntagen til bestemmelsene i den russiske føderasjonens skattekode, i forhold til deres egne anleggsmidler.
Eksempel.
I februar 2004 satte organisasjonen i drift et anleggsmiddel kjøpt i samme måned for 236 000 rubler, inkludert moms på 36 000 rubler. Dette anleggsmiddelet tilhører den fjerde avskrivningsgruppen og organisasjonen, ved aksept av et objekt for regnskapsføring, setter en utnyttbar levetid på 6 år (72 måneder). Driftsmidlet brukes i produksjonsprosessen under forhold med økte skift, i samsvar med dekret nr. 1072 « Avskrivningssatser for maskiner og utstyr fastsettes på grunnlag av en to-skifts driftsmodus (med unntak av utstyr for kontinuerlig produksjon, smiing og presseutstyr som veier mer enn 100 tonn, hvor satsene er satt basert på et tre-skifts driftsmodus, og loggingsutstyr, for hvilke normene er satt basert på driftsmodus i ett skift)", og bruker en spesiell multiplikator på 1,4. Organisasjonen beregner avskrivninger etter lineær metode.
Den månedlige avskrivningssatsen for dette anleggsmiddelet, beregnet på grunnlag av den etablerte levetiden til objektet og en spesiell multiplikasjonsfaktor, vil være 1,94 % ((1 / 72 måneder) x 100 % x 1,4).
Mengden av månedlige avskrivningsfradrag som tas i betraktning ved skattlegging av overskudd vil være lik 3 880 rubler (200 000 rubler x 1,94% / 100%).
Avskrivninger med lavere satser enn de som er fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode, er tillatt etter avgjørelse fra lederen av skattebetalerorganisasjonen. Beslutningen om hvorvidt en organisasjon vil anvende reduksjonsfaktorer ved beregning av avskrivningssatser bør fastsettes i organisasjonens regnskapsprinsipper.
Bruk av reduserte avskrivningssatser er kun tillatt fra begynnelsen av skatteperioden og gjennom hele skatteperioden.
I henhold til den russiske føderasjonens skattekode for biler og passasjerminibusser, hvor den opprinnelige kostnaden er henholdsvis mer enn 300 tusen rubler og 400 tusen rubler, brukes den grunnleggende avskrivningssatsen med en spesiell koeffisient på 0,5.
Eksempel.
I januar 2004 satte organisasjonen i drift en passasjerminibuss, hvis startkostnad er 470 000 rubler (eksklusive mva). Minibussen, i samsvar med klassifiseringen av anleggsmidler, tilhører den tredje avskrivningsgruppen, organisasjonen, når den aksepterer objektet for regnskap, setter brukstiden lik 3,5 år (42 måneder). Skattemessige avskrivninger beregnes etter den lineære metoden.
Fastsatt brukstid er 42 måneder, den månedlige avskrivningssatsen, tatt i betraktning reduksjonsfaktoren, vil være lik 1,19 % ((1 / 42 måneder) x 100 % x 0,5).
Mengden av månedlige avskrivningsfradrag som tas i betraktning for inntektsskatteformål vil være 5 593 rubler (470 000 rubler x 1,19% / 100%).
Mengden av avskrivninger som påløper i løpet av driftsmidlets levetid vil være lik 234 906 rubler, mens den opprinnelige kostnaden er 470 000 rubler.
Fra eksemplet ovenfor kan det ses at ved bruk av reduserende faktorer og lineær avskrivningsmetode, vil ikke organisasjonen fullt ut kunne avskrive kostnaden for dette anleggsmiddelet til produksjonskostnader eller salgskostnader.
Artikkel 259 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at skattytere som bruker reduserte avskrivningssatser, ikke beregner skattegrunnlaget for beløpet for underbelastede avskrivninger i forhold til normene fastsatt i den russiske føderasjonens skattekode for skatteformål.
En litt annen situasjon oppstår når skattytere anvender den ikke-lineære avskrivningsmetoden ved beregning av avskrivninger. Ved bruk av ikke-lineær metode vil organisasjonen kunne kostnadsføre en større avskrivning enn ved lineær metode.
La oss bruke betingelsene i forrige eksempel og beregne avskrivninger ved å bruke en ikke-lineær metode.
På grunnlag av den russiske føderasjonens skattekode brukes reduksjonsfaktoren av organisasjoner som har mottatt eller leaset biler og passasjerminibusser. Den angitte eiendommen inngår i den tilsvarende avskrivningsgruppen og grunnavskrivningssatsen legges til grunn for denne eiendommen under hensyntagen til den særskilte koeffisienten skattyter anvender for denne type eiendom.
Dersom partene i leasingavtalen forutsetter bruk av en multiplikasjonsfaktor på ikke mer enn 3, vil faktoren som legges til grunnavskrivningssatsen bli beregnet som produktet av den fastsatte multiplikasjonsfaktoren med 0,5.
For mer informasjon om spørsmål om regnskap og beskatning av transaksjoner med anleggsmidler, kan du finne i boken til CJSC "BKR Intercom-Audit" "Fixed Assets".
