Federální daň z těžby nerostů. Daňové výhody těžby nerostů

Daňový řád obsahuje různé daňové režimy, jedním z nich je daň z těžby nerostů. Legislativa týkající se těchto činností obsahuje mnoho různých pravidel. Abychom porozuměli této problematice, podívejme se na vlastnosti daně z těžby nerostů a na postup jejího výpočtu.

Daň z těžby nerostných surovin je druh daně placené podnikatelskými subjekty za těžbu nerostných surovin. Právo provozovat tuto činnost mají pouze subjekty, kterým bylo vydáno zvláštní povolení k dobývání užitečných ložisek.

Po obdržení licence se fyzická osoba podnikatel nebo právnická osoba musí zaregistrovat u finančních úřadů v místě, kde bude těžba probíhat.

Nerostné suroviny jsou považovány za předmět zdanění, mezi ně patří:

speciálně vytěžené zdroje z útrob země (rudy, plynotvorné látky, rašelina, uhlí, různé druhy ropy a další druhy ložisek);
výsledkem recyklovaných materiálů ve formě recyklovaného odpadu.

Zdanitelná výroba může probíhat jak na území Ruska, tak v zahraničí.

Stanovení základu daně

Základ daně představuje náklady na vytěžené zdroje. Daň z těžby nerostů předpokládá následující přístupy ke stanovení ceny nerostů:

Uplatňuje se stanovení výpočtu základu daně na základě cen prodávaného zboží v případě prodeje soukromého podniku, u kterého se účtuje daň z těžby nerostů. A v případě, kdy podnik nemá státní dotace na vyrovnání rozdílu mezi velkoobchodní cenou surovin a jejími odhadovanými náklady.

Stanovení sazby daně

Sazba daně z těžby je cena za konvenční jednotku, pro každý druh nerostu je individuálně akceptován pevný odhad. Na základě sazby a základu daně vypočítávají plátci i inspekce povinnou platbu za provozování podnikatelské činnosti.

Článek 342 daňového řádu Ruské federace obsahuje seznam sazeb platných pro různé druhy zdrojů:

těžba roponosné břidlice se platí sazbou 4 %;
rudy železných kovů 4,8 %;
těžba zlatonosných a živičných hornin 6 %;
za draselné soli musí podnikatel zaplatit 3,8 %;
nerosty pro stavebnictví, chlorid sodný, sůl, nefeliny a bauxity, těžební nerosty, radioaktivní kovy jsou ve výši 5,5 %
všechny drahé kovy kromě zlata podléhají platbě 6,5 %;
těžba vzácných, neželezných rudných kovů je placena sazbou 8 %;
užitečné nerosty podléhají platbě 7,5 %.

Těžba takových hornin, jako je ropa, plyn, různé druhy uhlí, se odhaduje podle hmotnosti a objemu, podnikatelé ročně Je potřeba sledovat aktuální ceny a ujasňovat si je před provedením výpočtu.

Pro řadu nerostů je poskytována nulová sazba, včetně těžby ropy na moři, ropy s obzvláště vysokou viskozitou, uhlovodíků z ložisek Abalak, Bazhenov a Domanik.

Daňový řád obsahuje ustanovení umožňující subjektům těžební činnosti využívat odpočty a výhody. Tato ustanovení jsou uvedena v kapitole 26 daňového řádu Ruské federace. Srážky jsou poskytovány pro uhelný a ropný průmysl. Uplatnění těchto ustanovení v praxi je však z důvodu mnoha omezení a požadavků dosti obtížné.

Jsou zohledněny složité podmínky těžby, takže organizace mohou snížit výši platby na základě klesajících koeficientů základní sazby.

Jak vypočítat částku

Poplatníci vypočítávají daň z každého nerostu každý měsíc zvlášť. Pro výpočet platby musí podnikatel vypočítat aktuální základ daně, platné sazby a užitečný koeficient. Po určení všech potřebných údajů může podnikatelský subjekt zahájit výpočty.

V zásadě se výše daně vypočítá vynásobením základu sazbou nerostných surovin.

Výpočtové modely MET

Výpočet daně z ropy a plynu. Daňový poplatník stanoví základ na základě ceny v době výroby a zkontroluje aktuální výrobní koeficient na webových stránkách Federální daňové služby. Dále se základ daně vynásobí potřebnými koeficienty.
Výpočet daně z drahých kovů. Tento typ nerostu se vyznačuje využitím procenta z ceny čistých surovin nebo konečné ceny po vstupu na trh. Po stanovení přesného základu daně by měl být vynásoben sazbou v souladu s daňovým řádem.

Nejpoužívanější vzorec je následující: celkové náklady na vytěžený materiál se násobí sazbou daně. Při výpočtech je vhodné nezapomenout na odpočet příslušné DPH.

Příklad výpočtu:

Ve sledovaném období podnik vyprodukoval stříbrnou rudu v množství 10 000 tun. Tržní cena této rudy je 650 rublů. DPH v tomto případě bude 118 rublů. Po základních číslech se podnikatel řídí následující metodou výpočtu: 650 – 118 = 523. Poté 532 * 10 000 = 5320 000. Dále vynásobíme výsledné číslo sazbou 5320 000 * 6,5 % = 345 800 rublů.

Vyplnění prohlášení

Prohlášení je formulář sestávající ze tří částí. Navíc přicházejí s dalším listem, který musí zaměstnanec Federální daňové služby vyplnit. Přiznání k dani z těžby nerostů je dokladem oznamujícím poplatníka finančním úřadům. Hlášení je nutné vést každý měsíc, za pozdní předložení dokladu mohou být vůči podnikatelskému subjektu uplatněny sankce v podobě pokuty.

Takový protokol se podává v místě, kde se práce na extrakci PI provádějí. Uvádí základní údaje o podniku, přidělený kód těžby konkrétních nerostů, vypočtenou výši úhrady za poslední vykazované období a je připojen i samotný výpočet úhrady.

Speciální řádky je třeba vyplnit takto:

první část s informacemi o výši daně. Výsledky výpočtu se zadávají hned na začátku, ale je pohodlnější je vyplnit až po vyplnění všech ostatních položek. Protože první část obsahuje všechny základní informace z následujících odstavců;
druhý zahrnuje výpočty pro producenty ropy. Tyto subjekty vyplňují všechny základní údaje o licenci, cenách ropných surovin a specifikách její výroby;
třetí sekce je pro plynárenství. Uvádí se cena plynu, cena dopravy, výrobní podmínky a další informace;
Čtvrtý bod je určen pro práci na mořském šelfu a podobných polích. Zobrazuje zahájení těžebních prací, informace o vytěžených surovinách, nákladech na základ daně a příslušné kalkulace;
Pátá část je univerzální a platí pro všechny zbývající PI. Stejně jako předchozí sekce je vyplněna základními informacemi o těžaři, licenci, surovinách, pracovních podmínkách a aktuálních ukazatelích;
šestý je určen pro zadávání údajů o nákladech na jednotku PI;
sedmá je pro informace o uhelném průmyslu.

Nečinnost během vykazovaného období nezbavuje osobu plnění ohlašovací povinnosti. V tomto případě musí podnikatel vygenerovat nulové hlášení a odeslat jej daňové službě.

Subjekty, které získaly licenci a zahájily těžbu, by se měly připravit na hlášení pouze na další měsíc. Současná high-tech doba umožňuje podávat hlášení v elektronické podobě. Chcete-li to provést, musíte se nejprve zaregistrovat na webu Federální daňové služby.

Při analýze výše uvedeného konstatujeme, že existují různé přístupy k výpočtu základu daně. Daňový řád obsahuje také mnoho sazeb určených pro různé druhy surovin. Před hlášením finančnímu úřadu si podnikatel musí zásadně prostudovat ohlašovací prvky svého podnikání.

Více informací o postupu při výpočtu daně naleznete ve videu níže.

Daň z těžby nerostů (MET) byla zavedena v roce 2002, Ch. 26 daňového řádu Ruské federace. Výše příjmů z daně z těžby nerostů do federálního rozpočtu je velmi významná a řadí se na druhé místo po DPH. Je to dáno tím, že těžební průmysl tvoří významnou část ruské ekonomiky.

Je třeba poznamenat, že daň z těžby nerostů plní nejen fiskální funkci, ale také regulační. Na podporu ropného průmyslu a stimulaci rozvoje nových provincií, používání nových technologií ke zvýšení těžby ropy v tradičních oblastech produkce ropy byly tedy zavedeny nulové daňové sazby.

Stávající postup výpočtu daně z těžby nerostů při těžbě ropy a zemního plynu zohledňuje podmínky rozvoje ložisek nerostných surovin - těžbu nerostů lze provádět z ropných vrtů s nízkou vydatností a vysokou vodou za použití progresivních metod těžby. Využití podloží je objektivně postupný (během reprodukce nerostné základny) a postupný (při vývoji ložisek) proces, včetně regionálního geologického průzkumu, prospekce, hodnocení, průzkumu, pilotně-průmyslové exploatace. , doplňkový průzkum, průmyslová těžba nerostů. Finanční a ekonomické ukazatele rozvoje oboru se během provozu mění. Uživatel podloží nese maximální náklady v počáteční fázi rozvoje pole a konečné fázi udržení klesající produkce. Proto jsou v těchto fázích životního cyklu produkce ropy zapotřebí ekonomické pobídky. V opačném případě se rozvoj a rozvoj nových oborů buď stanou neefektivními, nebo budou zahrnovat velká finanční rizika. V tomto ohledu musí být platby za použití podloží odlišné v každé fázi reprodukce nerostné základny a v každé fázi vývoje ložiska, což je přirozeně nemožné při stanovení pevné sazby daně. Proto byly do sazby daně z těžby nerostů zavedeny opravné faktory v závislosti na podmínkách těžby ropy.

Z HISTORIE

Právní povaha daně z těžby nerostů se vztahuje k takovým zdrojům příjmů rozpočtu, jako jsou regálie. Zpočátku byly regálie definovány jako státní (státní) podniky, mezi které patřily tzv. horské regály včetně hornictví. Postupně nabyly horské regálie, aniž by bylo eliminováno soukromé využití podloží, výhradně fiskální význam.

Samotné právo státu vybírat daně odkazuje na suverénní práva státu, tzv. regalia v širokém slova smyslu, tzn. k právům vyplývajícím z podstaty státu a tvořících nedílnou součást nejvyšší moci, jako je právo zřídit soud, stanovit odpovědnost za přestupky atd. Regálie jsou v užším slova smyslu práva soukromoprávní povahy, která jsou stažena ze sféry nabývání soukromými osobami a převzata výhradně do rukou státu. Právní rozdíl mezi regáliemi v širokém a úzkém slova smyslu má kořeny v povaze morálky, která je základem regálií. Regálie v širokém slova smyslu jsou založeny na právech veřejné moci, regálie v užším smyslu jsou založeny na přidělení práv státem, která, aniž by byla dotčena suverenita státu, mohou patřit nejen státu, ale i soukromým osobám.

Ve Francii a Prusku již v 19. stol. platila daň z těžby nerostů. Ve Francii se tomu říkalo „trvalá daň“ a „proporcionální“. Současně byla vyměřena konstantní daň z plochy, kterou zabíral uživatel podloží, a poměrná daň z příjmů z těžby. Vyměřování příjmů navíc prováděly zvláštní výbory na základě pravidel vydaných v roce 1874. V Prusku podle horního řádu z roku 1865 podléhalo hornictví 2% dani z hrubého příjmu, která byla každoročně vyměřována.

V Anglii se „regionální právo postupně omezilo na policejní dohled nad prací v dolech a na uvalení daně z příjmu na těžbu obecně, ovšem s přihlédnutím k tomu, že těžba je nevyhnutelně dravá: vytěžené produkty nemají se znovu zvětší a vytěžená plocha se rok od roku vyčerpává až do úplného znehodnocení, takže část kapitálu je jistě zahrnuta do příjmu."

Za sovětského období byla ekologická práva socialistická, tzn. odvozena z práva státního vlastnictví podloží a byla prováděna prostřednictvím systému státních národohospodářských plánů. Využití přírodních objektů včetně podloží bylo bezplatné.

Reformy konce 80. let – začátek 90. let. radikálně změnil státní a daňovou politiku v oblasti využití podloží. V ruské daňové historii byla platba za použití podloží zavedena v roce 1991 poté, co byl přijat zákon Ruské federace ze dne 21. února 1992 č. 2395-1 „O podloží“. Zároveň byly platby související s využíváním přírodních zdrojů, stejně jako v sovětských dobách, pro daňové poplatníky nepostřehnutelné a pro stát neměly vážný fiskální význam.

Do roku 2001 daňový systém zahrnoval odpočty za reprodukci základny nerostných zdrojů, jakož i četné platby za přírodní zdroje stanovené zákonem Ruské federace „o podloží“ a zahrnuté do daňového systému. Nejdůležitější ustanovení o zdanění využívání podloží měla zároveň rámcový charakter a neposkytovala jasnou definici hlavních prvků zdanění při výpočtu plateb vybíraných za využívání přírodních zdrojů. Předměty zdanění, základy daně, sazby daně, daňové výhody byly stanoveny meziresortními pokyny. U plateb za užívání podloží byly sazby daně upraveny v licenčních smlouvách, navíc legislativa o užívání podloží umožňovala platby do rozpočtu nejen v hotovosti, ale i v naturáliích, tzn. vytěžené nerosty.

Daň z těžby nerostů konsolidovala základní prvky zdanění. Pojem „nerostný zdroj“ používaný v daňovém řádu Ruské federace se navíc liší od podobného pojetí používaného právními předpisy o využívání podloží. Pojem „nerostný zdroj“ používaný v legislativě o daních a poplatcích je širší než v legislativě o využívání podloží. Faktem je, že z jednoho nerostu lze vyrobit mnoho druhů těžebních produktů, navzájem kvantitativně a kvalitativně odlišných, což se při udržování státní bilance zásob nezohledňuje.

Je třeba poznamenat, že daň z těžby nerostů se ve světové praxi poměrně často používá v teritoriálně malých zemích, ve kterých jsou přirozené rozdíly mezi ložisky nevýznamné, zatímco Rusko má obrovské území a ložiska se od sebe velmi liší.

Daň z těžby nerostů je ve své ekonomické podstatě mechanismem pro těžbu absolutní renty generované využíváním podloží v těchto zemích a v případě, že ziskovost převážného počtu podniků v těžebním průmyslu je vyšší než ziskovost podniků v jiných odvětvích v dané zemi.

Použití nájemného za přírodní zdroje, zejména na těžbu nerostů, jako základ daně má tyto výhody: 1) zjednodušení výpočtu daní (nájem se snáze stanoví než příjem);

2) zdanění je spravedlivější, protože nájem je neproduktivní příjem; 3) daň z pronájmu narušuje ekonomiku méně, protože daň je uvalena na nadměrné zisky, nikoli na práci.

Zavedením a zavedením daně z těžby nerostů k 1. lednu 2002 se tak zefektivnil systém zdanění přírodních zdrojů v Rusku, daně a četné nedaňové platby za využívání přírodních zdrojů byly právně odděleny, nikoli upraveny legislativou o daní a poplatků, ale legislativou o environmentálním managementu. Daň z těžby nerostů implementovala do této oblasti princip zdanění nájemného.

Daňoví poplatníci MET v čl. 334 daňového řádu Ruské federace jsou organizace a jednotliví podnikatelé uznaní jako uživatelé podloží.

Uživatelé podloží jsou určováni v souladu se zákonem Ruské federace „O podloží“.

Daňový řád Ruské federace v čl. 336 definuje jako předmět daně z těžby nerosty tyto nerosty:

1) nerosty vytěžené z podloží na území Ruské federace v podloží (včetně ložisek uhlovodíků) poskytnuté poplatníkovi k použití v souladu s právními předpisy Ruské federace;
2) nerosty vytěžené z odpadů (ztráty) těžební výroby, pokud tato těžba podléhá samostatnému udělování licencí v souladu s právními předpisy Ruské federace o podloží;
3) nerosty vytěžené z podloží mimo území Ruské federace, pokud je tato těžba prováděna na územích pod jurisdikcí Ruska (i pronajatá od cizích států nebo využívána na základě mezinárodní smlouvy), na podloží pozemek poskytnutý poplatníkovi k užívání.

V čem nejsou uznány jako předmět zdanění SE SETKAL:

1) běžné nerosty a podzemní vody nezahrnuté do státní bilance zásob nerostů, vytěžené fyzickým podnikatelem a jím přímo používané pro osobní spotřebu;
2) vytěžené (shromážděné) mineralogické, paleontologické a jiné geologické sbírkové materiály;
3) nerosty vytěžené z podloží při vzniku, využívání, rekonstrukci a opravách zvláště chráněných geologických objektů, které mají vědecký, kulturní, estetický, hygienický, zdravotní nebo jiný veřejný význam. Postup pro uznávání geologických objektů jako zvláště chráněných geologických objektů, které mají vědecký, kulturní, estetický, hygienický, zdravotní nebo jiný veřejný význam, stanoví vláda Ruské federace;
4) nerosty vytěžené z vlastních výsypek nebo odpadu (ztráty) a souvisejících zpracovatelských odvětví, pokud při vytěžení z podloží podléhaly zdanění obecně stanoveným způsobem;
5) drenážní podzemní vody nezapočítávané do státní bilance zásob nerostů vytěžených při těžbě ložisek nerostných surovin nebo při výstavbě a provozu podzemních staveb;
6) uhelný metan.

Základ daně Daň z těžby nerostů kvantitativně vyjadřuje předmět zdanění. Základu daně se také říká základ daně, neboť se na něj přímo vztahuje sazba daně, ve které se jeho výše vypočítává. Základ daně pro daň z těžby nerostů v souladu s čl. 338 daňového řádu Ruské federace určuje daňový poplatník samostatně ve vztahu ke každému těžené nerosty(včetně užitečných složek vytěžených z podloží cestou při těžbě hlavního nerostu) as náklady na vytěžené nerosty, s výjimkou dehydratované, odsolené a stabilizované ropy, souvisejícího plynu a přírodního hořlavého plynu ze všech typů uhlovodíkových ložisek.

U vydobytých nerostů, pro které jsou stanoveny různé sazby daně nebo je sazba daně vypočtena s přihlédnutím k koeficientu, se základ daně stanoví ve vztahu ke každé sazbě daně.

Minerály v souladu s odstavcem 1 Čl. 337 daňového řádu Ruské federace uznává produkty těžebního průmyslu a těžby (pokud není v ustanovení 3 článku 337 daňového řádu Ruské federace stanoveno jinak), obsažené v nerostných surovinách (kamenné, tekuté a jiné směs) skutečně vytěžená (vytěžená) z podloží (odpady, ztráty), první kvalitou splňující národní normu, regionální normu, mezinárodní normu a při absenci těchto norem pro konkrétní vytěžený nerost - normu organizace.

Při stanovení vydobytého nerostného zdroje je klíčové, aby bez ohledu na produkty skutečně prodávané poplatníkem (a to i ve formě nerostných surovin, produktu vyššího stupně technologického zpracování nebo vedlejšího produktu vzniklého při výroba hlavního produktu), produkty jsou uznávány jako nerostné suroviny, obsažené v nerostných surovinách, které splňují standard kvality. Kromě toho jsou nerostné suroviny uznávány i jako produkty vzniklé těžbou ložiska, získané z nerostných surovin zpracovatelskými technologiemi, které jsou speciálními druhy těžby (zejména podzemní zplyňování a loužení, bagrování a hydraulický rozvoj rýžovacích ložisek, hlubinná těžba), dále zpracovatelské technologie zařazené v souladu s povolením k využití podloží jako zvláštní druhy těžebních činností (zejména těžba nerostů z nadložních hornin nebo obohacovací hlušiny, sběr ropy z ropných skvrn s využitím speciální instalace).

Pojem „nerostný zdroj“ používaný v legislativě o daních a poplatcích je širší než v legislativě o využívání podloží. Vysvětluje to skutečnost, že z jednoho vytěženého nerostu lze vyrobit několik druhů těžebních produktů, navzájem kvantitativně a kvalitativně odlišných, což se při udržování státní bilance zásob nezohledňuje.

Seznam nerostů, které jsou zohledněny ve státní rozvaze, stanoví Postup pro uvádění zásob nerostných surovin do státní bilance a jejich odpis ze státní bilance, schválený nařízením Ministerstva přírodních zdrojů a ekologie Ruské federace ze dne 6. září 2012 č. 265. Přitom pro daňové účely v daňovém řádu Ruské federace se užitečné nerosty nazývají vytěžené nerosty.

Extrahovaný minerál - nerosty vytěžené z podloží na území Ruské federace, vytěžené z odpadů (ztrátek) těžební výroby, jakož i vytěžené z podloží mimo území Ruské federace, uznané jako předmět zdanění v rámci daně z těžby nerostů.

Seskupení těžených nerostů podle druhu je uvedeno v odst. 2 Čl. 337 Daňový řád Ruské federace. Seznam nerostů zůstává otevřený a pro vyřešení otázky uznání výrobku za nerost je nutné se řídit definicí uvedenou v odst. 1 Čl. 337 Daňový řád Ruské federace.

Nelze rozpoznat jako minerál produkty získané dalším zpracováním (obohacování, technologická přeměna) nerostů, které jsou produkty zpracovatelského průmyslu.

Při určování měrné jednotky množství vytěžených nerostů Je třeba mít na paměti, že pokud se například náklady na jednotku nerostného zdroje hodnotí v rublech na 1 tunu, pak se množství vytěženého nerostného zdroje určuje v tunách. Pokud se náklady na jednotku nerostného zdroje hodnotí v rublech na 1 metr krychlový. m, pak se množství minerálů určuje v metrech krychlových.

V případě neshod s poplatníkem ohledně definice produktů těžebního průmyslu, které jsou pro konkrétní ložisko uznány jako nerosty, má správce daně právo požádat orgány státního báňského dozoru o produkty a standardy kvality, které pro dané ložisko odpovídají technickému návrhu pro rozvoj tohoto ložiska.

Množství vytěžených minerálů určí poplatník samostatně. V závislosti na vytěženém nerostu se jeho množství určuje v jednotkách hmotnosti nebo objemu. Množství vydobytých nerostů se stanoví přímou (pomocí měřicích přístrojů a zařízení) nebo nepřímou (vypočtenou na základě údajů o obsahu vydobytých nerostů v nerostných surovinách vytěžených z podloží (odpady, ztráty)) metodou , pokud daňový řád Ruské federace nestanoví jinak. Není-li možné zjistit množství vytěžených nerostů přímou metodou, použije se metoda nepřímá.

Uplatňuje daňový poplatník způsob stanovení množství vytěžených nerostů podléhá schválení v účetních postupech poplatníka pro daňové účely a je uplatňován poplatníkem po celou dobu dobývání nerostů a mění se pouze v případě změn technického projektu rozvoje ložiska nerostů v souvislosti se změnou použitá technologie extrakce.

Daňový řád Ruské federace v čl. 340 uvádí, že odhad hodnoty vytěžených nerostů nerostné zdroje určuje poplatník samostatně jedním z následujících způsobů:

1) na základě prodejních cen poplatníka za odpovídající zdaňovací období bez zohlednění dotací;
2) z aktuálních prodejních cen poplatníka za vydobyté nerosty za příslušné zdaňovací období;
3) na základě odhadovaných nákladů na vytěžené nerosty.

Použije-li poplatník první způsob stanovení, pak se hodnota jednotky vydobytého nerostného zdroje posuzuje na základě výnosů zjištěných s přihlédnutím k prodejním cenám poplatníka za vydobytý nerostný zdroj v běžném zdaňovacím období (a pokud byly žádné v předchozím zdaňovacím období), aniž by byly zohledněny dotace z rozpočtu na úhradu rozdílu mezi velkoobchodní cenou a předpokládanými náklady.

Tržby z prodeje vydobytých nerostných surovin se v tomto případě stanoví z prodejních cen (snížených o výši dotací z rozpočtu), stanovených s přihlédnutím k ust. Čl. 105.3 daňového řádu Ruské federace, bez DPH (při prodeji na území Ruské federace a do členských států Společenství nezávislých států) a spotřební daně snížené o částku nákladů na dodání poplatníka v závislosti na podmínkách doručení.

Třetí způsob posouzení se použije, pokud poplatník vydobyté nerosty neprodává. U této metody stanoví předpokládanou hodnotu vydobytého nerostu poplatník samostatně na základě údajů z daňového účetnictví. Poplatník v tomto případě uplatňuje postup pro uznávání příjmů a výdajů, který uplatňuje pro zjištění základu daně pro daň z příjmů právnických osob.

Zdaňovací období MET, tzn. období, ve kterém je ukončen proces tvorby základu daně a definitivně stanovena výše daňové povinnosti, se stanoví jako kalendářní měsíc.

Daňová sazba podle daně z těžby nerostů jsou definovány v Čl. 342 daňového řádu Ruské federace.

Postup při výpočtu a placení daně z těžby nerostů. Výše daně z dobývání nerostů z vydobytých nerostů se vypočítává procentem ze základu daně odpovídající sazbě daně. Výše daně se vypočítává na konci každého zdaňovacího období za každý vytěžený nerost. Daň je splatná do rozpočtu v místě každého podloží poskytnutého poplatníkovi k použití v souladu s právními předpisy Ruské federace. Navíc, není-li výše daně vypočtena podle čl. 343 daňového řádu Ruské federace za každý pozemek podloží, kde se provádí těžba nerostů, se výše splatné daně vypočítá na základě podílu nerostu vytěženého na každém pozemku podloží na celkovém množství vytěžených nerostů odpovídajícího druhu . Výše daně vypočtená za nerosty těžené mimo území Ruské federace podléhá platbě do rozpočtu v místě organizace nebo v místě bydliště jednotlivého podnikatele.

Lhůty pro platbu daně z těžby nerostů. Částka daně splatná na konci zdaňovacího období je zaplacena nejpozději do 25. dne měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období.

Nutno podotknout, že povinnost podat daňové přiznání poplatníkům daně z těžby nerostů vzniká počínaje zdaňovacím obdobím, ve kterém byla skutečná těžba nerostných surovin zahájena. Daňové přiznání podává poplatník finančnímu úřadu v místě (bydlišti) poplatníka. Daňové přiznání se podává nejpozději poslední den měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období.

Ozerov I. X. Základy finanční vědy M., 1999. Vydání. 1. S. 100.
Daňové právo: učebnice / vyd. S. G. Pepelyaeva. M.: Yurist, 2005. S. 295.
Finance a daně: eseje o teorii a politice. M.: Statut, 2004. S. 244.
Moiseenko M. L. Finanční a právní úprava federálních daní a poplatků, zvláštní daňové režimy: učebnice, příručka / ed. I. I. Kucherová. M.: VPIA Ministerstvo financí Ruska, 2012.
Moiseenko M. L. Právní problémy zdanění naturálního nájemného // Finanční právo. 2012. č. 1.
Moiseenko M. A. Právní problémy zdanění těžby ropy v Rusku // Finanční právo. 2010. č. 1.

Daň z těžby nerostů - výhodypodle něj jsou definovány v ustanoveních daňového řádu Ruské federace - v případech stanovených zákonem je možné jej neplatit nebo výrazně snížit. Podívejme se podrobněji na vlastnosti odpovídajících mechanismů snižování platební zátěže ekonomického subjektu těžícího nerostné suroviny.

Jaké výhody jsou stanoveny pro poplatníky daně z těžby nerostů?

Pod výhodami pro poplatníky daně z těžby nerostů je legitimní rozumět:

možnost v zásadě nezaplatit odpovídající daň;
možnost využít nulovou sazbu daně z těžby nerostů;
možnost uplatnit odpočty na příslušnou daň.

Podívejme se podrobně na podstatu každé z uvedených preferencí, která nám umožňuje snížit částku splatné daně.

Přečtěte si o lhůtách stanovených pro placení daně z těžby nerostů v materiálu .

Výhody MET: když se můžete vyhnout placení daní

Daň z těžby nerostů nelze platit v případech stanovených zákonem:

1. Pokud vytěžené suroviny nebo nerost nelze klasifikovat jako předměty zdanění (seznam nerostů, které nejsou považovány za předměty zdanění podle daně z těžby nerostů, je uveden v odstavci 2 článku 336 daňového řádu Ruské federace) .

2. Jednotliví podnikatelé. To je možné, pokud jsou současně splněna následující 2 kritéria:

nerost je těžen pro osobní potřebu jednotlivého podnikatele - tj. bez dalšího zpracování ve výrobě nebo prodeji;
fosilie patří do kategorie běžných.

Seznam běžných nerostů je stanoven v doporučeních, která jsou schválena nařízením Ministerstva přírodních zdrojů Ruska ze dne 2. 7. 2003 č. 47-r. Mezi takové minerály patří zejména běžný písek, ASG (bod 2.2 doporučení).

3. Jakékoli ekonomické subjekty, pokud těží nerosty, které leží nad podložím – tedy v půdní vrstvě (preambule zákona „O podloží“ ze dne 21. února 1992 č. 2395-I). To je možné například v případě, že podnikatelským subjektem je stavební firma a při své práci těží písek z půdy v jámě.

Kritéria pro stanovení hloubky vrstvy půdy nejsou ve federální legislativě Ruské federace stanovena. V mnoha krajských právních předpisech však existuje pravidlo, že hospodářský subjekt, který těží nerosty ze země do hloubky 5 metrů, nesmí získat licenci k jejich dobývání a stát se tak poplatníkem daně z dobývání nerostů. Pokud jsou naopak nerosty těženy z větších hloubek, je vyžadována licence (například článek 15 zákona Nižního Novgorodu „O využití podloží“ ze dne 3. listopadu 2010 č. 169-3).

Skutečnost, že fyzická osoba podnikatel nebo právnická osoba má povolení k těžbě nerostů, je vlastně jediným kritériem pro stanovení postavení plátce daně z těžby nerostů pro konkrétní osobu (dopis Ministerstva financí Ruské federace z října 8, 2013 č. 03-06-05-01/41901).

Těžba bez licence je zase pokutována na základě ustanovení odst. 1 Čl. 7.3 Kodex správních deliktů Ruské federace. Kromě toho musí být nahrazeny škody způsobené na přírodě (článek 51 zákona „O podloží“ ze dne 21. února 1992 č. 2395-I).

Výhody MET: nulová sazba

Existuje poměrně široká škála nerostů, za jejichž těžbu není třeba platit daň z těžby, protože je pro ně stanovena nulová sazba.

Hlavní seznam těchto fosilií je uveden v odstavci 1 čl. 342 daňového řádu Ruské federace. Patří mezi ně zejména:

jakékoliv minerály z hlediska regulačních ztrát;
související plyn;
veškeré nerosty těžené z ložisek s nestandardními zásobami,
superviskózní olej;
zemní plyn, plynový kondenzát vyráběný na poloostrově Jamal a Gydanskij a používaný k výrobě zkapalněného plynu (s výhradou objemů a načasování výroby splňujících kritéria stanovená v pododstavcích 18 a 19 ustanovení 1 článku 342 daňového zákoníku Ruská federace);
ropa a zemní plyn vytěžené z ložisek nacházejících se v Ruskem vlastněných oblastech Kaspického moře (reprezentovaných vnitřními typy Ruské federace, teritoriálním mořem, kontinentálním šelfem Ruské federace, ruskou částí mořského dna), pokud tyto vklady splňují charakteristiky definované v odstavci. 20, odstavec 1, čl. 342 daňový řád Ruské federace;
ropa, která se vyrábí z vrtů, které splňují kritéria stanovená v pododstavci. 21, odstavec 1, čl. 342 daňový řád Ruské federace;
ostatní případy uvedené v odstavci 1 čl. 342 daňového řádu Ruské federace.

Pokud vezmeme v úvahu příklady jiných důvodů pro použití nulové sazby, můžete věnovat pozornost formulaci uvedené v pododstavci. 11 bod 2 čl. 342 daňového řádu Ruské federace: daňová sazba 35 rublů. na 1000 metrů krychlových m při výrobě zemního plynu se předpokládá, že se rovná nule, pokud součet určitého ukazatele charakterizujícího náklady na přepravu plynu a vypočtený pomocí samostatné metody, se součinem tří faktorů - sazby za plyn, základní hodnoty jednotka standardního paliva, stejně jako koeficient složitosti výroby plynu, bude menší 0.

Výhody MET: srážky

Vypočtenou částku daně z těžby nerostů může poplatník snížit z důvodů uvedených v čl. 343.1, 343.2 Daňový řád Ruské federace.

V souladu s odstavcem 1 Čl. 343.1 daňového řádu Ruské federace mohou daňoví poplatníci těžící uhlí snížit daň z těžby nerostů na výdaje související se zajištěním bezpečnosti práce. V tomto případě může poplatník namísto tohoto zvýhodnění (pokud není uplatněn) zahrnout odpovídající výdaje do těch nákladů, které zohledňuje při výpočtu základu daně z příjmů.

V souladu s odstavcem 3 Čl. 343.2 daňového řádu Ruské federace mají daňoví poplatníci těžící ropu v Tatarstánu a Baškortostánu právo počítat se zvláštními výhodami stanovenými pro černé zlato. Pokud tedy ropná společnost vyrábí uhlovodíky v Tatarstánu na základě licence vydané před 7. 1. 2011, a také za předpokladu, že počáteční zásoby ropy na poli jsou k 1. 1. 2011 200 milionů tun nebo více, uplatní se odpočet , počítáno v milionech rublů podle vzorce definovaného v odstavci 3 čl. 343.2 Daňový řád Ruské federace.

Odpočet lze uplatnit ve zdaňovacím období od 1. 1. 2012 do 31. 12. 2018.

Kromě toho může poplatník daně z těžby nerostu uplatnit další odpočet - ve formě snížení základu daně (stanoveného na základě ceny nerostu) u nerostu, který je prodáván na trhu, o náklady spojené s dodání odpovídajícího produktu spotřebiteli. Postup při uplatnění tohoto odpočtu upravuje čl. 340 Daňový řád Ruské federace.

Výsledek

Daňové výhody z těžby nerostů zahrnují příležitost:

tuto daň vůbec neplatit;
užijte si na něm nulovou sazbu;
uplatnit odpočty.

Důvody pro neplacení daně za těžbu nerostů, vymezené pro fyzické osoby podnikatele a právnické osoby, se přitom v některých případech liší.

Předmět zdanění daně z těžby nerostů- prvek odpovídající daně, který může být v řadě případů správně stanoven pouze při důsledném uplatňování norem federální a regionální legislativy. Podívejme se na toto specifikum právní úpravy daně z těžby nerostů podrobněji.

Předmět daně z těžby nerostů: definice podle daňového řádu Ruské federace

Přísně vzato je pojem „předmět zdanění“ v kontextu daně z těžby nerostů stanoven na úrovni samostatné právní kategorie. V Čl. 336 daňového řádu Ruské federace uvádí, že relevantním předmětem může být:

1. Nerostné suroviny, které se těží na území Ruska v ložisku poskytnutém k využití hospodářskému subjektu v souladu s právními předpisy Ruské federace. V praxi to znamená, že podnikatelský subjekt získá licenci (jejímu významu se budeme věnovat níže).

2. Nerosty těžené z výrobních odpadů, pokud tato těžba musí být licencována v souladu se zákonem.

3. Nerosty vytěžené z útrob Země na územích nacházejících se v zahraničí, ale v jurisdikci Ruské federace – např. vznikající na základě práva na pronájem ložiska ekonomickým subjektem registrovaným v Rusku.

Přečtěte si o sazbách uplatňovaných při výpočtu daně z těžby nerostů v materiálu .

Co se rozumí nerostnými zdroji podle daňového řádu Ruské federace?

Nerosty, které lze považovat za předmět daně z těžby nerostů, se uznávají jako:

1. Produkty těžebního podniku, včetně produktů získaných ve fázi těžby, obsažené v nerostných surovinách vytěžených z podloží a odpovídající státní, mezinárodní nebo vnitřní podnikové normě (článek 1 článku 337 daňového řádu Ruská Federace).

Výrobní produkty získané dalším zpracováním (obohacováním nebo technologickým zpracováním) nerostu zase nejsou uznávány jako nerostné suroviny.

2. Suroviny nebo nerosty uvedené v širokém seznamu v odstavci 2 Čl. 337 Daňový řád Ruské federace. Jsou to známé nerosty – ropa, plyn, uhlí, kovy atd.

3. Produkty, které jsou výsledkem rozvoje ložisek, jakož i produkty vyrobené z nerostných surovin technologiemi, které odpovídají speciálním druhům prací pro těžbu surovin nebo nerostů. Jako je například podzemní zplyňování, hydraulický rozvoj rýžových ložisek, loužení a další zpracovatelské technologie.

Na jedné straně je podstata předmětu zdanění v rámci daně z těžby nerostů jasně zakotvena ve federální legislativě na úrovni daňového řádu Ruské federace. Na druhou stranu praktická aplikace námi zvažovaných norem může vyžadovat použití jiných právních úkonů s menší právní silou, ale nezbytných z hlediska správného vymezení příslušného předmětu.

Jaké nerostné zdroje jsou uznány jako podléhající zdanění v rámci daně z těžby nerostů?

Hlavní nuance charakterizující určení předmětu zdanění v rámci daně z těžby nerostů spočívá v tom, že samotná skutečnost, že jakýkoli subjekt těží z ložisek suroviny nebo nerosty přírodního původu, nemusí nutně znamenat, že odpovídající suroviny nebo nerost budou skutečně uznány jako předmětem daně z těžby nerostů, přestože splňují kritéria , zakotvená v čl. 336, 337 Daňový řád Ruské federace.

Předmětem zdanění daní z těžby nerostů jsou především suroviny nebo nerosty vytěžené osobami úředně uznanými za plátce daně z těžby. Tyto osoby mohou být zastoupeny fyzickými osobami podnikateli nebo právnickými osobami, které jsou uživateli podloží na základě licence (dopis Ministerstva financí Ruské federace ze dne 8. října 2013 č. 03-06-05-01/41901) .

Povinnost získat licenci k těžbě surovin nebo nerostů vzniká podnikatelským subjektům, které těží suroviny nebo nerosty z ložisek umístěných v hloubce pod vrstvou půdy (preambule zákona Ruské federace „O podloží“ ze dne 21. , 1992 č. 2395-I). V praxi je tato povinnost nejčastěji stanovena pro společnosti, které těží suroviny nebo nerosty z hloubky větší než 5 metrů - odpovídající ukazatel je stanoven v mnoha regulačních aktech regionů Ruské federace, například v čl. 15 zákona Nižního Novgorodu „O použití podloží ze dne 3. listopadu 2010 č. 169-3.

Stojí za zmínku, že předpisy na federální úrovni nestanoví kritéria pro stanovení hloubky vrstvy půdy nebo normy podobné těm, které jsou zakotveny v zákoně č. 169-3.

Pokud fyzická osoba podnikatel nebo organizace těží suroviny a nerosty z ložisek bez licence, bude jejich činnost důvodem k uložení pokuty v souladu s ustanovením odst. 1 čl. 7.3 Kodex správních deliktů Ruské federace. Budou muset nahradit škody způsobené na přírodě (článek 51 zákona č. 2395-I ze dne 21. února 1992).

Pokud surovinu nebo nerost těží fyzický podnikatel (v tomto případě tyto předměty patří do kategorie společných a jsou fyzickými osobami využívány nikoli pro obchodní činnost, ale pro osobní účely), daň z těžby nerostu z těchto surovin materiály nebo nerosty se neplatí (článek 2 článku 336 daňového řádu Ruské federace) . Které minerály jsou běžné, můžete zjistit přečtením doporučení schválených nařízením č. 47-r Ministerstva přírodních zdrojů Ruska ze dne 02.07.2003.

Navíc v sub. 2-6 str. 2 polévkové lžíce. 336 daňového řádu Ruské federace přímo uvádí další druhy surovin a nerostů, které nelze považovat za předmět zdanění v rámci daně z těžby nerostů.

Výsledek

Předmětem zdanění v rámci daně z těžby nerostů je tedy nerost, který:

těžené držitelem licence k těžbě surovin nebo nerostů z útrob Země;
vytěžené v Rusku nebo na územích spadajících pod jurisdikci Ruské federace (vytěžené z výrobního odpadu, pokud je tato těžba rovněž licencována);
podléhá dani z těžby nerostů z důvodů stanovených v daňovém řádu Ruské federace (zejména to není běžné, protože je těží jednotliví podnikatelé pro svou vlastní potřebu).

Normy stanovující kritéria pro stanovení předmětů zdanění jsou stanoveny v daňovém řádu Ruské federace, doplněné normami regionálních zákonů a také vysvětleny v řadě stanov.

Daň z těžby nerostů jedna z „nejmladších“ daní v Rusku. V účinnost byla přijata přijetím hlavy 26 daňového řádu dne 1. ledna 2002. Současně byly zrušeny dříve existující odpočty za reprodukci nerostné základny a některé platby za využití podloží, jakož i pro ropu, byly zrušeny.

Plátci daně z těžby nerostů(MET) jsou a uznávají uživatelé podloží. V souladu se zákonem „O podloží“ mohou být uživateli podloží podnikatelské subjekty, včetně účastníků jednoduchého partnerství, zahraniční občané a právnické osoby, pokud federální zákony nestanoví omezení pro poskytování podloží k použití. Podloží může být poskytnuto k použití (viz článek 6 federálního zákona „O podloží“) pro:

oblastní geologická studie včetně regionálních geologických a geofyzikálních prací, geologické průzkumy, geotechnické průzkumy a další práce zaměřené na generel geologické studie podloží a další práce prováděné bez podstatného narušení celistvosti podloží;
geologický průzkum, včetně vyhledávání a hodnocení ložisek nerostných surovin a jiné práce nesouvisející s těžbou;
průzkum a těžba;
výstavba a provozování podzemních staveb nesouvisejících s těžbou;
vytváření zvláště chráněných geologických objektů, které mají vědecký, kulturní, estetický, hygienický, zdravotní a jiný význam;
sbírka mineralogických, paleontologických a jiných geologických sbírkových materiálů.

Jak je patrné z výše uvedeného seznamu, předmětem zdanění může být pouze jeden typ využití podloží, a to těžba.

Předmět zdanění(článek 336 daňového řádu) jsou:

nerosty vytěžené z podloží na území Ruska na pozemku podloží poskytnutém poplatníkovi k využití v souladu s ruskými právními předpisy;
nerosty vytěžené z těžebního odpadu, pokud taková těžba podléhá samostatnému udělování licencí;
nerosty těžené z podloží mimo území Ruské federace, pokud je tato těžba prováděna na územích spadajících pod jurisdikci Ruské federace, jakož i na územích pronajatých od cizích států nebo využívaných na základě mezinárodní smlouvy.

Při určování předmětu zdanění je tedy klíčovým pojmem „vytěžený nerostný zdroj“. Těžené nerosty jsou produkty těžebního průmyslu a dobývání, obsažené v nerostných surovinách (hornina, tekuté a jiné směsi) těžené (vytěžené) z podloží (odpady). Tyto výrobky jako první splňují státní normu Ruské federace nebo jiné normy (průmyslové, regionální normy, mezinárodní nebo podnikové normy, pokud neexistují jiné). Produkty získané dalším zpracováním (obohacováním) nerostu nelze uznat jako nerostný zdroj, protože jsou již považovány za produkty zpracovatelského průmyslu.

Poplatníci mají často určité potíže při zařazení vytěženého nerostu jako specifického druhu nerostu podle stanovených norem. Jak vyplývá z textu čl. Podle čl. 337 daňového řádu jsou základem pro zařazení nerostu jako specifického druhu za prvé státní, za druhé regionální, za třetí mezinárodní a teprve za čtvrté normy kvality stanovené samotnou těžební organizací. Pořadí, ve kterém jsou uvedené typy norem uvedeny, udává posloupnost jejich aplikace. Na regionální normy se lze tedy obrátit pouze tehdy, pokud neexistují státní normy, a na podnikové pouze tehdy, pokud neexistují státní, regionální nebo mezinárodní.

Tento přístup k definici „vytěžených nerostných surovin“ znamená, že podniky provádějící celý komplex operací k těžbě nerostných surovin, jejich obohacování a dalšímu zpracování a prodávající nikoli produkty těžebního průmyslu, ale zpracované suroviny, musí pro daňové účely použít zvláštní metody pro stanovení nákladů a objemů skutečně vytěžených nerostů.

Mezi hlavní druhy vytěžených nerostů pro daňové účely (článek 337) patří:

antracit, černé a hnědé uhlí, břidlice;
rašelina;
uhlovodíkové suroviny (ropa, plynový kondenzát, hořlavý zemní plyn);
rudy železných a neželezných kovů, vzácné kovy, vícesložkové rudy;
těžba chemických nekovových surovin;
přírodní diamanty a jiné drahé kameny;
přírodní sůl a čistý chlorid sodný;
podzemní vody obsahující minerály nebo přírodní léčivé zdroje;
surovin radioaktivních kovů a některých dalších druhů nerostů.

Následující předměty nejsou předmětem daně z těžby nerostů:

běžné nerosty a podzemní vody neuvedené ve státní rozvaze nerostů, vytěžené soukromým podnikatelem a jím přímo užívané pro osobní spotřebu;
těžený mineralogický, paleontologický a jiný geologický sbírkový materiál;
nerosty vytěžené z vlastních výsypek nebo odpadů dolu a související zpracovatelský průmysl, pokud dříve při jejich dobývání podléhaly zdanění, a některé další předměty.

Zdaňovacím obdobím pro platbu daně z těžby nerostů je jeden kalendářní měsíc.

Základ daně pro daň z dobývání nerostu se stanoví pro každý druh nerostu samostatně, a to buď jako cena vydobytého nerostu, nebo jako objem vydobytého nerostu ve fyzickém vyjádření. Sazby daně z těžby nerostů jsou stanoveny v závislosti na typu nerostu jako specifické nebo ad valorem. Pro většinu nerostů jsou tedy stanoveny sazby daně ad valorem, zatímco pro ropu a zemní plyn - specifické.

Daňový řád Ruské federace stanoví následující daňové sazby pro těžbu nerostných surovin (viz článek 341 daňového řádu).

Ruská legislativa dnes skutečně pracuje se čtyřmi modely pro výpočet této daně. Rozdíl mezi modely souvisí s postupem stanovení základu daně a povahou stanovených sazeb daně.

První model- obecné schéma popsané v kapitole 26 daňového řádu, pod které spadá převážná část nerostů (podle seznamu druhů). Podle tohoto modelu je základ daně definován jako cena vydobytého nerostu a sazby daně jsou stanoveny jako valorické.

Druhý model— zdanění zemního plynu, které zahrnuje ocenění vydobytého nerostu ve fyzických metrech (metrech krychlových) a uplatnění zvláštní sazby daně na něj.

Třetí model- výjimka stanovená v kapitole 26 daňového řádu pro drahé kovy. Podle tohoto modelu je základ daně stanoven buď jako náklady na drahé kovy, odhadované na základě prodejních cen chemicky čistého produktu nebo na základě cen skutečných prodejů (při těžbě nugetů) a v obou případech valorická sazba daně. je použito.

Konečně, čtvrtý model- stanoví daňový řád pro těžbu ropy. U tohoto modelu se základ daně zjišťuje v naturálních fyzikálních jednotkách (tunách) a uplatňuje se na něj konkrétní sazba daně upravená dvěma koeficienty Kts a Kv. S určitou mírou konvence lze takovou sazbu definovat jako specifickou pohyblivou sazbu.

U tří uvedených modelů existují rozdíly ve vymezení takových podstatných prvků daně, jako je postup tvorby základu daně a stanovení sazby daně. Všechny ostatní prvky daně pro ně jsou stejné a jsou stanoveny daňovým řádem.

Důležitý prvek zdanění pro dobývání nerostných surovin je množství vydobytých nerostů a postup jeho stanovení (množství). Stanoví tedy, jak se má zjišťovat množství vydobytých nerostných surovin a jak se postupuje při stanovení hodnoty všech vydobytých nerostných surovin (§ 339 daňového řádu).

Množství minerálů lze určit buď přímo, nebo nepřímo. Při použití přímé metody se množství vydobytých nerostů zjišťuje přímo pomocí měřidel a přístrojů (hmotnost, objem vytěženého zdroje). Nepřímou metodou je stanovení objemu vydobyté nerostné suroviny výpočtem na základě údajů o obsahu vydobyté nerostné suroviny v celkovém objemu vydobytých nerostných surovin. Nepřímá metoda se používá v případech, kdy přímá metoda není možná.

V souladu s posouzením hodnoty nerostu ji lze určit jednou ze tří metod.

První metoda jedná se o použití aktuálních prodejních cen poplatníka nerostných surovin za odpovídající zdaňovací období bez zohlednění přijatých státních dotací. Druhá metoda je podobný prvnímu a používá se v případech, kdy neexistují žádné státní dotace. U těchto metod se tržby z prodeje zjišťují bez účtování (u prodejů v Ruské federaci). Tržby z prodeje jsou rovněž sníženy o výdaje poplatníka za dodání výrobků spotřebiteli (pokud v souladu se smlouvou o dodávce nese náklady na dopravu dodavatel). Výše nákladů na dodání výrobků spotřebiteli, kterou lze odečíst z výnosů z prodeje, zahrnuje zejména náklady na zaplacení cla a poplatků za zahraniční obchodní transakce, náklady na dodání nebo přepravu výrobků, náklady na povinné pojištění přepravovaných výrobků. a některé další.

Třetí metoda zahrnuje stanovení ceny vydobytého nerostu pomocí kalkulační metody. Tato metoda se používá v případech, kdy ve zdaňovacím období nedošlo k prodeji vydobytých nerostů a nelze tedy použít skutečné prodejní ceny. V tomto případě se stanoví odhadovaná hodnota vytěžených nerostů. Za tímto účelem jsou zohledněny veškeré náklady vzniklé v souvislosti s výrobou. Jedná se zejména o materiálové náklady, mzdové náklady, odpisy majetku spojeného s těžbou nerostů, náklady na opravy příslušných zařízení, náklady na rozvoj přírodních zdrojů a některé další druhy nákladů souvisejících s těžbou posuzovaného nerostného zdroje. Seznam těchto výdajů je stanoven v ustanovení 4 článku 340 daňového řádu Ruské federace.

Zvažme druhou a třetí metodu hodnocení pomocí podmíněných příkladů (první model).

Příklad 1. Předpokládejme, že železná ruda se těží v jedné podpovrchové oblasti. Objem výroby za uplynulé zdaňovací období činil 5 tisíc tun. Předpokládejme, že velkoobchodní prodejní cena železné rudy je 400 rublů. za tunu včetně DPH 61 rub. Doprava produktů v souladu se smlouvou byla provedena na náklady kupujícího. Neexistovaly žádné státní dotace. Základ daně pro daň z těžby nerostů v tomto zdaňovacím období bude: 5 tisíc tun * (400-61) rublů. za tunu = 1695 tisíc rublů. Při daňové sazbě 4,8 % (viz tabulka 18) bude částka daně činit 81,36 tisíc rublů.

Příklad 2. Předpokládejme, že ABV JSC těží draselné soli a chlorid sodný v jedné oblasti. Vzhledem k tomu, že zdanění těchto dvou druhů nerostů je prováděno různými sazbami (tabulka 18), je nutné stanovit základ daně pro každý nerost zvlášť. Předpokládejme, že v běžném ani v předchozím zdaňovacím období nebyly prodány žádné výrobky. Celková výše výdajů činila 72 tisíc rublů. Bylo vytěženo 150 tun solí, z toho 45 tun draselné soli a 105 tun sodné soli. Sazby daně z těžby nerostů jsou 3,8 % pro draselnou sůl a 5,5 % pro chlorid sodný.

V tomto případě se celkové náklady rozdělí mezi dva těžené nerosty v poměru k podílu každého z nich na celkové produkci. Na draselné soli tedy připadá 30 % (45 t/150 t) nákladů neboli 21,6 tisíc rublů a sodná sůl představuje 70 % (105 t/150 t) nákladů nebo 50,4 tisíc rublů.

Výše daně z těžby nerostů tedy bude:

pro draselnou sůl: 21,6 tisíc rublů. * 0,038 = 0,82 tisíc rublů;
pro sodnou sůl: 50,4 tisíc rublů. * 0,055 = 2,77 tisíc rublů.

Samostatným problémem je stanovení ceny těžených drahých kovů z primárních (rudných), aluviálních a technogenních ložisek (třetí z modelů, které jsme identifikovali). Vyměření základu daně se v tomto případě provádí na základě prodejních cen chemicky čistého kovu bez zohlednění, snížených o náklady na jeho rafinaci a dodání příjemci (§ 340 daňového řádu). Daňový řád Ruské federace tak vlastně činí výjimku z obecného postupu pro stanovení základu daně z drahých kovů. Ještě jednou zdůrazněme, že u všech ostatních druhů nerostů se základ daně vyměřuje z prvního výrobku a nelze jej vyměřit z výrobků dalšího zpracování (obohacení). A u drahých kovů se posouzení provádí na výrobcích s vyšším stupněm technologické přeměny.

Podstatný rozdíl v postupu stanovení základu daně u drahých kovů je dán tím, že v zákoně „O drahých kovech a drahých kamenech“ se těžbou drahých kovů rozumí jejich těžba z primárních (rudných), aluviálních a technogenních. ložiska s výrobou koncentrátů a jiných meziproduktů obsahujících drahé kovy.kovy. Na základě této definice je již v daňovém řádu nutné stanovit odlišný postup tvorby základu daně (a částečně i jiný předmět zdanění) pro skupinu drahých kovů, aby nedocházelo k rozporům mezi předpisy.

V tomto případě (drahé kovy) se náklady na jednotku vydobytého nerostu stanoví jako součin podílu (v přírodních mírách) obsahu chemicky čistého kovu v jednotce vytěženého nerostu a nákladů na jednotku chemicky čistý kov. V tomto případě jsou náklady na jednotku chemicky čistého kovu sníženy o výdaje poplatníka na rafinaci a dodání produktů příjemci.

Pojďme si to vysvětlit na příkladu.

Příklad 3. Předpokládejme, že ložisko zlata AAA vyprodukovalo 700 kg zlaté slitiny. Při jeho zpracování v rafinerii bylo získáno 428 kg zlata. Procento výtěžku produktu ze slitiny obsahující zlato bylo: (428 kg / 700 kg) * 100 % = 61,1 %.

Předpokládejme, že náklady na rafinaci 1 gramu slitiny jsou 70 kopejek.

Za účetní období poplatník prodal 420 kg zlata se slevou 2,5 % z ceny směny. Doprava produktů v souladu se smlouvou byla provedena na náklady kupujícího. Směnná cena zlata ve sledovaném období činila 365 rublů. za 1 gram.

Stanovme prodejní cenu zlata daňovým poplatníkem s přihlédnutím k nákladům na rafinaci:

(365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. na gram.

Stanovme si základ daně pro daň z těžby nerostů:

420 kg * 355175 rub. na kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Sazba daně z těžby nerostů pro těžbu zlata je 6 % (tabulka 18). Částka daně z těžby nerostů splatná do rozpočtu poplatníkem AAA na konci zdaňovacího období tedy bude: 91 145 008,5 RUB. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Daňový řád stanoví zvláštní postup pro ukládání daně z těžby nerostů na unikátní nugety drahých kovů. Základ daně je v tomto případě stanoven na základě skutečných prodejních cen (třetí modelová varianta B v tabulce 18).

Jedinečné nugety, které nelze zpracovat, se počítají samostatně a nejsou zahrnuty do výpočtu celkového množství vytěžených nerostů. Hodnocení a certifikaci unikátních nugetů provádí Státní fond a stejná organizace některé nugety nakupuje. Nugety, které Státní fond nezakoupí, se vracejí organizacím, které je vytěžily nebo prodaly v aukci. Smluvní (resp. aukční) cena nugetu v tomto případě nemůže být nižší než hodnota drahého kovu v něm obsaženého (cena je stanovena podle světových tržních cen platných v době uzavření kupní a prodejní smlouvy) .

Pokud nugety těžené organizací nejsou jedinečné, mohou být prodány za sjednané ceny samotnými těžebními organizacemi (způsobem stanoveným ruskou legislativou). Pokud se nuget nepodaří prodat, může jej organizace poslat k rafinaci a v tomto případě jej zohlední jako součást celkového množství vytěžených nerostů.

Vzhledem k tomu, že vytěžené mineralogické, paleontologické a jiné geologické sbírkové materiály nejsou uznány jako předměty zdanění daní z těžby nerostů, nepodléhají nugety určené k vytváření mineralogických sbírek zdanění.

Podívejme se nyní na čtvrtý z modelů daně z těžby nerostů, které jsme identifikovali a který se používá při zdanění těžby ropy.

Množství vytěžených minerálů se v tomto případě určuje, jak je popsáno výše, přímo. Sazba daně je stanovena jako specifická - ve výši 419 rublů za tunu a podléhá použití s koeficientem charakterizujícím dynamiku světových cen ropy (Kts) a korekčním faktorem Kv (v některých případech). Hodnocení se provádí pro uralskou ropu (jedná se o ropu vyráběnou v Rusku).

Součinitel Kts je čtvrtletně stanovena poplatníky samostatně podle vzorce:

Kc = (C - 15) * P/261,

C— průměrná cenová úroveň pro uralskou ropu za zdaňovací období v amerických dolarech za barel;
R— průměrná hodnota směnného kurzu amerického dolaru k rublu za zdaňovací období stanovená Centrální bankou Ruské federace. Průměrný směnný kurz stanoví poplatník samostatně jako aritmetický průměr směnného kurzu stanoveného Centrální bankou Ruské federace za všechny dny v příslušném zdaňovacím období.

Koeficient Kv charakterizuje míru vyčerpání zásob konkrétního podloží a je rovněž stanoven poplatníkem samostatně. Pokud stupeň vyčerpání rezerv ( N/V) konkrétní plochy podloží je větší nebo roven 0,8 a menší nebo roven 1, koeficient Kv vypočítá se podle vzorce:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

N- množství kumulované těžby ropy v konkrétní podloží (včetně produkčních ztrát) podle státní bilance zásob nerostů schválené v roce předcházejícím roku zdaňovacího období;
PROTI— počáteční vytěžitelné zásoby ropy schválené předepsaným způsobem s přihlédnutím k navýšení a odpisu zásob ropy podle údajů státní bilance zásob nerostných surovin k 1.1.2006.

Překročí-li stupeň vyčerpání zásob v konkrétní oblasti podloží 1 , koeficient Kv se bere jako rovné 0,3 . Pokud je stupeň vyčerpání rezerv menší než 80 %, pak koeficient Kv má hodnotu rovnou jedné. Použití takového schématu pro výpočet koeficientu Kv ve skutečnosti umožňuje organizacím produkujícím ropu v dlouhodobě rozvinutých a výrazně vyčerpaných podložích použít koeficient, který snižuje celkovou sazbu daně z těžby nerostů.

Výše daně z těžby nerostů z ropy by se tedy měla vypočítat takto:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Kde PROTI— objem ropy vyrobené ve zdaňovacím období.

Stanovení sazby daně z těžby nerostů na ropu jako specifické s automatickou indexací v závislosti na dynamice světových cen tohoto produktu umožňuje v případě trvalého růstu cen ropy (k němuž docházelo v letech 2002 - 2007) zvýšit výnosy tato daň do rozpočtu v případě poklesu cen ropy (ke kterému došlo v letech 2008 - 2009) naopak skutečnou daňovou sazbu snižuje.

Pokud tedy na konci určitého zdaňovacího období byla průměrná cenová hladina uralské ropy 58,1 USD za barel a směnný kurz byl 32 rublů. za dolar, pak koeficient zvyšující daňovou sazbu bude:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

To znamená, že při výše uvedených světových cenách ropy a směnném kurzu dolaru bude skutečná sazba daně z těžby nerostů činit 2162,75 rublů/t.

Je třeba si dát pozor na to, že když cena ruské ropy klesne pod 15 dolarů za barel, daň z těžby nerostů se fakticky neplatí - koeficient se stává záporným.

Daň z těžby nerostů se platí do rozpočtu v místě pozemku podloží, kde se těžba provádí. Daňový poplatník se musí registrovat pro daňové účely v místě podloží poskytnutého poplatníkovi (článek 335 daňového řádu).

Umístění půdního pozemku uděleného k užívání se uznává jako území subjektu (subjektů) Ruské federace, na kterém se půdní pozemek nachází. Pokud se podloží nachází na území dvou nebo více zakládajících subjektů Ruské federace, měla by být celková částka daně rozdělena mezi zakládající subjekty Federace v poměru k podílu nerostů vytěžených na území každého regionu. v celkovém objemu výroby. To však neznamená, že celá částka daně je připsána do subfederálních rozpočtů.

Daň z těžby nerostů, která je federální daní, jde jak do federálního rozpočtu, tak do rozpočtů jednotlivých subjektů Federace. Pro rozdělování daně z těžby nerostů je stanoven tento postup:

Jak je uvedeno výše, daň z těžby nerostů byla zavedena 1. ledna 2002 a okamžitě se stala hlavní platbou za využívání přírodních zdrojů. Na konci roku 2009 tak její podíl představoval více než 90 % všech plateb za zdroje a 7,9 % všech příjmů konsolidovaného rozpočtu Ruska.