Účetní hodnota budovy může ovlivnit výši daně z nemovitosti organizace (při stanovení průměrného ročního nákladu) - viz odůvodnění.

Pokud je organizace plátcem daně z nemovitosti, pak se základ daně vypočítává z průměrné roční hodnoty nemovitosti (kromě případů, kdy se základ určuje na základě katastrální hodnoty). Průměrná roční hodnota majetku za zdaňovací období se stanoví vzorcem: Průměrná roční hodnota majetku za zdaňovací období = „Zůstatková hodnota majetku na začátku zdaňovacího období“ + „Zůstatková hodnota majetku na začátku každého zdaňovacího období“ měsíc ve zdaňovacím období“ + „Zůstatková hodnota majetku ke konci zdaňovacího období (31. 12.)“: „Počet měsíců ve zdaňovacím období+1“.

Taková pravidla jsou stanovena odstavcem 3 článku 375 a odstavcem 4 článku 376 daňového řádu Ruské federace a jsou vysvětlena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 14. července 2010 č. 03-05-05- 01/26.

Odůvodnění této pozice je uvedeno níže v materiálech System Glavbukh

„Ruské a zahraniční organizace musí vypočítat a zaplatit daň z určitých typů majetku. Je pravda, že tito by to měli dělat pouze v případě, že v Rusku pracují prostřednictvím stálých misí nebo mají na jeho území nemovitosti. Tento postup vyplývá z odstavců 1-3 článku 374 daňového řádu Ruské federace.

Postup výpočtu

Při výpočtu daně z nemovitosti použijte následující algoritmus:

1) určit, jaký majetek by měl být zdaněn;

2) zkontrolovat, zda lze uplatnit výhody;

3) určit základ pro výpočet daně;

5) vypočítat výši daně splatné do rozpočtu.

Co zdanit majetek

Podle obecné pravidlo Ruské organizace platí daň z majetku, která se odráží v účetnictví jako součást dlouhodobého majetku. Mohou to být ty předměty, které patří organizaci na základě vlastnictví, a ty, které jsou přijímány k dočasnému držení, užívání, likvidaci, jakož i ke správě svěřenství nebo ke společné činnosti. Například daň z pronajatého majetku obvykle platí ten, v jehož rozvaze je veden. A může to být jak pronajímatel, tak nájemce.

Zvláštní postup je stanoven pouze pro nemovitosti, jejichž základem daně je katastrální hodnota. Za prvé, daň z nemovitosti musí být zaplacena z obytných budov, i když tyto objekty nejsou zohledněny v účetnictví v dlouhodobém majetku. A za druhé, pokud „katastrální“ objekty nebudou převedeny do správy svěřenství nebo koncese, měli by za ně platit daň z nemovitosti pouze jejich vlastníci nebo organizace, které tento majetek vlastní s právem hospodářské správy.

To vše vyplývá z ustanovení odstavce 1 článku 374, pododstavce 3 odstavce 12 článku 378.2 daňového řádu Ruské federace.

Mezi předměty, ze kterých je nutné odvádět daň, patří movité i nemovité věci. Pravda, s jistými výhradami.

První Toto je privilegovaný majetek. Chcete-li zjistit, jaké výhody můžete využít, pomohou referenční tabulky pro federální výhody (platí pro všechny) a regionální (pro objekty na určitých územích).

Druhá kategorie- jedná se o majetek, který není uznán jako předmět zdanění. Jedná se například o dlouhodobý majetek zařazený do první nebo druhé odpisové skupiny podle Klasifikace schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1. Úplný seznam je v odstavci 4 článku 374 daňového řádu Ruské federace.

Vyloučit zvýhodněný majetek z výpočtu základu daně, ale i tak musí být uveden v přiznání nebo výpočtu záloh. Nejprve zahrňte hodnotu majetku osvobozeného od daně do sloupce 3 oddílu 2 prohlášení a poté uveďte samostatně do sloupce 4 oddílu 2. Majetek, který není uznán jako předmět zdanění (uvedený v pododstavcích 1–8 odstavce 4 článku 374 daňového řádu Ruské federace), ve sloupcích 3 a 4 není třeba zohledňovat. Dlouhodobý majetek zařazený do první nebo druhé odpisové skupiny podle Klasifikace schválené nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. ledna 2002 č. 1 je však nutné promítnout do řádku 210 oddílu 2 výpočtu záloh a v řádku 270 oddílu 2 prohlášení.

Složení předmětů zdanění pro zahraniční organizace mít stálou provozovnu v Rusku je obdobná jako u ruských organizací. Jsou povinni vést evidenci dlouhodobého majetku v souladu s pravidly ruského účetnictví, tedy v souladu s PBU 6/01. Tento postup je stanoven v odstavci 2 článku 374 daňového řádu Ruské federace.

U zahraničních organizací, které nemají stálé zastoupení v Rusku, jsou zdaněny pouze nemovitosti nacházející se na území Ruska (ustanovení 3 článku 374 daňového řádu Ruské federace).

Základ daně

Základ pro výpočet daně z nemovitosti určete samostatně pro následující nemovitosti:

• nachází se v místě ústředí ruské organizace nebo stálého zastoupení zahraniční organizace;
• každá samostatná divize se samostatnou rozvahou;
• mimo lokalitu organizace (samostatně pro každý objekt);
• součástí Jednotného systému zásobování plynem;
• daň, ze které se vypočítává na základě katastrální hodnoty;
• podléhají různým sazbám daně;
• zapojený v rámci jednoduché nebo investiční smlouvy o partnerství;
• převedeny do správy svěřenského fondu nebo získané na základě takové smlouvy;
• při plnění koncesních smluv.

Vyplývá to z ustanovení odstavce 1 článku 376, článků 377, 378, 378.1 a 378.2 daňového řádu Ruské federace.

Zvláštní postup pro stanovení základu daně se vztahuje na nemovitosti nacházející se na území několika zakládajících subjektů Ruské federace (potrubí, elektrické sítě, železniční tratě atd.). Základ daně se v tomto případě zjišťuje samostatně. To znamená, že podíl základu daně, který se vztahuje k určitému regionu, by se měl vypočítat v poměru k části nákladů na objekt umístěný v odpovídajícím regionu. To je uvedeno v odstavci 2 článku 376 daňového řádu Ruské federace.

Některé funkce mají postup pro stanovení základu daně organizacemi, které mají ve své rozvaze zařízení dopravní infrastruktury. Mají právo snížit základ daně z nemovitých věcí o náklady na dokončené kapitálové investice do výstavby, modernizace a rekonstrukce:

• splavné vodní stavby umístěné na vnitrozemských vodních cestách Ruska. Například zámky, lodní výtahy;
• přístavní hydraulické konstrukce. Například vlnolamy, mola, kotviště atd.;
• zařízení infrastruktury letecké dopravy, s výjimkou centralizovaných systémů doplňování paliva pro letadla a kosmodrom. Například zařízení a vybavení na letištích.

Při výpočtu daně z nabytí nemovitosti se neberou v úvahu uvedené druhy kapitálových investic, které jsou zahrnuty v účetní hodnotě jmenovaných objektů nebo jsou počínaje 1. lednem 2010 zohledněny jako dlouhodobý majetek. Nezáleží přitom na době zprovoznění samotného zařízení, které prošlo rekonstrukcí či modernizací, - před nebo po 1. lednu 2010.

Vyplývá to z ustanovení odstavce 6 článku 376 daňového řádu Ruské federace a dopisů Ministerstva financí Ruska ze dne 25. června 2013 č. 03-05-05-01 / 23974 a Federální daňové služby Ruska ze dne 24. června 2011 č. ЗН-4-11 / 10123.

Při určování skladby zařízení dopravní infrastruktury se kapitálové investice, které snižují základ daně, řídit průmyslem předpisy. Například:

• ve vztahu k letecké dopravě - Leteckým zákoníkem Ruské federace, zákonem ze dne 8. ledna 1998 č. 10-FZ;
• ve vztahu k vodním stavbám - zákony ze dne 21. července 1997 č. 117-FZ a ze dne 8. listopadu 2007 č. 261-FZ.

Základem daně pro daň z nemovitosti může být:

1) katastrální hodnota - pro výpočet daně z následujících objektů:

• a středisek či areálů, jakož i jednotlivých prostor v nich. Budovy, které jsou určeny (ve skutečnosti používané) pro současné umístění kanceláří, předmětů obchodu, veřejného stravování a spotřebitelských služeb, jsou s nimi rovnocenné (článek 4.1 článku 378.2 daňového řádu Ruské federace);
• nebytové prostory, které jsou podle technické dokumentace určeny k umístění kanceláří, maloobchodních zařízení, stravovacích nebo spotřebitelských služeb, jakož i prostor, které k těmto účelům skutečně slouží. To znamená, že uvedené objekty zabírají alespoň 20 procent celkové plochy areálu;
• jakékoli nemovitosti zahraničních organizací, které nemají stálé zastoupení v Rusku;
• jakékoli nemovitosti zahraničních organizací, které se nepoužívají při činnostech stálých zastoupení v Rusku;
• obytné budovy nebo prostory neevidované v rozvaze jako stálá aktiva;

2) průměrná roční hodnota nemovitosti (při výpočtu záloh se používá průměrná hodnota nemovitosti za první čtvrtletí, šest měsíců nebo devět měsíců) - pro výpočet daně ze všech ostatních věcí. *

Rozhodnutí o výpočtu daně z nemovitosti na základě katastrální hodnoty nemovitosti přijímají orgány zakládajících subjektů Ruské federace a jsou formalizovány zákony. K tomu jsou předběžně schváleny výsledky katastrálního ocenění nemovitostí - bez toho nejsou orgány krajů oprávněny přijímat zákony. Navíc musí předem schválit a zveřejnit seznamy konkrétních nemovitostí s uvedením jejich katastrálních čísel a adres, na kterých je třeba daň z katastrální hodnoty určit. Pokud do začátku příštího zdaňovacího období nebude zpracován kompletní soubor regionálních dokumentů, musí být daň z nemovitosti v tomto období vypočtena na základě průměrné roční (průměrné) hodnoty nemovitosti. Po nabytí účinnosti nového postupu však nebude možný návrat k předchozím pravidlům pro stanovení základu daně.

Taková pravidla jsou stanovena články 375 a 378.2 daňového řádu Ruské federace. Podobná upřesnění jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 29. listopadu 2013 č. 03-05-07-08 / 51796 a Federální daňové služby Ruska ze dne 31. října 2013 č. BS-4-11 / 19535.

Tabulka vám pomůže zjistit, ve kterých regionech se nová objednávka týká a na jakou nemovitost se vztahuje.*

Průměrná (průměrná roční) hodnota nemovitosti

Při počítání průměrné náklady majetku za vykazované období, použijte vzorec:

Při výpočtu průměrné roční hodnoty majetku za zdaňovací období použijte vzorec:

Určete zůstatkovou hodnotu nemovitosti pomocí vzorce:

Zůstatkovou cenu majetku stanovte podle účetních údajů.

Při stanovení zůstatkové ceny dlouhodobého majetku na konci roku zohledněte transakce, které ovlivňují tvorbu tohoto ukazatele a promítnou se do účetnictví v průběhu 31. prosince. Ze zůstatkové ceny vylučte výši dohadných položek na likvidaci dlouhodobého majetku a uvedení do původního stavu životní prostředí(pokud byly při registraci předmětu takové náklady zahrnuty do počátečních nákladů).

Taková pravidla jsou stanovena odstavcem 3 článku 375 a odstavcem 4 článku 376 daňového řádu Ruské federace a jsou vysvětlena v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 14. července 2010 č. 03-05-05- 01/26.

Příklad stanovení průměrné (průměrné roční) hodnoty majetku pro výpočet daně z nemovitosti. Organizace funguje po celý kalendářní rok

Podle účetních údajů je zůstatková hodnota dlouhodobého majetku uznaného jako předměty zdanění majetku pro společnost Alpha LLC:

• od 1. ledna - 6 000 000 rublů;
• od 1. března - 5 800 000 rublů;
• za 1. dubna - 5 750 000 rublů;
• za 1. května - 5 700 000 rublů;
• za 1. června - 5 650 000 rublů;
• za 1. července - 5 500 000 rublů;
• od 1. srpna - 5 450 000 rublů;
• od 1. září - 5 400 000 rublů;
• za 1. října - 5 350 000 rublů;
• za 1. listopadu - 5 200 000 rublů;
• za 1. prosince - 5 150 000 rublů;
• k 31. prosinci (s přihlédnutím k transakcím zohledněným v účetnictví během 31. prosince) - 5 100 000 rublů.

Průměrná hodnota nemovitosti za první čtvrtletí je:
(6 000 000 rublů + 5 950 000 rublů + 5 800 000 rublů + 5 750 000 rublů): (3 + 1) = 5 875 000 rublů

Průměrná hodnota nemovitosti za první pololetí byla:
(6 000 000 rublů + 5 950 000 rublů + 5 800 000 rublů + 5 750 000 rublů + 5 700 000 rublů + 5 650 000 rublů + 5 500 000 rublů + 5 500 000 rublů) = 5 + 767 RUB) 8 = 5 + 76 1 UB)

Průměrná hodnota nemovitosti za devět měsíců byla:
(6 000 000 rublů + 5 950 000 rublů + 5 800 000 rublů + 5 750 000 rublů + 5 700 000 rublů + 5 650 000 rublů + 5 500 000 rublů + 5 040 000 rublů + 5 0450 RUB + 0 0450 rublů + 0 045 000 rublů + 5 700 000 rublů + 5 650 000 rublů 350 000): (9 + 1) = 5 655 000 RUB

(6 000 000 rublů + 5 950 000 rublů + 5 800 000 rublů + 5 750 000 rublů + 5 700 000 rublů + 5 650 000 rublů + 5 500 000 rublů + 5 040 000 rublů + 5 0450 RUB + 0 0450 rublů + 0 045 000 rublů + 5 700 000 rublů + 5 650 000 rublů 350 000 + 5 200 000 RUB + 5 150 000 RUB + 5 100 000 RUB): (12 + 1) = 5 538 462 RUB

Situace: zda rozdíly v hodnotě dlouhodobého majetku podle účetních údajů a údajů od nezávislého odhadce ovlivňují stanovení základu daně u daně z nemovitostí. Organizace provedla znalecký posudek svého majetku za účelem získání bankovního úvěru

Ne, nedělají.

Organizace není povinna promítat do účetnictví výsledky nezávislého posouzení svého majetku. To bude muset být provedeno pouze v případě, že byl najat nezávislý odhadce, aby nemovitost přehodnotil. Když je rozhodnutí o přecenění pevně dané v účetních pravidlech. Pokud k takovému rozhodnutí nedojde, neovlivní výsledky vyměření žádným způsobem výpočet daně z nemovitosti.

Pokud organizace provádí přecenění veškerého dlouhodobého majetku nebo jeho samostatné skupiny za účasti nezávislého odhadce, pak bude nutné daň z nemovitosti vypočítat na základě zůstatkové ceny dlouhodobého majetku s přihlédnutím k přecenění.

Ve všech ostatních případech nebude mít posouzení majetku nezávislým znalcem vliv na účetnictví.

Vyplývá to z odstavce 15 PBU 6/01 a odstavce 3 článku 375 daňového řádu Ruské federace.

Situace: od jakého okamžiku je pro výpočet daně z nemovitosti nutné navýšit počáteční náklady dlouhodobého majetku (budovy) po její rekonstrukci

Počítejte se zvýšenou počáteční cenou objektu od 1. dne měsíce následujícího po ukončení rekonstrukce.

Počáteční cena dlouhodobého majetku pro výpočet daně z nabytí nemovitosti musí být stanovena podle účetních pravidel, ve kterých se po dokončení rekonstrukce počáteční cena rekonstruovaného dlouhodobého majetku zvyšuje. Výsledky rekonstrukce tak ovlivní průměrnou roční hodnotu nemovitosti od 1. dne měsíce následujícího po ukončení rekonstrukce.

Tento závěr vyplývá z čl. 375 odst. 3, čl. 376 odst. 4 daňového řádu Ruské federace a odst. 42 Metodických pokynů schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 13. října 2003 č. 91N.

Příklad výpočtu daně z nemovitosti při rekonstrukci budovy

Alfa LLC vlastní výrobní budovu. Jeho počáteční cena je 15 000 000 rublů. Doba použitelnosti - 18 let (216 měsíců, sedmá odpisová skupina). Daň z této stavby se platí na základě průměrných (průměrných ročních) nákladů. V účetním i daňovém účetnictví je majetek v Alfě odepisován lineárně, neuplatňuje se odpisová prémie. V regionu, kde je Alfa registrována a kde se stavba nachází, je sazba daně z nemovitosti stanovena na 2,2 procenta.

Měsíční odpisová sazba pro budovu:

0,46296 % (1: 216 měsíců × 100).

Měsíční odpis je:

69 444 RUB (15 000 000 rublů × 0,46296 %).

Objekt byl provozován osm let do března letošního roku. To znamená, že březen byl 97. měsíc provozu. Bylo rozhodnuto o provedení rekonstrukce. V dubnu byl objekt po rekonstrukci uveden do provozu. Jeho životnost se nezměnila, ale počáteční náklady byly zvýšeny na 16 000 000 rublů. To znamená, že náklady na rekonstrukci činily 1 000 000 rublů.

V dubnu pokračovalo odepisování budovy. Obecný termín provozu na začátku května byla 98 měsíců.

Počínaje květnem bude budova odepisována kvůli změnám v historických cenách. Měsíční odpisová sazba je tedy:
0,84746 % (1: 118 měsíců × 100).

Pro výpočet měsíčního odpisu účetní určila zůstatkovou cenu budovy na začátku května (s přihlédnutím k nákladům na rekonstrukci a mínus odpisy naběhlé v dubnu v předchozím kurzu):

9 194 488 RUB ((15 000 000 rublů + 1 ​​000 000 rublů) - 98 měsíců × 69 444 rublů).

Na základě těchto údajů účetní stanovila výši měsíčních odpisů, které od května sníží náklady na rekonstruovaný objekt:

77 920 RUB (0,84746 % × 9 194 488 rublů).

Pro výpočet záloh za první čtvrtletí a za půl roku účetní uvažovala průměrné náklady. K tomu byla zjištěna zůstatková cena majetku na začátku roku, na začátku každého měsíce ve vykazovaném období a na začátku měsíce bezprostředně následujícího.

Průměrné náklady za první čtvrtletí byly:

8 368 098 RUB ((8 472 264 rublů + 8 402 820 rublů + 8 333 376 rublů + 8 263 932 rublů) : 4 měsíce).

46 025 RUB (8 368 098 rublů × 2,2 %: 4).

Průměrné náklady za pololetí byly:
8 688 865 RUB ((8 472 264 rublů + 8 402 820 rublů + 8 333 376 rublů + 8 263 932 rublů + 9 194 448 rublů + 9 116 568 rublů + 9 038 648 rublů) : 7 měsíců).

Záloha na pololetí činila:

7 789 RUB (8 688 865 rublů × 2,2 %: 4).

Situace: od jakého okamžiku pro výpočet daně z nemovitosti je nutné zohlednit předměty zahrnuté do dlouhodobého majetku (výnosné investice do hmotného majetku) k 1. aktuálního měsíce

Tyto objekty by měly být zahrnuty do výpočtu průměrné hodnoty nemovitosti od příštího měsíce.

Faktem je, že při stanovení průměrné hodnoty majetku pro výpočet daně z nabytí nemovitosti za účetní období se zohledňují ukazatele zůstatkové ceny dlouhodobého majetku vždy k 1. dni každého ze čtyř měsíců - tři účetní období a jedno další následující to. Tyto údaje jsou tvořeny způsobem stanoveným pro účetnictví a výkaznictví. To je stanoveno v čl. 375 odst. 3 a čl. 376 odst. 4 daňového řádu Ruské federace.

Podle tohoto postupu je nutné vzít v úvahu informace o těch obchodních transakcích, které byly provedeny před 00 hodin 00 minut uvedených dat. Tedy na začátku dne, vyjma transakcí, které byly během něj. Pokud byl tedy například dlouhodobý majetek aktivován k 1. březnu, při výpočtu průměrné ceny majetku se informace o něm zohledňují k 1. dubnu. Výjimkou je dlouhodobý majetek pořízený v prosinci. Musí být zahrnuty do výpočtu základu daně od měsíce registrace.

Tento postup vyplývá z odstavce 4 článku 376 daňového řádu Ruské federace, odstavce 12 PBU 4/99 a dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 16. prosince 2011 č. 03-05-05-01/ 97.

Situace: kolika měsíci je nutné při výpočtu daně z nemovitosti vydělit výši zůstatkové ceny dlouhodobého majetku. Organizace vznikla (zlikvidována) v polovině roku

Průměrnou roční zůstatkovou cenu nemovitosti vydělte 13 měsíci.

Postup při stanovení průměrné roční ceny dlouhodobého majetku pro výpočet daně z nemovitosti není závislý na době vzniku nebo zrušení organizace. Proto podat žádost obecné pravidlo: výše zůstatkové hodnoty nemovitosti na začátku, každý měsíc a na konci roku se dělí 12 měsíci plus jeden další. Tento postup je stanoven v odstavci 4 článku 376 daňového řádu Ruské federace.

Z tohoto pravidla existuje jedna výjimka. Vyrábí se pro organizace vzniklé v období od 1. do 31. prosince. Prvním zdaňovacím obdobím pro daň z nemovitosti pro ně bude až příští kalendářní rok. Vysvětluje to skutečnost, že výše daně za rok se vypočítává na základě průměrné roční hodnoty majetku, a nikoli z průměru za skutečné období činnosti organizace. Možnost výpočtu daně z nemovitosti za období od 1. prosince roku, kdy byla organizace vytvořena, do 31. prosince následujícího roku, není stanovena v kapitole 30 daňového řádu Ruské federace. Formulář přiznání k dani z nemovitosti také neumožňuje vyplnit jej za 13 měsíců.

Stejný postup platí při reorganizaci v polovině roku. To je uvedeno v dopise Ministerstva financí Ruska ze dne 24. února 2012 č. 07-02-06 / 28.

Příklad stanovení průměrné roční ceny dlouhodobého majetku pro výpočet daně z nemovitosti. Organizace funguje po neúplný kalendářní rok

Společnost Alfa LLC byla založena 10. července. Podle účetních údajů se zůstatková cena dlouhodobého majetku uznaného jako předmět zdanění majetku rovná:

• 1. srpna - 6 000 000 rublů;
• od 1. září - 5 950 000 rublů;
• za 1. října - 5 800 000 rublů;
• za 1. listopadu - 5 750 000 rublů;
• za 1. prosince - 5 700 000 rublů;
• k 31. prosinci (s přihlédnutím k transakcím zohledněným v účetnictví během 31. prosince) - 5 650 000 rublů.

Průměrná hodnota nemovitosti za devět měsíců je:
(6 000 000 rublů + 5 950 000 rublů + 5 800 000 rublů) : (9 + 1) = 1 775 000 rublů

Průměrná roční hodnota nemovitosti za rok byla:
(6 000 000 rublů + 5 950 000 rublů + 5 800 000 rublů + 5 700 000 rublů + 5 700 000 rublů + 5 650 000 rublů) : 12 + 1) = 2 680 769 rublů.

Katastrální hodnota nemovitosti

U některých typů nemovitých věcí je třeba daň vypočítat na základě jejich katastrální hodnoty k začátku roku. To je uvedeno v odstavci 2 článku 375 daňového řádu Ruské federace.

Seznamy nemovitých věcí (kromě bytových prostor), u nichž je základem daně katastrální hodnota, schvalují (určují) krajské úřady a zveřejňují je na oficiálních webových stránkách vlád (předsedové správ, hejtmani, pověřené odbory) ze zakládajících subjektů Ruské federace. Na stejných stránkách můžete najít katastrální hodnotu nemovitosti pro výpočet daně z konkrétního objektu. Například v Moskevské oblasti byly výsledky katastrálního ocenění nemovitostí schváleny příkazem Ministerstva majetku Moskevské oblasti ze dne 28. listopadu 2013 č. 1499 a zveřejněny na webových stránkách tohoto odboru.

Katastrální hodnotu nemovitosti můžete navíc zjistit na webových stránkách společnosti Rosreestr (www.rosreestr.ru) v sekci „Referenční informace o nemovitostech online“. Tato elektronická služba umožňuje vyhledávání podle tří parametrů: katastrální číslo objektu, podmíněné číslo nebo adresa. Můžete se také obrátit poštou, přes internet na územní pracoviště Rosreestr s žádostí o poskytnutí informace o katastrální hodnotě objektu. Takové certifikáty se vydávají zdarma na žádost kterékoli osoby. Vyplývá to z ustanovení odstavce 13 článku 14 zákona ze dne 24. července 2007 č. 221-FZ a dopisu Ministerstva financí Ruska ze dne 3. března 2014 č. 03-05-05-01 / 8876 .

V seznamech nejsou zahrnuty bytové domy a bytové prostory. Zaplaťte daň z těchto předmětů (na základě katastrální hodnoty) na základě čl. 378.2 odst. 1 pododstavce 4 daňového řádu Ruské federace, ale s přihlédnutím k požadavkům příslušných regionálních zákonů. Podobná vysvětlení jsou v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 29. prosince 2015 č. 03-05-06-04 / 77139, ze dne 16. září 2015 č. 03-05-05-01 / 53061.

Pozornost:„Katastrální“ nemovitosti omylem či nezákonně zařazené do krajských seznamů by z nich měly být vyloučeny

Pokud nemovitost uvedená v seznamu nesplňuje kritéria odstavce 1 článku 378.2 daňového řádu Ruské federace, má organizace - vlastník takového majetku právo napadnout rozhodnutí regionálních úřadů. Chcete-li to provést, musíte se obrátit na soud. Pokud soud rozhodne ve prospěch organizace, bude sporný objekt od začátku roku ze seznamu vyřazen. V tomto případě musí být daň z nemovitosti z takové nemovitosti vypočtena na základě průměrné roční hodnoty. Vyplývá to z dopisu Federální daňové služby Ruska ze dne 22. prosince 2015 č. BS-4-11/22488.

Ve vztahu jednotlivé prostory umístěných v administrativních, obchodních a obchodních centrech, nelze katastrální hodnotu stanovit. Pokud je však stanovena katastrální hodnota budov, ve kterých se tyto prostory nacházejí, a prostory samotné podléhají dani z nemovitosti, vypočítejte katastrální hodnotu každého z nich pomocí vzorce:

Vyplývá to z ustanovení odstavce 6 článku 378.2 daňového řádu Ruské federace.

Obecně platí, že nemovitosti, které z nějakého důvodu nejsou na začátku roku zařazeny do krajských seznamů, mohou podléhat dani z nemovitosti podle katastrální hodnoty až od příštího roku (pokud budou do seznamu zařazeny do začátkem příštího roku). Výjimku z tohoto pravidla tvoří nově vzniklé nemovitosti.

Majetek, který byl zařazen do krajského seznamu a jehož hodnota byla stanovena k 1. lednu, může vlastník v průběhu roku rozdělit na více částí. Každá z částí, které vznikly v důsledku takového úseku, je uznána jako samostatný objekt katastrálního zápisu. I přesto, že nově vzniklé objekty budou do krajského seznamu „katastrálních“ nemovitostí zařazeny až od příštího roku, daň z nemovitosti z nich musí být zaplacena již v aktuálním roce. Základem daně je katastrální hodnota každého nového objektu stanovená ke dni jeho zápisu do katastru nemovitostí.

Tento postup je stanoven v odstavci 10 článku 378.2 daňového řádu Ruské federace.

Před rozdělením obchodního centra se daň z nemovitosti vypočítá s přihlédnutím k jeho katastrální hodnotě. Po oddělení vypočítejte daň pro každé nové maloobchodní zařízení na základě jeho průměrné roční hodnoty.

Na předměstí nákupní centra (komplexy) o celkové ploše 1000 m2. m a více se týkají nemovitostí, jejichž základem daně je katastrální hodnota. To je stanoveno v článku 1.1 zákona Moskevské oblasti ze dne 21. listopadu 2003 č. 150/2003-OZ. Pokud je plocha objektu menší než tato hodnota, musí být daň z něj vypočtena na základě průměrných ročních nákladů (ustanovení 1, článek 375 daňového řádu Ruské federace).

V posuzované situaci se objekt, jehož základem daně byla původně katastrální hodnota, v průběhu roku „proměnil“ na několik objektů. Základem daně pro každý z těchto objektů byly průměrné roční náklady. Celková výše daně z nemovitosti se proto musí vypočítat ve dvou fázích: před a po rozdělení objektu.

Po odepsání rozděleného předmětu z rozvahy existují dva způsoby, jak z něj vypočítat daň z nemovitosti:

Pokračovat v načítání zálohových plateb a zohledňovat je ve výpočtech na základě výsledků vykazovaných období;

Okamžitě spočítejte konečnou částku daně, promítněte ji do přiznání a podejte toto přiznání s předstihem, bez čekání na konec roku. To je možné, pokud byl objekt jediný na území jurisdikce daňový úřad ke kterému se podává přiznání k dani z nemovitosti.

U jakékoli metody je nutné vypočítat daň z katastrální hodnoty s přihlédnutím k opravnému koeficientu založenému na počtu celých měsíců vlastnictví objektu. Zároveň, počínaje rokem 2016, měsícem, ve kterém bylo rozdělení objektu formalizováno:

Taková pravidla jsou stanovena v odstavci 5 článku 382 daňového řádu Ruské federace.

Pokud byl majetek rozdělen před rokem 2016, považujte měsíc, ve kterém k tomu došlo, za úplný, bez ohledu na datum registrace: před nebo po 15. (dopis Federální daňové služby Ruska ze dne 7. července 2016 č. BS -4-11 / 12195).

Zůstatkovou cenu nově vzniklých objektů zahrňte do výpočtu jejich průměrné roční hodnoty od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byly tyto objekty zohledněny.

Příklad výpočtu daně z nemovitosti při dělení objektu, jehož základ daně byl stanoven jako hodnota k.ú.

Organizace (registrovaná v Moskvě) má ve své rozvaze obchodní komplex o rozloze 2500 m2. mv moskevské oblasti. K 1. lednu 2016 byl objekt zařazen do seznamu nemovitých věcí, u kterých se základ daně zjišťuje na základě katastrální hodnoty. Katastrální hodnota objektu je 100 000 000 rublů. Toto je jediný předmět zdanění v moskevské oblasti.

Zálohy na daň z nemovitosti se účtují v následujících částkách:

Za čtvrtletí I - 500 000 rublů. (100 000 000 rublů × 1/4 × 2 %);

Za čtvrtletí II - 500 000 rublů. (100 000 000 rublů × 1/4 × 2 %).

Dne 17. července 2016 organizace rozdělila tento obchodní komplex na 17 obchodních zařízení. Dne 20. července 2016 proběhla registrace nově vzniklých objektů. Plocha každého objektu byla menší než 1000 metrů čtverečních. m

V Moskevské oblasti je stanovena daň z nemovitosti z katastrální hodnoty pro maloobchodní zařízení o rozloze více než 1000 metrů čtverečních. m (článek 1.1 zákona Moskevské oblasti ze dne 21. listopadu 2003 č. 150/2003-OZ).

Protože po rozdělení obchodního komplexu byla plocha každého nově vzniklého objektu necelých 1000 metrů čtverečních. m, tyto objekty by měly podléhat dani z nemovitosti na průměrné roční náklady.

Záloha z průměrných ročních nákladů

Pro výpočet záloh za devět měsíců roku 2016 u nově vzniklých objektů účetní stanovila jejich průměrné náklady za období leden až září.

Zůstatková hodnota nově vzniklých předmětů je:

k 31. prosinci (s přihlédnutím k transakcím zohledněným v účetnictví během 31. prosince) - 52 850 000 rublů.

Průměrná hodnota nemovitosti za devět měsíců je:

(0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 55 000 000 rub. + 54 800 000 rub. + 54 450 000 rub.) : (9 + 1) = 16 425 000 rublů .

Záloha na devět měsíců činila:

16 425 000 RUB : 4 × 2,2 % = 90 338 rublů.

Daň (zálohy na daň) z katastrální hodnoty

Možnost 1

Za rozdělený objekt podala organizace s předstihem (v srpnu) přiznání k dani z nemovitosti. Ve zdaňovacím období vlastnila organizace předmět sedm měsíců (od ledna do července). Proto účetní vypočítala daň z nemovitosti s přihlédnutím ke koeficientu 7/12:

100 000 000 RUB × 2 % × 7/12 = 1 166 667 rublů.

S přihlédnutím k dříve naběhlým zálohám činila výše splatné daně:

1 166 667 RUB - 500 000 rublů. - 500 000 rublů. = 166 667 rublů.

Možnost 2

V průběhu třetího čtvrtletí byl rozdělený objekt skutečně ve vlastnictví organizace po dobu jednoho měsíce (červenec). Proto účetní vypočítala zálohu za třetí čtvrtletí s přihlédnutím ke koeficientu 1/3:

100 000 000 RUB × 1/4 × 1/3 × 2 % = 166 667 rublů.

V průběhu roku byl rozdělený objekt také sedm měsíců v majetku organizace. Účetní proto vypočítala roční částku daně s přihlédnutím ke koeficientu 7/12:

100 000 000 RUB × 7/12 × 2 % = 1 166 667 rublů.

500 000 RUB + 500 000 rublů. + 166 667 RUB - 1 166 667 rublů. = 0 rub.

Daň za rok na základě průměrných ročních nákladů

Průměrná roční hodnota nemovitosti byla:

(0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 55 000 000 rub. + 54 800 000 rub. + 54 450 000 rub. + 53 720 000 rub. + 53 720 000 RUB + 500 003 RUB + 500031 RUB + 500031 RUB : (12 + 1) = 24 933 077 RUB

Daň z nemovitosti za rok byla:

24 933 077 RUB × 2,2 % = 548 528 rublů.

S přihlédnutím k dříve připsaným zálohovým platbám na konci roku má organizace částku splatné daně:

548 528 RUB - 90 338 rublů. = 458 190 rublů.

Celkový dluh na dani z nemovitosti (s výhradou načítání záloh za rozdělený objekt) na konci roku činí 458 190 rublů.

Situace: jak při výpočtu daně z nemovitosti v katastrální hodnotě zohlednit rozdělení nemovitosti na více objektů. Titulní dokumenty obdržené v polovině měsíce

Vypočítejte a zaplaťte daň za všechny celé měsíce vlastnictví původního objektu a předmětů získaných rozdělením.

Zdrojový objekt

Daň z původního (nerozděleného) nemovitého předmětu musí být zaplacena za všechny měsíce vlastnictví tohoto předmětu (článek 5, článek 382 daňového řádu Ruské federace).

• považovat za dokončené, pokud je registrace provedena po 15.
• neberou v úvahu, pokud bude registrace provedena do 15. dne (včetně).

Je nutné vypočítat daň z katastrální hodnoty s přihlédnutím k opravnému koeficientu na základě počtu celých měsíců vlastnictví objektu.

Vytvořené objekty

Nově vzniklé v důsledku rozdělení objektů také podléhají dani z nemovitosti v katastrální hodnotě (článek 10 článku 378.2 daňového řádu Ruské federace). Musí také zaplatit daň za všechny měsíce vlastnictví (ustanovení 5, článek 382 daňového řádu Ruské federace).

V tomto případě měsíc, ve kterém je rozdělení objektu formalizováno:

• považovat za dokončené, pokud je registrace nových objektů provedena před 15. dnem (včetně);
• neberou v úvahu, pokud bude registrace provedena po 15.

Je nutné vypočítat daň z katastrální hodnoty s přihlédnutím k opravnému koeficientu na základě počtu celých měsíců vlastnictví nově vytvořených objektů.

Výjimkou je situace, kdy nově vzniklé objekty po rozdělení nespadají pod kritérium majetku zdaněného katastrální hodnotou. Pak se z nich musí zaplatit daň na základě průměrných (průměrných ročních) nákladů. Další informace naleznete v části Jak vypočítat daň z nemovitosti nákupní centrum, která byla v polovině roku rozdělena do několika maloobchodních provozoven.

Příklad výpočtu daně z nemovitosti při rozdělení jedné nemovitosti na více objektů. Základem daně u původních a nově vzniklých objektů je katastrální hodnota nemovitosti

Alfa LLC vlastní prostory, z nichž se daň z nemovitosti vypočítává v katastrální hodnotě. Katastrální hodnota objektu k 1. lednu 2016 je 86 000 000 rublů. V dubnu 2016 byly prostory rozděleny na 11 kanceláří, list vlastnictví organizace obdržela 29. dubna 2016.

Celková katastrální hodnota nově vytvořených objektů je 158 000 000 rublů.

Sazba daně z nemovitosti je 1,2 procenta.

Výše zálohy na daň z nemovitosti za 1. čtvrtletí se rovná:

86 000 000 RUB × 1/4 × 1,2 % = 258 000 rublů.

Daň (zálohy) na dělený předmět

Možnost 1

Za rozdělený objekt podala organizace s předstihem (v květnu) přiznání k dani z nemovitosti. Ve zdaňovacím období vlastnila organizace předmět čtyři měsíce (od ledna do dubna). Proto účetní vypočítala daň z nemovitosti s přihlédnutím ke koeficientu 4/12:

86 000 000 RUB × 1,2 % × 4/12 = 344 000 rublů.

S přihlédnutím k dříve naběhlé zálohové platbě činila částka splatné daně:

344 000 RUB - 258 000 rublů. = 86 000 rublů.

Možnost 2

U rozdělovaného objektu pokračuje organizace v časovém rozlišení záloh podle jeho katastrální hodnoty k 1. lednu s přihlédnutím k koeficientu vlastnictví objektu.

V průběhu druhého čtvrtletí byl rozdělený objekt skutečně ve vlastnictví organizace po dobu jednoho měsíce (duben). Účetní proto vypočítala zálohu za čtvrtletí II s přihlédnutím k koeficientu 1/3:

86 000 000 RUB × 1/4 × 1/3 × 1,2 % = 86 000 rublů.

Účetní vypočítala zálohu za 3. čtvrtletí s přihlédnutím ke koeficientu 0/3:

86 000 000 RUB × 1/4 × 0/3 × 1,2 % = 0 rub.

Účetní vypočítala roční výši daně s přihlédnutím k koeficientu 4/12:

86 000 000 RUB × 4/12 × 1,2 % = 344 000 rublů.

Na konci roku, s přihlédnutím k dříve nahromaděným zálohám, nemá organizace ani přeplatek, ani daňový dluh:

344 000 RUB - 258 000 rublů. - 86 000 rublů. = 0 rub.

Daň (zálohy) z nově vytvořených objektů

Během druhého čtvrtletí byla nově vzniklá zařízení ve vlastnictví organizace po dobu dvou měsíců (od května do června). Proto účetní vypočítala zálohu za čtvrtletí II pro tyto objekty s přihlédnutím k koeficientu 2/3:

158 000 000 RUB × 1/4 × 1,2 % × 2/3 = 316 000 rublů.

Během třetího čtvrtletí byla nově vzniklá zařízení ve vlastnictví organizace po dobu tří měsíců (od července do září). Proto účetní vypočítala zálohu za III. čtvrtletí pro tyto objekty s přihlédnutím k koeficientu 3/3:

158 000 000 RUB × 1/4 × 1,2 % × 3/3 = 474 000 rublů.

V průběhu roku byla nově vzniklá zařízení ve vlastnictví organizace po dobu osmi měsíců (od května do prosince). Účetní proto u těchto objektů vypočítala roční výši daně z nabytí nemovitosti s přihlédnutím ke koeficientu 8/12:

158 000 000 RUB × 1,2 % × 8/12 = 1 264 000 rublů.

S přihlédnutím k dříve naběhlým platbám je výše splatné daně:

1 264 000 RUB - 316 000 rublů. - 474 000 rublů. = 474 000 rublů.

Celkový dluh na dani z nemovitosti (s výhradou načítání záloh za rozdělený objekt) na konci roku je 474 000 rublů.

Situace: jak vypočítat daň z nemovitosti z nemovitosti, která byla zaregistrována 31.12.2015. Od roku 2016 je základem daně u tohoto objektu hodnota katastru. List vlastnictví obdržen v roce 2016

Daň z nemovitosti pro rok 2015 vypočítejte na základě průměrné roční hodnoty nemovitosti. V roce 2016 časově rozlišit daň z nemovitosti a zálohy na ni podle katastrální hodnoty as přihlédnutím k období, po které byla organizace vlastníkem objektu.

Pokud k 1. lednu 2015 nebyla nemovitost v krajském soupisu majetku, jehož základem daně je katastrální hodnota, pak by se daň za rok 2015 měla vypočítat z průměrné roční hodnoty předmětu. Vyplývá to z ustanovení pododstavce 2 odstavce 12 článku 378.2 daňového řádu Ruské federace.

A jak správně určit průměrné roční náklady, vzhledem k tomu, že v roce 2015 byl objekt uveden v rozvaze pouze jeden den - 31. prosince? Do výpočtu zahrňte nulové ukazatele k 1. dni každého měsíce v roce 2015 a zůstatkovou hodnotu objektu k 31.12. To znamená, že daň bude muset být zaplacena za jeden den v roce 2015, protože transakce k 31. prosinci tvoří průměrné roční náklady. To, že organizace nemá doklad o vlastnictví nemovitosti, nevadí. Vyplývá to z ustanovení odstavce 2 článku 4 článku 376 daňového řádu Ruské federace a je potvrzeno dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 14. července 2010 č. 03-05-05-01 / 26, ze dne 22. března 2011 č. 07-02-10 / 20, informační dopis Prezidia Nejvyššího rozhodčího soudu Ruské federace ze dne 17. listopadu 2011 č. 148.

V roce 2016 je nutné vypočítat daň z nemovitosti z nabytého předmětu na základě jeho katastrální hodnoty. Je důležité, kdy se organizace stala vlastníkem. V našem případě je to on, kdo platí daň z nemovitosti z katastrální hodnoty (odst. 3, odst. 12, článek 378.2 daňového řádu Ruské federace). Před zápisem převodu vlastnictví musí bývalý vlastník objektu zaplatit daň z katastrální hodnoty. A nový vlastník musí při výpočtu daně v roce 2016 zohlednit tzv. poměr vlastnictví (ustanovení 5, článek 382 daňového řádu Ruské federace).

Příklad, jak vypočítat daň z nemovitosti z nemovitosti přijaté v rozvaze k 31.12.2015. Od roku 2016 je základem daně u tohoto objektu hodnota katastru. Osvědčení o vlastnictví získané v roce 2016

V prosinci 2015 Alfa koupila budovu pro kanceláře v Moskvě. Objekt byl přijat do rozvahy Alfy 31. prosince. Podle účetnictví je zůstatková hodnota budovy k tomuto datu 17 000 000 rublů. Sazba daně je 2,2 procenta.

Od 1. ledna 2016 je pro tento objekt stanovena katastrální hodnota 40 000 000 rublů. Sazba daně je 1,3 procenta.

Účetní Alfy vypočítala daň z nemovitosti následovně.

2015

Průměrná hodnota nemovitosti je:

17 000 000 RUB : (12 + 1) = 1 307 692 rublů.

Výše daně za rok 2015:

1 307 692 RUB × 2,2 % = 28 769 rublů.

2016

Alfa je vlastníkem objektu po dobu 10 měsíců (březen-prosinec). Hodnota opravného koeficientu pro výpočet daně z nemovitosti (zálohy) se rovná:

• 1/3 - za I čtvrtletí;
• 3/3 - za II. čtvrtletí;
• 3/3 - za III. čtvrtletí;
• 10/12 - ročně.

Výše zálohových plateb se rovná:

• 40 000 000 RUB × 1,3 % × 1/3: 4 = 43 333 rublů. - za první čtvrtletí;
• 40 000 000 RUB × 1,3 % × 3/3: 4 = 130 000 rublů. - za II. čtvrtletí;
• 40 000 000 RUB × 1,3 % × 3/3: 4 = 130 000 rublů. - za III. čtvrtletí.

Výše daně z nemovitosti splatná na konci roku 2016 bude:

40 000 000 RUB × 1,3 % × 10/12 - (43 333 rublů + 130 000 rublů + 130 000 rublů) \u003d 130 000 rublů.

Sazby daně z nemovitosti

Maximální sazby daně z nemovitostí jsou definovány v daňovém řádu Ruské federace. Pro rok 2016 jsou stanoveny následující maximální sazby:

1) 2,2 procenta - pro veškerý majetek, který není uveden níže;

2) 1,3 procenta - u nemovitostí, u kterých se daň vypočítává na základě katastrální hodnoty v Moskvě. Navíc u některých nemovitostí je tato sazba aplikována s koeficientem 0,1. Vyplývá to z ustanovení pododstavce 1 odstavce 1.1 článku 380 daňového řádu Ruské federace a článků 2 a 3 moskevského zákona ze dne 5. listopadu 2003 č. 64;

3) 2 procenta - u nemovitostí, u kterých se daň vypočítává na základě katastrální hodnoty pro všechny subjekty Ruské federace s výjimkou Moskvy;

4) 1,3 procenta - na železničních tratích běžné použití, hlavní potrubí, elektrická vedení, jakož i stavby, které jsou nedílnou součástí uvedených zařízení;

5) 0 procent - u nemovitých objektů hlavních plynovodů a staveb, které jsou jejich nedílnou technologickou součástí, zařízení na výrobu plynu, výrobu a skladování helia. Vláda Ruské federace schválila konkrétní seznam takového majetku výnosem č. 2188-r ze dne 19. října 2016. Při výpočtu daně za rok 2016 se řiďte výčtem uvedeným v odst. 1 odst. 1 příkazu.
Nulová sazba je platná, pokud jsou současně splněny následující podmínky:

b) objekty se nacházejí zcela nebo částečně v hranicích Republiky Sacha (Jakutsko), Irkutské nebo Amurské oblasti;

c) objekty jsou ve vlastnictví organizací - vlastníků objektů Jednotného zásobování plynem nebo organizací, ve kterých se vlastníci objektů Jednotného zásobování plynem podílejí.

Regionální úřady s přihlédnutím k uvedeným omezením určují daňové sazby, za které je nutné vypočítat a zaplatit daň z nemovitosti v konkrétním subjektu Ruské federace. Navíc v regionech mohou stanovit několik různých sazeb pro různé kategorie organizací a majetku. V každém případě regionální sazby nemohou překročit limity stanovené na federální úrovni. A jaké sazby použít, pokud je orgány ustavující entity Ruské federace nestanovily? V tomto případě vypočítejte daň v maximálních sazbách.

Organizace, které mají různé regiony samostatné divize se samostatnou rozvahou nebo geograficky vzdálenými nemovitostmi by při výpočtu daně z nemovitosti měly být použity sazby stanovené v příslušných regionech.

To vše vyplývá z odstavců 1 a 2 článku 372, článků 380, 384 a 385 daňového řádu Ruské federace.

Výpočet daně na základě průměrné nebo průměrné roční hodnoty nemovitosti

Výše záloh na daň z nemovitých věcí za účetní období se určuje podle vzorce:

Výši daně z nemovitosti, kterou je třeba zaplatit na konci roku, vypočítejte podle vzorce:

Tento postup je stanoven článkem 382 daňového řádu Ruské federace.

Příklad výpočtu daně z nemovitosti na základě průměrné roční hodnoty nemovitosti

Alfa LLC sídlí v Moskva. V jiných regionech organizace nemá žádné nemovitosti.

Průměrné náklady na dlouhodobý majetek uznaný jako předmět zdanění majetku se podle výsledků za účetní období rovnají:

• za 1. čtvrtletí - 205 000 rublů;
• za půl roku - 190 000 rublů;
• po dobu devíti měsíců - 113 500 rublů.

Průměrná roční hodnota nemovitosti je 160 000 rublů.

Sazba daně z nemovitosti je 2,2 procenta.

Za první čtvrtletí:

205 000 RUB × 2,2 %: 4 = 1128 rublů;

Na půl roku:

190 000 RUB × 2,2 %: 4 = 1045 rublů;

Na devět měsíců:

113 500 RUB × 2,2 %: 4 = 624 rublů.

Částka daně z nemovitosti, která musí být naakumulována k zaplacení na konci roku, se rovná:
160 000 RUB × 2,2 % - 1128 rublů. - 1045 rublů. - 624 rublů. = 723 rublů.

12.76940 (6,8,9,24)

Vypočítejte daň z nemovitosti podle obecných pravidel.

Ostatně pro tento případ neexistuje žádná zvláštní objednávka. Proto v novém místě registrace převádějte zálohy na základě 1/4 průměrné ceny dlouhodobého majetku ústředí organizace a sazby daně platné v tomto kraji. Na konci roku porovnejte výše uvedených záloh a vypočtené daně. Doplatit včas rozdíl do rozpočtu, statutární kraj, kde má organizace sídlo. Tento postup je stanoven v čl. 376 odst. 1, čl. 380, čl. 382 odst. 1 až 4 a čl. 383 odst. 1 daňového řádu Ruské federace.

Hlavní účetní radí: pokud jsou sazby daně z nemovitosti v regionech v místě registrace organizace před a po přestěhování odlišné, lze toho využít a daňové zatížení snížit. K tomu je třeba movitý majetek, ze kterého se platí daň z nemovitosti, převést do rozvahy jednotky nacházející se v regionu s nižší sazbou daně.

Jsou dvě možnosti.

1. Sazba je nižší v regionu, kde se nachází samostatná divize organizace. V tomto případě, po vyčlenění jednotky v samostatné rozvaze, bude organizace zdaňovat movitý majetek sazbou stanovenou v tomto regionu. Pokud jednotka není zařazena do samostatné rozvahy, bude muset být daň z nemovitosti účtována podle sazby platné v regionu, kde se nachází ústředí organizace.

2. Sazba je nižší v regionu, kde se nachází ústředí organizace. V tomto případě se nevyplatí alokovat samostatné divize do samostatné rozvahy. Z veškerého movitého majetku bude organizace platit daň ve výši platné v regionu, kde se nachází sídlo organizace.

Takové závěry lze vyvodit z ustanovení odstavce 1 článku 376 a článku 384 daňového řádu Ruské federace.

Postup zdanění nemovitostí nezávisí na tom, čí rozvaha se bere v úvahu (články 385, 384 daňového řádu Ruské federace). Další informace najdete v tématu Jak platit daň z nemovitosti, která je geograficky vzdálená od sídla organizace.

Situace: jako nástupce na zjednodušenou daň po reorganizaci v podobě přistoupení k výpočtu daně z nemovitosti. Nástupce platí daň pouze z "katastrálního" majetku. Po fúzi přesáhla zůstatková hodnota dlouhodobého majetku 100 milionů rublů.

Poté, co nabyvatel ztratí právo na zjednodušený daňový systém, zahrňte do výpočtu základu daně pro daň z nemovitostí veškerý dlouhodobý majetek, který je uznán jako předmět zdanění. Zůstatková cena majetku v těch měsících, kdy organizace uplatňovala zjednodušené zdanění, bude rovna nule.

Pokud po reorganizaci zbytková hodnota dlouhodobého majetku přesáhla 100 000 000 rublů, je postupník povinen opustit zjednodušený daňový systém (odstavec 16, odstavec 3, článek 346.12, odstavec 4 a 4.1 článku 346.13 daňového řádu Ruské federace Federace). Stává se plátcem daně z nemovitostí nejen z „katastrálních“ nemovitostí, ale i z dalšího dlouhodobého majetku, který je uznán jako předmět zdanění.

Neexistují žádná zvláštní pravidla pro výpočet daně z nemovitosti pro organizace, které ztratily právo na zjednodušené zdanění. Formuláře daňového přiznání, výpočet zálohových plateb, jakož i postup jejich vyplňování byly schváleny nařízením Federální daňové služby Ruska ze dne 24. listopadu 2011 č. ММВ-7-11/895. Základ daně, výši daně a zálohy určete v obecném pořadí:

U "katastrálních" nemovitostí - na základě katastrální hodnoty zjištěné k 1. lednu sledovaného roku;

U ostatních předmětů zdanění - na základě průměrné (průměrné roční) zůstatkové ceny. Zároveň je zbytková cena majetku v těch měsících, kdy organizace uplatňovala zjednodušené zdanění, uznána rovna nule.

Tento závěr vyplývá ze souhrnu norem čl. 376 odst. 4, čl. 379 odst. 1 odst. 4.1 čl. 346.13 daňového řádu Ruské federace a je potvrzen dopisy Federální daňové služby Ruska. ze dne 2. března 2012 č. BS-4-11 / 3419 a ze dne 17. února 2005 č. GI-6-21/136.

Alfa LLC (Moskva) používá zjednodušený systém. Nemovitostí organizace je administrativní a obchodní budova, uvedená v seznamu nemovitostí, jejíž základem daně je katastrální hodnota. Katastrální hodnota budovy k 1. lednu je 81 732 922,80 rublů. Sazba daně z nemovitostí u nemovitých věcí, jejichž základ daně je stanoven jako katastrální hodnota nemovitosti, je 1,3 procenta.

Reorganizace proběhla v květnu. OOO Torgovaya Firma "Germes" se připojila k "Alfa". Reorganizace byla dokončena 27. května, v den, kdy byl v Jednotném státním rejstříku právnických osob proveden záznam o ukončení činnosti Hermes.

Podle aktu převodu jsou na zůstatek Alfy z Hermes převedeny pouze nemovitosti. Na základě rozhodnutí zakladatelů je majetek převeden za zůstatkovou hodnotu - 150 000 000 rublů.

Podle účetních údajů je zůstatková cena dlouhodobého majetku, jehož základem daně jsou průměrné roční náklady, u společnosti Alfa:

• od 1. ledna - 6 000 000 rublů;
• 1. února - 5 950 000 rublů;
• od 1. března - 5 800 000 rublů;
• za 1. dubna - 5 750 000 rublů;
• za 1. května - 5 700 000 rublů;
• za 1. června - 155 650 000 rublů. (5 650 000 rublů + 150 000 000 rublů). Majetek přidružené organizace se bere v úvahu;
• za 1. července - 154 700 000 rublů. (5 500 000 rublů + 149 200 000 rublů). Majetek přidružené organizace byl vzat v úvahu s přihlédnutím k odpisům 800 000 rublů.

I čtvrt

Účetní za první čtvrtletí vypočítala zálohu pouze z nákladů na administrativní a obchodní budovu, která je zařazena v seznamu nemovitostí, jejichž základem daně je katastrální hodnota. Zbytek majetku této dani v souvislosti s aplikací zjednodušeného daňového systému organizací nepodléhá.

Záloha za 1. čtvrtletí činila:
265 632 RUB (81 732 922,80 rublů × 1/4 × 1,3 %).

II čtvrtletí

Ve 2. čtvrtletí byla vlivem reorganizace porušena jedna z podmínek pro uplatnění zjednodušeného zdanění ze strany Alfy. Konkrétně: zůstatková hodnota dlouhodobého majetku přesáhla 100 000 000 rublů. V důsledku toho od 1. dubna Alfa ztratila právo používat zvláštní režim a stala se plátcem daně z nemovitostí z veškerého dlouhodobého majetku.

Účetní Alfa nashromáždil zálohy na daň z nemovitostí za II. čtvrtletí ze všech předmětů zdanění, jejichž základem je jak katastrální hodnota, tak i průměrná roční hodnota. Při výpočtu zálohy na základě průměrné roční hodnoty, zůstatkové ceny majetku v těch měsících, kdy organizace uplatňovala zjednodušené zdanění (leden-březen), brala účetní nulu.

Záloha za čtvrtletí II (první polovina roku) činila:

• 265 632 RUB (81 732 922,80 rublů × 1/4 × 1,3 %) - z katastrální hodnoty administrativní a obchodní budovy;
• 252 849 RUB ((0 rub. + 0 rub. + 0 rub. + 5 750 000 rub. + 5 700 000 rub. + 155 650 000 rub. + 154 700 000 rub.) : (6 + 1) × 2,2 %: 4) - z průměrných ročních nákladů na ostatní předměty zdanění.

Výpočet daně na základě katastrální hodnoty nemovitosti

Výše záloh na daň z nemovitých věcí za účetní období podle katastrální hodnoty se určí podle vzorce:

Na základě katastrální hodnoty určete na konci roku výši daně z nemovitosti pomocí vzorce:

Tento postup vyplývá z ustanovení čl. 382 odst. 7 a čl. 378 odst. 2 pododstavce 1 odst. 12 daňového řádu Ruské federace.

Vypočítejte daň (zálohy) s přihlédnutím k tomu, kolik organizace v průběhu roku nemovitost skutečně vlastnila. To je uvedeno v odstavci 5 článku 382 daňového řádu Ruské federace.

Pokud vlastnictví předmětu vzniklo nebo zaniklo v průběhu roku, určete dobu skutečného vlastnictví dlouhodobého majetku pomocí opravného koeficientu:

Při stanovení počtu celých měsíců vlastnictví nemovitosti zohledněte měsíce, ve kterých právo k věci vzniklo v období od 1. do 15. dne (včetně) nebo zaniklo po 15. dni. Pokud právo k nemovitosti vzniklo po 15. nebo zaniklo od 1. do 15. (včetně), nezahrnujte takové měsíce do výpočtu daně.

Vyplývá to z ustanovení odstavce 5 článku 382 daňového řádu Ruské federace.

Pro reorganizaci, ke které došlo v polovině roku, použijte opravný faktor. Například ve vztahu k majetku, který byl v důsledku reorganizace přijat do rozvahy 7. srpna, použijte následující poměry:

Při výpočtu záloh za III. čtvrtletí - 2/3;

Při výpočtu daně za rok - 5.12.

Informace o placení daně při reorganizaci naleznete v části Jak převést daň z nemovitosti do rozpočtu.

Příklad výpočtu daně z nemovitosti na základě katastrální hodnoty nemovitosti

Alfa LLC sídlí v Moskva. Nemovitostí organizace je administrativní a obchodní budova, která je zařazena v seznamu nemovitých věcí, jejichž základem daně je katastrální hodnota.

Sazba daně z nemovitostí u nemovitých věcí, jejichž základ daně je stanoven jako katastrální hodnota nemovitosti, je 1,3 procenta.

Výše záloh na daň z nemovitosti časově rozlišená na základě výsledků účetních období je:

Za první čtvrtletí:

Za druhé čtvrtletí:

Za třetí čtvrtletí:

781 732 922,80 RUB × 1,3 %: 4 = 2 540 632 rublů.

Na konci roku Alfa naběhla na platby do rozpočtu:

Příklad výpočtu daně z nemovitosti organizací za nemovitost, u které je základ daně definován jako katastrální hodnota. Vlastnictví nemovitosti nabyté v polovině roku

Organizace Alpha koupila budovu v Moskvě. Vlastnictví nabytých nemovitostí bylo zapsáno 1. dubna. Organizace nemá žádné další vlastnosti.

Katastrální hodnota budovy k 1. lednu je 5 800 000 rublů. Sazba daně z nemovitostí u nemovitých věcí, jejichž základ daně je stanoven jako katastrální hodnota, je 1,3 procenta.

Alfa platí první zálohu na daň z nemovitosti na základě výsledků za druhé čtvrtletí. Počet měsíců, po které byla budova ve vlastnictví Alfy ve druhém čtvrtletí, byly tři měsíce (duben-červen). Korekční faktor je tedy 3/3.

Částka platby je:

Záloha na daň z nemovitosti za třetí čtvrtletí se tedy bude rovnat:
5 800 000 RUB × 1,3 % × 3/3: 4 = 18 850 rublů.

Výše daně z nemovitosti, která se musí na konci roku uhradit, bude:
5 800 000 RUB × 1,3 % × 9/12 - 18 850 rublů. - 18 850 rublů. = 18 850 rublů.

Odpověď závisí na důvodu, proč byla katastrální hodnota revidována.

V průběhu roku může být katastrální hodnota přezkoumána. V obecný případ změna hodnoty nemá vliv na výpočet daně z nemovitosti. Daň za běžné zdaňovací období ani za předchozí období není nutné přepočítávat. Toto pravidlo platí například v případě, že došlo ke změně katastrální hodnoty z důvodu zvětšení (úbytku) výměry budovy.

Existují dvě výjimky. Nová katastrální hodnota by se měla vzít v úvahu, pokud byla změněna:

• v důsledku opravy technické chyby zaměstnance Rosreestr;
• rozhodnutím soudu nebo komise pro řešení sporů o výsledcích stanovení katastrální hodnoty způsobem stanoveným v čl. 24.18 zákona ze dne 29. července 1998 č. 135-FZ.

Vypočítejte (přepočítejte) daň na základě nových údajů ze zdaňovacího období, ve kterém Rosreestr udělal technickou chybu nebo organizace podala žádost o revizi katastrální hodnoty.

Vyplývá to z ustanovení čl. 85 odst. 4 odst. 15 čl. 378.2 daňového řádu Ruské federace odst. 5.1 nařízení schváleného nařízením vlády Ruské federace ze dne 1. června 2009 č. 457 , článek 28 zákona ze dne 24. července 2007 č. 221-FZ, odstavce 1.1 , 2.2, 3.1-4.1 Postupu schváleného příkazem Ministerstva hospodářského rozvoje Ruska ze dne 18. března 2011 č. 113.

Pokud z důvodu zvýšení katastrální hodnoty organizace přepočítává daň za předchozí zdaňovací období, podejte aktualizované přiznání obecným způsobem. V tomto případě organizace nemusí platit penále. Vždyť zpočátku byla daň vypočítána správně, zaplacena včas a v plné výši. Upravit daň z příjmu v běžném období.

Při snížení katastrální hodnoty máte právo:

• předložit opravené prohlášení za období, ve kterém k chybě došlo (nejsou však povinni tak učinit);
• opravit chybu zvýšením zisku za období, ve kterém byla tato chyba zjištěna. Tuto metodu lze použít bez ohledu na to, zda je známo období, ve kterém k chybě došlo, či nikoli;
• nepodnikejte žádná opatření k nápravě chyby (např. je-li výše přeplatku nevýznamná).

Vyplývá to z ustanovení čl. 54 odst. 3 odst. 1 a čl. 81 odst. 2 odst. 1 daňového řádu Ruské federace. Podobná upřesnění jsou obsažena v dopisech Ministerstva financí Ruska ze dne 22. července 2015 č. 03-02-07/1/42067 ze dne 23. ledna 2012 č. 03-03-06/1/24 ze srpna 25, 2011 č. 03- 03-10/82 a Federální daňovou službou Ruska ze dne 11. března 2011 č. KE-4-3/3807.

Příklad výpočtu daně z nemovitosti v důsledku revize katastrální hodnoty. Důvod - technická chyba

Alfa LLC sídlí v Moskva. Nemovitostí organizace je administrativní a obchodní budova zařazená v seznamu nemovitostí, jejíž základem daně je katastrální hodnota.

Sazba daně z nemovitostí u nemovitých věcí, jejichž základ daně je stanoven jako katastrální hodnota nemovitosti, je 1,3 procenta.

Výše záloh na daň z nemovitosti časově rozlišená na základě výsledků účetních období je:

Za první čtvrtletí:

781 732 922,80 RUB × 1,3 %: 4 = 2 540 632 rublů;

Za druhé čtvrtletí:

781 732 922,80 RUB × 1,3 %: 4 = 2 540 632 rublů;

Za třetí čtvrtletí:

781 732 922,80 RUB × 1,3 %: 4 = 2 540 632 rublů.

Na konci roku 2015 Alfa časově rozlišila a zaplatila do rozpočtu:
781 732 922,80 RUB × 1,3 % - 2 540 632 rublů. - 2 540 632 rublů. - 2 540 632 rublů. = 2 540 632 rublů.

V březnu 2016 byla v důsledku opravy technické chyby (překlepu) pracovníka Rosreestr přepracována katastrální hodnota budovy k 1.1.2015. Nová cena je 923 877 801 rublů.

Ve stejném měsíci účetní Alfa přepočítala daň za rok 2015, která činila:

12 010 411 RUB (923 877 801 rublů × 1,3 %).

Účetní podala aktualizované přiznání k dani z nemovitosti za rok 2015 a doplatila daň ve výši:

1 847 883 RUB (12 010 411 rublů - 2 540 632 rublů - 2 540 632 rublů - 2 540 632 rublů - 2 540 632 rublů)".