ST 24 Codul fiscal al Federației Ruse.

1. Agenții fiscali sunt persoanele care, în conformitate cu prezentul cod,
responsabilități atribuite pentru calcularea, reținerea de la contribuabil și transferul impozitelor
în sistemul bugetar al Federației Ruse.

2. Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, dacă nu este altfel
prevăzute de prezentul Cod.
Asigurarea și protejarea drepturilor agenților fiscali se realizează în conformitate cu articolul 22
din prezentul Cod.

3. Agenții fiscali sunt obligați să:
1) calculează și rețin corect și în timp util din fondurile plătite
contribuabili și transferul impozitelor către sistemul bugetar al Federației Ruse pentru
conturile relevante ale Trezoreriei Federale;
2) anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră despre imposibilitatea reținerii la sursă
impozit şi cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care
agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;
3) ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, calculate,
impozitele reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv
pentru fiecare contribuabil;
4) depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare pentru
exercitarea controlului asupra corectitudinii calculării, reținerii și transferului impozitelor;
5) timp de patru ani asigura securitatea documentelor necesare pt
calcularea, retinerea si transferul impozitelor.

3.1. Agenții fiscali suportă și alte obligații prevăzute în prezentul document.
Cod.

4. Agenții fiscali transferă impozitele reținute în modul prescris
prezentul Cod pentru plata impozitului de către contribuabil.

5. Pentru neexecutarea sau îndeplinirea necorespunzătoare a atribuțiilor care îi sunt încredințate
agentul fiscal poartă responsabilitatea în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Comentariu la art. 24 Cod Fiscal

În conformitate cu art. 9 din Codul comentat, participanții la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele includ, printre altele, organizațiile și persoanele fizice recunoscute ca agenți fiscali în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele. Articolul comentat este dedicat stabilirii statutului juridic al acestor participanți la raporturile juridice fiscale și reglementării activităților acestora.

Agenții fiscali pot fi recunoscuți ca persoane fizice și organizații cărora, în conformitate cu partea a doua a Codului comentat, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transferarea anumitor impozite în sistemul bugetar al Federației Ruse. Deci, de exemplu, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, art. 226 din Codul comentat conține o listă a persoanelor care sunt recunoscute ca agenți fiscali pentru taxa specificată, și anume: organizații ruși, întreprinzători individuali, notari angajați în practică privată, avocați care au înființat cabinete de avocatură, precum și divizii separate ale organizațiilor străine. în Federația Rusă, din care sau în urma relațiilor cu care contribuabilul a primit veniturile prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, precum și barourile, cabinetele de avocatură și consultațiile juridice privind veniturile din veniturile avocaților. În ceea ce privește impozitul pe venit, art. 289 din Codul comentat stabilește că, în cazul în care contribuabilul este o organizație străină care primește venituri din surse din Federația Rusă care nu sunt asociate cu sediul permanent din Federația Rusă, atunci responsabilitatea de a determina cuantumul impozitului, reținând această sumă din venitul contribuabilului și transferul impozitului la buget revine unei organizații ruse sau unei organizații străine care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă (agenți fiscali), achitând venitul corespunzător contribuabilului. Agenții fiscali pentru taxa pe valoarea adăugată sunt organisme, organizații sau întreprinzători individuali autorizați să efectueze pe teritoriul Federației Ruse vânzarea de bunuri confiscate, bunuri vândute prin hotărâre judecătorească, bunuri de valoare fără proprietar, comori și bunuri de valoare achiziționate, precum și bunuri de valoare transferate de către dreptul de moştenire la stat. De asemenea, clauza 3 din art. 161 din Codul comentat prevede că, atunci când organismele administrației publice locale oferă proprietăți municipale spre închiriere pe teritoriul Federației Ruse, baza de impozitare este determinată ca valoare a chiriei, ținând cont de impozit, de către agentul fiscal separat pentru fiecare proprietate închiriată. ; în acest caz, agenții fiscali sunt chiriașii proprietății specificate; ei sunt responsabili pentru calcularea, reținerea din fondurile plătite locatorului și plata sumei corespunzătoare a impozitului la buget.

În conformitate cu articolul comentat, agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, dacă legislația privind impozitele și taxele nu prevede altfel. Asigurarea și protejarea drepturilor acestora se realizează în conformitate cu art. 22 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea comentariul la acesta). În plus, este necesar să se țină seama de prevederile art. 35 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea comentariul la acesta), conform căruia autoritățile fiscale sunt responsabile pentru pierderile cauzate agenților fiscali ca urmare a acțiunilor (deciziilor) ilegale sau inacțiunii acestor organisme, precum și a acțiunilor ilegale ( decizii) sau inacțiunea funcționarilor și a celorlalți angajați ai acestora în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale.

Responsabilitățile agenților fiscali sunt stabilite în articolul comentat: 1) calculează corect și în timp util, rețin din fondurile plătite contribuabililor și transferă impozitele în sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale; 2) anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe; 3) ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitele calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil; 4) depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor; 5) timp de patru ani, asigură siguranța documentelor necesare calculării, reținerii și virării impozitelor. În plus, agenții fiscali pot avea și alte responsabilități prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.

Responsabilitatea de a plăti un anumit impozit revine contribuabilului. Potrivit paragrafului 1 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea comentariul la acesta), trebuie executat de către contribuabil în mod independent, cu excepția cazului în care legislația privind impozitele și taxele prevede altfel în mod expres. Includerea unui agent fiscal în relația „contribuabil - bugetul nivelului corespunzător al sistemului bugetar al Federației Ruse” este tocmai o astfel de excepție. În legătură cu importanța indicată a agenților fiscali în relațiile cu îndeplinirea obligației de plată a impozitelor, merită o atenție deosebită situația juridică în momentul în care contribuabilul își îndeplinește această obligație. Această poziție sa dezvoltat inițial în cadrul practicii judiciare și arbitrale, iar odată cu adoptarea Codului comentat a fost inclusă în acesta. Astfel, în ceea ce privește contribuabilii - persoane fizice, Curtea Constituțională a Federației Ruse în Rezoluția sa nr. 24-P din 12 octombrie 1998 a indicat că, ținând cont de procesul în mai multe etape de plată a impozitului pe venit, se consideră plătită din momentul în care angajatorul și-a reținut suma din salarii și nu când fondurile corespunzătoare au intrat în buget. Deja în articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea comentariul la acesta), în legătură cu îndeplinirea obligației de a plăti impozite prin intermediul unui agent fiscal, se stabilește că această obligație este considerată îndeplinită din ziua în care impozitul sumele sunt reținute de agentul fiscal.

În conformitate cu art. 8 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea comentariul la acesta), impozitul poate fi plătit exclusiv în numerar, adică prin înstrăinarea fondurilor contribuabilului care îi aparțin prin drept de proprietate, gestiunea economică sau gestiunea operațională. In acest caz, obligatiile agentului fiscal fata de contribuabil pot fi indeplinite sub forma nemonetara (in natura). În acest sens, este necesar să se țină seama de poziția juridică exprimată la paragraful 10 din Rezoluția comună a Plenului Curții Supreme și a Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 11 iunie 1999 N 41/9, potrivit căreia , in cazul in care venituri supuse impozitarii de catre un agent fiscal, primite de contribuabil in natura si nu au fost efectuate plati in numerar catre contribuabil in perioada fiscala corespunzatoare, agentul fiscal nu are obligatia de a retine impozit si in acest caz. informațiile necesare sunt transmise de către agentul fiscal organului fiscal în modul prevăzut de articolul comentat. Această poziție a fost reluată în paragraful 1 din Hotărârea Plenului Curții Supreme de Arbitraj din 30 iulie 2013 N 57, potrivit căreia, dacă nu s-au efectuat plăți în numerar către contribuabil în perioada fiscală și reținerea sumei impozitului. s-a dovedit a fi imposibil, agentul fiscal, ghidat de paragraful 3 al articolului comentat, este obligat doar să calculeze cuantumul impozitului de plătit de către contribuabil și să informeze organul fiscal despre imposibilitatea reținerii impozitului și cuantumul datoriei fiscale. a contribuabilului în cauză. Mai mult, organul judiciar menționat (la paragraful 2) arată că îndeplinirea silită a obligațiilor unui agent fiscal prin perceperea de la acesta sume de impozit netransferate, precum și sumele corespunzătoare ale penalităților, este posibilă numai în cazul în care agentul fiscal, totuși a reținut de la contribuabil suma impozitului, dar neinclusă în buget. Curtea Supremă de Arbitraj prevede o excepție de la această regulă în cazul în care taxa nu a fost reținută de agentul fiscal atunci când a plătit fonduri unei persoane străine care nu este înregistrată în scopuri fiscale în Federația Rusă. În aceste circumstanțe, pare rezonabil să colectăm de la agentul fiscal nu numai penalități, ci și suma taxei în sine.

Regulile stabilite pentru contribuabili pot fi aplicate agenților fiscali numai în cazurile prevăzute expres de legislația privind impozitele și taxele. În acest sens, prezintă interes o serie de poziții juridice ale diferitelor autorități judiciare. Astfel, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, în paragraful 23 din Rezoluția sa nr. 57 din 30 iulie 2013, a recomandat instanțelor inferioare să ia în considerare faptul că, întrucât paragraful 3 al art. 76 din Codul comentat leagă posibilitatea suspendării tranzacțiilor pe conturile bancare cu depunerea cu întârziere a declarațiilor fiscale, iar în virtutea clauzei 1 a art. 80 din Codul comentat, o declarație fiscală poate fi depusă numai de către contribuabil, măsura provizorie corespunzătoare nu poate fi aplicată agentului fiscal dacă acesta încalcă termenele de depunere a calculelor prevăzute în partea a doua a Codului comentat. Pe de altă parte, în aceeași rezoluție, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse, explicând prevederile art. 78 din Codul comentat, a indicat că regulile de compensare sau restituire a sumelor de impozit (taxe) și penalități plătite în plus (încasate) și penalităților se aplică și agenților fiscali, explicând că în cazul în care, în cursul examinării cauzei, instanța constată că sumele în mod excesiv virate de agentul fiscal la buget nu depășesc sumele , reținute de la contribuabil, atunci decizia de compensare sau restituire a acestor sume în favoarea agentului fiscal poate fi luată de instanță numai în două cazuri: 1) dacă restituirea contribuabilului sumele reținute excesiv de la acesta de către agentul fiscal i se impune prin lege; 2) dacă, la cererea contribuabilului sau din proprie inițiativă, agentul fiscal a plătit contribuabilului suma impozitului care i-a fost reținut în mod nejustificat.

Cod Fiscal, N 146-FZ | Artă. 24 Codul fiscal al Federației Ruse

Articolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Agenți fiscali (ediția curentă)

1. Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu prezentul cod, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transferarea impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse.

2. Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel.

Asigurarea și protejarea drepturilor agenților fiscali se realizează în conformitate cu articolul 22 din prezentul Cod.

3. Agenții fiscali sunt obligați să:

1) calculează corect și în timp util, reține din fondurile plătite contribuabililor și transferă impozitele în sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale;

2) anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;

3) ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitele calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil;

4) depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor;

5) timp de patru ani, asigură siguranța documentelor necesare calculării, reținerii și virării impozitelor.

3.1. Agentii fiscali suporta si alte obligatii prevazute de prezentul Cod.

4. Agenții fiscali transferă impozitele reținute în modul prevăzut de prezentul Cod pentru plata impozitului de către un contribuabil.

5. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor care îi sunt atribuite, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse.

• Cod BB
• Text

Adresa URL a documentului [copie]

Comentariu la art. 24 Codul fiscal al Federației Ruse

În conformitate cu art. 9 din Codul comentat, participanții la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele includ, printre altele, organizațiile și persoanele fizice recunoscute ca agenți fiscali în conformitate cu legislația privind impozitele și taxele. Articolul comentat este dedicat stabilirii statutului juridic al acestor participanți la raporturile juridice fiscale și reglementării activităților acestora.

Agenții fiscali pot fi recunoscuți ca persoane fizice și organizații cărora, în conformitate cu partea a doua a Codului comentat, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transferarea anumitor impozite în sistemul bugetar al Federației Ruse. Deci, de exemplu, în ceea ce privește impozitul pe venitul persoanelor fizice, art. 226 din Codul comentat conține o listă a persoanelor care sunt recunoscute ca agenți fiscali pentru taxa specificată, și anume: organizații ruși, întreprinzători individuali, notari angajați în practică privată, avocați care au înființat cabinete de avocatură, precum și divizii separate ale organizațiilor străine. în Federația Rusă, din care sau în urma relațiilor cu care contribuabilul a primit veniturile prevăzute la paragraful 2 al prezentului articol, precum și barourile, cabinetele de avocatură și consultațiile juridice privind veniturile din veniturile avocaților. În ceea ce privește impozitul pe venit, art. 289 din Codul comentat stabilește că, în cazul în care contribuabilul este o organizație străină care primește venituri din surse din Federația Rusă care nu sunt asociate cu sediul permanent din Federația Rusă, atunci responsabilitatea de a determina cuantumul impozitului, reținând această sumă din venitul contribuabilului și transferul impozitului la buget revine unei organizații ruse sau unei organizații străine care operează în Federația Rusă printr-o reprezentanță permanentă (agenți fiscali), achitând venitul corespunzător contribuabilului. Agenții fiscali pentru taxa pe valoarea adăugată sunt organisme, organizații sau întreprinzători individuali autorizați să efectueze pe teritoriul Federației Ruse vânzarea de bunuri confiscate, bunuri vândute prin hotărâre judecătorească, bunuri de valoare fără proprietar, comori și bunuri de valoare achiziționate, precum și bunuri de valoare transferate de către dreptul de moştenire la stat. De asemenea, clauza 3 din art. 161 din Codul comentat prevede că, atunci când organismele administrației publice locale oferă proprietăți municipale spre închiriere pe teritoriul Federației Ruse, baza de impozitare este determinată ca valoare a chiriei, ținând cont de impozit, de către agentul fiscal separat pentru fiecare proprietate închiriată. ; în acest caz, agenții fiscali sunt chiriașii proprietății specificate; ei sunt responsabili pentru calcularea, reținerea din fondurile plătite locatorului și plata sumei corespunzătoare a impozitului la buget.

În conformitate cu articolul comentat, agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, dacă legislația privind impozitele și taxele nu prevede altfel. Asigurarea și protejarea drepturilor acestora se realizează în conformitate cu art. 22 din Codul Fiscal al Federației Ruse (a se vedea comentariul la acesta). În plus, este necesar să se țină seama de prevederile art. 35 din Codul fiscal al Federației Ruse (a se vedea comentariul la acesta), conform căruia autoritățile fiscale sunt responsabile pentru pierderile cauzate agenților fiscali ca urmare a acțiunilor (deciziilor) ilegale sau inacțiunii acestor organisme, precum și a acțiunilor ilegale ( decizii) sau inacțiunea funcționarilor și a celorlalți angajați ai acestora în îndeplinirea atribuțiilor lor oficiale.

Responsabilitățile agenților fiscali sunt stabilite în articolul comentat: 1) calculează corect și în timp util, rețin din fondurile plătite contribuabililor și transferă impozitele în sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale; 2) anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe; 3) ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitele calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil; 4) depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor; 5) timp de patru ani, asigură siguranța documentelor necesare calculării, reținerii și virării impozitelor. În plus, agenții fiscali pot avea și alte responsabilități prevăzute de legislația privind impozitele și taxele.

Instanțele au mai avut în vedere că licitația inițială nu a avut loc, întrucât nu existau persoane dispuse să achiziționeze imobilul la prețul indicat de executorul judecătoresc și, potrivit reclamantei, fără TVA. Alineatele 1 și 3 ale articolului 24 din Codul fiscal al Federației Ruse prevăd că agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu prezentul cod, le sunt încredințate sarcinile de calculare, reținere la sursă de la contribuabil și transferare a impozitelor în sistemul bugetar al Federația Rusă, agenții fiscali sunt obligați să calculeze și să rețină din fonduri în mod corect și în timp util fondurile plătite contribuabililor și să transfere impozitele către sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale...

1. Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu prezentul cod, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transferarea impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse.

2. Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel.

Asigurarea și protejarea drepturilor agenților fiscali se realizează în conformitate cu articolul 22 din prezentul Cod.

3. Agenții fiscali sunt obligați să:

1) calculează corect și în timp util, reține din fondurile plătite contribuabililor și transferă impozitele în sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale;

2) anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;

3) ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitele calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil;

4) depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor;

5) timp de patru ani, asigură siguranța documentelor necesare calculării, reținerii și virării impozitelor.

3.1. Agentii fiscali suporta si alte obligatii prevazute de prezentul Cod.

4. Agenții fiscali transferă impozitele reținute în modul prevăzut de prezentul Cod pentru plata impozitului de către un contribuabil.

5. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor care îi sunt atribuite, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Comentariu la art. 24 Codul fiscal al Federației Ruse

Statutul juridic al agentului fiscal și atribuțiile sale sunt consacrate în art. 24 Codul fiscal al Federației Ruse.

În paragrafe 1 clauza 3 art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede obligația unui agent fiscal de a transfera impozitele către sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale. Ce înseamnă?

S-a discutat de multă vreme teza că îndatorirea de agent fiscal nu poate fi considerată îndeplinită dacă codul de clasificare bugetară este indicat incorect într-un ordin de plată.

Desigur, în cazul neîndeplinirii obligației de agent fiscal, apar consecințe juridice sub formă de amenzi și penalități.

Acum despre legalitatea aplicării penalităților și acumularea penalităților în cazul în care indicarea incorectă a codului de clasificare bugetară în ordinul de plată nu a condus la o „subîncasare” a impozitului la bugetul corespunzător. De exemplu, când banii au ajuns în același buget, dar conform unui cod diferit de clasificare bugetară.

În conformitate cu paragraful 3 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația de a plăti impozitul este considerată îndeplinită de către contribuabil din momentul prezentării la bancă a ordinului de transfer de fonduri din contul bancar al contribuabilului în sistemul bugetar al Federației Ruse către contul corespunzător al Trezoreriei Federale, dacă există un sold de numerar suficient în ziua plății, precum și de la data luării unei decizii de către autoritatea fiscală în conformitate cu Codul de a compensa sumele taxelor, penalităților plătite în plus sau supraîncărcate; , amenzi pentru îndeplinirea obligației de plată a impozitului aferent.

Clauza 7 din art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că, în cazul în care un contribuabil descoperă o eroare în executarea unui ordin de transfer al impozitului, care nu implică netransferarea acestui impozit în sistemul bugetar al Federației Ruse către contul corespunzător al Trezoreriei Federale, contribuabilul are dreptul de a depune autorității fiscale de la locul înregistrării sale o declarație a erorii cu atașarea documentelor, confirmând plata taxei specificate și transferul acesteia în sistemul bugetar al Federația Rusă în contul corespunzător al Trezoreriei Federale, cu o solicitare de a clarifica baza, tipul și afilierea plății, perioada fiscală sau statutul de plătitor. Pe baza cererii contribuabilului și a actului de reconciliere comună a impozitelor plătite de contribuabil, dacă s-a efectuat o astfel de reconciliere comună, organul fiscal ia o decizie de clarificare a plății în ziua în care contribuabilul plătește efectiv impozitul către sistemul bugetar. al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale. În acest caz, autoritatea fiscală recalculează penalitățile acumulate la valoarea impozitului pentru perioada de la data plății efective către sistemul bugetar al Federației Ruse în contul corespunzător al Trezoreriei Federale până în ziua în care autoritatea fiscală face o decizie de clarificare a plății.

Astfel, sub rezerva condițiilor prevăzute la alin. 7 al art. 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, autoritatea fiscală ia o decizie de a clarifica plata și de a recalcula penalitățile. Dacă suma impozitului a fost creditată la bugetul corespunzător în absența pierderilor pentru trezoreria statului, este posibil să se ia în considerare plata efectuată în modul prescris, fără a percepe penalități (Scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 14 august, 2007 N 03-02-07/1-377).

Să adăugăm că Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește restricții privind recalcularea penalităților, în funcție de faptul dacă plata a fost primită inițial în bugetul corespunzător sau nu. Aceasta este doar o cerere din partea oficialilor. Practica de arbitraj în acest caz este de partea contribuabililor.

De asemenea, art. 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește datoria unui agent fiscal (clauza 5, clauza 3, articolul 24 din Codul Fiscal al Federației Ruse) de a asigura siguranța documentelor necesare pentru calcularea, reținerea și transferul impozitelor. timp de 4 ani.

Text oficial:

Articolul 24. Agenții fiscali

1. Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu prezentul cod, li se încredințează sarcinile de calcul, reținere la sursă de la contribuabil și transferarea impozitelor în sistemul bugetar al Federației Ruse.

2. Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, cu excepția cazului în care prezentul Cod prevede altfel.

Asigurarea și protejarea drepturilor agenților fiscali se realizează în conformitate cu articolul 22 din prezentul Cod.

3. Agenții fiscali sunt obligați să:

1) calculează corect și în timp util, reține din fondurile plătite contribuabililor și transferă impozitele în sistemul bugetar al Federației Ruse în conturile corespunzătoare ale Trezoreriei Federale;

2) anunțați în scris organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă și cuantumul datoriei contribuabilului în termen de o lună de la data la care agentul fiscal a luat cunoștință de astfel de circumstanțe;

3) ține evidența veniturilor acumulate și plătite contribuabililor, impozitele calculate, reținute și transferate în sistemul bugetar al Federației Ruse, inclusiv pentru fiecare contribuabil;

4) depuneți la organul fiscal de la locul înregistrării dumneavoastră documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor;

5) timp de patru ani, asigură siguranța documentelor necesare calculării, reținerii și virării impozitelor.

3.1. Agentii fiscali suporta si alte obligatii prevazute de prezentul Cod.

4. Agenții fiscali transferă impozitele reținute în modul prevăzut de prezentul Cod pentru plata impozitului de către un contribuabil.

5. Pentru neîndeplinirea sau îndeplinirea necorespunzătoare a sarcinilor care îi sunt atribuite, agentul fiscal este răspunzător în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Comentariul avocatului:

Agenții fiscali, în conformitate cu articolul 9 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt participanți la relațiile reglementate de legislația privind impozitele și taxele. Termenul „agent fiscal” în sine este nou în legislația fiscală. Termenul „sursă de plată a venitului” a fost folosit de obicei într-un sens similar în trecut. Agenții fiscali sunt persoane cărora, în conformitate cu Codul fiscal, li se încredințează responsabilitatea calculării, reținerii de la contribuabil și virării impozitelor la bugetul corespunzător (fond nebugetar). Aceste responsabilități sunt atribuite sursei de plată a venitului către contribuabil, adică. asupra organizaţiilor şi persoanelor fizice de la care contribuabilul primeşte venituri.

De exemplu, pentru taxa pe valoarea adăugată, articolul 161 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește că agenții fiscali sunt organizații și întreprinzători individuali înregistrați la autoritățile fiscale, care achiziționează bunuri (muncă, servicii) pe teritoriul Federației Ruse de la persoane străine. care nu sunt înregistrate la organele fiscale Acești agenți fiscali sunt obligați să calculeze, să rețină de la un contribuabil străin și să plătească la buget suma corespunzătoare a impozitului. O regulă similară este cuprinsă și în articolul 310 din Codul fiscal al Federației Ruse, care prevede că impozitul pe venitul organizațiilor străine din surse din Federația Rusă este calculat și reținut de persoana care plătește astfel de venituri.

Dar cel mai adesea în practică trebuie să se ocupe de prevederile relevante ale capitolului privind impozitul pe venitul personal. Articolul 226 indică faptul că organizațiile ruși, întreprinzătorii individuali și reprezentanțele permanente ale organizațiilor străine din Federația Rusă, din care sau ca urmare a relațiilor cu care contribuabilul a primit venituri, sunt agenți fiscali. Aceștia sunt obligați să calculeze, să rețină de la contribuabil și să plătească suma impozitului. Litigiile legate de obligația organizațiilor de a reține și de a transfera impozitul pe venitul personal la buget sunt frecvente în instanțele de arbitraj și pun adesea dificultăți semnificative. Agenții fiscali au aceleași drepturi ca și contribuabilii, cu excepția cazului în care Codul Fiscal nu prevede altfel.

Cerința pentru calcularea corectă, reținerea și transferul impozitelor înseamnă că valoarea acestora trebuie stabilită de agentul fiscal în strictă conformitate cu legea pentru anumite tipuri de impozite. În practică, erorile constau de obicei în subestimarea sumelor de impozit supuse reținerii la sursă din diverse motive. Cerința de calculare, reținere la sursă și transfer la timp a impozitului este implementată prin alte articole din Codul fiscal al Federației Ruse și prin legi privind anumite tipuri de impozite. Astfel, articolul 226 stabilește că agenții fiscali sunt obligați să vireze la buget sumele de impozit calculate și reținute de la persoanele fizice cel târziu în ziua primirii efective a numerarului de la bancă pentru plata veniturilor, precum și în ziua viramentului. a veniturilor din conturile agenților fiscali din bancă în conturile contribuabilului sau în numele acestuia în conturile bancare ale terților.

Trebuie avut în vedere că, în conformitate cu articolul 45 din Codul fiscal al Federației Ruse, obligația contribuabilului este considerată îndeplinită din momentul în care impozitul este reținut de agentul fiscal. În cazul neîndeplinirii obligației de reținere și transfer a impozitului, răspunderea rezultă în conformitate cu articolul 123 din Codul fiscal al Federației Ruse. În plus, în conformitate cu articolele 46 și 47 din Codul fiscal al Federației Ruse, suma netransferată a impozitului este colectată de la agentul fiscal într-un mod incontestabil, inclusiv în cazul insuficienței sau absenței fondurilor - pe cheltuiala alte bunuri ale agentului fiscal. De asemenea, trebuie luat în considerare faptul că, în conformitate cu articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, agentul fiscal trebuie să plătească penalități în cazul plății impozitului la o dată ulterioară în comparație cu legislația fiscală.

Atunci când se evaluează îndeplinirea obligațiilor unui agent fiscal, trebuie să se țină cont de paragraful 10 din Rezoluția Plenurilor Curții Supreme a Federației Ruse și a Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 11 iulie 1999 nr. 41/9 . Acesta prevede că, în cazul în care venitul supus impozitării de către agentul fiscal a fost primit de către contribuabil în natură și nu au fost efectuate plăți în numerar către contribuabil într-o perioadă fiscală dată, agentul fiscal nu are obligația de a reține impozitul din plătitorul. Această dispoziție, bazată pe esența relației (definiția impozitului din articolul 8 din Codul fiscal al Federației Ruse ca înstrăinare de fonduri), își păstrează semnificația, în ciuda excluderii cuvântului „monetar” conținut anterior în articolul 24 de către legiuitor.

O prevedere semnificativă este, de asemenea, cuprinsă în paragraful 44 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5. Se atrage atenția instanțelor asupra faptului că infracțiunea prevăzută la art. 123 din Codul fiscal al Federației Ruse (netransferul ilegal, transferul incomplet al sumelor fiscale supuse reținerii și transferului de către agentul fiscal ), poate fi imputat agentului fiscal numai dacă acesta a avut posibilitatea de a reține suma corespunzătoare din contribuabilului, având în vedere că reținerea se face din sumele plătite contribuabilului. În acest caz, încasarea unei amenzi pentru netransferul ilegal (transferul incomplet) a sumelor impozitului de către agentul fiscal se efectuează indiferent dacă suma corespunzătoare a fost reținută de la contribuabil de către acesta din urmă.

Obligația unui agent fiscal de a informa organul fiscal cu privire la imposibilitatea reținerii impozitului la sursă de la contribuabil și cu privire la cuantumul datoriei contribuabilului poate apărea adesea de la angajator - agent fiscal în raport cu salariatul la concedierea acestuia sau la insuficiența fondurilor acumulate. acestuia să rețină impozit pentru beneficiile acordate salariatului în natură sau când imposibilitatea încasării restanțelor fiscale din cauza inadmisibilității depășirii limitei legale pentru deduceri din salariu etc. Articolul 226 stabilește regula că se recunoaște imposibilitatea reținerii la sursă, în special, în cazurile în care se știe că perioada în care se poate reține cuantumul impozitului acumulat va depăși 12 luni.

Agentul fiscal este obligat să țină evidența veniturilor plătite de contribuabil, impozitelor reținute și virate la buget (fonduri extrabugetare), inclusiv personal pentru fiecare contribuabil. De asemenea, agentul fiscal este obligat să depună la organul fiscal de la locul înregistrării sale documentele necesare monitorizării corectitudinii calculării, reținerii și virării impozitelor. Astfel, articolul 230 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede că agenții fiscali prezintă autorității fiscale la locul înregistrării lor informații privind veniturile persoanelor fizice și sumele impozitelor acumulate și reținute în perioada fiscală anual, cel târziu în aprilie. 1 al anului următor perioadei fiscale expirate, în forma aprobată de organul executiv federal autorizat pentru control și supraveghere în domeniul impozitelor și taxelor.

Nedepunerea unor astfel de documente atrage, de asemenea, răspunderea agenților fiscali în temeiul articolului 126. La aplicarea acestei obligații agenților fiscali, practica judiciară pornește de la faptul că fiecare document (certificat) referitor la un anumit contribuabil este un document separat, indiferent de modalitatea de depunere a acestor documente. depunerea sa la organul fiscal: pe suport de hârtie sau magnetic (clauza 45 din rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 28 februarie 2001 nr. 5). Întrucât articolul 24 este de natură generală și se aplică tuturor agenților fiscali, dificultățile pe care le-a experimentat anterior practica în materie de răspundere a anumitor tipuri de agenți fiscali din cauza lipsei de claritate a normelor anterioare sunt eliminate. Vorbim în primul rând despre responsabilitatea agenților fiscali pentru a nu reține impozite de la organizațiile străine, atunci când o astfel de responsabilitate este atribuită prin legile în vigoare agenților fiscali.