ST 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

1. Son agentes fiscales las personas que, de conformidad con este Código,
responsabilidades asignadas para calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos
en el sistema presupuestario de la Federación de Rusia.

2. Los agentes tributarios tienen los mismos derechos que los contribuyentes, salvo lo contrario
previsto por este Código.
Garantizar y proteger los derechos de los agentes fiscales se lleva a cabo de conformidad con el artículo 22.
de este Código.

3. Los agentes tributarios están obligados a:
1) calcular y retener correcta y oportunamente los fondos pagados
contribuyentes y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia para
cuentas relevantes del Tesoro Federal;
2) notificar por escrito a la autoridad fiscal del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener
impuesto y el monto de la deuda del contribuyente dentro del mes siguiente a la fecha en que
el agente fiscal tuvo conocimiento de tales circunstancias;
3) llevar registros de los ingresos devengados y pagados a los contribuyentes, calculados,
impuestos retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, incluidos
para cada contribuyente;
4) presentar a la autoridad fiscal en el lugar de su registro los documentos necesarios para
ejercer control sobre la corrección del cálculo, retención y transferencia de impuestos;
5) durante cuatro años garantizar la seguridad de los documentos necesarios para
cálculo, retenciones y transferencias de impuestos.

3.1. Los agentes fiscales asumen también otras funciones previstas en este artículo.
Código.

4. Los agentes fiscales transfieren los impuestos retenidos en la forma prescrita.
este Código para el pago del impuesto por parte del contribuyente.

5. Por incumplimiento o desempeño indebido de las funciones que le sean asignadas
el agente fiscal asume la responsabilidad de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

Comentario al art. 24 Código Tributario

De conformidad con el art. 9 del Código comentado, los participantes en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas incluyen, entre otras cosas, organizaciones y personas físicas reconocidas como agentes fiscales de conformidad con la legislación sobre impuestos y tasas. El artículo comentado está dedicado a establecer la condición jurídica de estos participantes en las relaciones jurídicas tributarias y regular sus actividades.

Los agentes fiscales pueden ser reconocidos como personas físicas y organizaciones a las que, de conformidad con la segunda parte del Código comentado, se les encomiendan las funciones de calcular, retener al contribuyente y transferir ciertos impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia. Así, por ejemplo, en relación con el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el art. 226 del Código comentado contiene una lista de personas reconocidas como agentes fiscales para el impuesto especificado, a saber: organizaciones rusas, empresarios individuales, notarios que ejercen la práctica privada, abogados que han establecido despachos de abogados, así como divisiones separadas de organizaciones extranjeras. en la Federación de Rusia, de la cual o como resultado de las relaciones con las cuales el contribuyente recibió los ingresos previstos en el párrafo 2 de este artículo, así como los colegios de abogados, despachos de abogados y consultas jurídicas sobre los ingresos de los ingresos de los abogados. En relación con el impuesto sobre la renta, el art. 289 del Código comentado establece que si el contribuyente es una organización extranjera que recibe ingresos de fuentes en la Federación de Rusia que no están asociadas con su establecimiento permanente en la Federación de Rusia, entonces asume la responsabilidad de determinar el monto del impuesto, reteniendo este monto de los ingresos del contribuyente y la transferencia del impuesto al presupuesto recaen en una organización rusa o una organización extranjera que opera en la Federación de Rusia a través de una oficina de representación permanente (agentes fiscales), pagando los ingresos correspondientes al contribuyente. Los agentes fiscales del impuesto al valor agregado son organismos, organizaciones o empresarios individuales autorizados para realizar en el territorio de la Federación de Rusia la venta de bienes confiscados, bienes vendidos por decisión judicial, objetos de valor sin propietario, tesoros y objetos de valor comprados, así como objetos de valor transferidos por derecho de herencia al estado. También el inciso 3 del art. 161 del Código comentado establece que cuando los órganos del gobierno local proporcionan bienes municipales para alquiler en el territorio de la Federación de Rusia, la base imponible la determina el agente fiscal como el monto del alquiler, teniendo en cuenta el impuesto, por separado para cada propiedad arrendada. ; en este caso, los agentes fiscales son los inquilinos de la propiedad especificada; son responsables de calcular, retener los fondos pagados al arrendador y pagar la cantidad correspondiente de impuesto al presupuesto.

De acuerdo con el artículo comentado, los agentes tributarios tienen los mismos derechos que los contribuyentes, salvo que la legislación en materia de impuestos y tasas disponga lo contrario. La garantía y protección de sus derechos se lleva a cabo de conformidad con el art. 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver comentario). Además, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en el art. 35 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver comentario al mismo), según el cual las autoridades fiscales son responsables de las pérdidas causadas a los agentes fiscales como resultado de acciones (decisiones) o inacción ilegales de estos organismos, así como de acciones ilegales ( decisiones) o inacción de los funcionarios y sus demás empleados en el desempeño de sus funciones oficiales.

Las responsabilidades de los agentes fiscales se establecen en el artículo comentado: 1) calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a las cuentas correspondientes del Tesoro Federal; 2) notificar por escrito a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto de la deuda del contribuyente dentro de un mes a partir del día en que el agente tributario tuvo conocimiento de tales circunstancias; 3) llevar registros de los ingresos acumulados y pagados a los contribuyentes, impuestos calculados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, incluso para cada contribuyente; 4) presentar a la autoridad tributaria del lugar de registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos; 5) durante cuatro años, garantizar la seguridad de los documentos necesarios para el cálculo, retención y transferencia de impuestos. Además, los agentes fiscales podrán asumir otras responsabilidades previstas por la legislación en materia de impuestos y tasas.

La responsabilidad de pagar un impuesto específico recae en el contribuyente. Según el apartado 1 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver comentario al mismo), debe ser ejecutado por el contribuyente de forma independiente, a menos que la legislación sobre impuestos y tasas disponga expresamente lo contrario. La inclusión de un agente fiscal en la relación "contribuyente - presupuesto del nivel correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia" es precisamente una excepción. En relación con la importancia señalada de los agentes tributarios en las relaciones con el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, merece especial atención la situación jurídica en el momento en que el contribuyente cumple con esta obligación. Esta posición se desarrolló inicialmente en el marco de la práctica judicial y arbitral, y con la adopción del Código comentado fue incluida en ella. Así, en relación con los contribuyentes - personas físicas, el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia en su Resolución No. 24-P de 12 de octubre de 1998 indicó que, teniendo en cuenta el proceso de pago del impuesto sobre la renta en varias etapas, se considera pagado desde el momento en que el empleador retuvo su monto de los salarios, y no cuando los fondos correspondientes llegaron al presupuesto. Ya en el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver comentario al mismo), en relación con el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos a través de un agente fiscal, se establece que esta obligación se considera cumplida desde el día en que se paga el impuesto. Los importes son retenidos por el agente fiscal.

De conformidad con el art. 8 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver comentario), el impuesto se puede pagar exclusivamente en efectivo, es decir. mediante la enajenación de los fondos del contribuyente que le pertenecen por derecho de propiedad, gestión económica o gestión operativa. En este caso, las obligaciones del agente fiscal para con el contribuyente pueden cumplirse en forma no monetaria (en especie). En este sentido, es necesario tener en cuenta la posición jurídica expresada en el párrafo 10 de la Resolución conjunta del Pleno de la Corte Suprema y del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de 11 de junio de 1999 N 41/9, según la cual , en el caso de rentas sujetas a tributación por un agente fiscal, recibidas por el contribuyente en especie y no se realizaron pagos en efectivo al contribuyente en el período impositivo correspondiente, el agente fiscal no tiene la obligación de retener impuesto y en este caso la información necesaria es presentada por el agente fiscal a la autoridad fiscal en la forma prescrita por el artículo comentado. Esta posición se repitió en el párrafo 1 de la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de 30 de julio de 2013 N 57, según el cual, si no se realizaron pagos en efectivo al contribuyente durante el período impositivo y se realizó la retención del monto del impuesto resultó imposible, el agente tributario, guiado por el párrafo 3 del artículo comentado, solo está obligado a calcular el monto del impuesto a pagar por el contribuyente e informar a la autoridad tributaria sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto de la deuda tributaria. del contribuyente correspondiente. Dicho órgano judicial indica además (en el párrafo 2) que el cumplimiento forzoso de los deberes de un agente fiscal mediante el cobro de importes de impuestos no transferidos, así como los correspondientes importes de sanciones, sólo es posible en el caso de que el agente fiscal, no obstante, retuvo el monto del impuesto al contribuyente, pero no lo incluyó en el presupuesto. El Tribunal Supremo de Arbitraje prevé una excepción a esta regla en el caso de que el agente fiscal no haya retenido el impuesto al pagar fondos a una persona extranjera que no esté registrada a efectos fiscales en la Federación de Rusia. En estas circunstancias, parece razonable cobrar al agente fiscal no sólo las sanciones, sino también el importe del impuesto en sí.

Las normas establecidas para los contribuyentes sólo podrán aplicarse a los agentes tributarios en los casos expresamente previstos por la legislación en materia de impuestos y tasas. En este sentido, son de interés una serie de posiciones jurídicas de diversas autoridades judiciales. Así, el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, en el párrafo 23 de su Resolución No. 57 de 30 de julio de 2013, recomendó a los tribunales inferiores tener en cuenta que, desde el párrafo 3 del art. 76 del Código comentado vincula la posibilidad de suspender transacciones en cuentas bancarias con la presentación tardía de declaraciones de impuestos, y en virtud del inciso 1 del art. 80 del Código comentado, la declaración de impuestos sólo puede ser presentada por el contribuyente; la medida cautelar correspondiente no puede aplicarse al agente fiscal si viola los plazos para la presentación de cálculos previstos en la segunda parte del Código comentado. Por otro lado, en la misma Resolución, el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, explicando lo dispuesto en el art. 78 del Código comentado, indicó que las reglas para compensar o devolver montos pagados en exceso (cobrados) de impuestos (tasas) y sanciones también se aplican a los agentes tributarios, explicando que si, durante la consideración del caso, el tribunal determina que los montos son excesivos transferidos por el agente fiscal al presupuesto no exceden los montos retenidos del contribuyente, entonces la decisión de compensar o devolver estos montos a favor del agente fiscal puede ser tomada por el tribunal solo en dos casos: 1) si la devolución al contribuyente las cantidades retenidas excesivamente por el agente fiscal que le sean impuestas por la ley; 2) si, a solicitud del contribuyente o por propia iniciativa, el agente fiscal pagó al contribuyente el monto del impuesto que le fue retenido injustificadamente.

Código Tributario, N 146-FZ | Arte. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia

Artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Agentes fiscales (edición actual)

1. Los agentes fiscales son personas a las que, de conformidad con este Código, se les confían las funciones de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia.

2. Los agentes fiscales tienen los mismos derechos que los contribuyentes, salvo disposición en contrario de este Código.

Garantizar y proteger los derechos de los agentes fiscales se lleva a cabo de conformidad con el artículo 22 de este Código.

3. Los agentes tributarios están obligados a:

1) calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a las cuentas correspondientes del Tesoro Federal;

2) notificar por escrito a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto de la deuda del contribuyente dentro de un mes a partir del día en que el agente tributario tuvo conocimiento de tales circunstancias;

3) llevar registros de los ingresos acumulados y pagados a los contribuyentes, impuestos calculados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, incluso para cada contribuyente;

4) presentar a la autoridad fiscal del lugar de registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos;

5) durante cuatro años, garantizar la seguridad de los documentos necesarios para el cálculo, retención y transferencia de impuestos.

3.1. Los agentes fiscales también asumen otras obligaciones previstas en este Código.

4. Los agentes fiscales transfieren los impuestos retenidos en la forma prescrita por este Código para el pago del impuesto por parte del contribuyente.

5. Por el incumplimiento o el desempeño inadecuado de las funciones que le sean asignadas, el agente fiscal es responsable de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

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Comentario al art. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia

De conformidad con el art. 9 del Código comentado, los participantes en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas incluyen, entre otras cosas, organizaciones y personas físicas reconocidas como agentes fiscales de conformidad con la legislación sobre impuestos y tasas. El artículo comentado está dedicado a establecer la condición jurídica de estos participantes en las relaciones jurídicas tributarias y regular sus actividades.

Los agentes fiscales pueden ser reconocidos como personas físicas y organizaciones a las que, de conformidad con la segunda parte del Código comentado, se les encomiendan las funciones de calcular, retener al contribuyente y transferir ciertos impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia. Así, por ejemplo, en relación con el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el art. 226 del Código comentado contiene una lista de personas reconocidas como agentes fiscales para el impuesto especificado, a saber: organizaciones rusas, empresarios individuales, notarios que ejercen la práctica privada, abogados que han establecido despachos de abogados, así como divisiones separadas de organizaciones extranjeras. en la Federación de Rusia, de la cual o como resultado de las relaciones con las cuales el contribuyente recibió los ingresos previstos en el párrafo 2 de este artículo, así como los colegios de abogados, despachos de abogados y consultas jurídicas sobre los ingresos de los ingresos de los abogados. En relación con el impuesto sobre la renta, el art. 289 del Código comentado establece que si el contribuyente es una organización extranjera que recibe ingresos de fuentes en la Federación de Rusia que no están asociadas con su establecimiento permanente en la Federación de Rusia, entonces asume la responsabilidad de determinar el monto del impuesto, reteniendo este monto de los ingresos del contribuyente y la transferencia del impuesto al presupuesto recaen en una organización rusa o una organización extranjera que opera en la Federación de Rusia a través de una oficina de representación permanente (agentes fiscales), pagando los ingresos correspondientes al contribuyente. Los agentes fiscales del impuesto al valor agregado son organismos, organizaciones o empresarios individuales autorizados para realizar en el territorio de la Federación de Rusia la venta de bienes confiscados, bienes vendidos por decisión judicial, objetos de valor sin propietario, tesoros y objetos de valor comprados, así como objetos de valor transferidos por derecho de herencia al estado. También el inciso 3 del art. 161 del Código comentado establece que cuando los órganos del gobierno local proporcionan bienes municipales para alquiler en el territorio de la Federación de Rusia, la base imponible la determina el agente fiscal como el monto del alquiler, teniendo en cuenta el impuesto, por separado para cada propiedad arrendada. ; en este caso, los agentes fiscales son los inquilinos de la propiedad especificada; son responsables de calcular, retener los fondos pagados al arrendador y pagar la cantidad correspondiente de impuesto al presupuesto.

De acuerdo con el artículo comentado, los agentes tributarios tienen los mismos derechos que los contribuyentes, salvo que la legislación en materia de impuestos y tasas disponga lo contrario. La garantía y protección de sus derechos se lleva a cabo de conformidad con el art. 22 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver comentario). Además, es necesario tener en cuenta lo dispuesto en el art. 35 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (ver comentario al mismo), según el cual las autoridades fiscales son responsables de las pérdidas causadas a los agentes fiscales como resultado de acciones (decisiones) o inacción ilegales de estos organismos, así como de acciones ilegales ( decisiones) o inacción de los funcionarios y sus demás empleados en el desempeño de sus funciones oficiales.

Las responsabilidades de los agentes fiscales se establecen en el artículo comentado: 1) calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a las cuentas correspondientes del Tesoro Federal; 2) notificar por escrito a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto de la deuda del contribuyente dentro de un mes a partir del día en que el agente tributario tuvo conocimiento de tales circunstancias; 3) llevar registros de los ingresos acumulados y pagados a los contribuyentes, impuestos calculados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, incluso para cada contribuyente; 4) presentar a la autoridad fiscal del lugar de registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos; 5) durante cuatro años, garantizar la seguridad de los documentos necesarios para el cálculo, retención y transferencia de impuestos. Además, los agentes fiscales podrán asumir otras responsabilidades previstas por la legislación en materia de impuestos y tasas.

Los tribunales también tuvieron en cuenta que la subasta inicial no se llevó a cabo, ya que no había personas dispuestas a comprar el inmueble al precio indicado por el alguacil y, según el demandante, sin incluir el IVA. Los párrafos 1 y 3 del artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estipulan que los agentes fiscales son personas a quienes, de conformidad con este Código, se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia los agentes fiscales están obligados a calcular y retener correcta y oportunamente de los fondos los fondos pagados a los contribuyentes y transferir los impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a las cuentas correspondientes del Tesoro Federal...

1. Los agentes fiscales son personas a las que, de conformidad con este Código, se les confían las funciones de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia.

2. Los agentes fiscales tienen los mismos derechos que los contribuyentes, salvo disposición en contrario de este Código.

Garantizar y proteger los derechos de los agentes fiscales se lleva a cabo de conformidad con el artículo 22 de este Código.

3. Los agentes tributarios están obligados a:

1) calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a las cuentas correspondientes del Tesoro Federal;

2) notificar por escrito a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto de la deuda del contribuyente dentro de un mes a partir del día en que el agente tributario tuvo conocimiento de tales circunstancias;

3) llevar registros de los ingresos acumulados y pagados a los contribuyentes, impuestos calculados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, incluso para cada contribuyente;

4) presentar a la autoridad fiscal del lugar de registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos;

5) durante cuatro años, garantizar la seguridad de los documentos necesarios para el cálculo, retención y transferencia de impuestos.

3.1. Los agentes fiscales también asumen otras obligaciones previstas en este Código.

4. Los agentes fiscales transfieren los impuestos retenidos en la forma prescrita por este Código para el pago del impuesto por parte del contribuyente.

5. Por el incumplimiento o el desempeño inadecuado de las funciones que le sean asignadas, el agente fiscal es responsable de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

Comentario al art. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia

La personalidad jurídica del agente fiscal y sus deberes están consagrados en el art. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

En párrafos 1 cláusula 3 art. 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la obligación del agente fiscal de transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a las cuentas correspondientes del Tesoro Federal. ¿Qué significa?

Durante mucho tiempo se ha discutido la tesis de que el deber de un agente fiscal no puede considerarse cumplido si el código de clasificación presupuestaria se indica incorrectamente en una orden de pago.

Naturalmente, en caso de incumplimiento del deber de un agente fiscal, surgen consecuencias legales en forma de multas y sanciones.

Ahora sobre la legalidad de aplicar sanciones y acumular sanciones, si la indicación incorrecta del código de clasificación presupuestaria en la orden de pago no dio lugar a una “ingresación insuficiente” de impuestos en el presupuesto correspondiente. Por ejemplo, cuando el dinero llegó al mismo presupuesto, pero según un código de clasificación presupuestal diferente.

De conformidad con el apartado 3 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la obligación de pagar impuestos se considera cumplida por el contribuyente desde el momento de la presentación al banco de una orden para transferir fondos de la cuenta bancaria del contribuyente al sistema presupuestario de la Federación de Rusia al cuenta correspondiente del Tesoro Federal si hay suficiente saldo de efectivo en ella el día del pago, así como a partir de la fecha en que la autoridad fiscal toma la decisión de compensar los montos de impuestos y sanciones pagados en exceso o cobrados de más, de conformidad con el Código. , multas para el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto correspondiente.

Cláusula 7 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que si un contribuyente descubre un error en la ejecución de una orden de transferencia de impuesto, que no implique la no transferencia de este impuesto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia al cuenta correspondiente del Tesoro Federal, el contribuyente tiene derecho a presentar a la autoridad tributaria en el lugar de su registro una declaración del error con el adjunto de los documentos que confirmen su pago del impuesto especificado y su transferencia al sistema presupuestario de Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal, con una solicitud para aclarar la base, el tipo y la afiliación del pago, el período impositivo o la condición del pagador. Con base en la solicitud del contribuyente y el acto de conciliación conjunta de los impuestos pagados por el contribuyente, si se llevó a cabo dicha conciliación conjunta, la autoridad tributaria toma la decisión de aclarar el pago el día en que el contribuyente realmente paga el impuesto al sistema presupuestario. de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal. En este caso, la autoridad fiscal vuelve a calcular las sanciones devengadas sobre el monto del impuesto durante el período desde la fecha de su pago real al sistema presupuestario de la Federación de Rusia en la cuenta correspondiente del Tesoro Federal hasta el día en que la autoridad fiscal realiza una decisión de aclarar el pago.

Así, sujeto a las condiciones previstas en el apartado 7 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la autoridad fiscal toma la decisión de aclarar el pago y recalcular las sanciones. Si el monto del impuesto se acredita al presupuesto correspondiente en ausencia de pérdidas para el tesoro estatal, es posible tener en cuenta el pago realizado en la forma prescrita sin cobrar multas (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 14 de agosto de 2007 N 03-02-07/1-377).

Agreguemos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece restricciones al nuevo cálculo de las sanciones dependiendo de si el pago se recibió inicialmente en el presupuesto correspondiente o no. Esto es sólo una exigencia de los funcionarios. La práctica del arbitraje en este caso está del lado de los contribuyentes.

También el arte. 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece el deber de un agente fiscal (cláusula 5, cláusula 3, artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) de garantizar la seguridad de los documentos necesarios para el cálculo, la retención y la transferencia de impuestos. por 4 años.

Texto oficial:

Artículo 24. Agentes fiscales

1. Los agentes fiscales son personas a las que, de conformidad con este Código, se les confían las funciones de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia.

2. Los agentes fiscales tienen los mismos derechos que los contribuyentes, salvo disposición en contrario de este Código.

Garantizar y proteger los derechos de los agentes fiscales se lleva a cabo de conformidad con el artículo 22 de este Código.

3. Los agentes tributarios están obligados a:

1) calcular correcta y oportunamente, retener de los fondos pagados a los contribuyentes y transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a las cuentas correspondientes del Tesoro Federal;

2) notificar por escrito a la autoridad tributaria del lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener el impuesto y el monto de la deuda del contribuyente dentro de un mes a partir del día en que el agente tributario tuvo conocimiento de tales circunstancias;

3) llevar registros de los ingresos acumulados y pagados a los contribuyentes, impuestos calculados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia, incluso para cada contribuyente;

4) presentar a la autoridad fiscal del lugar de registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos;

5) durante cuatro años, garantizar la seguridad de los documentos necesarios para el cálculo, retención y transferencia de impuestos.

3.1. Los agentes fiscales también asumen otras obligaciones previstas en este Código.

4. Los agentes fiscales transfieren los impuestos retenidos en la forma prescrita por este Código para el pago del impuesto por parte del contribuyente.

5. Por el incumplimiento o el desempeño inadecuado de las funciones que le sean asignadas, el agente fiscal es responsable de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia.

comentario del abogado:

Los agentes fiscales, de conformidad con el artículo 9 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, participan en las relaciones reguladas por la legislación sobre impuestos y tasas. El término “agente fiscal” en sí es nuevo en la legislación fiscal. El término “fuente de pago de ingresos” solía utilizarse en el pasado en un sentido similar. Los agentes tributarios son personas a quienes, de acuerdo con el Código Tributario, se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos al presupuesto correspondiente (fondo no presupuestario). Estas responsabilidades se asignan a la fuente de pago de la renta al contribuyente, es decir. sobre organizaciones e individuos de los cuales el contribuyente recibe ingresos.

Por ejemplo, para el impuesto al valor agregado, el artículo 161 del Código Tributario de la Federación de Rusia establece que los agentes fiscales son organizaciones y empresarios individuales registrados ante las autoridades fiscales, que compran bienes (trabajos, servicios) en el territorio de la Federación de Rusia a personas extranjeras. que no están registrados ante las autoridades fiscales. Estos agentes fiscales están obligados a calcular, retener a un contribuyente extranjero y pagar la cantidad adecuada de impuesto al presupuesto. Una norma similar también figura en el artículo 310 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece que el impuesto sobre los ingresos de organizaciones extranjeras provenientes de fuentes en la Federación de Rusia lo calcula y retiene la persona que paga dichos ingresos.

Pero la mayoría de las veces, en la práctica, hay que tener en cuenta las disposiciones pertinentes del capítulo sobre el impuesto sobre la renta de las personas físicas. El artículo 226 indica que las organizaciones rusas, los empresarios individuales y las oficinas de representación permanente de organizaciones extranjeras en la Federación de Rusia, de las cuales o como resultado de relaciones con las cuales el contribuyente recibió ingresos, son agentes fiscales. Están obligados a calcular, retener al contribuyente y pagar el monto del impuesto. Las disputas relacionadas con la obligación de las organizaciones de retener y transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto son comunes en los tribunales de arbitraje y, a menudo, plantean dificultades importantes. Los agentes fiscales tienen los mismos derechos que los contribuyentes, salvo disposición en contrario del Código Tributario.

El requisito del correcto cálculo, retención y transferencia de impuestos significa que su monto debe ser determinado por el agente fiscal en estricto cumplimiento de la ley para tipos específicos de impuestos. En la práctica, los errores suelen consistir en subestimar los importes del impuesto sujeto a retención por diversos motivos. El requisito de cálculo, retención y transferencia oportuna de impuestos se implementa mediante otros artículos del Código Fiscal de la Federación de Rusia y leyes sobre tipos específicos de impuestos. Así, el artículo 226 establece que los agentes tributarios están obligados a transferir al presupuesto los montos del impuesto calculado y retenido a las personas físicas a más tardar el día de la recepción efectiva del efectivo del banco para el pago de la renta, así como el día de la transferencia. de ingresos de las cuentas de los agentes fiscales en el banco a las cuentas del contribuyente o por su cuenta a cuentas bancarias de terceros.

Hay que tener en cuenta que, de conformidad con el artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la obligación del contribuyente se considera cumplida desde el momento en que el agente fiscal retiene el impuesto. En caso de incumplimiento de la obligación de retener y transferir impuestos, surge la responsabilidad en virtud del artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Además, de conformidad con los artículos 46 y 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el monto del impuesto no transferido se recauda del agente fiscal de manera indiscutible, incluso en caso de insuficiencia o ausencia de fondos, a expensas de otros bienes del agente fiscal. También hay que tener en cuenta que, de conformidad con el artículo 75 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el agente fiscal debe pagar sanciones en caso de pago del impuesto en una fecha posterior a la legislación fiscal.

Al evaluar el cumplimiento de las funciones de un agente fiscal, es necesario tener en cuenta el párrafo 10 de la Resolución de los Plenos del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia y del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 11 de julio de 1999 No. 41/9 . Establece que en el caso de que los ingresos sujetos a tributación por el agente fiscal hayan sido recibidos por el contribuyente en especie y no se hayan realizado pagos en efectivo al contribuyente en un período impositivo determinado, el agente fiscal no tiene la obligación de retener impuestos de el pagador. Esta disposición, basada en la esencia de la relación (la definición de impuesto en el artículo 8 del Código Fiscal de la Federación de Rusia como enajenación de fondos), conserva su significado, a pesar de la exclusión de la palabra "monetario" contenida anteriormente en el artículo 24 por el legislador.

Una disposición importante también figura en el párrafo 44 de la resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 28 de febrero de 2001 No. 5. Se llama la atención de los tribunales sobre el hecho de que el delito previsto en el artículo 123 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (no transferencia ilegal, transferencia incompleta de montos de impuestos sujetos a retención y transferencia por parte del agente fiscal), puede imputarse al agente fiscal solo si tuvo la oportunidad de retener el monto correspondiente de al contribuyente, teniendo en cuenta que la retención se realiza sobre las cantidades pagadas al contribuyente. En este caso, el cobro de una multa por no transferencia ilícita (transferencia incompleta) de montos tributarios por parte del agente tributario se realiza independientemente de si el monto correspondiente fue retenido al contribuyente por este último.

La obligación del agente fiscal de informar a la autoridad fiscal sobre la imposibilidad de retener impuestos al contribuyente y sobre el monto de la deuda del contribuyente a menudo puede surgir del empleador-agente fiscal en relación con el empleado en el momento de su despido o de fondos insuficientes acumulados. a él retener impuestos por los beneficios proporcionados al empleado en especie o cuando sea imposible recaudar los impuestos atrasados ​​​​por la inadmisibilidad de exceder el límite legal para las deducciones del salario, etc. El artículo 226 establece la regla de que se reconoce la imposibilidad de retener el impuesto en origen, en particular, en los casos en que se sepa que el período durante el cual se podrá retener el importe del impuesto devengado excederá de 12 meses.

El agente fiscal está obligado a llevar registros de los ingresos pagados por el contribuyente, los impuestos retenidos y transferidos al presupuesto (fondos extrapresupuestarios), incluso personalmente para cada contribuyente. El agente fiscal también está obligado a presentar a la autoridad fiscal del lugar de su registro los documentos necesarios para controlar la exactitud del cálculo, retención y transferencia de impuestos. Así, el artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los agentes fiscales presentan a la autoridad fiscal en el lugar de su registro información sobre los ingresos de las personas físicas y los importes de los impuestos devengados y retenidos durante el período impositivo anualmente a más tardar en abril. 1 del año siguiente al vencimiento del período impositivo, en la forma aprobada por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas.

La falta de presentación de dichos documentos también implica la responsabilidad de los agentes fiscales en virtud del artículo 126. Al aplicar esta responsabilidad a los agentes fiscales, la práctica judicial parte del hecho de que cada documento (certificado) relacionado con un contribuyente específico es un documento separado, independientemente del método de su presentación a la autoridad fiscal: en papel o soporte magnético (cláusula 45 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 28 de febrero de 2001 No. 5). Dado que el artículo 24 tiene carácter general y se aplica a todos los agentes tributarios, se eliminan las dificultades que experimentaba anteriormente la práctica en materia de responsabilidad de determinado tipo de agentes tributarios debido a la falta de claridad de las normas anteriores. Estamos hablando principalmente de la responsabilidad de los agentes fiscales de no retener impuestos a organizaciones extranjeras, cuando dicha responsabilidad está asignada por las leyes vigentes a los agentes fiscales.