Royal je nyní velmi módní a krásné slovo. co je za tím? Odpověď na otázku je celkem jednoduchá: autorské honoráře jsou ta část výnosů z prodeje produktu, kterou obdrží jeho (produktový) autor. I přes jednoduchost formulace je téma poměrně rozsáhlé a v tomto ohledu má zdanění a účtování takových transakcí řadu rysů. Pokusme se vypořádat s některými z nich.

Rozsah a některé právní problémy

Pojem licenční poplatky lze připsat několika právní oblasti. Používá se tedy jako jedna z forem platby podle dohody o dnes rozšířeném franchisingu a označuje licenční poplatky a licenční platby za komerční využití duševního vlastnictví ve vlastnictví jiné osoby (patent, ochranná známka, umělecké dílo atd.).

A konečně licenční poplatky v ekonomii a pozemkovém právu (termín používaný ve světové praxi) – nájemné za právo na rozvoj přírodní zdroje, vložil podnikatel vlastníkovi pozemku nebo podloží.

Právní vztahy stran ohledně licenčních poplatků souvisejících s franchisingovou činností upravuje kapitola 54 Občanského zákoníku Ruské federace (základ vztahů: obchodní koncesní smlouva). V souladu s odstavcem 4 článku 1027 občanského zákoníku Ruské federace se na obchodní koncesní smlouvu vztahují všechna pravidla občanského zákoníku Ruské federace o licenční smlouvě. Jediný rozdíl mezi obchodní koncesní smlouvou a licenční smlouvou z právního hlediska je předmět smlouvy. V obchodní koncesní smlouvě je předmětem soubor výhradních práv, zatímco v licenční smlouvě je to právo užívat předmět duševního vlastnictví.

Na základě odstavce 2 Čl. 1028 občanského zákoníku Ruské federace podléhá obchodní koncesní smlouva státní registraci u federálního výkonného orgánu pro duševní vlastnictví (Rospatent). Podle obecné pravidlo Umění. 1031 občanského zákoníku Ruské federace (který může být smlouvou pozměněn), musí být obchodní koncesní smlouva zaregistrována držitelem práv (franchisorem). Pokud není dodržena povinnost registrace, je smlouva považována za neplatnou (podle článku 1031, čl. 2 čl. 1028, čl. 1232 čl. 3 a 6 čl. 1 čl. 1490 občanského zákoníku Ruské federace).

Vztahy mezi jednotlivci (autory) a osobami přijímajícími výhradní práva k dílům upravuje kapitola 70 občanského zákoníku Ruské federace. Ten určuje, že vztah musí být potvrzen písemně formou smlouvy určitého typu. Jedná se o tyto typy smluv:

• dohoda o zcizení výlučného práva k dílu a práva užívat dílo na základě licence (článek 1285 občanského zákoníku Ruské federace);
• licenční smlouva o udělení práva dílo užít (článek 1286 občanského zákoníku Ruské federace);
• dohoda o autorské objednávce (článek 1288 občanského zákoníku Ruské federace).

Pokud jde o licenční poplatky v ekonomice, z pohledu světové praxe zavedené v Ruská Federace v roce 2002 daň z těžby nerostů fakticky plní funkci licenčního poplatku (platba vlastníkovi zdrojů za právo těžit zásoby).

Samostatně je třeba se zabývat smlouvami se zahraničními protistranami, protože vyvstává otázka rozhodného práva (ruského nebo zahraničního). Podle odst. Čl. 1211 občanského zákoníku Ruské federace se na smlouvu standardně vztahuje právo země, se kterou je smlouva nejúžeji spojena. Vztahy mezi stranami na základě licenční smlouvy se řídí právem státu, kde sídlí poskytovatel licence. Přitom Čl. 1210 občanského zákoníku Ruské federace umožňuje smluvním stranám zvolit si právo, které podléhá uplatnění jejich práv a povinností podle této smlouvy. Při aplikaci ruského práva vztahy automaticky spadají pod úpravu části 4 občanského zákoníku Ruské federace.

Daňové aspekty

daň z příjmu

Výdaj ve formě licenčních poplatků je zaúčtován v období, s nímž souvisí, dnem vypořádání v souladu s podmínkami uzavřené smlouvy nebo dnem předložení dokumentů, které slouží jako podklad pro vyhotovení, uživateli. vypořádání nebo v poslední den vykazovaného (daňového) období (odst. 3 klauzule .7 článek 272 daňového řádu Ruské federace).

Pro účely zdanění se příjmy z poskytnutí práv k výsledkům duševní činnosti k užití v souladu s odst. 5 čl. 2 písm. 250 daňového řádu Ruské federace se vztahují na neprovozní příjmy, pokud nejsou stanoveny poplatníkem způsobem stanoveným v čl. 249 daňového řádu Ruské federace jako příjem z prodeje vlastnických práv. Pokud je tedy pro držitele práv tento druh činnosti jedním z hlavních typů činnosti, pak se příjem uznává v souladu s čl. 249 daňového řádu Ruské federace, a pokud ne, pak v souladu s čl. 250 daňového řádu Ruské federace.

V odst. 3 odst. 4 čl. 1 písm. 271 daňového řádu Ruské federace je stanoveno, že u neprovozních příjmů ve formě licenčních poplatků je datem přijetí příjmů datum vypořádání v souladu s podmínkami uzavřených smluv, datum předložení poplatník dokladů sloužících jako podklad pro provádění výpočtů, nebo poslední den účetního (zdaňovacího) období.

Důležité:

Mezinárodní aspekt

Jedním z nejběžnějších schémat daňového plánování je převod práv duševního vlastnictví na offshore společnost za účelem akumulace licenčních poplatků v jurisdikci osvobozené od daně.

UNCTAD odhaduje, že globální offshore průmysl je oceněn na 12 bilionů dolarů (http://www.unctad.org). Neobejděte se bez využití offshore podnikání a ruských organizací. Využívání offshore jurisdikcí ruskými organizacemi ovlivňuje nejen jejich vnitřní zájmy, ale i zájmy Ruska jako celku. Daňové úniky omezují financování veřejného sektoru ekonomiky země a společnosti, které se prostřednictvím takových schémat vyhýbají daním, mohou být v lepší pozici než daňoví poplatníci, kteří dodržují zákony.

Investování kapitálu v zemích, které mají nízké daňové sazby nebo osvobození od zdanění u „zdroje výplaty“ takových příjmů, jako jsou licenční poplatky, má však na druhou stranu své pozitivní stránky pro organizování podnikání zvýšením konkurenceschopnosti firem na národní a globální úrovně pomocí flexibilnějších rozvojových strategií.

Zdanění zahraničních organizací, které nepůsobí prostřednictvím stálých provozoven a pobírají příjmy ze zdrojů v Ruské federaci, má některé zvláštnosti.

Za plátce daně z příjmu právnických osob jsou uznávány zahraniční organizace, které pobírají příjmy ze zdrojů v Ruské federaci (odst. 3, odstavec 1, článek 246 daňového řádu Ruské federace).

Předmětem zdanění příjmů u těchto zahraničních organizací jsou příjmy definované v odst. 4 odst. 1 čl. 2 písm. 309 daňového řádu Ruské federace. Patří mezi ně platby jakéhokoli druhu přijaté jako protihodnota za použití (udělení práva k použití) jakýchkoli patentů, ochranných známek, výkresů nebo modelů, plánů, tajného vzorce nebo procesu nebo použití (udělení práva k použití) informace týkající se průmyslových, obchodních nebo vědeckých zkušeností.

Zároveň povinnost vypočítat, srazit a odvést daň z příjmů do rozpočtu zahraniční organizace je přidělena daňovému agentovi – ruské organizaci (ustanovení 1, článek 310 daňového řádu Ruské federace).

Poznámka:

Pokud zahraniční organizace nemá na území Ruské federace stálá zastoupení, pak její příjem v souladu s odstavcem 1 odstavce 2 čl. 284 daňového řádu Ruské federace jsou zdaněny sazbou 20 %. Pokud je však zahraniční společnost rezidentem některého ze států, se kterými má Ruská federace uzavřenou mezinárodní smlouvu o zamezení dvojího zdanění, lze uplatnit sníženou sazbu daně nebo osvobození od daně v Ruské federaci (čl. 4 odst. 2, článek 310 daňového řádu Ruské federace) . Takové situace jsou podrobně rozebrány v dopise Federální daňové služby pro Moskvu č. 19-12/109890 ze dne 25.11.2008.

Činnost nositele práv se pro účely výpočtu DPH považuje za poskytování služeb, za činnost, jejíž výsledky nemají věcné vyjádření a jsou při této činnosti také prodávány a spotřebovávány (doložka 5, článek 38 daňového řádu Ruské federace). Držitel práva je povinen vyúčtovat DPH z výše odměny a vystavit uživateli řádně vystavenou fakturu na částku licenčního poplatku - v den vypořádání v souladu s podmínkami smlouvy.

Pokud jde o vztahy se zahraničními společnostmi, je situace následující.

Na základě čl. 1 odst. 1 čl. 1 písm. 146 daňového řádu Ruské federace jsou transakce zahrnující prodej zboží (práce, služby) na území Ruské federace považovány za předmět daně z přidané hodnoty.

Postup při určení místa prodeje prací (služeb) pro účely uplatnění daně z přidané hodnoty stanoví čl. 148 daňového řádu Ruské federace. Místem prodeje služeb pro převod, udělování patentů, licencí, ochranných známek, autorských práv nebo jiných podobných práv je území Ruské federace, pokud kupující služeb působí na tomto území (ustanovení 4, odstavec 1, článek 148 daňový řád Ruské federace).

V případě prodeje služeb zahraniční osobou, která není registrována u ruských daňových úřadů, je místem prodeje území Ruské federace, DPH vypočítává a odvádí do ruského rozpočtu daňový agent, který tyto služby nakupuje od zahraniční osoba (článek 161 daňového řádu Ruské federace). Základ daně zjišťují také daňoví agenti. Výše daně se vypočítá pomocí odhadované sazby podle pravidel čl. 4 čl. 164 daňového řádu Ruské federace. Daňový základ se určuje k datu přijetí každé měsíční platby na základě skutečně přijaté částky v rublech (odstavec 2, doložka 1, článek 154 daňového řádu Ruské federace, doložka 2, doložka 1, článek 167 daňový řád Ruské federace).

Ruská organizace, která odvedla příslušné daňové částky do rozpočtu jako daňový agent, má právo odečíst tyto částky způsobem stanoveným v článcích 171, 172 daňového řádu Ruské federace za předpokladu, že služby jsou zakoupeny za operace zdanitelné s DPH a odpočet se provede v plné výši po přijetí služeb. Základem jejich žádosti budou dokumenty potvrzující zaplacení daňových částek sražených daňovým agentem (článek 3 článku 171 daňového řádu Ruské federace a doložka 1 článku 172 daňového řádu Ruské federace).

Daň z příjmů fyzických osob

Tantiémy přijaté fyzickou osobou podléhají dani z příjmu fyzických osob. Organizace platící licenční poplatky je daňovým agentem, proto je povinna vypočítat, srazit příjemci a zaplatit částku daně (článek 1 a článek 2 článku 226 daňového řádu Ruské federace).

Zároveň je třeba uvést, že v souladu s čl. 221 daňového řádu Ruské federace za odměny za provedení nebo jiné použití vědeckých, literárních a uměleckých děl, odměny pro autory objevů, vynálezů a průmyslových vzorů, profesionální daňové odpočty.

Účetnictví

V organizacích, jejichž předmětem činnosti je úplatné udělování práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví, se za výnosy považují tržby, které jsou s touto činností spojeny. Odměny by tedy měly být zahrnuty do příjmů z běžné činnosti ve vykazovaném období, ve kterém byly časově rozlišeny podle podmínek smlouvy (odstavce 12 a 15 PBU 9/99).

Výdaje organizace na úhradu licenčních poplatků spojených s hlavní činností jsou uznány jako náklady na běžnou činnost v souladu s odstavcem 5 PBU 10/99, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 06.05.1999 N 33n.

Příklad

V říjnu 2011 Alfa LLC převedla na Společnost právo užívat soubor výhradních práv k předmětům duševního vlastnictví (tato služba je hlavní činností). Měsíční platby jsou stanoveny pevnou částkou v eurech a podléhají přijetí za podmínek 100% zálohové platby v rublech podle oficiálního směnného kurzu Ruské banky v den platby. Měsíční splátka dle smlouvy je stanovena na 118 eur (včetně DPH) a je splatná nejpozději do 15. dne měsíce předcházejícího zúčtovacímu měsíci. Směnný kurz eura stanovený Bankou Ruska k 15. říjnu 2011 je 41,6638 rublů/euro.

Dt 51 „Vypořádací účty“ Kt 76-5 „Vyrovnání s jinými dlužníky a věřiteli“

4 916 rublů. (118 EUR* 41, 6638) – Platba předem přijata od
uživatelů za listopad

D-t 76-DPH K-t 68-2 "Výpočty pro DPH" 750 rublů. (4 916 RUB x 18/118) - DPH vypočtená z přijaté zálohy

Dt 76-5 Kt 90,1 "Prodej" 4 916 rublů. (118 eur * 41, 6638) - Odražený příjem za
listopad

Dt 90-3 "Daň z přidané hodnoty" Kt 68,2 750 rublů. (4 916 rublů x 18/118) - DPH vypočtená z příjmu

Dt 68-2 Kt 76-DPH 750 rub. - Přijato k odpočtu DPH vypočtené z výše zálohy za listopad

Autorské poplatky - periodická platba za právo užívat licenci na zboží, vynálezy, patenty, inovace, vydávání knih, půjčovny filmů.

Na základě zvyklostí obchodního obratu jsou licenční poplatky vypláceny měsíčně podle příslušných licenčních smluv za právo užívat, v našem případě práva k patentu.

V rámci občanskoprávních vztahů budou licenční poplatky odměnou na základě licenční smlouvy (článek 5, článek 1235 Občanského zákoníku Ruské federace). Ruská legislativa nestanoví limity na maximální výši licenčních poplatků vyplácených na základě licenčních smluv.

Proto mají strany na základě svobody právní vůle právo stanovit jakoukoli přiměřenou hodnotu takové dohody. Tyto licenční smlouvy podléhají státní registraci, bez níž jsou neplatné (články 2,, 6 článku 1232, odstavec 2 článku 2 článku 1235, článek 1 článku 1490 občanského zákoníku Ruské federace) * (1 ).

daň z příjmu

Pro účely daně ze zisku se měsíční platby (tantiémy) za použití vynálezu (jména) poskytovatele licence při výrobě produktů uznávají jako ostatní náklady spojené s výrobou (odstavec 37, odstavec 1, článek 264, odstavec 8, odstavec 2, čl. 256 daňového řádu Ruské federace) a jsou zohledněny při tvorbě základu daně pro daň z příjmu.

Daň z přidané hodnoty

Na základě vysvětlení Ministerstva daní Ruska, uvedených v dopise ze dne 24. září 2003 N OS-6-03 / 995@ "O postupu při výpočtu a placení daně z přidané hodnoty", základ daně uvedený v odst. 1 Čl. 161 daňového řádu Ruské federace se při prodeji zboží (práce, služby) za cizí měnu, určené daňovým agentem, vypočítává přepočtem výdajů daňového agenta v cizí měně na rubly podle směnného kurzu centrální banky. Banka Ruské federace ke dni prodeje zboží (práce, služby), tzn. v den převodu Peníze daňovým agentem při platbě za zboží (práce, služby) zahraniční osobě, která není registrována u finančního úřadu jako plátce. Daňový agent přepočítá základ daně z prodeje zboží (práce, služby) za cizí měnu na rubly směnným kurzem Centrální banky Ruské federace k datu skutečných výdajů (včetně toho, zda se jedná o zálohové nebo jiné platby). ), bez ohledu na přijatou účetní politiku pro daňové účely.

Částka DPH sražená zahraniční společnosti je odváděna do rozpočtu současně s převodem finančních prostředků zahraniční společnosti na základě licenční smlouvy (odstavec 2, bod 4, článek 174 daňového řádu Ruské federace).

Částka DPH odvedená organizací do rozpočtu jako daňový agent je odpočitatelná v souladu s odst. 1 písm. 1 s. 3 čl. 171 daňového řádu Ruské federace. Daňový odpočet poskytnuty za podmínek uvedených v odst. 3 str. 3 čl. 171 daňového řádu Ruské federace.

Účetnictví

Při uzavření licenční smlouvy je nehmotný majetek (obchodní jméno) přijatý do užívání uživatelem zaúčtován na podrozvahovém účtu ve výměru stanoveném na základě výše úplaty stanovené ve smlouvě (ust. 39 PBU 14/2007 „Účetnictví pro nehmotný majetek“, schváleno nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 27. prosince 2007 N 153n).

Od Pokynů k používání Účtového rozvrhu účetnictví finanční a ekonomické činnosti organizací, schváleno. Nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 31. října 2000 N 94n neexistuje samostatný podrozvahový účet pro účtování o nehmotném majetku přijatém do užívání, organizace si může otevřít účet, například 012 „Přijatý nehmotný majetek k použití". Zároveň platby za udělené právo používat výsledky duševní činnosti nebo prostředky individualizace, prováděné pravidelně, vypočítané a placené způsobem a za podmínek stanovených smlouvou, jsou zahrnuty uživatelem (tj. ruskou organizací) do výdaje účetního období za běžnou činnost (bod 5 PBU 10/99 "Výdaje organizace", schválený účet 76 a dobropis účtu 68 "Výpočty daní a poplatků". Odvod DPH do rozpočtu se promítne na vrub tis. účtu 68 a ve prospěch účtu 51 „Zúčtovací účty". Odpočet daně o DPH ve výši zaplacené částky se promítne na vrub účtu 68 a ve prospěch účtu 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytých cenin".

Maximální limit licenčních poplatků

V souladu s Čl. 252 daňového řádu Ruské federace jsou přiměřené a doložené výdaje vynaložené poplatníkem uznány jako výdaje. Oprávněnými náklady se rozumí ekonomicky oprávněné náklady, jejichž ocenění je vyjádřeno v penězích. Doloženými výdaji se rozumí výdaje potvrzené doklady vyhotovenými v souladu s právními předpisy Ruské federace. Veškeré náklady jsou účtovány jako náklady, pokud jsou vynaloženy na realizaci činností směřujících k vytváření výnosů.

Na základě toho musí poplatník potvrdit skutečné využití patentu při činnostech směřujících k dosažení zisku. A struktura vynaložených nákladů podle druhu činnosti, včetně licenčních poplatků, by měla odpovídat struktuře příjmů společnosti.

Zcela jednoduše: licenční poplatky jsou ta část výnosů z prodeje produktu, kterou obdrží jeho (produkt) autor. I přes jednoduchost formulace je téma poměrně rozsáhlé a v tomto ohledu má zdanění a účtování takových transakcí řadu rysů. Zkusme se s některými z nich vypořádat.

Rozsah a některé právní problémy

Pojem licenční poplatky lze přiřadit k několika právním oblastem najednou. Používá se tedy jako jedna z forem platby podle smlouvy se nyní široce používá v oblasti franchisingu a označuje licenční poplatky a licenční platby za komerční použití ve vlastnictví jiné osoby (patent, umělecké dílo atd.) .

A konečně, licenční poplatky v ekonomii a pozemkovém právu (termín používaný ve světové praxi) je renta za právo na rozvoj přírodních zdrojů, kterou platí podnikatel vlastníkovi půdy nebo podloží.

Právní vztahy stran ohledně licenčních poplatků souvisejících s franchisingovou činností upravuje kapitola 54 Občanského zákoníku Ruské federace (základ vztahů: obchodní koncesní smlouva). V souladu s odstavcem 4 článku 1027 občanského zákoníku Ruské federace se na obchodní smlouvu vztahují všechna pravidla občanského zákoníku Ruské federace o licenční smlouvě. Jediný rozdíl mezi obchodní koncesní smlouvou a licenční smlouvou z právního hlediska je předmět smlouvy. V obchodní koncesní smlouvě je předmětem soubor výhradních práv, zatímco v licenční smlouvě je to právo užívat předmět duševního vlastnictví.

Na základě odstavce 2 Čl. 1028 občanského zákoníku Ruské federace podléhá obchodní koncesní smlouva Federální agentuře pro duševní vlastnictví (Rospatent). Obecně platí, že čl. 1031 občanského zákoníku Ruské federace (který může být smlouvou pozměněn), musí být obchodní koncesní smlouva zaregistrována držitelem práv (franchisorem). Pokud není dodržena povinnost registrace, je smlouva považována za neplatnou (podle článku 1031, čl. 2 čl. 1028, čl. 1232 čl. 3 a 6 čl. 1 čl. 1490 občanského zákoníku Ruské federace).

Vztahy mezi jednotlivci (autory) a osobami přijímajícími výhradní práva k dílům upravuje kapitola 70 občanského zákoníku Ruské federace. Ten určuje, že vztah musí být potvrzen písemně formou smlouvy určitého typu. Jedná se o tyto typy smluv:

• dohoda o zcizení výlučného práva k dílu a práva užívat dílo na základě licence (článek 1285 občanského zákoníku Ruské federace);
• licenční smlouva o udělení práva dílo užít (článek 1286 občanského zákoníku Ruské federace);
• dohoda o autorských právech (článek 1288 občanského zákoníku Ruské federace).

Co se týče licenčních poplatků v ekonomice, z pohledu světové praxe plní daň z těžby nerostů zavedenou v Ruské federaci v roce 2002 ve skutečnosti funkci licenčního poplatku (platba vlastníkovi zdrojů za právo těžit zásoby).

Samostatně je třeba se zabývat smlouvami s protistranami, protože vyvstává otázka rozhodného práva (ruského nebo zahraničního). Podle odst. Čl. 1211 občanského zákoníku Ruské federace se na smlouvu standardně vztahuje právo země, se kterou je smlouva nejúžeji spojena. Vztahy mezi stranami na základě licenční smlouvy se řídí právem státu, kde sídlí poskytovatel licence. Přitom Čl. 1210 občanského zákoníku Ruské federace umožňuje smluvním stranám zvolit si právo, které podléhá uplatnění jejich práv a povinností podle této smlouvy. Při aplikaci ruského práva vztahy automaticky spadají pod úpravu části 4 občanského zákoníku Ruské federace.

Daňové aspekty

daň z příjmu

Výdaj ve formě licenčních poplatků se účtuje v období, s nímž souvisí, v den v souladu s podmínkami nebo v den předložení podkladů, které slouží jako podklad pro kalkulace uživateli, nebo v poslední den vykazovacího (zdaňovacího) období (odst. 3, odst. 7 čl. 272 ​​daňového řádu Ruské federace).

Pro účely zdanění se příjmy z poskytnutí práv k výsledkům duševní činnosti k užití v souladu s odst. 5 čl. 2 písm. 250 daňového řádu Ruské federace odkazují na neprovozní příjmy, pokud je daňový poplatník nestanoví způsobem, čl. 249 daňového řádu Ruské federace jako příjem z prodeje vlastnických práv. Pokud je tedy pro držitele práv tento druh činnosti jedním z hlavních typů činnosti, pak se příjem uznává v souladu s čl. 249 daňového řádu Ruské federace, a pokud ne, pak v souladu s čl. 250 daňového řádu Ruské federace.

V odst. 3 odst. 4 čl. 1 písm. 271 daňového řádu Ruské federace je stanoveno, že u neprovozních příjmů ve formě licenčních poplatků je datem přijetí příjmů datum vypořádání v souladu s podmínkami uzavřených smluv, datum předložení poplatník dokladů sloužících jako podklad pro provádění výpočtů, nebo poslední den účetního (zdaňovacího) období.

Důležité:

Mezinárodní aspekt

Jedním z nejběžnějších schémat daňového plánování je převod práv duševního vlastnictví na offshore společnost za účelem akumulace licenčních poplatků v jurisdikci osvobozené od daně.

UNCTAD odhaduje, že globální offshore průmysl je oceněn na 12 bilionů dolarů (http://www.unctad.org). Neobejděte se bez využití offshore podnikání a ruských organizací. Využívání offshore jurisdikcí ruskými organizacemi ovlivňuje nejen jejich vnitřní zájmy, ale i zájmy Ruska jako celku. Daňové úniky omezují veřejný sektor ekonomiky země a společnosti, které se prostřednictvím takových schémat vyhýbají daním, mohou být v lepší pozici než daňoví poplatníci, kteří dodržují zákony.

Účetnictví

V organizacích, jejichž předmětem činnosti je úplatné udělování práv z patentů na vynálezy, průmyslové vzory a jiné druhy duševního vlastnictví, se za výnosy považují tržby, které jsou s touto činností spojeny. Odměny by tedy měly být zahrnuty do příjmů z běžné činnosti ve vykazovaném období, ve kterém byly časově rozlišeny podle podmínek smlouvy (odstavce 12 a 15 PBU 9/99).

Výdaje organizace na úhradu tantiém souvisejících s hlavní činností jsou účtovány jako náklady na běžnou činnost v souladu s odst. 5 PBU 10/99, schváleného příkazem č. 33n ze dne 06.05.1999.

Příklad

V říjnu 2011 Alfa LLC převedla na Společnost právo užívat soubor výhradních práv k předmětům duševního vlastnictví (tato služba je hlavní činností). Měsíční platby jsou stanoveny pevnou částkou v eurech a jsou splatné na základě 100% zálohy v rublech podle oficiálního směnného kurzu v den platby. Měsíční splátka dle smlouvy je stanovena na 118 eur (včetně DPH) a je splatná nejpozději do 15. dne měsíce předcházejícího zúčtovacímu měsíci. Směnný kurz eura stanovený Bankou Ruska k 15. říjnu 2011 je 41,6638 rublů/euro.

Dt 51 „Vypořádací účty“ Kt 76-5 „Vyrovnání s jinými dlužníky a věřiteli“

4 916 rublů. (118 EUR* 41, 6638) – Platba předem přijata od
uživatelů za listopad

D-t 76-DPH K-t 68-2 "Výpočty pro DPH" 750 rublů. (4 916 RUB x 18/118) - DPH vypočtená z přijaté zálohy

Dt 76-5 Kt 90,1 "Prodej" 4 916 rublů. (118 eur * 41, 6638) - Odražený příjem za
listopad

Dt 90-3 "Daň z přidané hodnoty" Kt 68,2 750 rublů. (4 916 rublů x 18/118) - DPH vypočtená z příjmu

Dt 68-2 Kt 76-DPH 750 rub. - Přijato k odpočtu DPH vypočtené z výše zálohy za listopad

Vydání

Poplatkům za licenční poplatky v praxi čelí společnosti, které využívají nebo půjčují jakýkoli druh duševního vlastnictví, jako jsou patenty, počítačové programy nebo ochranné známky. K užívání výhradního práva dochází na základě licenční smlouvy za úplatu – licenční poplatky, pravidelné fixní nebo úrokové platby držiteli práv.

Smluvními stranami licenční smlouvy jsou poskytovatel licence a nabyvatel licence (článek 1, článek 1233 občanského zákoníku Ruské federace).

• poskytovatel licence - ten, kdo uděluje druhé straně (nabyvateli licence) právo užívat duševní vlastnictví (nevýhradní právo) (články 1235, 1243 občanského zákoníku Ruské federace);
• držitel licence – platí a přijímá duševní vlastnictví k užívání. Jinými slovy, získává na něj nevýhradní práva podle uzavřené smlouvy (článek 1235 občanského zákoníku Ruské federace).

7 Povinné součásti licenční smlouvy

1. Údaje poskytovatele a držitele licence.
2. Předmět smlouvy: popis převáděného předmětu duševního vlastnictví a seznam úkonů, které s ním má nabyvatel licence právo provádět.
3. Typ licenční smlouvy (výhradní nebo nevýhradní licence).
4. Území, na kterém lze převoditelné právo uplatnit. Pokud není území specifikováno, pak se tím rozumí Ruská federace.
5. Doba, na kterou se smlouva uzavírá.
6. Podmínky, postup platby a výše odměny poskytovatele licence nebo bezúplatnost transakce.
7. Podmínky, termíny a postup pro zprávu držitele licence o užití předmětu duševního vlastnictví. Pokud se taková zpráva nevyžaduje, mělo by to být uvedeno ve smlouvě;

Účtování u poskytovatele licence

Z3 účetnictví. Nehmotný majetek převedený na základě licenční smlouvy je nadále uveden v rozvaze poskytovatele licence (článek 38 PBU 14/2007). Účtuje se na samostatném podúčtu. Například k účtu 04 „Nehmotný majetek“ je otevřen podúčet „Nehmotný majetek převedený do užívání na základě licenční smlouvy“. Současně provádějí následující kabeláž:

Podúčet Dt 04 „Nehmotný majetek převedený do užívání na základě licenční smlouvy“ Podúčet Kt 04 „Nehmotný majetek bez zatížení“ - převedena nevýhradní práva k nehmotnému majetku.

Amortizace

Po převedení nehmotného majetku do užívání jsou k němu nadále účtovány odpisy, které se počítají obecným způsobem (odst. 38 PBU 14/2007).

Pokud je převod nevýhradních práv k duševnímu vlastnictví předmětem činnosti společnosti, pak se výše naběhlých odpisů zohledňuje jako výdaje na běžnou činnost (odst. 5 PBU 10/99). Zapojení bude vypadat takto:

Dt 20 (44 ...) Kt 05 podúčet "Odpisy nehmotného majetku převedeného do užívání" - zohlední se výše časového rozlišení odpisů k nehmotnému majetku převedenému do užívání.

V případě, že převod nevýhradních práv k duševnímu vlastnictví není samostatným druhem činnosti organizace, musí být částky odpisů zohledněny v rámci ostatních výdajů (čl. 11 PBU 10/99, schváleno nařízením ministerstva of Finance of Russia ze dne 06.05.1999 č. 33n). Operace se odráží v následujícím zapojení:
Dt 91-2 Kt 05 podúčet „Odpisy nehmotného majetku převedeného do užívání“ - zohlední se výše časového rozlišení odpisů k nehmotnému majetku převedenému do užívání.
Příjmy

Převod duševního vlastnictví k použití obvykle znamená příjem ze strany poskytovatele licence. Pokud je pronájem předmětů duševního vlastnictví jednou z činností společnosti, pak jsou licenční poplatky zaúčtovány jako výnos (bod 5 PBU 9/99). V účtu se to projeví následovně:

Dt 62 (76) Kt 90-1 – licenční poplatky byly časově rozlišeny.

Pokud převod do užívání není předmětem činnosti společnosti, pak je třeba přijatý příjem zahrnout do ostatních příjmů. Účetní zápis bude vypadat takto:

Dt 62 (76) Kt 91-1 - licenční poplatky byly časově rozlišeny.

Příklad 1

LLC "Ferma" získala od "Zootechnika" právo používat tento výběrový úspěch po dobu jednoho roku. Podle smlouvy se "Farm" zavazuje platit "Zootechnika" měsíční odměnu ve výši 3540 rublů. (včetně DPH - 540 rublů).

Vzhledem k tomu, že předmětem činnosti LLC Zootekhnika je poskytování chovatelských úspěchů, které k ní patří, pro dočasné použití, je příjem z transakce zaúčtován jako výnos. Při převodu předmětu duševního vlastnictví tedy účetní společnosti Zootekhnika provedl následující záznam:

Podúčet Dt 04 „Nehmotný majetek převedený do užívání“ Podúčet Kt 04 „Nehmotný majetek v držení organizace“ - 150 000 rublů.

Účetní také pokračuje ve výpočtu odpisů, měsíčně provádí záznam:

Dt 20 Kt 05 "Odpisy nehmotného majetku převedeného do užívání" -2500 rublů.

Poté účetní odepíše tyto výdaje do nákladů prodeje:

Dt 90-2 Kt 20 - 2500 rublů.

Účetní považuje platby za licence za příjem:

Dt 62 „Vyrovnání s kupujícími a zákazníky“ Kt 90-1 - 3540 rublů.

DPH se účtuje k částce příjmů:

Dt 90-3 Kt 68 - 540 rublů.

Po obdržení plateb od Ferma LLC provede účetní záznam:

Dt 51 Kt 62 - 3540 rublů.

Po ukončení smlouvy účetní zaúčtuje:

Podúčet Dt 04 "Nehmotný majetek v držení organizace" Podúčet Kt 04 "Nehmotný majetek převedený do užívání" - 150 000 rublů.

Zdanění

Příjmy z převodu nevýhradních práv na základě licenční smlouvy jsou neprovozní, pokud se netýkají příjmů z prodeje (článek 5, článek 250 daňového řádu Ruské federace). V praxi to znamená následující. Pokud poskytovatel licence uzavírá licenční smlouvy systematicky, pak by měly být výnosy uznány jako součást výnosů z prodeje. Takový závěr lze vyvodit na základě analýzy ustanovení daňových a občanských zákonů (odst. 1, doložka 1, článek 265 daňového řádu Ruské federace, článek 606, doložka 1, článek 1235 občanského zákoníku Ruské federace).

Pouze poznámka

Systematický znamená dvakrát nebo vícekrát během kalendářního roku (článek 3, článek 120 daňového řádu Ruské federace).

V závislosti na typu převedeného duševního vlastnictví může odměna poskytovatele licence podléhat DPH (článek 1, odstavec 1, článek 146 daňového řádu Ruské federace). Faktem je, že převod některých druhů nehmotného majetku do užívání je osvobozen od DPH. Mezi taková aktiva patří (ustanovení 26, článek 149 daňového řádu Ruské federace):

• vynálezy;
• užitečné modely;
• průmyslové vzorky;
• počítačové programy;
• Databáze;
• topologie integrovaných obvodů;
• know-how.

Pouhá skutečnost, že je nehmotný majetek zařazen do preferenčního seznamu pro osvobození od DPH, však nestačí. Budete také potřebovat řádně podepsanou licenční smlouvu mezi poskytovatelem licence a nabyvatelem licence (dopisy Ministerstva financí Ruska ze dne 19. května 2009 č. 03-07-07 / 45, ze dne 12. ledna 2009 č. 03-07- 05/01).

Jen mějte na paměti

I když příjem poskytovatele licence nepodléhá DPH, je poskytovatel licence povinen vystavit držiteli licence fakturu na částku licenčních plateb (článek 3, článek 169 daňového řádu Ruské federace). Musí být označeno „Bez daně (DPH)“ (ustanovení 5, článek 168 daňového řádu Ruské federace).

Účetnictví u držitele licence

účetnictví

O nehmotném majetku přijatém do užívání se účtuje podrozvahově (ustanovení 39 PBU 14/2007). Účtování o tom není standardní účtovou osnovou stanoveno, společnost jej zadává samostatně. Například účet 012 "Nehmotný majetek přijatý na základě licenční smlouvy." Dodáváme, že přijatý předmět je zaúčtován na vrub účtu 012 ve výši licenčních plateb po celou dobu trvání smlouvy (bod 39 PBU 14/2007). V účtu se to projeví následovně:

Náklady na úhradu licenčních poplatků držitelem licence souvisí s náklady na běžnou činnost (bod 5 PBU 10/99). Jsou zahrnuty do nákladů běžného období a jsou zohledněny v účetnictví takto:

Dt (20, 44...) Kt 60 (76) - zohledňují se pravidelné licenční platby.

Příklad 2

Jako výchozí data bereme podmínku z příkladu 1 a uvažujeme o účtování ve Ferma LLC.

Po přijetí nehmotného majetku do užívání účetní zaznamená:

Dt 012 "Nehmotná aktiva přijatá na základě licenční smlouvy" - 36 000 rublů. (3000 rublů × 12 měsíců).

Účetní bude měsíčně promítat náklady na licenční poplatky do účetnictví:

Dt 26 "Všeobecné výdaje" Kt 76 - 3000 rublů.

Zohlední také „příchozí“ DPH:

Dt 19 Kt 76 - 540 rublů.

Platby licenčních poplatků budou účtovány následovně:

Dt 76 Kt 51 - 3540 rublů.

Po vypršení smlouvy účetní odepíše náklady na nehmotný majetek přijatý do užívání:

Kt 012 "Nehmotný majetek přijatý na základě licenční smlouvy" - 36 000 rublů.

Zdanění

Licenční platby lze zohlednit při výpočtu daně z příjmu jako součást ostatních výdajů souvisejících s výrobou a (nebo) prodejem (pododstavce 26, 37 a 49, odstavec 1, článek 264 daňového řádu Ruské federace). Hlavní podmínkou je soulad s čl. 252 daňového řádu Ruské federace o listinných důkazech a ekonomické proveditelnosti nákladů.

„Vstupní“ DPH z licenčních plateb si může držitel licence odečíst najednou. Samozřejmě, pokud jsou splněny podmínky požadované pro získání odpočtu (ustanovení 1, článek 172 daňového řádu Ruské federace).

Pokud je poskytovatel licence individuální, musí být z výše autorských odměn sražena daň z příjmů fyzických osob. Povinnosti daňového agenta plní držitel licence (článek 209, odstavec 1, článek 210 daňového řádu Ruské federace). Výjimkou jsou platby dědicům autora vynálezu, užitného vzoru a průmyslového vzoru. Tyto osoby platí daň z příjmu fyzických osob samy (odst. 6, doložka 1, článek 228 daňového řádu Ruské federace).

Pokud nelze náklady doložit, musíte použít nákladové normy. Jsou stanoveny procentem z příjmu zvlášť za různé druhy intelektuální činnost. Rozsah norem je od 20 ( vědecký vývoj) až 40 procent (tvorba sochařských děl). Úplný seznam druhy duševní činnosti a normy, které se na ně vztahují, jsou v Čl. 221 daňového řádu Ruské federace.

Můžete mi prosím sdělit, zda je nutné vypracovávat úkony provedené na základě živnostenské koncesní smlouvy měsíčně s měsíční platbou autorské odměny?
Nebo stačí pouze 1 akceptace - převod na celou dobu trvání smlouvy?

Odpovědět

Výplata licenčních poplatků by měla být zohledněna na základě vyplněného primárního dokumentu: může to být úkon, splátkový kalendář, dohoda atd. V případě, že licenční smlouva stanoví odměnu poskytovatele licence ve formě procentuálních srážek (tantiém) z jakýchkoli ukazatelů činnosti nabyvatele licence (např. z výnosů), musí být vypracována zpráva nabyvatele licence. To znamená, že pokud smlouva stanoví platby v pevné výši, pak je lze vzít v úvahu na základě smlouvy (platebního kalendáře). Pokud licenční poplatky závisejí na výnosu (obratu) držitele licence, musíte vypracovat dokument odůvodňující výpočet - například zprávu držitele licence.

Odůvodnění této pozice je uvedeno níže v materiálech systému Glavbukh (verze pro komerční organizace)

1. Doporučení: Jak může poskytovatel licence promítnout do účetnictví a zdanění odměny na základě licenční smlouvy

Dokumentování

Každá obchodní transakce musí být formalizována primárním účetním dokladem (). Jakékoli dokumenty vypracované v souladu s požadavky zákona mohou potvrdit závazky a výpočty podle licenční smlouvy. Včetně samotné smlouvy, sazebníku licenčních poplatků, aktu převzetí a převodu nevýhradních práv, zprávy nabyvatele licence, faktury k zaplacení atd. Hlavní je, že obsahují všechny povinné náležitosti stanovené v čl. 9 odst. zákon ze dne 6. prosince 2011 č. 402- FZ. Zároveň právní úprava převodu nevýhradních práv k duševnímu vlastnictví.

Situace: jak zaúčtovat výnosy ve výši pravidelných licenčních plateb (tantiém), pokud je jejich výše stanovena jako procento ukazatelů výkonnosti držitele licence převzatých z jeho zprávy. Držitel licence nepředložil zprávu a nepřevedl licenční poplatky včas

Příjem ve formě tantiém uznat až po obdržení zprávy od držitele licence nebo jiných podkladů, na jejichž základě lze určit výši odměny (například platební výměr).

V účetnictví je jednou z nezbytných podmínek pro uznání výnosů (včetně převodu nevýhradních práv na) podmínka, že lze určit výši výnosu (doložka a PBU 9/99).

Příjmem z operace udělení práva užívat duševní vlastnictví je odměna ve formě licenčních poplatků ().

Licenční poplatky lze převádět:

• jednorázové pevné částky (jednorázová platba);
• pravidelné pevné nebo procentuální srážky (tantiémy);
• kombinované (smíšené) platby (kombinace licenčních poplatků a jednorázové platby).

Takové formy odměn stanoví zákon např. za převod nevýhradních práv k autorským dílům: tvůrčí a vědecká díla, počítačové programy (). Analogicky však lze tyto formy použít na jiné druhy duševního vlastnictví (a občanský zákoník Ruské federace).

V případě, že licenční smlouva stanoví odměnu poskytovatele licence formou procentuálních srážek (tantiém) z jakýchkoli výkonnostních ukazatelů (výnosy z prodeje, výrobní náklady, objem výkonu atd.), lze výši příjmu spolehlivě určit až po poskytla všechny údaje potřebné pro výpočet. Obvykle se k tomu používá.

Nejsou-li k dispozici údaje potřebné pro výpočet výnosů, není možné příjem uznat jako přijatý a promítnout (naúčtovat) na účetní účty. Vzhledem k tomu, že výši výnosu (ostatních příjmů) nelze spolehlivě určit (doložka a PBU 9/99). Rovněž nemůže být splněna podmínka dokladového potvrzení operace k přijetí (přiznání) příjmu (). V tomto případě neexistuje žádná zpráva držitele licence o využívání duševního vlastnictví. Odměnu nelze určit na základě jiných dokumentů (například licenční smlouva, platební doklady).*

Výnosy z převodu nevýhradních práv duševního vlastnictví nelze uznat ve výši, ve které by za srovnatelných okolností účetní jednotka v této situaci běžně stanovila obdobný příjem. Toto pravidlo platí pouze pro jeden případ. Pokud smlouva nestanoví cenu za poskytnutí tohoto majetku do užívání a nelze ji na základě podmínek smlouvy stanovit. Tento postup vyplývá z PBU 9/99.

V tomto případě se cena zakázky považuje za pevnou. Skutečnost, že konkrétní výši odměny nelze vypočítat bez potřebných údajů poskytnutých nabyvatelem licence, nehraje roli, neboť je určen postup jejího výpočtu. Vyplývá to z článku 1235 občanského zákoníku Ruské federace. Nelze proto aplikovat ustanovení PBU 9/99 o stanovení příjmů organizace výpočtem.

Daňové důsledky této situace pro organizace, které vypočítávají daň z příjmu na akruální bázi, viz.

Hlavní účetní radí: abyste se vyhnuli nárokům regulačních agentur, přijměte opatření k získání požadované dokumenty od držitele licence (zaslání telefonické zprávy, písemné žádosti apod.).
V licenční smlouvě také uveďte postup v případě, že nabyvatel licence včas nepodá zprávu o užití duševní činnosti.

Oleg Dobrý

Státní poradce daňové služby Ruské federace II

2. Článek: Jediný jistý způsob, jak včas zaúčtovat a odepsat náklady na ochranné známky

Jak odepsat prostředky vynaložené na ochrannou známku, která byla získána na základě licenční smlouvy

Jak jsme řekli, nevýhradní právo k ochranné známce lze získat na základě licenční smlouvy. Dalším způsobem je uzavření obchodní koncesní smlouvy – franchising. Platí pro něj stejná pravidla jako pro licenční smlouvu. Oba musí být registrováni u Rospatent. Proto dále pro usnadnění zmíníme pouze licenční smlouvu.

Ve smlouvě musí být uvedena doba využití práva. Stejně jako odměna nositeli autorských práv - obvykle se skládá z několika částí. Jedním z nich je počáteční jednorázové „vstupné“ za získání práva. Nebo jednorázová platba. Ve skutečnosti se jedná o cenu licence.

Další částí jsou následné pravidelné platby za užívání znamení – autorské honoráře. Jsou stanoveny pevnou částkou nebo procentem z příjmů. A platí po dobu trvání licenční smlouvy.*

Účetnictví

Náklady na nevýhradní práva uvedené v licenční smlouvě jsou uvedeny v podrozvaze. Můžete to otevřít sami. Například účet 012 "Nehmotný majetek přijatý do užívání."

Pokud zaplatíte celou částku podle smlouvy ihned, v okamžiku získání práva, pak ji vezměte do. A po dobu platnosti licence rovnoměrně odepisovat do nákladů.

Příklad 2: Účtování nevýhradních práv k ochranné známce

Společnost Odyssey LLC uzavřela licenční smlouvu na tři roky. Podle ní Iliada LLC převádí nevýhradní právo na svou ochrannou známku za 82 600 rublů včetně DPH - 12 600 rublů. Smlouva stanoví úhradu veškerých nákladů na právo v okamžiku jeho převodu.

Účetní zaúčtovala náklady na pořízení práva k užívání ochranné známky takto:

DEBET 012
- 82 600 rublů. - hodnota nevýlučného práva k ochranné známce je zohledněna mimo rozvahu;

DEBIT 97 KREDIT 76
- 70 000 rublů. (82 600 - 12 600) - bylo získáno právo užívat ochrannou známku;

DEBIT 19 podúčet "DPH z nabytého nehmotného majetku" KREDIT 76
- 12 600 rublů. - je zohledněna výše DPH;

DEBIT 76 KREDIT 51
- 82 600 rublů. - Zaplaceno za právo na základě licenční smlouvy;

DEBIT 68 podúčet "Zúčtování DPH" KREDIT 19 podúčet "DPH z nabytého nehmotného majetku"
- 12 600 rublů. - přijato pro odpočet DPH.

Poté účetní v průběhu třiceti šesti měsíců (3 roky × 12 měsíců) postupně odepisovala částku připadající na . Měsíčně za 1944 rublů. (70 000 rublů: 36 měsíců). A pokaždé jsem udělal následující:

DEBIT 20 KREDIT 97
- 1944 rublů. - část nákladů na právo užívat ochrannou známku je odepsána.

Důležitý detail

V kombinované formě úhrady uvedené v licenční smlouvě promítněte paušální platbu rovnoměrně do nákladů i licenčních poplatků.

Když je částka smlouvy původně rozdělena na pravidelné platby, zahrňte je do nákladů za vykazované období v souladu s harmonogramem plateb (). A zamyslete se nad debetním pododstavcem 37 odstavce 1 článku 264 daňového řádu Ruské federace. Ale v jakém okamžiku - záleží na platebních podmínkách a na způsobu, jakým výdaje v daňovém účetnictví uznáte.

U akruální metody zahrňte částku jednorázové platby rovnoměrně do nákladů po dobu užívání práva k ochranné známce (). Autorské honoráře se zohledňují v okamžiku jejich časového rozlišení podle smlouvy. To znamená, že pravidla jsou stejná jako v účetnictví. *

Při použití hotovostní metody v každém případě promítnete výši plateb do ostatních výdajů až po zaplacení (). Nezáleží na tom, zda převedete celou částku najednou nebo postupně v průběhu trvání smlouvy.

Lina Stavitskaya, expertka časopisu Glavbukh

Časopis "Glavbuh", č. 17, září 2012

*Takže zvýrazněná část materiálu, která vám pomůže se správně rozhodnout