Taxa federală de extracție a mineralelor. Beneficii fiscale pentru extracția mineralelor

Codul Fiscal conține o varietate de regimuri fiscale, dintre care unul este taxa de extracție minerală. Legislația privind astfel de activități conține multe reguli diferite. Pentru a înțelege această problemă, să luăm în considerare caracteristicile taxei de extracție a mineralelor și procedura de calcul a acesteia.

Taxa de extracție minerală este un tip de impozit plătit de entitățile comerciale pentru extracția resurselor minerale. Numai entitățile cărora li s-a eliberat o licență specială pentru extragerea zăcămintelor utile au dreptul să desfășoare această activitate.

După primirea unei licențe, un antreprenor individual sau o persoană juridică trebuie să se înregistreze la autoritățile fiscale din locul în care va avea loc mineritul.

Resursele minerale sunt considerate obiect al impozitării, acestea includ:

resurse extrase special din intestinele pământului (minereuri, substanțe gazoase, turbă, cărbune, diverse tipuri de petrol și alte tipuri de zăcăminte);
rezultatul materialelor reciclate, sub forma deseurilor recuperate.

Producția impozabilă poate avea loc atât pe teritoriul Rusiei, cât și în străinătate.

Determinarea bazei de impozitare

Baza de impozitare reprezintă costul resurselor extrase. Taxa de extracție a mineralelor presupune următoarele abordări pentru determinarea prețului mineralelor:

Se aplică determinarea calculului bazei de impozitare pe baza prețurilor mărfurilor vândute în cazul vânzării unei întreprinderi private pentru care se percepe taxa de extracţie minerală. Și în cazul în care întreprinderea nu are subvenții guvernamentale pentru a nivela diferența dintre prețul cu ridicata al materiilor prime și costul estimat al acesteia.

Stabilirea cotei de impozitare

Cota taxei de extracție a mineralelor este prețul pe unitate convențională; o estimare fixă este acceptată individual pentru fiecare tip de mineral. Pe baza cotei și a bazei de impozitare, plătitorii, precum și inspectoratul, calculează plata obligatorie pentru desfășurarea activităților de afaceri.

Articolul 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține o listă de rate aplicabile diferitelor tipuri de resurse:

extracția șisturilor bituminoase se plătește cu o rată de 4%;
minereuri de metale feroase la 4,8%;
exploatarea rocilor aurifere si bituminoase 6%;
pentru sarurile de potasiu antreprenorul trebuie sa plateasca 3,8%;
minerale pentru construcții, clorură de sodiu, sare, nefeline și bauxite, minerale pentru minerit, metale radioactive sunt în proporție de 5,5%
toate metalele prețioase, cu excepția aurului, sunt supuse plății de 6,5%;
exploatarea metalelor rare, neferoase, este plătită cu o rată de 8%;
mineralele utile sunt supuse plății de 7,5%.

Extracția unor roci precum petrol, gaze, diferite tipuri de cărbune este estimată în funcție de greutate și volum, întreprinzătorii anual Este necesar să se monitorizeze prețurile curente și să le clarificeînainte de a face calculul.

Pentru o serie de minerale, este prevăzută o rată zero, inclusiv producția de petrol offshore, petrol cu vâscozitate deosebit de mare, hidrocarburi din zăcămintele Abalak, Bazhenov și Domanik.

Codul Fiscal are prevederi care permit entităților din activitate extractivă să beneficieze de deduceri și beneficii. Aceste prevederi sunt specificate în capitolul 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Sunt prevăzute deduceri pentru industria cărbunelui și a petrolului. Cu toate acestea, este destul de dificil să se utilizeze aceste prevederi în practică din cauza multor restricții și cerințe.

Sunt luate în considerare condițiile complexe de exploatare, astfel încât organizațiile pot reduce suma plății pe baza coeficienților ratei de bază descrescătoare.

Cum se calculează suma

Contribuabilii calculează impozitul pe fiecare mineral separat în fiecare lună. Pentru a calcula plata, antreprenorul trebuie să calculeze baza de impozitare actuală, ratele aplicabile și coeficientul util. După ce a determinat toate datele necesare, entitatea comercială poate începe calculele.

Practic, valoarea plății impozitului se calculează prin înmulțirea bazei cu rata mineralelor.

Modele de calcul MET

Calculul taxelor pentru petrol și gaze. Contribuabilul stabilește baza pe baza prețului la momentul producției și verifică coeficientul de producție actual pe site-ul Serviciului Federal de Taxe. În continuare, baza de impozitare se înmulțește cu coeficienții necesari.
Calculul impozitului pe metale prețioase. Acest tip de mineral se caracterizează prin utilizarea unui procent din costul materiilor prime pure sau a prețului final după intrarea pe piață. După ce a determinat baza de impozitare exactă, aceasta ar trebui înmulțită cu rata în conformitate cu codul fiscal.

Cea mai utilizată formulă este următoarea: costul total al materialului extras se înmulțește cu cota de impozitare. Când faceți calcule, merită să vă amintiți să deduceți TVA-ul aplicabil.

Exemplu de calcul:

În perioada de raportare, întreprinderea a produs minereu de argint în valoare de 10.000 de tone. Prețul de piață al acestui minereu este de 650 de ruble. TVA-ul în acest caz va fi de 118 ruble. Având numerele de bază, antreprenorul este ghidat de următoarea metodă de calcul: 650 – 118 = 523. Apoi 532 * 10000 = 5320000. În continuare, înmulțim cifra rezultată cu rata 5320000 * 6,5% = 345800 ruble.

Completarea declaratiei

Declarația este un formular format din trei secțiuni. În plus, vin cu o foaie suplimentară pe care să o completeze angajatul Serviciului Federal de Taxe. Declarația fiscală pentru extracția minerală este un document de raportare a contribuabilului la organele fiscale. Este necesar să se mențină un raport în fiecare lună; pentru depunerea cu întârziere a unui document, se pot aplica sancțiuni sub formă de amendă entității comerciale.

Un astfel de raport se depune la locul unde se efectuează lucrările de extracție PI. Acesta indică informații de bază despre întreprindere, codul atribuit pentru extracția de minerale specifice, suma calculată a plății pentru ultima perioadă de raportare și calculul plății în sine este, de asemenea, atașat.

Rândurile speciale trebuie completate după cum urmează:

prima secțiune cu informații despre valoarea impozitului. Rezultatele calculului sunt introduse chiar de la început, dar este mai convenabil să le completați după ce ați completat toate celelalte elemente. Întrucât prima secțiune include toate informațiile de bază din paragrafele următoare;
al doilea include calcule pentru producătorii de petrol. Aceste entități completează toate informațiile de bază despre licență, prețurile materiilor prime petroliere și specificul producției acesteia;
a treia secțiune este pentru industria gazelor. Sunt indicate costul gazului, prețul de transport, condițiile de producție și alte informații;
Cel de-al patrulea punct este prevăzut pentru lucrările pe platforma mării și câmpuri similare. Afișează începutul lucrărilor miniere, informații despre materiile prime extrase, costul bazei de impozitare și calculele corespunzătoare;
Cea de-a cincea secțiune este universală și se aplică tuturor PI rămase. La fel ca și secțiunile anterioare, este completat cu informații de bază despre miner, licență, materii prime, condiții de lucru și indicatori actuali;
al șaselea este destinat introducerii datelor privind costul pe unitatea de PI;
al șaptelea este pentru informații despre industria cărbunelui.

Lipsa de activitate în perioada de raportare nu scutește o persoană de îndeplinirea obligației de raportare. În acest caz, antreprenorul trebuie să genereze raportare zero și să o trimită la serviciul fiscal.

Subiecții care au primit o licență și au început să exploateze mine ar trebui să se pregătească pentru raportare doar pentru luna următoare. Timpul actual de înaltă tehnologie face posibilă transmiterea rapoartelor în formă electronică. Pentru a face acest lucru, trebuie mai întâi să vă înregistrați pe site-ul web al Serviciului Federal de Taxe.

Analizând cele de mai sus, observăm că există diferite abordări pentru calcularea bazei de impozitare. Codul fiscal conține, de asemenea, multe rate concepute pentru diferite tipuri de materii prime. Înainte de a se raporta la biroul fiscal, un antreprenor trebuie să studieze fundamental caracteristicile de raportare pentru afacerea sa.

Pentru mai multe informații despre procedura de calcul al impozitului, vezi videoclipul de mai jos.

Taxa de extracție a mineralelor (MET) a fost introdusă în 2002, Cap. 26 din Codul fiscal al Federației Ruse. Suma veniturilor din taxa de extracție a mineralelor către bugetul federal este foarte semnificativă și ocupă locul al doilea după TVA. Acest lucru se datorează faptului că industriile extractive reprezintă o pondere semnificativă a economiei ruse.

De menționat că taxa de extracție a mineralelor îndeplinește nu doar o funcție fiscală, ci și una de reglementare. Astfel, pentru a sprijini industria petrolieră și a stimula dezvoltarea de noi provincii, utilizarea noilor tehnologii pentru a crește recuperarea petrolului în regiunile tradiționale de producție a petrolului, au fost introduse cote de impozitare zero.

Procedura existentă de calculare a taxei de extracție a mineralelor în producția de petrol și gaze ține cont de condițiile de dezvoltare a zăcămintelor minerale - extracția minerală poate fi efectuată din puțuri de petrol cu randament scăzut și cu tăiere mare de apă folosind metode de extracție progresivă. Utilizarea subsolului este un proces obiectiv etapizat (în timpul reproducerii bazei de resurse minerale) și pas cu pas (în timpul dezvoltării zăcămintelor), incluzând cercetarea geologică regională, prospectarea, evaluarea, explorarea, exploatarea pilot-industrială. , explorare suplimentară, exploatare industrială a mineralelor. Indicatorii financiari și economici ai dezvoltării câmpului se modifică în timpul funcționării. Utilizatorul subsolului suportă costurile maxime în stadiul inițial de dezvoltare a câmpului și etapa finală de menținere a producției în scădere. Prin urmare, sunt necesare stimulente economice în aceste etape ale ciclului de viață al producției de petrol. În caz contrar, dezvoltarea și dezvoltarea de noi domenii fie devin ineficiente, fie implică riscuri financiare mari. În acest sens, plățile pentru utilizarea subsolului trebuie să fie diferite la fiecare etapă de reproducere a bazei de resurse minerale și la fiecare etapă de dezvoltare a zăcămintelor, ceea ce, desigur, este imposibil atunci când se stabilește o cotă fixă de impozitare. Prin urmare, s-au introdus factori de ajustare a cotei impozitului pe extracția mineralelor în funcție de condițiile producției de petrol.

DIN ISTORIE

Natura juridică a taxei de extracție a mineralelor se referă la surse de venituri ale bugetului precum regalia. Inițial, regalia au fost definite ca întreprinderi de stat (de stat), care includeau așa-numitele regalii de munte, inclusiv mineritul. Treptat, regaliile montane, fără a elimina folosirea privată a subsolului, au căpătat importanță exclusiv fiscală.

Însuși dreptul statului de a percepe taxe se referă la drepturile suverane ale statului, așa-numitele regalii în sens larg, adică. la drepturile ce decurg din esența statului și care constituie parte integrantă a puterii supreme, precum dreptul de a înființa o instanță, de a stabili răspunderea pentru infracțiuni etc. În sensul restrâns al cuvântului, regaliile sunt drepturi de natură de drept privat care sunt retrase din sfera dobândirii de către persoane private și luate exclusiv în mâinile statului. Diferența juridică dintre regalia în sensul larg și restrâns al cuvântului este înrădăcinată în natura moralei care stau la baza regaliei. Regaliile în sens larg se bazează pe drepturile autorității publice, regaliile în sens restrâns se bazează pe atribuirea de către stat a unor drepturi care, fără a aduce atingere suveranității statului, pot aparține nu numai statului, ci și la persoane private.

În Franța și Prusia deja în secolul al XIX-lea. exista o taxă de extracție minerală. În Franța se numea „impozit permanent” și „proporțional”. Totodată, pe suprafața ocupată de utilizatorul subsolului se percepea un impozit constant, iar pe veniturile din minerit se percepea un impozit proporțional. Mai mult, evaluarea veniturilor era efectuată de comitete speciale pe baza regulilor emise în 1874. În Prusia, conform reglementărilor miniere din 1865, mineritul era supus unui impozit de 2% pe venitul brut, care era evaluat anual.

În Anglia, „legea regională s-a redus treptat la supravegherea polițienească a muncii în mine și la impunerea impozitului pe venit în minerit pe o bază generală, ținând cont, totuși, de faptul că mineritul este inevitabil de natură prădătoare: produsele extrase nu cresc din nou, iar suprafața exploatată se epuizează de la an la an până la deprecierea completă, astfel încât o parte din capital este cu siguranță inclusă în venit.”

În perioada sovietică, drepturile mediului erau socialiste, adică. derivat din dreptul de proprietate de stat asupra subsolului, și s-a realizat printr-un sistem de planuri economice naționale de stat. Utilizarea obiectelor naturale, inclusiv a subsolului, era gratuită.

Reforme de la sfârșitul anilor 1980 - începutul anilor 1990. a schimbat radical politicile de stat şi fiscale în domeniul utilizării subsolului. În istoria fiscală a Rusiei, plata pentru utilizarea subsolului a fost introdusă în 1991, după ce a fost adoptată Legea Federației Ruse din 21 februarie 1992 nr. 2395-1 „Cu privire la subsol”. În același timp, plățile legate de utilizarea resurselor naturale, la fel ca în epoca sovietică, erau insesizabile pentru contribuabili și nu aveau o semnificație fiscală serioasă pentru stat.

Până în 2001, sistemul fiscal includea deduceri pentru reproducerea bazei de resurse minerale, precum și numeroase plăți pentru resurse naturale stabilite de Legea Federației Ruse „Pe subsol” și incluse în sistemul fiscal. În același timp, cele mai importante prevederi de impozitare a utilizării subsolului au fost de natură cadru și nu au oferit o definiție clară a principalelor elemente de impozitare la calcularea plăților percepute pentru utilizarea resurselor naturale. Obiectele de impozitare, bazele de impozitare, cotele de impozitare, beneficiile fiscale au fost stabilite prin instructiuni interdepartamentale. Pentru plățile pentru utilizarea subsolului, cotele de impozitare au fost reglementate în contracte de licență; în plus, legislația privind utilizarea subsolului permitea plăți la buget nu numai în numerar, ci și în natură, adică. minerale extrase.

Taxa de extracție minerală a consolidat elementele de bază ale impozitării. În plus, conceptul de „resursă minerală” folosit în Codul Fiscal al Federației Ruse diferă de un concept similar utilizat de legislația privind utilizarea subsolului. Conceptul de „resursă minerală” utilizat în legislația privind impozitele și taxele este mai larg decât cel utilizat în legislația privind utilizarea subsolului. Cert este că dintr-un mineral pot fi produse multe tipuri de produse miniere, diferite cantitativ și calitativ unele de altele, ceea ce nu este luat în considerare la menținerea echilibrului de stat al rezervelor.

Trebuie remarcat faptul că taxa de extracție a mineralelor este destul de des folosită în practica mondială în țările teritorial mici în care diferențele naturale dintre zăcăminte sunt nesemnificative, în timp ce Rusia are un teritoriu imens, iar zăcămintele sunt foarte diferite unele de altele.

În esența sa economică, taxa de extracție a mineralelor este un mecanism de extragere a rentei absolute generate de utilizarea subsolului în acele țări și în cazul în care profitabilitatea numărului covârșitor de întreprinderi din industria extractivă este mai mare decât rentabilitatea întreprinderilor din alte industrii. într-o țară dată.

Utilizarea chiriei pentru resursele naturale, în special pentru extracția mineralelor, ca bază impozabilă are următoarele avantaje: 1) calculul impozitelor este simplificat (chiria este mai ușor de evaluat decât venitul);

2) impozitarea devine mai corectă, întrucât chiria este un venit neproductiv; 3) impozitul pe chirie denaturează mai puțin economia, deoarece impozitul se impune asupra profiturilor în exces, nu asupra muncii.

Astfel, instituirea și implementarea taxei de extracție a mineralelor la 1 ianuarie 2002 a simplificat sistemul de impozitare a resurselor naturale în Rusia; impozitele și numeroasele plăți nefiscale pentru utilizarea resurselor naturale au fost separate din punct de vedere juridic, nereglementate de legislația privind impozite și taxe, ci de legislația privind managementul mediului. Taxa de extracție a mineralelor a implementat principiul chiriei de impozitare în acest domeniu.

Contribuabilii MET în art. 334 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt organizații și antreprenori individuali recunoscuți ca utilizatori ai subsolului.

Utilizatorii subsolului sunt determinați în conformitate cu Legea Federației Ruse „Cu privire la subsol”.

Codul fiscal al Federației Ruse în art. 336 definește următoarele minerale ca obiect al taxei de extracție a mineralelor:

1) minerale extrase din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse într-o parcelă de subsol (inclusiv din zăcăminte de hidrocarburi) furnizate contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse;
2) minerale extrase din deșeurile (pierderile) din producția minieră, dacă această extracție este supusă unei licențe separate în conformitate cu legislația Federației Ruse privind subsolul;
3) minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această exploatare este efectuată în teritorii aflate sub jurisdicția Rusiei (precum închiriate din state străine sau utilizate în baza unui tratat internațional), pe un subsol teren pus la dispozitie contribuabilului in folosinta.

în care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitareÎNTÂLNIT:

1) minerale comune și apele subterane neincluse în bilanțul de stat al rezervelor minerale, extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
2) materiale de colecție mineralogice, paleontologice și alte materiale geologice extrase (colectate);
3) minerale extrase din subsol în timpul formării, utilizării, reconstrucției și reparării obiectelor geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară sau de altă natură publică. Procedura de recunoaștere a obiectelor geologice ca obiecte geologice special protejate care au semnificație științifică, culturală, estetică, sanitară, sanitară sau de altă natură publică este stabilită de Guvernul Federației Ruse;
4) minerale extrase din haldele proprii ale minei sau din deșeuri (pierderi) și din industriile de prelucrare aferente, dacă, atunci când au fost extrase din subsol, au fost supuse impozitării în modul general stabilit;
5) drenarea apelor subterane neincluse în bilanţul de stat al rezervelor minerale extrase în timpul dezvoltării zăcămintelor minerale sau în timpul construcţiei şi exploatării structurilor subterane;
6) metan de strat de cărbune.

Baza de impozitare Taxa de extracție minerală exprimă cantitativ subiectul impozitării. Baza de impozitare se mai numește și baza de impozitare, deoarece i se aplică direct cota de impozit la care se calculează valoarea acesteia. Baza de impozitare a taxei de extracție minerală în conformitate cu art. 338 din Codul fiscal al Federației Ruse este determinat de contribuabil în mod independent în raport cu fiecare minerale extrase(inclusiv componente utile extrase din subsol pe parcurs în timpul extragerii mineralului principal) ca costul mineralelor extrase, cu excepția petrolului deshidratat, desarat și stabilizat, a gazelor asociate și a gazelor naturale combustibile din toate tipurile de zăcăminte de hidrocarburi.

În raport cu mineralele extrase pentru care se stabilesc cote de impozitare diferite sau se calculează cota de impozitare ținând cont de un coeficient, baza de impozitare se determină în raport cu fiecare cotă de impozitare.

Mineraleîn conformitate cu paragraful 1 al art. 337 din Codul fiscal al Federației Ruse recunoaște produsele industriei miniere și ale exploatării în cariere (cu excepția cazului în care se prevede altfel în clauza 3 a articolului 337 din Codul fiscal al Federației Ruse), conținute în materii prime minerale (rocă, lichide și altele). amestec) efectiv extras (extras) din subsol (deșeuri, pierderi), primul ca calitate care respectă standardul național, standardul regional, standardul internațional, iar în lipsa acestor standarde pentru un anumit mineral extras - standardul organizare.

La determinarea resursei minerale extrase, punctul cheie este că, indiferent de produsele vândute efectiv de către contribuabil (inclusiv sub formă de materii prime minerale, un produs cu un grad superior de prelucrare tehnologică, sau un produs secundar format în timpul producția produsului principal), produsele sunt recunoscute ca resurse minerale, conținute în materii prime minerale care îndeplinesc standardul de calitate. În plus, resursele minerale sunt recunoscute și ca produse rezultate din dezvoltarea unui zăcământ, obținute din materii prime minerale folosind tehnologii de prelucrare care reprezintă tipuri speciale de operațiuni miniere (în special gazeificarea și levigarea subterană, dragarea și dezvoltarea hidraulică a zăcămintelor de placeri, exploatarea hidraulică a puțurilor), precum și tehnologiile de prelucrare clasificate în conformitate cu licența de utilizare a subsolului ca tipuri speciale de operațiuni miniere (în special, extragerea mineralelor din roci de supraîncărcare sau steril de îmbogățire, colectarea petrolului din scurgerile de petrol folosind instalatii speciale).

Conceptul de „resursă minerală” utilizat în legislația privind impozitele și taxele este mai larg decât cel utilizat în legislația privind utilizarea subsolului. Acest lucru se explică prin faptul că dintr-un mineral extras pot fi produse mai multe tipuri de produse miniere, diferite cantitativ și calitativ unele de altele, lucru care nu este luat în considerare la menținerea echilibrului de stat al rezervelor.

Lista mineralelor care se iau în calcul în bilanţul de stat se stabileşte prin Procedura de plasare a rezervelor minerale în bilanţul de stat şi radierea acestora din bilanţul de stat, aprobată prin ordin al Ministerului Resurselor Naturale şi Ecologiei. al Federației Ruse din 6 septembrie 2012 Nr. 265. În același timp, în scopuri fiscale în Codul Fiscal al Federației Ruse, mineralele utile sunt numite minerale extrase.

Mineral extras - minerale extrase din subsolul de pe teritoriul Federației Ruse, extrase din deșeurile (pierderile) din producția minieră, precum și extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, recunoscute ca obiect de impozitare în temeiul taxei de extracție a mineralelor.

Gruparea mineralelor extrase după tip este dată în alin. 2 al art. 337 Codul fiscal al Federației Ruse. Lista mineralelor rămâne deschisă, iar pentru a rezolva problema recunoașterii unui produs ca mineral, este necesar să ne ghidăm după definiția dată la paragraful 1 al art. 337 Codul fiscal al Federației Ruse.

Nu poate fi recunoscut ca mineral produse obținute prin prelucrarea ulterioară (îmbogățire, conversie tehnologică) a mineralelor, care sunt produse ale industriei prelucrătoare.

La determinarea unități de măsură ale cantității de minerale extrase Trebuie avut în vedere faptul că, dacă, de exemplu, costul unei unități de resurse minerale este evaluat în ruble pe 1 tonă, atunci cantitatea de resurse minerale extrase este determinată în tone. Dacă costul unei unități de resurse minerale este evaluat în ruble pe 1 metru cub. m, atunci cantitatea de minerale este determinată în metri cubi.

În cazul unor neînțelegeri cu contribuabilul cu privire la definirea produselor din industriile extractive care sunt recunoscute ca minerale pentru un anumit zăcământ, organul fiscal are dreptul de a solicita autorităților de stat de supraveghere minieră cu privire la produsele și standardele de calitate pe care le are pentru un anumit zăcământ. corespund proiectului tehnic pentru dezvoltarea acestui zăcământ.

Cantitatea de minerale extrase determinat de contribuabil în mod independent. În funcție de mineralul extras, cantitatea acestuia este determinată în unități de masă sau volum. Cantitatea de minerale extrase se determină prin metoda directă (prin utilizarea instrumentelor și aparatelor de măsură) sau indirectă (calculată, pe baza datelor privind conținutul de minerale extrase în materii prime minerale extrase din subsol (deșeuri, pierderi)) , cu excepția cazului în care se prevede altfel de Codul Fiscal al Federației Ruse. Dacă este imposibil să se determine cantitatea de minerale extrase prin metoda directă, se folosește metoda indirectă.

Aplicat de contribuabil metoda de determinare a cantitatii de minerale extrase este supusă aprobării în politica contabilă a contribuabilului în scopuri fiscale și se aplică de către contribuabil pe toată durata activității de extracție minerală și se modifică numai în cazul modificării proiectului tehnic de dezvoltare a unui zăcământ mineral în legătură cu modificarea tehnologia de extracție aplicată.

Codul fiscal al Federației Ruse în art. 340 prevede că estimarea valorii mineralelor extrase resursele minerale sunt determinate de către contribuabil în mod independent în unul dintre următoarele moduri:

1) pe baza prețurilor de vânzare ale contribuabilului pentru perioada fiscală corespunzătoare, fără a ține cont de subvenții;
2) pe baza prețurilor curente de vânzare ale contribuabilului pentru mineralele extrase pentru perioada fiscală corespunzătoare;
3) pe baza costului estimat al mineralelor extrase.

Dacă contribuabilul folosește prima metodă de evaluare, atunci valoarea unei unități de resursă minerală extrasă este evaluată pe baza veniturilor determinate ținând cont de prețurile de vânzare ale contribuabilului pentru resursa minerală extrasă în perioada fiscală curentă (și dacă nu a existat niciunul în perioada fiscală anterioară), fără a ține cont de subvenții de la buget pentru rambursarea diferenței dintre prețul cu ridicata și costul estimat.

În acest caz, veniturile din vânzarea resurselor minerale extrase se determină pe baza prețurilor de vânzare (reduse cu valoarea subvențiilor de la buget), determinate ținând cont de prevederile art. 105.3 din Codul Fiscal al Federației Ruse, excluzând TVA (când sunt vândute pe teritoriul Federației Ruse și în statele membre ale Comunității Statelor Independente) și accizele, reduse cu valoarea costurilor de livrare ale contribuabilului în funcție de termeni De livrare.

A treia metodă de evaluare este utilizată dacă contribuabilul nu vinde mineralele extrase. Prin această metodă, valoarea estimată a mineralului extras este determinată de contribuabil în mod independent pe baza datelor contabile fiscale. În acest caz, contribuabilul aplică procedura de recunoaștere a veniturilor și cheltuielilor pe care o aplică pentru determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit.

Perioada impozabilă MET, adică perioada în care se încheie procesul de formare a bazei de impozitare și se determină în final cuantumul obligației fiscale se stabilește ca lună calendaristică.

Cote de impozitare conform taxei de extracție minerală sunt definite la art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Procedura de calcul si plata taxei de extractie minerala. Cuantumul taxei de extracție minerală a mineralelor extrase se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare. Valoarea taxei este calculată la sfârșitul fiecărei perioade fiscale pentru fiecare mineral extras. Taxa se plătește la buget la locul fiecărei parcele de subsol furnizate contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația Federației Ruse. În plus, dacă valoarea impozitului nu este calculată în conformitate cu art. 343 din Codul Fiscal al Federației Ruse pentru fiecare parcelă de subsol în care se efectuează extracția mineralelor, valoarea impozitului de plătit este calculată pe baza ponderii mineralului extras la fiecare parcelă de subsol în cantitatea totală de minerale extrase de tipul corespunzător. . Suma impozitului calculată pentru mineralele extrase în afara teritoriului Federației Ruse este supusă plății către buget la locația organizației sau la locul de reședință al antreprenorului individual

Termenele limită pentru plata taxei de extracție minerală. Suma impozitului de plătit la sfârșitul perioadei fiscale se plătește cel târziu în a 25-a zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

De precizat că obligația depunerii declarației fiscale pentru contribuabilii impozitului pe extracția minerală ia naștere începând cu perioada fiscală în care a început extracția efectivă a resurselor minerale. Declarația fiscală se depune de către contribuabil la organele fiscale de la locul (locul de reședință) al contribuabilului. Declarația fiscală se depune cel târziu în ultima zi a lunii următoare perioadei fiscale expirate.

Ozerov I.X. Fundamentele științei financiare M., 1999. Issue. 1. P. 100.
Drept fiscal: manual / ed. S. G. Pepelyaeva. M.: Yurist, 2005. P. 295.
Finanțe și impozite: eseuri de teorie și politică. M.: Statut, 2004. P. 244.
Moiseenko M.L. Reglementarea financiară și juridică a impozitelor și taxelor federale, regimuri fiscale speciale: manual, manual / ed. I. I. Kucherova. M.: VPIA Ministerul de Finanțe al Rusiei, 2012.
Moiseenko M.L. Probleme juridice de impozitare a rentei naturale // Drept financiar. 2012. Nr. 1.
Moiseenko M. A. Probleme juridice de impozitare a producției de petrol în Rusia // Drept financiar. 2010. Nr. 1.

Taxa de extractie minerala - beneficiiconform acestuia sunt definite în prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse - în cazurile stabilite de lege, este posibil să nu plătiți sau să o reduceți semnificativ. Să luăm în considerare mai detaliat caracteristicile mecanismelor corespunzătoare de reducere a sarcinii de plată asupra unei entități economice care extrage minerale.

Ce beneficii se stabilesc pentru contribuabilii de extracție minerală?

Prin beneficii pentru plătitorii de taxe pentru extracția minerală, este legitim să înțelegem:

posibilitatea de a nu plăti în principiu impozitul corespunzător;
posibilitatea de a utiliza o cotă zero la taxa de extracție minerală;
capacitatea de a utiliza deduceri pentru impozitul relevant.

Să luăm în considerare în detaliu esența fiecăreia dintre preferințele notate, ceea ce ne permite să reducem valoarea impozitului de plătit.

Citiți despre termenele stabilite pentru plata taxei de extracție minerală în material .

Beneficii MET: când poți evita plata impozitului

Taxa de extracție a mineralelor nu poate fi plătită în cazurile stabilite de lege:

1. În cazul în care materiile prime sau mineralele extrase nu pot fi clasificate drept obiecte de impozitare (lista mineralelor care nu sunt considerate obiecte de impozitare în temeiul taxei de extracție a mineralelor este înregistrată în paragraful 2 al articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse) .

2. Antreprenori individuali. Acest lucru este posibil dacă următoarele 2 criterii sunt îndeplinite simultan:

mineralul este extras pentru nevoile personale ale antreprenorului individual - adică fără prelucrare ulterioară în producție sau revânzare;
fosila aparţine categoriei celor comune.

Lista mineralelor comune este stabilită în recomandări, care sunt aprobate prin ordinul Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 02/07/2003 nr. 47-r. Astfel de minerale includ, în special, nisipul obișnuit, ASG (clauza 2.2 din recomandări).

3. Orice entitate economică, dacă extrag minerale care se află deasupra subsolului - adică în stratul de sol (preambul la Legea „Cu privire la subsol” din 21 februarie 1992 nr. 2395-I). Acest lucru este posibil, de exemplu, dacă entitatea comercială este o companie de construcții și în cursul lucrărilor extrage nisip din sol într-o groapă.

Criteriile pentru determinarea adâncimii stratului de sol nu sunt stabilite în legislația federală a Federației Ruse. Însă în multe acte juridice regionale există o regulă conform căreia o entitate economică care extrage minerale din pământ pe o adâncime de 5 metri nu trebuie să obțină licență pentru extracția acestora și astfel să devină supusă plății taxei de extracție a mineralelor. La rândul său, dacă mineralele sunt extrase de la adâncimi mai mari, este necesară o licență (de exemplu, articolul 15 din Legea regiunii Nijni Novgorod „Cu privire la utilizarea subsolului” din 3 noiembrie 2010 nr. 169-3).

De fapt, faptul că un antreprenor individual sau o entitate juridică are o licență pentru extracția de minerale este singurul criteriu pentru stabilirea statutului de plătitor de taxe pentru extracția mineralelor pentru o anumită persoană (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din octombrie 8, 2013 Nr. 03-06-05-01/41901).

La rândul său, mineritul fără licență se amendează în temeiul prevederilor paragrafului 1 al art. 7.3 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. În plus, daunele produse naturii trebuie reparate (art. 51 din Legea „Cu privire la subsol” din 21 februarie 1992 nr. 2395-I).

Beneficii MET: tarif zero

Există o gamă destul de largă de minerale pentru extracția cărora nu este necesară plata taxei de extracție a mineralelor din cauza faptului că pentru acestea a fost stabilită o cotă zero.

Lista principală a acestor fosile este consemnată în paragraful 1 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Acestea includ, în special:

orice minerale din punct de vedere al pierderilor de reglementare;
gaz asociat;
orice minerale extrase din zăcăminte cu rezerve substandard,
ulei super vâscos;
gaze naturale, condens de gaze produse pe peninsulele Yamal și Gydansky și utilizate pentru producerea de gaz lichefiat (sub rezerva volumelor și calendarului producției care îndeplinesc criteriile stabilite la subclauzele 18 și 19 ale clauzei 1 din articolul 342 din Codul fiscal al Federația Rusă);
petrol și gaze produse din zăcăminte situate în zonele deținute de Rusia ale Mării Caspice (reprezentate de tipurile interne ale Federației Ruse, marea teritorială, platoul continental al Federației Ruse, partea rusă a fundului mării), cu condiția ca acestea depozitele îndeplinesc caracteristicile definite în subclauză. 20 clauza 1 art. 342 Codul Fiscal al Federației Ruse;
petrol care este produs din puțuri care îndeplinesc criteriile stabilite în subclauză. 21 clauza 1 art. 342 Codul Fiscal al Federației Ruse;
alte cazuri prevazute la paragraful 1 al art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse.

Dacă luăm în considerare exemple de alte motive pentru aplicarea cotei zero, puteți fi atenți la formularea dată la subparagraf. 11 clauza 2 art. 342 din Codul Fiscal al Federației Ruse: rata de impozitare 35 de ruble. pentru 1.000 de metri cubi m în producția de gaze naturale se presupune că este egal cu zero dacă suma unui anumit indicator care caracterizează costul transportului gazului și calculat folosind o metodă separată, cu produsul a trei factori - rata pentru gaz, valoarea de bază a o unitate de combustibil standard, precum și coeficientul de complexitate al producției de gaze vor fi mai mici de 0.

Beneficii MET: deduceri

Valoarea calculată a taxei de extracție minerală poate fi redusă de către contribuabil din motivele prevăzute la art. 343.1, 343.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 343.1 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care exploatează cărbunele pot reduce taxa de extracție a mineralelor la cheltuielile care sunt legate de asigurarea siguranței muncii. În acest caz, în locul acestui beneficiu (dacă nu este aplicat), contribuabilul poate include cheltuielile corespunzătoare în acele costuri care sunt luate în considerare la calcularea bazei de impozitare pe venit.

În conformitate cu paragraful 3 al art. 343.2 din Codul Fiscal al Federației Ruse, contribuabilii care extrag petrol în Tatarstan și Bashkortostan au dreptul de a conta pe beneficii speciale stabilite pentru aurul negru. Astfel, dacă o companie petrolieră produce hidrocarburi în Tatarstan sub o licență eliberată înainte de 01.07.2011 și, de asemenea, cu condiția ca rezervele inițiale de petrol în domeniu să fie de 200 de milioane de tone sau mai mult de la 01.01.2011, se aplică o deducere. , calculat în milioane de ruble conform formulei , definită la paragraful 3 al art. 343.2 Codul fiscal al Federației Ruse.

Deducerea poate fi aplicată în perioada fiscală de la 01.01.2012 la 31.12.2018.

În plus, plătitorul de impozit pentru extracția minerală poate aplica o altă deducere - sub forma unei reduceri a bazei de impozitare (determinată pe baza costului mineralului) pentru mineralul, care este vândut pe piață, pentru costurile asociate cu livrarea produsului corespunzător către consumator. Procedura de aplicare a acestei deduceri este reglementată de art. 340 Codul fiscal al Federației Ruse.

Rezultate

Beneficiile fiscale pentru extracția mineralelor includ posibilitatea de a:

nu plătiți deloc această taxă;
bucurați-vă de o rată zero la ea;
aplica deduceri.

În același timp, motivele de neplată a taxei de extracție minerală, definite pentru întreprinzătorii individuali și persoanele juridice, diferă în unele cazuri.

Obiectul impozitării pentru taxa de extracție minerală- un element al impozitului corespunzător, care într-o serie de cazuri poate fi determinat corect numai dacă normele legislației federale și regionale sunt aplicate în mod consecvent. Să luăm în considerare mai detaliat această specificitate a reglementării legale a taxei de extracție minerală.

Obiectul taxei de extracție a mineralelor: definiție conform Codului Fiscal al Federației Ruse

Strict vorbind, conceptul de „obiect de impozitare” în contextul taxei de extracție minerală este fixat la nivelul unei categorii juridice distincte. În art. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că obiectul relevant poate fi:

1. Resurse minerale care sunt extrase pe teritoriul Rusiei într-un depozit pus la dispoziție pentru utilizare unei entități economice în conformitate cu legislația Federației Ruse. În practică, aceasta înseamnă că entitatea comercială obține o licență (vom discuta mai jos despre semnificația acesteia).

2. Minerale care se extrag din deșeurile de producție, dacă această extracție trebuie autorizată în condițiile legii.

3. Minerale extrase din intestinele Pământului în teritorii situate în străinătate, dar în jurisdicția Federației Ruse - de exemplu, care decurg pe baza dreptului de a închiria un depozit de către o entitate economică înregistrată în Rusia.

Citiți despre ratele aplicate la calcularea taxei de extracție minerală din material .

Ce se înțelege prin resurse minerale conform Codului Fiscal al Federației Ruse?

Mineralele care pot fi considerate obiect al taxei de extracție minerală sunt recunoscute ca:

1. Produse ale unei întreprinderi miniere, inclusiv cele obținute în stadiul de exploatare în carieră, conținute în materii prime minerale extrase din subsol, și care corespund standardului de stat, internațional sau intern corporativ (clauza 1 din art. 337 din Codul fiscal al Federația Rusă).

La rândul lor, produsele de fabricație obținute prin prelucrarea ulterioară (prin îmbogățire sau prelucrare tehnologică) a unui mineral nu sunt recunoscute ca resurse minerale.

2. Materii prime sau minerale enumerate într-o listă largă la paragraful 2 al art. 337 Codul fiscal al Federației Ruse. Acestea sunt minerale binecunoscute - petrol, gaze, cărbune, metale etc.

3. Produsele care sunt rezultatul dezvoltării zăcămintelor, precum și cele produse din materii prime minerale folosind tehnologii care corespund unor tipuri speciale de muncă pentru extracția materiilor prime sau a mineralelor. Cum ar fi, de exemplu, gazeificarea subterană, dezvoltarea hidraulică a depozitelor de placer, leșierea și alte tehnologii de procesare.

Pe de o parte, esența obiectului impozitării în cadrul taxei de extracție a mineralelor este consacrată în mod clar în legislația federală la nivelul Codului Fiscal al Federației Ruse. Pe de altă parte, aplicarea practică a normelor pe care le-am avut în vedere poate necesita utilizarea altor acte juridice cu forță juridică mai mică, dar necesare din punctul de vedere al definirii corecte a obiectului relevant.

Ce resurse minerale sunt recunoscute ca supuse impozitării în temeiul taxei de extracție minerală?

Principala nuanță care caracterizează determinarea obiectului de impozitare în temeiul taxei de extracție a mineralelor este că însuși faptul că orice entitate extrage materii prime sau minerale de origine naturală din zăcăminte nu înseamnă neapărat că materiile prime sau mineralele corespunzătoare vor fi efectiv recunoscute ca obiectul taxei de extracție minerală, în ciuda faptului că îndeplinesc criteriile, consacrate la art. 336, 337 Codul fiscal al Federației Ruse.

Obiectul impozitării în temeiul taxei de extracție minerală îl constituie, în primul rând, materiile prime sau mineralele extrase de persoane recunoscute oficial ca plătitori ai taxei de extracție minerală. Aceste persoane pot fi reprezentate de antreprenori individuali sau persoane juridice care sunt utilizatori ai subsolului pe baza unei licențe (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 8 octombrie 2013 nr. 03-06-05-01/41901) .

Obligația de a obține o licență pentru extracția de materii prime sau minerale apare pentru entitățile comerciale care extrag materii prime sau minerale din zăcăminte situate la o adâncime sub stratul de sol (preambul la Legea Federației Ruse „Cu privire la subsol” din 21 februarie , 1992 Nr. 2395-I). În practică, această obligație este stabilită cel mai adesea pentru companiile care extrag materii prime sau minerale de la o adâncime mai mare de 5 metri - indicatorul corespunzător este fixat în multe acte de reglementare ale regiunilor Federației Ruse, de exemplu în art. 15 din legea regiunii Nijni Novgorod „Cu privire la utilizarea subsolului din 3 noiembrie 2010 Nr. 169-3.

Este de remarcat faptul că reglementările la nivel federal nu stabilesc criterii pentru determinarea adâncimii stratului de sol sau standarde similare cu cele consacrate în Legea nr. 169-3.

În cazul în care un întreprinzător individual sau o organizație extrage materii prime și minerale din zăcăminte fără licență, activitățile sale vor constitui motiv de aplicare a unei amenzi în conformitate cu prevederile paragrafului 1 al art. 7.3 Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse. Ei vor trebui să compenseze prejudiciul cauzat naturii (art. 51 din Legea nr. 2395-I din 21 februarie 1992).

Dacă o materie primă sau un mineral este exploatat de către un antreprenor individual (în acest caz, aceste obiecte aparțin categoriei celor comune și sunt utilizate de către întreprinzătorii individuali nu pentru activități comerciale, ci în scopuri personale), taxa de extracție a mineralelor asupra acestor brute. materialele sau mineralele nu sunt plătite (clauza 2 a articolului 336 din Codul fiscal al Federației Ruse) . Puteți afla care minerale sunt comune citind recomandările aprobate prin Ordinul nr. 47-r al Ministerului Resurselor Naturale al Rusiei din 02/07/2003.

În plus, în sub. 2-6 p. 2 linguri. 336 din Codul Fiscal al Federației Ruse enumeră direct alte tipuri de materii prime și minerale care nu pot fi considerate obiect de impozitare în cadrul taxei de extracție a mineralelor.

Rezultate

Astfel, obiectul impozitării în temeiul taxei de extracție minerală este un mineral care:

extras de titularul unei licențe de extragere a materiilor prime sau a mineralelor din măruntaiele Pământului;
extras în Rusia sau în teritorii care se află sub jurisdicția Federației Ruse (extras din deșeuri de producție, cu condiția ca această extracție să fie și ea autorizată);
este supus taxei de extracție minerală din motivele stabilite în Codul Fiscal al Federației Ruse (în special, nu este obișnuit, având în vedere că este extras de către antreprenori individuali pentru propriile nevoi).

Normele care stabilesc criteriile de determinare a obiectelor de impozitare sunt stabilite în Codul fiscal al Federației Ruse, completate de normele actelor regionale și, de asemenea, explicate într-o serie de statut.

Taxa de extractie minerala una dintre cele mai „tinere” taxe din Rusia. A fost pusă în aplicare odată cu adoptarea capitolului 26 din Codul fiscal la 1 ianuarie 2002. În același timp, deducerile existente anterior pentru reproducerea bazei de resurse minerale și unele plăți pentru utilizarea subsolului, precum și pentru petrol, au fost desființate.

Plătitorii taxei de extracție minerală(MET) sunt și recunoscute de utilizatorii subsolului. În conformitate cu Legea „Cu privire la subsol”, utilizatorii subsolului pot fi entități comerciale, inclusiv participanți la un parteneriat simplu, cetățeni străini și persoane juridice, cu excepția cazului în care legile federale stabilesc restricții privind furnizarea de subsol pentru utilizare. Subsolul poate fi furnizat pentru utilizare (a se vedea articolul 6 din Legea federală „Cu privire la subsol”) pentru:

studiu geologic regional, inclusiv lucrări geologice și geofizice regionale, studii geologice, studii geotehnice și alte lucrări care vizează studiul geologic general al subsolului și alte lucrări efectuate fără a compromite în mod semnificativ integritatea subsolului;
studiul geologic, inclusiv căutarea și evaluarea zăcămintelor minerale și a altor lucrări care nu sunt legate de minerit;
explorare și minerit;
construcția și exploatarea structurilor subterane care nu au legătură cu minerit;
formarea de obiecte geologice special protejate care au semnificații științifice, culturale, estetice, sanitare, sanitare și de altă natură;
colecție de materiale mineralogice, paleontologice și alte materiale de colecție geologică.

După cum se poate observa din lista de mai sus, un singur tip de utilizare a subsolului poate constitui obiect de impozitare și anume mineritul.

Obiectul impozitării(Articolul 336 din Codul fiscal) sunt:

minerale extrase din subsolul de pe teritoriul Rusiei pe o parcelă de subsol furnizată contribuabilului pentru utilizare în conformitate cu legislația rusă;
minerale extrase din deșeurile miniere, dacă această extracție face obiectul unei licențe separate;
minerale extrase din subsol în afara teritoriului Federației Ruse, dacă această extracție se efectuează în teritorii aflate sub jurisdicția Federației Ruse, precum și în teritorii închiriate de la state străine sau utilizate în baza unui tratat internațional.

Astfel, la determinarea obiectului impozitării, conceptul cheie este „resursa minerală extrasă”. Mineralele extrase sunt produse ale industriei miniere și ale exploatării în cariere, conținute în materii prime minerale (rocă, lichide și alte amestecuri) extrase (extrase) din subsol (deșeuri). Aceste produse sunt primele în calitate care îndeplinesc standardul de stat al Federației Ruse sau alte standarde (standarde industriale, regionale, standarde internaționale sau de întreprindere, dacă nu există altele). Produsele obținute prin prelucrarea ulterioară (îmbogățirea) unui mineral nu pot fi recunoscute ca resursă minerală, deoarece sunt deja considerate produse ale industriei de prelucrare.

Contribuabilii întâmpină adesea anumite dificultăți atunci când clasifică un mineral extras ca tip specific de mineral în conformitate cu standardele stabilite. După cum rezultă din textul art. 337 din Codul fiscal, baza pentru încadrarea unui mineral ca tip specific este, în primul rând, de stat, în al doilea rând, regional, în al treilea rând, internațional și numai, în al patrulea rând, standardele de calitate stabilite chiar de organizația minieră. Ordinea în care sunt enumerate tipurile specificate de standarde indică succesiunea aplicării lor. Astfel, se poate apela la standarde regionale doar dacă nu există standarde de stat, iar la standarde de întreprindere numai dacă nu există standarde de stat, regionale sau internaționale.

Această abordare a definiției „resurselor minerale extrase” înseamnă că întreprinderile care desfășoară întregul complex de operațiuni pentru extracția resurselor minerale, îmbogățirea acestora și prelucrarea ulterioară și vânzarea nu a produselor industriei miniere, ci a materiilor prime prelucrate, trebuie, în scopuri fiscale, utilizați metode speciale pentru determinarea costului și volumelor mineralelor efectiv extrase.

Principalele tipuri de minerale extrase în scopuri fiscale (articolul 337) includ:

antracit, cărbuni tari și bruni, șisturi;
turbă;
materii prime hidrocarburi (petrol, gaz condensat, gaz natural inflamabil);
minereuri de metale feroase și neferoase, metale rare, minereuri multicomponente;
minerit de materii prime nemetalice chimice;
diamante naturale și alte pietre prețioase;
sare naturală și clorură de sodiu pură;
apele subterane care conțin minerale sau resurse naturale medicinale;
materii prime de metale radioactive și alte tipuri de minerale.

Nu sunt recunoscute drept obiecte de impozitare prin taxa de extracție minerală:

minerale comune și apele subterane neînscrise în bilanțul de stat al mineralelor, extrase de un antreprenor individual și utilizate direct de acesta pentru consumul personal;
materiale de colecție mineralogice, paleontologice și geologice extrase;
minerale extrase din haldele sau deșeurile proprii ale minei și din industriile de prelucrare aferente, dacă anterior au fost supuse impozitării în timpul extracției lor, precum și alte obiecte.

Perioada fiscală pentru plata taxei de extracție minerală este de o lună calendaristică.

Baza de impozitare a taxei de extracție a mineralelor se determină pentru fiecare tip de mineral separat, fie ca cost al mineralului extras, fie ca volum al mineralului extras în termeni fizici. Cotele de impozitare pentru extracția mineralelor sunt stabilite în funcție de tipul de mineral ca specific sau ad valorem. Astfel, pentru majoritatea mineralelor se stabilesc cote de impozitare ad valorem, în timp ce pentru petrol și gaze naturale - cele specifice.

Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește următoarele rate de impozitare pentru extracția resurselor minerale (a se vedea articolul 341 din Codul Fiscal).

Astăzi, legislația rusă funcționează de fapt cu patru modele de calcul a acestui impozit. Diferența dintre modele este legată de procedura de determinare a bazei de impozitare și de natura cotelor de impozitare stabilite.

Primul model- schema generală descrisă la capitolul 26 din Codul fiscal, sub care se încadrează numărul copleșitor de minerale (conform listei de tipuri). Conform acestui model, baza de impozitare este definită ca fiind costul mineralului extras, iar cotele de impozitare sunt stabilite ca ad valorem.

Al doilea model— impozitarea gazelor naturale, care presupune evaluarea mineralului extras în metri fizici (metri cubi) și aplicarea unei cote specifice de impozitare.

Al treilea model- o exceptie prevazuta la capitolul 26 din Codul fiscal pentru metale pretioase. Conform acestui model, baza de impozitare este determinată fie ca cost al metalelor prețioase, estimat pe baza prețurilor de vânzare ale unui produs chimic pur, fie pe baza prețurilor vânzărilor efective (când se exploatează pepitele) și în ambele cazuri o cotă de impozitare ad valorem. este aplicat.

In cele din urma, al patrulea model- prevazuta de Codul fiscal pentru productia de petrol. Cu acest model se determină baza de impozitare în unități fizice naturale (tone) și i se aplică o cotă de impozitare specifică, ajustată cu doi coeficienți Kts și Kv. Cu un anumit grad de convenție, o astfel de rată poate fi definită ca o rată variabilă specifică.

Pentru cele trei modele indicate, există diferențe în definirea unor astfel de elemente esențiale ale impozitului, precum procedura de formare a bazei de impozitare și de stabilire a cotei de impozitare. Toate celelalte elemente ale impozitului pentru acestea sunt aceleași și sunt stabilite de Codul Fiscal.

Un element important al impozitării pentru extracția resurselor minerale este cantitatea de minerale extrase și procedura de determinare a acesteia (cantitatea). Astfel, stabilește modul în care trebuie determinată cantitatea de resurse minerale extrase și care este procedura de determinare a valorii tuturor resurselor minerale extrase (articolul 339 din Codul fiscal).

Cantitatea de minerale poate fi determinată fie direct, fie indirect. La utilizarea metodei directe, cantitatea de minerale extrase se determină direct prin utilizarea instrumentelor și instrumentelor de măsură (greutate, volum de resurse extrase). Metoda indirectă este de a determina volumul resursei minerale extrase prin calcul, pe baza datelor privind conținutul resursei minerale extrase în volumul total de materii prime minerale extrase. Metoda indirectă este utilizată în cazurile în care metoda directă nu este posibilă.

În conformitate cu evaluarea valorii unui mineral, acesta poate fi determinat prin una dintre cele trei metode.

Prima metodă presupune utilizarea prețurilor curente de vânzare ale contribuabilului pentru resursele minerale pentru perioada fiscală corespunzătoare, fără a lua în considerare subvențiile guvernamentale primite. A doua metodă este similar cu primul și se aplică în cazurile în care nu există subvenții guvernamentale. Pentru aceste metode, veniturile din vânzări sunt determinate fără contabilitate (pentru vânzările din Federația Rusă). Veniturile din vânzări sunt reduse și de cheltuielile contribuabilului pentru livrarea produselor către consumator (dacă, în conformitate cu contractul de furnizare, costurile de transport sunt suportate de furnizor). Valoarea costurilor pentru livrarea produselor către consumator, care poate fi dedusă din veniturile din vânzări, include în special costurile achitării taxelor vamale și taxelor pentru tranzacțiile de comerț exterior, costurile de livrare sau transport a produselor, costurile de asigurare obligatorie a produselor transportate. si altii unii.

A treia metodă presupune determinarea costului mineralului extras folosind o metodă de calcul. Această metodă este utilizată în cazurile în care în perioada fiscală nu a existat nici un fapt de vânzare a mineralelor extrase și, prin urmare, este imposibil să se utilizeze prețurile efective de vânzare. În acest caz, se determină valoarea estimată a mineralelor extrase. În acest scop, se iau în considerare toate cheltuielile efectuate în legătură cu producția. În special, costurile materiale, costurile cu forța de muncă, sumele de amortizare acumulate pe proprietăți asociate cu extracția mineralelor, costurile de reparare a echipamentelor relevante, costurile de dezvoltare a resurselor naturale și alte tipuri de costuri asociate cu extracția resurselor minerale care sunt evaluate. Lista acestor cheltuieli este stabilită prin clauza 4 a articolului 340 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Să luăm în considerare a doua și a treia metodă de evaluare folosind exemple condiționate (primul model).

Exemplul 1. Să presupunem că minereul de fier este extras într-o zonă subterană. Volumul producției pentru perioada fiscală trecută a fost de 5 mii tone. Să presupunem că prețul de vânzare angro al minereului de fier este de 400 de ruble. pe tonă, inclusiv TVA 61 rub. Transportul produselor în conformitate cu contractul a fost efectuat pe cheltuiala cumpărătorului. Nu au existat subvenții guvernamentale. Baza de impozitare pentru impozitul pe extracția mineralelor în această perioadă fiscală va fi: 5 mii de tone * (400-61) ruble. pe tonă = 1695 mii de ruble. La o cotă de impozitare de 4,8% (a se vedea tabelul 18), valoarea impozitului va fi de 81,36 mii de ruble.

Exemplul 2. Să presupunem că ABV JSC extrage săruri de potasiu și clorură de sodiu într-o zonă. Deoarece impozitarea acestor două tipuri de minerale se realizează la rate diferite (Tabelul 18), este necesar să se determine baza de impozitare pentru fiecare mineral separat. Să presupunem că nu au fost vândute produse nici în perioada fiscală curentă, nici în perioada fiscală precedentă. Suma totală a cheltuielilor s-a ridicat la 72 de mii de ruble. Au fost extrase 150 de tone de săruri, inclusiv 45 de tone de sare de potasiu și 105 de tone de sare de sodiu. Cotele de impozitare pentru extracția mineralelor sunt de 3,8% pentru sarea de potasiu și 5,5% pentru clorura de sodiu.

În acest caz, costul total este distribuit între cele două minerale extrase proporțional cu ponderea fiecăruia dintre ele în producția totală. Astfel, sărurile de potasiu reprezintă 30% (45 t/150 t) din cheltuieli sau 21,6 mii de ruble, iar sarea de sodiu reprezintă 70% (105 t/150 t) din cheltuieli sau 50,4 mii ruble.

Astfel, valoarea taxei de extracție minerală va fi:

pentru sare de potasiu: 21,6 mii de ruble. * 0,038 = 0,82 mii ruble;
pentru sare de sodiu: 50,4 mii de ruble. * 0,055 = 2,77 mii de ruble.

O problemă independentă este determinarea costului metalelor prețioase extrase din zăcăminte primare (minereu), aluvionare și tehnogene (al treilea dintre modelele pe care le-am identificat). Evaluarea bazei de impozitare în acest caz se face pe baza prețurilor de vânzare ale metalului chimic pur fără a lua în considerare, reduse de costurile rafinării și livrării acestuia către destinatar (articolul 340 din Codul fiscal). Astfel, Codul Fiscal al Federației Ruse face de fapt o excepție de la procedura generală de determinare a bazei de impozitare a metalelor prețioase. Să subliniem încă o dată că pentru toate celelalte tipuri de minerale, baza de impozitare se evaluează pe primul produs și nu poate fi evaluată pe produsele de prelucrare ulterioară (îmbogățire). Iar pentru metalele prețioase, evaluarea se face pe produse cu un grad superior de conversie tehnologică.

O diferență semnificativă în procedura de determinare a bazei de impozitare a metalelor prețioase se datorează faptului că în Legea „Cu privire la metale prețioase și pietre prețioase” extracția metalelor prețioase este înțeleasă ca extragerea lor din primar (minereu), aluvionar și tehnogen. zacaminte cu productia de concentrate si alte produse intermediare continand metale pretioase.metale. Pe baza acestei definiții, deja în Codul Fiscal este necesară stabilirea unei proceduri diferite de formare a bazei de impozitare (și parțial a unui obiect diferit de impozitare) pentru grupul metalelor prețioase pentru a evita contradicțiile între reglementări.

În acest caz (metale prețioase), costul unei unități de mineral extras este determinat ca produsul dintre ponderea (în măsuri naturale) din conținutul de metal pur chimic într-o unitate de mineral extras și costul unei unități de minerale extrase. metal pur. În acest caz, costul unei unități de metal chimic pur este redus de cheltuielile contribuabilului pentru rafinarea și livrarea produselor către destinatar.

Să explicăm acest lucru cu un exemplu.

Exemplul 3. Să presupunem că zăcământul de aur AAA a produs 700 kg de aliaj de aur. La prelucrarea lui la rafinărie s-au obținut 428 kg de aur. Procentul de randament al produsului din aliajul cu aur a fost: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Să presupunem că costul rafinării a 1 gram de aliaj este de 70 de copeici.

În perioada de raportare, contribuabilul a vândut 420 kg de aur la o reducere de 2,5% din prețul de schimb. Transportul produselor în conformitate cu contractul a fost efectuat pe cheltuiala cumpărătorului. Prețul de schimb pentru aur în perioada analizată a fost de 365 de ruble. pentru 1 gram.

Să determinăm prețul de vânzare al aurului de către contribuabil, ținând cont de costurile de rafinare:

(365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. pe gram.

Să determinăm baza de impozitare pentru taxa de extracție minerală:

420 kg * 355175 rub. pe kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Cota taxei de extracție a mineralelor pentru minerit de aur este de 6% (Tabelul 18). Astfel, suma taxei de extracție minerală plătibilă bugetului de către contribuabilul AAA la sfârșitul perioadei fiscale va fi: 91.145.008,5 RUB. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Codul Fiscal stabilește o procedură specială pentru impunerea taxei de extracție a mineralelor pe pepitele unice de metale prețioase. Baza de impozitare în acest caz este determinată pe baza prețurilor reale de vânzare (al treilea model opțiunea B din Tabelul 18).

Pepitele unice care nu pot fi procesate sunt numărate separat și nu sunt incluse în calculul cantității totale de minerale extrase. Evaluarea și certificarea pepitelor unice este realizată de Fondul de Stat, iar aceeași organizație cumpără unele pepite. Nuggetele care nu sunt achiziționate de Fondul de Stat sunt returnate organizațiilor care le-au extras sau vândute la licitație. In acest caz, pretul contractual (sau de licitatie) al unei pepite nu poate fi mai mic decat valoarea metalului pretios continut in aceasta (pretul este determinat in functie de preturile pietei mondiale in vigoare la momentul incheierii contractului de vanzare-cumparare) .

Dacă pepitele extrase de organizație nu sunt unice, atunci pot fi vândute la prețuri negociate chiar de organizațiile miniere (în modul stabilit de legislația rusă). Dacă nuggetul nu poate fi vândut, organizația o poate trimite spre rafinare și, în acest caz, o ia în considerare ca parte a cantității totale de minerale extrase.

Întrucât materialele mineralogice, paleontologice și alte colecții geologice extrase nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare prin taxa de extracție minerală, nuggetele destinate formării colecțiilor mineralogice nu sunt supuse impozitării.

Să luăm acum în considerare al patrulea dintre modelele de taxe pentru extracția mineralelor pe care le-am identificat, care este utilizat în impozitarea producției de petrol.

Cantitatea de minerale extrase în acest caz este determinată, așa cum este descris mai sus, în mod direct. Cota de impozitare este stabilită ca specific - în valoare de 419 ruble pe tonă și este supusă aplicării cu un coeficient care caracterizează dinamica prețului mondial al petrolului (Kts) și un factor de ajustare Kv (în unele cazuri). Evaluarea este efectuată pentru gradul de ulei Urals (acesta este gradul de ulei produs în Rusia).

Coeficient Kts se determină trimestrial de către contribuabili în mod independent folosind formula:

Kc = (C - 15) * P/261,

C— nivelul mediu al prețului pentru petrolul Urals pentru perioada fiscală în dolari SUA pe baril;
R— valoarea medie pentru perioada fiscală a cursului de schimb dolar american la rublă stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse. Cursul de schimb mediu este determinat de contribuabil în mod independent ca medie aritmetică a cursului de schimb stabilit de Banca Centrală a Federației Ruse pentru toate zilele din perioada fiscală corespunzătoare.

Coeficientul Kv caracterizează gradul de epuizare a rezervelor unei anumite parcele de subsol și este, de asemenea, determinat de contribuabil în mod independent. Dacă gradul de epuizare a rezervelor ( N/V) a unei anumite zone de subsol este mai mare sau egal cu 0,8 și mai mic sau egal cu 1, coeficient Kv calculat prin formula:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

N- cantitatea acumulată de producție de petrol într-o anumită zonă de subsol (inclusiv pierderile de producție) conform bilanțului de stat al rezervelor minerale aprobat în anul precedent celui al perioadei fiscale;
V— rezervele inițiale de petrol recuperabile, aprobate în modul prescris, ținând cont de majorarea și anularea rezervelor de petrol în conformitate cu datele bilanțului de stat al rezervelor minerale de la 1 ianuarie 2006.

Dacă gradul de epuizare a rezervelor într-o anumită zonă a subsolului depăşeşte 1 , coeficient Kv se ia egal cu 0,3 . Dacă gradul de epuizare a rezervei este mai mic de 80%, atunci coeficientul Kv ia o valoare egală cu unu. De fapt, utilizarea unei astfel de scheme pentru calcularea coeficientului Kv permite organizațiilor producătoare de petrol în zonele subsolului dezvoltate îndelung și epuizate semnificativ să utilizeze un coeficient care reduce cota generală de impozitare pentru extracția mineralelor.

Astfel, valoarea taxei de extracție a mineralelor pe petrol ar trebui calculată după cum urmează:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Unde V— volumul de petrol produs în perioada fiscală.

Stabilirea cotei taxei de extracție minerală la petrol ca specifică cu indexare automată în funcție de dinamica prețurilor mondiale la acest produs permite, în cazul unei creșteri constante a prețurilor petrolului (care a avut loc în perioada 2002 - 2007), creșterea veniturilor această taxă la buget, în cazul unei scăderi a prețului petrolului petrol (care a avut loc în 2008 - 2009), dimpotrivă, reduce cota reală de impozitare.

Astfel, dacă la sfârșitul unei anumite perioade de impozitare, nivelul mediu al prețului petrolului din Urali a fost de 58,1 dolari SUA pe baril, iar cursul de schimb a fost de 32 de ruble. pe dolar, atunci coeficientul de creștere a cotei de impozitare va fi:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Aceasta înseamnă că la prețurile mondiale ale petrolului de mai sus și la cursul de schimb al dolarului, rata reală a impozitului pe extracția mineralelor va fi de 2162,75 ruble/t.

Este necesar să se acorde atenție faptului că, atunci când prețul petrolului rusesc scade sub 15 USD pe baril, taxa de extracție a mineralelor nu este de fapt plătită - coeficientul devine negativ.

Taxa de extracție a mineralelor se plătește la buget la locul terenului de subsol în care se desfășoară exploatarea. La locul parcelei de subsol puse la dispoziție contribuabilului pentru utilizare trebuie să se înregistreze în scopuri fiscale (articolul 335 din Codul fiscal).

Locația parcelei de subsol acordată pentru utilizare este recunoscută ca fiind teritoriul subiectului (subiecților) Federației Ruse pe care se află terenul de subsol. Dacă o parcelă de subsol este situată pe teritoriul a două sau mai multe entități constitutive ale Federației Ruse, atunci suma totală a impozitului trebuie distribuită între entitățile constitutive ale Federației proporțional cu ponderea mineralelor extrase pe teritoriul fiecărei regiuni. în volumul total al producţiei. Cu toate acestea, aceasta nu înseamnă că întreaga sumă a impozitului este creditată în bugetele subfederale.

Taxa de extracție a mineralelor, fiind o taxă federală, merge atât la bugetul federal, cât și la bugetele entităților constitutive ale Federației. A fost stabilită următoarea procedură de repartizare a taxei de extracție minerală:

După cum sa menționat mai sus, taxa de extracție a mineralelor a fost introdusă la 1 ianuarie 2002 și a devenit imediat principala plată pentru utilizarea resurselor naturale. Astfel, la sfârșitul anului 2009, ponderea sa a reprezentat mai mult de 90% din toate plățile de resurse și 7,9% din toate veniturile bugetului consolidat al Rusiei.