ST 24 skattekode for den russiske føderasjonen.

1. Skatteagenter er personer som i samsvar med disse retningslinjene,
tillagt ansvar for beregning, tilbakehold fra skattyter og overføring av skatter
inn i budsjettsystemet til den russiske føderasjonen.

2. Skatteagenter har samme rettigheter som skattytere, med mindre annet
gitt av denne koden.
Sikring og beskyttelse av skatteagenters rettigheter utføres i samsvar med artikkel 22
av denne koden.

3. Skatteagenter er forpliktet til å:
1) korrekt og rettidig beregne og holde tilbake fra utbetalte midler
skattebetalere, og overføre skatter til budsjettsystemet til den russiske føderasjonen for
relevante kontoer til Federal Treasury;
2) gi skriftlig beskjed til skattemyndigheten på registreringsstedet om umuligheten av forskuddstrekk
skatt og gjeldsbeløpet til skattyter innen en måned fra datoen da
skatteagenten ble kjent med slike forhold;
3) føre opptegnelser over opptjente og betalte inntekter til skattytere, beregnet,
skatter tilbakeholdt og overført til budsjettsystemet til den russiske føderasjonen, inkludert
for hver skattyter;
4) send inn dokumentene som er nødvendige for skattemyndighetene på registreringsstedet
utøvelse av kontroll over korrektheten av beregning, forskuddstrekk og overføring av skatter;
5) i fire år sikre sikkerheten til dokumenter som er nødvendige for
beregning, forskuddstrekk og overføring av skatter.

3.1. Skatteagenter har også andre plikter fastsatt her.
Kode.

4. Skatteagenter overfører tilbakeholdt skatt på den måten som er foreskrevet
denne koden for betaling av skatt av skattyter.

5. For manglende eller utilbørlig utførelse av pliktene som er tildelt ham
skatteagenten har ansvaret i samsvar med lovgivningen i den russiske føderasjonen.

Kommentar til Art. 24 Skattekode

I samsvar med art. 9 i den kommenterte koden inkluderer deltakere i forhold regulert av lovgivningen om skatter og avgifter blant annet organisasjoner og enkeltpersoner som er anerkjent som skatteagenter i samsvar med lovgivningen om skatter og avgifter. Artikkelen under kommentar er viet til å etablere den juridiske statusen til disse deltakerne i skatterettslige forhold og regulere deres aktiviteter.

Skatteagenter kan anerkjennes som enkeltpersoner og organisasjoner som, i samsvar med del to av den kommenterte koden, er betrodd oppgavene med å beregne, tilbakeholde fra skattebetaleren og overføre visse skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen. Så, for eksempel, i forhold til personlig inntektsskatt, art. 226 i den kommenterte koden inneholder en liste over personer som er anerkjent som skatteagenter for den angitte skatten, nemlig: russiske organisasjoner, individuelle gründere, notarius publicus engasjert i privat praksis, advokater som har etablert advokatkontorer, samt separate divisjoner av utenlandske organisasjoner i Den russiske føderasjonen, hvorfra eller som et resultat av forhold som skattyteren mottok inntekten fastsatt i paragraf 2 i denne artikkelen, samt advokatforeninger, advokatkontorer og juridiske konsultasjoner om inntekt fra advokaters inntekt. I forhold til inntektsskatt, art. 289 i den kommenterte koden fastslår at hvis skattyter er en utenlandsk organisasjon som mottar inntekt fra kilder i Den Russiske Føderasjon som ikke er knyttet til dens faste etablering i Den Russiske Føderasjon, er ansvaret for å fastsette skattebeløpet, tilbakehold av dette beløpet fra skattyters inntekt og overføring av skatten til budsjettet hviler på en russisk organisasjon eller en utenlandsk organisasjon som opererer i den russiske føderasjonen gjennom et permanent representasjonskontor (skatteagenter), som betaler den tilsvarende inntekten til skattyteren. Skatteagenter for merverdiavgift er organer, organisasjoner eller individuelle gründere som er autorisert til å utføre salg av konfiskert eiendom på Russlands føderasjons territorium, eiendom solgt ved rettsavgjørelse, eierløse verdisaker, skatter og kjøpte verdisaker, samt verdisaker overført av odelsrett til staten. Også punkt 3 i art. 161 i den kommenterte koden bestemmer at når lokale myndigheter tilbyr kommunal eiendom til leie på territoriet til Den russiske føderasjonen, bestemmes skattegrunnlaget som leiebeløpet, tatt i betraktning skatten, av skatteagenten separat for hver leid eiendom ; i dette tilfellet er skatteagenter leietakerne til den angitte eiendommen; de er ansvarlige for å beregne, holde tilbake fra midler som er betalt til utleier, og betale passende skatt til budsjettet.

I samsvar med den kommenterte artikkelen har skatteagenter samme rettigheter som skattytere, med mindre annet følger av lovgivningen om skatter og avgifter. Å sikre og beskytte deres rettigheter utføres i samsvar med art. 22 i den russiske føderasjonens skattekode (se kommentaren til den). I tillegg er det nødvendig å ta hensyn til bestemmelsene i art. 35 i den russiske føderasjonens skattekode (se kommentaren til den), ifølge hvilken skattemyndighetene er ansvarlige for tap forårsaket av skatteagenter som følge av ulovlige handlinger (vedtak) eller passivitet fra disse organene, samt ulovlige handlinger ( beslutninger) eller manglende handling fra tjenestemenn og deres andre ansatte når de utfører sine offisielle oppgaver.

Ansvaret til skatteagenter er fastsatt i den kommenterte artikkelen: 1) korrekt og rettidig beregne, holde tilbake fra midler betalt til skattebetalere og overføre skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen til de riktige kontoene til det føderale statskassen; 2) gi skriftlig beskjed til skattemyndigheten på registreringsstedet om umuligheten av forskuddstrekk og beløpet på skattyters gjeld innen en måned fra den dagen skatteagenten ble kjent med slike omstendigheter; 3) holde oversikt over påløpte og betalte inntekter til skattebetalere, beregnede, tilbakeholdte og overførte skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen, inkludert for hver skattyter; 4) send inn til skattemyndigheten på registreringsstedet dokumentene som er nødvendige for å overvåke korrektheten av beregning, tilbakehold og overføring av skatter; 5) i fire år, sikre sikkerheten til dokumenter som er nødvendige for beregning, forskuddstrekk og overføring av skatter. I tillegg kan skatteagenter ha andre forpliktelser som følger av lovgivningen om skatter og avgifter.

Ansvaret for å betale en bestemt skatt ligger hos skattyter. I henhold til paragraf 1 i art. 45 i den russiske føderasjonens skattekode (se kommentaren til den), må den utføres av skattebetaleren uavhengig, med mindre annet er uttrykkelig fastsatt i lovgivningen om skatter og avgifter. Inkluderingen av en skatteagent i forholdet "skattyter - budsjett for det tilsvarende nivået i budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen" er nettopp et slikt unntak. I forbindelse med den angitte betydningen av skatteagenter i forhold til oppfyllelsen av plikten til å betale skatt, fortjener rettsstillingen i det øyeblikk skattyter oppfyller denne forpliktelsen spesiell oppmerksomhet. Denne posisjonen utviklet seg opprinnelig innenfor rammen av retts- og voldgiftspraksis, og med vedtakelsen av den kommenterte koden ble den inkludert i den. I forhold til skattebetalere - enkeltpersoner, indikerte den russiske føderasjonens konstitusjonelle domstol i sin resolusjon nr. 24-P av 12. oktober 1998 at, tatt i betraktning flertrinnsprosessen for å betale inntektsskatt, anses den som betalt fra øyeblikket da arbeidsgiveren holdt tilbake beløpet fra lønn , og ikke når de tilsvarende midlene kom inn i budsjettet. Allerede i artikkel 45 i den russiske føderasjonens skattekode (se kommentaren til den), i forhold til oppfyllelsen av forpliktelsen til å betale skatt gjennom en skatteagent, er det fastslått at denne forpliktelsen anses oppfylt fra den dagen skatten beløp holdes tilbake av skatteagenten.

I samsvar med art. 8 i den russiske føderasjonens skattekode (se kommentaren til den), kan skatt utelukkende betales kontant, dvs. ved å fremmedgjøre skattyters midler som tilhører ham ved eiendomsrett, økonomisk forvaltning eller operativ forvaltning. I dette tilfellet kan skatteagentens forpliktelser overfor skattyteren oppfylles i ikke-monetær (in natura) form. I denne forbindelse er det nødvendig å ta hensyn til rettsstillingen uttrykt i paragraf 10 i den felles resolusjonen fra Høyesteretts plenum og Høyesteretts voldgiftsretts plenum datert 11. juni 1999 N 41/9, ifølge hvilken , i tilfelle der inntekt som er skattepliktig av skatteagent, mottatt av skattyter i naturalia og det ikke ble foretatt kontantutbetalinger til skattyter i tilsvarende skatteperiode, har ikke skatteagenten plikt til å holde skatt og i dette tilfellet den nødvendige informasjonen sendes av skatteagenten til skattemyndigheten på den måten som er foreskrevet i den kommenterte artikkelen. Denne posisjonen ble gjentatt i paragraf 1 i resolusjonen fra Høyeste Voldgiftsdomstols plenum datert 30. juli 2013 N 57, ifølge hvilken dersom det ikke ble foretatt kontantbetalinger til skattyter i skatteperioden og tilbakeholdelse av skattebeløpet viste seg å være umulig, er skatteagenten, veiledet av paragraf 3 i den kommenterte artikkelen, bare forpliktet til å beregne skattebeløpet som skal betales av skattyter og informere skattemyndigheten om umuligheten av å holde tilbake skatten og beløpet på skattegjelden av den aktuelle skattyter. Det nevnte rettsorganet angir videre (i paragraf 2) at tvangsoppfyllelse av pliktene til en skatteagent ved å kreve inn uoverførte skattebeløp fra ham, samt tilsvarende straffbeløp, bare er mulig i tilfelle hvor skatteagenten likevel holdt tilbake skattebeløpet fra skattyter, men ikke inkludert i budsjettet. Høyeste voldgiftsdomstol gir et unntak fra denne regelen i tilfellet der skatten ikke ble tilbakeholdt av skatteagenten ved betaling av midler til en utenlandsk person som ikke er registrert for skatteformål i Den russiske føderasjonen. Under disse omstendighetene virker det rimelig å kreve inn fra skatteagenten ikke bare bøter, men også selve skatten.

Reglene fastsatt for skattytere kan bare anvendes på skatteagenter i tilfeller som er uttrykkelig fastsatt i lovgivningen om skatter og avgifter. I denne forbindelse er en rekke rettsposisjoner fra ulike rettsmyndigheter av interesse. Således anbefalte plenumet for Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol i paragraf 23 i sin resolusjon nr. 57 av 30. juli 2013 at lavere domstoler tar hensyn til at siden paragraf 3 i art. 76 i den kommenterte koden forbinder muligheten for å suspendere transaksjoner på bankkontoer med sen innlevering av selvangivelser, og i kraft av paragraf 1 i art. 80 i den kommenterte koden, kan en selvangivelse bare sendes inn av skattyter; det tilsvarende midlertidige tiltaket kan ikke brukes på skatteagenten hvis han bryter fristene for å sende inn beregninger fastsatt i del to av den kommenterte koden. På den annen side, i den samme resolusjonen, forklarte plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol bestemmelsene i art. 78 i den kommenterte koden, indikerte at reglene for å motregne eller returnere for mye betalte (innkrevde) skattebeløp (avgifter) og straffer også gjelder for skatteagenter, og forklarte at dersom retten under behandlingen av saken fastslår at beløpene er for høye. overført av skatteagenten til budsjettet ikke overstiger beløpene , tilbakeholdt fra skattyter, så kan beslutningen om å motregne eller returnere disse beløpene til fordel for skatteagenten tas av retten bare i to tilfeller: 1) hvis avkastningen til skattyter av beløpene som er overdrevent tilbakeholdt fra ham av skatteagenten er pålagt ham ved lov; 2) dersom skatteagenten på forespørsel fra skattyter eller på eget initiativ betalte skattyter det skattebeløp som urimelig ble holdt tilbake fra ham.

Skattekode, N 146-FZ | Kunst. 24 Skattekode for den russiske føderasjonen

Artikkel 24 i den russiske føderasjonens skattekode. Skatteagenter (nåværende utgave)

1. Skatteagenter er personer som i samsvar med denne koden er betrodd pliktene til å beregne, trekke tilbake fra skattyteren og overføre skatter til den russiske føderasjonens budsjettsystem.

2. Skatteagenter har de samme rettighetene som skattebetalere, med mindre annet følger av disse retningslinjene.

Å sikre og beskytte rettighetene til skatteagenter utføres i samsvar med artikkel 22 i denne koden.

3. Skatteagenter er forpliktet til å:

1) korrekt og rettidig beregne, holde tilbake fra midler betalt til skattebetalere, og overføre skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen til de riktige kontoene til det føderale statskassen;

2) gi skriftlig beskjed til skattemyndigheten på registreringsstedet om umuligheten av forskuddstrekk og beløpet på skattyters gjeld innen en måned fra den dagen skatteagenten ble kjent med slike omstendigheter;

3) holde oversikt over påløpte og betalte inntekter til skattebetalere, beregnede, tilbakeholdte og overførte skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen, inkludert for hver skattyter;

4) send inn til skattemyndigheten på registreringsstedet dokumentene som er nødvendige for å overvåke korrektheten av beregning, tilbakehold og overføring av skatter;

5) i fire år, sikre sikkerheten til dokumenter som er nødvendige for beregning, forskuddstrekk og overføring av skatter.

3.1. Skatteagenter har også andre plikter fastsatt i disse retningslinjene.

4. Skatteagenter overfører tilbakeholdt skatt på den måten som er foreskrevet i denne koden for betaling av skatt av en skattyter.

5. For unnlatelse av å utføre eller feilaktig utførelse av pliktene som er tildelt ham, er skatteagenten ansvarlig i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

• BB-kode
• Tekst

Dokument URL [kopi]

Kommentar til Art. 24 Skattekode for den russiske føderasjonen

I samsvar med art. 9 i den kommenterte koden inkluderer deltakere i forhold regulert av lovgivningen om skatter og avgifter blant annet organisasjoner og enkeltpersoner som er anerkjent som skatteagenter i samsvar med lovgivningen om skatter og avgifter. Artikkelen under kommentar er viet til å etablere den juridiske statusen til disse deltakerne i skatterettslige forhold og regulere deres aktiviteter.

Skatteagenter kan anerkjennes som enkeltpersoner og organisasjoner som, i samsvar med del to av den kommenterte koden, er betrodd oppgavene med å beregne, tilbakeholde fra skattebetaleren og overføre visse skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen. Så, for eksempel, i forhold til personlig inntektsskatt, art. 226 i den kommenterte koden inneholder en liste over personer som er anerkjent som skatteagenter for den angitte skatten, nemlig: russiske organisasjoner, individuelle gründere, notarius publicus engasjert i privat praksis, advokater som har etablert advokatkontorer, samt separate divisjoner av utenlandske organisasjoner i Den russiske føderasjonen, hvorfra eller som et resultat av forhold som skattyteren mottok inntekten fastsatt i paragraf 2 i denne artikkelen, samt advokatforeninger, advokatkontorer og juridiske konsultasjoner om inntekt fra advokaters inntekt. I forhold til inntektsskatt, art. 289 i den kommenterte koden fastslår at hvis skattyter er en utenlandsk organisasjon som mottar inntekt fra kilder i Den Russiske Føderasjon som ikke er knyttet til dens faste etablering i Den Russiske Føderasjon, er ansvaret for å fastsette skattebeløpet, tilbakehold av dette beløpet fra skattyters inntekt og overføring av skatten til budsjettet hviler på en russisk organisasjon eller en utenlandsk organisasjon som opererer i den russiske føderasjonen gjennom et permanent representasjonskontor (skatteagenter), som betaler den tilsvarende inntekten til skattyteren. Skatteagenter for merverdiavgift er organer, organisasjoner eller individuelle gründere som er autorisert til å utføre salg av konfiskert eiendom på Russlands føderasjons territorium, eiendom solgt ved rettsavgjørelse, eierløse verdisaker, skatter og kjøpte verdisaker, samt verdisaker overført av odelsrett til staten. Også punkt 3 i art. 161 i den kommenterte koden bestemmer at når lokale myndigheter tilbyr kommunal eiendom til leie på territoriet til Den russiske føderasjonen, bestemmes skattegrunnlaget som leiebeløpet, tatt i betraktning skatten, av skatteagenten separat for hver leid eiendom ; i dette tilfellet er skatteagenter leietakerne til den angitte eiendommen; de er ansvarlige for å beregne, holde tilbake fra midler som er betalt til utleier, og betale passende skatt til budsjettet.

I samsvar med den kommenterte artikkelen har skatteagenter samme rettigheter som skattytere, med mindre annet følger av lovgivningen om skatter og avgifter. Å sikre og beskytte deres rettigheter utføres i samsvar med art. 22 i den russiske føderasjonens skattekode (se kommentaren til den). I tillegg er det nødvendig å ta hensyn til bestemmelsene i art. 35 i den russiske føderasjonens skattekode (se kommentaren til den), ifølge hvilken skattemyndighetene er ansvarlige for tap forårsaket av skatteagenter som følge av ulovlige handlinger (vedtak) eller passivitet fra disse organene, samt ulovlige handlinger ( beslutninger) eller manglende handling fra tjenestemenn og deres andre ansatte når de utfører sine offisielle oppgaver.

Ansvaret til skatteagenter er fastsatt i den kommenterte artikkelen: 1) korrekt og rettidig beregne, holde tilbake fra midler betalt til skattebetalere og overføre skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen til de riktige kontoene til det føderale statskassen; 2) gi skriftlig beskjed til skattemyndigheten på registreringsstedet om umuligheten av forskuddstrekk og beløpet på skattyters gjeld innen en måned fra den dagen skatteagenten ble kjent med slike omstendigheter; 3) holde oversikt over påløpte og betalte inntekter til skattebetalere, beregnede, tilbakeholdte og overførte skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen, inkludert for hver skattyter; 4) sende til skattemyndigheten på registreringsstedet dokumentene som er nødvendige for å overvåke korrektheten av beregning, tilbakehold og overføring av skatter; 5) i fire år, sikre sikkerheten til dokumenter som er nødvendige for beregning, forskuddstrekk og overføring av skatter. I tillegg kan skatteagenter ha andre forpliktelser som følger av lovgivningen om skatter og avgifter.

Domstolene tok også hensyn til at den første auksjonen ikke fant sted, siden det ikke var noen som var villige til å kjøpe eiendommen til den prisen namsmannen antydet og, ifølge saksøker, ikke inkludert merverdiavgift. Paragrafene 1 og 3 i artikkel 24 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter at skatteagenter er personer som i samsvar med denne koden er betrodd ansvaret for å beregne, tilbakeholde fra skattyteren og overføre skatter til budsjettsystemet til den russiske føderasjonen. Den russiske føderasjonen; skatteagenter er forpliktet til å korrekt og rettidig beregne og tilbakeholde midler betalt til skattebetalere fra midler og overføre skatter til budsjettsystemet til den russiske føderasjonen til de riktige kontoene til det føderale statskassen ...

1. Skatteagenter er personer som i samsvar med denne koden er betrodd pliktene til å beregne, trekke tilbake fra skattyteren og overføre skatter til den russiske føderasjonens budsjettsystem.

2. Skatteagenter har de samme rettighetene som skattebetalere, med mindre annet følger av disse retningslinjene.

Å sikre og beskytte rettighetene til skatteagenter utføres i samsvar med artikkel 22 i denne koden.

3. Skatteagenter er forpliktet til å:

1) korrekt og rettidig beregne, holde tilbake fra midler betalt til skattebetalere, og overføre skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen til de riktige kontoene til det føderale statskassen;

2) gi skriftlig beskjed til skattemyndigheten på registreringsstedet om umuligheten av forskuddstrekk og beløpet på skattyters gjeld innen en måned fra den dagen skatteagenten ble kjent med slike omstendigheter;

3) holde oversikt over påløpte og betalte inntekter til skattebetalere, beregnede, tilbakeholdte og overførte skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen, inkludert for hver skattyter;

4) send inn til skattemyndigheten på registreringsstedet dokumentene som er nødvendige for å overvåke korrektheten av beregning, tilbakehold og overføring av skatter;

5) i fire år, sikre sikkerheten til dokumenter som er nødvendige for beregning, forskuddstrekk og overføring av skatter.

3.1. Skatteagenter har også andre plikter fastsatt i disse retningslinjene.

4. Skatteagenter overfører tilbakeholdt skatt på den måten som er foreskrevet i denne koden for betaling av skatt av en skattyter.

5. For unnlatelse av å utføre eller feilaktig utførelse av pliktene som er tildelt ham, er skatteagenten ansvarlig i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Kommentar til Art. 24 Skattekode for den russiske føderasjonen

Skatteagentens juridiske status og hans plikter er nedfelt i art. 24 Skattekode for den russiske føderasjonen.

I avsnitt 1 punkt 3 art. 24 i den russiske føderasjonens skattekode gir en skatteagent forpliktelse til å overføre skatter til den russiske føderasjonens budsjettsystem til de aktuelle kontoene til det føderale statskassen. Hva betyr det?

Tesen om at skatteagentens plikt ikke kan anses oppfylt dersom budsjettklassifiseringskoden er feil angitt i en betalingsordre har vært diskutert over lengre tid.

Naturligvis, i tilfelle unnlatelse av å oppfylle plikten til en skatteagent, oppstår juridiske konsekvenser i form av bøter og straff.

Nå om lovligheten av å bruke straffer og påløpe straff hvis feil indikasjon av budsjettklassifiseringskoden i betalingsordren ikke førte til et "undermottak" av skatt til det tilsvarende budsjettet. For eksempel når penger kom i samme budsjett, men i henhold til en annen budsjettklassifiseringskode.

I samsvar med paragraf 3 i art. 45 i den russiske føderasjonens skattekode, anses forpliktelsen til å betale skatt som oppfylt av skattyteren fra det øyeblikket presentasjon til banken av en ordre om å overføre midler fra skattebetalerens bankkonto til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen til passende konto til det føderale finansdepartementet hvis det er en tilstrekkelig kontantsaldo på betalingsdagen, samt fra datoen for å ta en beslutning fra skattemyndigheten i samsvar med koden for å utligne beløpene for overbetalte eller overbelastede skatter, straffer , bøter mot oppfyllelse av plikten til å betale den aktuelle skatten.

Klausul 7 i art. 45 i den russiske føderasjonens skattekode fastslår at hvis en skattyter oppdager en feil i utførelsen av en ordre om overføring av skatt, som ikke medfører manglende overføring av denne skatten til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen til passende konto for det føderale statskassen, har skattyter rett til å sende til skattemyndigheten på stedet for registreringen en erklæring om feilen med vedlegg av dokumenter, som bekrefter betalingen av den spesifiserte skatten og overføringen til budsjettsystemet. den russiske føderasjonen til den aktuelle kontoen til det føderale statskassen, med en forespørsel om å avklare grunnlaget, typen og tilknytningen til betalingen, skatteperioden eller betalerstatusen. Basert på skattyters søknad og handlingen om felles avstemming av skatter betalt av skattyter, dersom en slik felles avstemming ble gjennomført, fatter skattemyndigheten en beslutning om å avklare betalingen den dagen skattyter faktisk betaler skatten til budsjettsystemet av den russiske føderasjonen til den aktuelle kontoen til det føderale finansdepartementet. I dette tilfellet beregner skattemyndigheten påløpte bøter på skattebeløpet for perioden fra datoen for den faktiske betalingen til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen til den aktuelle kontoen til det føderale statskassen til den dagen skattemyndigheten foretar en beslutning om å avklare betalingen.

Med forbehold om betingelsene fastsatt i paragraf 7 i art. 45 i den russiske føderasjonens skattekode, tar skattemyndigheten en beslutning om å avklare betalingen og beregne straffen på nytt. Hvis skattebeløpet ble kreditert det riktige budsjettet i fravær av tap til statskassen, er det mulig å ta hensyn til betalingen gjort på foreskrevet måte uten å belaste straffer (brev fra Russlands finansdepartementet datert 14. 2007 N 03-02-07/1-377).

La oss legge til at den russiske føderasjonens skattekode ikke fastsetter begrensninger for omberegning av straffer avhengig av om betalingen opprinnelig ble mottatt i det tilsvarende budsjettet eller ikke. Dette er kun et krav fra tjenestemenn. Voldgiftspraksis i denne saken er på skattebetalernes side.

Også Art. 24 i den russiske føderasjonens skattekode fastsetter plikten til en skatteagent (klausul 5, klausul 3, artikkel 24 i den russiske føderasjonens skattekode) for å sikre sikkerheten til dokumenter som er nødvendige for beregning, tilbakeholdelse og overføring av skatter i 4 år.

Offisiell tekst:

Artikkel 24. Skatteagenter

1. Skatteagenter er personer som i samsvar med denne koden er betrodd pliktene til å beregne, trekke tilbake fra skattyteren og overføre skatter til den russiske føderasjonens budsjettsystem.

2. Skatteagenter har de samme rettighetene som skattebetalere, med mindre annet følger av disse retningslinjene.

Å sikre og beskytte rettighetene til skatteagenter utføres i samsvar med artikkel 22 i denne koden.

3. Skatteagenter er forpliktet til å:

1) korrekt og rettidig beregne, holde tilbake fra midler betalt til skattebetalere, og overføre skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen til de riktige kontoene til det føderale statskassen;

2) gi skriftlig beskjed til skattemyndigheten på registreringsstedet om umuligheten av forskuddstrekk og beløpet på skattyters gjeld innen en måned fra den dagen skatteagenten ble kjent med slike omstendigheter;

3) holde oversikt over påløpte og betalte inntekter til skattebetalere, beregnede, tilbakeholdte og overførte skatter til budsjettsystemet til Den russiske føderasjonen, inkludert for hver skattyter;

4) send inn til skattemyndigheten på registreringsstedet dokumentene som er nødvendige for å overvåke korrektheten av beregning, tilbakehold og overføring av skatter;

5) i fire år, sikre sikkerheten til dokumenter som er nødvendige for beregning, forskuddstrekk og overføring av skatter.

3.1. Skatteagenter har også andre plikter fastsatt i disse retningslinjene.

4. Skatteagenter overfører tilbakeholdt skatt på den måten som er foreskrevet i denne koden for betaling av skatt av en skattyter.

5. For unnlatelse av å utføre eller feilaktig utførelse av pliktene som er tildelt ham, er skatteagenten ansvarlig i samsvar med lovgivningen i Den russiske føderasjonen.

Advokatens kommentar:

Skatteagenter, i samsvar med artikkel 9 i den russiske føderasjonens skattekode, er deltakere i forhold regulert av lovgivningen om skatter og avgifter. Selve begrepet "skatteagent" er nytt i skattelovgivningen. Begrepet "inntektskilde for betaling" ble vanligvis brukt i lignende betydning tidligere. Skatteagenter er personer som i samsvar med skatteloven er betrodd ansvaret for å beregne, trekke tilbake fra skattyteren og overføre skatter til riktig budsjett (ikke-budsjettfond). Disse forpliktelsene er tillagt kilden for utbetaling av inntekt til skattyter, dvs. på organisasjoner og enkeltpersoner som skattyter får inntekt fra.

For merverdiavgift fastslår for eksempel artikkel 161 i den russiske føderasjonens skattekode at skatteagenter er organisasjoner og individuelle gründere registrert hos skattemyndighetene, som kjøper varer (arbeid, tjenester) på den russiske føderasjonens territorium fra utenlandske personer som ikke er registrert hos skattemyndighetene.organer Disse skatteagentene er pålagt å beregne, holde tilbake fra en utenlandsk skattyter og betale passende skatt til budsjettet. En lignende regel er også inneholdt i artikkel 310 i den russiske føderasjonens skattekode, som bestemmer at skatten på inntekt til utenlandske organisasjoner fra kilder i den russiske føderasjonen beregnes og holdes tilbake av personen som betaler slik inntekt.

Men oftest må man i praksis forholde seg til de aktuelle bestemmelsene i kapittelet om personskatt. Artikkel 226 indikerer at russiske organisasjoner, individuelle gründere og faste representasjonskontorer for utenlandske organisasjoner i Den russiske føderasjonen, som eller som et resultat av forhold som skatteyteren mottok inntekt fra, er skatteagenter. De er pålagt å beregne, holde tilbake fra skattyter og betale skattebeløpet. Tvister knyttet til organisasjoners plikt til å holde tilbake og overføre personskatt til budsjettet er vanlig i voldgiftsdomstolene og byr ofte på betydelige vanskeligheter. Skatteagenter har samme rettigheter som skattytere, med mindre annet følger av skatteloven.

Kravet om korrekt beregning, tilbakehold og overføring av skatter innebærer at beløpet må fastsettes av skatteagenten i strengt samsvar med loven for bestemte typer skatter. I praksis består feil som regel i å undervurdere trekkpliktige skattebeløp av ulike årsaker. Kravet om rettidig beregning, forskuddstrekk og overføring av skatt er implementert gjennom andre artikler i den russiske føderasjonens skattekode og lover om bestemte typer skatter. Artikkel 226 fastslår således at skatteagenter er forpliktet til å overføre skattebeløpene beregnet og tilbakeholdt fra enkeltpersoner til budsjettet senest dagen for faktisk mottak av kontanter fra banken for betaling av inntekt, samt dagen for overføringen av inntekt fra kontoene til skatteagenter i banken til kontoene til skattyter eller på dennes vegne til tredjeparts bankkontoer.

Det må huskes at i samsvar med artikkel 45 i den russiske føderasjonens skattekode, anses skattyters forpliktelse oppfylt fra det øyeblikket skatten holdes tilbake av skatteagenten. I tilfelle unnlatelse av å oppfylle forpliktelsen til å holde tilbake og overføre skatt, oppstår ansvar i henhold til artikkel 123 i den russiske føderasjonens skattekode. I tillegg, i samsvar med artikkel 46 og 47 i den russiske føderasjonens skattekode, blir det uoverførte skattebeløpet samlet inn fra skatteagenten på en udiskutabel måte, inkludert i tilfelle utilstrekkelighet eller mangel på midler - på bekostning av annen eiendom til skatteagenten. Det bør også tas i betraktning at i samsvar med artikkel 75 i den russiske føderasjonens skattekode, må skatteagenten betale straffer ved betaling av skatt på et senere tidspunkt sammenlignet med skattelovgivningen.

Når man vurderer oppfyllelsen av en skatteagents plikter, må man huske på paragraf 10 i resolusjonen av plenums for Høyesterett i Den Russiske Føderasjon og Høyeste Voldgiftsdomstol i Den Russiske Føderasjon datert 11. juli 1999 nr. 41/9 . Den bestemmer at i det tilfellet når inntekten som er skattepliktig av skatteagenten er mottatt av skattyter i naturalia og det ikke er foretatt kontantutbetalinger til skattyter i en gitt skatteperiode, har skatteagenten ikke plikt til å holde skatt fra betaleren. Denne bestemmelsen, basert på essensen av forholdet (definisjonen av skatt i artikkel 8 i den russiske føderasjonens skattekode som fremmedgjøring av midler), beholder sin betydning, til tross for utelukkelsen av ordet "monetær" tidligere inneholdt i artikkel 24 av lovgiver.

En betydelig bestemmelse er også inneholdt i paragraf 44 i resolusjonen fra plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 28. februar 2001 nr. 5. Rettenes oppmerksomhet gjøres oppmerksom på at lovbruddet fastsatt i artikkel 123 i den russiske føderasjonens skattekode (ulovlig ikke-overføring, ufullstendig overføring av skattebeløp som er gjenstand for tilbakeholdelse og overføring av skatteagenten), kan tilskrives skatteagenten bare hvis han hadde mulighet til å holde tilbake det tilsvarende beløpet fra skattyter, med tanke på at forskuddstrekket skjer av beløp som betales til skattyter. I dette tilfellet foretas innkreving av bot for ulovlig manglende overføring (ufullstendig overføring) av skattebeløp fra skatteagenten uavhengig av om tilsvarende beløp ble holdt tilbake fra skattyter av sistnevnte.

En skatteagents plikt til å informere skattemyndigheten om umuligheten av å trekke skatt fra skattyter og om størrelsen på gjelden til skattyter kan ofte oppstå fra arbeidsgiver - skatteagent i forhold til arbeidstakeren ved oppsigelse eller utilstrekkelige midler påløpt til ham å holde tilbake skatt for naturalytelser som ytes arbeidstakeren eller når det er umulig å kreve inn etterskuddsskatt på grunn av at det ikke er mulig å overskride lovgrensen for trekk i lønn mv. Artikkel 226 fastsetter regelen om at umuligheten av forskuddstrekk anerkjennes, spesielt i tilfeller der det er kjent at perioden hvor den påløpte skatten kan holdes tilbake vil overstige 12 måneder.

Skatteagenten er forpliktet til å føre regnskap over inntekt betalt av skattyter, tilbakeholdt skatt og overført til budsjettet (ekstrabudsjettmidler), inkludert personlig for hver skattyter. Skatteagenten er også forpliktet til å sende inn til skattemyndigheten på stedet for registreringen de nødvendige dokumentene for å overvåke korrektheten av beregning, tilbakehold og overføring av skatter. Artikkel 230 i den russiske føderasjonens skattekode bestemmer at skatteagenter årlig skal sende inn skattemyndighetene på stedet for registreringen deres om inntekten til enkeltpersoner og skattebeløpene som er påløpt og tilbakeholdt i skatteperioden, senest i april. 1 i året etter utløpt skatteperiode, i form godkjent av det føderale utøvende organet som er autorisert for kontroll og tilsyn innen skatter og avgifter.

Unnlatelse av å fremlegge slike dokumenter medfører også ansvar for skatteagenter i henhold til artikkel 126. Ved anvendelse av dette ansvaret for skatteagenter, går rettspraksis fra det faktum at hvert dokument (sertifikat) knyttet til en bestemt skattyter er et separat dokument, uavhengig av metoden for dens innsending til skattemyndigheten: på papir eller magnetiske medier (klausul 45 i resolusjonen fra plenumet til Den russiske føderasjonens høyeste voldgiftsdomstol datert 28. februar 2001 nr. 5). Siden artikkel 24 er av generell karakter og gjelder for alle skatteagenter, elimineres de vanskelighetene som tidligere har opplevd praksis i spørsmål om ansvar for visse typer skatteagenter på grunn av manglende klarhet i tidligere regler. Vi snakker først og fremst om skatteagenters ansvar for ikke å holde skatt fra utenlandske organisasjoner, når et slikt ansvar i gjeldende lover er tillagt skatteagenter.