Metodo di ammortamento a quote costanti significa l'annullamento del valore dell'immobilizzazione nelle stesse parti proporzionali durante l'intero periodo del suo utilizzo.

Si noti che l'ammortamento è un trasferimento progressivo dei costi sostenuti per l'acquisto o la costruzione di un bene immobilizzato al costo dei prodotti finiti, merci, lavori o servizi. In altre parole, con il suo aiuto viene risarcito il denaro speso per la costruzione o l'acquisto di immobili.

Le detrazioni di ammortamento vengono effettuate durante il periodo di funzionamento effettivo della proprietà, a partire dalla dichiarazione dell'oggetto cespite nel bilancio della società in relazione alla messa in servizio di questo oggetto e termina con la cancellazione della proprietà.

Metodi di calcolo dell'ammortamento

Esistono quattro metodi per il calcolo dell'ammortamento. Uno di questi metodi è lineare, gli altri metodi sono metodi non lineari. Si noti che, grazie alla sua facilità d'uso, il metodo lineare è il metodo più utilizzato nella pratica.

Vantaggi e svantaggi del metodo lineare

I principali vantaggi del metodo di ammortamento a quote costanti:

Facilità di calcolo. Il calcolo dell'importo delle trattenute deve essere effettuato una sola volta all'inizio della gestione dell'immobile. L'importo ricevuto sarà lo stesso per l'intero periodo di funzionamento.

Cancellazione accurata del valore della proprietà. Le detrazioni di ammortamento si verificano per ogni oggetto specifico (a differenza dei metodi non lineari, in cui l'ammortamento viene addebitato sul valore residuo di tutti gli oggetti del gruppo di ammortamento).

Uguale trasferimento dei costi al costo principale. Con metodi non lineari l'ammortamento è maggiore nel periodo iniziale che in quello successivo (la cancellazione avviene in ordine decrescente).

Il vantaggio è che la legislazione prevede la possibilità di utilizzare questo metodo sia nella contabilità che nella tassazione, il che consente di evitare il verificarsi di differenze secondo PBU 18/02.

Il metodo lineare è conveniente da utilizzare nei casi in cui si prevede che l'oggetto porti lo stesso profitto durante l'intero periodo del suo utilizzo.

I principali svantaggi del metodo lineare:

Il metodo non è appropriato da applicare ad apparecchiature soggette a rapida obsolescenza, poiché il proporzionale storno del loro costo non fornisce la giusta concentrazione delle risorse necessarie per sostituirle. Le attrezzature di produzione sono caratterizzate da una diminuzione della produttività con un aumento del numero di anni di funzionamento. Di conseguenza, richiederà costi aggiuntivi per la manutenzione e la riparazione, a causa di guasti e guasti. Nel frattempo, l'ammortamento verrà ammortizzato in modo uniforme, negli stessi importi dell'inizio dell'operazione, poiché il metodo lineare non prevede diversamente. L'importo cumulativo dell'imposta sulla proprietà per l'intera vita della proprietà, a cui viene applicato il metodo a quote costanti, sarà superiore rispetto ai metodi non lineari. Per le aziende che intendono aggiornare rapidamente le risorse di produzione, sarà più conveniente utilizzare metodi non lineari.

Metodo di ammortamento lineare in contabilità

Qualsiasi azienda ha il diritto di scegliere autonomamente il metodo di cancellazione dell'ammortamento. Secondo la normativa vigente, le immobilizzazioni sono suddivise in dieci gruppi di ammortamento a seconda del periodo di funzionamento.

Allo stesso tempo, il metodo di ammortamento lineare deve essere applicato agli edifici, alle strutture e agli apparati di trasmissione appartenenti a tre gruppi, vale a dire:

Gruppo VIII - oggetti con una durata di servizio di 20-25 anni;

Gruppo IX - oggetti con una durata di servizio di 25-30 anni;

Gruppo X: oggetti con una durata di servizio superiore a 30 anni.

Per il resto degli oggetti è possibile applicare qualsiasi metodo di ammortamento a scelta dell'organizzazione, che deve essere registrato nell'ordine sul principio contabile.

Si noti che il metodo di ammortamento a quote costanti può essere applicato sia a nuove proprietà che a oggetti precedentemente in uso (operazione).

Metodo di ammortamento lineare nella contabilità fiscale

Secondo l'art. 259 del Codice Fiscale ai fini della contabilità fiscale, i contribuenti possono utilizzare uno dei metodi proposti per la cancellazione dell'ammortamento - lineare o non lineare.

Se viene utilizzato un metodo di ammortamento a quote costanti, gli importi delle detrazioni sono determinati mensilmente e per ciascun oggetto separatamente (clausola 2, articolo 259).

La metodologia per il calcolo degli importi di ammortamento deve essere fissata nel principio contabile di lavoro della società. In questo caso va ricordato che per proprietà da 8-10 gr. (strutture, fabbricati, beni immateriali, apparati di trasmissione) è consentito scegliere solo il metodo di ammortamento a quote costanti. Si noti che la metodologia per il calcolo dell'ammortamento nella contabilità fiscale stabilita dall'organizzazione può essere modificata, ma solo dall'inizio del prossimo anno fiscale. Allo stesso tempo, è possibile passare dal metodo non lineare al metodo di ammortamento lineare una volta ogni 5 anni (clausola 1, articolo 259).

Come calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni utilizzando il metodo a quote costanti

Per determinare l'importo delle detrazioni mensili di ammortamento in modo lineare, è necessario disporre dei dati sul costo iniziale dell'oggetto, per stabilire e calcolare la quota di ammortamento.

1. Il costo iniziale dell'oggetto

Il costo iniziale di un oggetto viene calcolato sommando tutti i costi della sua acquisizione o costruzione.

2. Vita utile (periodo di funzionamento)

La vita utile (periodo operativo) viene stabilita studiando l'elenco (classificazione) delle immobilizzazioni, in cui sono suddivise.

Se l'oggetto non è elencato, il termine della sua operazione viene assegnato dall'organizzazione in base a:

tempo di utilizzo previsto;

usura fisica prevista;

condizioni operative previste.

3. Formula del tasso di ammortamento

Il tasso di ammortamento annuo è calcolato utilizzando la formula:

K \u003d (1: n) * 100%,

dove K è il tasso di ammortamento annuo;

n è la durata in anni.

Se devi scoprire il tasso di ammortamento mensile, il risultato viene diviso per 12 (il numero di mesi in un anno).

4. La formula per il calcolo dell'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti è la seguente:

A \u003d PS * K / 12,

dove A è l'importo dell'ammortamento mensile;

PS - il costo primario della proprietà;

K - tasso di ammortamento calcolato secondo la formula del 3 ° paragrafo.

Sulla base di queste formule, diventa chiaro che la principale differenza di questo metodo è il trasferimento uniforme del valore della proprietà ai costi dell'azienda.

Pertanto, è consigliabile utilizzare il metodo di ammortamento a quote costanti se l'attività economica è stabile, porta un profitto uniforme e non richiede una rapida cancellazione delle immobilizzazioni.

Il calcolo lineare non è adatto per il calcolo dell'ammortamento per oggetti che si consumano rapidamente, con un'elevata intensità dei processi produttivi, nonché con l'obsolescenza prematura della proprietà.

In caso di sviluppo di nuove produzioni si consiglia di rallentare l'ammortamento; e nei casi in cui l'organizzazione non manchi di liquidità e possa rinnovare tempestivamente beni obsoleti, l'ammortamento anticipato con la successiva sostituzione di attrezzature, macchine, strumenti, ecc. dismessi sarà ottimale.

Esempio. Metodo di ammortamento a quote costanti

L'organizzazione ha acquistato veicoli passeggeri per 400.000 rubli. IVA esclusa.

Secondo le regole della classificazione, la macchina è inclusa in 3 gr.

La vita utile è fissata in 48 mesi.

Per calcolare gli importi mensili/annuali dell'ammortamento, è necessario determinare il tasso di ammortamento annuale e quindi l'importo dell'ammortamento.

Tasso di ammortamento annuo = 1/4 = 25%;

quota di ammortamento mensile a quote costanti, espressa in percentuale = 1/48 = 2,083%.

Ammortamento mensile = 400.000 rubli. x 2,083% \u003d 8332 rubli.

Ammortamento annuale = 400.000 rubli. x 25% = 100.000 rubli.

Se il costo iniziale delle immobilizzazioni e la vita utile nella contabilità fiscale sono impostati per essere simili, l'organizzazione riconoscerà la spesa mensile nello stesso importo nel calcolo della base imponibile.

Registrazioni di ammortamento lineare

Quando si calcola l'ammortamento, le registrazioni standard devono essere effettuate mensilmente, a seconda di dove viene utilizzato il cespite o il bene immateriale. I conti utilizzati dipendono non solo dal tipo di bene ammortizzabile (per prestito 02 - per immobilizzazioni e 05 - immobilizzazioni immateriali), ma anche dal tipo di utilizzo. Ad esempio, l'ammortamento degli impianti di produzione si riflette solitamente nell'addebito del conto 20 e le organizzazioni commerciali di solito accumulano l'ammortamento nell'addebito del conto 44. L'attribuzione dell'ammortamento alle spese nella contabilità si riflette nelle seguenti voci:

Addebito sul conto Accredito sul conto: si riflette l'ammortamento dell'oggetto per la produzione principale.

Conto di debito Conto di credito - riflette l'ammortamento della struttura per la produzione ausiliaria.

Addebito del conto Accredito del conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento dell'oggetto di destinazione generale della produzione.

Addebito del conto Accredito del conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento dell'oggetto di scopo economico generale.

Addebito sul conto Accredito sul conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento dell'oggetto delle società commerciali.

Addebito sul conto Accredito sul conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento sull'oggetto ricevuto in affitto.

Addebito sul conto ( , , , ) Avere sul conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento delle attività immateriali.

Procedura di ammortamento

Con un calcolo di ammortamento uniforme, sono guidati dalle regole generali per il prodotto delle detrazioni di ammortamento, vale a dire:

l'ammortamento deve essere addebitato dal 1° giorno del mese successivo a quello di messa in funzione dell'immobile;

è necessario effettuare mensilmente le ritenute di ammortamento e tenere conto di tali spese nel periodo in cui vengono effettuate;

i motivi di sospensione delle detrazioni di ammortamento sono la conservazione dell'oggetto per un periodo di 3 mesi o la sua riparazione a lungo termine (più di un anno). Contestualmente, le detrazioni di ammortamento ricominciano subito dopo il ritorno in esercizio di tale immobile;

le detrazioni di ammortamento cessano dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobile viene cancellato dal bilancio.

Ammortamento dei beni usati

Spesso le organizzazioni acquisiscono cespiti che erano in funzione. Il meccanismo di ammortamento a quote costanti per tali impianti sarà lo stesso che per i nuovi immobili. L'unica differenza per le immobilizzazioni che erano in funzione è il calcolo speciale della vita utile. Per determinarlo è necessario sottrarre il numero di anni (mesi) del suo effettivo utilizzo dalla vita utile stabilita dal precedente proprietario.

Il metodo a quote costanti per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali è il metodo più comune nella contabilità e nella contabilità fiscale. L'utilizzo di tale metodo è appropriato quando i benefici economici derivanti dall'utilizzo dell'elemento ammortizzabile si riversano uniformemente lungo la vita utile, ovvero il flusso di tali benefici non può essere misurato in modo attendibile. Inoltre, l'uso di un metodo lineare nella contabilità fiscale, a differenza di uno non lineare, in alcuni casi. Mostreremo come calcolare l'ammortamento in modo lineare utilizzando un esempio nella nostra consultazione.

Formula di ammortamento a quote costanti

Per il metodo di ammortamento lineare, forniremo formule che ci consentano di determinare l'importo di ammortamento mensile (AM) delle immobilizzazioni (OS) e delle attività immateriali (IA) secondo la procedura prevista da PBU 6/01, PBU 14/ 2007 e cap. 25 del codice fiscale della Federazione Russa:

nella contabilità fiscaleper le immobilizzazioni (clausola 19 PBU 6/01) per le immobilizzazioni immateriali (clausola 29 PBU 14/2007) per le immobilizzazioni e le immobilizzazioni immateriali (clausola 2 articolo 259.1 del codice fiscale della Federazione Russa)

LA M \u003d C / SPI / 12

dove C è il costo iniziale o di sostituzione dell'oggetto OS;
SPI - vita utile di un cespite in anni

A M \u003d C / SPI

dove C è il valore di mercato iniziale o corrente di un'attività immateriale;
SPI - vita utile di un'attività immateriale in mesi

Formula di ammortamento a quote costanti
in contabilità
LA M = C * K Dove C è il costo iniziale o di sostituzione di un'attività o di un'attività immateriale; K - tasso di ammortamento dell'oggetto corrispondente

E come calcolare l'aliquota di ammortamento in modo lineare nella contabilità fiscale? Tale aliquota, come in contabilità, dipende dalla vita utile. Pertanto, il calcolo della quota di ammortamento in modo lineare secondo le regole del cap. 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa si presenta così: 1 / SPI * 100%, dove SPI è la vita utile in mesi.

Nonostante le formule per il calcolo dell'ammortamento utilizzando il metodo lineare nella contabilità e nella contabilità fiscale a prima vista siano diverse, la procedura per il calcolo dei valori di ammortamento è essenzialmente la stessa.

Pertanto, per calcolare l'ammortamento lineare, la formula per la determinazione dell'importo mensile (A) per semplicità può essere espressa come segue:

A = C/SPI

dove C è il costo dell'oggetto ammortizzabile, da cui viene calcolato l'ammortamento;

SPI - la vita utile dell'oggetto ammortizzabile in mesi.

Ammortamento a quote costanti: esempio

Mostreremo come calcolare l'ammortamento utilizzando un metodo a quote costanti utilizzando un esempio. Non importa se è necessario determinare preliminarmente l'importo annuo di ammortamento in modo lineare (come per le immobilizzazioni) o calcolare immediatamente l'importo mensile, i valori finali degli importi mensili in contabilità e contabilità fiscale sarà ancora lo stesso.

Per confermare, calcoleremo l'ammortamento di un'auto in modo lineare nella contabilità e nella contabilità fiscale e mostreremo anche come calcolare l'ammortamento in modo lineare nella contabilità delle attività immateriali (ad esempio, il diritto esclusivo dell'autore su un programma per computer) .

Per calcolare le quote di ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti, utilizziamo gli stessi dati di input per l'oggetto OS (camion della spazzatura) e le attività immateriali (diritto esclusivo al programma): il costo iniziale è di 1.750.000 rubli. SPI - 10 anni (120 mesi). Per determinare in modo lineare l'importo delle detrazioni di ammortamento, utilizzeremo le formule precedenti.

E il calcolo delle detrazioni di ammortamento in modo lineare è riportato nella tabella.

22.08.2019

Tutte le imprese che hanno in bilancio sono tenute a tenere registri degli ammortamenti. Per fare ciò, ogni mese in contabilità vengono effettuate registrazioni per cancellare parte del costo delle immobilizzazioni come ammortamento.

Inoltre, il commercialista si trova di fronte a questo concetto durante la rivalutazione, l'ammodernamento, lo smaltimento, la cancellazione di oggetti. Ognuna di queste operazioni comporta la necessità di riflettere le doppie scritture nei conti di ammortamento.

Contabilizzazione delle detrazioni di ammortamento delle immobilizzazioni

L'ammortamento è un'unità di ammortamento in termini di denaro. Cioè, questa è una parte del costo dell'oggetto OS, che viene inclusa mensilmente nel costo di prodotti, servizi, beni.

Attraverso l'ammortamento si ha un graduale trasferimento del valore dell'immobilizzazione, per la quale è iscritto in contabilità, a prodotti e merci.

In definitiva, i fondi spesi per l'acquisizione di immobilizzazioni vengono restituiti all'azienda dopo aver ricevuto il pagamento da parte degli acquirenti, clienti per i valori acquisiti.

Questo processo è graduale e continua per tutta la vita utile. Per tenerne conto, il contabile effettua registrazioni mensili su conti contabili appositamente progettati.

Finché il cespite è elencato nel bilancio dell'impresa, il contabile deve effettuare mensilmente l'ammortamento. Questa procedura viene eseguita fino al momento della completa usura, cancellazione per inadeguatezza, rottura o trasferimento ad altre persone.

Il processo di accumulo ammortamento è sospeso solo in due casi:

1. Il sistema operativo è in conservazione, a condizione che la sua durata superi i 3 mesi.
2. Restauro, ricostruzione dell'oggetto, se questo processo richiede più di un anno.

Se si decide di vendere l'oggetto o cancellarlo, il contabile determina il valore residuo del bene. Per fare ciò, l'ammortamento maturato per l'intero periodo viene cancellato dalle registrazioni nel conto 01, dove viene determinato il parametro residuo.

Se durante il funzionamento dell'attrezzatura o di un altro oggetto il costo iniziale cambia a causa della rivalutazione, vengono ricalcolati anche gli accumuli di ammortamento e vengono effettuate le registrazioni necessarie.

Pertanto, il contabile si trova di fronte alla necessità di riflettere le registrazioni per la contabilizzazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni nei seguenti casi:

• effettuare detrazioni mensili di ammortamento;
• variazioni delle detrazioni maturate dovute a (possono aumentare o diminuire);
• cancellazione di un oggetto ammortizzabile come non necessario (usura fisica o morale, rottura, difetti irreparabili);
• dismissione di un bene immobilizzato a terzi (vendita, donazione, conferimento al capitale sociale di altre imprese).

Su che conto sono?

Ai fini della contabilizzazione dei fondi ammortamento delle immobilizzazioni, nel Piano è previsto il conto 02:

• Per debito - mostra l'importo dell'ammortamento per gli oggetti dismessi e smaltiti, nonché una diminuzione dei risparmi dovuta a un deprezzamento del valore del cespite.
• Per un prestito, viene incassato l'ammortamento accumulato incluso nel costo e si riflette anche un aumento delle detrazioni accumulate per rivalutazione.

Sul conto 02 è possibile aprire sottoconti:

• 1 - sono indicate le detrazioni per oggetti propri disponibili in bilancio;
• 2 - l'ammortamento è riflesso per le immobilizzazioni prese in leasing a lungo termine e nello stato patrimoniale in leasing. Contabilità e.

Sul conto 02 è necessario fornire una contabilità analitica per ogni singola immobilizzazione o gruppo di oggetti omogenei.

Ciò fornirà le informazioni necessarie per analizzare l'efficacia e la fattibilità dell'utilizzo delle immobilizzazioni.

Doppie registrazioni mensili sul conto 02 al momento della maturazione

Dal mese immediatamente successivo al mese nell'organizzazione, è necessario considerare l'ammortamento e cancellare le sue registrazioni alle spese.

La maturazione delle quote di ammortamento viene effettuata sul credito del conto 02 in corrispondenza dell'addebito dei conti della contabilità dei costi dell'impresa.

La scelta del conto corrispondente dipende dallo scopo e dal luogo di utilizzo dell'oggetto immobilizzato, nonché dalla natura dell'attività dell'impresa: commercio, produzione.

L'ammortamento può essere addebitato sui seguenti conti:

• 20, 23 - per impianti di produzione, attrezzature impegnate nella produzione principale e ausiliaria;
• 44 - per le immobilizzazioni gestite da società commerciali;
• 91 - per immobilizzazioni in leasing.

Tabella di registrazione per l'ammortamento delle immobilizzazioni:

Le registrazioni sono effettuate mensilmente per tutta la vita utile dell'esercizio cui si riferiscono. Non importa quale sia il risultato finanziario dell'impresa.

L'accumulo delle detrazioni non dovrebbe cessare, salvo casi di restauro e conservazione a lungo termine.

L'importo per il quale viene effettuata la registrazione in contabilità viene calcolato con uno dei quattro metodi stabiliti.

Come viene addebitato al momento dello smaltimento?

La necessità di cancellare un cespite sorge per vari motivi:

• Ammortamento morale - attrezzature obsolete.
• Usura fisica: la STI è terminata o l'oggetto si è consumato così tanto da non essere più adatto all'uso.
• Guasto - se la sua riparazione non è fattibile per motivi economici o non è possibile.
• Cessione ad altri soggetti in fase di compravendita, donazione, inserimento nel codice penale di altre società.
• Carenza identificata dopo l'inventario.

Indipendentemente dal motivo della cancellazione di un cespite, la procedura è la stessa:

1. Viene aperto un sottoconto separato 11 sul conto 01.
2. Il costo iniziale o di sostituzione delle immobilizzazioni viene stornato sull'addebito di un sottoconto aperto.
3. L'ammortamento accumulato viene trasferito al credito del sottoconto aperto.
4. Il valore residuo viene determinato e stornato in funzione del motivo di cancellazione delle immobilizzazioni.

Il trasferimento delle quote di ammortamento accumulate alla data di dismissione o cancellazione viene effettuato utilizzando la registrazione contabile: Dt 02 Kt 01-11 - l'importo dell'ammortamento maturato viene cancellato.

Quando si rivaluta

La rivalutazione è una procedura per ricalcolare il valore al quale le immobilizzazioni sono elencate nello stato patrimoniale. Questo viene fatto per corrispondere ai prezzi di mercato reali.

Il risultato di questo processo può essere una sottovalutazione quando il costo iniziale aumenta e un ribasso quando diminuisce.

L'indicatore di costo per il quale le immobilizzazioni sono contabilizzate nell'addebito del conto 01 varia a seconda dei risultati della rivalutazione: aumenta o diminuisce. Il valore risultante sarà già chiamato valore di sostituzione.

Di conseguenza cambiano anche gli accumuli di ammortamento sul conto 02. Inoltre, viene effettuato un calcolo proporzionale dell'importo di cui è necessario ridurre o aumentare l'ammortamento accumulato, a seconda delle variazioni del costo di sostituzione dell'immobilizzazione.

Formula per il ricalcolo dell'ammortamento:

A. ricalcolato \u003d Recupero st-t * A. accumulato / Iniziale st-t.

Tabella con registrazioni per la contabilizzazione dell'ammortamento durante la rivalutazione:

Esempio

Dati iniziali:

Il 20 febbraio 2019, la società ha acquistato una macchina, l'importo di tutti i costi ammontava a 720.000 rubli.

La vita utile della macchina è fissata a 6 anni = 72 mesi.

L'ammortamento è calcolato a quote costanti, l'importo delle detrazioni mensili = 10.000.

Quali registrazioni dovrebbe riflettere il contabile per il periodo da febbraio a giugno 2019?

Soluzione:

Le registrazioni sulle quote di ammortamento devono essere avviate dal 1 marzo 2019 a giugno compreso.

Supponiamo che la società lavori sul sistema fiscale semplificato e non paghi l'IVA.

Tabella di cablaggio:

data	Somma	Operazione	Addebito	Credito
20.02	720 000	La macchina viene messa in funzione come sistema operativo	01-1	08
01.03	10 000	Ammortamento di 1 mese incluso nei costi di produzione	20	02
01.04	10 000	Detrazioni di ammortamento per 2 mesi di utilizzo	20	02
01.05	10 000	Ammortamento per 3 mesi di funzionamento	20	02
01.06	10 000	Ammortamento per 4 mesi	20	02
10.06	720 000	Cancellazione del costo iniziale dell'immobilizzazione in relazione alla sua vendita	01-11	01-1
10.06	40 000	Detrazioni accumulate per l'oggetto cancellato	02	01-11
10.06	680 000	La macchina è in vendita	91-2	01-11
10.06	500 000	Riflette il prezzo di vendita della macchina	62	91-2
	180 000	Il risultato finanziario della transazione è una perdita	99	91-2

Come si riflette il sovrapprezzo per il periodo precedente?

Se l'ammortamento per il periodo precedente è stato calcolato in modo errato in un importo eccessivo, è necessario correggere gli errori. Allo stesso tempo, è importante in quale periodo sono stati ammessi: l'anno in corso o quello passato.

Il meccanismo per correggere gli errori contabili è prescritto nella PBU 22/2010.

Se l'importo dell'ammortamento è eccessivamente maturato, è necessario stornare gli accantonamenti extra con registrazioni in rosso su quei conti per i quali sono state effettuate registrazioni errate.

Se viene commesso un errore nell'anno in corso

L'ammortamento viene corretto fino alla chiusura dei conti 20 o 44 (a seconda di dove vengono presi in considerazione i risparmi):

Registrazione di storno: Dt 20 (44) Kt 02 - per l'importo dell'ammortamento sovraccaricato.

Correzione dopo la chiusura del conto 20 (o 44):

Oltre all'operazione di storno sopra indicata, il conto 90 deve essere rettificato per riflettere le spese che non sono accettate per la contabilità fiscale.

Contaggio di storno: Dt 90,3 Kt 20 per l'importo sovraccaricato.

Se il sovrapprezzo si è verificato nell'anno chiuso

Le rettifiche devono essere effettuate sul conto 91 - registrazione: Dt 02 Kt 91.

conclusioni

La contabilizzazione dell'ammortamento delle immobilizzazioni consiste nel riflettere le detrazioni mensili sul conto 02 in corrispondenza dei conti della contabilità dei costi (per la vendita o la produzione).

Quando un cespite viene cancellato, anche le detrazioni accumulate vengono cancellate.

Gli accumuli sul conto 02 possono variare quando il valore dell'oggetto cambia a seguito della rivalutazione, in questo caso i ratei vengono ricalcolati. L'ammortamento aggiuntivo accumulato si riflette nel capitale aggiuntivo, l'ammortamento ridotto è incluso negli altri redditi.

Quasi ogni organizzazione commerciale utilizza nella sua attività economica immobilizzazioni, che comprendono sia gli immobili che le attrezzature, i veicoli, ecc. In conformità con le disposizioni della legislazione federale, le entità aziendali devono regolarmente accumulare ammortamenti sulle immobilizzazioni che sono elencate su di esse e messe in funzione. Un'eccezione sono le immobilizzazioni che sono in conservazione.

Definizione

L'ammortamento è processo di trasferimento il costo delle immobilizzazioni al costo dei manufatti. Durante il funzionamento del sistema operativo, si verifica la loro naturale usura, che ne riduce i costi.

Per ridurre le proprie perdite finanziarie, ciascuna organizzazione fissa l'importo dell'ammortamento nel costo dei prodotti fabbricati. Di conseguenza, i costi sostenuti per l'acquisizione di immobilizzazioni vengono rimborsati alle organizzazioni attraverso quote di ammortamento.

L'ammortamento viene addebitato mensilmente, secondo le modalità previste dall'articolo n. 259 del codice fiscale della Federazione Russa. L'ammortamento è addebitato sugli immobili con una vita utile eccedente 12 mesi e il cui costo iniziale è superiore a 100.000 rubli:

• edifici, strutture;
• attrezzatura;
• e trasporti specializzati;
• oggetti di proprietà intellettuale e altri beni, che, secondo i suoi parametri, appartengono alla categoria delle immobilizzazioni.

Non viene addebitato alcun ammortamento la seguente proprietà delle organizzazioni:

• oggetti di costruzione capitale (non finiti);
• articoli di inventario;
• Terra;
• oggetti appartenenti alla categoria delle risorse naturali (acqua, sottosuolo, ecc.).

Ogni organizzazione commerciale deve registrare ogni bene acquisito, ricevuto a titolo gratuito o trasferito sotto forma di contributo di fondazione al costo iniziale. Questo requisito è regolato dall'articolo n. 257 del codice fiscale della Federazione Russa.

Al momento della registrazione, il contabile è obbligato ad allocare le immobilizzazioni ai gruppi appropriati. In questo caso, svolge un ruolo cruciale, che è determinato dall'entità aziendale indipendentemente dalla data della loro messa in servizio.

Per capire cos'è l'ammortamento, è necessario esplora questa domanda con un esempio.

Un'organizzazione commerciale ha acquistato un'auto per lo svolgimento di attività commerciali. Il suo costo è di 30.000 dollari. In fase di immatricolazione è stata fissata per questo veicolo una vita utile di 5 anni. Ogni mese l'ufficio contabilità dovrà calcolare il cui importo si accumulerà gradualmente nel conto del fondo ammortamento.

Dopo 5 anni dalla data di messa in funzione dell'auto, un'organizzazione commerciale può venderla al valore residuo. In cambio, l'azienda può acquistare una nuova auto, spendendo per il suo acquisto i soldi del fondo ammortamento, aggiungendovi l'importo ricevuto dalla vendita della vecchia auto.

Differenza per contabilità e contabilità fiscale

Le entità aziendali nella contabilità fiscale, nel calcolo dell'ammortamento, devono fare affidamento su un quadro giuridico che non si applica alla contabilità.

In questo caso si tratta di immobilizzazioni ammortizzabili, il cui costo dovrebbe essere ammortizzato gradualmente nel tempo. Allo stesso tempo, questo processo deve necessariamente riflessa nei documenti fiscali.

Non appartengono alla categoria delle immobilizzazioni ammortizzabili quelle immobilizzazioni il cui costo non è oggetto di storno. Le entità aziendali dovrebbero includere il loro costo nella struttura all'inizio della loro attività..

In pratica, le organizzazioni commerciali riescono a effettuare in parallelo sia l'ammortamento fiscale che quello contabile delle immobilizzazioni. Nel boo. contabilità, l'ammortamento può essere addebitato immediatamente dopo che le immobilizzazioni sono state messe in funzione e, nella contabilità fiscale, questo processo viene eseguito mensilmente, in determinati importi. Il processo di cessazione della cancellazione del costo delle immobilizzazioni in entrambi i conti viene eseguito secondo gli stessi criteri.

Le entità aziendali dovrebbero tenerne conto alcune sfumature:

1. In conformità con le disposizioni della legislazione federale, è consentito includere non più del 10% del costo iniziale dell'OF nella composizione delle spese del periodo di riferimento.
2. La legislazione consente di includere non più del 30% del costo iniziale delle immobilizzazioni (gruppi 3-7) nelle spese del periodo di riferimento.
3. Il vantaggio approvato dalla legge federale non si applica alla proprietà che è stata ricevuta gratuitamente da un'organizzazione commerciale.
4. Se un'entità aziendale decide di trarre vantaggio da questo vantaggio, deve immediatamente distribuire le immobilizzazioni pertinenti in gruppi (ammortamento) al costo iniziale, confermato dalla documentazione primaria. In tal modo, dovranno detrarre il premio di ammortamento.
5. Nel caso in cui un'organizzazione commerciale decida di vendere tali strutture entro 5 anni dalla data di messa in servizio, dovrà ripristinare tutti i costi precedentemente cancellati e includerli nella base imponibile del periodo di riferimento.

Perché ne hai bisogno nel 2018

Nel 2018, le entità aziendali dovrebbero tenere conto della nuova versione della classificazione OKOF. Definisce 10 gruppi di ammortizzazione, in alcuni di essi l'OF è cambiato. Ne consegue che le organizzazioni commerciali dovranno determinare altre vite utili delle immobilizzazioni per questi gruppi.

La nuova procedura di sistematizzazione è applicabile a quegli impianti che sono in esercizio dal 2017.

Per determinare correttamente il gruppo di ammortamento del cespite, il contabile dell'organizzazione deve studiare attentamente sia l'OKOF, sia compiere una serie di azioni:

1. Viene determinato se una determinata proprietà appartiene alla categoria delle immobilizzazioni (costo superiore a 100.000 rubli, durata utile superiore a 12 mesi).
2. Viene selezionato un gruppo di ammortamento (per questo vengono presi in considerazione vari criteri).
3. La corretta vita utile è stabilita e registrata nella relativa documentazione.

Metodi di ammortamento

Le organizzazioni commerciali possono utilizzare nel processo di ammortamento diverse tecniche:

1. Lineare. Se la società decide di applicare questo metodo di ammortamento, dovrà trasferire uniformemente il costo dell'immobile acquisito al fondo di ammortamento. In questo caso, i costi associati all'acquisto saranno inclusi in questo importo. In futuro, per calcolare il valore residuo dell'oggetto, sarà necessario sottrarre dal suo costo iniziale l'importo accumulato su un conto separato per l'intero periodo di funzionamento.
2. Rendita. Se un'entità aziendale decide di utilizzare questo metodo di ammortamento, dovrà ridurre il valore residuo delle immobilizzazioni determinando la percentuale (ammortamento) e la sua detrazione annuale sul prezzo residuo. Questa tecnica può essere adattata in ciascuna impresa in base alle sue caratteristiche di produzione:

Va tenuto presente che alcuni tipi di sistemi operativi sono soggetti non solo all'obsolescenza fisica, ma anche. Ad esempio, apparecchiature informatiche, stampanti, fax, ecc. Se un'organizzazione registra attrezzature che erano in funzione, deve tener conto del suo valore residuo, nonché delle aliquote di ammortamento che saranno legate alla vita utile che rimane con questo oggetto.

Entità economica

Per ogni organizzazione commerciale, il fondo ammortamento strettamente correlato con il prezzo residuo dei manufatti. Nel caso in cui si verifichi anche la minima fluttuazione nel mercato interno, ad esempio, i concorrenti riducano artificialmente i prezzi per prodotti simili, ciò influirà negativamente sul processo di accumulazione dell'ammortamento del sistema operativo in un'azienda manifatturiera.

Dovrà aumentare il tempo assegnato per il trasferimento del costo del vecchio OF. Ecco perché ogni impresa manifatturiera cerca di massimizzare la vita utile delle proprie risorse attraverso un funzionamento competente.

Vale anche la pena notare che la percentuale di detrazioni di ammortamento dipende direttamente dalla tipologia di ammortamento che ha un impatto diretto sulle immobilizzazioni operative. Nel caso in cui l'attrezzatura sia soggetta a diversi tipi di usura contemporaneamente, l'entità aziendale dovrà utilizzare il coefficiente massimo per essa.

La definizione di questo concetto è presentata di seguito.

terreni e altri oggetti della gestione della natura (acqua, sottosuolo e altre risorse naturali);

· rimanenze, merci, immobilizzazioni in corso, titoli, strumenti finanziari di operazioni a termine (inclusi contratti a termine, contratti a termine, contratti di opzione);

proprietà delle organizzazioni di bilancio, ad eccezione dei beni acquisiti in relazione alla realizzazione di attività imprenditoriali e utilizzati per svolgere tali attività;

· i beni di enti non lucrativi pervenuti a titolo di quietanza o acquisiti a scapito di assegnazione e utilizzati per lo svolgimento di attività non commerciali;

· beni acquisiti (creati) con l'utilizzo di fondi di bilancio per finanziamenti mirati, ad eccezione dei beni ricevuti dal contribuente durante la privatizzazione;

· oggetti di miglioramento esterno (strutture forestali, strutture stradali, la cui costruzione è stata effettuata con il coinvolgimento di fonti di bilancio o altri finanziamenti mirati simili, strutture specializzate per la navigazione) e altri oggetti simili;

· bestiame da reddito, bufali, buoi, yak, cervi, altri animali selvatici addomesticati (ad eccezione degli animali da tiro);

pubblicazioni acquisite (libri, opuscoli e altri oggetti simili), opere d'arte. Allo stesso tempo, il costo delle pubblicazioni acquisite e di altri oggetti simili, ad eccezione delle opere d'arte, è incluso nelle altre spese relative alla produzione e vendita per intero al momento dell'acquisizione di tali oggetti;

beni ricevuti dal contribuente nell'ambito di finanziamenti mirati;

· bonifiche e altre strutture agricole (incluse le condutture idriche, le reti del gas e dell'elettricità) ricevute dai produttori agricoli, realizzate a spese di budget di ogni livello;

proprietà ricevute gratuitamente da istituzioni educative statali e municipali, nonché istituzioni educative non statali che dispongono di licenze per il diritto di svolgere attività educative, per svolgere attività legali;

beni immobili ricevuti da organizzazioni che fanno parte della struttura dell'Organizzazione tecnica e sportiva della difesa russa (ROSTO) (quando vengono trasferiti tra due o più organizzazioni che fanno parte della struttura di ROSTO), utilizzati per addestrare i cittadini nelle specialità militari, educazione militare-patriottica della gioventù , sviluppo dell'aviazione, sport tecnici e militari applicati in conformità con la legislazione della Federazione Russa;

beni ricevuti sotto forma di assistenza gratuita (assistenza) secondo le modalità stabilite dalla legge federale del 4 maggio 1999 n. 95-FZ “Sull'assistenza gratuita (assistenza) della Federazione Russa e l'introduzione di modifiche e integrazioni a determinate leggi atti della Federazione Russa in materia di imposte e istituzione di privilegi sui pagamenti a fondi statali non di bilancio in relazione all'attuazione dell'assistenza gratuita (assistenza) della Federazione Russa”;

· beni sotto forma di immobilizzazioni e beni immateriali ricevuti gratuitamente in conformità con i trattati internazionali della Federazione Russa, nonché in conformità con la legislazione della Federazione Russa da centrali nucleari per migliorare la loro sicurezza, utilizzati a fini di produzione .

il primo gruppo - tutti i beni non durevoli con una vita utile da 1 a 2 anni inclusi;

· il secondo gruppo - immobili con una vita utile da oltre 2 anni a 3 anni inclusi;

· il terzo gruppo - immobili con una vita utile da oltre 3 anni a 5 anni inclusi;

· quarto gruppo - immobili con vita utile superiore a 5 anni fino a 7 anni inclusi;

· quinto gruppo - immobili con vita utile superiore a 7 anni fino a 10 anni inclusi;

· sesto gruppo - beni con una vita utile da oltre 10 anni a 15 anni inclusi;

· settimo gruppo - beni con una vita utile da oltre 15 anni a 20 anni compresi;

· ottavo gruppo - immobili con vita utile superiore a 20 anni fino a 25 anni inclusi;

· nono gruppo - immobili con vita utile da oltre 25 anni a 30 anni inclusi;

· decimo gruppo - immobili con vita utile superiore a 30 anni.

Se l'immobilizzazione non è nominata in nessuno dei gruppi di ammortamento stabiliti dalla Classificazione delle immobilizzazioni, il contribuente la stabilisce sulla base delle raccomandazioni del produttore o in conformità con le specifiche tecniche. L'utilizzo da parte del contribuente, ai fini del calcolo degli ammortamenti, dei termini autonomamente stabiliti, non è previsto dalla normativa in materia di imposte e tasse.

L'ammortamento delle immobilizzazioni è calcolato sulla base del valore iniziale (residuo) della vita utile e del metodo di ammortamento scelto dal contribuente tra i due metodi previsti dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

Allo stesso tempo, per le immobilizzazioni appartenenti allo stesso gruppo di ammortamento, è possibile stabilire sia una vita utile diversa per ciascun oggetto sia un metodo di ammortamento (lineare o non lineare).

Quando si utilizza il metodo di cassa in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, l'ammortamento è contabilizzato come spesa negli importi maturati per il periodo di rendicontazione (fiscale). In questo caso l'ammortamento è ammesso solo per i beni ammortizzabili pagati dal contribuente e utilizzati nella produzione.

L'ammortamento su un oggetto di proprietà ammortizzabile inizia il 1° giorno del mese successivo al mese in cui questo oggetto è stato messo in funzione e termina il 1° giorno del mese successivo al mese in cui il valore dell'oggetto è stato completamente ammortizzato o quando questo oggetto è uscito dalla proprietà ammortizzabile del contribuente per qualsiasi motivo.

I motivi per la disposizione delle immobilizzazioni sono i casi di vendita, liquidazione, trasferimento al capitale autorizzato di altre organizzazioni, trasferimento gratuito, trasferimento alla conservazione, ammodernamento o ricostruzione.

In conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa, l'ammortamento non viene addebitato per le immobilizzazioni trasferite da un contribuente in uso gratuito, a partire dal 1 ° giorno del mese successivo a quello in cui è avvenuto il suddetto trasferimento.

La stessa procedura si applica alle immobilizzazioni trasferite con decisione della direzione dell'organizzazione per la conservazione per più di tre mesi, nonché per le immobilizzazioni che sono sotto la decisione della direzione dell'organizzazione per la ricostruzione e l'ammodernamento per più di 12 mesi .

Al termine del contratto di comodato d'uso e di restituzione delle immobilizzazioni al contribuente, nonché alla riattivazione o al completamento della ricostruzione, gli ammortamenti maturano a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui è avvenuta la restituzione delle immobilizzazioni al contribuente, è avvenuto il completamento della ricostruzione o riattivazione dell'immobilizzazione.

Se un'organizzazione durante qualsiasi mese di calendario è stata costituita, liquidata, riorganizzata o altrimenti trasformata in modo tale che, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, il periodo fiscale per essa inizi o termini prima della fine del mese di calendario, allora l'ammortamento viene addebitato tenendo conto delle seguenti caratteristiche:

1) l'ammortamento non viene addebitato dall'organizzazione liquidata dal 1 ° giorno del mese in cui è completata la liquidazione e dall'organizzazione riorganizzata - dal 1 ° giorno del mese in cui la riorganizzazione è completata secondo la procedura stabilita;

2) l'ammortamento è maturato dall'organizzazione in fase di costituzione, costituita a seguito di riorganizzazione - dal 1 ° giorno del mese successivo al mese in cui è stata effettuata la sua registrazione statale.

Le disposizioni del presente comma non si applicano alle organizzazioni che modificano la propria forma organizzativa e giuridica.

Esempio.

Nel gennaio 2004, l'organizzazione ha messo in funzione il cespite acquisito nello stesso mese. La vita utile è fissata in 5 anni (60 mesi). Nel marzo 2004, il cespite è stato trasferito ad un'altra organizzazione con un contratto di uso gratuito di 5 mesi. Dopo la scadenza del contratto nell'agosto 2004, l'immobilizzazione verrà restituita al proprietario.

L'ammortamento deve iniziare il 1° giorno del mese successivo a quello in cui il cespite è entrato in funzione, ovvero dal 1° febbraio 2004

L'ammortamento termina dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto del cespite è stato trasferito ad un'altra organizzazione in base a un contratto di uso gratuito, ovvero dal 1 aprile 2004.

L'ammortamento riprende a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobilizzazione sarà restituita al proprietario, ovvero dal 1° settembre 2004.

Quando un bene viene dismesso per scadenza della sua vita utile, l'ammortamento termina dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto delle immobilizzazioni è stato alienato dal bene ammortizzabile, ovvero dal 1° febbraio 2008.

Poiché l'oggetto cespite sarà in uso gratuito per 5 mesi e su di esso non verrà addebitato l'ammortamento, non si verificherà l'annullamento completo del costo, poiché la vita utile del cespite per il periodo in cui è in l'uso gratuito non aumenta.

Esempio.

Nel gennaio 2004, l'organizzazione ha messo in funzione il cespite acquisito nello stesso mese. La vita utile è fissata in 5 anni (60 mesi). Nel mese di marzo 2004 l'immobilizzazione è stata posta in conservazione per un periodo di 5 mesi. Dopo la fine del periodo di conservazione nel settembre 2004, l'immobilizzazione sarà rimessa in funzione.

In conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, le immobilizzazioni trasferite per decisione della direzione dell'organizzazione per la conservazione per più di 3 mesi sono escluse dalla proprietà ammortizzabile.

Quando un elemento delle immobilizzazioni viene riattivato, su di esso vengono accantonati gli ammortamenti secondo le modalità che erano in vigore fino al momento della sua conservazione, e la vita utile viene estesa per il periodo in cui l'elemento delle immobilizzazioni era in conservazione.

L'ammortamento deve essere addebitato il 1° giorno del mese successivo al mese in cui l'oggetto cespite è stato messo in funzione, ovvero il 1° febbraio 2004.

L'ammortamento termina a partire dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobilizzazione, per decisione della direzione, è stata trasferita per la conservazione, ovvero dal 1° aprile 2004.

Dopo la riattivazione dell'oggetto cespite, viene ripreso l'ammortamento; in questo esempio, ciò avverrà dal 1 settembre 2004.

Quando un bene viene dismesso per scadenza della sua vita utile, l'ammortamento termina dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'oggetto delle immobilizzazioni è stato alienato dal bene ammortizzabile. Poiché questo oggetto è stato messo fuori servizio per 5 mesi, la sua vita utile sarà aumentata di 5 mesi e l'ammortamento terminerà dal 1° luglio 2008.

In conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, al fine di calcolare l'imposta sul reddito, i contribuenti possono scegliere uno dei metodi per il calcolo dell'ammortamento:

Lineare;

Non lineare.

Il metodo di ammortamento selezionato dall'organizzazione in relazione alla proprietà ammortizzabile sulla base del codice fiscale della Federazione Russa non può essere modificato durante l'intero periodo di ammortamento per questo oggetto.

Il metodo a quote costanti è una cancellazione uniforme del costo della proprietà ammortizzabile durante la sua vita utile, stabilita dall'organizzazione al momento dell'accettazione dell'oggetto per la contabilità.

Quando si applica il metodo a quote costanti, l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un oggetto di proprietà ammortizzabile è determinato come il prodotto del suo costo iniziale (di sostituzione) e il tasso di ammortamento determinato per questo oggetto.

A utilizzando il metodo a quote costanti, il tasso di ammortamento per ogni elemento di proprietà ammortizzabile è determinato dalla formula:

K = (1/n) x 100%,

dove K è il tasso di ammortamento come percentuale del costo originale (di sostituzione) del bene ammortizzabile;

Esempio.

Nel gennaio 2004, l'organizzazione ha messo in funzione un oggetto di immobilizzazioni acquisito nello stesso mese per 60.000 rubli (IVA esclusa). L'elemento acquisito delle immobilizzazioni appartiene al quarto gruppo di ammortamento e l'organizzazione ha fissato la vita utile pari a 6 anni (72 mesi). Lo strumento principale è utilizzato nelle attività commerciali dell'organizzazione.

Il tasso di ammortamento mensile sarà (1:72 mesi) x 100% = 1,39%.

L'importo delle spese di ammortamento mensili sarà di 834 rubli (60.000 rubli x 1,39%), pertanto, ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, il costo di produzione e vendita includerà l'importo dell'ammortamento per questo cespite per un importo di 834 rubli .

Quando si applica il metodo non lineare, l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a un oggetto di proprietà ammortizzabile è determinato come il prodotto del valore residuo di un oggetto di proprietà ammortizzabile e il tasso di ammortamento determinato per tale oggetto.

Quando si utilizza il metodo non lineare, il tasso di ammortamento attivo la proprietà ammortizzabile è determinata dalla formula:

K = (2/n) x 100%,

dove K è il tasso di ammortamento in percentuale del valore residuo applicato a tale bene ammortizzabile;

n è la vita utile di tale immobile ammortizzabile, espressa in mesi.

In questo caso, a partire dal mese successivo a quello in cui l'elemento immobiliare ammortizzabile raggiunge il 20 percento del valore originario (sostitutivo) di tale elemento, l'ammortamento su di esso viene calcolato nel seguente ordine:

1) il valore residuo del bene ammortizzabile ai fini dell'ammortamento è fissato come valore base per ulteriori calcoli;

2) l'importo dell'ammortamento maturato per un mese in relazione a questo elemento di immobili ammortizzabili è determinato dividendo il costo base di tale elemento per il numero di mesi rimanenti fino alla scadenza della vita utile di tale elemento.

Esempio.

Nel gennaio 2004, l'organizzazione ha messo in funzione un cespite del valore di 20.000 rubli (IVA esclusa). Questa voce di immobilizzazioni appartiene al secondo gruppo di ammortamento, l'organizzazione ha fissato una vita utile di 2,5 anni (30 mesi).

L'aliquota mensile di ammortamento per questa voce di immobilizzazioni, calcolata sulla base della vita utile dell'elemento, sarà del 6,67% (2/30 mesi) x 100%).

Periodo	Calcolo dell'importo dell'ammortamento, rubli	Valore residuo all'inizio del mese successivo, rubli
2004
	20.000 x 6,67% = 1334	20 000 – 1334 = 18 666
	18.666 x 6,67% = 1245,02	18 666 – 1245,02 = 17 414,98
	17.414,98 x 6,67% = 1161,58	17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40
	16.253,40 x 6,67% = 1084,10 rubli	16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30
	15.169,30 x 6,67% = 1011,79	15169,30 – 1011,79 = 14 157,51
	14.157,51 x 6,67% = 944,31	14 157,51 – 944,31 = 13 312,20
	13.312,20 x 6,67% = 881,32	13 312,20 – 881,32 = 12 331,88
settembre	12.331,88 x 6,67% = 822,54	12 331,88 – 822,54 = 11 509,34
	11.509,34 x 6,67% = 767,67	11 509,34 – 767,67 = 10 741,67
	10.741,67 x 6,67% = 716,47	10 741,67 – 716,47 = 10 025,20
	10.025,20 x 6,67% = 668,68	10 025,20 – 668,68 = 9 356,52
anno 2005
	9.356,52 x 6,67% = 624,08	9 356,52 – 624,08 =8 732,44
	8.732,44 x 6,67% = 582,45	8 732,44 – 582,45 = 8 149,99
	8.149,99 x 6,67% = 544,17	8 149,99 – 544,17 = 7 605,82
	7605,82 x 6,67% = 507,32	7 605,82 – 507,32 = 7 098,51
	7.098,51 x 6,67% = 473,47	7 098,51 – 473,47 = 6 625,04
	6.625,04 x 6,67% = 441,89	6 625,04 – 441,89 = 6 183,15
	6.183,15 x 6,67% = 412,42	6 183,15 – 412,42 = 5 770,73
	5.770,73 x 6,67% = 384,91	5 770,73 – 381,91 = 5 385,82
settembre	5.385,82 x 6,67% = 359,23	5 385,82 – 359,23 = 5 023,59
	5.023,59 x 6,67% = 335,27	5 023,59 – 335,27 = 4 691,32
	4.691,32 x 6,67% = 312,91	4 691,32 – 312,91 = 4 378,41
	4.378,41 x 6,67% = 292,04	4 378,41 – 292,04 = 4 086,37

Dal calcolo di cui sopra si può vedere che ogni mese l'importo dell'ammortamento accumulato diminuisce.

Nel dicembre 2005, il valore residuo dell'immobilizzazione sarà pari al 20% del suo costo originario (20.000 rubli x 20% = 4.000 rubli). Sono trascorsi 23 mesi dall'ammortamento in questo esempio. La vita utile residua dell'oggetto è di 7 mesi.

L'importo mensile delle detrazioni di ammortamento fino alla fine della vita della struttura sarà di 583,76 rubli.

Per quanto riguarda le immobilizzazioni, i contribuenti possono applicare speciali coefficienti crescenti e decrescenti all'aliquota base di ammortamento, prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa.

In conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, sono previsti fattori moltiplicativi per:

§ immobilizzazioni ammortizzabili utilizzate per lavorare in un ambiente aggressivo e (o) turni aumentati. In questo caso, il contribuente ha il diritto di applicare un coefficiente speciale, ma non superiore a 2. Un ambiente aggressivo è inteso come una combinazione di fattori naturali e (o) artificiali, la cui influenza provoca una maggiore usura (invecchiamento) di fissa beni durante il loro funzionamento. Inoltre, la presenza di immobilizzazioni a contatto con un ambiente tecnologico esplosivo, infiammabile, tossico o altro ambiente aggressivo, che può fungere da causa (fonte) per l'avvio di un'emergenza, è equiparata al lavoro in un ambiente aggressivo.

§ immobilizzazioni ammortizzabili oggetto di un contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing). In tal caso, il contribuente per il quale tale immobilizzazione deve essere contabilizzata secondo quanto previsto dal contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing) ha facoltà di applicare all'aliquota base di ammortamento un coefficiente speciale, comunque non superiore a 3. Tali le disposizioni non si applicano alle immobilizzazioni relative al primo, al secondo e al terzo gruppo di ammortamento, qualora l'ammortamento di tali immobilizzazioni sia calcolato con metodo non lineare. I contribuenti che hanno ceduto (ricevuto) immobilizzazioni oggetto di un contratto di locazione stipulato prima del 1 gennaio 2002, hanno il diritto di addebitare l'ammortamento su tale immobile secondo le modalità e le norme vigenti al momento del trasferimento (ricevuto) dell'immobile, nonché utilizzando un coefficiente speciale non superiore a 3.

§ contribuenti - organizzazioni agricole di tipo industriale (allevamenti avicoli, complessi zootecnici, allevamenti di animali da pelliccia, complessi di serre), che hanno facoltà di applicare un coefficiente speciale, ma non superiore a 2, all'aliquota base di ammortamento, scelta autonomamente, tenendo conto le disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa, in relazione alle proprie immobilizzazioni.

Esempio.

Nel febbraio 2004, l'organizzazione ha messo in funzione un cespite acquistato nello stesso mese per 236.000 rubli, IVA inclusa di 36.000 rubli. Questo cespite appartiene al quarto gruppo di ammortamento e l'organizzazione, quando accetta un oggetto per la contabilità, fissa una vita utile di 6 anni (72 mesi). L'immobilizzazione è utilizzata nel processo produttivo in condizioni di maggior numero di turni, ai sensi del Decreto n. 1072 « Le aliquote di ammortamento dei macchinari e delle attrezzature sono stabilite sulla base di una modalità operativa su due turni (ad eccezione delle attrezzature per la produzione continua, forgiatura e stampaggio di peso superiore a 100 tonnellate, per le quali le aliquote sono fissate sulla base di una modalità su tre turni modalità di funzionamento e attrezzature di registrazione, per le quali le norme stabilite in base alla modalità di funzionamento in un turno)", e applica uno speciale moltiplicatore di 1,4. L'organizzazione calcola l'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti.

Il tasso di ammortamento mensile di questo cespite, calcolato sulla base della vita utile stabilita dell'oggetto e di un fattore moltiplicatore speciale, sarà dell'1,94% ((1 / 72 mesi) x 100% x 1,4).

L'importo delle detrazioni mensili di ammortamento prese in considerazione per la tassazione dei profitti sarà pari a 3.880 rubli (200.000 rubli x 1,94% / 100%).

L'ammortamento a tassi inferiori a quelli stabiliti dal codice fiscale della Federazione Russa è consentito con decisione del capo dell'organizzazione dei contribuenti. La decisione se un'organizzazione applicherà fattori di riduzione nel calcolo dei tassi di ammortamento dovrebbe essere fissata nel principio contabile dell'organizzazione.

L'utilizzo di aliquote di ammortamento ridotte è consentito solo dall'inizio del periodo d'imposta e per tutto il periodo d'imposta.

Secondo il codice fiscale della Federazione Russa per auto e minibus passeggeri, il cui costo iniziale, rispettivamente, è superiore a 300 mila rubli e 400 mila rubli, l'aliquota di ammortamento di base viene applicata con un coefficiente speciale di 0,5.

Esempio.

Nel gennaio 2004, l'organizzazione ha messo in funzione un minibus passeggeri, il cui costo iniziale è di 470.000 rubli (IVA esclusa). Il minibus, secondo la Classificazione delle immobilizzazioni, appartiene al terzo gruppo di ammortamento, l'organizzazione, all'accettazione dell'oggetto per la contabilità, ha fissato la vita utile pari a 3,5 anni (42 mesi). L'ammortamento ai fini delle imposte sul reddito è calcolato a quote costanti.

La vita utile stabilita è di 42 mesi, l'aliquota mensile di ammortamento, tenuto conto del fattore di riduzione, sarà pari a 1,19% ((1/42 mesi) x 100% x 0,5).

L'importo delle detrazioni mensili di ammortamento prese in considerazione ai fini dell'imposta sul reddito sarà di 5.593 rubli (470.000 rubli x 1,19% / 100%).

L'importo dell'ammortamento maturato durante la vita utile dell'immobilizzazione sarà pari a 234.906 rubli, mentre il suo costo iniziale è di 470.000 rubli.

Dall'esempio precedente, si può vedere che quando si utilizzano fattori di riduzione e si applica il metodo di ammortamento a quote costanti, l'organizzazione non sarà in grado di cancellare completamente il costo di questo cespite nei costi di produzione o nelle spese di vendita.

L'articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa prevede che i contribuenti che utilizzano aliquote di ammortamento ridotte non ricalcolino la base imponibile per l'importo dell'ammortamento ridotto rispetto alle norme previste dal codice fiscale della Federazione Russa a fini fiscali.

Una situazione leggermente diversa si sviluppa quando i contribuenti applicano il metodo di ammortamento non lineare nel calcolo dell'ammortamento. Quando si utilizza il metodo non lineare, l'organizzazione sarà in grado di addebitare una quantità maggiore di ammortamento alle spese rispetto a quando si utilizza il metodo a quote costanti.

Usiamo le condizioni dell'esempio precedente e calcoliamo l'ammortamento utilizzando un metodo non lineare.

Sulla base del codice fiscale della Federazione Russa, il fattore di riduzione viene applicato dalle organizzazioni che hanno ricevuto o noleggiato auto e minibus passeggeri. L'immobile indicato viene inserito nel corrispondente gruppo di ammortamento ea tale immobile viene applicata l'aliquota base di ammortamento, tenendo conto del coefficiente speciale applicato dal contribuente per tale tipologia di immobile.

Se le parti del contratto di leasing prevedono l'utilizzo di un fattore moltiplicativo non superiore a 3, allora il fattore applicato all'aliquota base di ammortamento sarà calcolato come il prodotto del fattore moltiplicativo stabilito per 0,5.

Per ulteriori informazioni sulle questioni di contabilità e tassazione delle transazioni con immobilizzazioni, è possibile trovare nel libro di CJSC "BKR Intercom-Audit" "Fixed Assets".