Cos'è l'ammortamento e perché è necessario, abbiamo detto nel nostro. In contabilità e contabilità fiscale le immobilizzazioni (PP) e le immobilizzazioni immateriali (IA) sono ammortizzate nei casi previsti dalla legge. In tal caso vengono utilizzate esclusivamente le modalità di calcolo delle quote di ammortamento previste dalla normativa contabile o fiscale. Ricorderemo i metodi esistenti per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni e delle attività immateriali nella nostra consultazione.

Metodi contabili di ammortamento

Diamo nella tabella i metodi per il calcolo dell'ammortamento in contabilità, che vengono utilizzati nel calcolo delle detrazioni per ammortamento per immobilizzazioni e attività immateriali:

Ricordiamo che in relazione a tutte le immobilizzazioni incluse in un gruppo di oggetti omogenei, dovrebbe essere applicato lo stesso metodo di calcolo dell'ammortamento (paragrafo 18 del PBU 6/01). Il gruppo di oggetti omogenei delle immobilizzazioni può includere edifici, strutture, strumenti di misura, apparecchiature informatiche, veicoli, ecc. È possibile specificare quali oggetti formano un gruppo di oggetti omogenei.

Secondo le attività immateriali, solo in relazione a una reputazione aziendale positiva, il metodo di ammortamento deve essere sempre applicato allo stesso - lineare (clausola 44 PBU 14/2007). Per i restanti beni immateriali, è possibile scegliere qualsiasi metodo per il calcolo dell'ammortamento e separatamente per ciascun oggetto.

Metodi di calcolo degli ammortamenti in contabilità fiscale

Nella contabilità fiscale, il calcolo delle detrazioni di ammortamento viene effettuato:

• lineare;
• non lineare.

Le stesse regole si applicano alla scelta del metodo di ammortamento nella contabilità fiscale sia per le immobilizzazioni che per le immobilizzazioni immateriali. Quindi è sempre necessario applicare il metodo di ammortamento a quote costanti nei seguenti casi (clausola 3 dell'articolo 259 del codice fiscale della Federazione Russa):

• da tutte le organizzazioni agli edifici, alle strutture, agli apparati di trasmissione e ai beni immateriali, la cui vita utile supera i 20 anni;
• le seguenti organizzazioni che utilizzano immobilizzazioni esclusivamente nella produzione di idrocarburi in un nuovo giacimento offshore:
• organizzazioni titolari di licenze per l'uso di un lotto di sottosuolo all'interno del quale si trova un nuovo deposito di idrocarburi offshore o si prevede di ricercare, valutare o esplorare tale deposito;
• gestori di un nuovo giacimento offshore di idrocarburi.

Per l'ammortamento di altre immobilizzazioni e attività immateriali, è possibile scegliere un metodo lineare o non lineare. Allo stesso tempo, dovrebbe essere applicato immediatamente a tutte le immobilizzazioni ammortizzabili e alle attività immateriali.

Puoi leggere ulteriori informazioni sul metodo di ammortamento non lineare nella contabilità fiscale.

Le quote di ammortamento maturano a partire dal primo giorno del mese successivo al mese di accettazione dell'oggetto immobilizzato per la contabilità (clausola 21 PBU 6/01).

Si noti che non tutte le immobilizzazioni contabili sono soggette ad ammortamento.

L'elenco delle immobilizzazioni per le quali non viene addebitato l'ammortamento è stabilito dal paragrafo 17 del PBU 6/01, secondo il quale l'ammortamento non viene addebitato:

Per le cosiddette immobilizzazioni di mobilizzazione che sono messe fuori servizio e non sono utilizzate nella produzione di prodotti, nell'esecuzione di lavori o nella prestazione di servizi, per esigenze gestionali dell'ente o per la fornitura da parte dell'ente di un compenso per temporanee possesso e uso o per uso temporaneo;

Per le immobilizzazioni delle organizzazioni senza scopo di lucro. Per tali voci di immobilizzazioni vengono accantonati ammortamenti a quote costanti, calcolati secondo le norme di ammortamento previste ai fini contabili. L'importo dell'ammortamento maturato si riflette nel conto fuori bilancio 010 "Ammortamento delle immobilizzazioni".

Nel calcolo dell'ammortamento, le Norme unificate delle detrazioni di ammortamento per il completo ripristino delle immobilizzazioni dell'economia nazionale dell'URSS, approvate dal Decreto del Consiglio dei Ministri dell'URSS del 22 ottobre 1990 n. 1072 "Sulle norme uniformi di vengono utilizzate le detrazioni di ammortamento per il completo ripristino delle immobilizzazioni dell'economia nazionale dell'URSS" (di seguito - Risoluzione n. 1072).

Si tenga presente che dal 1° gennaio 2006 il comma 17 del PBU 6/01 è stato integrato con una disposizione secondo la quale, in relazione agli oggetti del patrimonio immobiliare contabilizzati come investimenti redditizi in beni materiali, l'ammortamento è addebitato in il modo generale. Si noti che in precedenza questa norma era stabilita solo dal paragrafo 51 delle Linee guida n. 91n.

Inoltre, le immobilizzazioni i cui beni di consumo non si modificano nel tempo (appezzamenti di terreno, oggetti di gestione della natura, oggetti classificati come oggetti museali e collezioni museali e altri), non sono soggetti ad ammortamento.

In conformità al paragrafo 63 delle Istruzioni metodologiche n. 91n, l'ammortamento non è sospeso durante la vita utile di un'immobilizzazione, ad eccezione dei seguenti casi:

trasferimento di immobilizzazioni su decisione del capo dell'organizzazione per la conservazione per un periodo superiore a 3 mesi;

durante il periodo di restauro dell'oggetto, la cui durata supera i 12 mesi.

I paragrafi 21-25 del PBU 6/01 stabiliscono quanto segue regole di ammortamento:

· la maturazione delle quote di ammortamento sull'oggetto immobilizzato inizia dal primo giorno del mese successivo al mese di accettazione di questo oggetto per la contabilità e viene effettuata fino al completo rimborso del costo di questo oggetto o alla cancellazione di questo oggetto da contabilità;

· la maturazione delle quote di ammortamento sull'oggetto immobilizzato termina dal primo giorno del mese successivo al mese di rimborso integrale del costo di questo oggetto o cancellazione di questo oggetto dalla contabilità;

Durante la vita utile di un elemento delle immobilizzazioni, l'accantonamento delle detrazioni di ammortamento non è sospeso, tranne quando viene trasferito con decisione del capo dell'organizzazione alla conservazione per un periodo superiore a tre mesi, nonché durante il periodo di restauro dell'oggetto, la cui durata supera i 12 mesi;

· la maturazione delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni viene effettuata indipendentemente dai risultati delle attività dell'organizzazione nel periodo di riferimento e si riflette nella contabilità del periodo di riferimento a cui si riferiscono;

· gli importi degli ammortamenti maturati sulle immobilizzazioni sono riflessi nella contabilità accumulando i corrispondenti importi in un conto separato.

Per tenere conto delle immobilizzazioni, il piano dei conti e le istruzioni per il suo utilizzo, approvate dall'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa n. 94n del 31 ottobre 2000 (di seguito denominato il piano dei conti), conto 01 " Immobilizzazioni" si intende. Gli importi degli ammortamenti maturati sono riflessi nel credito del conto 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni" in corrispondenza dei conti dei costi di produzione (spese di vendita).

In conformità ai paragrafi 5, 8 del regolamento contabile "Spese dell'organizzazione" PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 n. 33n, spese sotto forma di ammortamento per l'organizzazione sono le spese per le attività ordinarie.

L'ammortamento in contabilità ai sensi del paragrafo 18 della PBU 6/01 può essere effettuato in uno dei seguenti modi:

Il modo lineare

il metodo dell'equilibrio decrescente;

Il metodo di storno del costo per la somma dei numeri di anni della vita utile;

Il metodo di storno del costo in proporzione al volume dei prodotti (lavori).

Il metodo di ammortamento scelto dall'organizzazione per un gruppo di immobilizzazioni omogenee è fissato nel principio contabile dell'organizzazione e non è soggetto a modifiche durante l'intero periodo di utilizzo.

Indipendentemente dal metodo di ammortamento scelto da un'organizzazione, è necessario determinare i tassi di ammortamento annuali e mensili.

Tale metodo di ammortamento, come metodo di saldo decrescente, viene stabilito nel caso in cui l'efficienza dell'utilizzo di un oggetto di immobilizzazioni diminuisca con ogni anno successivo.

Si segnala che il principio contabile PBU 6/01 dal 1° gennaio 2006 ha leggermente modificato la procedura di calcolo dell'ammortamento con il metodo del saldo decrescente.

Ricordiamo che la precedente versione del PBU 6/01 prevedeva che l'importo annuo delle ritenute di ammortamento fosse determinato sulla base del valore residuo di un elemento delle immobilizzazioni all'inizio dell'esercizio di rendicontazione e sulla quota di ammortamento calcolata sulla base della vita utile di tale elemento articolo e il fattore di accelerazione stabilito in conformità con la legislazione della Federazione Russa Federazione.

Al paragrafo 54 delle Linee guida, è stato spiegato che, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, un coefficiente di accelerazione pari a 2 può essere applicato alle piccole imprese e un coefficiente pari a 3 può essere applicato ai beni mobili che rappresentano un oggetto di locazione finanziaria.

La possibilità di applicare il fattore di accelerazione da parte delle piccole imprese è stata stabilita dall'articolo 10 della legge federale del 14 giugno 1995 n. 88-FZ "Sul sostegno statale alle piccole imprese nella Federazione Russa", tuttavia, questo articolo è diventato invalido da gennaio 1, 2005.

Il diritto di applicare il meccanismo di ammortamento accelerato per gli oggetti in leasing è stabilito dall'articolo 31 della legge federale del 29 ottobre 1998 n. 164-FZ "Sulla locazione finanziaria (leasing)", si noti che la versione attuale di questa legge non determina la dimensione specifica del fattore di accelerazione.

La nuova versione del principio contabile consente di calcolare l'ammortamento in base al valore residuo di un elemento delle immobilizzazioni all'inizio dell'esercizio e l'aliquota di ammortamento calcolata in base alla vita utile di tale elemento e un coefficiente non superiore a 3 fissato dall'organizzazione. Inoltre, le norme della legislazione contabile non contengono restrizioni sulla composizione delle entità che possono avvalersi di questa opportunità.

Pertanto, dal 1 gennaio 2006, quando si utilizza il metodo del saldo decrescente, le organizzazioni hanno il diritto di utilizzare il fattore di accelerazione impostato in modo indipendente, tuttavia, la dimensione massima del fattore non può essere superiore a 3.

Esempio 2

Il costo dell'immobilizzazione è di 260.000 rubli. La vita utile stimata è di 5 anni. Fattore di accelerazione stabilito dall'organizzazione 2.

L'aliquota di ammortamento annuale è del 20%.

Quota di ammortamento annuale, tenendo conto del fattore di accelerazione del 40%.

Nel primo anno di attività:

L'importo annuo dell'ammortamento sarà determinato in base al costo iniziale formato quando è stato preso in considerazione l'oggetto cespite e ammonterà a 104.000 rubli (260.000 x 40% = 104.000).

Di conseguenza, nel primo anno di funzionamento di questa struttura, l'organizzazione addebiterà mensilmente un importo di ammortamento pari a 104.000 rubli / 12 mesi. = 866,66 rubli.

Nel secondo anno di attività:

L'ammortamento sarà determinato in base al valore residuo dell'oggetto alla fine del primo anno di attività, che sarà di 62.400 rubli ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

L'ammortamento mensile nel secondo anno di attività sarà di 62.400 rubli / 12 mesi. = 5.200 rubli.

Nel terzo anno di attività:

L'ammortamento sarà determinato in base al valore residuo dell'oggetto alla fine del secondo anno di attività, che sarà di 37.440 rubli ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

L'ammortamento mensile nel terzo anno di attività sarà di 37.440 rubli / 12 mesi. = 3.120 rubli.

Nel quarto anno di attività:

L'ammortamento dell'immobilizzazione sarà determinato in base al valore residuo dell'oggetto alla fine del terzo anno di attività, che sarà di 22.464 rubli ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

L'ammortamento mensile nel quarto anno di attività sarà di 22.464 rubli / 12 mesi. = 1.872 rubli.

Durante il quinto anno di attività:

L'ammortamento sarà determinato in base al valore residuo dell'oggetto alla fine del quarto anno di attività, che sarà di 13.478,40 rubli ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

Di conseguenza, l'ammortamento mensile sarà di 13.478,40 rubli / 12 mesi. = 1.123,20 rubli.

L'ammortamento accumulato in cinque anni sarà di 104.000+ 62.400 + 37.440 + 22.464+ 13.478,40 = 239.782,40 rubli.

Come si può vedere dall'esempio precedente, l'importo dell'ammortamento maturato in cinque anni è inferiore al costo iniziale dell'immobilizzazione, il che indica che all'inizio del sesto anno l'organizzazione aveva una parte sotto ammortizzata del costo di l'immobilizzazione per un importo di

260.000 rubli - 239.782,40 rubli = 20.217,60 rubli.

Secondo il paragrafo 22 della PBU 6/01:

"L'accantonamento delle quote di ammortamento su un oggetto di immobilizzazioni termina dal primo giorno del mese successivo al mese del rimborso integrale del costo di questo oggetto o della cancellazione di questo oggetto dalla contabilità."

A questo proposito, secondo gli autori, l'organizzazione ha il diritto di fissare nel principio contabile che il costo sotto-ammortamento dell'immobilizzazione viene ammortizzato durante una vita utile aggiuntiva, ad esempio entro un anno. Viene impostato un periodo aggiuntivo a seconda delle condizioni fisiche dell'oggetto.

Quindi, in base alle condizioni del nostro esempio, l'ammortamento mensile nel sesto anno sarà:

20.217,60 rubli: 12 mesi =1.684,80 rubli.

Fine dell'esempio.

Con un metodo di ammortamento come l'ammortamento per somma di numeri di anni di vita utile, il tasso di ammortamento annuale è determinato in base al costo iniziale dell'oggetto dell'immobilizzazione e al rapporto annuo, dove il numeratore è il numero di anni rimanenti fino al fine vita dell'oggetto, e il denominatore è la somma dei numeri anni di vita utile dell'oggetto.

Esempio 3

Il costo dell'immobilizzazione è di 260.000 rubli. La vita utile è di 5 anni. La somma degli anni di vita utile è 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Nel primo anno di attività, il rapporto sarà 5/15, l'importo dell'ammortamento maturato sarà di 86.666,67 rubli (260.000 x 5/15).

L'ammortamento mensile ammonterà a 86.666,67 rubli / 12 mesi. = 7.222,22 rubli.

Nel secondo anno di attività, il rapporto è 4/15, l'importo dell'ammortamento maturato è di 69.333,33 rubli (260.000 x 4/15).

L'ammortamento mensile ammonterà a 69.333,33 rubli/12 mesi. = 5.777,77 rubli.

Nel terzo anno di attività, il rapporto è 3/15, l'importo dell'ammortamento maturato è di 52.000 rubli (260.000 x 3/15).

L'ammortamento mensile sarà di 52.000 rubli / 12 mesi. = 4.333,33 rubli.

Nel quarto anno di attività, il rapporto è 2/15, l'importo dell'ammortamento maturato è di 34.666,67 rubli (260.000 x 2/15).

L'ammortamento mensile ammonterà a 34.666,67 rubli/12 mesi. = 2.888,88 rubli.

Nell'ultimo, quinto anno di attività, il rapporto è 1/15, l'importo dell'ammortamento maturato per l'anno è di 17.333,33 rubli (260.000 x 1/15).

L'ammortamento mensile ammonterà a 17.333,33 rubli/12 mesi. = 1.444,44 rubli.

Fine dell'esempio.

Con il metodo di storno del costo di un'immobilizzazione in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi), l'ammortamento viene addebitato in base all'indicatore naturale del volume dei prodotti (lavori) nel periodo di riferimento e al rapporto tra il costo iniziale dell'immobilizzazione e volume stimato dei prodotti (lavori) per l'intera vita utile dell'immobilizzazione oggetto.

Esempio 4

Il costo dell'auto è di 65.000 rubli, il chilometraggio stimato dell'auto è di 400.000 km. Nel periodo di riferimento, il chilometraggio del veicolo era di 8.000 km, l'importo dell'ammortamento per questo periodo sarà di 1.300 rubli (8.000 km / 400.000 km x 65.000 rubli). L'importo dell'ammortamento per l'intero periodo di chilometraggio è di 65.000 rubli (400.000 km / 400.000 km x 65.000 rubli).

Fine dell'esempio.

Dopo aver analizzato i vari metodi di calcolo dell'ammortamento, possiamo concludere che quando si applicano i metodi di riduzione del saldo e cancellazione del costo per la somma dei numeri di anni della vita utile, l'importo delle detrazioni di ammortamento diminuisce nel corso degli anni. L'uso di questi metodi consente di stabilizzare più o meno i costi dell'organizzazione per la manutenzione delle immobilizzazioni. Giudicate voi stessi: all'inizio dell'utilizzo, l'organizzazione sostiene costi di riparazione minimi, ma l'importo dell'ammortamento è elevato, entro la fine della vita utile delle immobilizzazioni, i costi di riparazione aumentano e l'importo dell'ammortamento diminuisce.

Quando si sceglie uno dei metodi elencati per l'ammortamento, i contabili devono ricordare che l'importo dell'ammortamento addebitato influisce sui prodotti, sul lavoro svolto, sui servizi resi.

Nelle organizzazioni con una natura stagionale della produzione, l'importo annuo dell'ammortamento delle immobilizzazioni viene maturato in modo uniforme durante il periodo di attività dell'organizzazione nell'anno di riferimento.

Nota!

Il tasso di ammortamento mensile sarà in tutti i casi 1/12 del tasso di ammortamento annuale.

Per ulteriori informazioni sulle questioni relative alle caratteristiche dell'ammortamento nella contabilità e nella contabilità fiscale, è possibile trovare nel libro di CJSC "BKR-Intercom-Audit" " Ammortamento».

L'ammortamento è imputato alle immobilizzazioni, che comprendono i beni materiali utilizzati nella produzione di prodotti, lavori e servizi e funzionanti per un lungo periodo di tempo superiore a 12 mesi o un normale ciclo operativo se superiore a 12 mesi.

L'ammortamento è addebitato dall'organizzazione sulle immobilizzazioni di loro proprietà, sul diritto di gestione economica o gestione operativa, la cui contabilità è tenuta sul conto 01 "Immobilizzazioni". Gli oggetti per l'ammortamento sono anche immobilizzazioni dell'organizzazione del locatore, contabilizzate sul conto 03 "Investimenti redditizi in beni materiali".

L'ammortamento non viene addebitato:

• - ma oggetti di patrimonio abitativo e miglioramento esterno e altri oggetti simili di gestione forestale e stradale;
• - strutture specializzate dell'ambiente navigabile;
• – bestiame da reddito, bufale, buoi e cervi;
• - piantagioni perenni che non hanno raggiunto l'età operativa;
• - pubblicazioni acquisite;
• - mostre del mondo animale in giardini zoologici e altre istituzioni simili;
• – terreni e oggetti di gestione della natura;
• - immobilizzazioni, il cui costo iniziale non supera i 40.000 rubli. per un'unità.

Insieme a questo, le spese di ammortamento non vengono addebitate per le immobilizzazioni ricevute:

• - in virtù di accordi di donazione;
• - gratuitamente nel processo di privatizzazione.

Ai sensi del PBU 6/01 è stata istituita una nuova procedura per la sospensione dell'ammortamento nei seguenti casi:

• - durante il periodo di lavoro sul restauro dell'oggetto sotto forma di riparazione, ammodernamento e ricostruzione, la cui durata supera i 12 mesi;
• - quando l'oggetto è chiuso per un periodo superiore a tre mesi.

Pertanto, i costi di ripristino delle immobilizzazioni influiscono sulla vita utile stabilita dall'organizzazione durante la registrazione, nonché sul suo valore durante il periodo di funzionamento.

L'ammortamento è imputato lungo la vita utile di un elemento di immobili, impianti e macchinari. L'ammortamento viene addebitato a partire dal primo giorno del mese successivo a quello di ricevimento e l'ammortamento viene interrotto a partire dal primo giorno del mese successivo a quello di dismissione.

Metodi di ammortamento

Le immobilizzazioni dell'impresa nel processo produttivo si consumano gradualmente e, man mano che si consumano, trasferiscono il loro valore ai prodotti finiti, alla quantità di lavoro svolto e ai servizi resi. A questo proposito, ogni impresa dovrebbe garantire l'accumulo di immobilizzazioni necessarie per la tempestiva sostituzione delle immobilizzazioni ritirate. Tale accumulo si ottiene includendo nei costi di produzione gli importi delle detrazioni, che sono chiamati ammortamenti. Le ritenute di ammortamento costituiscono un fondo di fondi per compensare gli oggetti ritirati a causa della loro usura.

L'ammortamento delle immobilizzazioni può verificarsi a seguito della perdita delle proprietà tecnico-economiche o delle qualità fisiche. Esistono due tipi di usura:

• 1) fisica, caratterizzata dall'usura dei materiali costituenti le immobilizzazioni, dalla perdita delle qualità originarie, dalla progressiva distruzione delle strutture.
• 2) morale, associato al graduale ritardo delle immobilizzazioni di produzione precedentemente create dal livello tecnico moderno.

Di seguito si riportano le scritture contabili per l'ammortamento delle immobilizzazioni.

Ammortamento maturato sulle immobilizzazioni della produzione principale:

D 20 "Produzione principale";

Gli ammortamenti sono stati accantonati sulle immobilizzazioni di produzione ausiliaria:

D 23 "Produzione ausiliaria";

K 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni".

Ammortamento delle immobilizzazioni dell'officina:

D 25 "Costi generali di produzione";

K 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni".

Ammortamenti maturati su immobilizzazioni di valore aziendale:

D 26 "Spese generali";

K 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni".

Sono stati accantonati ammortamenti su immobilizzazioni di terziario e aziende agricole:

D 29 "A servizio delle industrie e delle aziende agricole";

K 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni".

Ammortamenti maturati sulle immobilizzazioni delle organizzazioni di categoria:

D 44 "Costi di vendita";

K 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni".

All'atto della dismissione delle immobilizzazioni si registrano: a) per l'importo dell'ammortamento stornato:

D 02 "Ammortamento delle immobilizzazioni";

K 01 "Immobilizzazioni";

b) per il valore residuo:

D 91 "Altri proventi e oneri";

K 01 "Immobilizzazioni".

PBU 6/01 offre ai contabili l'opportunità di scegliere il metodo di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni. Il Regolamento prevede quattro metodi per la determinazione degli importi delle quote di ammortamento delle singole immobilizzazioni: 1) lineare; 2) ammortamenti di costi in proporzione al volume dei prodotti (lavori, servizi); due modalità di addebito accelerato; 3) svalutazioni del valore per la somma dei numeri di anni della vita utile; 4) metodo del saldo decrescente.

Gli oggetti per l'ammortamento sono immobilizzazioni che si trovano sul diritto di proprietà, gestione economica, gestione operativa.

La vita utile di un elemento delle immobilizzazioni è determinata dall'organizzazione al momento dell'accettazione dell'elemento per la contabilità.

La determinazione della vita utile di un elemento delle immobilizzazioni in assenza di essa nelle specifiche tecniche si basa su:

• – la vita prevista di questo oggetto in accordo con la prevista produttività o potenza di applicazione;
• - usura fisica prevista, a seconda della modalità operativa (numero di turni), delle condizioni naturali e dell'influenza di un ambiente aggressivo, un sistema di manutenzione preventiva;
• – restrizioni normative e di altro tipo sull'uso di questo oggetto, ad esempio la durata del contratto di locazione.

Inoltre, nel calcolo dell'ammortamento, è possibile utilizzare anche le aliquote di ammortamento previste dal decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1, utilizzate principalmente nella contabilità fiscale.

La scelta dell'uno o dell'altro metodo di calcolo dell'ammortamento per singoli elementi e gruppi di immobilizzazioni, ovviamente, è di competenza dei dirigenti e dei capi contabili delle organizzazioni, che devono tener conto della possibilità e dell'opportunità di utilizzare l'uno o l'altro metodo in relazione a elementi specifici delle immobilizzazioni, caratteristiche della tecnologia e organizzazione della produzione in questa organizzazione e altri fattori.

L'ammortamento viene addebitato fino al completo rimborso del valore di questo oggetto o alla cancellazione di questo oggetto dalla contabilità.

Secondo lineare (uniforme) ) modo Il costo ammortizzabile di un articolo viene ammortizzato (distribuito) uniformemente lungo la sua vita utile. Gli ammortamenti sono ripartiti in quote costanti lungo l'intera vita delle attrezzature o di altre tipologie di immobilizzazioni fino a quando il loro valore non è integralmente trasferito al costo dei manufatti. L'aliquota di ammortamento, calcolata in percentuale, è costante.

Esempio.È stato acquistato un oggetto del valore di 150.000 rubli. con una vita utile di cinque anni. L'aliquota di ammortamento annuale è del 20%.

La quota di ammortamento annuale sarà:

150.000 sfregamenti. × 20%: 100 = 30.000 rubli.

La vita utile di un oggetto di immobilizzazioni è determinata da una persona giuridica in modo indipendente al momento dell'accettazione di questo oggetto per la contabilità. Inoltre, ai fini contabili, come accennato in precedenza, è possibile utilizzare l'aliquota di ammortamento stabilita dalla Classificazione delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento, approvata con decreto del governo della Federazione Russa del 1 gennaio 2002 n. 1.

Il metodo a quote costanti può essere utilizzato per gli elementi di immobili, impianti e macchinari per i quali i principali fattori che ne limitano la vita utile sono il tempo di utilizzo e la quantità relativamente costante di lavoro periodico svolto. Con questo metodo le deduzioni mensili di ammortamento vengono effettuate per lo stesso importo lungo l'intera vita utile.

Metodo di calcolo dell'ammortamento in proporzione alla quantità di lavoro svolto si basa sul fatto che l'ammortamento è solo il risultato dell'operazione e gli intervalli di tempo non giocano alcun ruolo nel processo del suo calcolo. Gli ammortamenti sono calcolati sulla base dell'indicatore naturale del volume di produzione (lavori, servizi) nel periodo di rendicontazione e del rapporto tra il costo iniziale dell'immobilizzazione e il volume di produzione stimato (lavori, servizi) per l'intero periodo utile vita dell'elemento dell'immobilizzazione.

Esempio. L'ufficio tecnico e di produzione dell'impresa ha calcolato che il costo iniziale di strumenti e dispositivi speciali sarebbe stato completamente ammortizzato se fossero state prodotte 1800 unità con il loro aiuto. prodotti. Supponiamo che nel primo anno di attività siano state prodotte 1200 unità. prodotti e nel secondo - 600 unità. prodotti. Quindi, con un costo iniziale di strumenti e dispositivi speciali di 60.000 rubli. l'importo dell'ammortamento maturato per anni del periodo di fatturazione sarà:

nel primo anno: 60.000 rubli: 1800 unità. × 1200 unità = 40.000 rubli;

nel secondo anno: 60.000 rubli: 1800 unità. × 600 unità = 20.000 rubli.

Esiste una relazione diretta tra l'importo annuo di ammortamento e l'unità di lavoro o di utilizzo. Il fondo ammortamento aumenta annualmente in modo direttamente proporzionale alle unità di lavoro o di utilizzo. Infine, il valore di recupero diminuisce annualmente in proporzione diretta all'unità di lavoro o di utilizzo fino a raggiungere il valore di recupero. Secondo tale metodo, le unità di lavoro o di utilizzazione utilizzate per determinare la vita utile attesa per ciascun elemento devono corrispondere a specifiche attività. Ad esempio, il numero di beni prodotti dovrebbe essere correlato a una particolare macchina, mentre il numero di ore in cui un oggetto è in uso può essere un indicatore migliore del deprezzamento per un'altra macchina. Questo metodo dovrebbe essere utilizzato quando la performance di un elemento durante la sua vita utile può essere determinata con ragionevole accuratezza.

Se prima questo metodo veniva applicato, in sostanza, solo nel calcolo dell'ammortamento per i veicoli tenendo conto del chilometraggio, ora può essere applicato a molti tipi di attrezzature di produzione nei casi in cui il volume di produzione può essere associato alle immobilizzazioni da cui è stato ricevuto.

La nuova definizione di articolo di magazzino delle immobilizzazioni contribuisce ad ampliare le possibilità di utilizzo di tale metodo includendo in esso il concetto di complesso di articoli strutturalmente articolati, che consente di considerare ogni linea di produzione, costituita da un numero di articoli, come articolo di magazzino delle immobilizzazioni. Ciò semplifica notevolmente la contabilità analitica delle immobilizzazioni e degli ammortamenti. In caso di dismissione per inagibilità di un bene facente parte della linea di produzione, tale dismissione è contabilizzata come liquidazione parziale, e la sostituzione del bene cessato dal servizio con uno nuovo è considerata capitale investimento. Ciò modifica il costo iniziale dell'intera linea di produzione con l'introduzione di opportune modifiche alle schede di magazzino o ai supporti di memorizzazione della macchina.

Con l'espansione della pratica del calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni in proporzione al volume dei prodotti (lavori), la procedura per includere gli importi dell'ammortamento nel costo di produzione è strettamente correlata. Poiché sono associati a specifici tipi o gruppi di prodotti omogenei, è consigliabile attribuirli direttamente al costo di tali tipi e stornare direttamente all'addebito del conto 20 "Produzione principale" o del conto 23 "Produzione ausiliaria". Se gli importi di ammortamento specificati sono associati alla produzione di diversi tipi omogenei di prodotti che sono simili nella tecnologia di produzione, dovrebbero essere distribuiti tra i prodotti di questo gruppo in proporzione alla produzione in termini fisici.

Il metodo della cancellazione in proporzione al volume dei prodotti (lavori) viene utilizzato per le immobilizzazioni, il cui criterio principale è la frequenza del loro utilizzo. Ciò si applica a molti veicoli, come automobili, aerei, che vengono ammortizzati indipendentemente dal chilometraggio o dalle ore di volo, nonché alle attrezzature minerarie, che vengono ammortizzate in base alla quantità di roccia estratta e ad altre attrezzature simili. Per tali voci di immobilizzazioni, viene determinato l'importo dell'ammortamento per unità di produzione (lavori, servizi).

Metodo del saldo decrescente è quello di determinare l'ammortamento al valore residuo (e non al costo iniziale) dell'oggetto. In altre parole, ogni anno l'ammontare dell'ammortamento dell'uno o dell'altro tipo di immobilizzazioni, che ricade sul costo dei prodotti finiti, diminuirà in base alla diminuzione del valore residuo.

L'importo annuo delle quote di ammortamento è determinato con il metodo del saldo decrescente sulla base del valore residuo dell'immobilizzazione all'inizio dell'anno e dell'aliquota di ammortamento calcolata sulla base della vita utile di tale elemento e del fattore di accelerazione stabilito in conformità con il legislazione della Federazione Russa.

Un fattore di accelerazione degli ammortamenti pari a due può essere applicato dalle imprese in relazione a:

• 1) immobilizzazioni utilizzate per lavorare in un ambiente aggressivo e (o) aumento dei turni;
• 2) proprie immobilizzazioni di organizzazioni agricole di tipo industriale (allevamenti di pollame, complessi zootecnici, allevamenti di animali da pelliccia, complessi di serre);
• 3) possedere immobilizzazioni di enti che hanno la qualità di residenti in una zona economica speciale industriale e produttiva o in una zona economica speciale turistica e ricreativa;
• 4) immobilizzazioni relative a oggetti ad alta efficienza energetica, in conformità con l'elenco di tali oggetti stabilito dal governo della Federazione Russa, o a oggetti con un'elevata classe di efficienza energetica, se in relazione a tali oggetti, in conformità con il legislazione della Federazione Russa, la definizione di classi della loro efficienza energetica.

Le organizzazioni hanno il diritto di applicare un coefficiente speciale al tasso di ammortamento di base, ma non superiore a 3, in relazione a:

• 1) immobilizzazioni oggetto di contratto di locazione finanziaria (contratto di leasing);
• 2) immobilizzazioni utilizzate solo per lo svolgimento di attività tecnico-scientifiche.

Si precisa che le citate norme in materia di ammortamento crescente sono previste dall'art. 259 TUF alle immobilizzazioni ammortizzate fiscalmente in modo non lineare. Tuttavia, possono essere utilizzati anche in contabilità quando si calcola l'ammortamento utilizzando il metodo del saldo decrescente.

Esempio.È stato acquistato un oggetto di immobilizzazioni del valore di 120.000 rubli. con una vita utile di cinque anni. L'aliquota di ammortamento è del 20% calcolata sulla base della vita utile (100%: 5 anni, maggiorata di un fattore di accelerazione pari a 2. Pertanto, l'aliquota di ammortamento annuale sarà del 40%.

Calcolo degli importi di ammortamento per anni del periodo di fatturazione

	Calcolo delle quote di ammortamento	Importo dell'ammortamento annuale	accumulato ammortamento	Residuo prezzo principale strutture

Nell'ultimo anno di attività, l'importo annuo dell'ammortamento viene calcolato dividendo il valore residuo dell'oggetto all'inizio dell'ultimo anno per 12 (il numero di mesi rimanenti fino alla fine della vita utile nell'ultimo anno).

Quando si utilizza questo metodo, gli importi dell'ammortamento annuale diminuiranno ogni anno e pertanto gli importi dell'ammortamento mensile devono essere calcolati separatamente per ogni anno di funzionamento del cespite.

Come si può vedere dall'esempio, con questo metodo si riduce l'importo annuo di ammortamento, giustificato economicamente da una diminuzione della produttività delle attrezzature e da una riduzione del volume di produzione di prodotti finiti da tale cespite.

L'utilizzo del metodo del saldo decrescente, come si crede comunemente nella pratica mondiale, consente nei primi anni di funzionamento di un cespite, che, di norma, non richiede riparazioni in un determinato momento, di cancellare la maggior parte dell'ammortamento oneri come spese.

Metodo di cancellazione basato sulla somma dei numeri di anni di vita utile – metodo cumulativo – consiste nel fatto che per ogni anno l'ammortamento è determinato moltiplicando il costo originario dell'oggetto per l'apposito coefficiente. Questo coefficiente è una frazione, il cui numeratore è il numero di anni rimanenti fino alla fine della vita dell'oggetto e il denominatore è la somma dei numeri di anni della vita utile.

Esempio. La vita utile stimata degli immobili, impianti e macchinari è di cinque anni. La somma dei numeri di anni di vita utile è: 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15.

Il coefficiente sarà: nel primo anno - 5/15; nel secondo anno - 4/15; nel terzo anno - 3/15, ecc. Il costo iniziale dell'oggetto è di 150.000 rubli.

Calcolo delle quote di ammortamento per la vita utile

Anno di funzionamento del cespite	Importo dell'ammortamento annuale	Accumulato ammortamento	Residuo prezzo
	150.000 × 5/15 = 50.000
	150.000 × 4/15 = 40.000
	150.000 × 3/15 = 30.000
	150.000 × 2/15 = 20.000
	150.000 × 1/15 = 10.000

L'importo dell'ammortamento annuale è ridotto, il che è giustificato per la parte attiva delle immobilizzazioni. Inoltre, il termine per il trasferimento del costo delle immobilizzazioni è prorogato dal momento in cui i relativi oggetti sono in conservazione, riparazione o ammodernamento.

Il metodo di storno del costo per somma dei numeri di anni della vita utile, che viene definito accelerato, consente che le detrazioni di ammortamento nei primi anni di esercizio siano molto maggiori rispetto a quelle successive. Tale metodo è utilizzato per le immobilizzazioni il cui valore diminuisce in funzione della vita utile; l'obsolescenza si instaura rapidamente; il costo del ripristino di un oggetto aumenta con la durata della sua vita utile. Questo metodo può essere utilizzato nel calcolo dell'ammortamento per computer, comunicazioni, macchinari e attrezzature di organizzazioni piccole e di nuova costituzione, in cui il carico sulle immobilizzazioni ricade sui primi anni di attività.

Confronto di quattro metodi

Il metodo del saldo decrescente e il metodo della cancellazione del valore per somma di numeri di anni di vita utile si riferiscono a metodi di ammortamento anticipato, che consistono nel fatto che all'inizio dell'operazione delle immobilizzazioni, gli importi dell'ammortamento maturato significativamente superare gli importi di ammortamento maturati alla fine della vita dell'oggetto. Utilizzando questi metodi, si assume che molti tipi di immobilizzazioni per scopi produttivi funzionino in modo più efficiente quando sono ancora nuovi (cioè nei primi anni di funzionamento) e hanno elevate capacità produttive. Ciò corrisponde alla regola di conformità, che cancella la maggior parte dell'ammortamento all'inizio della vita delle immobilizzazioni (piuttosto che alla fine), se la loro utilità e capacità produttiva sono significativamente maggiori nei primi anni rispetto agli anni successivi. I metodi accelerati sono spiegati, in particolare, dal fatto che a causa del miglioramento delle tecnologie, molti tipi di apparecchiature perdono rapidamente il loro valore (diventano moralmente obsoleti). Pertanto, sembra più appropriato ammortizzare un importo maggiore di ammortamento nell'attuale periodo di riferimento che in futuro. Nuove scoperte e materiali portano all'obsolescenza delle apparecchiature acquistate in precedenza e rendono necessaria la sostituzione delle apparecchiature molto prima di quanto si logorino fisicamente. Un altro argomento a favore dei metodi accelerati è che i costi di riparazione tendono ad essere più elevati alla fine del ciclo di vita di un impianto rispetto all'inizio. Ciò porta al fatto che l'importo totale dei costi di riparazione e degli ammortamenti rimane pressoché costante per un certo numero di anni. Di conseguenza, l'utilità delle immobilizzazioni rimane la stessa per molti anni.

Il metodo a quote costanti di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni rimarrà ovviamente quello principale. Ciò è determinato dal fatto che si basa sulla vita utile degli oggetti, che ne determina l'applicazione nel calcolo dell'ammortamento di edifici, strutture, molti tipi di macchine e attrezzature elettriche e funzionanti, apparecchiature informatiche, attrezzature e accessori di produzione, attrezzature domestiche, bestiame da lavoro e produttivo ecc. In altre parole, è consigliabile applicarlo a quelle tipologie di immobilizzazioni per le quali il grado di usura è determinato dalla vita utile o per le quali è impossibile legare funzionalmente il processo di trasferimento del valore delle oggetti ai prodotti attraverso l'ammortamento con l'intensità del loro funzionamento.

Le qualità positive del metodo di calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni in proporzione al volume dei prodotti (lavori) sono le opportunità fornite loro per collegare il grado di funzionamento delle immobilizzazioni con il processo di trasferimento del loro valore ai prodotti e includere il ammortamento delle immobilizzazioni direttamente nel costo di quei tipi di prodotti, la cui produzione è associata all'uso di queste immobilizzazioni . Il metodo di ammortamento in proporzione al lavoro non mostra una chiara tendenza dell'ammortamento a causa delle forti fluttuazioni dell'ammortamento di anno in anno. Una forte variazione annua dell'ammortamento si riflette nel valore residuo.

Nella contabilità, l'ammortamento viene addebitato secondo le regole stabilite dai paragrafi 17-25 della PBU 6/01, approvata dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 30 marzo 2001 n. 26n (di seguito PBU 6/ 01). Ammortamentoè il processo di trasferimento mensile del costo ai costi del periodo corrente. Cioè, mediante l'ammortamento, il costo degli oggetti di proprietà viene trasferito al costo dei prodotti fabbricati (lavoro svolto, servizi resi), in altre parole, viene ripagato (clausola 17 del PBU 6/01).

In conformità con la clausola 49 delle Linee guida per la contabilità delle immobilizzazioni, approvate dall'Ordine del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 13 ottobre 2003 n. 91n (di seguito - Linee guida n. 91n,) soggetto ad ammortamento proprietà che:

• di proprietà dell'organizzazione;
• sono nella gestione economica (o gestione operativa) dell'organizzazione;
• affittato dall'organizzazione (o gestione fiduciaria, uso gratuito).

Viene addebitato l'ammortamento(clausola 49 e clausola 50 delle Linee guida n. 91n):

• organizzazione - per le immobilizzazioni di sua proprietà;
• dal locatore - per le immobilizzazioni date in locazione;
• dall'inquilino - per le immobilizzazioni comprese nel complesso immobiliare ai sensi del contratto di locazione d'impresa (con le stesse modalità delle immobilizzazioni possedute dal diritto di proprietà);
• locatore o locatario - per le immobilizzazioni oggetto di un contratto di leasing finanziario (a seconda dei termini del contratto).

L'ammortamento non viene addebitato secondo (paragrafi 2-5, paragrafo 17 della PBU 6/01, paragrafi 2 e 3, paragrafo 49 delle Linee guida n. 91n):

• oggetti a scopo di mobilitazione (messi fuori servizio e non utilizzati nelle attività dell'organizzazione);
• oggetti di organizzazioni senza scopo di lucro (per tali oggetti, l'ammortamento è maturato su base lineare, che viene preso in considerazione nel conto fuori bilancio 010 "Ammortamento delle immobilizzazioni");
• oggetti del patrimonio abitativo (case residenziali, dormitori, ecc.), ad eccezione di quelli che si riferiscono a investimenti redditizi in beni materiali (ovvero, sono registrati sul conto 03 e utilizzati per generare reddito);
• oggetti le cui proprietà di consumo rimangono inalterate nel tempo (appezzamenti di terreno, oggetti di gestione della natura, oggetti classificati come oggetti museali e collezioni museali, ecc.).

Vita utile

Le immobilizzazioni sono ammortizzate vita utile(SPI). L'organizzazione lo determina in modo indipendente quando accetta un oggetto per la contabilità in base ai seguenti criteri (clausola 20 della PBU 6/01, paragrafo 2, clausola 59 delle linee guida n. 91n):

1. periodo di utilizzo previsto (dipende dalle prestazioni, capacità dell'oggetto);
2. usura fisica prevista (dipende dalla modalità di utilizzo (numero di turni), dall'influenza delle condizioni naturali e dell'ambiente aggressivo, dal sistema di riparazione, ecc.);
3. altre restrizioni d'uso (normative, contrattuali, ecc.).

La suddetta procedura per la determinazione della vita utile si applica anche a (paragrafo 2, comma 59 delle Istruzioni metodologiche n. 91n).

Riferimento. Le organizzazioni hanno ricevuto l'opportunità di determinare autonomamente la vita utile delle organizzazioni dopo l'entrata in vigore il 01.01.1998 della PBU 6/97. Fino a questo punto il costo delle immobilizzazioni veniva rimborsato a vita normale (per macchinari, attrezzature e automezzi) oa vita effettiva (per gli altri fondi).

Tuttavia, la maggior parte delle organizzazioni, al fine di determinare l'SPI nella contabilità, utilizza la Classificazione fiscale delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento (di seguito denominata Classificazione OS). Questa possibilità è prevista dalla clausola 1 del decreto del governo della Federazione Russa del 01.01.2002 n. 1. Ciò viene fatto per riunire i dati della contabilità e della contabilità fiscale.

La scelta di una procedura specifica per determinare la vita utile dovrebbe essere fissata nel principio contabile dell'organizzazione a fini contabili (clausola 7 PBU 1/2008).

Dopo la costituzione del cespite STI, non è soggetto a revisione, salvo nei casi in cui, a seguito di lavori di restauro, vengano migliorati (aumentati) gli indicatori normativi originariamente adottati del funzionamento dell'oggetto. Tali casi includono (paragrafo 6, clausola 20 PBU 6/01, paragrafo 1, clausola 60 delle Linee guida n. 91n):

1. ricostruzione;
2. modernizzazione;
3. completamento;
4. retrofitting.

Avviso! In conformità con il paragrafo 20 della PBU 6/01, l'organizzazione deve rivedere la vita utile dell'oggetto modernizzato (ricostruito), ma rimane la sua decisione di cambiarlo o meno. Questo è il diritto dell'organizzazione.

Secondo il paragrafo 21 della PBU 6/01, l'organizzazione inizia ad ammortizzarsi cespite dal 1° giorno del mese successivo a quello della sua accettazione per la contabilità. Questa regola si applica anche ai diritti di proprietà soggetti a registrazione statale obbligatoria. Come risulta dal paragrafo 52 delle Linee guida n. 91n, se si forma il costo iniziale di un immobile, deve essere accettato per la contabilizzazione come attività fissa. Allo stesso tempo, l'organizzazione non deve attendere fino al momento in cui i documenti necessari vengono presentati all'autorità di registrazione per legittimare i propri diritti sull'oggetto.

L'ammortamento delle immobilizzazioni materiali non si esaurisce lungo la loro vita utile. Ma ci sono due eccezioni a questa regola (clausola 23 PBU 6/01):

Trasferimento dell'oggetto alla conservazione per un periodo superiore a 3 mesi per decisione del responsabile;
- restauro (ricostruzione, ammodernamento) della struttura della durata di oltre 12 mesi.

In tutti gli altri casi (riparazioni, natura stagionale del lavoro), l'ammortamento delle immobilizzazioni dovrebbe essere addebitato regolarmente, indipendentemente dal fatto che venga utilizzato nelle attività dell'organizzazione.

Organizzazione smette di deprezzarsi cespite dal 1 ° giorno del mese successivo al mese di rimborso integrale del suo valore o cancellazione dell'oggetto dalla contabilità (clausola 22 PBU 6/01).

Metodi di ammortamento

La norma della clausola 18 PBU 6/01 prevede 4 modi per calcolare l'ammortamento a fini contabili:

1. modo lineare;
2. metodo del saldo decrescente;
3. metodo di storno del costo per somma dei numeri di anni della vita utile;
4. metodo di storno del costo in proporzione al volume della produzione.

L'organizzazione nel principio contabile ai fini contabili fissa il metodo di ammortamento in relazione alle immobilizzazioni (o gruppi di oggetti omogenei). Allo stesso tempo, il paragrafo 18 della PBU 6/01 afferma che il metodo di ammortamento stabilito per un gruppo di oggetti omogenei viene applicato per tutta la vita utile di questi oggetti, ovvero il metodo di ammortamento per le immobilizzazioni omogenee già utilizzate non può essere modificato. Tuttavia, né la PBU 6/01 né le Linee guida n. 91n contengono una definizione del concetto di gruppi di oggetti omogenei e dei principi della loro formazione.

Alcune organizzazioni prendono come base il raggruppamento di oggetti di proprietà in base alla classificazione del sistema operativo. Tuttavia, questa opzione di distribuzione non è sufficientemente corretta, perché non soddisfa il principio di uniformità delle immobilizzazioni.

Funzionari del dipartimento finanziario nelle loro lettere del 12.01.2006 n. 07-05-06 / 2, del 01.02.2006 n. 07-05-06 / 20 consigliano di formare gruppi di oggetti omogenei basati sui segni dello scopo di questi oggetti. Pertanto, quando si raggruppano oggetti omogenei, un'organizzazione può essere guidata dalla clausola 44 delle Linee guida n. 91n, dove, ad esempio, vengono forniti gruppi come edifici, strutture, veicoli, ecc.. Disposizioni per la formazione di gruppi di oggetti omogenei dovrebbe essere prescritto nel principio contabile.

Secondo le clausole 8 e 9 del PBU 1/2008, i metodi contabili, compresi i metodi per il calcolo dell'ammortamento delle immobilizzazioni, sono soggetti all'applicazione dal 1 ° gennaio dell'anno successivo all'anno di approvazione del relativo documento organizzativo e amministrativo (ordine , ordini , eccetera.).

Indipendentemente dal metodo di ammortamento scelto dall'organizzazione, essa deve, durante l'anno di riferimento, maturare mensilmente quote di ammortamento pari a 1/12 dell'importo annuo per ciascuna voce di immobilizzazioni (clausola 19 PBU 6/01). In questo caso, l'importo annuo viene calcolato secondo una determinata formula, a seconda del metodo di ammortamento. Questa regola si applica anche alle immobilizzazioni utilizzate dalle organizzazioni stagionalmente a causa della natura della produzione. (Un'eccezione è il metodo di cancellazione in proporzione al volume della produzione, in cui il tasso di ammortamento mensile viene calcolato utilizzando una determinata formula.)

Se un oggetto di immobilizzazioni è accettato per la contabilità durante l'anno di riferimento, l'importo annuo dell'ammortamento è l'importo determinato dal primo giorno del mese successivo al mese di accettazione di questo oggetto per la contabilità fino alla data di riferimento del bilancio finanziario annuale dichiarazioni (clausola 55 delle Linee guida n. 91n).

1. Metodo di ammortamento lineare

Modo lineareè il principale e il più utilizzato. Importo dell'ammortamento annualeè determinato sulla base del costo iniziale (di sostituzione - in caso di rivalutazione) dell'immobilizzazione e del tasso di ammortamento, calcolato sulla base della vita utile (clausola 19 PBU 6/01, clausola 54 delle Linee Guida N. 91n).

1. On = 100% : Sospensione,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. Ames = Agod: 12,

• Na - tasso di ammortamento;
• Sonno: la vita utile del cespite.

I grafici sottostanti mostrano la dinamica della quota di ammortamento annuo, del valore residuo e del fondo ammortamento (cumulo ammortamento), a condizione che il cespite sia ammortizzato a quote costanti.

Fig. 1. Piani di ammortamento lineari: (1) ammortamento annuale; (2) valore residuo; (3) fondo ammortamento

Esempio 1

LLC "Kantselaria" ha acquisito un magazzino per i prodotti finiti. Il costo iniziale dell'immobilizzazione ammontava a 3.000.000 di rubli. Per decisione del gestore, la vita utile dell'impianto è stata fissata in 25 anni. In conformità con la politica contabile della Società ai fini contabili, l'ammortamento è addebitato su tutte le immobilizzazioni a quote costanti.

Soluzione.

Calcolo delle quote di ammortamento:

1. Tasso di ammortamento (On): 4% (= 100% : 25 anni);
2. Ammortamento annuo (Agod): 120.000 rubli. (= 3.000.000 rubli x 4%);
3. Importo di ammortamento mensile (Ames): 10.000 rubli. (= 120.000 rubli: 12 mesi).

Fine dell'esempio

2. Metodo del saldo decrescente

Se l'efficienza dell'uso delle immobilizzazioni diminuisce ogni anno, l'organizzazione ha il diritto di richiedere l'ammortamento metodo dell'equilibrio decrescente. Tuttavia, vale la pena considerare come l'applicazione di questo metodo influirà sull'importo dell'imposta sulla proprietà e sul costo dei prodotti (lavoro svolto, servizi forniti).

Importo dell'ammortamento annualeè determinato sulla base del valore residuo dell'immobilizzazione e dell'aliquota di ammortamento, calcolata sulla base della vita utile, nonché di un fattore di accelerazione non superiore a 3 (clausola 19 PBU 6/01). Il valore specifico del coefficiente è stabilito dall'organizzazione. La decisione dovrebbe essere fissata nel principio contabile a fini contabili.

Secondo la norma della clausola 54 delle Linee guida n. 91n, possono essere applicati i seguenti fattori di accelerazione:

Coefficiente 2 - dalle piccole imprese;
- coefficiente 3 (in conformità con i termini del contratto) - in relazione ai beni mobili, che sono oggetto di leasing finanziario e relativi alla parte attiva delle immobilizzazioni.

Qui sorge la domanda, è possibile utilizzare l'ammortamento anticipato in relazione a eventuali immobilizzazioni ammortizzate utilizzando il metodo del saldo decrescente, guidato dalla clausola 19 del PBU 6/01?

I tribunali notano (Risoluzione della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa del 05.07.2011 n. 2346/11, Risoluzione della FAS ZSO del 03.06.2014 n. A27-8854 / 2013) che i regolamenti PBU 6/01 e Linee guida Il No. 91n dovrebbe essere applicato in congiunzione. Pertanto, le organizzazioni non hanno il diritto di fissare arbitrariamente il fattore di accelerazione per eventuali immobilizzazioni e devono tenere conto delle condizioni in cui si verifica il diritto di applicare l'ammortamento anticipato.

La procedura per il calcolo delle quote di ammortamento:

1. On = 100% : Sospensione,
2. Agod \u003d Os x Na x Pezzo,
3. Ames = Agod. : 12,

• Agod è l'importo annuo di ammortamento,
• Ames - importo di ammortamento mensile,
• Os - il valore residuo dell'immobilizzazione all'inizio dell'anno di riferimento;
• Na - tasso di ammortamento;
• Sp è la vita utile dell'immobilizzazione;
• Chunk - fattore di accelerazione.

Di seguito viene rappresentata graficamente la dinamica della quota di ammortamento annuo, del valore residuo e del fondo ammortamento (fondo ammortamento) nel caso di ammortamento delle immobilizzazioni con il metodo del saldo decrescente.

Fig.2. Prospetti secondo il metodo del saldo decrescente: (1) ammortamento annuo; (2) valore residuo; (3) fondo ammortamento

Esempio 2

TD Karton JSC ha acquistato un carrello elevatore elettrico. Il suo costo iniziale era di 300.000 rubli. Vita utile - 5 anni. In conformità con la politica contabile di TD Karton JSC, ai fini contabili, questo gruppo di immobilizzazioni viene ammortizzato utilizzando il metodo del saldo decrescente.

Soluzione.

Calcolo dell'aliquota di ammortamento:

1. Tasso di ammortamento (On): 20% (100% : 5 anni).

Il calcolo degli ammortamenti annuali (Agod) e mensili (Ames) è presentato nella tabella sottostante.

Anno		Tasso di ammortamento (tenendo conto del fattore di accelerazione), %	Importo di ammortamento annuale, strofinare. (gruppo 2 x gruppo 3)	Importo di ammortamento mensile, strofinare. (gruppo 4: 12 mesi)	Valore residuo alla fine dell'anno, rub. (gruppo 2 - gruppo 4)
1	2	3	4	5	6
1°	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2°	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3°	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4°	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5°	122 880	20	24 576	2 048	98 304

Come si può vedere dalla tabella di calcolo, una parte del valore dell'immobilizzazione (98.304 rubli o 32,77%) è rimasta sotto ammortamento dopo la scadenza della vita utile. 201.696 rubli sono stati trasferiti alle spese. o 67,23%. Ma la clausola 22 della PBU 6/01 stabilisce che l'ammortamento dovrebbe essere addebitato fino a quando il valore dell'immobilizzazione non è completamente rimborsato (o è cancellato dalla contabilità) e i documenti normativi non dicono cosa fare con il valore sotto-ammortato della proprietà.

In questa situazione, si dovrebbe essere guidati dalla norma della clausola 7 della PBU 1/2008, che afferma: se su una questione specifica i regolamenti non stabiliscono metodi di contabilità, allora l'organizzazione stessa sviluppa metodi appropriati nella formazione di una politica contabile, sulla base del PBU 1/2008, altre disposizioni contabili e IFRS.

Pertanto, quando si utilizza il metodo del saldo decrescente per l'ammortamento, l'organizzazione determina la procedura per cancellare il valore residuo di un elemento delle immobilizzazioni dopo la fine della sua vita utile e lo fissa nel principio contabile. Ci possono essere diverse opzioni per questo esempio. Per dimostrare la loro implementazione pratica, utilizzeremo i dati dell'esempio 2.

Opzione 1. Nell'ultimo mese della vita utile di un cespite viene imputato un ammortamento pari al valore residuo del cespite a quella data. Nel nostro caso, l'ammortamento per l'ultimo 5° anno della vita utile di un elemento delle immobilizzazioni - un carrello elevatore elettrico verrà addebitato nei seguenti importi:

1. mensile per 11 mesi:
. Calcolo: 24 576 sfregamenti. : 12 mesi = 2.048 rubli.

2. nell'ultimo mese:
. Calcolo: 2 048 sfregamenti. + 98 304 sfregamenti. = 100 352 rubli.

Opzione 2. Il valore residuo delle immobilizzazioni materiali all'inizio dell'ultimo anno della loro vita utile è ammortizzato in modo uniforme su 12 mesi. Nel nostro caso, l'importo delle quote di ammortamento mensili per l'ultimo 5° anno della vita utile di un elemento delle immobilizzazioni - un carrello elevatore elettrico sarà:

• RUB 122.880 : 12 mesi = 10.240 rubli.

Fine dell'esempio

3. Il metodo di storno del costo mediante la somma dei numeri di anni della vita utile

Nel calcolo dell'ammortamento per la somma dei numeri di anni di vita utile l'importo annuo dell'ammortamento è calcolato sulla base del costo iniziale (di sostituzione - in caso di rivalutazione) e del rapporto tra il numero di anni fino alla fine della vita utile (al numeratore) e la somma dei numeri di anni del vita utile (al denominatore).

La procedura per il calcolo delle quote di ammortamento:

1. Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Ames = Agod: 12,

• Agod: l'importo annuo dell'ammortamento;
• Ames - importo di ammortamento mensile;
• PS - il costo iniziale (di sostituzione) del cespite;
• ChLspi - numero di anni di vita utile;
• SCHLSpi - la somma dei numeri di anni di vita utile.

Il grafico mostra chiaramente la dinamica dell'importo dell'ammortamento annuo, del valore residuo e del fondo di ammortamento (ammortamento accumulato) quando si cancella il costo di un'immobilizzazione per la somma dei numeri di anni di vita utile.

Fig.3. Prospetti per il metodo di cancellazione basato sulla somma dei numeri di anni di vita utile: (1) ammortamento annuo; (2) valore residuo; (3) fondo ammortamento

Esempio 3

LLC "StroyDor" ha acquistato un ceppo. Il costo iniziale dell'auto era di 600.000 rubli. La decisione del manager ha fissato la vita utile in 5 anni. La politica contabile dell'organizzazione ai fini contabili stabilisce che la cancellazione del valore delle immobilizzazioni di questo gruppo viene effettuata con il metodo in base alla somma dei numeri di anni della vita utile.

Soluzione.

1. La somma dei numeri di anni di vita utile (SCHLSpi) è pari a 15 (= 1+2+3+4+5).

Il calcolo delle quote di ammortamento (importi annuali e mensili) è presentato nella tabella sottostante.

Anno		Valore residuo all'inizio dell'anno, rub.	rapporto annuo	Importo di ammortamento annuale, strofinare. (gruppo 2 x gruppo 4)	Importo di ammortamento mensile, strofinare. (gruppo 5: 12 mesi)	Valore residuo alla fine dell'anno, rub. (gruppo 3 - gruppo 5)
1	2	3	4	5	6	7
1°	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2°	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3°	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4°	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5°	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Fine dell'esempio

4. Il metodo di storno del costo in proporzione al volume della produzione

Metodo di cancellazione proporzionale al volume dei prodotti (lavori) Viene utilizzato abbastanza raramente e principalmente nei casi in cui l'immobilizzazione acquisita è progettata per eseguire una certa quantità di lavoro limitata per l'intera vita utile dell'oggetto.

Questo metodo non si basa sulla vita utile, ma sul volume dei prodotti (lavori) che si suppone venga rilasciato (eseguito) attraverso l'utilizzo dell'immobilizzazione.

L'importo dell'ammortamento viene calcolato mensilmente come il prodotto del volume effettivo della produzione (lavoro svolto) nel periodo di riferimento (questo mese) in termini fisici e il rapporto tra il costo iniziale del cespite e il volume stimato della produzione (lavoro svolto ) per tutto il periodo di utilizzo dell'impianto.

La procedura per il calcolo delle quote di ammortamento:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - importo di ammortamento mensile;
• PS - il costo iniziale dell'immobilizzazione;
• OVf - il volume effettivo della produzione (prestazione del lavoro) nel mese di riferimento;
• OVp - il volume stimato di produzione (esecuzione del lavoro) per l'intero periodo di utilizzo del cespite.

Esempio 4

La società Metiz LLC ha acquistato una macchina per la produzione di hardware per 600.000 rubli. Il passaporto per questa macchina indica che è progettato per la produzione di 300.000 pezzi. In conformità con la politica contabile della Società, ai fini della contabilità, l'ammortamento su queste attrezzature dovrebbe essere addebitato in proporzione al volume di produzione. L'uso di un oggetto per la produzione al di fuori del volume stabilito comporta una diminuzione della qualità dei prodotti e l'impossibilità del suo utilizzo per lo scopo previsto.

L'organizzazione ha iniziato a utilizzare la macchina e ha rilasciato:

• 1° mese -- 5.000 parti;
• 2° mese -- 4.000 parti;
• 3° mese -- 6.000 parti;
• 4° mese -- 5.000 parti;
• 5° mese -- 3.000 parti;
• eccetera.

Soluzione.

La tabella mostra il calcolo dell'ammortamento della macchina.

Mese	Costo iniziale, strofinare.	Volume effettivo (mensile) della produzione, numero.	Volume di produzione stimato, numero.	Importo di ammortamento mensile, strofinare. (gruppo 3 x gruppo 2: gruppo 4)	Valore residuo alla fine del mese, rub. (gruppo 2 - gruppo 5)
1	2	3	4	5	6
1°	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2°	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3°	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4°	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5°	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

L'organizzazione svaluterà la macchina fino a quando il suo costo non sarà ripagato.

Fine dell'esempio

Sulle aliquote uniformi di ammortamento

Nel bilancio di alcune organizzazioni possono ancora essere elencate le immobilizzazioni messe in funzione prima del 01/01/1998 Qual è il motivo di questa data?

Il fatto è che dal 1 gennaio 1998 è entrato in vigore un nuovo regolamento contabile "Contabilità delle immobilizzazioni" PBU 6/97 (approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 03 settembre 1997 n. 65n). Questo documento ha stabilito 4 nuovi metodi di ammortamento che dovrebbero essere applicati alle immobilizzazioni di nuova messa in servizio (questi metodi sono descritti sopra e sono attualmente utilizzati in conformità con la clausola 18 del PBU 6/01).

Gli stessi beni entrati in uso prima della fine del 1997 e prima continuano ad essere ammortizzati secondo la vecchia procedura durante la normale (o effettiva) vita di servizio secondo le Aliquote Uniformi di Ammortamento per il ripristino integrale delle immobilizzazioni di l'economia nazionale (approvato con Decreto del Consiglio dei Ministri dell'URSS del 22 ottobre 1990, n. 1072).

Quale metodo di ammortamento scegliere

Le immobilizzazioni si consumano e non vengono aggiornate contemporaneamente. Questo è un processo graduale. Ma alcuni oggetti saranno ammortizzati più velocemente, altri più lentamente: dipende dalla politica di ammortamento dell'impresa, uno dei compiti principali di cui è selezionare i metodi migliori per il calcolo dell'ammortamento sia a fini contabili che fiscali. Allo stesso tempo, cosa dovrebbe essere guidato nella risoluzione del problema?

Ad esempio, nei paesi occidentali, le organizzazioni, quando scelgono l'uno o l'altro metodo di ammortamento, sono guidate dal principio della corrispondenza tra entrate e costi. Il significato è il seguente.

Se, a seguito dell'utilizzo di un elemento delle immobilizzazioni in tutto il JFS, la società riceve un reddito uniforme, viene data preferenza al metodo lineare.

Se il reddito derivante dalla gestione della proprietà è maggiore all'inizio della vita utile e, più vicino alla sua fine, i costi di riparazione aumentano, allora è meglio utilizzare metodi di ammortamento accelerato (il metodo del saldo decrescente, il metodo di cancellazione del costo per la somma dei numeri di anni della vita utile). Quando l'ammortamento viene calcolato con questi metodi, la maggior parte del valore delle immobilizzazioni viene trasferita al costo dei prodotti (lavori, servizi) nei primi anni di funzionamento.

Quando il reddito dell'organizzazione dipende dalla produzione effettiva, è più opportuno scegliere il metodo di storno del costo in proporzione al volume della produzione. Questo metodo è il più accurato in termini di corrispondenza tra entrate e uscite. Se il volume della produzione aumenta, aumentano le spese dell'organizzazione per l'ammortamento della proprietà. Quando i volumi di produzione diminuiscono, l'importo dell'ammortamento diminuisce di conseguenza. Quando l'attrezzatura è inattiva, l'ammortamento non deve essere addebitato affatto. Uno svantaggio significativo di questo metodo è la sua complessità.

La pratica russa mostra che la maggior parte delle organizzazioni nazionali nella loro scelta mira alla convergenza della contabilità e della contabilità fiscale, pertanto, di solito tutte le immobilizzazioni vengono ammortizzate in modo lineare.

Contabilizzazione dell'ammortamento accumulato

Per riassumere le informazioni sugli ammortamenti maturati, viene utilizzato il passivo “Ammortamento delle immobilizzazioni”. Nel credito del conto 02, in corrispondenza dei conti dei costi di produzione (costi di vendita), si riflette l'importo degli ammortamenti maturati. In tal caso, in contabilità viene effettuata la seguente registrazione:

Addebito 20 (23, 25, 44) - Avere 02
- riflette l'ammortamento delle immobilizzazioni utilizzate nella produzione dei prodotti, nell'esecuzione dei lavori e nella prestazione dei servizi.

Se un'organizzazione (non una società di costruzioni) effettua investimenti di capitale (costruzione, ammodernamento, ricostruzione) utilizzando immobilizzazioni, effettuerà la seguente registrazione contabile:

Addebito 08.3 - Avere 02
- riflette l'ammortamento delle immobilizzazioni che sono coinvolte in lavori di capitale.

Se il cespite viene utilizzato in industrie di servizi e aziende agricole, l'ammortamento accumulato viene riflesso come segue:

Addebito 29 - Avere 02
- riflette gli ammortamenti delle immobilizzazioni impiegate nei servizi e nelle aziende agricole.

Il rateo di ammortamento delle immobilizzazioni utilizzate per esigenze gestionali (ovvero non correlate al processo produttivo principale) viene imputato al conto 26:

Addebito 26 - Avere 02
- riflette l'ammortamento delle immobilizzazioni utilizzate per scopi gestionali.

La contabilità analitica sul conto 02 viene eseguita sugli articoli di inventario.

Esempio 5

A dicembre, Fuel Systems LLC ha acquisito un computer per un dipendente del reparto IT. Il suo costo iniziale era di 53.100 rubli, IVA inclusa (18%) - 8.100 rubli. Nello stesso mese l'impianto è stato messo in funzione come cespite. Sulla base della politica contabile della Società ai fini contabili, la vita utile del computer è stata fissata secondo la Classificazione delle immobilizzazioni per una durata di 2,5 anni (2° gruppo di ammortamento); metodo di ammortamento a quote costanti.

Soluzione.

Il contabile di Fuel Systems LLC rifletterà la ricevuta del computer con le seguenti registrazioni.

N. p / p	Contenuto dell'operazione	Addebito	Credito	Importo, strofinare.
Dicembre
1	Riflette il costo del computer acquistato (IVA esclusa)	08-4	60	45 000
2	È stato preso in considerazione l'importo dell'IVA "a monte" sull'oggetto ricevuto	19	60	8 100
3	L'oggetto è stato accettato per la contabilizzazione come cespite al costo iniziale e messo in funzione	01	08-4	45 000
4	L'importo dell'IVA "a monte" sull'oggetto ricevuto è stato presentato per la detrazione	68	19	8 100

In contabilità, l'organizzazione inizierà ad ammortizzare l'oggetto da gennaio (clausola 21 PBU 6/01). Calcolo dell'ammortamento sul computer:

1. Na \u003d 100%: sospensione \u003d 100%: 2,5 g \u003d 40%,
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45.000 rubli. x 40% = 18.000 rubli,
3. Ames = Agod: 12 mesi. = 18.000 rubli. : 12 mesi = 1.500 rubli.

Metodo di ammortamento a quote costanti significa l'annullamento del valore dell'immobilizzazione nelle stesse parti proporzionali durante l'intero periodo del suo utilizzo.

Si noti che l'ammortamento è un trasferimento progressivo dei costi sostenuti per l'acquisto o la costruzione di un bene immobilizzato al costo dei prodotti finiti, merci, lavori o servizi. In altre parole, con il suo aiuto viene risarcito il denaro speso per la costruzione o l'acquisto di immobili.

Le detrazioni di ammortamento vengono effettuate durante il periodo di funzionamento effettivo della proprietà, a partire dalla dichiarazione dell'oggetto cespite nel bilancio della società in relazione alla messa in servizio di questo oggetto e termina con la cancellazione della proprietà.

Metodi di calcolo dell'ammortamento

Esistono quattro metodi per il calcolo dell'ammortamento. Uno di questi metodi è lineare, gli altri metodi sono metodi non lineari. Si noti che, grazie alla sua facilità d'uso, il metodo lineare è il metodo più utilizzato nella pratica.

Vantaggi e svantaggi del metodo lineare

I principali vantaggi del metodo di ammortamento a quote costanti:

Facilità di calcolo. Il calcolo dell'importo delle trattenute deve essere effettuato una sola volta all'inizio della gestione dell'immobile. L'importo ricevuto sarà lo stesso per l'intero periodo di funzionamento.

Cancellazione accurata del valore della proprietà. Le detrazioni di ammortamento si verificano per ogni oggetto specifico (a differenza dei metodi non lineari, in cui l'ammortamento viene addebitato sul valore residuo di tutti gli oggetti del gruppo di ammortamento).

Uguale trasferimento dei costi al costo principale. Con metodi non lineari l'ammortamento è maggiore nel periodo iniziale che in quello successivo (la cancellazione avviene in ordine decrescente).

Il vantaggio è che la legislazione prevede la possibilità di utilizzare questo metodo sia nella contabilità che nella tassazione, il che consente di evitare il verificarsi di differenze secondo PBU 18/02.

Il metodo lineare è conveniente da utilizzare nei casi in cui si prevede che l'oggetto porti lo stesso profitto durante l'intero periodo del suo utilizzo.

I principali svantaggi del metodo lineare:

Il metodo non è appropriato da applicare ad apparecchiature soggette a rapida obsolescenza, poiché il proporzionale storno del loro costo non fornisce la giusta concentrazione delle risorse necessarie per sostituirle. Le attrezzature di produzione sono caratterizzate da una diminuzione della produttività con un aumento del numero di anni di funzionamento. Di conseguenza, richiederà costi aggiuntivi per la manutenzione e la riparazione, a causa di guasti e guasti. Nel frattempo, l'ammortamento verrà ammortizzato in modo uniforme, negli stessi importi dell'inizio dell'operazione, poiché il metodo lineare non prevede diversamente. L'importo cumulativo dell'imposta sulla proprietà per l'intera vita della proprietà, a cui viene applicato il metodo a quote costanti, sarà superiore rispetto ai metodi non lineari. Per le aziende che intendono aggiornare rapidamente le risorse di produzione, sarà più conveniente utilizzare metodi non lineari.

Metodo di ammortamento lineare in contabilità

Qualsiasi azienda ha il diritto di scegliere autonomamente il metodo di cancellazione dell'ammortamento. Secondo la normativa vigente, le immobilizzazioni sono suddivise in dieci gruppi di ammortamento a seconda del periodo di funzionamento.

Allo stesso tempo, il metodo di ammortamento a quote costanti deve essere applicato agli edifici, alle strutture e agli apparati di trasmissione appartenenti a tre gruppi, vale a dire:

Gruppo VIII - oggetti con una durata di servizio di 20-25 anni;

Gruppo IX - oggetti con una durata di servizio di 25-30 anni;

Gruppo X: oggetti con una durata di servizio superiore a 30 anni.

Per il resto degli oggetti è possibile applicare qualsiasi metodo di ammortamento a scelta dell'organizzazione, che deve essere registrato nell'ordine sul principio contabile.

Si noti che il metodo di ammortamento a quote costanti può essere applicato sia a nuove proprietà che a oggetti precedentemente in uso (operazione).

Metodo di ammortamento lineare nella contabilità fiscale

Secondo l'art. 259 del Codice Fiscale ai fini della contabilità fiscale, i contribuenti possono utilizzare uno dei metodi proposti per la cancellazione dell'ammortamento - lineare o non lineare.

Se viene utilizzato un metodo di ammortamento a quote costanti, gli importi delle detrazioni sono determinati mensilmente e per ciascun oggetto separatamente (clausola 2, articolo 259).

La metodologia per il calcolo degli importi di ammortamento deve essere fissata nel principio contabile di lavoro della società. In questo caso va ricordato che per proprietà da 8-10 gr. (strutture, fabbricati, beni immateriali, apparati di trasmissione) è consentito scegliere solo il metodo di ammortamento a quote costanti. Si noti che la metodologia per il calcolo dell'ammortamento nella contabilità fiscale stabilita dall'organizzazione può essere modificata, ma solo dall'inizio del prossimo anno fiscale. Allo stesso tempo, è possibile passare dal metodo non lineare al metodo di ammortamento lineare una volta ogni 5 anni (clausola 1, articolo 259).

Come calcolare l'ammortamento delle immobilizzazioni utilizzando il metodo a quote costanti

Per determinare l'importo delle detrazioni mensili di ammortamento in modo lineare, è necessario disporre dei dati sul costo iniziale dell'oggetto, per stabilire e calcolare la quota di ammortamento.

1. Il costo iniziale dell'oggetto

Il costo iniziale di un oggetto viene calcolato sommando tutti i costi della sua acquisizione o costruzione.

2. Vita utile (periodo di funzionamento)

La vita utile (periodo operativo) viene stabilita studiando l'elenco (classificazione) delle immobilizzazioni, in cui sono suddivise.

Se l'oggetto non è elencato, il termine della sua operazione viene assegnato dall'organizzazione in base a:

tempo di utilizzo previsto;

usura fisica prevista;

condizioni operative previste.

3. Formula del tasso di ammortamento

Il tasso di ammortamento annuo è calcolato utilizzando la formula:

K \u003d (1: n) * 100%,

dove K è il tasso di ammortamento annuo;

n è la durata in anni.

Se devi scoprire il tasso di ammortamento mensile, il risultato viene diviso per 12 (il numero di mesi in un anno).

4. La formula per il calcolo dell'ammortamento utilizzando il metodo a quote costanti è la seguente:

A \u003d PS * K / 12,

dove A è l'importo dell'ammortamento mensile;

PS - il costo primario della proprietà;

K - tasso di ammortamento calcolato secondo la formula del 3 ° paragrafo.

Sulla base di queste formule, diventa chiaro che la principale differenza di questo metodo è il trasferimento uniforme del valore della proprietà ai costi dell'azienda.

Pertanto, è consigliabile utilizzare il metodo di ammortamento a quote costanti se l'attività economica è stabile, porta un profitto uniforme e non richiede una rapida cancellazione delle immobilizzazioni.

Il calcolo lineare non è adatto per il calcolo dell'ammortamento per oggetti che si consumano rapidamente, con un'elevata intensità dei processi produttivi, nonché con l'obsolescenza prematura della proprietà.

In caso di sviluppo di nuove produzioni si consiglia di rallentare l'ammortamento; e nei casi in cui l'organizzazione non manchi di liquidità e possa rinnovare tempestivamente beni obsoleti, l'ammortamento anticipato con la successiva sostituzione di attrezzature, macchine, strumenti, ecc. dismessi sarà ottimale.

Esempio. Metodo di ammortamento a quote costanti

L'organizzazione ha acquistato veicoli passeggeri per 400.000 rubli. IVA esclusa.

Secondo le regole della classificazione, la macchina è inclusa in 3 gr.

La vita utile è fissata in 48 mesi.

Per calcolare gli importi mensili/annuali dell'ammortamento, è necessario determinare il tasso di ammortamento annuale e quindi l'importo dell'ammortamento.

Tasso di ammortamento annuo = 1/4 = 25%;

quota di ammortamento mensile a quote costanti, espressa in percentuale = 1/48 = 2,083%.

Ammortamento mensile = 400.000 rubli. x 2,083% \u003d 8332 rubli.

Ammortamento annuale = 400.000 rubli. x 25% = 100.000 rubli.

Se il costo iniziale delle immobilizzazioni e la vita utile nella contabilità fiscale sono impostati per essere simili, l'organizzazione riconoscerà la spesa mensile nello stesso importo nel calcolo della base imponibile.

Registrazioni di ammortamento lineare

Quando si calcola l'ammortamento, le registrazioni standard devono essere effettuate mensilmente, a seconda di dove viene utilizzato il cespite o il bene immateriale. I conti utilizzati dipendono non solo dal tipo di bene ammortizzabile (per prestito 02 - per immobilizzazioni e 05 - immobilizzazioni immateriali), ma anche dal tipo di utilizzo. Ad esempio, l'ammortamento degli impianti di produzione si riflette solitamente nell'addebito del conto 20 e le organizzazioni commerciali di solito accumulano l'ammortamento nell'addebito del conto 44. L'attribuzione dell'ammortamento alle spese nella contabilità si riflette nelle seguenti voci:

Addebito sul conto Accredito sul conto: si riflette l'ammortamento dell'oggetto per la produzione principale.

Conto di debito Conto di credito - riflette l'ammortamento della struttura per la produzione ausiliaria.

Addebito del conto Accredito del conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento dell'oggetto di destinazione generale della produzione.

Addebito del conto Accredito del conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento dell'oggetto di scopo economico generale.

Addebito sul conto Accredito sul conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento dell'oggetto delle società commerciali.

Addebito sul conto Accredito sul conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento sull'oggetto ricevuto in affitto.

Addebito sul conto ( , , , ) Avere sul conto - si riflette la cancellazione dell'ammortamento delle attività immateriali.

Procedura di ammortamento

Con un calcolo di ammortamento uniforme, sono guidati dalle regole generali per il prodotto delle detrazioni di ammortamento, vale a dire:

l'ammortamento deve essere addebitato dal 1° giorno del mese successivo a quello di messa in funzione dell'immobile;

è necessario effettuare mensilmente le ritenute di ammortamento e tenere conto di tali spese nel periodo in cui vengono effettuate;

i motivi di sospensione delle detrazioni di ammortamento sono la conservazione dell'oggetto per un periodo di 3 mesi o la sua riparazione a lungo termine (più di un anno). Contestualmente, le detrazioni di ammortamento ricominciano subito dopo il ritorno in esercizio di tale immobile;

le detrazioni di ammortamento cessano dal 1° giorno del mese successivo a quello in cui l'immobile viene cancellato dal bilancio.

Ammortamento dei beni usati

Spesso le organizzazioni acquisiscono cespiti che erano in funzione. Il meccanismo di ammortamento a quote costanti per tali impianti sarà lo stesso che per i nuovi immobili. L'unica differenza per le immobilizzazioni che erano in funzione è il calcolo speciale della vita utile. Per determinarlo è necessario sottrarre il numero di anni (mesi) del suo effettivo utilizzo dalla vita utile stabilita dal precedente proprietario.