Secondo l'art. 13 comma 1 della legge federale n. 129, che disciplina la contabilità, tutte le organizzazioni devono redigere rapporti basati sulle informazioni della contabilità analitica e sintetica. L'ordine del Ministero delle finanze n. 66n ha stabilito nuove regole obbligatorie per l'esecuzione da Avanti, considereremo come compilare una dichiarazione di variazione del patrimonio netto.
informazioni generali
Prima di dire come compilare una dichiarazione di variazione del patrimonio netto, è necessario chiarire una serie di punti importanti previsti dalla legge. In particolare, occorre prestare attenzione al fatto che ai sensi dell'art. 4 comma 3 della suddetta legge federale n. 129, le imprese che sono passate all'USNO sono esentate dall'obbligo di tenere registri. Allo stesso tempo, le società che si trovano in un sistema semplificato devono contabilizzare le attività immateriali e le immobilizzazioni in conformità con i requisiti normativi. La dichiarazione delle variazioni del patrimonio netto (un esempio di completamento verrà presentato di seguito) deve essere presentata entro 90 giorni.
Caratteristiche della divulgazione delle informazioni
2. Aumentare l'ammontare dei fondi, anche attraverso:
- rivalutazione immobiliare;
- riorganizzazione di una persona giuridica (adesione, fusione);
- aumento della proprietà;
- profitto, che, secondo le regole di contabilità e rendicontazione, è direttamente correlato all'aumento delle attività.
3. Riduzione dei fondi, anche quando:
- riorganizzazione di una persona giuridica (separazione, separazione);
- diminuzione del numero di azioni;
- le spese direttamente correlate a questa voce;
- deprezzamento delle azioni.
4. Ammontare del capitale alla fine del periodo di rendicontazione.
Dettagli
Parlando di come compilare un rendiconto delle variazioni di capitale, va notato che le imprese determinano autonomamente la specifica degli indicatori per gli articoli. Allo stesso tempo, PBU 4/99 (clausola 11) prevede che i valori delle singole attività, ricavi, passività, spese e risultati delle operazioni aziendali debbano essere presentati separatamente se sono riconosciuti come significativi e se senza informativa, la loro gli utenti interessati non saranno in grado di valutare la situazione finanziaria della società oi risultati delle sue attività. Possono anche essere presentati nello stato patrimoniale o nel conto economico come importo totale con commenti, se ciascuno degli indicatori di cui sopra separatamente non è significativo per l'analisi della redditività dell'impresa da parte delle parti interessate.
Formato
Poiché è necessario compilare un prospetto delle variazioni di capitale ai sensi della normativa vigente, ai sensi dell'art. 13, comma 6 della Legge federale n. 129, la compilazione, nonché la successiva conservazione e messa a disposizione della documentazione, avviene su supporto cartaceo. Se sono disponibili mezzi tecnici adeguati, con il consenso degli interessati, l'elaborazione, la compilazione e la trasmissione delle informazioni possono essere effettuate in forma elettronica. Va notato che il modulo elettronico è approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale. È redatto secondo i moduli certificati dall'Ordine del Ministero delle Finanze n. 66n. Atti normativi che spiegano come compilare un prospetto delle variazioni del patrimonio netto, il modulo 3 è riconosciuto come l'unico accettabile per l'inserimento delle informazioni necessarie. Il modulo deve essere redatto in modo chiaro, senza correzioni e macchie.
Caratteristiche di immissione delle informazioni
Ci sono alcune sfumature che i dipendenti che completano la dichiarazione delle variazioni del patrimonio netto devono conoscere. Il campione prevede l'inserimento di informazioni non solo per il periodo corrente, ma anche per il precedente 2. Pertanto, la documentazione relativa al 2011 conterrà anche i dati relativi al 2010 e l'ammontare del patrimonio al 31 dicembre. 2009. In fase di compilazione del verbale si ricorda che tra parentesi sono indicati i dati negativi o deducibili. Gli importi delle attività sono iscritti in migliaia (o milioni) di rubli.
Come compilare un prospetto delle variazioni del patrimonio netto: un esempio
La preparazione della documentazione sui beni dell'impresa sarà effettuata sulla base della suddetta legge federale n. 129, ordinanza del Ministero delle finanze n. 66n, nonché RAS 4/99, 6/01, 14/ 07, ecc. Per spiegare più chiaramente come compilare un prospetto delle variazioni di capitale, un riempimento campione è diviso in tre sezioni. Il documento rifletterà il movimento di fondi e le rettifiche dovute ai cambiamenti nelle politiche contabili e all'eliminazione degli errori. È obbligatorio inserire le informazioni sul patrimonio netto per i due precedenti e alla fine del periodo corrente, quando si compila il prospetto delle variazioni del patrimonio netto. Il riempimento del campione, che verrà presentato di seguito, è stato compilato per il 2011 per una LLC.
Trasferimento di fondi
Questa sezione inizia il completamento del prospetto delle variazioni del patrimonio netto. Il campione di riempimento contiene informazioni per il periodo corrente e precedente. Questa sezione riflette i dati sul movimento, l'aumento, la diminuzione delle attività e il loro volume. Quando si inseriscono le informazioni, è necessario seguire le regole che spiegano come compilare il prospetto delle variazioni del patrimonio netto. Un esempio di compilazione della documentazione dell'anno scorso sarà molto utile per i giovani professionisti. Particolare attenzione dovrebbe essere prestata al processo di trasferimento dei dati dalla documentazione dell'anno scorso. Possono sorgere alcune difficoltà per i dipendenti che compilano un rapporto sui cambiamenti nel capitale di un'organizzazione di nuova creazione. Tuttavia, in pratica, di regola, tutto risulta non essere così problematico.
Rivalutazione del sistema operativo
Per coloro che vogliono sapere come compilare una dichiarazione di variazione del patrimonio netto, l'esempio discusso nell'articolo può servire come ausilio visivo. Quando si compila la prima sezione sul movimento dei fondi, i dati dell'anno precedente vengono trasferiti alla documentazione attuale, sulla base della comparabilità. Ciò tiene conto dei cambiamenti nella modalità di iscrizione dei risultati della rivalutazione delle immobilizzazioni immateriali e delle immobilizzazioni nel bilancio della società.
Secondo l'attuale versione del PBU 6/01 ai sensi della clausola 15, una società commerciale ha l'opportunità non più di una volta all'anno (alla fine del ciclo) di rivalutare gruppi di immobilizzazioni omogenee al costo di sostituzione (corrente). I risultati delle procedure eseguite sono oggetto di separata riflessione nella documentazione. Secondo la precedente versione della citata RAS, che conteneva le regole secondo le quali veniva compilato il prospetto delle variazioni patrimoniali nel 2010 (istruzioni per la compilazione), un'impresa commerciale non poteva più di una volta all'anno (al all'inizio del periodo) rivalutare le categorie di sistemi operativi omogenei al costo (corrente) di sostituzione. I risultati di queste procedure si riflettono anche nella documentazione separatamente. I risultati della rivalutazione non sono inclusi nella rendicontazione per il ciclo di rendicontazione precedente e sono accettati durante la compilazione delle informazioni di bilancio all'inizio del periodo.
Rivalutazione delle immobilizzazioni immateriali
Secondo l'attuale versione del PBU 14/07 (clausola 17), un'impresa commerciale ha l'opportunità non più di una volta all'anno (alla fine del ciclo) di eseguire procedure per la rivalutazione delle attività immateriali in conformità con il mercato attuale valore. A sua volta, è determinato esclusivamente sulla base del fatturato attivo di queste attività immateriali. Secondo la precedente versione del suddetto PBU 14, in base alla quale è stato compilato il prospetto delle variazioni del patrimonio netto, l'istruzione dava il diritto alle imprese commerciali non più di una volta all'anno (all'inizio del periodo) di rivalutare i beni immateriali risorse.
Nel riflettere i risultati della rivalutazione effettuata nei periodi precedenti, la relazione per il 2011 dovrebbe includere l'importo dell'ammortamento (rivalutazione) delle attività immateriali e delle immobilizzazioni sulla base dei risultati del 2009-10, indicato all'inizio del 2010-11. di conseguenza, passare dall'inizio del periodo (2010-11) alla fine del passato (2009-10). Attraverso questo trasferimento sarà garantita la comparabilità degli indicatori.
Elementi essenziali
Il rapporto dovrebbe riflettere gli indicatori:
- Riga 3310 = righe 3314 + 3315 + 3316.
- Azioni proprie riacquistate dagli azionisti. Riga 3310 = righe 3314 + 3315 + 3316.
- Capitale aggiuntivo. Riga 3310 = 3312 + 3313 + 3314 + .3315 + 3316.
- Perdite non coperte (utili non distribuiti). Riga 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
- capitale di riserva. Riga 3310 = riga 3316.
- Totale. Pagina 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.
Ciò include le righe 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. L'utile netto alla riga 3311 si riflette nell'importo per l'anno di riferimento, aumentando l'importo degli utili non distribuiti dell'impresa. Si precisa comunque che il valore indicato al rigo 3311 deve essere uguale a quello riportato a pagina 2400 della documentazione sulle perdite e utili. L'indicatore di utile netto deve corrispondere all'importo contenuto nei registri contabili per l'accredito dei conti:
84 "Perdita scoperta (utili non distribuiti)" a fine anno.
99 "Perdite e utili" del 1° trimestre, 6 e 9 mesi.
Rivalutazione della proprietà
Pagina 3312 contiene l'importo per la rivalutazione delle immobilizzazioni immateriali e delle immobilizzazioni. Si riferisce al capitale aggiuntivo dell'impresa:
- per intero, se nei cicli precedenti non è stato effettuato il ribasso degli oggetti;
- in eccedenza dell'importo di rivalutazione rispetto all'indicatore di ribasso, se il primo è maggiore del secondo.
Un punto importante deve essere notato. L'importo della rivalutazione delle immobilizzazioni immateriali e delle immobilizzazioni per l'importo del loro ribasso, effettuata in periodi precedenti e inclusa nel risultato finanziario come altri oneri, è inclusa nel totale come altri proventi. Nei registri contabili si riflette nell'accredito del conto "Capitale aggiuntivo" (83). Al momento della dismissione di immobilizzazioni immateriali e immobilizzazioni rivalutate, gli importi per la loro rivalutazione vengono trasferiti dal conto. 83 al conto perdite non coperte (utili non distribuiti) della società.
Asset aumento reddito
La riga 3313 riflette l'importo dell'utile che non è incluso nel risultato finanziario del periodo corrente. Tale reddito, ad esempio, può essere la differenza che si verifica quando il valore delle attività della società presentate in valuta estera e le passività utilizzate nello svolgimento di attività al di fuori della Russia vengono convertite in rubli. Questo utile si riflette nella contabilità durante il periodo di riferimento e viene accreditato al capitale aggiuntivo.
Informazioni aggiuntive
Rigo 3314 indica l'ammontare dell'aumento di capitale dell'impresa sorto per:
- emissione di azioni aggiuntive (azioni);
- contributi al patrimonio statutario.
Il rigo 3315 contiene l'ammontare dell'incremento dei fondi propri sorto per effetto dell'aumento del valore nominale delle azioni (azioni). Rigo 3316 (riorganizzazione di persona giuridica) è indicato l'ammontare dell'aumento di capitale sorto per effetto della scissione/acquisizione.
Riduzione del patrimonio
La riga 3320 riflette i totali nelle seguenti colonne:
- Capitale autorizzato - riga 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
- Azioni riscattate dagli azionisti - riga 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
- Attività aggiuntiva - riga 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
- Fondi di riserva - p.3320 = riga 3326.
- Perdita scoperta (reddito non distribuito) - riga 3320 = riga 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
- Il risultato è p.3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
- Comprese le righe 3321-3327.
L'utile netto alla riga 3321 è riflesso come importo della perdita per il periodo di riferimento, riducendo l'importo del reddito non distribuito dell'impresa. La rivalutazione degli immobili di cui alla riga 3322 corrisponde all'ammontare dell'ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e delle immobilizzazioni. Viene attribuito al capitale aggiuntivo della società per un importo non superiore all'importo della rivalutazione, se precedentemente effettuata. L'importo della svalutazione delle immobilizzazioni immateriali e delle immobilizzazioni, che è superiore all'indicatore specificato di rivalutazione effettuata in periodi precedenti e attribuito all'aumento delle attività aggiuntive, è indicato nel risultato finanziario come altri proventi. Nei registri contabili, questo valore si riflette nel conto di addebito. 83.
Costi di riduzione del patrimonio
La riga 3323 riflette l'importo dei costi che non sono inclusi nei risultati finanziari del periodo di riferimento. Tale spesa può essere una differenza positiva che si verifica quando si ricalcola il valore delle attività denominate in valuta estera e delle passività utilizzate nello svolgimento di attività all'estero in rubli se si riferisce ad altri redditi dovuti alla cessazione dell'attività di un'impresa al di fuori della Russia. Questo valore riduce le attività aggiuntive sul conto. 83.
Altre informazioni
Alla riga 3324 si inserisce l'importo da ridurre il patrimonio netto. Nasce a seguito di una diminuzione delle azioni (azioni). Una diminuzione del numero di titoli si riflette nella riga 3325. Nella riga 3326 è iscritto l'importo che è apparso durante la riorganizzazione dell'impresa sotto forma di scissione/acquisizione. Al rigo 3327 indicare l'importo connesso alla distribuzione dell'utile netto a favore dei soci (fondatori, partecipanti).
Aggiustamenti patrimoniali aggiuntivi
La riga 3330 riflette l'importo che non influisce sulla variazione dell'importo del capitale nel suo complesso. È indicato come valore negativo e positivo in diverse colonne di questa riga. Quando, al momento della dismissione di attività immateriali e immobilizzazioni rivalutate, gli importi per la loro rivalutazione vengono trasferiti dalle attività aggiuntive dell'impresa al conto per la determinazione del reddito non distribuito (perdita scoperta), allora si riflette nella relazione:
- tra parentesi (sotto forma di un valore negativo) nella colonna "Capitale aggiuntivo";
- un indicatore positivo nella colonna "Perdite non coperte (utili non distribuiti)".
Si precisa che l'indicatore del rigo 3330 non trova applicazione per gli importi dei righi 3310 e 3320.
Sezione 2
Questa parte della relazione riflette i cambiamenti nelle attività proprie della società per periodi precedenti, che sono causati da:
- aggiustamenti che correggono gli errori che sono stati fatti nei cicli precedenti;
- cambiamenti nella politica contabile dell'impresa (per garantire la comparabilità degli indicatori).
Nelle note esplicative, il dirigente preposto deve indicare le ragioni che hanno portato alle specificate rettifiche dell'ammontare del capitale sociale nei periodi precedenti.
Patrimonio netto (sezione 3)
In questa parte del rendiconto vengono inserite le informazioni relative agli importi di fine periodo e dei due cicli precedenti. Pertanto, la documentazione per il 2011 dovrebbe riflettere le informazioni sul patrimonio netto al 31 dicembre 2009, 2010 e 2011. Secondo l'ordinanza del Ministero delle finanze n. 10n, FCSM n. 03-6 / pz, per il calcolo del patrimonio netto di JSC, ad eccezione delle società che svolgono operazioni bancarie e assicurative, il valore di NA deve essere inteso come il valore che viene determinato sottraendo dalla dimensione delle attività JSC accettate per il calcolo, la somma delle loro passività. La composizione dei fondi per gli insediamenti include:
1. Attività non correnti. Si riflettono nella prima sezione del bilancio:
2. Attività correnti incluse nella seconda sezione dello stato patrimoniale:
- Azioni.
- Crediti.
- IVA sui valori ricevuti.
- Investimenti finanziari a breve termine.
- Soldi.
- Altro capitale circolante, ad eccezione del valore dei costi effettivi di riacquisto di azioni proprie dagli azionisti per la loro successiva vendita o cancellazione, nonché debiti dei fondatori (partecipanti) per contributi al capitale autorizzato.
Le passività che vengono prese in considerazione includono:
- Impegni su crediti, finanziamenti e altre natura a lungo termine.
- Debito verso i fondatori (partecipanti) per il pagamento del reddito.
- Passività su finanziamenti e crediti di natura a breve termine.
- Riserve per spese future.
- È possibile pagare per questi account.
- Altro
Anche il prospetto delle variazioni del patrimonio netto appartiene al pacchetto generale di documenti nell'ambito del bilancio. Questo documento è compilato da entità commerciali di tipo commerciale. Le piccole imprese, così come le strutture non commerciali, non possono compilare questo tipo di reportistica.
Un esempio di modulo di segnalazione nel modulo 3 (OKUD 0710003):
Questo tipo di documentazione contabile viene adottata al fine di visualizzare tutte le variazioni intervenute sulle componenti del capitale, nonché gli eventi che le hanno precedute. Cioè, se eventuali spese o entrate hanno avuto un impatto sul capitale, allora devono essere visualizzate in questo formato del bilancio annuale.
Il rapporto si compone di tre parti:
- La prima parte, chiamata Movimenti di capitali».
- La seconda parte è chiamata Rettifiche per cambiamenti nelle politiche contabili, nonché correzione di errori».
- La terza parte è chiamata Patrimonio netto».
Il prospetto delle variazioni di capitale, la cui forma è raccomandata dal Ministero delle Finanze, può subire gli adeguamenti e le modifiche necessarie relativi alle attività della società al fine di soddisfare al meglio le sue esigenze per la comodità della revisione della documentazione. Ma la sequenza di presentazione delle informazioni deve essere conforme al modello ufficiale.
Il modulo 3 del prospetto delle variazioni del patrimonio netto dovrebbe essere costituito dalle tre sezioni precedenti, ciascuna delle quali è presentata sotto forma di tabella. La prima sezione discute la struttura dell'equità, la seconda ha lo scopo di spiegare e visualizzare i cambiamenti che gli sono avvenuti. La terza parte mostra l'ammontare del capitale netto all'inizio del periodo, così come alla sua fine.
Completamento del prospetto delle variazioni nel modulo del patrimonio netto
Lo schema 3 del bilancio deve necessariamente contenere nella sua compilazione gli indicatori di utile o perdita netti conseguiti dalla società. Inoltre, secondo i requisiti del Ministero delle finanze della Federazione Russa, tutti gli articoli devono avere la loro espressione in termini monetari. In tali bilanci, le rettifiche per cambiamenti di principi contabili, nonché quando si riscontrano errori, devono essere presentate secondo il metodo del cumulo.
Le operazioni effettuate con il capitale dovrebbero trovare il loro riflesso. Nella relazione dovrebbero comparire anche i tipi di capitale aggiuntivo e di riserva, nonché le modifiche che si sono verificate. In questa documentazione, le imprese che detengono azioni devono indicare il loro valore in contanti, nonché la posizione di mercato e la quantità.
Il modulo di segnalazione deve contenere i dati di cui sopra, altrimenti è necessario fornirne un'integrazione.
Prima parte
La prima parte di questo rapporto contiene informazioni sui cambiamenti nei tipi di capitale posseduti da questa società, nonché sulle azioni che sono state acquistate dalla società dai proprietari. Nella stessa sezione possono essere indicati utili che non hanno trovato distribuzione, o tipologie di perdite scoperte.
Le metamorfosi del capitale autorizzato possono verificarsi in caso di ristrutturazione della società, modifiche del valore, nonché del numero delle sue azioni e anche quando vengono apportate modifiche alla politica contabile. Se le modifiche vanno giù, è necessario fornire spiegazioni per il documento.
Esattamente lo stesso principio riflette i cambiamenti in altri tipi di capitale.
Seconda parte
Per la seconda parte del prospetto delle variazioni del patrimonio netto, i seguenti dati possono essere considerati un esempio di riempimento:
- La riga 3400 mostra l'importo soggetto a rettifica.
- La riga 3410 contiene i valori in base ai quali si verifica una rettifica se è dovuta a una modifica del principio contabile.
- Al rigo 3420 è riportato l'importo della rettifica quando nella causale si riscontrano errori.
- Dalle righe 3401-3502 selezionare la riga che indicherà il motivo esatto delle modifiche.
La seconda parte di questo documento deve essere completata solo se sono state prese misure correttive. Come nel primo caso, l'anno in corso, così come i due precedenti, sono presi per il periodo di rendicontazione.
La terza parte
La sezione numero tre indica il patrimonio netto dell'impresa per la quale è compilato il modulo. Le “Attività nette” sono attività non correnti e correnti, la loro presenza è dovuta allo stato posseduto dalla società. Il valore specificato deve superare il capitale autorizzato. Nel caso in cui il patrimonio netto sia inferiore, i fondi del proprio gruppo forniti dai fondatori della società dovrebbero essere ridotti.
Guarda anche un video sulla compilazione dei conti. rendicontazione e la presente relazione in particolare:
Quindi, questo tipo di contabilità non è obbligatorio. È redatto in conformità al Modulo 3, raccomandato dal Ministero delle Finanze, ma che può essere modificato per comodità dell'impresa. Questo modulo è composto da quattro fogli. Il primo è il titolo, gli altri tre sono compilati secondo le sezioni. L'analisi del prospetto delle variazioni del patrimonio netto consente di visualizzare la redditività dell'organizzazione in sviluppo dinamico negli ultimi tre anni, il che consente di prevedere con precisione un ulteriore fallimento o, al contrario, un aumento degli utili.
3.3.1. Movimenti di Patrimonio Netto (Sezione 1 del Prospetto delle Variazioni di Patrimonio Netto)
Il capitale rappresenta gli investimenti dei proprietari e il profitto accumulato durante l'intero periodo di attività dell'organizzazione ed è definito come la differenza tra attività e passività (clausola 7.4 del Concetto).
Il patrimonio dell'organizzazione comprende:
— capitale autorizzato (azionario) (fondo);
- Capitale extra;
- Capitale di riserva;
- utile non distribuito (perdita scoperta) (clausola 66 del Regolamento sull'informativa contabile e finanziaria).
Per ulteriori informazioni sull'equità dell'organizzazione, vedere Sez. 3.1.3 "Capitale e Riserve (Sezione III dello Stato Patrimoniale)".
Nella forma del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia N 66n, sez. 1 è il seguente (tenendo conto dei codici di riga riportati nell'allegato n. 4 all'ordinanza).
| Nome dell'indicatore | Codice | Capitale autorizzato | Capitale aggiuntivo | Capitale di riserva | Totale | ||
| <*> | 3100 | () | |||||
| Per 20 anni<**>————- | |||||||
| Aumento di capitale - totale: | 3210 | ||||||
| Compreso: | |||||||
| profitto netto | 3211 | X | X | X | X | ||
| rivalutazione della proprietà | 3212 | X | X | X | |||
| 3213 | X | X | X | ||||
| ulteriore emissione di azioni | 3214 | X | X | ||||
| 3215 | X | X | |||||
| 3216 |
Modulo 0710023 pag. 2
| Nome dell'indicatore | Capitale autorizzato | Azioni proprie riacquistate dai soci | Capitale aggiuntivo | Capitale di riserva | Utili non distribuiti (perdite non coperte) | Totale | |
| Riduzione di capitale - totale: | 3220 | () | () | () | () | () | |
| Compreso: | |||||||
| lesione | 3221 | X | X | X | X | () | () |
| rivalutazione della proprietà | 3222 | X | X | () | X | () | () |
| 3223 | X | X | () | X | () | () | |
| 3224 | () | X | () | ||||
| riduzione del numero di azioni | 3225 | () | X | () | |||
| riorganizzazione di una persona giuridica | 3226 | () | |||||
| dividendi | 3227 | X | X | X | X | () | () |
| 3230 | X | X | X | ||||
| 3240 | X | X | X | X | |||
| Ammontare del capitale al 31 dicembre 20__<**> | 3200 | () | |||||
| Per 20 anni<***>————— | |||||||
| Aumento di capitale - totale: | 3310 | ||||||
| Compreso: | |||||||
| profitto netto | 3311 | X | X | X | X | ||
| rivalutazione della proprietà | 3312 | X | X | X | |||
| proventi direttamente imputabili ad aumenti di capitale | 3313 | X | X | X | |||
| ulteriore emissione di azioni | 3314 | X | X | ||||
| aumento del valore nominale delle azioni | 3315 | X | X | ||||
| riorganizzazione di una persona giuridica | 3316 | ||||||
| Riduzione di capitale - totale: | 3320 | () | () | () | () | () | |
| Compreso: | |||||||
| lesione | 3321 | X | X | X | X | () | () |
| rivalutazione della proprietà | 3322 | X | X | () | X | () | () |
| spese imputabili direttamente all'ammortamento del capitale | 3323 | X | X | () | X | () | () |
| deprezzamento delle azioni | 3324 | () | X | () | |||
| riduzione del numero di azioni | 3325 | () | X | () | |||
| riorganizzazione di una persona giuridica | 3326 | () | |||||
| dividendi | 3327 | X | X | X | X | () | () |
| Variazione del capitale aggiuntivo | 3330 | X | X | X | |||
| Variazione del capitale di riserva | 3340 | X | X | X | X | ||
| Ammontare del patrimonio netto al 31 dicembre 20__<***> | 3300 | () | |||||
———————————
<*>Viene indicato l'anno che precede il precedente.
<**>Specifica l'anno precedente.
<***>L'anno di riferimento è indicato.
Questa sezione fornisce informazioni sulle variazioni del valore del capitale proprio dell'organizzazione (paragrafo 7, paragrafo 27, paragrafo 30 del PBU 4/99).
3.3.1.1. Variazioni del patrimonio netto dell'esercizio precedente (prima parte della sezione 1)
Nella riga 3100 “Ammontare del patrimonio netto al 31 dicembre dell'anno precedente il precedente” (nelle colonne corrispondenti) i dati riflessi nella riga 3200 “Ammontare del patrimonio netto al 31 dicembre dell'anno precedente” del Prospetto delle variazioni patrimonio netto dell'esercizio precedente.
I dati della riga 3300 “Ammontare del patrimonio netto al 31 dicembre dell'anno di riferimento” del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto dell'esercizio precedente sono trasferiti alla riga 3200 “Ammontare del capitale al 31 dicembre dell'anno precedente”.
Tutte le altre righe contenenti dati relativi all'anno precedente sono compilate allo stesso modo: ad esse vengono trasferiti i dati del Prospetto delle variazioni di capitale per l'anno di riferimento precedente (dalle righe con nomi identici che contengono dati per l'anno di riferimento).
Attenzione!
Se la politica contabile dell'organizzazione cambia e (o) corregge errori significativi degli anni precedenti nell'anno di riferimento, adeguamenti dell'importo del capitale al 31 dicembre dell'anno precedente e al 31 dicembre dell'anno precedente sono possibili. Tali rettifiche sono riportate nella Sez. 2 Prospetti delle variazioni del patrimonio netto (Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 27 gennaio 2012 N 07-02-18/01).
Sull'adeguamento degli indicatori dell'art. 1 del Prospetto delle variazioni di patrimonio netto dell'esercizio precedente e di quello precedente, in relazione alla riflessione retrospettiva delle conseguenze di un cambiamento di principio contabile, cfr. 3.3.2 “Rettifiche dovute al mutamento di criteri contabili e correzione di errori (Sezione 2 del Prospetto delle variazioni di patrimonio netto)”.
Secondo i paragrafi. 1 punto 9 PBU 22/2010 errori materiali dell'anno di riferimento precedente , individuati dopo l'approvazione del bilancio del corrente esercizio, sono rettificati dalle scritture nelle relative scritture contabili del corrente periodo di rendicontazione. In questo caso, il conto corrispondente nelle voci è il conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".
Allo stesso tempo, vengono ricalcolati gli indicatori per i periodi di rendicontazione precedenti riflessi nei bilanci per il periodo di rendicontazione in corso (clausola 2 clausola 9 PBU 22/2010). Se l'organizzazione nel 2014 ha corretto errori significativi commessi nel 2012 e precedenti, gli indicatori delle righe 3100 e 3200 sono soggetti a un adeguato adeguamento. Se le registrazioni del 2014 hanno corretto errori significativi nel 2013, allora gli indicatori delle righe 3200 e 3211 “utile netto” sono soggetti a rettifica.
Per maggiori informazioni sulla procedura di generazione degli indicatori per le righe 3100 e 3200, cfr. 3.3.2 “Rettifiche dovute al mutamento di criteri contabili e correzione di errori (Sezione 2 del Prospetto delle variazioni di patrimonio netto)”.
In assenza delle rettifiche di cui sopra, i righi da 3210 a 3240 compresi sono compilati trasferendo i relativi dati dal Prospetto delle variazioni di patrimonio netto dell'esercizio 2013.
Per i dettagli vedere:
- sul capitale aggiuntivo - Sez. 3.1.3.3 “Rigo 1340 “Rivalutazioni delle immobilizzazioni” e sez. 3.1.3.4 “Rigo 1350 “Capitale aggiuntivo (senza rivalutazione)”;
3.3.1.1.1. Un esempio di compilazione della riga 3200 "Ammontare del capitale al 31 dicembre dell'anno precedente" in assenza di rettifiche dovute alla correzione di errori degli anni precedenti e al cambiamento del principio contabile
ESEMPIO 7.1
Nell'anno di riferimento, l'organizzazione non ha corretto gli errori degli anni precedenti, individuati dopo l'approvazione del bilancio di tali anni, e non ha modificato la politica contabile.
Soluzione
Rigo 3200 "Ammontare del capitale al 31 dicembre 2013" Nel Prospetto delle variazioni del patrimonio netto per il 2014 vengono trasferiti i dati dalla riga 3300 "Ammontare del patrimonio netto al 31 dicembre 2013". Prospetto delle variazioni di patrimonio netto per l'esercizio 2013
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.1 avrà questo aspetto.
3.3.1.1.2. Un esempio di compilazione del rigo 3200 “Ammontare del capitale al 31 dicembre dell'anno precedente” se sono presenti rettifiche dovute alla correzione di errori di anni precedenti
ESEMPIO 7.1.1
Riga 3300 "Ammontare del patrimonio netto al 31 dicembre 2013" Il prospetto delle variazioni di patrimonio netto per l'esercizio 2013 è il seguente.
Nell'anno di rendicontazione, l'organizzazione ha corretto errori significativi nel 2013, individuati dopo l'approvazione del bilancio di quest'anno. Il principio contabile non è cambiato. Le rettifiche agli utili portati a nuovo e al patrimonio netto nel suo complesso sono riflesse nella Sez. 2 Prospetti delle variazioni di patrimonio netto (vedi esempi 8.2, 8.3, 8.5). Le altre voci di patrimonio netto (diverse dagli utili portati a nuovo) non sono state rettificate.
Indicatori di sezione 2 "Rettifiche dovute al mutamento dei principi contabili e correzione di errori":
Soluzione
Rigo 3200 "Ammontare del capitale al 31 dicembre 2013" Nel Prospetto delle variazioni del patrimonio netto per il 2014 vengono trasferiti i dati dalla riga 3300 "Ammontare del patrimonio netto al 31 dicembre 2013". Prospetto delle variazioni di patrimonio netto per l'esercizio 2013. Contestualmente, gli indicatori di cui all'art. 2 “Rettifiche dovute al mutamento di criteri contabili e correzione di errori” del Prospetto delle variazioni di patrimonio netto 2014, ovvero gli indicatori della colonna “Al 31 dicembre 2013” sulle linee 3501 e 3500.
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.1.1 avrà questo aspetto.
3.3.1.2. Rigo 3310 Aumento di capitale - totale
Il gruppo di articoli "Aumento di capitale" fornisce informazioni sulle transazioni che nell'anno in esame hanno portato ad un aumento del capitale proprio dell'organizzazione. Ciascuno degli indicatori della riga 3310 "Aumento di capitale - totale" è la somma degli indicatori delle righe appartenenti a questo gruppo nella colonna corrispondente.
3.3.1.2.1. Un esempio di compilazione della riga 3310 "Aumento di capitale - totale"
ESEMPIO 7.2
Indicatori per il 2014 per le righe del gruppo di articoli "Aumento di capitale - totale" (non sono presenti indicatori per le righe 3313 - 3316):
mille rubli.
Soluzione
La riga 3310 "Aumento di capitale - totale" indica:
nella colonna "Capitale aggiuntivo" - 120 mila rubli;
nella colonna "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" - 9723 mila rubli;
nella colonna "Totale" - 9843 mila rubli. (9723 mila rubli + 120 mila rubli).
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.2 avrà questo aspetto.
| Nome dell'indicatore | Codice | Capitale autorizzato | Azioni proprie riacquistate dai soci | Capitale aggiuntivo | Capitale di riserva | Utili non distribuiti (perdite non coperte) | Totale |
| Per il 2014————— | |||||||
| Aumento di capitale - totale: | 3310 | — | — | 120 | — | 9723 | 9843 |
| Compreso: | |||||||
| profitto netto | 3311 | X | X | X | X | 9723 | 9723 |
| rivalutazione della proprietà | 3312 | X | X | 120 | X | — | 120 |
| proventi direttamente imputabili ad aumenti di capitale | 3313 | X | X | — | X | — | — |
| ulteriore emissione di azioni | 3314 | — | — | — | X | X | — |
| aumento del valore nominale delle azioni | 3315 | — | — | — | X | X | — |
| riorganizzazione di una persona giuridica | 3316 | — | — | — | — | — | — |
3.3.1.3. Riga 3311 "utile netto"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sull'utile netto dell'anno di riferimento, che aumenta l'indicatore degli utili non distribuiti (perdita scoperta) dell'organizzazione. L'indicatore di tale riga è pari all'indicatore della riga 2400 “Utile (perdita) netto” del Rendiconto finanziario.
3.3.1.3.1. Come si riflette il reddito netto nella contabilità
L'importo dell'utile netto dell'esercizio in esame è addebitato dai fatturati di chiusura di dicembre all'accredito del conto 84 “Utili portati a nuovo (perdita scoperta)” in corrispondenza del conto 99 “Utili e perdite”, conto analitico per la contabilizzazione dell'utile netto ( perdita) (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti).
3.3.1.3.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3311 "utile netto"
Nella colonna "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" della riga 3311 "utile netto", il fatturato del credito per l'anno di riferimento sul conto 84 è indicato in corrispondenza del conto 99.
3.3.1.3.3. Un esempio di compilazione della riga 3311 "utile netto"
ESEMPIO 7.3
I dati contabili del 2014 sono i seguenti:
Soluzione
L'utile netto dell'anno in esame è di 9723 mila rubli.
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.3 avrà questo aspetto.
3.3.1.4. Riga 3312 "Rivalutazione della proprietà"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sull'aumento del capitale proprio dell'organizzazione a seguito della rivalutazione di immobilizzazioni, attività immateriali, attività immateriali e attività internazionali effettuate alla fine dell'anno di riferimento (p 30 PBU 4/99, pagina 15 PBU 6/01, pagina 17 PBU 14/2007, paragrafo 16 PBU 24/2011).
Inoltre, a nostro avviso, tale linea potrebbe riflettere anche un aumento di capitale aggiuntivo per effetto del recupero delle perdite da deterioramento delle attività immateriali e delle attività esplorative (p. 22 PBU 14/2007, p. 20, 28 PBU 24/ 2011, pagina 7 PBU 1/2008).
3.3.1.4.1. Quali risultati della rivalutazione formano l'indicatore della riga 3312 "rivalutazione della proprietà"
Gli importi di rivalutazione attribuiti ad altri proventi (altri costi) dell'esercizio di riferimento sono inclusi nella formazione dell'indicatore di utile (perdita) netto, che si riflette nella riga 3311 “utile netto” (3321 “perdita”). Conseguentemente tali importi non concorrono alla formazione degli indicatori del rigo 3312 “rivalutazione immobili”. Pertanto, quando si compila la riga 3312 "rivalutazione della proprietà" del gruppo di articoli "Aumento di capitale", vengono presi in considerazione solo gli importi di rivalutazione che hanno portato a una variazione del capitale aggiuntivo dell'organizzazione. La riga specificata viene compilata solo se il risultato totale della rivalutazione è stato un aumento del capitale aggiuntivo dell'organizzazione<*>.
———————————
Modulo di sezione. 1 del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto prevede la presenza di un indicatore nella colonna “Utili portati a nuovo (perdita scoperta)” alla riga 3312 “rivalutazione immobili”. Tuttavia, secondo la formulazione del paragrafo 15 del PBU 6/01 e del paragrafo 21 del PBU 14/2007, in vigore dal 2011, i risultati della rivalutazione non sono direttamente attribuiti agli utili portati a nuovo (perdita scoperta). Pertanto, riteniamo che in questa colonna alla riga 3312 dovrebbe esserci un segno X.
Attenzione!
Questa riga non mostra informazioni sulle variazioni del valore della proprietà, se non influisce direttamente sul valore del capitale proprio dell'organizzazione.
Ad esempio, l'importo della rivalutazione degli investimenti finanziari che circolano sull'OSM, secondo le regole contabili, è rilevato come altri proventi (oneri) e non si riflette nella riga 3312 del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto (paragrafo 2, clausola 20 PBU 19/02).
3.3.1.4.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3312 "rivalutazione della proprietà"
La riga 3312 "Rivalutazione della proprietà" indica un aumento del saldo del credito sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" a seguito della rivalutazione di immobilizzazioni, attività immateriali, attività immateriali e IPA alla fine dell'anno di riferimento<*>.
———————————
<*>Se l'organizzazione ha preso una decisione sulla riflessione dettagliata nel Prospetto delle variazioni di capitale dei risultati della rivalutazione della proprietà, al momento della compilazione della riga 3312, solo gli importi della rivalutazione delle immobilizzazioni, delle attività immateriali, delle attività immateriali e degli intermediari si tiene conto del patrimonio: 
Quando si compila questa riga, è possibile utilizzare le informazioni sui fatturati per il periodo di riferimento sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" in corrispondenza dei conti 01, 02, 03, 04, 05 e 08. Ciò tiene conto sia dei fatturati di credito che di debito sul conto 83 in corrispondenza di conti specificati. Se l'importo del fatturato del credito supera l'importo del fatturato del debito, a seguito della rivalutazione delle attività non correnti, il capitale aggiuntivo dell'organizzazione è aumentato. Una differenza positiva tra i fatturati a credito e a debito sul conto 83 in corrispondenza di questi conti si riflette nella riga 3312.
Se l'importo del turnover del debito risulta essere maggiore dell'importo del turnover del credito, il risultato della rivalutazione delle attività non correnti è una diminuzione del capitale aggiuntivo. I dati sulla diminuzione del capitale a seguito della rivalutazione sono riportati nella riga 3322 "rivalutazione di immobili" del gruppo di articoli "Riduzione del capitale - totale" tra parentesi. In questo caso, viene inserito un trattino nella riga 3312.
3.3.1.4.3. Un esempio di compilazione della riga 3312 "rivalutazione della proprietà"
ESEMPIO 7.4
Indicatori sul conto 83, conto analitico per la contabilizzazione del capitale aggiuntivo formato a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni (la rivalutazione delle attività immateriali da parte dell'organizzazione non viene effettuata, non ci sono NLA e MLA):
Soluzione
L'aumento del capitale aggiuntivo a seguito della rivalutazione della proprietà è di 120 mila rubli. (300.000 rubli - 180.000 rubli).
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.4 avrà questo aspetto.
3.3.1.5. Rigo 3313 "proventi direttamente imputabili ad aumenti di capitale"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sull'aumento del capitale dell'organizzazione in relazione alla rilevazione di entrate non incluse nel risultato finanziario del periodo di riferimento, ma direttamente attribuibili a un aumento del capitale aggiuntivo dell'organizzazione o un aumento dei suoi utili non distribuiti (riduzione della perdita non coperta).
3.3.1.5.1. Quale reddito può essere attribuito direttamente all'aumento di capitale
Gli importi direttamente attribuibili all'aumento del capitale dell'organizzazione (oltre al risultato della rivalutazione delle attività non correnti dell'organizzazione, delle operazioni relative alle variazioni del capitale autorizzato e della riorganizzazione della persona giuridica) includono, ad esempio:
- una differenza positiva derivante dalla conversione in rubli del valore delle attività e passività dell'organizzazione denominate in valuta estera utilizzate per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa (paragrafo 2, clausola 19 del PBU 3/2006);
- la differenza negativa dalla conversione in rubli del valore delle attività e passività dell'organizzazione denominate in valuta estera utilizzate per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, riflessa come diminuzione del capitale aggiuntivo e stornata in relazione alla cessazione delle attività all'estero in altre spese dell'organizzazione (paragrafo 3, clausola 19 PBU 3/2006);
- contributi dei partecipanti alla proprietà di una società a responsabilità limitata (articolo 27 della legge federale dell'8 febbraio 1998 N 14-FZ "Sulle società a responsabilità limitata", lettera del Ministero delle finanze della Russia del 13 aprile 2005 N 07 -05-06/107);
- il costo della proprietà conferita dal proprietario di un'impresa unitaria in eccesso rispetto al capitale autorizzato;
- gli importi versati dai proprietari dell'organizzazione per coprire le perdite ricevute in conformità con la decisione dell'assemblea generale.
I primi tre degli importi elencati si riferiscono ad un aumento del capitale aggiuntivo dell'organizzazione.
Il costo dei beni conferiti ad un'impresa unitaria per la gestione economica (gestione operativa) dal titolare eccedente l'ammontare del capitale autorizzato è attribuito all'aumento degli utili non distribuiti (riduzione della perdita scoperta) dell'impresa (Lettere del Ministero delle finanze della Russia del 21.08.2003 N 16-00-22 / 11, del 05.08.2003 N 16-00-14/247).
Se i proprietari dell'organizzazione decidono di effettuare contributi mirati per coprire le perdite dell'organizzazione, gli importi stabiliti dall'assemblea generale aumentano il capitale dell'organizzazione riducendo l'indicatore di perdita non coperta.
3.3.1.5.2. Quali dati contabili vengono utilizzati per la compilazione del rigo 3313 "redditi attribuibili direttamente ad aumenti di capitale"
L'indicatore della colonna "Capitale aggiuntivo" alla riga 3313 è determinato come fatturato del credito sul conto 83 nella corrispondenza:
- con conti 50, 52, 60, 62, ecc. in termini di differenza positiva dalla conversione in rubli del valore delle attività e passività dell'organizzazione denominate in valuta estera utilizzate per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa;
- con il conto 91, sottoconto 91-2, in termini di differenza negativa dalla conversione in rubli del valore delle attività e passività dell'organizzazione denominate in valuta estera utilizzate per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, cancellate in relazione alla cessazione di attività all'estero;
- con un conto di 75 in termini di contributi dei partecipanti alla proprietà di una società a responsabilità limitata. 
3.3.1.6. Riga 3314 "ulteriore emissione di azioni"
In questa riga del Prospetto delle variazioni di patrimonio netto vengono fornite informazioni sull'aumento di capitale per emissione aggiuntiva di azioni (dovuto a ulteriori conferimenti da parte di partecipanti a una società a responsabilità limitata o di terzi ammessi alla società, con conseguente variazione dimensionale delle azioni dei partecipanti alla società). Per le società a responsabilità limitata si consiglia di denominare tale riga “conferimenti aggiuntivi di partecipanti e di terzi ammessi alla società”.
3.3.1.6.1. In che modo l'aumento del capitale autorizzato è dovuto all'emissione aggiuntiva di azioni (depositi aggiuntivi)
Capitale autorizzato società per azioni può essere aumentato mediante l'emissione di azioni aggiuntive dalle seguenti fonti.
- Collocando azioni aggiuntive sottoscrivendo o convertendo titoli azionari convertibili in azioni (clausola 1, articolo 28, clausola 1, articolo 39 della legge federale n. 208-FZ).
L'aumento del capitale deliberato mediante collocamento di ulteriori azioni mediante sottoscrizione o conversione è effettuato secondo le modalità previste dall'art. 2, 3 p.2, p.p.3, 4 art. 28, comma 1 dell'art. 37, artt. 39 della Legge N 208-FZ. La delibera di aumento del capitale deliberato in caso di collocamento di ulteriori azioni mediante sottoscrizione deve determinare tutte le condizioni essenziali per tale collocamento, ivi compreso il prezzo di collocamento o le modalità di determinazione dello stesso (comma 4, comma 20.2 del Regolamento sulle norme di emissione di titoli, la procedura per la registrazione statale di un'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli azionari, la registrazione statale delle relazioni sui risultati di un'emissione (emissione aggiuntiva) di titoli azionari e la registrazione dei prospetti di titoli (approvata dalla Banca di Russia ad agosto 11, 2014 N 428-P)). Se vengono collocate azioni aggiuntive convertendo in esse le obbligazioni o le opzioni dell'emittente, la procedura e le condizioni per la conversione sono determinate dalla decisione sull'emissione di azioni in conformità con la decisione sull'emissione di obbligazioni convertibili o la decisione sull'emissione di azioni in conformità alla delibera di emissione delle opzioni dell'emittente (clausola 45.1, commi 2, 3 comma 45.4 del Regolamento Emission Standards).
- Dalla proprietà della società:
— capitale aggiuntivo;
- utili non distribuiti degli anni precedenti (clausola 5, articolo 28 della legge N 208-FZ, clausola 16.2 del Regolamento sugli standard di emissione).
Il collocamento delle azioni in questo caso viene effettuato distribuendole tra gli azionisti. Allo stesso tempo, nella decisione di aumentare il capitale autorizzato, deve essere determinata la proprietà (fondi propri) a spese della quale viene effettuato l'aumento del capitale autorizzato. La direzione per aumentare il capitale autorizzato di una società per azioni di utili non distribuiti degli anni precedenti dovrebbe essere prevista dalla decisione dell'assemblea generale degli azionisti di questa società per azioni (clausola 1, articolo 39 della legge N 208-FZ , commi 14.1, 14.2, 14.3 del Regolamento in materia di emissioni).
Pertanto, in caso di collocamento di azioni aggiuntive al fine di aumentare il capitale autorizzato a spese della proprietà della società per azioni, l'importo totale del capitale dell'organizzazione non cambia: contemporaneamente all'aumento del capitale autorizzato, altre componenti del capitale dell'organizzazione diminuiscono dello stesso importo. Pertanto, i risultati di tali operazioni non dovrebbero riflettersi nella riga 3314 "emissione aggiuntiva di azioni" del gruppo di articoli "Aumento di capitale".
A nostro avviso, l'organizzazione ha il diritto di riflettere i risultati delle operazioni relative all'aumento del capitale autorizzato della società a scapito della proprietà della società che non comportano una variazione del capitale, secondo una linea aggiuntiva introdotta, ad esempio , 3350 "Variazione del capitale sociale".
IN un aumento del capitale autorizzato può essere effettuato a scapito di ulteriori contributi dei partecipanti alla società e (o), se ciò non è vietato dallo statuto della società, a scapito dei contributi di terzi accettati nella società (clausola 2 , articolo 17 della legge N 14-FZ).
con una modifica della dimensione delle azioni partecipanti è effettuata secondo le modalità previste dal comma 2 dell'art. 19 della Legge N 14-FZ. Sulla base della domanda di un partecipante della società (domande dei partecipanti della società) per fornire un contributo aggiuntivo e (o) della domanda di una terza parte (domande di terzi) per accettarlo (loro) nella società e dare un contributo, il l'assemblea generale dei partecipanti alla società decide all'unanimità di aumentare il capitale autorizzato. Contestualmente, il valore nominale della quota di ciascun socio della società che abbia presentato istanza per l'erogazione del contributo aggiuntivo è aumentato di un importo pari o inferiore al valore del suo contributo aggiuntivo.
3.3.1.6.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3314 "emissione aggiuntiva di azioni"
La colonna "Capitale autorizzato" della riga 3314 indica il fatturato del credito per l'anno di riferimento sul conto 80 "Capitale autorizzato" in corrispondenza del conto 75 "Liquidazioni con fondatori", sottoconto 75-1 "Liquidazioni sui contributi all'autorizzato (quota ) capitale", con aumento del capitale sociale mediante collocamento di ulteriori azioni mediante sottoscrizione o conversione di titoli convertibili in azioni e mediante aumento del capitale sociale mediante apporti aggiuntivi di partecipanti e di terzi (Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti).
Attenzione!
Un aumento del capitale autorizzato si riflette nella contabilità solo dopo la registrazione statale delle relative modifiche apportate ai documenti costitutivi dell'organizzazione (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti).
Nella colonna “Azioni proprie riacquistate dagli azionisti” alla riga 3314 “emissione aggiuntiva di azioni”, a nostro avviso, il costo di riacquisto di azioni proprie (valore effettivo delle azioni) rivendute nel periodo di riferimento, vale a dire. controvalore del conto 81 “Azioni proprie riacquistate dai soci” in corrispondenza del conto 75, sottoconto 75-1, e del conto 91, sottoconto 91-2 (in caso di vendita di azioni (quote) ad un prezzo inferiore al prezzo di riacquisto) .
Nella colonna "Capitale aggiuntivo" alla riga 3314 "emissione aggiuntiva di azioni", ad esempio:
- l'importo del sovrapprezzo azioni derivante dal collocamento di azioni aggiuntive (quote) (clausola 68 del Regolamento sulla contabilità e rendicontazione dell'organizzazione, Istruzioni per l'uso del piano dei conti);
- l'importo dell'IVA recuperato dal fondatore al momento del trasferimento di proprietà come contributo aggiuntivo al capitale autorizzato e trasferito all'organizzazione (clausola 1 clausola 3 articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze della Russia del 30.10.2006 N 07-05-06/262);
Pertanto, la colonna "Capitale aggiuntivo" alla riga 3314 riflette il fatturato del credito sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" in corrispondenza del conto 19, nonché il fatturato del conto 83 in corrispondenza del sottoconto 75-1 del conto 75 in termini del sovrapprezzo azioni e delle differenze di cambio derivanti dal collocamento di ulteriori azioni (azioni).
3.3.1.7. Rigo 3315 "aumento del valore nominale delle azioni"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sull'aumento del capitale dell'organizzazione a causa di un aumento del valore nominale delle azioni (a causa di un aumento del valore nominale delle azioni in una società a responsabilità limitata). Per le società a responsabilità limitata, è opportuno chiamare questa riga "aumento del valore nominale delle azioni".
Per la stessa linea, le imprese unitarie possono presentare un aumento del proprio capitale sociale, rinominandolo di conseguenza.
3.3.1.7.1. Come è l'aumento del capitale autorizzato aumentando il valore nominale delle azioni (azioni)
Capitale autorizzato società per azioni può essere aumentato aumentando il valore nominale delle azioni. Un aumento del capitale autorizzato aumentando il valore nominale delle azioni viene effettuato solo a spese della proprietà della società (clausole 1, 5 dell'articolo 28 della legge N 208-FZ, clausola 19.2 del Regolamento sugli standard di emissione) :
— capitale aggiuntivo;
— i saldi dei fondi speciali (ad eccezione del fondo di riserva e del fondo corporativismo dipendenti);
- utili portati a nuovo di esercizi precedenti.
L'aumento del capitale sociale in questo caso è effettuato secondo le modalità previste dai commi 2, 5 dell'art. 28 della Legge N 208-FZ. In questo caso, la decisione di aumentare il capitale autorizzato deve determinare le categorie (tipi) di azioni il cui valore nominale viene aumentato. L'ordine di aumentare il capitale autorizzato di una società per azioni di utili non distribuiti degli anni precedenti viene effettuato solo su decisione dell'assemblea generale degli azionisti di questa società per azioni (clausola 17.1 del Regolamento sugli standard di emissione).
IN società a responsabilità limitata un aumento del capitale autorizzato può essere effettuato aumentando il valore nominale delle azioni dei partecipanti alla società, che si ottiene attraverso (clausola 2, articolo 17 della legge N 14-FZ):
- Ulteriori contributi dei membri della società.
Aumento del capitale sociale mediante conferimenti aggiuntivi con aumento del valore nominale delle azioni prodotto con le modalità previste dal comma 1 dell'art. 19 della Legge N 14-FZ. L'assemblea generale dei partecipanti alla società, a maggioranza di almeno due terzi dei voti sul totale dei voti, può deliberare di aumentare il capitale sociale mediante conferimenti aggiuntivi da parte dei partecipanti alla società. Tale decisione dovrebbe determinare il costo totale dei contributi aggiuntivi, nonché stabilire un rapporto comune per tutti i partecipanti alla società tra il valore del contributo aggiuntivo di un partecipante alla società e l'importo di cui viene aumentato il valore nominale della sua quota. Tale rapporto è stabilito sulla base del fatto che il valore nominale della quota di un socio può aumentare di un importo pari o inferiore al valore del suo contributo aggiuntivo.
- Proprietà della società.
La procedura per aumentare il capitale sociale mediante aumento del valore nominale delle azioni a scapito del patrimonio sociale (capitale aggiuntivo, utili non distribuiti degli anni precedenti, fondi (esclusa la riserva)) è stabilita dall'art. 18 della Legge N 14-FZ.
Aumento del capitale sociale impresa unitaria può avvenire tramite:
1) proprietà ulteriormente trasferita dal proprietario;
2) reddito ricevuto a seguito delle attività dell'impresa (clausola 2, articolo 14 della legge federale N 161-FZ).
La procedura per aumentare il capitale sociale di un'impresa unitaria è sancita dall'art. 14 della legge federale N 161-FZ.
Pertanto, in caso di aumento del valore nominale delle azioni (il valore nominale delle azioni dei partecipanti a una società a responsabilità limitata, il fondo autorizzato di un'impresa unitaria) a scapito della proprietà della società (reddito di un impresa unitaria) al fine di aumentare il capitale autorizzato (fondo), l'importo totale del capitale dell'organizzazione non cambia: contemporaneamente ad un aumento del capitale autorizzato (fondo) dello stesso importo riduce altri componenti del capitale dell'organizzazione. Conseguentemente, i risultati di tali operazioni non devono trovare riscontro nel rigo 3315 “aumento del valore nominale delle azioni” del gruppo di articoli “Aumento di capitale”.
A nostro avviso, l'organizzazione ha il diritto di riflettere i risultati delle operazioni relative ad un aumento del capitale autorizzato (fondo) della società a scapito della proprietà della società (reddito di un'impresa unitaria) che non portano a un cambiamento in capitale, secondo una riga ulteriormente introdotta, ad esempio 3350 "Variazione del capitale sociale".
3.3.1.7.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3315 "aumento del valore nominale delle azioni"
La colonna "Capitale autorizzato" della riga 3315 indica il fatturato del credito per l'anno di riferimento sul conto 80 "Capitale autorizzato" in corrispondenza del conto 75 "Liquidazioni con fondatori", sottoconto 75-1 "Liquidazioni con fondatori su contributi a fondi autorizzati capitale", con aumento del capitale autorizzato (fondo) a scapito dei contributi aggiuntivi dei partecipanti (a scapito dei beni ulteriormente trasferiti dal titolare di un'impresa unitaria) (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti).
Attenzione!
Le informazioni sull'aumento del capitale autorizzato si riflettono nella contabilità solo dopo che le relative modifiche sono state apportate ai documenti costitutivi dell'organizzazione (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti).
Nella colonna “Azioni proprie riscattate dagli azionisti” nella riga 3315, a nostro avviso, dovrebbe essere presente il segno X. Ciò è dovuto al fatto che le azioni proprie (quote) riscattate dagli azionisti (partecipanti) sono contabilizzate al costo effettivo della loro acquisizione, il cui valore non varia con l'aumentare del valore nominale delle azioni (azioni).
Nella colonna “Capitale aggiuntivo” al rigo 3315 possono essere indicati:
- l'ammontare del sovrapprezzo azioni quando i partecipanti ad una società a responsabilità limitata effettuano conferimenti aggiuntivi (art. 68 del Regolamento Contabilità e Rendicontazione, Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti);
- l'importo dell'IVA recuperato dal partecipante al momento del trasferimento della proprietà come contributo aggiuntivo al capitale autorizzato e trasferito all'organizzazione (clausola 1, clausola 3, articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze di Russia del 30 ottobre 2006 N 07-05-06/262);
- differenza di cambio derivante da transazioni con il fondatore, se un ulteriore contributo al capitale autorizzato è effettuato in valuta estera (comma 14 del PBU 3/2006).
Pertanto, la colonna "Capitale aggiuntivo" alla riga 3315 riflette il fatturato del credito sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" in corrispondenza del conto 19, nonché il fatturato del conto 83 in corrispondenza del sottoconto 75-1 del conto 75 in termini del sovrapprezzo azioni e delle differenze di cambio derivanti da transazioni con i partecipanti a una società a responsabilità limitata quando questi effettuano conferimenti aggiuntivi.
3.3.1.8. Riga 3316 "riorganizzazione di una persona giuridica"
Quando si compila il bilancio annuale per questa riga del Prospetto delle variazioni di capitale, vengono fornite informazioni sull'aumento del patrimonio netto o dei suoi singoli componenti durante la riorganizzazione di una persona giuridica sotto forma di separazione da essa o unione con un'altra persona giuridica (clausole 2, 4 dell'articolo 58 del codice civile RF, clausola 48 delle Linee guida per la formazione dei bilanci nel corso della riorganizzazione delle organizzazioni approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 20 maggio 2003 N 44n) . In caso di riorganizzazione in altre forme, sorge una nuova persona giuridica (nuove persone giuridiche) e la precedente persona giuridica (ex persone giuridiche) cessa di esistere (clausola 4, articolo 57, clausole 1, 3, 5, articolo 58 del codice civile della Federazione Russa).
3.3.1.8.1. In che modo la riorganizzazione sotto forma di fusione influisce sull'ammontare del capitale proprio
In caso di riorganizzazione sotto forma di affiliazione, l'organizzazione in cui, nel processo di fusione di un'altra organizzazione (altre organizzazioni) sulla base della decisione dei fondatori, cambia solo il volume di proprietà e passività e l'attuale rendicontazione anno non si interrompe, non chiude il conto economico in bilancio e non genera il bilancio consuntivo alla data di registrazione statale della cessazione delle attività degli enti convenzionati (clausola 21 delle Istruzioni Metodologiche) .
Tuttavia, l'organizzazione successore, alla data di iscrizione nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato alla cessazione delle attività dell'ultima delle organizzazioni che si fondono, genera bilanci che riflettono il capitale autorizzato fissato nell'accordo di fusione e il decisione dei fondatori (clausola 25 delle Istruzioni metodologiche).
Allo stesso tempo, gli indicatori numerici del capitale proprio dell'organizzazione successore sono formati tenendo conto delle seguenti caratteristiche.
| Situazione | Conseguenze |
| 1 | 2 |
|
|
| Il valore del patrimonio netto del cessionario è pari al valore del suo capitale sociale (paragrafo 2, comma 25 delle Istruzioni metodologiche, comma 3, articolo 15 della legge N 208-FZ, comma 3, comma 50.11 del Regolamento sulla standard di emissione) |
Il capitale di riserva, il capitale aggiuntivo, gli utili non distribuiti delle organizzazioni riorganizzate aumentano il capitale autorizzato del successore |
|
|
In tutti questi casi non vengono effettuate registrazioni nella contabilità del cessionario (comma 8, comma 25 delle Istruzioni metodologiche). Risulta dalla clausola 23 delle Linee guida che, a partire dalla data di completamento della riorganizzazione, l'organizzazione subentrante redige sia il bilancio senza tener conto dei risultati della riorganizzazione, sia i rendiconti contabili tenendo conto dei risultati della riorganizzazione. Gli indicatori del Rigo 3316 sono definiti come differenza tra i corrispondenti righi dell'art. III "Capitale e riserve" del bilancio dell'erede prima dell'adesione e dopo l'adesione.
Ne consegue che la riorganizzazione di un'organizzazione sotto forma di fusione può interessare tutti i componenti del capitale proprio dell'organizzazione. E se questa influenza porta ad un aumento di capitale, gli importi delle variazioni delle voci di capitale dovrebbero riflettersi nella riga 3316 "riorganizzazione di una persona giuridica" del gruppo di articoli "Aumento di capitale".
3.3.1.8.2. In che modo la riorganizzazione sotto forma di allocazione influisce sull'ammontare del capitale proprio
In caso di riorganizzazione sotto forma di spin-off, un'organizzazione che, nel processo di scorporazione di un'altra organizzazione da essa sulla base di una decisione dei fondatori, modifica solo l'ammontare di proprietà e passività e l'anno di riferimento in corso non è interrotto, non chiude il conto economico e non genera il bilancio finale 33 Linee Guida).
Tuttavia, l'organizzazione riorganizzata, alla data di registrazione statale dell'organizzazione sorta a seguito della scissione, genera bilanci che riflettono il capitale autorizzato fissato nella decisione dei fondatori (paragrafi 1, 6, clausola 39 del le Linee Guida). Il capitale autorizzato di una società per azioni creata a seguito di una scissione è formato riducendo il capitale sociale e (o) a scapito di altri fondi propri (inclusi capitale aggiuntivo, utili non distribuiti e fondi speciali creati) di la società per azioni da cui è stata effettuata la scissione (clausola 50.1 del Regolamento sugli standard di emissione).
Allo stesso tempo, gli indicatori numerici del capitale proprio dell'organizzazione riorganizzata sono formati tenendo conto delle seguenti caratteristiche.
| Situazione | Conseguenze |
| 1 | 2 |
|
|
Per maggiori informazioni sul calcolo del valore del patrimonio netto si veda Sez. 3.3.3.1 "Come viene calcolato il valore patrimoniale netto di un'organizzazione."
Attenzione!
Se, per decisione dei fondatori, il trasferimento dei diritti di proprietà utilizzati per formare il capitale autorizzato dell'organizzazione spin-off viene effettuato come contributo al capitale autorizzato dell'organizzazione spin-off senza modificare il capitale autorizzato dell'organizzazione riorganizzata , tale trasferimento di proprietà si riflette nel bilancio dell'organizzazione riorganizzata come investimento finanziario (par. 2 p. 39 delle Linee Guida). Pertanto, i risultati di questa operazione in Sez. 1 I prospetti delle variazioni del patrimonio netto non sono riflessi.
In tutti i casi sopra elencati non vengono effettuate registrazioni nelle scritture contabili dell'organizzazione riorganizzata (comma 7, comma 39 delle Linee Guida). Dal comma 4 dell'art. 58 del Codice Civile della Federazione Russa, paragrafi 34, 37 delle Linee Guida, ne consegue che oltre al bilancio, sulla base del quale sono suddivisi gli indicatori per il trasferimento di diritti e obblighi ai sensi dell'atto di trasferimento, l'organizzazione riorganizzata redige il bilancio alla data di completamento della riorganizzazione, tenendo conto dei risultati della riorganizzazione.
Da quanto precede ne consegue che la riorganizzazione dell'organizzazione sotto forma di spin-off può impattare su tutte le componenti del capitale proprio. La variazione di ciascuna componente del capitale è definita come differenza tra i corrispondenti righi dell'art. III "Capitale e riserve" dello stato patrimoniale dell'ente riorganizzato dopo la scissione e prima della scissione. Per quanto riguarda la variazione del capitale dell'ente riorganizzato nel suo complesso, tale valore è determinato come differenza tra il totale delle righe dell'art. III "Capitale e riserve" dello stato patrimoniale dell'ente riorganizzato dopo la scissione e prima della scissione. Poiché, di norma, a seguito della riorganizzazione sotto forma di spin-off, il capitale dell'organizzazione riorganizzata diminuisce, la variazione delle voci di capitale dell'organizzazione a seguito della riorganizzazione sotto forma di spin-off -off si riflette solitamente nella riga 3326 "riorganizzazione di una persona giuridica" del gruppo di righe "Riduzione del capitale".
3.3.1.9. Rigo 3320 "Riduzione di capitale - totale"
Il gruppo di articoli "Riduzione del capitale" fornisce informazioni sulle transazioni che nell'anno di riferimento hanno portato a una diminuzione del valore del capitale proprio dell'organizzazione. Ciascuno degli indicatori della riga 3320 “Decremento di capitale - totale” è la somma degli indicatori delle righe appartenenti a questo gruppo nella colonna corrispondente.
Poiché i totali delle righe del gruppo “Riduzioni di capitale” hanno valore negativo e sono riportati tra parentesi, nella colonna “Totale” del rigo 3320 “Riduzione di capitale - totale”, l'indicatore rappresenta l'ammontare di cui il capitale dell'organizzazione è diminuito durante l'anno di riferimento ed è indicato tra parentesi .
3.3.1.9.1. Un esempio di compilazione della riga 3320 "Riduzione del capitale - totale"
ESEMPIO 7.5
Indicatori 2014 per le righe del gruppo “Riduzione di capitale - totale” (non sono presenti indicatori per le righe 3321 - 3324 e 3326):
mille rubli.
Soluzione
Rigo 3320 “Riduzione del capitale - totale” indica:
nella colonna "Azioni proprie riscattate dagli azionisti" - 180 mila rubli;
nella colonna "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" - 10.373 mila rubli;
nella colonna "Totale" - 10.553 mila rubli. (180 mila rubli + 10.373 mila rubli).
Poiché questi indicatori riducono l'ammontare del capitale dell'organizzazione, sono indicati tra parentesi.
In altre colonne, i trattini vengono inseriti su questa riga.
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.5 avrà questo aspetto.
| Nome dell'indicatore | Codice | Capitale autorizzato | Azioni proprie riacquistate dai soci | Capitale aggiuntivo | Capitale di riserva | Utili non distribuiti (perdite non coperte) | Totale |
| Riduzione di capitale - totale: | 3320 | (-) | (180) | (-) | (-) | (10 373) | (10 553) |
| Compreso: | |||||||
| lesione | 3321 | X | X | X | X | (-) | (-) |
| rivalutazione della proprietà | 3322 | X | X | (-) | X | (-) | (-) |
| spese imputabili direttamente all'ammortamento del capitale | 3323 | X | X | (-) | X | (-) | (-) |
| deprezzamento delle azioni | 3324 | (-) | — | — | X | — | (-) |
| riduzione del numero di azioni | 3325 | (-) | (180) | — | X | — | (180) |
| riorganizzazione di una persona giuridica | 3326 | — | — | — | — | — | (-) |
| dividendi | 3327 | X | X | X | X | (10 373) | (10 373) |
3.3.1.10. Riga 3321 "perdita"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sulla perdita netta dell'anno di riferimento, che costituisce un indicatore degli utili non distribuiti (perdita scoperta) dell'organizzazione. L'indicatore di tale riga è pari all'indicatore della riga 2400 “Utile (perdita) netto” del Rendiconto finanziario.
3.3.1.10.1. Come si riflette una perdita nella contabilità
L'importo della perdita netta dell'esercizio è addebitato dai fatturati di chiusura del mese di dicembre all'addebito del conto 84 “Utili portati a nuovo (perdite scoperte)” in corrispondenza del conto 99 “Utili e perdite”, conto analitico per la contabilizzazione dell'utile netto (perdita) (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti).
Vedi sez. 3.2.18 “Rigo 2400 “Utile (perdita) netto”.
3.3.1.10.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3321 "perdita"
Nella colonna “Utili portati a nuovo (perdita scoperta)” della riga 3321 “perdita”, il turnover a debito dell'anno di riferimento sul conto 84 è indicato in corrispondenza del conto 99 (conto analitico per la contabilizzazione dell'utile (perdita) netto). Questo indicatore, così come l'indicatore finale della riga 3321, è riportato tra parentesi, in quanto è l'importo di cui viene ridotto il capitale dell'organizzazione.
3.3.1.11. Riga 3322 "Rivalutazione della proprietà"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sulla diminuzione del capitale proprio dell'organizzazione a seguito della rivalutazione di immobilizzazioni, attività immateriali, attività immateriali e attività internazionali effettuate alla fine dell'anno di riferimento (clausola 30 PBU 4/99, comma 15 PBU 6/01, comma 17 PBU 14/2007, comma 16 PBU 24/2011).
Inoltre, a nostro avviso, tale voce potrebbe anche riflettere una diminuzione del capitale aggiuntivo per effetto dell'ammortamento delle attività immateriali e delle attività esplorative (paragrafo 22 del PBU 14/2007, paragrafi 20, 28 del PBU 24/2011, paragrafo 7 del PBU 1/2008).
Per informazioni su quali scritture contabili possono riflettere la perdita da ammortamento delle immobilizzazioni immateriali e la sua ripresa si veda la Sez. 3.5.1.1.1 "Come si riflette nella contabilità la perdita derivante dall'ammortamento delle attività immateriali."
3.3.1.11.1. Quali risultati della rivalutazione formano l'indicatore della riga 3322 "rivalutazione della proprietà"
La rivalutazione delle immobilizzazioni, delle attività immateriali, delle attività immateriali e delle attività internazionali modifica l'importo del capitale dell'organizzazione (paragrafi 5, 6, paragrafo 15 della PBU 6/01, paragrafo 21 della PBU 14/2007, paragrafo 16 della PBU 24/2011) . Allo stesso tempo, a seconda del risultato di precedenti rivalutazioni di una specifica attività non corrente:
- l'organizzazione rileva altri proventi (altre spese) per un importo di rivalutazione (markdown), che porta ad un aumento (diminuzione) dell'utile (perdita) netto del periodo di riferimento e, di conseguenza, - ad un aumento (diminuzione) degli utili non distribuiti (perdita scoperta), o
— aumenta (diminuisce) il capitale aggiuntivo dell'organizzazione.
Gli importi di rivalutazione attribuiti ad altri proventi (altri oneri) dell'esercizio e, pertanto, hanno costituito l'utile (perdita) netto non concorrono alla formazione degli indicatori della riga 3322 “rivalutazione immobili”. Quando si compila la riga 3322 "rivalutazione della proprietà" del gruppo di articoli "Riduzione del capitale", vengono presi in considerazione solo gli importi di rivalutazione che hanno portato a una modifica del capitale aggiuntivo dell'organizzazione. La riga specificata viene compilata solo se il risultato totale della rivalutazione è stata una diminuzione del capitale aggiuntivo dell'organizzazione<*>.
———————————
<*>L'organizzazione ha il diritto di decidere in merito a una riflessione dettagliata nel Prospetto delle variazioni del patrimonio netto dei risultati della rivalutazione di immobilizzazioni, attività immateriali, attività immateriali e immobilizzazioni, se parte delle attività non correnti è stata rivalutata (che ha portato ad un aumento del capitale aggiuntivo), e parte degli oggetti sono stati scontati (il che ha causato una diminuzione del capitale aggiuntivo) . In questo caso, riempie entrambe le righe con il nome "rivalutazione della proprietà" - 3312 e 3322.
Modulo di sezione. 1 del Rendiconto Patrimoniale prevede la presenza di un indicatore nella colonna “Utili portati a nuovo (perdita scoperta)” alla riga 3322 “rivalutazione immobili”. Tuttavia, secondo la formulazione del paragrafo 15 del PBU 6/01 e del paragrafo 21 del PBU 14/2007, in vigore dal 2011, i risultati della rivalutazione non sono direttamente attribuiti agli utili portati a nuovo (perdita scoperta). Pertanto, riteniamo che in questa colonna nella riga 3322 dovrebbe esserci un segno X.
Per maggiori informazioni su quando gli importi di rivalutazione non sono inclusi nel risultato finanziario del periodo di rendicontazione, vedere Sez. 3.2.19.1 "Quali risultati di rivalutazione e riduzione di valore non sono inclusi nell'utile (perdita) netto del periodo di riferimento."
Attenzione!
Questa riga non mostra informazioni sulle variazioni del valore della proprietà, se questa modifica non influisce direttamente sull'ammontare del capitale proprio dell'organizzazione, ma costituisce un indicatore dell'utile (perdita) netto.
Ad esempio, l'importo della rivalutazione degli investimenti finanziari circolante sull'OSM, secondo le regole contabili, è rilevato come altri proventi (oneri) e nella sezione. I Il prospetto delle variazioni del patrimonio netto non è riflesso (paragrafo 2, paragrafo 20 PBU 19/02).
Analogamente, la perdita per riduzione di valore di attività immateriali precedentemente non rivalutate, rilevata tra gli altri costi, costituisce l'utile (perdita) netto dell'esercizio e non può essere rilevata nella riga 3322 “rivalutazione immobili” (clausola 41 PBU 14/2007).
3.3.1.11.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3322 "rivalutazione della proprietà"
La riga 3322 "Rivalutazione della proprietà" indica una diminuzione del saldo del credito sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni, delle attività immateriali, delle attività immateriali e delle attività internazionali effettuate alla fine dell'anno di riferimento<*>.
———————————
<*>Se l'organizzazione ha preso una decisione sulla riflessione dettagliata nel Prospetto delle variazioni di capitale dei risultati della rivalutazione della proprietà, al momento della compilazione della riga 3322, solo gli importi dell'ammortamento delle immobilizzazioni, delle attività immateriali, delle attività immateriali e delle attività intermedie vengono presi in considerazione:
Nella compilazione di questa riga possono essere utilizzati i fatturati del periodo di rendicontazione sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" in corrispondenza dei conti 01, 02, 03, 04 e 05. In questo caso vengono presi in considerazione sia i fatturati a credito che a debito sul conto 83 conto in corrispondenza dei conti specificati. Se l'importo del fatturato del debito supera l'importo del fatturato del credito, a seguito della rivalutazione delle attività non correnti, il capitale aggiuntivo dell'organizzazione è diminuito. La differenza positiva tra fatturati a debito ea credito sul conto 83 in corrispondenza dei conti indicati è riportata nel rigo 3322 tra parentesi.
Se l'importo del turnover del credito risulta essere maggiore della somma dei turnover del debito, il risultato della rivalutazione delle attività non correnti è un aumento del capitale aggiuntivo. Tale aumento di capitale aggiuntivo è indicato nel rigo 3312 “rivalutazioni di immobili” del gruppo di articoli “Aumenti di capitale”. In questo caso, viene inserito un trattino nella riga 3322.
3.3.1.12. Rigo 3323 "oneri imputabili direttamente all'ammortamento del capitale"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni su una diminuzione del capitale dell'organizzazione dovuta alla rilevazione di spese che non sono incluse nel risultato finanziario del periodo di riferimento, ma sono direttamente attribuibili a una diminuzione del capitale aggiuntivo dell'organizzazione o una diminuzione dei suoi utili non distribuiti (aumento della perdita non coperta).
3.3.1.12.1. Quali spese possono essere attribuite direttamente alla riduzione del capitale
Gli importi direttamente attribuibili alla diminuzione del capitale dell'organizzazione (oltre al risultato della rivalutazione delle attività non correnti dell'organizzazione, operazioni relative alla variazione del capitale sociale, alla maturazione dei dividendi e alla riorganizzazione di la persona giuridica), includono, ad esempio, una differenza negativa derivante dalla conversione in rubli denominati in valuta estera del valore delle attività e delle passività dell'organizzazione utilizzate per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa (paragrafo 2, clausola 19 del PBU 3 /2006). Questa differenza è attribuita alla riduzione del capitale aggiuntivo dell'organizzazione.
Inoltre, nella colonna "Capitale aggiuntivo" alla riga 3323 "spese direttamente connesse alla riduzione del capitale", l'importo della differenza positiva formata a seguito della conversione in rubli del valore delle attività e passività dell'organizzazione denominate in valuta estera utilizzata per svolgere attività al di fuori della Federazione Russa, che è attribuita ad altre entrate dell'organizzazione in relazione alla cessazione delle attività dell'organizzazione al di fuori della Federazione Russa (paragrafo 3, clausola 19 del PBU 3/2006). Questa operazione comporta una diminuzione del capitale aggiuntivo.
3.3.1.12.2. Quali dati contabili servono per compilare il rigo 3323 "oneri imputabili direttamente alla riduzione del capitale"
Nella colonna "Capitale aggiuntivo" alla riga 3323, le organizzazioni che operano al di fuori della Federazione Russa mostrano una differenza negativa tra i fatturati a credito e a debito sul conto 83 in termini di differenze rispetto alla conversione in rubli del valore delle attività e passività dell'organizzazione denominate in valuta estera valuta utilizzata per condurre attività al di fuori della Federazione Russa.
3.3.1.13. Rigo 3324 "riduzione del valore nominale delle azioni"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sulla diminuzione del capitale dell'organizzazione dovuta a una diminuzione del valore nominale delle azioni (azioni). Per le società a responsabilità limitata, è opportuno chiamare questa riga "diminuzione del valore nominale delle azioni".
Secondo la stessa linea, così denominata, le imprese unitarie possono presentare una diminuzione del loro capitale sociale.
3.3.1.13.1. Come viene ridotto il capitale autorizzato riducendo il valore nominale delle azioni (azioni)
Capitale autorizzato società per azioni può essere ridotto riducendo il valore nominale delle azioni convertendo le azioni in azioni della stessa categoria (tipo) con un valore nominale inferiore (clausola 1, articolo 29 della legge N 208-FZ, clausola 17.2 del regolamento sulle norme di emissione).
Una società per azioni può ridurre volontariamente il proprio capitale sociale, nel qual caso la decisione di ridurre il capitale sociale può prevedere il pagamento di fondi ai soci e (o) il trasferimento di titoli azionari di proprietà della società e collocati da un'altra persona giuridica (commi 1, 3 dell'art. 29 della legge N 208-FZ, comma 19.3 del regolamento sulle norme di emissione). Allo stesso tempo, il rapporto tra l'importo di cui il capitale autorizzato è ridotto e la dimensione del capitale autorizzato della società per azioni prima che venga ridotto non può essere inferiore al rapporto tra i fondi ricevuti dagli azionisti e (o) il valore totale dei titoli azionari da loro acquisiti all'importo del patrimonio netto della società (paragrafo 8 p. 3 articolo 29 della legge N 208-FZ). Di conseguenza, l'importo dei pagamenti agli azionisti può superare l'importo della riduzione del capitale autorizzato o essere inferiore a tale importo.
Se il valore del patrimonio netto di una società per azioni a seguito dei risultati di due esercizi consecutivi (ad eccezione del primo esercizio) risulta essere inferiore al suo capitale sociale, allora la società per azioni, entro sei mesi dopo la fine dell'esercizio finanziario corrispondente, è tenuto a prendere una delle seguenti decisioni (clausola 6 dell'articolo 35 della legge N 208-FZ):
1) sulla riduzione del capitale autorizzato della società ad un importo non superiore al valore del suo patrimonio netto;
2) sulla liquidazione della società.
IN società a responsabilità limitata una diminuzione del capitale autorizzato può essere effettuata riducendo il valore nominale delle azioni di tutti i partecipanti alla società (clausola 1, articolo 20 della legge N 14-FZ).
Una società a responsabilità limitata ha il diritto di ridurre il proprio capitale autorizzato riducendo volontariamente il valore nominale delle azioni (clausola 1, articolo 20 della legge N 14-FZ), prevedendo pagamenti adeguati ai partecipanti.
Una società a responsabilità limitata è obbligata a ridurre il suo capitale sociale, in particolare, a un importo non superiore al valore del suo patrimonio netto, se il valore del patrimonio netto della società rimane inferiore al suo capitale sociale alla fine dell'esercizio successivo alla secondo esercizio o ogni esercizio successivo, al termine del quale il valore del patrimonio netto della società risultava inferiore al suo capitale sociale. Tale diminuzione del capitale autorizzato deve essere registrata secondo la procedura stabilita dalla legge (clausola 1, articolo 20, clausola 1, clausola 4, articolo 30 della legge N 14-FZ).
Proprietario impresa unitaria ha il diritto di ridurre il proprio capitale autorizzato (clausola 1, articolo 15 della legge N 161-FZ).
Il proprietario della proprietà di un'impresa unitaria è obbligato a ridurre il capitale autorizzato di tale impresa a un importo non superiore al valore del suo patrimonio netto, se alla fine dell'esercizio il valore del patrimonio netto dell'impresa diventa essere inferiore alla dimensione del suo capitale autorizzato (clausola 2, articolo 15 della legge N 161-FZ).
Per maggiori informazioni sul calcolo del valore del patrimonio netto si veda Sez. 3.3.3.1 "Come viene calcolato il valore patrimoniale netto di un'organizzazione."
Attenzione!
Le informazioni su una diminuzione del capitale autorizzato si riflettono nella contabilità solo dopo che le relative modifiche sono state apportate ai documenti costitutivi dell'organizzazione (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti).
In contabilità, in caso di diminuzione volontaria del capitale autorizzato con l'esecuzione di pagamenti ai fondatori (partecipanti, azionisti, proprietario di immobili), viene effettuata una registrazione nell'addebito del conto 80 "Capitale autorizzato" in corrispondenza del conto 75 " Transazioni con i fondatori”. Se i pagamenti superano l'importo della diminuzione del capitale autorizzato e sono effettuati parzialmente a spese del capitale aggiuntivo dell'organizzazione, formato dal sovrapprezzo azioni, l'importo dei pagamenti dal capitale aggiuntivo viene registrato sull'addebito del conto 83 "Capitale aggiuntivo" e l'accredito del conto 75. Se, tuttavia, la società per azioni ha accettato la decisione di ridurre il capitale autorizzato e l'importo totale dei pagamenti dovuti agli azionisti è inferiore all'importo di tale riduzione, allora la differenza può anche essere attribuito al capitale aggiuntivo dell'ente effettuando una registrazione nell'addebito del conto 80 e nell'accredito del conto 83.
Quando si porta la dimensione del capitale autorizzato alla dimensione del patrimonio netto dell'organizzazione, viene effettuata una registrazione nell'addebito del conto 80 in corrispondenza del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" (Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti ). Pertanto, con una diminuzione obbligatoria del capitale autorizzato a causa di una diminuzione del valore nominale delle azioni (azioni), l'indicatore degli utili non distribuiti aumenta dello stesso importo (l'indicatore della perdita non coperta diminuisce). Di conseguenza, l'importo totale del capitale dell'organizzazione rimane lo stesso e la variazione dei suoi componenti non dovrebbe riflettersi nella riga 3324 del gruppo di articoli "Riduzione del capitale". A nostro avviso, l'organizzazione ha il diritto di riflettere i risultati della riduzione obbligatoria del capitale autorizzato (fondo) su una riga ulteriormente introdotta, ad esempio 3350 "Variazione del capitale autorizzato".
3.3.1.13.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3324 "diminuzione del valore nominale delle azioni"
Nella colonna "Capitale autorizzato" del rigo 3324 "diminuzione del valore nominale delle azioni", è indicato il fatturato a debito dell'anno di riferimento sul conto 80 in corrispondenza dei conti 75 e 83 in caso di diminuzione del capitale autorizzato per una diminuzione del valore nominale delle azioni (azioni) con pagamenti ai fondatori. La riga 3324 è mostrata tra parentesi perché è negativa.
Poiché le azioni proprie (azioni) sono contabilizzate sul conto 81 nell'ammontare delle spese effettivamente sostenute dall'organizzazione per la loro acquisizione, una variazione del valore nominale delle azioni (azioni) non influisce in alcun modo sul loro valore. Pertanto, nella colonna “Azioni proprie riacquistate dai soci” alla riga 3324, a nostro avviso, dovrebbe essere presente il segno X.
Nella colonna “Capitale aggiuntivo” al rigo 3324 possono essere indicati:
— fatturato di addebito del conto 83 in corrispondenza del conto 75 per l'importo dei pagamenti dal capitale aggiuntivo maturato agli azionisti in relazione alla diminuzione del capitale sociale mediante riduzione del valore nominale delle azioni;
- accredito del conto 83 in corrispondenza del conto 80 per la differenza tra l'importo della diminuzione del capitale autorizzato e l'importo dei pagamenti agli azionisti in relazione alla diminuzione del valore nominale delle azioni, se tale differenza è attribuita a un aumento di capitale aggiuntivo con delibera dell'assemblea degli azionisti.
Nel primo caso, nella colonna "Capitale aggiuntivo" alla riga 3324, l'indicatore è indicato tra parentesi, in quanto riflette una diminuzione del capitale aggiuntivo dell'organizzazione.
Si noti che non è necessario allocare capitale aggiuntivo in termini di rivalutazione di immobilizzazioni, attività immateriali, attività immateriali e attività intermedie, in quanto ciò potrebbe comportare una violazione della procedura di svalutazione di attività precedentemente rivalutate (sulla questione dell'utilizzo degli importi di ulteriori capitale risultante dalla rivalutazione delle immobilizzazioni, si veda anche la Lettera del Ministero delle Finanze Russia del 21.07.2000 N 04-02-05/2).
La colonna "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" può indicare il fatturato del credito del conto 84 in corrispondenza del conto 80 per la differenza tra l'importo della riduzione del capitale autorizzato e l'importo dei pagamenti agli azionisti in relazione alla diminuzione del valore nominale delle azioni, se questa differenza, per decisione dell'assemblea generale degli azionisti, è attribuita a un aumento degli utili non distribuiti (rimborso della perdita non coperta) dell'organizzazione.
3.3.1.14. Riga 3325 "diminuzione del numero di azioni"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni su una diminuzione del capitale dell'organizzazione dovuta a una diminuzione del numero di azioni (riscatto di azioni). Per le società a responsabilità limitata, è opportuno chiamare questa riga "rimborso di azioni".
3.3.1.14.1. Come viene ridotto il capitale autorizzato riducendo il numero di azioni (rimborso di azioni)
Capitale autorizzato società per azioni può essere ridotto riducendo il numero totale di azioni (paragrafi 2, 3, paragrafo 1, articolo 29 della legge N 208-FZ). In questo caso, il capitale autorizzato della società è ridotto del valore nominale delle azioni riscattate (clausola 3, articolo 12 della legge N 208-FZ).
Una società per azioni può acquistare (riacquistare) azioni da essa collocate al fine di ridurne il numero totale, se ciò è previsto dal suo statuto, o riscattare azioni precedentemente riscattate (acquisite, trasferite alla società) (clausola 1, articolo 34 , clausole 1, 2 , 3 articolo 72, paragrafo 6 articolo 76 della legge N 208-FZ).
In alcuni casi, una società per azioni è obbligata a ridurre il proprio capitale autorizzato. Per esempio:
- se il valore del patrimonio netto di una società per azioni per i risultati di due anni consecutivi (ad eccezione del primo esercizio) è inferiore al suo capitale autorizzato (clausola 6, articolo 35 della legge N 208-FZ) ;
- se le azioni possedute dalla società non sono cedute entro un anno dalla data del loro acquisto ad un prezzo non inferiore al loro valore di mercato (comma 4.1 dell'articolo 17, comma 1 dell'articolo 34, comma 3 dell'articolo 72, comma 6 dell'articolo 76 della legge N 208-FZ).
IN società a responsabilità limitata una riduzione del capitale autorizzato può essere effettuata mediante il rimborso di azioni possedute dalla società (clausola 1, articolo 20 della legge N 14-FZ).
Una società a responsabilità limitata ha il diritto di ridurre il proprio capitale autorizzato riscattando volontariamente azioni (clausola 1, articolo 20 della legge N 14-FZ).
Ci sono anche una serie di situazioni in cui una società a responsabilità limitata è tenuta a ridurre il proprio capitale sociale. Per esempio:
- se il valore del patrimonio netto della società rimane inferiore al suo capitale sociale alla fine dell'esercizio successivo al secondo esercizio o di ogni esercizio successivo, dopodiché il valore del patrimonio netto della società risulta essere inferiore al suo capitale autorizzato (clausola 1, clausola 4, articolo 30 della legge N 14-FZ);
- se la differenza tra il patrimonio netto della società e il suo capitale autorizzato è insufficiente per pagare ai partecipanti il valore effettivo della quota trasferita alla società (paragrafo 2, clausola 8, articolo 23 della legge N 14-FZ);
- se le azioni di proprietà della società non vengono distribuite e vendute entro un anno dalla data del loro trasferimento alla società (articolo 24 della legge n. 14-FZ).
Per maggiori informazioni sul calcolo del valore del patrimonio netto si veda Sez. 3.3.3.1 "Come viene calcolato il valore patrimoniale netto di un'organizzazione."
Attenzione!
Le informazioni su una diminuzione del capitale autorizzato si riflettono nella contabilità sul conto 80 solo dopo che sono state apportate le modifiche pertinenti ai documenti costitutivi dell'organizzazione (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti).
In contabilità, il riacquisto di azioni proprie (azioni) si riflette nell'addebito del conto 81 “Azioni proprie riacquistate dai soci” in corrispondenza del conto 75 “Transazioni con fondatori” (o conti di cassa) per l'ammontare dei costi effettivi.
Quando il capitale sociale si riduce a causa del rimborso delle azioni acquisite (quote), si effettua una registrazione in addebito sul conto 80 "Capitale autorizzato" in corrispondenza dell'accredito sul conto 81 "Azioni proprie (quote)" per il valore nominale delle azioni riscattate (stake). La differenza tra i costi effettivi dell'ente per il riacquisto delle quote (quote) e il loro valore nominale è imputata ad altri proventi (altri oneri) mediante iscrizione sul conto 81 in corrispondenza del conto 91 (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti) . Gli altri proventi (altri costi) formati al momento del rimborso costituiscono l'utile (perdita) netto del periodo di riferimento, che si riflette nella riga 3311 (riga 3321). Pertanto, la riga 3325 riflette solo una diminuzione del capitale autorizzato dell'organizzazione e una diminuzione dei costi effettivi di riacquisto delle proprie azioni (quote).
3.3.1.14.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3325 "riduzione del numero di azioni"
La colonna "Capitale autorizzato" della riga 3325 indica il fatturato del debito per l'anno di riferimento sul conto 80 in corrispondenza del conto 81. Questo indicatore è riportato tra parentesi, in quanto riflette una diminuzione del capitale autorizzato dell'organizzazione.
La colonna "Azioni proprie riscattate dai soci" al rigo 3325 riflette il controvalore complessivo del conto 81, composto da:
- fatturati di addebito sul conto 81 in corrispondenza del conto 75 (conti contabili monetari) per l'ammontare dei costi effettivi dell'organizzazione per il riscatto delle proprie azioni dagli azionisti (il valore effettivo delle azioni riscattate dai partecipanti);
— accredito sul conto 81 in corrispondenza del conto 80 per l'importo del valore nominale delle azioni rimborsate (azioni);
- fatturati di addebito sul conto 81 in corrispondenza del conto 91, sottoconto 91-1, per l'eccedenza del valore nominale delle azioni proprie (azioni) riscattate nel periodo di rendicontazione rispetto ai costi effettivi dell'organizzazione per il loro riscatto;
- fatturato del credito sul conto 81 in corrispondenza del conto 91, sottoconto 91-2, per l'eccedenza dei costi effettivi dell'organizzazione per il rimborso delle proprie azioni (azioni) riscattate nel periodo di riferimento rispetto al loro valore nominale.
Se la somma dei suddetti fatturati a debito sul conto 81 supera l'ammontare dei fatturati a credito su questo conto, allora il fatturato totale (la differenza tra i fatturati a debito e a credito) è indicato nella riga 3325 tra parentesi, poiché è un valore che riduce il capitale dell'organizzazione.
Si noti che se nell'anno di riferimento l'organizzazione ha riscattato azioni (azioni) che sono state riscattate l'anno scorso a un prezzo superiore al valore nominale, allora nell'anno di riferimento, a causa del riscatto di azioni (azioni), l'indicatore del "Totale" la colonna sarà positiva (senza parentesi). Allo stesso tempo, altre spese riconosciute al momento del rimborso di azioni (azioni) parteciperanno alla formazione dell'indicatore di utile (perdita) netto dell'anno di riferimento, che si riflette nella colonna "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" nella riga 3311 " utile netto" o alla riga 3321 "lesione".
3.3.1.14.3. Un esempio di compilazione della riga 3325 "riduzione del numero di azioni"
ESEMPIO 7.6
Indicatori del conto 81:
Soluzione
Le spese effettive dell'organizzazione per il riacquisto delle proprie azioni, effettuate nell'anno in esame, ammontavano a 180mila rubli.
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.6 avrà questo aspetto.
3.3.1.15. Riga 3326 "riorganizzazione di una persona giuridica"
Quando si compila il bilancio annuale per questa riga del Prospetto delle variazioni del capitale, vengono fornite informazioni sulla diminuzione del capitale proprio durante la riorganizzazione di una persona giuridica sotto forma di separazione da essa o unione con essa di un'altra persona giuridica (paragrafi 2 , 4 dell'articolo 58 del codice civile della Federazione Russa, paragrafo 48 Linee guida per la formazione dei bilanci nel corso della riorganizzazione delle organizzazioni approvate con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 20 maggio 2003 N 44n). In altre forme di riorganizzazione, sorge una nuova persona giuridica (nuove persone giuridiche) e la precedente persona giuridica (ex persone giuridiche) cessa di esistere (clausola 4, articolo 57, clausole 1, 3, 5, articolo 58 del codice civile della Federazione Russa).
La riorganizzazione di un'organizzazione sotto forma di fusione o scissione può interessare tutte le componenti del capitale proprio dell'organizzazione. E se questa influenza porta a una diminuzione del capitale dell'organizzazione, allora l'ammontare delle variazioni delle voci di capitale dovrebbe riflettersi nella riga 3326 "riorganizzazione di una persona giuridica" del gruppo di articoli "Riduzione del capitale".
Maggiori informazioni sull'impatto sull'importo del capitale proprio:
- riorganizzazione in forma di affiliazione - cfr. Sez. 3.3.1.8.1 “In che modo la riorganizzazione sotto forma di fusione influisce sull'ammontare del capitale proprio”;
- riorganizzazione in forma di separazione - cfr. Sez. 3.3.1.8.2 "In che modo la riorganizzazione sotto forma di scissione influisce sull'ammontare del capitale proprio."
3.3.1.16. Riga 3327 "dividendi"
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sugli importi degli utili distribuiti nell'anno di riferimento a favore dei fondatori (partecipanti, azionisti, proprietari di immobili) dell'organizzazione.
3.3.1.16.1. In che modo la distribuzione dei dividendi si riflette nella contabilità
L'utile al netto delle imposte (utile netto) è distribuito in conformità con la decisione dell'assemblea generale dei partecipanti (azionisti) della società o del proprietario della proprietà dell'impresa (clausola 1, articolo 28 della legge N 14-FZ, clausole 1 , 2, 3 dell'articolo 42 della legge N 208-FZ, paragrafi 1, 2, 2.1 dell'articolo 17 della legge N 161-FZ). Tale decisione può essere presa sulla base dei risultati del primo trimestre, del semestre, dei nove mesi e (o) dei risultati dell'esercizio finanziario.
La direzione di parte dell'utile dell'anno di riferimento per il pagamento del reddito ai fondatori (partecipanti, azionisti, proprietari di beni) dell'organizzazione (anche quando si effettuano pagamenti intermedi) si riflette nell'addebito sul conto 84 “Utili non distribuiti ( perdita non coperta)" e l'accredito dei conti 75 "Transazioni con fondatori", sottoconto 75-2 "Calcoli per il pagamento del reddito" e 70 "Transazioni con personale per remunerazione" (se il reddito è pagato ad azionisti, partecipanti, fondatori dipendenti dell'ente) (Istruzioni per l'utilizzo del piano dei conti).
La distribuzione degli utili basata sui risultati dell'esercizio si riferisce alla categoria degli eventi successivi alla data di riferimento del bilancio, indicando le condizioni economiche sorte dopo la data di riferimento del bilancio in cui l'organizzazione svolge le proprie attività. Allo stesso tempo, nel periodo di rendicontazione per il quale l'organizzazione distribuisce utili, non vengono effettuate registrazioni contabili (sintetiche e analitiche). E quando un evento si verifica dopo la data di segnalazione, nella contabilizzazione del periodo successivo a quello di segnalazione, in modo generale, viene effettuata una registrazione che riflette questo evento (clausole 3, 5, 10 PBU 7/98).
Di conseguenza, i dati sul conto 84 nell'anno di riferimento sono formati tenendo conto delle decisioni prese nell'anno di riferimento sulla distribuzione degli utili ricevuti alla fine dell'anno precedente, nonché del primo trimestre, sei mesi, nove mesi di l'anno di riferimento.
Nel Prospetto delle variazioni del patrimonio netto, gli importi degli utili distribuiti (dividendi) sono indicati nella riga 3327 "dividendi" nella colonna "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" tra parentesi come indicatore che riduce gli utili non distribuiti dell'organizzazione.
Attenzione!
I dividendi su alcune tipologie di azioni privilegiate possono essere corrisposti a valere su fondi speciali della società per azioni precedentemente costituiti a tali fini, che possono essere contabilizzati sul conto 82 “Capitale di riserva” o sul conto 84 (comma 2, art. Legge N 208-FZ, Istruzioni sull'applicazione del piano dei conti).
Quando si pagano dividendi a spese di un tale fondo speciale, l'organizzazione, invece di X nella colonna "Capitale di riserva" della riga 3327 "dividendi", deve indicare l'importo dei dividendi distribuiti su azioni privilegiate. Questo valore si riflette tra parentesi, poiché riduce l'indicatore del capitale di riserva.
Per maggiori informazioni sul capitale di riserva si veda la Sez. 3.1.3.5.1 "Cosa è compreso nel capitale di riserva".
3.3.1.16.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3327 "dividendi"
Nella colonna “Utili portati a nuovo (perdite scoperte)” del rigo 3327 “dividendi”, è indicato il turnover a debito sul conto 84 in corrispondenza dei conti 75, sottoconto 75-2, e 70 (conto analitico per la contabilizzazione dei pagamenti dei dividendi ai dipendenti).
La colonna "Capitale di riserva" indica il fatturato a debito sul conto 82 in corrispondenza analoga (quando i dividendi sulle azioni privilegiate sono maturati a spese del fondo speciale precedentemente creato).
Gli importi degli utili distribuiti sono indicati nella riga 3327 del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto tra parentesi. 
3.3.1.16.3. Un esempio di compilazione della riga 3327 "dividendi"
ESEMPIO 7.7
Indicatori sul conto 84 (non ci sono indicatori sul conto 82 in termini di reddito distribuito):
Soluzione
I dividendi distribuiti nell'anno di riferimento (compresi gli acconti sui dividendi basati sui risultati dei periodi dell'anno di riferimento) ammontano a 10.373 migliaia di rubli.
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.7 avrà questo aspetto.
3.3.1.17. Rigo 3330 "Variazione capitale aggiuntivo"
Questa riga non è compresa nel gruppo di articoli "Aumento di capitale", né nel gruppo di articoli "Diminuzione di capitale". Riflette la variazione del capitale aggiuntivo dell'organizzazione, che è accompagnata da una variazione corrispondente (ma di segno opposto) di altre componenti del capitale e non porta a una variazione dell'ammontare del capitale nel suo complesso.
3.3.1.17.1. Quali cambiamenti nel capitale aggiuntivo non portano a un cambiamento nel capitale dell'organizzazione nel suo insieme
Al momento della dismissione di immobilizzazioni, attività immateriali, attività immateriali e attività internazionali, gli importi della loro rivalutazione vengono trasferiti dal capitale aggiuntivo agli utili non distribuiti dell'organizzazione (paragrafo 7, paragrafo 15, PBU 6/01, paragrafo 3, paragrafo 21, PBU 14 /2007, paragrafo 16, PBU 24/2011). Tali importi di rivalutazione delle immobilizzazioni dismesse sono riportati tra parentesi nella colonna "Capitale aggiuntivo" e senza parentesi nella colonna "Utili portati a nuovo (perdita scoperta)" al rigo 3330 "Variazione del capitale aggiuntivo".
L'organizzazione può decidere di coprire la perdita a scapito di capitale aggiuntivo. In questo caso l'importo utilizzato per la copertura della perdita può essere riportato anche al rigo 3300 tra parentesi nella colonna “Capitale aggiuntivo” e senza parentesi nella colonna “Utili portati a nuovo (perdita scoperta)”.
Se i fondi di capitale aggiuntivo (ad eccezione degli importi di rivalutazione delle attività non correnti) sono diretti a ricostituire il fondo di riserva dell'organizzazione, l'importo diretto si riflette nella riga 3300 tra parentesi nella colonna "Capitale aggiuntivo" e senza parentesi nella colonna "Capitale di riserva".
3.3.1.17.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3330 "Variazione del capitale aggiuntivo"
Nella colonna "Capitale aggiuntivo" alla riga 3330 "Variazione del capitale aggiuntivo", il fatturato a debito sul conto 83 (conto analitico per la contabilizzazione degli importi di rivalutazione delle immobilizzazioni) si riflette in corrispondenza del conto 84, nonché il fatturato di addebito sul conto 83 (ad eccezione del conto analitico per la contabilizzazione degli importi di rivalutazione delle attività non correnti) in corrispondenza del conto 84 in termini di importo del capitale aggiuntivo utilizzato per coprire la perdita dell'organizzazione. Tali importi riflettono la diminuzione del capitale aggiuntivo e sono indicati tra parentesi.
Nella colonna "Totale" della riga 3330 è apposto il segno X, poiché questa riga riflette una tale variazione del capitale aggiuntivo che non comporta una variazione del capitale nel suo insieme.
3.3.1.18. Riga 3340 "Variazione del capitale di riserva"
La riga specificata non è inclusa né nel gruppo di articoli "Aumento di capitale" né nel gruppo di articoli "Diminuzione di capitale". Pertanto, questa linea riflette la variazione del capitale di riserva dell'organizzazione a scapito di altri componenti del capitale, ad es. non comportare una variazione dell'ammontare del capitale nel suo complesso.
Società per azioni e imprese unitarie obbligato creare un fondo di riserva e società a responsabilità limitata Maggio formare un fondo di riserva, se previsto dallo statuto. La fonte della formazione del fondo di riserva è l'utile netto dell'organizzazione (clausola 1, articolo 35 della legge N 208-FZ, clausola 1 dell'articolo 16 della legge N 161-FZ, clausola 1 dell'articolo 30 del Legge N 14-FZ).
Le società per azioni possono costituire un fondo speciale per l'aziendalizzazione dei dipendenti dall'utile netto (clausola 2, articolo 35 della legge N 208-FZ). I suoi fondi vengono spesi esclusivamente per l'acquisizione di azioni della società per il successivo collocamento presso i dipendenti della società.
Nelle società a responsabilità limitata, la quota riscattata dalla società può essere distribuita tra i partecipanti della società in proporzione alle loro quote nel capitale autorizzato (clausola 2, articolo 24 della legge N 14-FZ). La quota viene rimborsata a scapito della differenza tra il valore del patrimonio netto della società e la dimensione del suo capitale autorizzato (paragrafo 2, clausola 8, articolo 23 della legge N 14-FZ). Cioè, il capitale di riserva della società può essere la fonte di copertura del valore della quota distribuita.
3.3.1.18.1. Quali cambiamenti nel capitale di riserva non portano a un cambiamento nel capitale dell'organizzazione nel suo insieme
La formazione di riserve e altri fondi a spese dell'utile netto della società non modifica il capitale dell'organizzazione nel suo insieme, poiché un aumento del capitale di riserva è accompagnato da una diminuzione dello stesso importo degli utili non distribuiti dell'organizzazione .
Per ulteriori informazioni su quali fondi creati dall'organizzazione si riflettono sul conto 82 "Capitale di riserva", vedere Sez. 3.1.3.5.1 "Cosa è compreso nel capitale di riserva".
Anche la direzione del capitale di riserva per coprire la perdita dell'organizzazione non comporta una variazione del capitale dell'organizzazione nel suo insieme, poiché in questo caso il capitale di riserva dell'organizzazione diminuisce e gli utili non distribuiti aumentano dello stesso importo ( più precisamente diminuisce la perdita scoperta).
L'utilizzo dei fondi del fondo corporativismo dipendenti per il riacquisto di azioni proprie per la loro distribuzione tra i dipendenti comporta una diminuzione del capitale di riserva e una diminuzione del valore assoluto dell'indicatore nella colonna “Azioni proprie riscattate dai soci”. Pertanto, anche questa transazione non modifica il capitale dell'organizzazione. La distribuzione tra i partecipanti di una società a responsabilità limitata di una quota riscattata dalla società a scapito del capitale di riserva può portare a un risultato simile.
3.3.1.18.2. In che modo le transazioni relative alle variazioni del capitale di riserva si riflettono nella contabilità
I contributi al fondo di riserva effettuati a spese degli utili dell'organizzazione si riflettono nell'accredito del conto 82 "Capitale di riserva" in corrispondenza del conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" e l'utilizzo del capitale di riserva per coprire la perdita dell'organizzazione si riflette in una registrazione contabile inversa (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti).
La distribuzione degli utili (anche per la costituzione di un fondo di riserva), nonché l'utilizzo del fondo di riserva per la copertura delle perdite sulla base dei risultati dell'esercizio, sono classificati come eventi successivi alla data di bilancio, indicando le condizioni economiche sopravvenute dopo la data di rendicontazione in cui opera l'organizzazione. Allo stesso tempo, nel periodo di rendicontazione per il quale l'organizzazione distribuisce utili, non vengono effettuate registrazioni contabili (sintetiche e analitiche). E quando un evento si verifica dopo la data di segnalazione, nella contabilizzazione del periodo successivo a quello di segnalazione, in modo generale, viene effettuata una registrazione che riflette questo evento (clausole 3, 5, 10 PBU 7/98). Di conseguenza, i dati sui conti 82 e 84 nell'anno di riferimento sono formati tenendo conto della decisione presa nell'anno di riferimento di trasferire parte dell'utile ricevuto alla fine dell'anno scorso al fondo di riserva (sulla direzione della riserva fondo a copertura della perdita subita alla fine dell'esercizio precedente).
L'utilizzo di fondi di capitale di riserva per coprire i costi di riacquisto di azioni (quote) della società durante la distribuzione di azioni (quote) tra i partecipanti della società può essere riflesso nella registrazione di addebito del conto 82 in corrispondenza del conto 81 “Azioni proprie riacquistate da soci” (oppure utilizzando le scritture contabili di liquidazione: per l'addebito sul conto 75 e l'accredito sul conto 81, per l'addebito sul conto 82 e l'accredito sul conto 75).
Per la contabilizzazione dell'acquisto di azioni proprie (quote) da parte della società si veda la Sez. 3.3.1.14.1 "Come si riduce il capitale autorizzato riducendo il numero di azioni (rimborso di azioni)".
3.3.1.18.3. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga 3340 "Variazione del capitale di riserva"
Nella colonna "Azioni proprie riscattate dagli azionisti" alla riga 3340 è presente un segno X. Tuttavia, a nostro avviso, è possibile indicare il costo per l'acquisizione da parte dell'organizzazione delle proprie azioni distribuite nel periodo di riferimento tra i dipendenti dell'organizzazione ecco se queste azioni vengono riscattate a scapito dei fondi del fondo azionario dei dipendenti. Questo indicatore è fornito senza parentesi, in quanto aumenta il capitale dell'organizzazione.
Nella colonna "Totale" della riga 3340 è apposto il segno X, poiché questa riga riflette solo una tale variazione del capitale di riserva che non comporta una variazione dell'ammontare del capitale nel suo complesso.
3.3.1.18.4. Un esempio di compilazione della riga 3340 "Variazione del capitale di riserva"
ESEMPIO 7.8
Indicatori sul conto 82 per l'anno di riferimento (non ci sono altri fatturati sul conto 82 per l'anno di riferimento):
mille rubli.
Soluzione
Nell'anno in esame, l'organizzazione ha aumentato il proprio capitale di riserva a scapito degli utili non distribuiti.
L'aumento del capitale di riserva è stato di 3990 mila rubli.
La diminuzione degli utili non distribuiti è stata di 3.990 migliaia di rubli.
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.8 avrà questo aspetto.
3.3.1.19. Corda libera
Modulo di sezione. 1 "Flusso di capitale" del Prospetto delle variazioni di capitale, approvato con Ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 2 luglio 2010 N 66n, contiene una riga libera (l'ultima riga di questa sezione). Riteniamo che questa riga, se l'organizzazione ha transazioni rilevanti nel periodo di riferimento, possa essere chiamata "Variazione del capitale autorizzato" e si trovi dopo le righe 3330 "Variazione del capitale aggiuntivo" e 3340 "Variazione del capitale di riserva". Alla riga "Variazione del capitale autorizzato" può essere assegnato il codice 3350. A nostro avviso, l'introduzione di una riga che riflette tale variazione del capitale autorizzato dell'organizzazione, che non porta a una variazione del capitale dell'organizzazione nel suo insieme, corrisponde alla logica di costruzione di questa sezione. Ricordiamo che nella sez. 1 del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto dell'esercizio e degli esercizi precedenti, gli indicatori sono riflessi per le voci che formano i seguenti gruppi:
- "Aumento di capitale" (righi 3210 - 3216 e 3310 - 3316);
- “Riduzione di capitale” (righi 3220 - 3227 e 3320 - 3327);
— gruppo condizionalmente distinto “Variazione delle componenti del capitale che non comporta una variazione dell'ammontare del capitale nel suo complesso” (righe 3230, 3240, 3330 e 3340).
I righi autopromossi 3250 e 3350, denominati "Variazione del capitale sociale", possono integrare l'ultimo degli elencati gruppi di articoli.
3.3.1.19.1. Cosa può riflettersi nella riga "Variazione del capitale autorizzato"
Secondo la riga inserita in modo indipendente "Variazione del capitale autorizzato", ad esempio:
— aumento del capitale sociale della società per azioni a scapito del patrimonio della società per azioni mediante collocamento di ulteriori azioni tra i soci;
- aumento del capitale autorizzato (fondo) a spese della proprietà della società (reddito di un'impresa unitaria) aumentando il valore nominale delle azioni (il valore nominale delle azioni dei partecipanti a una società a responsabilità limitata, il fondo autorizzato di un'impresa unitaria impresa);
- riduzione obbligatoria in conformità con la legislazione del capitale autorizzato all'importo del patrimonio netto dell'organizzazione riducendo il valore nominale delle azioni (azioni);
- riduzione del capitale sociale per riscatto di azioni proprie (quote) acquisite dall'ente, se le azioni (quote) sono state acquistate nell'anno precedente al loro valore nominale.
Tutte le operazioni di cui sopra non comportano una variazione del capitale dell'organizzazione nel suo complesso. Nei primi due casi, contestualmente all'aumento del capitale sociale, gli altri componenti del capitale dell'organizzazione vengono ridotti dello stesso importo. Nel terzo, una diminuzione del capitale autorizzato è accompagnata da un aumento dell'indicatore degli utili non distribuiti (una diminuzione dell'indicatore di perdita non coperta), e in quest'ultimo, il capitale autorizzato dell'organizzazione e il costo per l'acquisizione di azioni proprie (quote) riscattate dagli azionisti (partecipanti) sono ridotte dello stesso importo.
Per ulteriori informazioni su come cambia il capitale autorizzato delle organizzazioni, vedere:
- sec. 3.3.1.6.1 “Come avviene l'aumento di capitale deliberato per ulteriore emissione di azioni (depositi aggiuntivi)”;
- sec. 3.3.1.7.1 "Come viene aumentato il capitale sociale aumentando il valore nominale delle azioni (azioni)";
- sec. 3.3.1.13.1 “Come si riduce il capitale sociale mediante riduzione del valore nominale delle azioni (azioni)”;
- sec. 3.3.1.14.1 "Come si riduce il capitale autorizzato riducendo il numero di azioni (rimborso di azioni)".
3.3.1.19.2. Quali dati contabili vengono utilizzati durante la compilazione della riga "Variazione del capitale autorizzato"
La colonna "Capitale autorizzato" su questa riga può riflettere il fatturato totale del credito (debito) sul conto 80 in corrispondenza dei conti 81, 82, 83, 84. Se il fatturato totale sul conto 80 è debito, è indicato tra parentesi.
Nella colonna "Totale" della riga "Variazione del capitale autorizzato", è necessario indicare X, poiché questa riga riflette solo una tale variazione del capitale autorizzato che non comporta una variazione dell'ammontare del capitale come Totale.
Questa riga del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto fornisce informazioni sull'ammontare del patrimonio netto dell'organizzazione al 31 dicembre dell'anno di riferimento.
Le corrispondenti colonne del rigo 3300 indicano il saldo dei conti 80 “Capitale deliberato”, 81 “Azioni proprie riacquistate dai soci”, 82 “Capitale di riserva”, 83 “Capitale aggiuntivo” e 84 “Utili portati a nuovo (perdita scoperta)” al 31 dicembre dell'anno di riferimento. I valori per i conti contabili specificati al 31 dicembre dell'anno di riferimento devono coincidere con gli indicatori calcolati ottenuti sulla base dei dati della Sez. 1 Prospetto delle variazioni di patrimonio netto.
L'indicatore della colonna “Totale” della riga 3300 del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto corrisponde al valore della colonna “Al 31 dicembre dell'esercizio” della riga 1300 “Totale della Sezione III” dello Stato Patrimoniale.
Per i dettagli vedere:
- sul capitale sociale - Sez. 3.1.3.1 “Rigo 1310 “Capitale deliberato (capitale sociale, fondo deliberato, conferimenti di soci)”;
- sulle azioni proprie (azioni) possedute dalla società, - Sez. 3.1.3.2 “Rigo 1320 “Azioni proprie acquistate dai soci”;
- sul capitale aggiuntivo - Sez. 3.1.3.3 “Rigo 1340 “Rivalutazioni delle immobilizzazioni” e 3.1.3.4 “Rigo 1350 “Capitale aggiuntivo (senza rivalutazioni)”;
- sul capitale di riserva - Sez. 3.1.3.5 “Rigo 1360 “Capitale di riserva”;
- su utili portati a nuovo (perdita scoperta) - Sez. 3.1.3.6 “Rigo 1370 “Utili portati a nuovo (perdita scoperta)”.
3.3.1.20.1. Un esempio di compilazione della riga 3300 "Ammontare del capitale al 31 dicembre dell'anno di riferimento"
ESEMPIO 7.9
Indicatori per le linee 3200, 3310, 3320, 3340 (non sono presenti indicatori per la linea 3330):
| Rigo 3200 “Ammontare del capitale al 31 dicembre 2013” | Rigo 3310 Aumento di capitale - totale | Rigo 3320 "Riduzione di capitale - totale" | Riga 3340 "Variazione del capitale di riserva" | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Colonna "Capitale autorizzato" | 1000 | — | — | — |
| Colonna "Azioni proprie riacquistate dai soci" | — | — | (180) | — |
| Colonna "Capitale aggiuntivo" | 330 | 120 | — | — |
| Colonna "Capitale di riserva" | 5000 | — | — | 3990 |
| Colonna "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" | 19 660 | 9723 | (10 373) | (3990) |
| Colonna "Totale" | 25 990 | 9843 | (10 553) | — |
Soluzione
nella colonna "Capitale autorizzato" - 1000 mila rubli;
nella colonna "Azioni proprie riscattate dagli azionisti" - 180 mila rubli. (tra parentesi, poiché questo indicatore riduce l'ammontare del capitale dell'organizzazione);
nella colonna "Capitale aggiuntivo" - 450 mila rubli. (330 mila rubli + 120 mila rubli);
nella colonna "Capitale di riserva" - 8990 mila rubli. (5000 mila rubli + 3990 mila rubli);
nella colonna "Utili non distribuiti (perdita scoperta)" - 15.020 mila rubli. (19.660 mila rubli + 9.723 mila rubli - 10.373 mila rubli - 3.990 mila rubli);
nella colonna "Totale" - 25.280 mila rubli. (25.990 mila rubli + 9843 mila rubli - 10.553 mila rubli).
Un frammento del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto nell'esempio 7.9 avrà questo aspetto.
| Nome dell'indicatore | Codice | Capitale autorizzato | Azioni proprie riacquistate dai soci | Capitale aggiuntivo | Capitale di riserva | Utili non distribuiti (perdite non coperte) | Totale |
| Patrimonio netto al 31 dicembre 2013 | 3200 | 1000 | (-) | 330 | 5000 | 19 660 | 25 990 |
| Per il 2014————— | |||||||
| Aumento di capitale - totale: | 3310 | — | — | 120 | — | 9723 | 9843 |
| Riduzione di capitale - totale: | 3320 | (-) | (180) | (-) | (-) | (10 373) | (10 553) |
| Variazione del capitale di riserva | 3340 | X | X | X | 3990 | (3990) | X |
| Patrimonio netto al 31 dicembre 2014 | 3300 | 1000 | (180) | 450 | 8990 | 15 020 | 25 280 |
3.3.2. Rettifiche dovute al cambiamento di criteri contabili e correzione di errori (sezione 2 del Prospetto delle variazioni di patrimonio netto)
Nella forma del Prospetto delle variazioni del patrimonio netto, approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia N 66n, sez. 2 è il seguente (tenendo conto dei codici di riga riportati nell'allegato n. 4 all'ordinanza).
| Nome dell'indicatore | Codice | Al 31 dicembre 20__<1> | Variazioni di patrimonio netto per 20__<2> | Al 31 dicembre 20__<2> | |
| a scapito dell'utile (perdita) netto | a causa di altri fattori | ||||
| Capitale - totale | |||||
| prima delle regolazioni | 3400 | ||||
| adeguamento dovuto a: | |||||
| cambiamento di principio contabile | 3410 | ||||
| correzioni di bug | 3420 | ||||
| dopo gli aggiustamenti | 3500 | ||||
| Compreso: | |||||
| utili non distribuiti (perdita scoperta): | |||||
| prima delle regolazioni | 3401 | ||||
| adeguamento dovuto a: | |||||
| cambiamento di principio contabile | 3411 | ||||
| correzioni di bug | 3421 | ||||
| dopo gli aggiustamenti | 3501 | ||||
È molto importante preparare correttamente e accuratamente una dichiarazione delle variazioni del patrimonio netto. A questo proposito, pubblichiamo materiale utile dal libro "Rapporto annuale 2012 a cura di Vladimir Meshcheryakov", che descrive chiaramente il processo di completamento di questa parte dei documenti finali.
Requisiti generali e intestazione del rapporto
Il prospetto delle variazioni del patrimonio netto si compone di tre sezioni.
La sezione 1 è dedicata al movimento del capitale dell'impresa. Dovrebbe riflettere i dati sul capitale autorizzato, aggiuntivo e di riserva, nonché sulle azioni proprie riscattate dagli azionisti e sull'ammontare degli utili non distribuiti (perdita scoperta).
I dati nel modulo indicano non solo per l'anno di riferimento, ma anche per i due anni precedenti. Pertanto, nel rapporto per il 2012, oltre ai dati dell'attuale periodo di riferimento, vengono fornite informazioni per il 2011 e il 2010.
Gli indicatori dell'anno di riferimento e degli anni precedenti, indicati nella relazione, devono essere comparabili. Ciò consente di analizzarli in dinamica. Se nell'anno di riferimento la politica contabile della società non è cambiata in modo significativo, i dati dell'ultimo anno coincideranno con i dati del rapporto precedente. Se la politica contabile è cambiata, è impossibile riscrivere i dati dal documento dell'anno scorso nel nuovo rapporto. Devi apportare delle modifiche. E le ragioni delle discrepanze negli indicatori relativi all'anno precedente dovrebbero essere spiegate nella Nota esplicativa.
La sezione 2 della relazione include informazioni sulle rettifiche associate ai cambiamenti nelle politiche contabili e alla correzione degli errori. Gli indicatori si riflettono sia prima che dopo l'adeguamento.
La sezione 3 include i dati sul patrimonio netto della società nella rendicontazione e nei due periodi precedenti.
Il prospetto delle variazioni di capitale è firmato dal capo della società e dal suo capo contabile.
La parte di intestazione della relazione è redatta in modo simile alla parte di intestazione del bilancio.
La parte tabellare del rapporto è compilata in migliaia o milioni di rubli (codice 384 o 385).
Importante
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Flusso di capitali
Questa sezione è una tabella in cui sono elencati riga per riga a sinistra gli indicatori che caratterizzano le cause delle variazioni patrimoniali e nelle colonne a destra sono presentate le voci patrimoniali:
- colonna 3 "Capitale autorizzato";
- colonna 4 “Azioni proprie riacquistate dai soci”;
- colonna 5 "Capitale aggiuntivo";
- colonna 6 "Capitale di riserva";
- colonna 7 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)";
- colonna 8 "Totale".
La prima riga della sezione (3100) è denominata così:
“Ammontare del capitale al 31 dicembre 20__”. Questa riga riflette i dati dell'anno precedente. Usiamo un esempio per mostrare quali dati devono essere mostrati in esso.
Esempio
Passive LLC non è una piccola impresa e presenta all'ufficio delle imposte una relazione sulle variazioni di capitale.
Rapporti di "responsabilità" per il 2012. Nella riga 3100, il contabile rifletterà l'importo di ciascuna parte del capitale al 31 dicembre 2010.
Nella riga 3200 è necessario riflettere l'ammontare del capitale al 31 dicembre dell'anno che precede quello di segnalazione. Se stai segnalando per il 2012, questo è il 2011.
Colonna 3 "Capitale autorizzato"
Qui, mostra le variazioni del capitale autorizzato per la segnalazione e gli anni precedenti. Se il capitale della società è aumentato o diminuito, quindi nella decodifica delle linee, indicare le fonti dell'aumento (motivi della diminuzione). Prendere i dati per compilare questa colonna dai registri contabili sul conto 80 "Capitale autorizzato".
Dopo aver indicato l'ammontare del capitale autorizzato, nelle seguenti righe "Aumento di capitale" si riflette l'ammontare del suo aumento. Decifrare le fonti grazie alle quali è cresciuto il capitale autorizzato. Per questo, il report contiene le seguenti righe:
- "Ulteriore emissione di azioni";
- "Aumento del valore nominale delle azioni";
L'aumento del capitale autorizzato si riflette nel credito del conto 80 "Capitale autorizzato". La riga 3210 indica il turnover del credito per l'anno passato.
Se nell'ultimo anno il capitale autorizzato è diminuito, indicare l'importo della diminuzione nelle righe "Riduzione del capitale". Allo stesso tempo, è necessario rivelare il motivo di tale diminuzione. Per questo, il report contiene le seguenti righe:
- "Riduzione del valore nominale delle azioni";
- "Riduzione del numero di azioni";
- "Riorganizzazione di una persona giuridica".
La diminuzione del capitale autorizzato si riflette nell'addebito del conto 80 "Capitale autorizzato". La riga 3220 indica il fatturato a debito dell'anno passato.
Alla riga 3200 indicare il saldo attivo sul conto 80 alla fine dello scorso anno.
Riflettere la crescita del capitale autorizzato nell'anno di riferimento nello stesso ordine dell'anno precedente.
È indicato nel gruppo di righe "Aumento di capitale":
- 3314 "Ulteriore emissione di azioni";
- 3315 “Aumento del valore nominale delle azioni”;
- 3316 "Riorganizzazione di una persona giuridica".
Nel modulo, indicare il fatturato del credito del conto 80 "Capitale autorizzato" per il periodo di riferimento.
Se durante l'anno di riferimento il capitale sociale della società è diminuito, compilare le righe della sezione "Riduzione del capitale" con una ripartizione:
- 3324 “Riduzione del valore nominale delle azioni”;
- 3325 “Riduzione del numero delle azioni”;
- 3326 "Riorganizzazione di una persona giuridica".
Nel modulo, indicare il fatturato di debito del conto 80 "Capitale autorizzato" per il periodo di riferimento.
La dimensione del capitale autorizzato alla fine dell'anno di riferimento si riflette nella riga 3300. Inserire il saldo del conto 80 "Capitale autorizzato" alla fine dell'anno.
Colonna 4 "Azioni proprie riacquistate dai soci"
Questa colonna riflette il valore delle azioni che la società ha riacquistato dagli azionisti su loro richiesta o per decisione del consiglio di amministrazione. Le società a responsabilità limitata riflettono il valore delle azioni del capitale autorizzato acquistate dai partecipanti (fondatori) della società.
Colonna 5 "Capitale aggiuntivo"
La colonna 5 riflette i dati sul movimento di capitale aggiuntivo della società. Cambia, ad esempio, a seguito della rivalutazione delle immobilizzazioni. Per compilare la colonna 5, utilizzare i dati riportati nel conto 83 "Capitale aggiuntivo".
In primo luogo, indicare l'importo del capitale aggiuntivo alla fine dell'anno che ha preceduto l'anno precedente (anno di riferimento meno due anni).
Quindi, nelle righe "Rivalutazione della proprietà", indicare l'importo dell'aumento o della diminuzione del capitale aggiuntivo dopo la rivalutazione della proprietà della società.
Annotare l'importo totale del capitale (già tenendo conto della rivalutazione) nella riga 3300.
Attenzione!
La rivalutazione effettuata al 1° gennaio 2011 deve essere considerata una rivalutazione al 31 dicembre 2010 e l'importo del capitale aggiuntivo alla riga 3100 deve essere adeguato di conseguenza. cambiamenti nelle politiche contabili in bilancio (clausole 14 e 15 del PBU 1/2008, lettera del Ministero delle finanze della Russia del 27 gennaio 2012 n. 07-02-18/01).
L'importo del capitale aggiuntivo della società alla fine del passato, ovvero il 2011, si riflette nella riga 3200.
Nella riga successiva 3312, indicare l'importo dell'aumento di capitale aggiuntivo derivante dalla rivalutazione degli immobili effettuata alla fine dell'anno di riferimento, ovvero il 2012.
Se, a seguito della rivalutazione, il capitale aggiuntivo è diminuito, svalutare l'importo della diminuzione nella riga 3322.
Nelle righe 3213 e 3313 "Reddito attribuibile direttamente ad aumenti di capitale", indicare l'importo dell'IVA trasferita alla propria società dal partecipante (azionista) al momento del pagamento delle sue quote (azioni) in fondi non monetari. Nella contabilizzazione di tale operazione corrisponde la registrazione Dare 19 Avere 83.
Rifletti l'importo del capitale aggiuntivo alla fine dell'anno di riferimento nella riga finale 3300. Questo è il saldo sul conto 83 "Capitale aggiuntivo" alla fine dell'anno di riferimento.
Colonna 6 "Capitale di riserva"
Il capitale di riserva della società è formato da utili non distribuiti. Tutte le società per azioni devono farlo. Allo stesso tempo, la dimensione del capitale di riserva deve essere almeno il 5% del capitale autorizzato (clausola 1, articolo 35 della legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ).
Ciò significa che lo statuto di una società per azioni può prevedere un capitale di riserva maggiore.
Le società a responsabilità limitata non sono tenute a creare un fondo di riserva. Ma su richiesta dei fondatori, sancita dallo statuto e dal principio contabile, tali aziende possono anche creare un fondo di riserva.
Il conto 82 "Capitale di riserva" serve per la sua contabilità. Pertanto, per compilare la colonna 6 "Capitale di riserva" del report, utilizzare i dati sulle operazioni su questo conto.
Anche le informazioni sulla variazione del capitale di riserva nella relazione sono fornite per due anni e si riflettono in modo simile al capitale autorizzato e aggiuntivo.
Colonna 7 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)"
Riflette le informazioni sul movimento degli utili non distribuiti (perdita scoperta) della società. È formato dall'utile residuo dopo il pagamento delle imposte sul reddito e dei contributi al capitale di riserva.
Per compilare la colonna 7, utilizzare i dati sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".
Se durante l'anno precedente e di riferimento la politica contabile della società è cambiata, ciò dovrebbe riflettersi nell'importo degli utili non distribuiti.
Ad esempio, nel 2011 le società hanno ridotto l'elenco dei risconti passivi (a causa della modifica del comma 65 della RAS). In particolare, gli importi delle ferie rotanti sul conto 97 "Spese differite" a partire dal 1 gennaio 2011 avrebbero dovuto essere addebitati sul conto 84 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)", riducendo così gli utili non distribuiti (perdita scoperta crescente) del passato, 2010
Nella riga "Rivalutazione della proprietà" mostra l'importo degli utili non distribuiti derivanti dalla rivalutazione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali.
Attenzione!
Nel 2011 è stata modificata la procedura per la contabilizzazione dei risultati della rivalutazione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali (p. 15 PBU 6/01, p. 21 PBU 14/2007). Pertanto, il loro ribasso iniziale negli anni precedenti è stato riflesso nel conto 84 "Utili non distribuiti (perdite non coperte)", e nel 2011 tale importo è addebitato sul conto 91 "Altri proventi e oneri". Il principio contabile modificato dovrebbe essere esteso al 2010. Pertanto, nell'anno di riferimento, le righe "Rivalutazione di immobili" non dovrebbero influire sulla colonna 7 "Utili non distribuiti (perdita scoperta)".
Nella compilazione delle colonne degli indicatori comparativi (relativi ad esercizi precedenti) dello stato patrimoniale e del conto economico si deve tenere conto dei cambiamenti di principi contabili dovuti al mutamento delle norme contabili intervenute nel biennio 2011-2012.
Al momento della dismissione di immobilizzazioni e immobilizzazioni immateriali, l'importo della loro rivalutazione viene trasferito dal capitale aggiuntivo agli utili non distribuiti della società. Questa procedura era in vigore negli anni precedenti ed è mantenuta nell'anno in esame.
Nella riga totale 3300, indicare il saldo attivo del conto 84 alla fine del periodo di riferimento.
Colonna 8 "Totale"
Le cifre in questa colonna sono calcolate. Per compilarlo, somma i dati delle colonne da 3 a 7, incluse, per ogni riga del report.
Adeguamento dovuto a cambiamenti di principi contabili e correzione di errori
La sezione 2 della relazione riflette le rettifiche del patrimonio netto al 31 dicembre:
- l'anno precedente l'anno di riferimento (ultimo anno);
- anno precedente al precedente (l'anno prima dell'ultimo).
Attenzione: compilare 2 è necessario solo nei casi in cui nell'anno di riferimento la società ha modificato la propria politica contabile o corretto errori significativi nei periodi di riferimento precedenti.
In primo luogo, indicare l'ammontare del capitale prima delle rettifiche (rigo 3400). Quindi riflettere l'importo dell'adeguamento in relazione a una modifica del principio contabile (riga 3410) e alla correzione degli errori (riga 3420). Successivamente, viene calcolato l'importo del capitale dopo l'adeguamento (riga 3500).
Le righe 3401 - 3502 forniscono il dettaglio degli utili portati a nuovo (perdite non coperte) e delle altre voci di patrimonio netto soggette a rettifica.
Patrimonio netto
La sezione 3 della relazione fornisce informazioni sulla dimensione del patrimonio netto della società al 31 dicembre:
- anno di riferimento;
- precedente (ultimo) anno;
- anno precedente al precedente (l'anno prima dell'ultimo).
Il patrimonio netto è determinato sottraendo il valore delle sue passività dalla somma di tutte le attività della società (ad eccezione di alcuni indicatori di attività e passività). In altre parole, il patrimonio netto è il valore delle attività correnti e non correnti di un'impresa garantite dai propri fondi. Come calcolare il patrimonio netto è spiegato nell'ordine del Ministero delle finanze della Russia e della Commissione federale per il mercato dei valori mobiliari del 29 gennaio 2003 n. 10n / 03-6 / pz. Questo documento guida sia le società per azioni che le società a responsabilità limitata.
Oltre a compilare un prospetto delle variazioni del patrimonio netto, è necessario anche il valore delle attività nette:
- controllare la dimensione del capitale autorizzato;
- determinare il prezzo di liquidazione dell'azione.
Il fatto è che il capitale autorizzato di una LLC o JSC non può essere inferiore al valore patrimoniale netto.
Se il valore del patrimonio netto alla fine dell'anno risulta essere inferiore alla dimensione del capitale autorizzato, dovrà essere ridotto al valore del patrimonio netto (dopo la notifica di tutti i creditori). Se, per effetto della riduzione, il capitale sociale risulta essere inferiore al minimo, la società deve essere liquidata.
Ricordiamo che l'importo minimo del capitale autorizzato è di 100.000 rubli per OJSC (istituita non prima del 1 gennaio 2001) e per LLC (istituita non prima del 1 luglio 2009) e CJSC (istituita non prima del 1 gennaio 2001) - 10.000 rubli.
Un esempio di compilazione di un modulo
Un esempio di compilazione di un modulo per una dichiarazione delle variazioni di capitale è chiaramente analizzato in.
Inoltre, insieme ad un utile libro, riceverai un codice per l'accesso gratuito al portale Internet a supporto dell'invio della relazione annuale. www.buhgod.ru e puoi usare il libro in formato elettronico.
Olga Nakhabina, esperto della rivista "Ragioniere-Doc"
Prestiamo attenzione che dal 1 gennaio 2011 è entrato in vigore l'Ordine del Ministero delle finanze della Russia del 24 dicembre 2010 n. 186n (di seguito - Ordine n. 186n), che ha interessato una serie di RAS e Linee guida metodologiche per la contabilità. In particolare, il limite per il valore delle immobilizzazioni in contabilità è stato aumentato da 20 mila rubli. fino a 40 mila rubli
Questo ordine è stato pubblicato nel marzo 2011. Pertanto, le sue disposizioni hanno avuto effetto retroattivo entro l'anno in corso. E, come sapete, il principio contabile per il 2011 dovrebbe essere formato il 31 dicembre 2010. Pertanto, il principio contabile approvato per il 2011 è cambiato già nel 2011 a causa di modifiche agli atti normativi sulla contabilità. L'effetto di tali variazioni dovrà essere riflesso nella seconda sezione del prospetto delle variazioni di patrimonio netto del bilancio 2011.
Gli errori significativi degli anni precedenti vengono corretti, a seconda del periodo della loro scoperta, entro la data del 31 dicembre dell'anno di riferimento o entro la data in cui l'errore è stato scoperto. Se la segnalazione non è approvata dai fondatori, si verifica la prima opzione per correggere l'errore. In questo caso, vengono effettuate scritture correttive e viene preparato un bilancio rivisto. Se un errore significativo viene scoperto dopo l'approvazione del bilancio da parte dei fondatori (dopo il 30 aprile per una LLC e dopo il 30 giugno per una OJSC), è necessario utilizzare la seconda opzione per correggere gli errori. Nel secondo caso vengono effettuate scritture correttive in corrispondenza del conto e il bilancio è soggetto a rideterminazione retrospettiva.
Come possiamo vedere, il concetto di ricalcolo retrospettivo è associato alla correzione di errori materiali e a un cambiamento nella politica contabile dell'organizzazione e, soprattutto, influisce sugli utili non distribuiti dell'organizzazione.
Prestiamo attenzione! La sezione 2. "Rettifiche dovute a cambiamenti di principi contabili e correzione di errori" riflette le informazioni sulla correzione di errori materiali dell'anno precedente (2010). In esso non sono fornite informazioni sulla correzione degli errori dell'anno di riferimento in corso (2011). Pertanto, quando si compila una nota esplicativa alla relazione annuale, è possibile redigere una tabella - una ripartizione della variazione di capitale, in relazione alla correzione degli errori nell'anno di riferimento.
Esempio
Agat LLC svolge attività di produzione. Per il periodo 2009 -2011. Non vi è stato alcun cambiamento nelle attività dell'organizzazione. L'organizzazione è sul sistema generale di tassazione. Al 31 dicembre 2009, il capitale autorizzato di Agat LLC è di 10 mila rubli, il costo del capitale aggiuntivo è di 25 mila rubli, gli utili non distribuiti sono di 1225 mila rubli.
Nel 2010, l'organizzazione ha ricevuto un utile netto non distribuito per un importo di 680 mila rubli. Sulla base dei risultati del 2010, è stata presa la decisione di destinare il 5% dell'utile netto del 2010 al fondo di riserva, l'importo delle detrazioni ammontava a 34mila rubli. (680 x 5%) È stata presa la decisione di maturare dividendi sulla base dei risultati del 2009 per un importo di 55 mila rubli. Di conseguenza, l'utile netto distribuito nel 2010 è stato di 591 mila rubli. (680-34-55). Sempre nel 2010 è stata effettuata una rivalutazione delle immobilizzazioni, a seguito della quale il capitale aggiuntivo è aumentato di 15mila rubli.
Nel gennaio 2011, Agat LLC ha acquisito e preso in considerazione come parte delle immobilizzazioni una fotocopiatrice del valore di 29.500 rubli. (inclusa IVA 4500 rubli). La durata è impostata su 5 anni. Ai fini della tassazione degli utili, il costo dell'immobilizzazione è stato incluso come spesa forfettaria (clausola 3, clausola 1, articolo 254 della NKRF). A febbraio e marzo 2011 è stato addebitato un ammortamento per un importo totale di 834 rubli. Nell'aprile 2011 Agat LLC ha emesso l'ordinanza n. 5 sulla modifica del principio contabile per l'anno 2011 in relazione all'entrata in vigore dell'ordinanza n. 186n. Secondo l'ordine n. 5, dal 1 gennaio 2011, il limite al valore delle immobilizzazioni di Agat LLC è stato aumentato da 20 mila rubli. fino a 40 mila rubli Nelle scritture contabili di Agat OJSC sono state effettuate le seguenti registrazioni:
gennaio 2011:
Dt08-4 Kt60 - 25.000 rubli. (29.500 rubli -4.500 rubli) - è stato acquistato un oggetto di proprietà;
Dt19-IVA Kt60 - 4500 rubli. - IVA riflessa presentata dai fornitori;
Dt68-IVA Kt19-IVA - 4500 rubli. - presentata IVA in detrazione;
Dt01 Kt08-4 - 25.000 rubli. - l'oggetto del cespite è accettato per la contabilità;
Dt68-NP Kt77 - 5000 rubli. (25000 x 20%) - maturato (IT).
Febbraio 2011:
Dt26 Kt02 - 417 rubli. – sono stati addebitati gli ammortamenti di febbraio 2011;
marzo 2011:
Dt26 Kt02 - 417 rubli. – sono stati addebitati gli ammortamenti di marzo 2011;
Dt77 Kt68-NP - 83 rubli. (1000 x 20%) - si riflette una diminuzione dell'IT;
Dt91 Kt68-NI - 550 rubli. (25.000 x 2,2%) - l'imposta sulla proprietà è stata addebitata in termini di cespite acquisito
Aprile 2011:
Dt08-4 Kt60 - (-25000) strofinare. – l'acquisizione della proprietà è annullata;
Dt01 Kt08-4 - (- 25000) strofinare. –ha annullato l'accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità;
Dt68-NP Kt77 - (- 5000) strofinare. - è stato stornato l'accantonamento IT;
Dt26 Kt02 - (-834) strofinare. – sono stati stornati gli ammortamenti di febbraio e marzo 2011;
Dt77 Kt68-NP - (-166) strofinare. – è stato stornato lo stanziamento IT di febbraio e marzo 2011;
Dt91 Kt68-NI (-550) strofinare. – l'imposta sugli immobili relativa al 1° trimestre 2011 è stata stornata a fronte dell'immobilizzazione acquisita;
Dt10 Kt60 - 25.000 rubli. MPZ acquistato;
Dt26 Kt10 - 25.000 rubli. il costo della MPZ messa in esercizio è stato ammortizzato.
A seguito di tali transazioni commerciali per il 1 ° trimestre del 2011, il costo aumenterà di 24.166 rubli. (25.000 rubli - 834 rubli). Altre spese saranno ridotte di 550 rubli. Di conseguenza, l'utile al lordo delle imposte sarà ridotto di 23.616 rubli. (24166 rubli -550 rubli).
Supponiamo che prima degli aggiustamenti, l'utile prima delle imposte nel 1 ° trimestre 2011 ammontasse a 161.000 rubli. L'imposta sul reddito ammontava a 32.200 rubli, l'utile netto a 128.800 rubli. Quindi, dopo aver effettuato registrazioni di adeguamento, in relazione a una modifica del principio contabile dell'organizzazione, per il 1 ° trimestre del 2011 ci saranno tali dati:
- profitto prima delle imposte: 161.000 rubli. - 23616 rubli. =137384 rub.;
- imposta sul reddito: 137384 x 20% \u003d 27477 rubli.
- utile netto: 137384 - 27477 \u003d 109907 rubli.
Di conseguenza, l'utile netto nel 1 ° trimestre del 2011 diminuirà di: 18.893 rubli. (128800 rubli - 109907 rubli). L'importo dell'adeguamento del capitale in relazione alla modifica del principio contabile dell'organizzazione sarà di 19 mila rubli. (per arrotondamento). Rifletteremo questo importo nella sezione 2 del prospetto delle variazioni del patrimonio netto.
Continuiamo il nostro esempio. Nel luglio 2011 presso l'azienda è stata effettuata una verifica non programmata in relazione al licenziamento del capo contabile. Sulla base dei suoi risultati, è stato rivelato un errore: nel novembre 2010, i materiali sono stati cancellati due volte per la produzione per un importo di 250 mila rubli. Di conseguenza, il costo di produzione è sopravvalutato di 250mila rubli, l'imposta sul reddito è sottostimata di 50mila rubli e l'utile netto è sottostimato di 200mila rubli. La politica contabile di Agat LLC per il 2011 ha stabilito che un errore significativo è un errore che porta a una variazione del bilancio o del conto economico per un importo di 100 mila rubli. inclusivo. Pertanto, questo errore è stato considerato significativo. Poiché è stato scoperto dopo l'approvazione del bilancio 2010, la procedura per la correzione è prevista dall'articolo 9 del PBU 22/2010.
Registrazioni correttive sono state effettuate nel luglio 2011:
Dt10 Kt84 - 250.000 rubli. – corretto l'errore che gravava sul costo dell'anno 2010, scoperto dopo l'approvazione del bilancio dell'esercizio 2010;
Riduzione del capitale - totale:
compresa la perdita
rivalutazione della proprietà
riduzione del numero di azioni
dividendi
Variazione del capitale di riserva
Totale aumento di capitale:
compreso l'utile netto
rivalutazione della proprietà
proventi direttamente imputabili ad aumenti di capitale
ulteriore emissione di azioni
aumento del valore nominale di un'azione
riorganizzazione di una persona giuridica
Riduzione del capitale - totale:
compresa la perdita
rivalutazione della proprietà
spese imputabili direttamente all'ammortamento del capitale
deprezzamento delle azioni
riduzione del numero di azioni
riorganizzazione di una persona giuridica
dividendi
Variazione del capitale aggiuntivo
Variazione del capitale di riserva
Tavolo 2
2. Rettifiche dovute a mutamenti di principi contabili e correzione di errori
Nome dell'indicatore | Variazione del patrimonio netto per il 2010 | ||||
a scapito dell'utile (perdita) netto | a causa di altri fattori |
||||
Patrimonio netto - totale prima delle rettifiche | |||||
adeguamento dovuto a: cambiamento di principio contabile | |||||
correzioni di bug | |||||
dopo la regolazione | |||||
| prima delle regolazioni | |||||
adeguamento del principio contabile | |||||
correzioni di bug | |||||
dopo gli aggiustamenti | |||||
