Il Codice Fiscale contiene una varietà di regimi fiscali, uno dei quali è la tassa sull'estrazione dei minerali. La legislazione relativa a tali attività contiene molte regole diverse. Per comprendere questo problema, consideriamo le caratteristiche della tassa sull’estrazione dei minerali e la procedura per il suo calcolo.

L'imposta sull'estrazione mineraria è un tipo di imposta pagata dalle entità commerciali per l'estrazione di risorse minerarie. Hanno il diritto di svolgere questa attività solo gli enti a cui è stata rilasciata una licenza speciale per l'estrazione di depositi utili.

Dopo aver ricevuto la licenza, un singolo imprenditore o una persona giuridica è tenuto a registrarsi presso le autorità fiscali del luogo in cui verrà effettuata l'attività mineraria.

Oggetto di tassazione sono le risorse minerarie, tra cui:

• risorse appositamente estratte dalle viscere della terra (minerali, sostanze che formano gas, torba, carbone, vari tipi di petrolio e altri tipi di depositi);
• il risultato di materiali riciclati, sotto forma di rifiuti recuperati.

La produzione imponibile può avvenire sia sul territorio della Russia che all'estero.

Determinazione della base imponibile

La base imponibile rappresenta il costo delle risorse estratte. L’imposta sull’estrazione dei minerali presuppone i seguenti approcci per determinare il prezzo dei minerali:

Viene applicata la determinazione del calcolo della base imponibile in base ai prezzi dei beni venduti in caso di vendita di un'impresa privata per la quale viene addebitata l'imposta sull'estrazione dei minerali. E nel caso in cui l'impresa non disponga di sussidi statali per livellare la differenza tra il prezzo all'ingrosso delle materie prime e il suo costo stimato.

Determinazione dell'aliquota fiscale

L’aliquota fiscale sull’estrazione dei minerali corrisponde al prezzo per unità convenzionale; per ciascun tipo di minerale viene accettata una stima fissa individualmente. Sulla base dell'aliquota fiscale e della base imponibile, i contribuenti e l'ispettorato calcolano il pagamento obbligatorio per lo svolgimento delle attività commerciali.

L'articolo 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa contiene un elenco di aliquote applicabili a diversi tipi di risorse:

• l'estrazione degli scisti bituminosi è pagata con un tasso del 4%;
• minerali metallici ferrosi al 4,8%;
• estrazione di rocce aurifere e bituminose 6%;
• per i sali di potassio l'imprenditore deve pagare il 3,8%;
• minerali per l'edilizia, cloruro di sodio, sale, nefeline e bauxiti, minerali minerari, metalli radioattivi sono in ragione del 5,5%
• tutti i metalli preziosi tranne l'oro sono soggetti al pagamento del 6,5%;
• l'estrazione di metalli minerali rari e non ferrosi viene pagata con un tasso dell'8%;
• i minerali utili sono soggetti al pagamento del 7,5%.

L'estrazione di rocce come petrolio, gas e vari tipi di carbone è stimata in peso e volume dagli imprenditori ogni anno È necessario monitorare i prezzi attuali e chiarirli prima di fare il calcolo.

Per una serie di minerali è prevista un'aliquota zero, compresa la produzione di petrolio offshore, petrolio con viscosità particolarmente elevata, idrocarburi dai depositi di Abalak, Bazhenov e Domanik.

Il Codice Fiscale contiene disposizioni che consentono agli enti che svolgono attività estrattiva di usufruire di detrazioni e benefici. Queste disposizioni sono specificate nel capitolo 26 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Sono previste detrazioni per le industrie del carbone e del petrolio. Tuttavia, è piuttosto difficile utilizzare queste disposizioni nella pratica a causa delle numerose restrizioni e requisiti.

Vengono prese in considerazione le condizioni minerarie complesse, in modo che le organizzazioni possano ridurre l'importo del pagamento in base alla diminuzione dei coefficienti della tariffa base.

Come calcolare l'importo

I contribuenti calcolano l'imposta su ciascun minerale separatamente ogni mese. Per calcolare il pagamento, l'imprenditore deve calcolare la base imponibile attuale, le aliquote applicabili e il coefficiente utile. Dopo aver determinato tutti i dati necessari, l'entità aziendale può iniziare i calcoli.

Fondamentalmente, l'importo del pagamento dell'imposta viene calcolato moltiplicando la base per l'aliquota minerale.

Modelli di calcolo del MET

1. Calcolo delle imposte per petrolio e gas. Il contribuente stabilisce la base in base al prezzo al momento della produzione e controlla l'attuale coefficiente di produzione sul sito web del Servizio fiscale federale. Successivamente, la base imponibile viene moltiplicata per i coefficienti necessari.
2. Calcolo delle imposte sui metalli preziosi. Questo tipo di minerale è caratterizzato dall'utilizzo di una percentuale del costo delle materie prime pure o del prezzo finale dopo l'ingresso nel mercato. Dopo aver determinato l'esatta base imponibile, è necessario moltiplicarla per l'aliquota in conformità con il codice fiscale.

La formula più utilizzata è la seguente: il costo totale del materiale estratto viene moltiplicato per l'aliquota fiscale. Quando si effettuano i calcoli, vale la pena ricordare di detrarre l'IVA applicabile.

Esempio di calcolo:

Durante il periodo in esame, l'impresa ha prodotto minerale d'argento per un importo di 10.000 tonnellate. Il prezzo di mercato di questo minerale è di 650 rubli. L'IVA in questo caso sarà di 118 rubli. Avendo i numeri di base, l'imprenditore è guidato dal seguente metodo di calcolo: 650 – 118 = 523. Quindi 532 * 10000 = 5320000. Successivamente, moltiplichiamo la cifra risultante per il tasso 5320000 * 6,5% = 345800 rubli.

Compilazione della dichiarazione

La dichiarazione è un modulo composto da tre sezioni. Inoltre, vengono forniti con un foglio aggiuntivo che il dipendente del Servizio fiscale federale deve compilare. La dichiarazione dei redditi sull'estrazione dei minerali è un documento che riporta il contribuente alle autorità fiscali. È necessario mantenere un rapporto ogni mese; in caso di presentazione tardiva di un documento, all'entità aziendale possono essere applicate sanzioni sotto forma di multa.

Tale rapporto viene presentato nel luogo in cui vengono eseguiti i lavori di estrazione PI. Indica le informazioni di base sull'impresa, il codice assegnato per l'estrazione di minerali specifici, l'importo calcolato del pagamento per l'ultimo periodo di riferimento e in allegato è inoltre il calcolo del pagamento stesso.

Le righe particolari dovranno essere compilate come segue:

• la prima sezione con le informazioni sull'importo dell'imposta. I risultati del calcolo vengono inseriti all'inizio, ma è più conveniente compilarli dopo aver compilato tutti gli altri elementi. Poiché la prima sezione comprende tutte le informazioni di base dei paragrafi successivi;
• il secondo include i calcoli per i produttori di petrolio. Queste entità compilano tutte le informazioni di base sulla licenza, sui prezzi delle materie prime petrolifere e sulle specifiche della sua produzione;
• la terza sezione riguarda l'industria del gas. Sono indicati il ​​costo del gas, il prezzo del trasporto, le condizioni di produzione e altre informazioni;
• Il quarto punto riguarda i lavori sulla piattaforma marina e campi simili. Visualizza l'inizio dei lavori minerari, le informazioni sulle materie prime estratte, il costo della base imponibile e i calcoli corrispondenti;
• La quinta sezione è universale e si applica a tutti i rimanenti PI. Proprio come le sezioni precedenti, è compilata con informazioni di base sul minatore, licenza, materie prime, condizioni di lavoro e indicatori attuali;
• il sesto è destinato all'inserimento dei dati sul costo unitario del PI;
• il settimo riguarda le informazioni sull'industria del carbone.

La mancanza di attività durante il periodo di rendicontazione non esonera una persona dall'adempimento dell'obbligo di rendicontazione. In questo caso, l'imprenditore deve generare una rendicontazione zero e inviarla al servizio fiscale.

I soggetti che hanno ricevuto una licenza e hanno iniziato l'estrazione mineraria dovrebbero prepararsi per la segnalazione solo per il mese successivo. L'attuale momento tecnologico rende possibile la presentazione dei rapporti in formato elettronico. Per fare ciò, devi prima registrarti sul sito web del Servizio fiscale federale.

Analizzando quanto sopra, notiamo che esistono diversi approcci per il calcolo della base imponibile. Il codice fiscale contiene anche molte aliquote progettate per diversi tipi di materie prime. Prima di denunciare all'ufficio delle imposte, un imprenditore deve studiare fondamentalmente le caratteristiche di rendicontazione della propria attività.

Per ulteriori informazioni sulla procedura per il calcolo dell'imposta, vedere il video qui sotto.

La tassa sull'estrazione dei minerali (MET) è stata introdotta nel 2002, cap. 26 del Codice Fiscale della Federazione Russa. L'importo delle entrate derivanti dall'imposta sull'estrazione mineraria al bilancio federale è molto significativo e si colloca al secondo posto dopo l'IVA. Ciò è dovuto al fatto che le industrie estrattive costituiscono una quota significativa dell’economia russa.

Va notato che la tassa sull’estrazione mineraria non svolge solo una funzione fiscale, ma anche normativa. Pertanto, per sostenere l'industria petrolifera e stimolare lo sviluppo di nuove province, l'uso di nuove tecnologie per aumentare il recupero del petrolio nelle regioni tradizionalmente produttrici di petrolio, sono state introdotte aliquote fiscali pari a zero.

La procedura esistente per il calcolo dell'imposta sull'estrazione dei minerali nella produzione di petrolio e gas tiene conto delle condizioni per lo sviluppo dei giacimenti minerali: l'estrazione dei minerali può essere effettuata da pozzi petroliferi a basso rendimento e ad alto taglio dell'acqua utilizzando metodi di estrazione progressivi. L'uso del sottosuolo è un processo oggettivamente graduale (durante la riproduzione della base delle risorse minerarie) e passo dopo passo (durante lo sviluppo dei depositi), compresa la ricerca geologica regionale, la prospezione, la valutazione, l'esplorazione, lo sfruttamento pilota-industriale , ulteriore esplorazione, estrazione industriale di minerali. Gli indicatori finanziari ed economici del cambiamento dello sviluppo del campo durante il funzionamento. L'utilizzatore del sottosuolo sostiene i costi massimi nella fase iniziale di sviluppo del campo e nella fase finale di mantenimento della produzione in declino. Pertanto, in queste fasi del ciclo di vita della produzione petrolifera sono necessari incentivi economici. Altrimenti, lo sviluppo e lo sviluppo di nuovi campi diventano inefficaci o comportano grandi rischi finanziari. A questo proposito, i pagamenti per l’utilizzo del sottosuolo devono essere diversi in ogni fase di riproduzione della base delle risorse minerarie e in ogni fase di sviluppo dei giacimenti, il che, naturalmente, è impossibile quando viene stabilita un’aliquota fiscale fissa. Pertanto, sono stati introdotti fattori di aggiustamento nell'aliquota fiscale sull'estrazione dei minerali a seconda delle condizioni di produzione del petrolio.

DALLA STORIA

La natura giuridica dell'imposta sull'estrazione dei minerali si riferisce a tali fonti di entrate del bilancio come regalia. Inizialmente, le insegne erano definite come imprese statali (statali), che includevano le cosiddette insegne di montagna, compresa l'estrazione mineraria. A poco a poco, le insegne montane, senza eliminare l'uso privato del sottosuolo, acquisirono un significato esclusivamente fiscale.

Lo stesso diritto dello Stato di imporre tasse si riferisce ai diritti sovrani dello Stato, le cosiddette regalia in senso lato, cioè ai diritti derivanti dall'essenza dello Stato e costituenti parte integrante del potere supremo, come il diritto di istituire un tribunale, di stabilire la responsabilità per i reati, ecc. Nel senso stretto del termine, le regalia sono diritti di diritto privato, sottratti alla sfera dell'acquisto da parte dei privati ​​e trasferiti esclusivamente nelle mani dello Stato. La differenza giuridica tra regalia nel senso ampio e stretto del termine è radicata nella natura della morale che sta alla base delle regalia. Le insegne in senso lato si basano sui diritti del potere pubblico, le insegne in senso stretto si basano sull'attribuzione da parte dello Stato di diritti che, fatta salva la sovranità dello Stato, possono appartenere non solo allo Stato, ma anche ai privati.

In Francia e Prussia già nel XIX secolo. c'era una tassa sull'estrazione dei minerali. In Francia si chiamava “imposta permanente” e “proporzionale”. Allo stesso tempo, veniva riscossa un'imposta costante sulla superficie occupata dall'utilizzatore del sottosuolo e un'imposta proporzionale sui redditi derivanti dall'attività mineraria. Inoltre, la valutazione del reddito veniva effettuata da apposite commissioni sulla base delle norme emanate nel 1874. In Prussia, secondo la normativa mineraria del 1865, l'attività mineraria era soggetta a un'imposta del 2% sul reddito lordo, accertata annualmente.

In Inghilterra, "la legge regionale si è progressivamente ridotta al controllo poliziesco del lavoro nelle miniere e all'imposizione di un'imposta sul reddito dell'attività mineraria in generale, tenendo conto, tuttavia, che l'attività mineraria è inevitabilmente predatoria: i prodotti estratti non aumentano di nuovo, e l'area sfruttata si impoverisce di anno in anno fino al completo deprezzamento, per cui una parte del capitale è certamente inclusa nel reddito."

Durante il periodo sovietico, i diritti ambientali erano socialisti, cioè derivava dal diritto di proprietà statale del sottosuolo e veniva attuato attraverso un sistema di piani economici statali nazionali. L'uso degli oggetti naturali, compreso il sottosuolo, era gratuito.

Riforme della fine degli anni '80 - inizio degli anni '90. ha cambiato radicalmente le politiche statali e fiscali nel campo dell’utilizzo del sottosuolo. Nella storia fiscale russa, il pagamento per l’uso del sottosuolo è stato introdotto nel 1991, dopo l’adozione della legge della Federazione Russa del 21 febbraio 1992 n. 2395-1 “Sul sottosuolo”. Allo stesso tempo, i pagamenti relativi all’utilizzo delle risorse naturali, proprio come in epoca sovietica, erano impercettibili ai contribuenti e non avevano un serio significato fiscale per lo Stato.

Fino al 2001, il sistema fiscale prevedeva detrazioni per la riproduzione della base delle risorse minerarie, nonché numerosi pagamenti per le risorse naturali stabiliti dalla Legge della Federazione Russa “Sul sottosuolo” e inclusi nel sistema fiscale. Allo stesso tempo, le disposizioni più importanti sulla tassazione dell’uso del sottosuolo erano di natura quadro e non fornivano una definizione chiara dei principali elementi della tassazione nel calcolo dei pagamenti riscossi per l’uso delle risorse naturali. Gli oggetti della tassazione, le basi imponibili, le aliquote fiscali, i benefici fiscali sono stati stabiliti mediante istruzioni interdipartimentali. Per i pagamenti per l'uso del sottosuolo, le aliquote fiscali erano regolate negli accordi di licenza; inoltre, la legislazione sull'uso del sottosuolo consentiva pagamenti al bilancio non solo in contanti, ma anche in natura, ad es. minerali estratti.

La tassa sull'estrazione mineraria consolidava gli elementi fondamentali della tassazione. Inoltre, il concetto di “risorsa mineraria” utilizzato nel Codice Fiscale della Federazione Russa differisce da un concetto simile utilizzato dalla legislazione sull’uso del sottosuolo. Il concetto di “risorsa mineraria” utilizzato nella legislazione sulle tasse e sui canoni è più ampio di quello utilizzato nella legislazione sull’uso del sottosuolo. Il fatto è che da un minerale possono essere prodotti molti tipi di prodotti minerari, quantitativamente e qualitativamente diversi l'uno dall'altro, che non vengono presi in considerazione nel mantenimento del bilancio statale delle riserve.

Va notato che la tassa sull'estrazione mineraria è spesso utilizzata nella pratica mondiale in paesi territorialmente piccoli in cui le differenze naturali tra i giacimenti sono insignificanti, mentre la Russia ha un territorio enorme e i giacimenti sono molto diversi tra loro.

Nella sua essenza economica, la tassa sull’estrazione mineraria è un meccanismo per estrarre la rendita assoluta generata dall’uso del sottosuolo in quei paesi e nel caso in cui la redditività della stragrande maggioranza delle imprese dell’industria estrattiva sia superiore alla redditività delle imprese di altri settori. in un dato paese.

L'utilizzo come base imponibile della rendita delle risorse naturali, in particolare per l'estrazione dei minerali, presenta i seguenti vantaggi: 1) il calcolo delle imposte è semplificato (la rendita è più facile da valutare rispetto al reddito);

2) la tassazione diventa più equa, poiché la rendita è un reddito non produttivo; 3) l’imposta sugli affitti distorce meno l’economia, poiché l’imposta viene imposta sui profitti in eccesso, non sul lavoro.

Pertanto, l’istituzione e l’attuazione della tassa sull’estrazione mineraria il 1° gennaio 2002 ha semplificato il sistema di tassazione delle risorse naturali in Russia; le tasse e numerosi pagamenti non fiscali per l’utilizzo delle risorse naturali sono stati giuridicamente separati, regolati non dalla legislazione sull’estrazione mineraria. imposte e tasse, ma dalla legislazione sulla gestione ambientale. La tassa sull'estrazione mineraria ha implementato in questo settore il principio della tassazione sulla rendita.

Contribuenti INCONTRATO nell'art. 334 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono organizzazioni e singoli imprenditori riconosciuti come utilizzatori del sottosuolo.

Gli utenti del sottosuolo sono determinati in conformità con la legge della Federazione Russa “Sul sottosuolo”.

Codice Fiscale della Federazione Russa all'art. 336 definisce come oggetto dell'imposta sull'estrazione dei minerali i seguenti minerali:

• 1) minerali estratti dal sottosuolo nel territorio della Federazione Russa in un appezzamento di sottosuolo (compresi depositi di idrocarburi) forniti al contribuente per l'uso in conformità con la legislazione della Federazione Russa;
• 2) minerali estratti dai rifiuti (perdite) della produzione mineraria, se tale estrazione è soggetta a licenze separate in conformità con la legislazione della Federazione Russa sul sottosuolo;
• 3) minerali estratti dal sottosuolo al di fuori del territorio della Federazione Russa, se questa estrazione viene effettuata in territori sotto la giurisdizione della Russia (così come affittati da stati stranieri o utilizzati sulla base di un trattato internazionale), su un sottosuolo terreno fornito al contribuente per l'uso.

In cui non sono riconosciuti come oggetto di tassazione INCONTRATO:

• 1) minerali comuni e acque sotterranee non inclusi nel bilancio statale delle riserve minerali, estratti da un singolo imprenditore e da lui utilizzati direttamente per il consumo personale;
• 2) materiali di raccolta mineralogici, paleontologici e altri materiali geologici estratti (raccolti);
• 3) minerali estratti dal sottosuolo durante la formazione, l'uso, la ricostruzione e la riparazione di oggetti geologici appositamente protetti che hanno un significato scientifico, culturale, estetico, sanitario, sanitario o altro pubblico. La procedura per riconoscere i beni geologici come beni geologici particolarmente protetti che hanno un significato scientifico, culturale, estetico, sanitario, sanitario o altro pubblico è stabilita dal Governo della Federazione Russa;
• 4) minerali estratti dalle discariche o dai rifiuti (perdite) della miniera e dalle relative industrie di trasformazione, se, quando estratti dal sottosuolo, erano soggetti a tassazione secondo le modalità generalmente stabilite;
• 5) drenaggio delle acque sotterranee non preso in considerazione nel bilancio statale delle riserve minerali estratte durante lo sviluppo di giacimenti minerari o durante la costruzione e l'esercizio di strutture sotterranee;
• 6) metano da letto di carbone.

La base imponibile La tassa sull'estrazione dei minerali esprime quantitativamente l'oggetto della tassazione. La base imponibile è detta anche base imponibile, poiché ad essa viene applicata direttamente l'aliquota fiscale con cui viene calcolato il suo importo. Base imponibile per l'imposta sull'estrazione di minerali ai sensi dell'art. 338 del Codice Fiscale della Federazione Russa è determinato dal contribuente indipendentemente in relazione a ciascuno minerali estratti(compresi i componenti utili estratti dal sottosuolo lungo il percorso durante l'estrazione del minerale principale) come costo dei minerali estratti, ad eccezione del petrolio disidratato, dissalato e stabilizzato, del gas associato e del gas combustibile naturale proveniente da tutti i tipi di giacimenti di idrocarburi.

In relazione ai minerali estratti per i quali sono stabilite aliquote fiscali diverse o l'aliquota fiscale è calcolata tenendo conto di un coefficiente, la base imponibile è determinata in relazione a ciascuna aliquota fiscale.

Minerali ai sensi del comma 1 dell'art. 337 del Codice Fiscale della Federazione Russa riconosce i prodotti dell'industria mineraria e delle cave (salvo diversa disposizione nella clausola 3 dell'articolo 337 del Codice Fiscale della Federazione Russa), contenuti in materie prime minerali (roccia, liquidi e altro miscela) effettivamente estratto (estratto) dal sottosuolo (rifiuti, perdite), il primo in termini di qualità a conformarsi allo standard nazionale, allo standard regionale, allo standard internazionale e in assenza di questi standard per un particolare minerale estratto - lo standard del organizzazione.

Nel determinare la risorsa mineraria estratta, il punto chiave è che, indipendentemente dai prodotti effettivamente venduti dal contribuente (anche sotto forma di materie prime minerali, un prodotto con un grado di lavorazione tecnologica più elevato o un sottoprodotto formato durante la lavorazione produzione del prodotto principale), i prodotti sono riconosciuti come risorse minerali, contenute in materie prime minerali che soddisfano gli standard di qualità. Inoltre, le risorse minerarie sono riconosciute anche come prodotti risultanti dallo sviluppo di un giacimento, ottenuti da materie prime minerali utilizzando tecnologie di lavorazione che sono tipi speciali di operazioni minerarie (in particolare gassificazione e lisciviazione sotterranee, dragaggio e sviluppo idraulico di depositi di placer, estrazione idraulica di pozzi), nonché tecnologie di lavorazione classificate secondo la licenza di utilizzo del sottosuolo come tipi speciali di operazioni minerarie (in particolare, l'estrazione di minerali da rocce ricoperte o sterili di arricchimento, la raccolta di petrolio da fuoriuscite di petrolio mediante impianti speciali) .

Il concetto di “risorsa mineraria” utilizzato nella legislazione sulle tasse e sui canoni è più ampio di quello utilizzato nella legislazione sull’uso del sottosuolo. Ciò è spiegato dal fatto che da un minerale estratto possono essere prodotti diversi tipi di prodotti minerari, quantitativamente e qualitativamente diversi tra loro, che non vengono presi in considerazione nel mantenimento del bilancio statale delle riserve.

L'elenco dei minerali presi in considerazione nel bilancio dello Stato è determinato dalla Procedura per l'inserimento delle riserve minerali nel bilancio dello Stato e la loro cancellazione dal bilancio dello Stato, approvata con ordinanza del Ministero delle Risorse Naturali e dell'Ecologia della Federazione Russa del 6 settembre 2012 n. 265. Allo stesso tempo, ai fini fiscali nel Codice fiscale della Federazione Russa, i minerali utili sono chiamati minerali estratti.

Minerale estratto - minerali estratti dal sottosuolo nel territorio della Federazione Russa, estratti dai rifiuti (perdite) della produzione mineraria, nonché estratti dal sottosuolo al di fuori del territorio della Federazione Russa, riconosciuti come oggetto di tassazione ai sensi dell'imposta sull'estrazione dei minerali.

Il raggruppamento dei minerali estratti per tipologia è riportato al comma 2 dell'art. 337 Codice Fiscale della Federazione Russa. L'elenco dei minerali rimane aperto e per risolvere la questione del riconoscimento di un prodotto come minerale è necessario ispirarsi alla definizione data al comma 1 dell'art. 337 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Non può essere riconosciuto come minerale prodotti ottenuti mediante ulteriore lavorazione (arricchimento, conversione tecnologica) di minerali, che sono prodotti dell'industria manifatturiera.

Nel determinare unità di misura della quantità di minerali estratti Va tenuto presente che se, ad esempio, il costo di un'unità di risorsa mineraria viene valutato in rubli per 1 tonnellata, la quantità di risorsa mineraria estratta viene determinata in tonnellate. Se il costo di un'unità di risorsa minerale è valutato in rubli per 1 metro cubo. m, quindi la quantità di minerali è determinata in metri cubi.

In caso di disaccordo con il contribuente riguardo alla definizione dei prodotti delle industrie estrattive riconosciuti come minerali per un determinato giacimento, l'autorità fiscale ha il diritto di chiedere alle autorità statali di controllo minerario sui prodotti e sugli standard di qualità che per un dato giacimento corrispondono al progetto tecnico per lo sviluppo di questo deposito.

Quantità di minerali estratti determinato autonomamente dal contribuente. A seconda del minerale estratto, la sua quantità è determinata in unità di massa o di volume. La quantità di minerali estratti è determinata con il metodo diretto (attraverso l'uso di strumenti e dispositivi di misurazione) o indiretto (calcolato, sulla base dei dati sul contenuto dei minerali estratti nelle materie prime minerali estratte dal sottosuolo (rifiuti, perdite)). , salvo diversa disposizione del Codice Fiscale della Federazione Russa. Se è impossibile determinare la quantità di minerali estratti utilizzando il metodo diretto, viene utilizzato il metodo indiretto.

Applicato dal contribuente metodo per determinare la quantità di minerali estrattiè soggetto ad approvazione nella politica contabile del contribuente a fini fiscali e viene applicato dal contribuente durante tutta l'attività di estrazione dei minerali e viene modificato solo in caso di modifiche al progetto tecnico per lo sviluppo di un giacimento minerario in connessione con una modifica della la tecnologia estrattiva applicata.

Codice Fiscale della Federazione Russa all'art. 340 lo afferma stima del valore dei minerali estratti risorse minerarie è determinata dal contribuente in modo indipendente in uno dei seguenti modi:

• 1) in base ai prezzi di vendita del contribuente per il periodo fiscale corrispondente senza tener conto dei sussidi;
• 2) sulla base dei prezzi di vendita correnti del contribuente per i minerali estratti per il periodo fiscale corrispondente;
• 3) in base al costo stimato dei minerali estratti.

Se il contribuente utilizza il primo metodo di valutazione, il valore di un'unità di risorsa minerale estratta viene valutato sulla base delle entrate determinate tenendo conto dei prezzi di vendita del contribuente per la risorsa minerale estratta nel periodo fiscale corrente (e se ci fossero nessuno nel periodo fiscale precedente), senza tener conto dei sussidi del bilancio per rimborsare la differenza tra il prezzo all'ingrosso e il costo stimato.

In questo caso, i ricavi derivanti dalla vendita delle risorse minerarie estratte sono determinati sulla base dei prezzi di vendita (ridotti dell'importo dei sussidi dal bilancio), determinati tenendo conto delle disposizioni dell'art. 105.3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, esclusa IVA (in caso di vendita sul territorio della Federazione Russa e agli Stati membri della Comunità degli Stati Indipendenti) e accise, ridotta dell'importo delle spese di consegna del contribuente a seconda dei termini di consegna.

Il terzo metodo di valutazione viene utilizzato se il contribuente non vende i minerali estratti. Con questo metodo la stima del valore del minerale estratto viene determinata dal contribuente in autonomia sulla base dei dati contabili fiscali. In questo caso, il contribuente applica la procedura di riconoscimento dei ricavi e delle spese applicata per determinare la base imponibile dell'imposta sul reddito delle società.

Periodo imponibile MET, cioè il periodo durante il quale viene completato il processo di formazione della base imponibile e viene determinato definitivamente l'importo dell'imposta dovuta è fissato in un mese solare.

Aliquote fiscali secondo la tassa sull'estrazione dei minerali sono definiti nell'art. 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Procedura per il calcolo e il pagamento dell'imposta sull'estrazione dei minerali. L'importo dell'imposta sull'estrazione dei minerali estratti è calcolato come percentuale della base imponibile corrispondente all'aliquota fiscale. L'importo dell'imposta viene calcolato alla fine di ciascun periodo fiscale per ciascun minerale estratto. L'imposta è dovuta al bilancio nel luogo in cui si trova ciascun appezzamento di sottosuolo fornito al contribuente per l'uso in conformità con la legislazione della Federazione Russa. Inoltre, se l'importo dell'imposta non è calcolato ai sensi dell'art. 343 del Codice Fiscale della Federazione Russa per ciascun appezzamento del sottosuolo in cui viene effettuata l'estrazione del minerale, l'importo dell'imposta dovuta viene calcolato in base alla quota del minerale estratto in ciascun appezzamento del sottosuolo nella quantità totale di minerali estratti del tipo corrispondente . L'importo dell'imposta calcolata per i minerali estratti al di fuori del territorio della Federazione Russa è soggetto al pagamento al bilancio presso la sede dell'organizzazione o il luogo di residenza del singolo imprenditore

Termini per il pagamento della tassa sull'estrazione dei minerali. L'importo dell'imposta dovuta alla fine del periodo fiscale viene pagato entro il 25° giorno del mese successivo alla scadenza del periodo fiscale.

Si precisa che l'obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi per i contribuenti dell'imposta sull'estrazione di minerali sorge a partire dal periodo d'imposta in cui è iniziata l'effettiva estrazione delle risorse minerarie. La dichiarazione dei redditi viene presentata dal contribuente alle autorità fiscali del luogo (luogo di residenza) del contribuente. La dichiarazione dei redditi deve essere presentata entro l'ultimo giorno del mese successivo alla scadenza del periodo fiscale.

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Tassa sull'estrazione dei minerali - vantaggisecondo esso sono definiti nelle disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa - nei casi stabiliti dalla legge, è possibile non pagarlo o ridurlo in modo significativo. Consideriamo più in dettaglio le caratteristiche dei meccanismi corrispondenti per ridurre l'onere di pagamento per un'entità economica che estrae minerali.

Quali benefici sono previsti per i contribuenti dell’estrazione mineraria?

Per benefici per i contribuenti dell’estrazione mineraria è legittimo intendere:

• la possibilità di non pagare in linea di principio l'imposta corrispondente;
• l'opportunità di utilizzare un'aliquota zero sulla tassa sull'estrazione dei minerali;
• la possibilità di utilizzare le detrazioni per la relativa imposta.

Consideriamo in dettaglio l'essenza di ciascuna delle preferenze indicate, che ci consente di ridurre l'importo dell'imposta dovuta.

Leggi nel materiale le scadenze stabilite per il pagamento dell'imposta sull'estrazione dei minerali .

Benefici MET: quando puoi evitare di pagare le tasse

L’imposta sull’estrazione dei minerali non può essere pagata nei casi stabiliti dalla legge:

1. Se le materie prime o i minerali estratti non possono essere classificati come oggetti di tassazione (l'elenco dei minerali che non sono considerati oggetti di tassazione ai sensi dell'imposta sull'estrazione dei minerali è registrato nel paragrafo 2 dell'articolo 336 del Codice fiscale della Federazione Russa) .

2. Imprenditori individuali. Ciò è possibile se vengono soddisfatti contemporaneamente i seguenti 2 criteri:

• il minerale viene estratto per le esigenze personali del singolo imprenditore, cioè senza ulteriore lavorazione nella produzione o rivendita;
• il fossile appartiene alla categoria dei comuni.

L'elenco dei minerali comuni è fissato nelle raccomandazioni, approvate dall'ordinanza del Ministero delle risorse naturali della Russia del 07/02/2003 n. 47-r. Tali minerali includono, in particolare, la sabbia ordinaria, ASG (clausola 2.2 delle raccomandazioni).

3. Qualsiasi entità economica, se estrae minerali che si trovano al di sopra del sottosuolo, cioè nello strato del suolo (preambolo alla legge “Sul sottosuolo” del 21 febbraio 1992 n. 2395-I). Ciò è possibile, ad esempio, se l'entità commerciale è un'impresa edile e durante i lavori estrae la sabbia dal terreno in una fossa.

I criteri per determinare la profondità dello strato di terreno non sono fissati nella legislazione federale della Federazione Russa. Ma in molti atti giuridici regionali esiste una regola secondo la quale un'entità economica che estrae minerali dal terreno entro una profondità di 5 metri non deve ottenere una licenza per la loro estrazione e quindi essere soggetta al pagamento della tassa sull'estrazione dei minerali. A sua volta, se i minerali vengono estratti da profondità maggiori, è necessaria una licenza (ad esempio, l'articolo 15 della legge della regione di Nizhny Novgorod “Sull'uso del sottosuolo” del 3 novembre 2010 n. 169-3).

In realtà, il fatto che un singolo imprenditore o una persona giuridica abbia una licenza per l'estrazione di minerali è l'unico criterio per stabilire lo status di contribuente per l'estrazione di minerali per una determinata persona (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa datata ottobre 8, 2013 n. 03-06-05-01/41901).

A sua volta, l'estrazione senza licenza è sanzionata in base a quanto disposto dal comma 1 dell'art. 7.3 Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. Inoltre, i danni causati alla natura devono essere risarciti (articolo 51 della legge “Sul sottosuolo” del 21 febbraio 1992 n. 2395-I).

Vantaggi MET: tasso zero

Esiste una gamma abbastanza ampia di minerali per la cui estrazione non è necessario pagare l'imposta sull'estrazione dei minerali poiché per essi è stata stabilita un'aliquota zero.

L'elenco principale di questi fossili è riportato nel comma 1 dell'art. 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Questi includono, in particolare:

• eventuali minerali in termini di perdite normative;
• gas associato;
• tutti i minerali estratti da depositi con riserve inferiori alla media,
• olio super viscoso;
• gas naturale, gas condensato prodotto sulle peninsulari Yamal e Gydansky e utilizzato per la produzione di gas liquefatto (soggetto ai volumi e ai tempi di produzione che soddisfano i criteri di cui ai commi 18 e 19 della clausola 1 dell'articolo 342 del Codice Fiscale di la Federazione Russa);
• petrolio e gas prodotti da giacimenti ubicati nelle aree di proprietà russa del Mar Caspio (rappresentati dalle tipologie interne della Federazione Russa, dal mare territoriale, dalla piattaforma continentale della Federazione Russa, dalla parte russa dei fondali marini), a condizione che tali i depositi rispettano le caratteristiche definite nel sotto-punto. 20 comma 1 art. 342 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• petrolio prodotto da pozzi che soddisfano i criteri stabiliti nel sottopunto. 21 comma 1 art. 342 Codice Fiscale della Federazione Russa;
• gli altri casi previsti dal comma 1 dell'art. 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Se consideriamo esempi di altri motivi per applicare il tasso zero, puoi prestare attenzione alla formulazione riportata nel sottoparagrafo. 11 comma 2 art. 342 del Codice Fiscale della Federazione Russa: aliquota fiscale 35 rubli. per 1.000 metri cubi m nella produzione di gas naturale si presume pari a zero se la somma di un determinato indicatore che caratterizza i costi di trasporto del gas e calcolata utilizzando un metodo separato, con il prodotto di tre fattori: la tariffa del gas, il valore base di un'unità di carburante standard, così come il coefficiente di complessità della produzione di gas, saranno inferiori a 0.

Benefici MET: detrazioni

L'importo calcolato dell'imposta sull'estrazione dei minerali può essere ridotto dal contribuente per i motivi indicati nell'art. 343.1, 343.2 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 343.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che estraggono carbone possono ridurre l'imposta sull'estrazione dei minerali sulle spese relative alla garanzia della sicurezza del lavoro. In questo caso, invece di questo vantaggio (se non applicato), il contribuente può includere le spese corrispondenti tra i costi presi in considerazione nel calcolo della base imponibile.

Ai sensi del comma 3 dell'art. 343.2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti che estraggono petrolio in Tatarstan e Bashkortostan hanno il diritto di contare su benefici speciali stabiliti per l'oro nero. Pertanto, se una compagnia petrolifera produce idrocarburi in Tatarstan con una licenza rilasciata prima del 01/07/2011, e a condizione che le riserve iniziali di petrolio nel giacimento siano pari o superiori a 200 milioni di tonnellate al 01/01/2011, viene applicata una detrazione , calcolato in milioni di rubli secondo la formula , definita al comma 3 dell'art. 343.2 Codice Fiscale della Federazione Russa.

La detrazione può essere applicata entro il periodo d'imposta dal 01/01/2012 al 31/12/2018.

Inoltre, il contribuente dell'estrazione di minerali può applicare un'altra detrazione - sotto forma di riduzione della base imponibile (determinata in base al costo del minerale) per il minerale venduto sul mercato, per i costi associati alla consegna del prodotto corrispondente al consumatore. La procedura per l'applicazione di tale detrazione è disciplinata dall'art. 340 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Risultati

I benefici fiscali sull’estrazione dei minerali includono l’opportunità di:

• non pagare affatto questa tassa;
• godere di un tasso zero su di esso;
• applicare le detrazioni.

Allo stesso tempo, i motivi per il mancato pagamento dell’imposta sull’estrazione mineraria, definiti per i singoli imprenditori e le persone giuridiche, in alcuni casi differiscono.

Oggetto di tassazione per l'imposta sull'estrazione di minerali- un elemento dell'imposta corrispondente, che in molti casi può essere determinato correttamente solo se vengono applicate coerentemente le norme della legislazione federale e regionale. Consideriamo più in dettaglio questa specificità della regolamentazione giuridica dell'imposta sull'estrazione dei minerali.

Oggetto della tassa sull'estrazione dei minerali: definizione secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa

A rigor di termini, il concetto di “oggetto d’imposta” nell’ambito dell’imposta sull’estrazione mineraria è fissato a livello di una categoria giuridica separata. Nell'art. 336 del Codice Fiscale della Federazione Russa afferma che l'oggetto in questione può essere:

1. Risorse minerarie estratte sul territorio della Russia in un deposito fornito per l'uso a un'entità economica in conformità con la legislazione della Federazione Russa. In pratica, ciò significa che l’entità commerciale ottiene una licenza (di cui parleremo il significato più avanti).

2. Minerali estratti da scarti di produzione, se tale estrazione deve essere autorizzata in conformità con la legge.

3. Minerali estratti dalle viscere della Terra in territori situati all'estero, ma nella giurisdizione della Federazione Russa, ad esempio derivanti dal diritto di locazione di un deposito da parte di un'entità economica registrata in Russia.

Leggi nel materiale le aliquote applicate per il calcolo dell'imposta sull'estrazione dei minerali .

Cosa si intende per risorse minerarie secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa?

I minerali che possono essere considerati oggetto dell'imposta sull'estrazione dei minerali sono riconosciuti come:

1. I prodotti di un'impresa mineraria, compresi quelli ottenuti nella fase di estrazione, contenuti in materie prime minerali estratte dal sottosuolo e corrispondenti allo standard aziendale statale, internazionale o interno (comma 1 dell'articolo 337 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

A loro volta, i prodotti manifatturieri ottenuti attraverso l'ulteriore lavorazione (attraverso l'arricchimento o il trattamento tecnologico) di un minerale non sono riconosciuti come risorse minerarie.

2. Le materie prime o minerali elencate in un ampio elenco di cui al comma 2 dell'art. 337 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questi sono minerali ben noti: petrolio, gas, carbone, metalli, ecc.

3. Prodotti che sono il risultato dello sviluppo di giacimenti, nonché quelli prodotti da materie prime minerali utilizzando tecnologie che corrispondono a tipi speciali di lavoro per l'estrazione di materie prime o minerali. Come, ad esempio, la gassificazione sotterranea, lo sviluppo idraulico dei depositi di placer, la lisciviazione e altre tecnologie di trattamento.

Da un lato, l'essenza dell'oggetto della tassazione nell'ambito dell'imposta sull'estrazione mineraria è chiaramente sancita dalla legislazione federale a livello del Codice fiscale della Federazione Russa. D'altra parte, l'applicazione pratica delle norme da noi considerate potrebbe richiedere il ricorso ad altri atti giuridici con minore forza giuridica, ma necessari dal punto di vista della corretta definizione dell'oggetto rilevante.

Quali risorse minerarie sono riconosciute soggette a tassazione ai sensi della tassa sull’estrazione dei minerali?

La sfumatura principale che caratterizza la determinazione dell'oggetto della tassazione nell'ambito dell'imposta sull'estrazione di minerali è che il fatto stesso che qualsiasi entità estragga materie prime o minerali di origine naturale da giacimenti non significa necessariamente che le materie prime o i minerali corrispondenti saranno effettivamente riconosciuti come oggetto dell'imposta sull'estrazione dei minerali, nonostante soddisfino i criteri, sanciti dall'art. 336, 337 Codice Fiscale della Federazione Russa.

Oggetto dell'imposta sull'estrazione di minerali sono, innanzitutto, le materie prime o i minerali estratti da persone ufficialmente riconosciute come contribuenti dell'imposta sull'estrazione di minerali. Queste persone possono essere rappresentate da imprenditori individuali o persone giuridiche che utilizzano il sottosuolo sulla base di una licenza (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa dell'8 ottobre 2013 n. 03-06-05-01/41901) .

L'obbligo di ottenere una licenza per l'estrazione di materie prime o minerali sorge per le entità commerciali che estraggono materie prime o minerali da giacimenti situati a una profondità sotto lo strato del suolo (preambolo della legge della Federazione Russa “Sul sottosuolo” del 21 febbraio , 1992 n. 2395-I). In pratica, questo obbligo è spesso stabilito per le aziende che estraggono materie prime o minerali da una profondità superiore a 5 metri - l'indicatore corrispondente è fissato in molti atti normativi delle regioni della Federazione Russa, ad esempio nell'art. 15 della legge della regione di Nizhny Novgorod “Sull'uso del sottosuolo del 3 novembre 2010 n. 169-3.

Vale la pena notare che le normative a livello federale non stabiliscono criteri per determinare la profondità dello strato di suolo o standard simili a quelli sanciti dalla legge n. 169-3.

Se un singolo imprenditore o un'organizzazione estrae materie prime e minerali da depositi senza licenza, le sue attività costituiranno motivo di imposizione di un'ammenda in conformità con le disposizioni del paragrafo 1 dell'art. 7.3 Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa. Dovranno risarcire i danni causati alla natura (articolo 51 della legge n. 2395-I del 21 febbraio 1992).

Se una materia prima o un minerale viene estratto da un singolo imprenditore (in questo caso questi oggetti appartengono alla categoria dei beni comuni e sono utilizzati dai singoli imprenditori non per attività commerciali, ma per scopi personali), l'imposta sull'estrazione dei minerali su queste materie prime materiali o minerali non vengono pagati (clausola 2 dell'articolo 336 del Codice fiscale della Federazione Russa). Puoi scoprire quali minerali sono comuni leggendo le raccomandazioni approvate dall'Ordine n. 47-r del Ministero delle Risorse Naturali della Russia del 07/02/2003.

Inoltre, nel sub. 2-6 pagine 2 cucchiai. 336 del Codice Fiscale della Federazione Russa elenca direttamente altri tipi di materie prime e minerali che non possono essere considerati oggetto di tassazione nell'ambito della tassa sull'estrazione dei minerali.

Risultati

Pertanto, oggetto di tassazione ai sensi dell’imposta sull’estrazione mineraria è un minerale che:

• estratto dal titolare di una licenza per estrarre materie prime o minerali dalle viscere della Terra;
• estratto in Russia o nei territori sotto la giurisdizione della Federazione Russa (estratto da scarti di produzione, a condizione che anche tale estrazione sia autorizzata);
• è soggetto all'imposta sull'estrazione dei minerali per i motivi stabiliti nel Codice fiscale della Federazione Russa (in particolare, non è comune, dato che viene estratto da singoli imprenditori per le proprie esigenze).

Le norme che stabiliscono i criteri per la determinazione degli oggetti di tassazione sono fissate nel Codice tributario della Federazione Russa, integrate dalle norme delle leggi regionali e spiegate anche in una serie di statuti.

Tassa sull'estrazione dei minerali una delle tasse “più giovani” in Russia. È entrato in vigore con l'adozione del capitolo 26 del Codice Fiscale il 1° gennaio 2002. Allo stesso tempo, le detrazioni precedentemente esistenti per la riproduzione della base mineraria e alcuni pagamenti per l'uso del sottosuolo, nonché per il petrolio, furono aboliti.

Pagatori della tassa sull'estrazione dei minerali(MET) sono e riconosciuti dagli utilizzatori del sottosuolo. In conformità con la legge “Sul sottosuolo”, gli utenti del sottosuolo possono essere entità commerciali, compresi i partecipanti ad una società semplice, cittadini stranieri e persone giuridiche, a meno che le leggi federali non stabiliscano restrizioni sulla fornitura di sottosuolo per l’uso. Il sottosuolo può essere messo a disposizione per l'uso (vedi articolo 6 della legge federale "sul sottosuolo") per:

• studio geologico regionale, compresi lavori geologici e geofisici regionali, indagini geologiche, indagini geotecniche e altri lavori finalizzati allo studio geologico generale del sottosuolo e altri lavori eseguiti senza compromettere in modo significativo l'integrità del sottosuolo;
• studi geologici, comprese ricerche e valutazioni di giacimenti minerari e altri lavori non legati all'attività mineraria;
• esplorazione ed estrazione mineraria;
• costruzione e gestione di strutture sotterranee non legate all'attività mineraria;
• la formazione di oggetti geologici particolarmente protetti che hanno un significato scientifico, culturale, estetico, sanitario, sanitario e di altro tipo;
• raccolta di materiali mineralogici, paleontologici e di altra raccolta geologica.

Come si può vedere dall'elenco sopra, solo un tipo di utilizzo del sottosuolo può formare oggetto di tassazione, vale a dire l'estrazione mineraria.

Oggetto della tassazione(Articolo 336 TU) sono:

• minerali estratti dal sottosuolo nel territorio della Russia su un terreno sotterraneo fornito al contribuente per l'uso in conformità con la legislazione russa;
• minerali estratti da rifiuti minerari, se tale estrazione è soggetta a licenze separate;
• minerali estratti dal sottosuolo al di fuori del territorio della Federazione Russa, se tale estrazione viene effettuata in territori sotto la giurisdizione della Federazione Russa, nonché in territori affittati da stati stranieri o utilizzati sulla base di un trattato internazionale.

Pertanto, nel determinare l’oggetto della tassazione, il concetto chiave è “risorsa minerale estratta”. I minerali estratti sono prodotti dell'industria mineraria e delle cave, contenuti in materie prime minerali (roccia, liquidi e altre miscele) estratte (estratte) dal sottosuolo (rifiuti). Questi prodotti sono i primi in termini di qualità a soddisfare gli standard statali della Federazione Russa o altri standard (industriali, regionali, internazionali o aziendali, se non ce ne sono altri). I prodotti ottenuti attraverso l'ulteriore lavorazione (arricchimento) di un minerale non possono essere riconosciuti come risorsa minerale, poiché sono già considerati prodotti dell'industria di trasformazione.

I contribuenti incontrano spesso alcune difficoltà nel classificare un minerale estratto come un tipo specifico di minerale in conformità con gli standard stabiliti. Come risulta dal testo dell'art. 337 del Codice Fiscale, la base per classificare un minerale come un tipo specifico è, in primo luogo, gli standard statali, in secondo luogo, regionali, in terzo luogo, internazionali e solo, in quarto luogo, gli standard di qualità stabiliti dall'organizzazione mineraria stessa. L'ordine in cui sono elencati i tipi di standard specificati indica la sequenza della loro applicazione. Pertanto, ci si può rivolgere agli standard regionali solo se non esistono standard statali, e agli standard aziendali solo se non esistono standard statali, regionali o internazionali.

Questo approccio alla definizione di "risorse minerarie estratte" significa che le imprese che svolgono l'intero complesso di operazioni per l'estrazione delle risorse minerarie, il loro arricchimento e l'ulteriore lavorazione e vendita non dei prodotti dell'industria mineraria, ma delle materie prime lavorate, devono, a fini fiscali, utilizzare metodi speciali per determinare il costo e i volumi dei minerali effettivamente estratti.

Tra le principali tipologie di minerali estratti a fini fiscali (art. 337) figurano:

• antracite, carboni duri e bruni, scisto;
• torba;
• materie prime idrocarburiche (petrolio, gas condensato, gas naturale infiammabile);
• minerali di metalli ferrosi e non ferrosi, metalli rari, minerali multicomponenti;
• estrazione di materie prime chimiche non metalliche;
• diamanti naturali e altre pietre preziose;
• sale naturale e cloruro di sodio puro;
• acque sotterranee contenenti minerali o risorse medicinali naturali;
• materie prime di metalli radioattivi e alcuni altri tipi di minerali.

Non sono soggetti a tassazione mediante la tassa sull’estrazione dei minerali:

• minerali comuni e acque sotterranee non iscritti nel bilancio statale dei minerali, estratti da un singolo imprenditore e da lui utilizzati direttamente per il consumo personale;
• materiali di raccolta mineralogici, paleontologici e altri materiali geologici estratti;
• minerali estratti dalle discariche o dai rifiuti della miniera e dalle relative industrie di lavorazione, se erano precedentemente soggetti a tassazione durante la loro estrazione, e alcuni altri oggetti.

Il periodo fiscale per il pagamento dell’imposta sull’estrazione dei minerali è di un mese solare.

La base imponibile per l'imposta sull'estrazione dei minerali è determinata separatamente per ciascun tipo di minerale, sia come costo del minerale estratto, sia come volume del minerale estratto in termini fisici. Le aliquote fiscali sull'estrazione dei minerali sono fissate in base al tipo di minerale come specifico o ad valorem. Pertanto, per la maggior parte dei minerali vengono stabilite aliquote fiscali ad valorem, mentre per il petrolio e il gas naturale vengono stabilite aliquote fiscali specifiche.

Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce le seguenti aliquote fiscali per l'estrazione delle risorse minerarie (vedi articolo 341 del Codice Fiscale).

Oggi la legislazione russa opera effettivamente con quattro modelli per il calcolo di questa imposta. La differenza tra i modelli è legata alla procedura di determinazione della base imponibile e alla natura delle aliquote fiscali stabilite.

Primo modello- lo schema generale descritto nel capitolo 26 del Codice Fiscale, in cui rientra la stragrande maggioranza dei minerali (secondo l'elenco delle tipologie). Secondo questo modello, la base imponibile è definita come il costo del minerale estratto e le aliquote fiscali sono fissate ad valorem.

Secondo modello— tassazione del gas naturale, che comporta la valutazione del minerale estratto in metri fisici (metri cubi) e l'applicazione allo stesso di una specifica aliquota fiscale.

Terzo modello- un'eccezione prevista nel capitolo 26 del codice fiscale per i metalli preziosi. Secondo questo modello, la base imponibile è determinata o come costo dei metalli preziosi, stimato sulla base dei prezzi di vendita di un prodotto chimicamente puro o sulla base dei prezzi di vendita effettivi (quando si estraggono pepite) e in entrambi i casi un'aliquota fiscale ad valorem viene applicata.

Finalmente, quarto modello- previsto dal Codice Fiscale per la produzione di petrolio. Con questo modello, la base imponibile è determinata in unità fisiche naturali (tonnellate) e ad essa viene applicata una specifica aliquota fiscale, corretta da due coefficienti Kts e Kv. Con un certo grado di convenzione, tale tasso può essere definito come un tasso variabile specifico.

Per i tre modelli indicati, esistono differenze nella definizione di elementi essenziali dell'imposta come la procedura per formare la base imponibile e stabilire l'aliquota fiscale. Tutti gli altri elementi fiscali per loro sono gli stessi e sono stabiliti dal Codice Fiscale.

Un elemento importante della tassazione per l'estrazione delle risorse minerarie è la quantità di minerali estratti e la procedura per determinarla (quantità). Pertanto, stabilisce come dovrebbe essere determinata la quantità di risorse minerarie estratte e qual è la procedura per determinare il valore di tutte le risorse minerarie estratte (articolo 339 del codice fiscale).

La quantità di minerali può essere determinata direttamente o indirettamente. Quando si utilizza il metodo diretto, la quantità di minerali estratti viene determinata direttamente attraverso l'uso di strumenti e strumenti di misurazione (peso, volume della risorsa estratta). Il metodo indiretto consiste nel determinare il volume della risorsa minerale estratta mediante calcolo, sulla base dei dati sul contenuto della risorsa minerale estratta nel volume totale delle materie prime minerali estratte. Il metodo indiretto viene utilizzato nei casi in cui il metodo diretto non è possibile.

In base alla valutazione del valore di un minerale, questo può essere determinato con uno dei tre metodi.

Primo metodo comporta l'utilizzo dei prezzi di vendita correnti del contribuente per le risorse minerarie per il periodo fiscale corrispondente, senza tenere conto dei sussidi statali ricevuti. Secondo metodoè simile al primo e viene applicato nei casi in cui non sono previste sovvenzioni statali. Con questi metodi, i ricavi delle vendite vengono determinati senza contabilità (per le vendite nella Federazione Russa). Dal ricavo delle vendite vengono ridotte anche le spese sostenute dal contribuente per la consegna dei prodotti al consumatore (se, in conformità con l'accordo di fornitura, le spese di trasporto sono a carico del fornitore). L'importo dei costi di consegna dei prodotti al consumatore, che possono essere detratti dal ricavato delle vendite, comprende in particolare i costi per il pagamento dei dazi doganali e delle tasse per le transazioni commerciali estere, i costi di consegna o di trasporto dei prodotti, i costi dell'assicurazione obbligatoria dei prodotti trasportati e alcuni altri.

Terzo metodo comporta la determinazione del costo del minerale estratto utilizzando un metodo di calcolo. Questo metodo viene utilizzato nei casi in cui nel periodo fiscale non si è verificata alcuna vendita dei minerali estratti e quindi è impossibile utilizzare i prezzi di vendita effettivi. In questo caso viene determinato il valore stimato dei minerali estratti. A questo scopo vengono prese in considerazione tutte le spese sostenute in relazione alla produzione. In particolare, costi dei materiali, costi della manodopera, ammortamenti maturati sulla proprietà associata all'estrazione di minerali, costi di riparazione delle attrezzature pertinenti, costi di sviluppo delle risorse naturali e alcuni altri tipi di costi associati all'estrazione della risorsa minerale oggetto di valutazione. L'elenco di queste spese è stabilito dalla clausola 4 dell'articolo 340 del Codice fiscale della Federazione Russa.

Consideriamo il secondo e il terzo metodo di valutazione utilizzando esempi condizionali (primo modello).

Esempio 1. Supponiamo che il minerale di ferro venga estratto in un'area sotterranea. Il volume di produzione per lo scorso periodo fiscale è stato di 5mila tonnellate. Supponiamo che il prezzo di vendita all'ingrosso del minerale di ferro sia di 400 rubli. per tonnellata, IVA inclusa 61 rub. Il trasporto dei prodotti in conformità al contratto è stato effettuato a spese dell'acquirente. Non c’erano sussidi statali. La base imponibile per l'imposta sull'estrazione mineraria in questo periodo fiscale sarà: 5 mila tonnellate * (400-61) rubli. per tonnellata = 1695 mila rubli. Con un'aliquota fiscale del 4,8% (vedi Tabella 18), l'importo dell'imposta sarà di 81,36 mila rubli.

Esempio 2. Supponiamo che ABV JSC estragga sali di potassio e cloruro di sodio in un'area. Poiché la tassazione di questi due tipi di minerali viene effettuata con aliquote diverse (tabella 18), è necessario determinare separatamente la base imponibile per ciascun minerale. Supponiamo che nessun prodotto sia stato venduto né nel periodo fiscale corrente né in quello precedente. L'importo totale delle spese ammontava a 72 mila rubli. Sono state estratte 150 tonnellate di sali, di cui 45 tonnellate di sale potassico e 105 tonnellate di sale sodico. Le aliquote fiscali sull'estrazione minerale sono del 3,8% per il sale di potassio e del 5,5% per il cloruro di sodio.

In questo caso, il costo totale viene distribuito tra i due minerali estratti in proporzione alla quota di ciascuno di essi nella produzione totale. Pertanto, i sali di potassio rappresentano il 30% (45 t/150 t) delle spese, ovvero 21,6 mila rubli, mentre il sale di sodio rappresenta il 70% (105 t/150 t) delle spese, ovvero 50,4 mila rubli.

Pertanto, l’importo della tassa sull’estrazione dei minerali sarà:

• per sale di potassio: 21,6 mila rubli. * 0,038 = 0,82 mila rubli;
• per sale sodico: 50,4 mila rubli. * 0,055 = 2,77 mila rubli.

Un problema indipendente è la determinazione del costo dei metalli preziosi estratti da depositi primari (minerali), alluvionali e tecnogenici (il terzo dei modelli che abbiamo identificato). La valutazione della base imponibile in questo caso viene effettuata sulla base dei prezzi di vendita del metallo chimicamente puro senza tener conto dei costi di raffinazione e consegna al destinatario (articolo 340 del codice fiscale). Pertanto, il Codice Fiscale della Federazione Russa fa effettivamente un'eccezione alla procedura generale per la determinazione della base imponibile per i metalli preziosi. Sottolineiamo ancora una volta che per tutte le altre tipologie di minerali la base imponibile è valutata sul primo prodotto e non può essere valutata sui prodotti di ulteriore lavorazione (arricchimento). E per i metalli preziosi la valutazione viene effettuata sui prodotti con un grado di conversione tecnologica più elevato.

Una differenza significativa nella procedura per determinare la base imponibile per i metalli preziosi è dovuta al fatto che nella legge "Sui metalli preziosi e sulle pietre preziose" per estrazione dei metalli preziosi si intende la loro estrazione da minerali primari (minerali), alluvionali e tecnogenici depositi con la produzione di concentrati e altri prodotti intermedi contenenti metalli preziosi. Sulla base di questa definizione, già nel Codice Fiscale è necessario determinare una diversa procedura per la formazione della base imponibile (e in parte un diverso oggetto di tassazione) per il gruppo dei metalli preziosi al fine di evitare contraddizioni tra le normative.

In questo caso (metalli preziosi), il costo di un'unità di minerale estratto è determinato come il prodotto della quota (in misure naturali) del contenuto di metallo chimicamente puro in un'unità di minerale estratto e il costo di un'unità di minerale chimicamente metallo puro. In questo caso, il costo di un’unità di metallo chimicamente puro viene ridotto delle spese sostenute dal contribuente per la raffinazione e la consegna dei prodotti al destinatario.

Spieghiamolo con un esempio.

Esempio 3. Supponiamo che il deposito d'oro AAA abbia prodotto 700 kg di lega d'oro. Durante la lavorazione in raffineria si sono ottenuti 428 kg di oro. La percentuale di resa del prodotto dalla lega contenente oro era: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Supponiamo che il costo per la raffinazione di 1 grammo di lega sia di 70 centesimi.

Nel periodo in esame il contribuente ha venduto 420 kg d'oro con uno sconto del 2,5% sul prezzo di borsa. Il trasporto dei prodotti in conformità al contratto è stato effettuato a spese dell'acquirente. Il prezzo di cambio dell'oro nel periodo in esame è stato di 365 rubli. per 1 grammo.

Determiniamo il prezzo di vendita dell'oro da parte del contribuente, tenendo conto dei costi di raffinazione:

• (365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. per grammo.

Determiniamo la base imponibile per l'imposta sull'estrazione dei minerali:

• 420 kg * 355175 rub. per kg * 0,611 = 91145008,5 sfregamenti.

L’aliquota fiscale sull’estrazione dei minerali per l’estrazione dell’oro è del 6% (Tabella 18). Pertanto, l'importo dell'imposta sull'estrazione mineraria dovuta al bilancio dal contribuente AAA alla fine del periodo fiscale sarà: RUB 91.145.008,5. * 0,06 = 5468700,51 sfregamenti.

Il Codice Fiscale stabilisce una procedura speciale per imporre un'imposta sull'estrazione di minerali su pepite uniche di metalli preziosi. La base imponibile in questo caso è determinata sulla base dei prezzi di vendita effettivi (terza opzione B del modello nella tabella 18).

Le pepite uniche che non possono essere lavorate vengono conteggiate separatamente e non sono incluse nel calcolo della quantità totale di minerali estratti. La valutazione e la certificazione delle pepite uniche viene effettuata dal Fondo statale e la stessa organizzazione acquista alcune pepite. Le pepite non acquistate dal Fondo statale vengono restituite alle organizzazioni che le hanno estratte o vendute all'asta. In questo caso, il prezzo contrattuale (o d'asta) di una pepita non può essere inferiore al valore del metallo prezioso in essa contenuto (il prezzo è determinato in base ai prezzi del mercato mondiale in vigore al momento della conclusione del contratto di compravendita) .

Se le pepite estratte dall'organizzazione non sono uniche, possono essere vendute a prezzi negoziati dalle stesse organizzazioni minerarie (secondo le modalità stabilite dalla legislazione russa). Se la pepita non può essere venduta, l'organizzazione può inviarla alla raffinazione e in questo caso la tiene conto come parte della quantità totale di minerali estratti.

Poiché i materiali mineralogici, paleontologici e altri materiali di raccolta geologica estratti non sono riconosciuti come oggetto di tassazione dalla tassa sull'estrazione dei minerali, le pepite destinate alla formazione di collezioni mineralogiche non sono soggette a tassazione.

Consideriamo ora il quarto dei modelli di tassazione sull’estrazione mineraria da noi individuati, utilizzato nella tassazione della produzione petrolifera.

La quantità di minerali estratti in questo caso viene determinata, come sopra descritto, in modo diretto. L'aliquota fiscale è fissata come specifica - per un importo di 419 rubli per tonnellata ed è soggetta ad applicazione con un coefficiente che caratterizza la dinamica dei prezzi mondiali del petrolio (Kts) e un fattore di aggiustamento Kv (in alcuni casi). La valutazione viene effettuata per la qualità del petrolio degli Urali (questa è la qualità del petrolio prodotto in Russia).

Coefficiente Ktsè determinato trimestralmente dai contribuenti autonomamente utilizzando la formula:

Kc = (C - 15) * P/261,

• C— livello medio dei prezzi del petrolio Urals per il periodo fiscale in dollari USA al barile;
• R— il valore medio per il periodo fiscale del tasso di cambio del dollaro USA rispetto al rublo stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa. Il tasso di cambio medio è determinato dal contribuente in modo indipendente come media aritmetica del tasso di cambio stabilito dalla Banca Centrale della Federazione Russa per tutti i giorni del periodo fiscale corrispondente.

Il coefficiente Kv caratterizza il grado di esaurimento delle riserve di un particolare appezzamento di sottosuolo ed è anche determinato in modo indipendente dal contribuente. Se il grado di esaurimento delle riserve ( N/V) di una determinata area del sottosuolo è maggiore o uguale a 0,8 e minore o uguale a 1, coefficiente Kv calcolato con la formula:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

• N- l'importo della produzione di petrolio accumulata in una specifica area del sottosuolo (comprese le perdite di produzione) secondo il bilancio statale delle riserve minerarie approvato nell'anno precedente l'anno del periodo fiscale;
• V— riserve petrolifere iniziali recuperabili, approvate secondo le modalità prescritte, tenendo conto dell'aumento e della cancellazione delle riserve petrolifere in conformità con i dati del bilancio statale delle riserve minerarie al 1 gennaio 2006.

Se il grado di esaurimento delle riserve in una particolare area del sottosuolo supera 1 , coefficiente Kvè considerato uguale a 0,3 . Se il grado di esaurimento delle riserve è inferiore all'80%, allora il coefficiente Kv assume un valore pari a uno. In effetti, l'uso di un tale schema per il calcolo del coefficiente Kv consente alle organizzazioni che producono petrolio in aree del sottosuolo sviluppate da tempo e significativamente impoverite di utilizzare un coefficiente che riduce l'aliquota fiscale complessiva sull'estrazione dei minerali.

Pertanto, l’importo dell’imposta sull’estrazione minerale del petrolio dovrebbe essere calcolato come segue:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Dove V— volume di petrolio prodotto nel periodo fiscale.

Stabilire un'aliquota fiscale specifica per l'estrazione del petrolio dal petrolio, con indicizzazione automatica in base alla dinamica dei prezzi mondiali di questo prodotto, consente, in caso di aumento costante del prezzo del petrolio (avvenuto nel periodo 2002 - 2007), di aumentare le entrate di Questa tassa sul bilancio, in caso di calo dei prezzi del petrolio (avvenuto nel 2008-2009), al contrario, ridurrà l'aliquota fiscale effettiva.

Pertanto, se alla fine di un determinato periodo fiscale il livello medio del prezzo del petrolio degli Urali fosse di 58,1 dollari al barile e il tasso di cambio fosse di 32 rubli. per dollaro, il coefficiente che aumenta l’aliquota fiscale sarà:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Ciò significa che ai prezzi mondiali del petrolio sopra indicati e al tasso di cambio del dollaro, l’aliquota fiscale effettiva sull’estrazione dei minerali sarà di 2.162,75 rubli/t.

È necessario prestare attenzione al fatto che quando il prezzo del petrolio russo scende sotto i 15 dollari al barile, la tassa sull'estrazione mineraria in realtà non viene pagata - il coefficiente diventa negativo.

L'imposta sull'estrazione dei minerali è dovuta al bilancio nel luogo in cui si trova l'area del sottosuolo in cui viene effettuata l'attività mineraria. È nel luogo in cui si trova il sottosuolo messo a disposizione del contribuente che il contribuente deve registrarlo a fini fiscali (articolo 335 del codice tributario).

L'ubicazione del terreno sotterraneo concesso in uso è riconosciuta come il territorio dei soggetti (soggetti) della Federazione Russa su cui si trova il terreno sotterraneo. Se l'appezzamento del sottosuolo si trova sul territorio di due o più entità costituenti della Federazione Russa, l'importo totale dell'imposta deve essere distribuito tra le entità costituenti della Federazione in proporzione alla quota di minerali estratti nel territorio di ciascuna regione nel volume totale della produzione. Tuttavia, ciò non significa che l’intero importo delle tasse venga accreditato ai bilanci subfederali.

L'imposta sull'estrazione mineraria, essendo un'imposta federale, va sia al bilancio federale che ai bilanci delle entità costituenti della Federazione. È stata stabilita la seguente procedura per la distribuzione dell'imposta sull'estrazione dei minerali:

Come notato sopra, la tassa sull'estrazione dei minerali è stata introdotta il 1 gennaio 2002 ed è diventata immediatamente il pagamento principale per l'utilizzo delle risorse naturali. Pertanto, alla fine del 2009, la sua quota rappresentava oltre il 90% di tutti i pagamenti in termini di risorse e il 7,9% di tutte le entrate del bilancio consolidato della Russia.