Федерален данък за добив на полезни изкопаеми. Данъчни облекчения за добив на минерали

Данъчният кодекс съдържа различни данъчни режими, един от които е данъкът за добив на минерали. Законодателството относно подобни дейности съдържа много различни правила. За да разберем този въпрос, нека разгледаме характеристиките на данъка за добив на полезни изкопаеми и процедурата за неговото изчисляване.

Данъкът върху добива на полезни изкопаеми е вид данък, плащан от стопански субекти за добив на минерални ресурси. Право да извършват тази дейност имат само лица, които имат издаден специален лиценз за добив на полезни находища.

След получаване на лиценз, индивидуален предприемач или юридическо лице е длъжен да се регистрира в данъчните власти на мястото, където ще се извършва добив.

Минералните ресурси се считат за обект на данъчно облагане, те включват:

специално извлечени ресурси от недрата на земята (руди, газообразуващи вещества, торф, въглища, различни видове нефт и други видове находища);
резултат от рециклирани материали, под формата на оползотворени отпадъци.

Облагаемото производство може да се извършва както на територията на Русия, така и в чужбина.

Определяне на данъчната основа

Данъчната основа представлява стойността на добитите ресурси. Данъкът за добив на минерали предполага следните подходи за определяне на цената на минералите:

Прилага се определяне на изчисляването на данъчната основа въз основа на цените на продадените стоки при продажба на частно предприятие, за което се начислява данък за добив на полезни изкопаеми. И в случай, че предприятието няма държавни субсидии за изравняване на разликата между цената на едро на суровините и прогнозната им цена.

Определяне на данъчната ставка

Данъчната ставка за добив на полезни изкопаеми е цената на конвенционална единица; фиксирана оценка се приема индивидуално за всеки вид минерал. Въз основа на данъчната ставка и основа платците, както и инспекторатът, изчисляват задължителната такса за извършване на стопанска дейност.

В член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация има списък със ставки, приложими за различни видове ресурси:

добивът на нефтени шисти се заплаща в размер на 4%;
руди на черни метали 4,8%;
добив на златосъдържащи и битуминозни скали 6%;
за калиеви соли предприемачът трябва да плати 3,8%;
полезни изкопаеми за строителството, натриев хлорид, сол, нефелини и боксити, минни полезни изкопаеми, радиоактивни метали са в размер на 5,5%
всички благородни метали с изключение на златото подлежат на плащане от 6,5%;
добивът на редки, цветни метали се заплаща в размер на 8%;
полезните изкопаеми се заплащат от 7,5%.

Добивът на такива скали като нефт, газ, различни видове въглища се оценява по тегло и обем, предприемачи годишно Необходимо е да се следят текущите цени и да се изясняватпреди да направите изчислението.

За редица полезни изкопаеми се предвижда нулева ставка, включително добив на нефт в морето, нефт с особено висок вискозитет, въглеводороди от находищата Абалак, Баженов и Доманик.

Данъчният кодекс съдържа разпоредби, позволяващи на предприятията от добивна дейност да се възползват от удръжки и облаги. Тези разпоредби са посочени в глава 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Приспадания са предвидени за въглищната и петролната промишленост. Въпреки това е доста трудно тези разпоредби да се използват на практика поради много ограничения и изисквания.

Вземат се предвид сложните условия за копаене, така че организациите могат да намалят сумата на плащането въз основа на намаляващи коефициенти на базовата ставка.

Как да изчислим сумата

Данъкоплатците изчисляват данъка за всеки минерал поотделно всеки месец. За да изчисли плащането, предприемачът трябва да изчисли текущата данъчна основа, приложимите ставки и полезния коефициент. След като определи всички необходими данни, бизнес субектът може да започне изчисления.

По принцип размерът на плащането на данъка се изчислява чрез умножаване на основата по ставката на минерала.

Модели за изчисляване на MET

Изчисляване на данъци за нефт и газ. Данъкоплатецът определя базата въз основа на цената в момента на производство и проверява текущия производствен коефициент на уебсайта на Федералната данъчна служба. След това данъчната основа се умножава по необходимите коефициенти.
Изчисляване на данъци за благородни метали. Този вид минерали се характеризират с използването на процент от цената на чистите суровини или крайната цена след навлизане на пазара. След като се определи точната данъчна основа, тя трябва да се умножи по ставката в съответствие с данъчния кодекс.

Най-широко използваната формула е следната: общата стойност на добития материал се умножава по данъчната ставка. Когато правите изчисления, не забравяйте да приспаднете приложимия ДДС.

Пример за изчисление:

През отчетния период предприятието е произвело сребърна руда в размер на 10 000 тона. Пазарната цена на тази руда е 650 рубли. ДДС в този случай ще бъде 118 рубли. Имайки основните числа, предприемачът се ръководи от следния метод на изчисление: 650 – 118 = 523. След това 532 * 10 000 = 5320 000. След това умножаваме получената цифра по скорост 5320 000 * 6,5% = 345 800 рубли.

Попълване на декларацията

Декларацията е формуляр, състоящ се от три раздела. Освен това те идват с допълнителен лист, който служителят на Федералната данъчна служба трябва да попълни. Данъчната декларация за добив на полезни изкопаеми е документ, който отчита данъкоплатеца пред данъчните власти. Необходимо е да се поддържа отчет всеки месец, за късно подаване на документ към стопанския субект могат да бъдат наложени санкции под формата на глоба.

Такъв доклад се подава на мястото, където се извършва работата по извличане на PI.Посочва основна информация за предприятието, присвоения код за добив на конкретни полезни изкопаеми, изчисления размер на плащането за последния отчетен период, а също така е приложено самото изчисление на плащането.

Специалните редове трябва да бъдат попълнени, както следва:

първия раздел с информация за размера на данъка. Резултатите от изчислението се въвеждат в самото начало, но е по-удобно да го попълните след попълване на всички останали позиции. Тъй като първият раздел включва цялата основна информация от следващите параграфи;
вторият включва изчисления за производителите на петрол. Тези лица попълват цялата основна информация за лиценза, цените на петролните суровини и спецификата на тяхното производство;
третият раздел е за газовата индустрия. Посочени са цената на газа, транспортната цена, производствените условия и друга информация;
Четвъртата точка е предвидена за работа на морския шелф и подобни полета. Той показва началото на минните работи, информация за добитите суровини, стойността на данъчната основа и съответните изчисления;
Петият раздел е универсален и се прилага за всички останали PI. Подобно на предишните раздели, той е попълнен с основна информация за миньора, лиценз, суровини, условия на работа и текущи показатели;
шестата е предназначена за въвеждане на данни за себестойността на единица PI;
седмият е за информация за въгледобивната промишленост.

Липсата на активност през отчетния период не освобождава лицето от изпълнение на задължението за докладване. В този случай предприемачът трябва да генерира нулева отчетност и да я изпрати на данъчната служба.

Субектите, които са получили лиценз и са започнали копаене, трябва да се подготвят за отчитане само за следващия месец. Сегашното високотехнологично време дава възможност за подаване на отчети в електронен вид. За да направите това, първо трябва да се регистрирате на уебсайта на Федералната данъчна служба.

Анализирайки горното, отбелязваме, че има различни подходи за изчисляване на данъчната основа. Данъчният кодекс също така съдържа много ставки, предназначени за различни видове суровини. Преди да докладва в данъчната служба, предприемачът трябва да проучи основно характеристиките на отчетността за своя бизнес.

За повече информация относно процедурата за изчисляване на данъка вижте видеоклипа по-долу.

Данъкът добив на полезни изкопаеми (MET) е въведен през 2002 г., гл. 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на приходите от данъка за добив на полезни изкопаеми във федералния бюджет е много значителен и се нарежда на второ място след ДДС. Това се дължи на факта, че добивните индустрии представляват значителен дял от руската икономика.

Трябва да се отбележи, че данъкът за добив на полезни изкопаеми изпълнява не само фискална функция, но и регулаторна. По този начин, за да се подкрепи петролната индустрия и да се стимулира развитието на нови провинции, използването на нови технологии за увеличаване на добива на петрол в традиционните региони за производство на петрол, бяха въведени нулеви данъчни ставки.

Съществуващата процедура за изчисляване на данъка за добив на полезни изкопаеми при производството на нефт и газ отчита условията за разработване на находища на полезни изкопаеми - добивът на минерали може да се извършва от нефтени кладенци с нисък добив и с високо съдържание на вода, като се използват прогресивни методи за добив. Ползването на недрата е обективно поетапен (по време на възпроизводството на минерално-суровинната база) и поетапен (по време на разработването на находищата) процес, включващ регионални геоложки проучвания, търсене, оценка, проучване, пилотно-промишлена експлоатация , допълнително проучване, промишлен добив на полезни изкопаеми. Финансово-икономическите показатели за разработване на находище се променят по време на експлоатация. Ползвателят на недрата поема максималните разходи в началния етап на разработване на находището и в последния етап на поддържане на намаляващия добив. Следователно са необходими икономически стимули на тези етапи от жизнения цикъл на производството на нефт. В противен случай развитието и разработването на нови полета или стават неефективни, или са свързани с големи финансови рискове. В тази връзка плащанията за използване на земните недра трябва да бъдат различни на всеки етап от възпроизводството на минерално-суровинната база и на всеки етап от разработването на находището, което естествено е невъзможно при установяване на фиксирана данъчна ставка. Поради това са въведени коригиращи коефициенти към ставката на данъка за добив на полезни изкопаеми в зависимост от условията на добив на нефт.

ОТ ИСТОРИЯТА

Правната природа на данъка върху добива на полезни изкопаеми е свързана с такива източници на приходи на бюджета като регалии. Първоначално регалията се определя като държавни (държавни) предприятия, които включват така наречените планински регалии, включително минното дело. Постепенно планинските регалии, без да премахват частното използване на недрата, придобиват изключително фискално значение.

Самото право на държавата да събира данъци се отнася до суверенните права на държавата, така наречените регалии в широкия смисъл, т.е. към правата, произтичащи от същността на държавата и съставляващи неразделна част от върховната власт, като правото да се създаде съд, да се установи отговорност за престъпления и др. В тесния смисъл на думата регалиите са права от частноправен характер, които са изтеглени от сферата на придобиване от частни лица и са взети изключително в ръцете на държавата. Правната разлика между регалиите в широкия и тесния смисъл на думата се корени в природата на морала, който е в основата на регалиите. Регалиите в широк смисъл се основават на правата на публичната власт, регалиите в тесен смисъл се основават на преотстъпване от държавата на права, които, без да се засяга суверенитета на държавата, могат да принадлежат не само на държавата, но и на частни лица.

Във Франция и Прусия още през 19в. имаше данък за добив на минерали. Във Франция го наричаха "постоянен данък" и "пропорционален". В същото време се начислява постоянен данък върху площта, заемана от ползвателя на недрата, и пропорционален данък върху доходите от добив. Нещо повече, оценката на доходите се извършва от специални комисии въз основа на правила, издадени през 1874 г. В Прусия, съгласно наредбите за минното дело от 1865 г., минното дело се облага с 2% данък върху брутния доход, който се оценява годишно.

В Англия „регионалното законодателство постепенно се сведе до полицейски надзор върху работата в мините и до налагане на данък върху дохода върху минното дело на обща основа, като се има предвид обаче, че минното дело неизбежно е хищническо по природа: добитите продукти не се увеличава отново, а експлоатираната територия се изтощава от година на година до точката на пълна амортизация, така че част от капитала със сигурност се включва в дохода."

През съветския период екологичните права бяха социалистически, т.е. произлиза от правото на държавна собственост върху земните недра и се осъществява чрез система от държавни национални икономически планове. Ползването на природни обекти, включително земните недра, беше безплатно.

Реформи от края на 80-те - началото на 90-те години. радикално променена държавна и данъчна политика в областта на ползването на недрата. В руската данъчна история плащането за ползване на недрата е въведено през 1991 г., след приемането на Закона на Руската федерация от 21 февруари 1992 г. № 2395-1 „За недрата“. В същото време плащанията, свързани с използването на природни ресурси, както и в съветските времена, бяха незабележими за данъкоплатците и нямаха сериозно фискално значение за държавата.

До 2001 г. данъчната система включва удръжки за възпроизвеждане на базата на минерални ресурси, както и множество плащания за природни ресурси, установени от Закона на Руската федерация „За недрата“ и включени в данъчната система. В същото време най-важните разпоредби за данъчното облагане на ползването на недрата са от рамков характер и не предоставят ясна дефиниция на основните елементи на данъчното облагане при изчисляване на плащанията, събирани за използването на природни ресурси. Обектите на данъчно облагане, данъчните основи, данъчните ставки, данъчните облекчения са установени с вътрешноведомствени инструкции. За плащанията за ползване на недрата данъчните ставки бяха регулирани в лицензионни споразумения; освен това законодателството за ползване на недрата позволяваше плащания към бюджета не само в брой, но и в натура, т. извлечени минерали.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми консолидира основните елементи на данъчното облагане. Освен това понятието „минерални ресурси“, използвано в Данъчния кодекс на Руската федерация, се различава от подобно понятие, използвано в законодателството за ползване на недрата. Концепцията за „минерални ресурси“, използвана в законодателството за данъците и таксите, е по-широка от тази, използвана в законодателството за ползване на недрата. Факт е, че много видове минни продукти могат да бъдат произведени от един минерал, количествено и качествено различни един от друг, което не се взема предвид при поддържането на държавния баланс на запасите.

Трябва да се отбележи, че данъкът за добив на полезни изкопаеми се използва доста често в световната практика в териториално малки страни, в които естествените различия между находищата са незначителни, докато Русия има огромна територия и находищата са много различни едно от друго.

По своята икономическа същност данъкът добив на полезни изкопаеми е механизъм за извличане на абсолютната рента, генерирана от използването на недрата в тези страни и в случай, че рентабилността на преобладаващия брой предприятия в добивната индустрия е по-висока от рентабилността на предприятията в други отрасли в дадена държава.

Използването на рента за природни ресурси, по-специално за добив на минерали, като данъчна основа има следните предимства: 1) изчисляването на данъците е опростено (рентата е по-лесна за оценка от дохода);

2) данъчното облагане става по-справедливо, тъй като наемът е непроизводствен доход; 3) данъкът върху наема изкривява икономиката по-малко, тъй като данъкът се налага върху свръхпечалбите, а не върху труда.

По този начин създаването и прилагането на данъка за добив на полезни изкопаеми на 1 януари 2002 г. рационализира системата за данъчно облагане на природните ресурси в Русия; данъците и многобройните неданъчни плащания за използването на природни ресурси бяха законово разделени, регулирани не от законодателството за данъци и такси, а от законодателството за управление на околната среда. Данъкът за добив на полезни изкопаеми приложи рентния принцип на облагане в тази област.

Данъкоплатци ТДПИ в чл. 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация са организации и индивидуални предприемачи, признати за ползватели на недра.

Ползвателите на недра се определят в съответствие със Закона на Руската федерация „За недрата“.

Данъчният кодекс на Руската федерация в чл. 336 определя следните минерали като обект на данък за добив на полезни изкопаеми:

1) минерали, извлечени от недрата на територията на Руската федерация в подпочвен участък (включително от находища на въглеводороди), предоставени на данъкоплатеца за използване в съответствие със законодателството на Руската федерация;
2) минерали, извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, ако такова извличане подлежи на отделно лицензиране в съответствие със законодателството на Руската федерация за недрата;
3) минерали, извлечени от недрата извън територията на Руската федерация, ако този добив се извършва на територии под юрисдикцията на Русия (както и наети от чужди държави или използвани въз основа на международен договор), върху недра парцел, предоставен на данъкоплатеца за ползване.

При което не се признават за обект на данъчно облагане MET:

1) обикновени минерали и подземни води, които не са включени в държавния баланс на минералните запаси, извлечени от индивидуален предприемач и използвани директно от него за лично потребление;
2) добити (събрани) минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционни материали;
3) полезни изкопаеми, извлечени от недрата по време на образуването, използването, реконструкцията и ремонта на специално защитени геоложки обекти, които имат научно, културно, естетическо, санитарно, здравно или друго обществено значение. Процедурата за признаване на геоложки обекти като специално защитени геоложки обекти, които имат научно, културно, естетическо, санитарно, здравно или друго обществено значение, се установява от правителството на Руската федерация;
4) минерали, извлечени от собствените сметища или отпадъци (загуби) на мината и свързаните с тях преработвателни индустрии, ако, когато са извлечени от недрата, са били обект на данъчно облагане по общоустановения начин;
5) дренажни подземни води, които не са взети предвид в държавния баланс на минералните запаси, извлечени по време на разработването на минерални находища или по време на изграждането и експлоатацията на подземни съоръжения;
6) метан от въглищни пластове.

Данъчната основа Данъкът за добив на полезни изкопаеми изразява количествено предмета на облагане. Данъчната основа се нарича още данъчна основа, тъй като данъчната ставка, по която се изчислява нейният размер, се прилага директно към нея. Данъчна основа за данък добив на полезни изкопаеми по чл. 338 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя от данъкоплатеца независимо по отношение на всеки добивани минерали(включително полезни компоненти, извлечени от недрата по пътя по време на добива на основния минерал) като цена на добитите минерали, с изключение на дехидратиран, обезсолен и стабилизиран нефт, свързан газ и природен горим газ от всички видове въглеводородни находища.

По отношение на добитите полезни изкопаеми, за които са установени различни данъчни ставки или данъчната ставка се изчислява, като се вземе предвид коефициент, данъчната основа се определя по отношение на всяка данъчна ставка.

Минералив съответствие с параграф 1 на чл. 337 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава продуктите на минната промишленост и кариерите (освен ако не е предвидено друго в клауза 3 на член 337 от Данъчния кодекс на Руската федерация), съдържащи се в минерални суровини (скали, течности и други смес), действително извлечена (извлечена) от недрата (отпадъци, загуби), първа по качество, която отговаря на националния стандарт, регионален стандарт, международен стандарт, а при липса на тези стандарти за конкретен извлечен минерал - стандартът на организация.

При определяне на добитите минерални ресурси, ключов момент е, че независимо от реално реализираните от данъкоплатеца продукти (включително под формата на минерални суровини, продукт с по-висока степен на технологична обработка или страничен продукт, образуван при производство на основния продукт), продуктите се признават за минерални ресурси, съдържащи се в минерални суровини, които отговарят на стандарта за качество. Освен това минералните ресурси се признават и като продукти, получени в резултат на разработването на находище, получени от минерални суровини с помощта на технологии за преработка, които са специални видове минни операции (по-специално подземна газификация и излужване, драгиране и хидравлично развитие на разсипни находища, хидравличен добив на кладенци), както и технологии за обработка, класифицирани в съответствие с лиценза за ползване на недрата като специални видове минни операции (по-специално извличане на минерали от открити скали или отпадъци от обогатяване, събиране на нефт от нефтени разливи с помощта на специални инсталации) .

Концепцията за „минерални ресурси“, използвана в законодателството за данъците и таксите, е по-широка от тази, използвана в законодателството за ползване на недрата. Това се обяснява с факта, че от един добит минерал могат да се произвеждат няколко вида минни продукти, количествено и качествено различни един от друг, което не се взема предвид при поддържането на държавния баланс на запасите.

Списъкът на минералите, които се вземат предвид в държавния баланс, се определя от Процедурата за вписване на минерални запаси в държавния баланс и тяхното отписване от държавния баланс, одобрена със заповед на Министерството на природните ресурси и екологията на Руската федерация от 6 септември 2012 г. № 265. В същото време, за данъчни цели в Данъчния кодекс на Руската федерация, полезните минерали се наричат добити минерали.

Добит минерал - минерали, извлечени от недрата на територията на Руската федерация, извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, както и извлечени от недрата извън територията на Руската федерация, признати за обект на данъчно облагане по данъка за добив на минерали.

Групирането на добитите полезни изкопаеми по видове е дадено в параграф 2 на чл. 337 Данъчен кодекс на Руската федерация. Списъкът на минералите остава отворен и за разрешаване на въпроса за признаването на даден продукт като минерал е необходимо да се ръководи от определението, дадено в параграф 1 на чл. 337 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Не може да се разпознае като минералпродукти, получени чрез допълнителна обработка (обогатяване, технологично преобразуване) на минерали, които са продукти на преработващата промишленост.

При определяне единици за измерване на количеството добити полезни изкопаемиТрябва да се има предвид, че ако например цената на единица минерален ресурс се оценява в рубли за 1 тон, тогава количеството извлечен минерален ресурс се определя в тонове. Ако цената на единица минерален ресурс се оценява в рубли на 1 куб.м. m, тогава количеството минерали се определя в кубични метри.

В случай на разногласия с данъкоплатеца по отношение на дефиницията на продукти от добивните индустрии, които са признати за полезни изкопаеми за определено находище, данъчният орган има право да поиска от държавните органи за минен надзор относно продуктите и стандартите за качество, които за дадено находище отговарят на техническия проект за разработване на това находище.

Количество извлечени минералиопределя се от данъкоплатеца независимо. В зависимост от добивания минерал неговото количество се определя в единици маса или обем. Количеството на извлечените полезни изкопаеми се определя по директен (чрез използване на измервателни уреди и устройства) или косвен (изчислен въз основа на данни за съдържанието на извлечените полезни изкопаеми в минерални суровини, извлечени от недрата (отпадъци, загуби)) метод. , освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация. При невъзможност да се определи количеството на извлечените полезни изкопаеми по прекия метод се използва косвен метод.

Прилага се от данъкоплатеца метод за определяне на количеството на добитите полезни изкопаемиподлежи на утвърждаване в счетоводната политика на данъкоплатеца за данъчни цели и се прилага от данъкоплатеца през цялата дейност по добив на полезни изкопаеми и се променя само в случай на промени в техническия проект за разработване на находище на полезни изкопаеми във връзка с промяна в прилаганата технология за добив.

Данъчният кодекс на Руската федерация в чл. 340 гласи това оценка на стойността на добитите полезни изкопаемиминералните ресурси се определят от данъкоплатеца независимо по един от следните начини:

1) въз основа на продажните цени на данъкоплатеца за съответния данъчен период, без да се вземат предвид субсидиите;
2) въз основа на текущите продажни цени на данъкоплатеца за добитите полезни изкопаеми за съответния данъчен период;
3) въз основа на прогнозната цена на добитите полезни изкопаеми.

Ако данъкоплатецът използва първия метод на оценка, тогава стойността на единица извлечен минерален ресурс се оценява въз основа на приходите, определени като се вземат предвид продажните цени на данъкоплатеца за извлечения минерален ресурс през текущия данъчен период (и ако има няма през предходния данъчен период), без да се вземат предвид субсидии от бюджета за възстановяване на разликата между цената на едро и прогнозната себестойност.

В този случай приходите от продажбата на добитите полезни изкопаеми се определят въз основа на продажните цени (намалени с размера на субсидиите от бюджета), определени при спазване на разпоредбите на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, с изключение на ДДС (при продажба на територията на Руската федерация и на държави-членки на Общността на независимите държави) и акциз, намален със сумата на разходите за доставка на данъкоплатеца в зависимост от условията. на доставката.

Третият метод за оценка се използва, ако данъкоплатецът не продава извлечените полезни изкопаеми. При този метод прогнозната стойност на извлечения минерал се определя от данъкоплатеца независимо въз основа на данни от данъчното счетоводство. В този случай данъкоплатецът прилага реда за признаване на приходите и разходите, който прилага за определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък.

Данъчен период MET, т.е. периодът, през който приключва процесът на формиране на данъчната основа и окончателно се определя размерът на данъчното задължение, се определя като календарен месец.

Данъчни ставки според данъка за добив на полезни изкопаеми са определени в чл. 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ред за изчисляване и плащане на данък за добив на полезни изкопаеми. Размерът на данъка върху добива на полезни изкопаеми се изчислява като процент от данъчната основа, съответстващ на данъчната ставка. Размерът на данъка се изчислява в края на всеки данъчен период за всеки добит минерал. Данъкът се дължи в бюджета по местонахождението на всеки подземен участък, предоставен на данъкоплатеца за използване в съответствие със законодателството на Руската федерация. Освен това, ако размерът на данъка не е изчислен в съответствие с чл. 343 от Данъчния кодекс на Руската федерация за всеки участък от подпочвените земи, където се извършва добив на полезни изкопаеми, размерът на дължимия данък се изчислява въз основа на дела на минерала, извлечен във всеки участък от подземните земи, в общото количество добити полезни изкопаеми от съответния вид. . Размерът на данъка, изчислен за минерали, добивани извън територията на Руската федерация, подлежи на плащане в бюджета по местонахождение на организацията или по местоживеене на индивидуалния предприемач

Срокове за плащане на данъка за добив на полезни изкопаеми. Размерът на дължимия данък в края на данъчния период се внася не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период.

Трябва да се отбележи, че задължението за подаване на данъчна декларация за данъкоплатците за данък добив на полезни изкопаеми възниква от данъчния период, в който е започнал действителният добив на полезни изкопаеми. Данъчната декларация се подава от данъкоплатеца до данъчните органи по местонахождението (мястото на пребиваване) на данъкоплатеца. Данъчната декларация се подава не по-късно от последния ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период.

Озеров И. X.Основи на финансовата наука М., 1999. Бр. 1. С. 100.
Данъчно право: учебник / ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юрист, 2005. С. 295.
Финанси и данъци: есета по теория и политика. М.: Статут, 2004. С. 244.
Моисеенко М. Л.Финансово и правно регулиране на федералните данъци и такси, специални данъчни режими: учебник, ръководство / изд. И. И. Кучерова. М.: VPIA Министерство на финансите на Русия, 2012 г.
Моисеенко М. Л.Правни проблеми на данъчното облагане на естествената рента // Финансово право. 2012. № 1.
Моисеенко М. А.Правни проблеми на данъчното облагане на добива на нефт в Русия // Финансово право. 2010. № 1.

Данък добив на полезни изкопаеми - ползиспоред него са определени в разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация - в случаите, установени със закон, е възможно да не се плаща или да се намали значително. Нека разгледаме по-подробно характеристиките на съответните механизми за намаляване на платежната тежест върху икономическия субект, който добива минерали.

Какви ползи са установени за платците на данъка за добив на полезни изкопаеми?

Под ползи за данъкоплатците за добив на полезни изкопаеми е законно да се разбира:

принципната възможност за неплащане на съответния данък;
възможност за използване на нулева ставка върху данъка за добив на полезни изкопаеми;
възможността да се използват удръжки за съответния данък.

Нека разгледаме подробно същността на всяко от отбелязаните преференции, което ни позволява да намалим размера на дължимия данък.

Прочетете за установените срокове за плащане на данъка за добив на полезни изкопаеми в материала .

Ползи за ТДПИ: когато можете да избегнете плащането на данък

Данъкът за добив на полезни изкопаеми не се плаща в случаите, установени със закон:

1. Ако извлечените суровини или минерали не могат да бъдат класифицирани като обекти на данъчно облагане (списъкът на минералите, които не се считат за обект на данъчно облагане съгласно данъка за добив на полезни изкопаеми, е записан в параграф 2 на член 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация) .

2. Индивидуални предприемачи. Това е възможно, ако са изпълнени едновременно следните 2 критерия:

минералът се добива за личните нужди на индивидуалния предприемач - тоест без допълнителна обработка в производство или препродажба;
фосилът принадлежи към категорията на обикновените.

Списъкът на обикновените минерали е фиксиран в препоръките, които са одобрени със заповед на Министерството на природните ресурси на Русия от 07.02.2003 г. № 47-р. Такива минерали включват по-специално обикновен пясък, ASG (клауза 2.2 от препоръките).

3. Всички икономически субекти, ако те добиват полезни изкопаеми, които се намират над недрата - т.е. в почвения слой (преамбюл на Закона „За недрата“ от 21 февруари 1992 г. № 2395-I). Това е възможно например, ако стопанският субект е строителна фирма и по време на работа извлича пясък от почвата в яма.

Критериите за определяне на дълбочината на почвения слой не са фиксирани във федералното законодателство на Руската федерация. Но в много регионални правни актове има правило, според което икономически субект, който извлича полезни изкопаеми от земята на дълбочина до 5 метра, не трябва да получава лиценз за тяхното извличане и по този начин да подлежи на плащане на данък за добив на полезни изкопаеми. От своя страна, ако минералите се извличат от по-големи дълбочини, се изисква лиценз (например член 15 от Закона на Нижни Новгородска област „За ползването на недрата“ от 3 ноември 2010 г. № 169-3).

Всъщност фактът, че индивидуален предприемач или юридическо лице има лиценз за добив на полезни изкопаеми, е единственият критерий за установяване на статута на платец на данък за добив на полезни изкопаеми за конкретно лице (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от октомври 8, 2013 г. № 03-06-05-01/41901).

От своя страна добивът без лиценз се глобява въз основа на разпоредбите на параграф 1 на чл. 7.3 Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Освен това щетите, причинени на природата, трябва да бъдат компенсирани (член 51 от Закона „За недрата“ от 21 февруари 1992 г. № 2395-I).

Ползи за ТДПИ: нулева ставка

Има доста широк спектър от полезни изкопаеми, за извличането на които не е необходимо да се плаща данък за добив на полезни изкопаеми поради факта, че за тях е установена нулева ставка.

Основният списък на тези вкаменелости е записан в параграф 1 на чл. 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Те включват по-специално:

всякакви полезни изкопаеми по отношение на нормативните загуби;
свързан газ;
всякакви минерали, добивани от находища с нестандартни запаси,
супер вискозно масло;
природен газ, газов кондензат, произведен на полуостровите Ямал и Гидански и използван за производство на втечнен газ (при условие че обемите и времето на производство отговарят на критериите, посочени в подточки 18 и 19 на клауза 1 на член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
нефт и газ, произведени от находища, разположени в притежавани от Русия зони на Каспийско море (представени от вътрешните типове на Руската федерация, териториалното море, континенталния шелф на Руската федерация, руската част от морското дъно), при условие че тези депозитите отговарят на характеристиките, определени в подточка. 20, т. 1 чл. 342 Данъчен кодекс на Руската федерация;
нефт, който се добива от кладенци, които отговарят на критериите, посочени в подточка. 21, т. 1 чл. 342 Данъчен кодекс на Руската федерация;
други случаи, записани в параграф 1 на чл. 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ако разгледаме примери за други основания за прилагане на нулева ставка, можете да обърнете внимание на формулировката, дадена в параграф. 11, т. 2 чл. 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация: данъчна ставка 35 рубли. за 1000 куб.м m при производството на природен газ се приема за равна на нула, ако сумата от определен показател, характеризиращ разходите за транспортиране на газ и изчислен по отделен метод, с произведението на три фактора - цената на газа, базовата стойност на единица стандартно гориво, както и коефициентът на сложност на производството на газ, ще бъде по-малко от 0.

Ползи за ТДПИ: удръжки

Изчисленият размер на данъка за добив на полезни изкопаеми може да бъде намален от данъкоплатеца на основанията, отразени в чл. 343.1, 343.2 Данъчен кодекс на Руската федерация.

В съответствие с параграф 1 на чл. 343.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, добиващи въглища, могат да намалят данъка за добив на полезни изкопаеми върху разходите, свързани с осигуряването на безопасността на труда. В този случай вместо това предимство (ако не се прилага), данъкоплатецът може да включи съответните разходи в тези разходи, които се вземат предвид при изчисляване на основата за данък върху дохода.

В съответствие с параграф 3 на чл. 343.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, добиващи нефт в Татарстан и Башкортостан, имат право да разчитат на специални облекчения, установени за черното злато. По този начин, ако петролна компания произвежда въглеводороди в Татарстан по лиценз, издаден преди 01.07.2011 г., и също така при условие, че първоначалните петролни запаси в находището са 200 милиона тона или повече към 01.01.2011 г., се прилага приспадане , изчислено в милиони рубли по формулата, определена в параграф 3 на чл. 343.2 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Приспадането може да се прилага в рамките на данъчния период от 01.01.2012 г. до 31.12.2018 г.

Освен това платецът на данъка за добив на минерали може да приложи друго приспадане - под формата на намаление на данъчната основа (определена въз основа на себестойността на минерала) за минерала, който се продава на пазара, за разходите, свързани с доставка на съответния продукт до потребителя. Редът за прилагане на това приспадане е регламентиран в чл. 340 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Резултати

Данъчните облекчения за добив на минерали включват възможност за:

изобщо не плащат този данък;
ползвайте нулева ставка за него;
приложете удръжки.

В същото време основанията за неплащане на данък за добив на полезни изкопаеми, определени за индивидуални предприемачи и юридически лица, в някои случаи се различават.

Обект на облагане с данък добив на полезни изкопаеми- елемент от съответния данък, който в редица случаи може да бъде правилно определен само ако се прилагат последователно нормите на федералното и регионалното законодателство. Нека разгледаме по-подробно тази специфика на правното регулиране на данъка върху добива на полезни изкопаеми.

Обект на данъка върху добива на минерали: определение съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация

Строго погледнато, понятието „обект на данъчно облагане“ в контекста на данъка върху добива на полезни изкопаеми е фиксирано на ниво отделна правна категория. В чл. 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че съответният обект може да бъде:

1. Минерални ресурси, които се добиват на територията на Русия в находище, предоставено за използване на стопански субект в съответствие със законодателството на Руската федерация. На практика това означава, че бизнес субектът получава лиценз (ще обсъдим неговото значение по-долу).

2. полезни изкопаеми, които се добиват от производствени отпадъци, ако този добив трябва да бъде лицензиран в съответствие със закона.

3. Минерали, извлечени от недрата на Земята на територии, разположени в чужбина, но под юрисдикцията на Руската федерация - например възникнали въз основа на правото на наем на находище от стопански субект, регистриран в Русия.

Прочетете за ставките, прилагани при изчисляване на данъка за добив на полезни изкопаеми в материала .

Какво се разбира под минерални ресурси според Данъчния кодекс на Руската федерация?

Минералите, които могат да се считат за обект на данък върху добива на полезни изкопаеми, се признават като:

1. Продукти на минно предприятие, включително тези, получени на етапа на добив, съдържащи се в минерални суровини, извлечени от недрата, и съответстващи на държавния, международния или вътрешнокорпоративен стандарт (клауза 1 на член 337 от Данъчния кодекс на Руска федерация).

От своя страна производствените продукти, получени чрез допълнителна обработка (чрез обогатяване или технологична обработка) на даден минерал, не се признават за минерални ресурси.

2. Суровини или полезни изкопаеми, изброени в широк списък в параграф 2 на чл. 337 Данъчен кодекс на Руската федерация. Това са известни полезни изкопаеми - нефт, газ, въглища, метали и др.

3. Продукти, които са резултат от разработването на находища, както и тези, произведени от минерални суровини по технологии, които съответстват на специални видове работа за добив на суровини или минерали. Като например подземна газификация, хидравлично разработване на залежи, излугване и други технологии за обработка.

От една страна, същността на обекта на данъчно облагане в рамките на данъка за добив на полезни изкопаеми е ясно залегнала във федералното законодателство на нивото на Данъчния кодекс на Руската федерация. От друга страна, практическото прилагане на нормите, които разгледахме, може да изисква използването на други правни актове с по-малка правна сила, но необходими от гледна точка на правилното определение на съответния обект.

Какви минерални ресурси се признават за облагаеми с данъка за добив на полезни изкопаеми?

Основният нюанс, характеризиращ определянето на обекта на облагане с данъка върху добива на полезни изкопаеми, е, че самият факт, че всяко образувание извлича суровини или минерали от естествен произход от находища, не означава непременно, че съответните суровини или минерали действително ще бъдат признати за обект на облагане с данък добив на полезни изкопаеми, въпреки че отговарят на критериите, залегнали в чл. 336, 337 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Обект на данъчно облагане с данъка върху добива на полезни изкопаеми са преди всичко суровини или минерали, извлечени от лица, официално признати за платци на данъка за добив на полезни изкопаеми. Тези лица могат да бъдат представлявани от индивидуални предприемачи или юридически лица, които са ползватели на недра въз основа на лиценз (писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 8 октомври 2013 г. № 03-06-05-01/41901) .

Задължението за получаване на лиценз за добив на суровини или минерали възниква за стопански субекти, които добиват суровини или минерали от находища, разположени на дълбочина под почвения слой (преамбюл на Закона на Руската федерация „За недрата“ от 21 февруари , 1992 № 2395-I). На практика това задължение най-често се установява за компании, които добиват суровини или минерали от дълбочина над 5 метра - съответният показател е фиксиран в много регулаторни актове на регионите на Руската федерация, например в чл. 15 от закона на Нижни Новгородска област „За ползването на недрата от 3 ноември 2010 г. № 169-3.

Струва си да се отбележи, че разпоредбите на федерално ниво не установяват критерии за определяне на дълбочината на почвения слой или стандарти, подобни на тези, заложени в Закон № 169-3.

Ако индивидуален предприемач или организация извлича суровини и минерали от находища без лиценз, тяхната дейност ще бъде основание за налагане на глоба в съответствие с разпоредбите на параграф 1 на чл. 7.3 Кодекса за административните нарушения на Руската федерация. Те ще трябва да компенсират щетите, причинени на природата (чл. 51 от Закон № 2395-I от 21 февруари 1992 г.).

Ако суровина или минерал се добиват от индивидуален предприемач (в този случай тези обекти принадлежат към категорията на общите и се използват от индивидуалните предприемачи не за търговски дейности, а за лични цели), данъкът за добив на минерали върху тези суровини материали или минерали не се плаща (клауза 2 от член 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Можете да разберете кои минерали са често срещани, като прочетете препоръките, одобрени със Заповед № 47-r на Министерството на природните ресурси на Русия от 07.02.2003 г.

Освен това в подс. 2-6 стр. 2 супени лъжици. 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация директно изброява други видове суровини и минерали, които не могат да се считат за обект на данъчно облагане в рамките на данъка за добив на минерали.

Резултати

По този начин обектът на облагане с данъка върху добива на минерали е минерал, който:

извлечени от притежателя на лиценз за добив на суровини или минерали от недрата на Земята;
извлечени в Русия или на територии, които са под юрисдикцията на Руската федерация (извлечени от производствени отпадъци, при условие че този добив също е лицензиран);
подлежи на данък върху добива на полезни изкопаеми на основанията, установени в Данъчния кодекс на Руската федерация (по-специално, не е често срещано, като се има предвид, че се добива от индивидуални предприемачи за собствени нужди).

Нормите, установяващи критериите за определяне на обектите на данъчно облагане, са фиксирани в Данъчния кодекс на Руската федерация, допълнени от нормите на регионалните актове и също така обяснени в редица подзаконови актове.

Данък добив на полезни изкопаемиедин от „най-младите“ данъци в Русия. Той влезе в сила с приемането на глава 26 от Данъчния кодекс на 1 януари 2002 г. В същото време съществуващите преди това удръжки за възпроизвеждане на минерално-суровинната база и някои плащания за използване на недрата, както и за нефт, бяха премахнати.

Платци на данък за добив на полезни изкопаеми(MET) са и се признават от ползвателите на недра. В съответствие със Закона „За недрата“ ползвателите на недрата могат да бъдат стопански субекти, включително участници в просто партньорство, чуждестранни граждани и юридически лица, освен ако федералните закони не установяват ограничения върху предоставянето на недра за ползване. Недрата могат да бъдат предоставени за ползване (виж член 6 от Федералния закон „За недрата“) за:

регионално геоложко проучване, включително регионална геоложка и геофизична работа, геоложки проучвания, геотехнически проучвания и други работи, насочени към общото геоложко проучване на подпочвения слой и други работи, извършвани без значително нарушаване на целостта на подпочвения слой;
геоложко проучване, включително търсене и оценка на минерални находища и други работи, които не са свързани с минното дело;
проучване и добив;
изграждане и експлоатация на подземни съоръжения, несвързани с минното дело;
образуването на специално защитени геоложки обекти с научно, културно, естетическо, санитарно, здравно и друго значение;
колекция от минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционерски материали.

Както се вижда от списъка по-горе, само един вид използване на недрата може да бъде обект на данъчно облагане, а именно минното дело.

Обект на облагане(Член 336 от Данъчния кодекс) са:

полезни изкопаеми, извлечени от недрата на територията на Русия на подпочвен участък, предоставен на данъкоплатеца за използване в съответствие с руското законодателство;
минерали, извлечени от минни отпадъци, ако този добив подлежи на отделно лицензиране;
полезни изкопаеми, извлечени от недрата извън територията на Руската федерация, ако този добив се извършва на територии под юрисдикцията на Руската федерация, както и на територии, наети от чужди държави или използвани въз основа на международен договор.

Така при определяне на обекта на данъчно облагане основното понятие е „добит минерален ресурс“. Добитите полезни изкопаеми са продукти на минната промишленост и кариерите, съдържащи се в минерални суровини (скали, течности и други смеси), добити (извлечени) от недрата (отпадъци). Тези продукти са първите по качество, които отговарят на държавния стандарт на Руската федерация или други стандарти (промишлени, регионални стандарти, международни или корпоративни стандарти, ако няма други). Продуктите, получени чрез по-нататъшна обработка (обогатяване) на даден минерал, не могат да бъдат признати за минерален ресурс, тъй като те вече се считат за продукти на преработвателната промишленост.

Данъкоплатците често срещат определени затруднения при класифицирането на добит минерал като конкретен вид минерал в съответствие с установените стандарти. Както следва от текста на чл. 337 от Данъчния кодекс основата за класифициране на минерал като конкретен тип е, първо, държавни, второ, регионални, трето, международни и само, четвърто, стандарти за качество, установени от самата минна организация. Редът, в който са посочени посочените видове стандарти, показва последователността на тяхното прилагане. По този начин можете да се обърнете към регионалните стандарти само ако няма държавни стандарти, а към корпоративните стандарти само ако няма държавни, регионални или международни.

Този подход към дефиницията на „добивни минерални ресурси“ означава, че предприятията, извършващи целия комплекс от операции по добив на минерални ресурси, тяхното обогатяване и по-нататъшна обработка и продажба не на продуктите на минната промишленост, а на преработени суровини, трябва: за данъчни цели да използват специални методи за определяне на цената и обемите на действително добитите полезни изкопаеми.

Основните видове извлечени минерали за данъчни цели (член 337) включват:

антрацит, черни и кафяви въглища, шисти;
торф;
въглеводородни суровини (нефт, газов кондензат, запалим природен газ);
руди на черни и цветни метали, редки метали, многокомпонентни руди;
добив на химически неметални суровини;
естествени диаманти и други скъпоценни камъни;
естествена сол и чист натриев хлорид;
подземни води, съдържащи минерали или природни лечебни ресурси;
суровини от радиоактивни метали и някои други видове минерали.

Следните не се признават за обект на облагане с данъка за добив на полезни изкопаеми:

общи полезни изкопаеми и подземни води, които не са включени в държавния баланс на полезни изкопаеми, добити от индивидуален предприемач и използвани пряко от него за лична консумация;
добивани минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционерски материали;
минерали, извлечени от собствените сметища на мината или отпадъци и свързаните с тях преработвателни индустрии, ако преди това са били обект на данъчно облагане по време на добива им, и някои други обекти.

Данъчният период за плащане на данъка за добив на полезни изкопаеми е един календарен месец.

Данъчната основа за данъка върху добива на полезни изкопаеми се определя за всеки вид полезни изкопаеми поотделно или като себестойност на добития минерал, или като обем на добития минерал в натурално изражение. Ставките на данъка върху добива на минерали се определят в зависимост от вида на минерала като специфичен или адвалорен. Така за повечето минерали се установяват адвалорни данъчни ставки, а за нефта и природния газ - специфични.

Данъчният кодекс на Руската федерация установява следните данъчни ставки за добива на минерални ресурси (виж член 341 от Данъчния кодекс).

Днес руското законодателство всъщност работи с четири модела за изчисляване на този данък. Разликата между моделите е свързана с реда за определяне на данъчната основа и характера на установените данъчни ставки.

Първи модел- общата схема, описана в глава 26 от Данъчния кодекс, под която попада огромният брой минерали (според списъка на видовете). При този модел данъчната основа се определя като себестойността на добития минерал, а данъчните ставки се определят като адвалорни.

Втори модел— данъчно облагане на природния газ, което включва оценката на добития минерал във физически метри (кубични метри) и прилагането на специфична данъчна ставка към него.

Трети модел- изключение, предвидено в глава 26 от Данъчния кодекс за благородни метали. Съгласно този модел данъчната основа се определя или като себестойност на благородни метали, изчислена въз основа на продажните цени на химически чист продукт, или въз основа на цените на действителните продажби (при добив на късчета късчета) и в двата случая данъчна ставка ad valorem приложено е.

накрая четвърти модел- предвидени от Данъчния кодекс за производство на петрол. При този модел данъчната основа се определя в натурални физически единици (тонове) и към нея се прилага специфична данъчна ставка, коригирана с два коефициента Кц и Кв. С известна степен на условност такъв лихвен процент може да се определи като специфичен плаващ лихвен процент.

За трите посочени модела има различия в дефинирането на такива съществени елементи на данъка като процедурата за формиране на данъчната основа и установяване на данъчната ставка. Всички други елементи на данъка за тях са еднакви и се установяват от Данъчния кодекс.

Важен елемент от данъчното облаганеза добива на полезни изкопаеми е количеството на добитите полезни изкопаеми и процедурата за определянето му (количество). По този начин той установява как трябва да се определи количеството на извлечените минерални ресурси и каква е процедурата за определяне на стойността на всички извлечени минерални ресурси (член 339 от Данъчния кодекс).

Количеството минерали може да се определи пряко или косвено. При използване на директен метод количеството на извлечените полезни изкопаеми се определя директно чрез използване на измервателни уреди и инструменти (тегло, обем на извлечения ресурс). Косвеният метод е да се определи обемът на извлечените минерални ресурси чрез изчисление въз основа на данни за съдържанието на извлечените минерални ресурси в общия обем на извлечените минерални суровини. Индиректният метод се използва в случаите, когато директният метод е невъзможен.

В съответствие с оценката на стойността на даден минерал, тя може да бъде определена по един от трите метода.

Първи методвключва използването на текущите продажни цени на данъкоплатеца за минерални ресурси за съответния данъчен период, без да се вземат предвид получените държавни субсидии. Втори методе подобен на първия и се прилага в случаите, когато няма държавни субсидии. При тези методи приходите от продажби се определят без счетоводство (за продажби в Руската федерация). Приходите от продажби също се намаляват с разходите на данъкоплатеца за доставка на продукти до потребителя (ако в съответствие с договора за доставка транспортните разходи се поемат от доставчика). Размерът на разходите за доставка на продукти до потребителя, които могат да бъдат приспаднати от постъпленията от продажби, по-специално включват разходите за плащане на мита и такси за външнотърговски сделки, разходи за доставка или транспортиране на продукти, разходи за задължителна застраховка на транспортирани продукти и някои други.

Трети методвключва определяне на себестойността на добития минерал чрез изчислителен метод. Този метод се използва в случаите, когато през данъчния период не е имало факт на продажба на добитите полезни изкопаеми и поради това е невъзможно да се използват действителните продажни цени. В този случай се определя прогнозната стойност на добитите полезни изкопаеми. За тази цел се вземат предвид всички разходи, направени във връзка с производството. По-специално, материални разходи, разходи за труд, суми на амортизация, начислени върху имоти, свързани с добива на минерали, разходи за ремонт на съответното оборудване, разходи за разработване на природни ресурси и някои други видове разходи, свързани с добива на оценявания минерален ресурс. Списъкът на тези разходи се определя от член 340, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нека разгледаме втория и третия метод за оценка, използвайки условни примери (първи модел).

Пример 1. Да приемем, че желязната руда се добива в една подземна зона. Обемът на продукцията за изминалия данъчен период възлиза на 5 хиляди тона. Да приемем, че продажната цена на желязната руда на едро е 400 рубли. на тон, включително ДДС 61 rub. Транспортирането на продуктите в съответствие с договора е извършено за сметка на купувача. Нямаше държавни субсидии. Данъчната основа за данъка върху добива на полезни изкопаеми през този данъчен период ще бъде: 5 хиляди тона * (400-61) рубли. на тон = 1695 хиляди рубли. При данъчна ставка от 4,8% (виж таблица 18), размерът на данъка ще бъде 81,36 хиляди рубли.

Пример 2. Да приемем, че АБВ АД добива калиеви соли и натриев хлорид в един район. Тъй като данъчното облагане на тези два вида минерали се извършва с различни ставки (Таблица 18), е необходимо да се определи данъчната основа за всеки минерал поотделно. Да приемем, че нито през текущия, нито през предходния данъчен период не са продадени продукти. Общата сума на разходите възлиза на 72 хиляди рубли. Извлечени са 150 тона соли, от които 45 тона калиева сол и 105 тона натриева сол. Данъчните ставки за добив на минерали са 3,8% за калиевата сол и 5,5% за натриевия хлорид.

В този случай общите разходи се разпределят между двата добивани минерала пропорционално на дела на всеки от тях в общия добив. Така калиевите соли представляват 30% (45 t/150 t) от разходите или 21,6 хиляди рубли, а натриевата сол представлява 70% (105 t/150 t) от разходите или 50,4 хиляди рубли.

По този начин размерът на данъка за добив на полезни изкопаеми ще бъде:

за калиева сол: 21,6 хиляди рубли. * 0,038 = 0,82 хиляди рубли;
за натриева сол: 50,4 хиляди рубли. * 0,055 = 2,77 хиляди рубли.

Самостоятелен проблем е определянето на цената на добитите благородни метали, извлечени от първични (рудни), алувиални и техногенни находища (третият от моделите, които идентифицирахме). Оценката на данъчната основа в този случай се извършва въз основа на продажните цени на химически чист метал, без да се вземат предвид, намалени с разходите за неговото рафиниране и доставка до получателя (член 340 от Данъчния кодекс). По този начин Данъчният кодекс на Руската федерация всъщност прави изключение от общата процедура за определяне на данъчната основа за благородни метали. Нека подчертаем още веднъж, че за всички останали видове полезни изкопаеми данъчната основа се определя върху първия продукт и не може да се определя върху продукти от допълнителна преработка (обогатяване). А при благородните метали оценката се прави на продукти с по-висока степен на технологично преобразуване.

Съществена разлика в процедурата за определяне на данъчната основа за благородни метали се дължи на факта, че в Закона за благородните метали и скъпоценните камъни добивът на благородни метали се разбира като извличането им от първични (рудни), наносни и техногенни. находища с производство на концентрати и други междинни продукти, съдържащи благородни метали.метали. Въз основа на това определение вече в Данъчния кодекс е необходимо да се определи различна процедура за формиране на данъчната основа (и отчасти различен обект на данъчно облагане) за групата благородни метали, за да се избегнат противоречия между разпоредбите.

В този случай (благородни метали) себестойността на единица добит минерал се определя като произведение от дела (в натурални мерки) на съдържанието на химически чист метал в единица добит минерал и цената на единица химически чист метал. В този случай цената на единица химически чист метал се намалява с разходите на данъкоплатеца за рафиниране и доставка на продуктите до получателя.

Нека обясним това с пример.

Пример 3. Да приемем, че златното находище AAA е произвело 700 кг златна сплав. При обработката му в рафинерията са получени 428 кг злато. Процентът на добива на продукта от съдържащата злато сплав е: (428 kg / 700 kg) * 100% = 61,1%.

Да приемем, че цената на рафинирането на 1 грам сплав е 70 копейки.

През отчетния период данъкоплатецът е продал 420 кг злато с 2,5% отстъпка от борсовата цена. Транспортирането на продуктите в съответствие с договора е извършено за сметка на купувача. Борсовата цена на златото през разглеждания период е 365 рубли. за 1 грам.

Нека определим продажната цена на златото от данъкоплатеца, като вземем предвид разходите за рафиниране:

(365 rub. * (1 - 0,025)) - 0,7 rub.) = 355,175 rub. на грам.

Да определим данъчната основа за данъка за добив на полезни изкопаеми:

420 кг * 355175 rub. на kg * 0,611 = 91145008,5 rub.

Ставката на данъка върху добива на злато е 6% (Таблица 18). По този начин размерът на данъка за добив на полезни изкопаеми, дължим в бюджета от данъкоплатеца AAA в края на данъчния период, ще бъде: 91 145 008,5 рубли. * 0,06 = 5468700,51 rub.

Данъчният кодекс установява специална процедура за налагане на данък върху добива на уникални късове от благородни метали. Данъчната основа в този случай се определя въз основа на действителните продажни цени (трети модел вариант Б в таблица 18).

Уникалните късчета, които не могат да бъдат обработени, се броят отделно и не се включват в изчисляването на общото количество добити минерали. Оценката и сертифицирането на уникалните самородки се извършва от Държавния фонд, като същата организация купува някои самородки. Самородките, които не са закупени от Държавния фонд, се връщат на организациите, които са ги добили, или се продават на търг. В този случай договорната (или търговата) цена на самородно късче не може да бъде по-ниска от стойността на съдържащия се в него благороден метал (цената се определя според цените на световния пазар, действащи към момента на сключване на договора за покупко-продажба) .

Ако самородните късове, добити от организацията, не са уникални, тогава те могат да бъдат продадени на договорени цени от самите минни организации (по начина, установен от руското законодателство). Ако късът не може да бъде продаден, организацията може да го изпрати за рафиниране и в този случай го взема предвид като част от общото количество добити минерали.

Тъй като добитите минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционерски материали не се признават като обект на данъчно облагане с данъка за добив на полезни изкопаеми, самородните късове, предназначени за формиране на минералогични колекции, не подлежат на данъчно облагане.

Нека сега разгледаме четвъртия от идентифицираните от нас модели на данък върху добива на минерали, който се използва при данъчното облагане на производството на нефт.

Количеството на извлечените минерали в този случай се определя, както е описано по-горе, по директен начин. Данъчната ставка е определена като специфична - в размер на 419 рубли на тон и подлежи на прилагане с коефициент, характеризиращ динамиката на световните цени на петрола (Kts) и коригиращ коефициент Kv (в някои случаи). Оценката се извършва за сорта на петрола Urals (това е сортът петрол, произведен в Русия).

Коефициент Ktsсе определя на тримесечие от данъкоплатците независимо по формулата:

Kc = (C - 15) * P/261,

° С— средно ценово ниво на петрола Urals за данъчния период в щатски долари за барел;
Р— средната стойност за данъчния период на обменния курс на щатския долар към рублата, установен от Централната банка на Руската федерация. Средният обменен курс се определя от данъкоплатеца независимо като средноаритметичното на обменния курс, установен от Централната банка на Руската федерация за всички дни в съответния данъчен период.

Коефициентът Kv характеризира степента на изчерпване на запасите на конкретен подземен участък и също се определя от данъкоплатеца независимо. Ако степента на изчерпване на резервите ( N/V) на конкретна подпочвена площ е по-голямо или равно на 0,8 и по-малко или равно на 1, коеф. Квизчислено по формулата:

Kv = 3,8 - 3,5 * N/V,

н- количеството на натрупания добив на нефт в определена зона на подпочвените земи (включително производствените загуби) съгласно държавния баланс на минералните запаси, одобрен през годината, предхождаща годината на данъчния период;
V— първоначални възстановими запаси от нефт, одобрени по предписания начин, като се вземе предвид увеличаването и отписването на запасите от нефт в съответствие с данните на държавния баланс на минералните запаси към 1 януари 2006 г.

Ако степента на изчерпване на запасите в определен подпочвен участък надвишава 1 , коеф Квсе приема равно на 0,3 . Ако степента на изчерпване на резерва е по-малка от 80%, тогава коеф Квприема стойност равна на единица. Всъщност използването на такава схема за изчисляване на коефициента Kv позволява на организациите, произвеждащи нефт в отдавна разработени и значително изчерпани подпочвени райони, да използват коефициент, който намалява общата данъчна ставка за добив на минерали.

По този начин размерът на данъка върху добива на нефт трябва да се изчисли, както следва:

∑MET = V*419*Kc*Kv, Където V— обем на нефта, произведен през данъчния период.

Установяването на ставката на данъка върху добива на нефт като специфична с автоматично индексиране в зависимост от динамиката на световните цени на този продукт позволява, в случай на стабилно увеличение на цените на петрола (което се случи през 2002 - 2007 г.), да се увеличат приходите на този данък към бюджета, в случай на спад на цените на петрола (което се случи през 2008 - 2009 г.), напротив, намалява действителната данъчна ставка.

Така, ако в края на определен данъчен период средното ценово ниво на петрола Urals е 58,1 щатски долара за барел, а обменният курс е 32 рубли. за долар, тогава коефициентът, увеличаващ данъчната ставка, ще бъде:

Kc = (58,1 - 15) * 32/261 = 5,16

Това означава, че при посочените по-горе световни цени на петрола и курса на долара действителната данъчна ставка за добив на полезни изкопаеми ще бъде 2162,75 рубли/т.

Трябва да се обърне внимание на факта, че когато цената на руския петрол падне под 15 долара за барел, данъкът за добив на минерали всъщност не се плаща - коефициентът става отрицателен.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми се плаща в бюджета на мястото на подземния участък, където се извършва добив. Данъкоплатецът трябва да се регистрира за данъчни цели на мястото на подземния участък, предоставен на данъкоплатеца за ползване (член 335 от Данъчния кодекс).

Местоположението на подземния участък, предоставен за ползване, се признава за територията на субекта (субектите) на Руската федерация, на която се намира подземният участък. Ако подпочвен участък се намира на територията на две или повече съставни единици на Руската федерация, тогава общата сума на данъка трябва да се разпредели между съставните единици на федерацията пропорционално на дела на минералите, извлечени на територията на всеки регион. в общия обем на продукцията. Това обаче не означава, че цялата сума на данъка се кредитира в подфедералните бюджети.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми, като федерален данък, отива както във федералния бюджет, така и в бюджетите на съставните образувания на федерацията. Установена е следната процедура за разпределение на данъка за добив на полезни изкопаеми:

Както беше отбелязано по-горе, данъкът върху добива на полезни изкопаеми беше въведен на 1 януари 2002 г. и веднага се превърна в основното плащане за използването на природни ресурси. Така в края на 2009 г. неговият дял представлява повече от 90% от всички ресурсни плащания и 7,9% от всички приходи на консолидирания бюджет на Русия.