Royalty on nyt erittäin muodikas ja kaunis sana. Mitä sen takana on? Vastaus kysymykseen on melko yksinkertainen: rojaltit ovat se osa tuotteen myynnistä saadusta tuotosta, jonka sen (tuotteen) tekijä saa. Sanamuodon yksinkertaisuudesta huolimatta aihe on varsin laaja ja tässä suhteessa tällaisten liiketoimien verotuksella ja kirjanpidolla on useita piirteitä. Yritetään käsitellä joitakin niistä.

Laajuus ja joitain juridisia kysymyksiä

Käsite rojalti voidaan johtua useista lakialueet. Siten sitä käytetään yhtenä maksutapana nyt laajalle levinneen franchising-sopimuksen mukaisesti ja se tarkoittaa rojalteja ja lisenssimaksuja toisen henkilön omistaman henkisen omaisuuden kaupallisesta käytöstä (patentti, tavaramerkki, taideteos jne.).

Ja lopuksi rojaltit taloustieteen ja maaoikeuden alalla (maailmankäytännössä käytetty termi) - vuokra kehitysoikeudesta luonnonvarat, jonka yrittäjä lahjoitti maan tai maaperän omistajalle.

Osapuolten franchising-toimintaan liittyviä rojalteja koskevia oikeussuhteita säätelee Venäjän federaation siviililain 54 luku (suhteiden perusta: kaupallinen toimilupasopimus). Venäjän federaation siviililain 1027 artiklan 4 kohdan mukaisesti kaupalliseen toimilupasopimukseen sovelletaan kaikkia Venäjän federaation siviililain lisenssisopimusta koskevia sääntöjä. Ainoa ero kaupallisen toimilupasopimuksen ja lisenssisopimuksen välillä oikeudelliselta kannalta on sopimuksen kohde. Kaupallisessa toimilupasopimuksessa esine on joukko yksinoikeuksia, kun taas lisenssisopimuksessa se on oikeus käyttää immateriaaliomaisuutta.

Perustuu 2 artiklan 2 kohtaan. Venäjän federaation siviililain 1028 mukaan kaupallinen toimilupasopimus edellyttää valtion rekisteröintiä liittovaltion immateriaaliomaisuuden toimeenpanoelimessä (Rospatent). Tekijä: yleissääntö Taide. Venäjän federaation siviililain 1031 (jota voidaan muuttaa sopimuksella) mukaan oikeudenhaltijan (luvakkeenantajan) on rekisteröitävä kaupallinen toimilupasopimus. Jos rekisteröintivaatimusta ei noudateta, sopimus katsotaan mitättömäksi (Venäjän federaation siviililain pykälän 1031, 1028 artiklan 2 kohdan, 1232 artiklan 3 ja 6 kappaleen sekä 1490 artiklan 1 kohdan mukaan).

Yksityishenkilöiden (tekijöiden) ja teosten yksinoikeuden saaneiden henkilöiden välisiä suhteita säännellään Venäjän federaation siviililain 70 luvulla. Siinä määrätään, että suhde on vahvistettava kirjallisesti tietyntyyppisellä sopimuksella. Nämä ovat sopimustyypit:

• sopimus teoksen yksinoikeuden ja teoksen käyttöoikeuden luovuttamisesta lisenssillä (Venäjän federaation siviililain 1285 §);
• lisenssisopimus teoksen käyttöoikeuden myöntämisestä (Venäjän federaation siviililain 1286 artikla);
• tekijän tilaussopimus (Venäjän federaation siviililain 1288 artikla).

Mitä tulee rojaltimaksuihin taloudessa, maailman käytännön näkökulmasta, otettiin käyttöön vuonna Venäjän federaatio Vuonna 2002 kaivannaisvero toimii varsinaisesti rojaltina (maksu luonnonvarojen omistajalle varannon kehittämisoikeudesta).

Ulkomaisten vastapuolten kanssa tehtyihin sopimuksiin on syytä keskittyä erikseen, koska herää kysymys sovellettavasta laista (venäläinen vai ulkomainen). Kohdan mukaan Art. Venäjän federaation siviililain 1211 mukaan sopimukseen sovelletaan oletusarvoisesti sen maan lakia, johon sopimus liittyy läheisimmin. Osapuolten välisiin lisenssisopimuksen mukaisiin suhteisiin sovelletaan sen valtion lakia, jossa lisenssinantaja sijaitsee. Samaan aikaan Art. Venäjän federaation siviililain 1210 mukaan sopimuspuolet voivat valita lain, jota sovelletaan heidän tämän sopimuksen mukaisiin oikeuksiinsa ja velvollisuuksiinsa. Venäjän lakia sovellettaessa suhteet kuuluvat automaattisesti Venäjän federaation siviililain 4 osan määräysten piiriin.

Veronäkökohdat

tulovero

Rojaltien muodossa oleva kulu kirjataan sille tilikaudelle, jota se koskee, tehdyn sopimuksen ehtojen mukaisen selvityspäivänä tai sinä päivänä, jona käyttäjälle esitetään asiakirjat, jotka ovat perustana. maksut tai raportointi(vero)kauden viimeisenä päivänä (Venäjän federaation verolain 272 artiklan .7 lausekkeen 3 kohta).

Verotusta varten tuloa henkisen toiminnan tulosten käyttöön annettavista oikeuksista pykälän 5 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 250 §:ssä viitataan ei-toiminnallisiin tuloihin, jos veronmaksaja ei ole määrittänyt niitä 12 artiklassa määrätyllä tavalla. Venäjän federaation verolain 249 mukaan tulona omistusoikeuksien myynnistä. Joten jos oikeudenhaltijalle tämäntyyppinen toiminta on yksi pääasiallisista toiminnan tyypeistä, tulot kirjataan 1 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 249, ja jos ei, niin art. Venäjän federaation verolain 250.

Artiklan 3 kohdassa, 4 momentissa Venäjän federaation verolain 271 pykälässä määrätään, että rojaltien muodossa olevista ei-toiminnallisista tuloista tulon saamisepäivä on tehtyjen sopimusten ehtojen mukainen selvityspäivä, esittämispäivä laskennan perusteena olevien asiakirjojen verovelvolliselle tai raportointi(vero)kauden viimeiselle päivälle.

Tärkeä:

Kansainvälinen näkökulma

Yksi yleisimmistä verosuunnittelujärjestelmistä on immateriaalioikeuksien siirto offshore-yritykselle rojaltien keräämiseksi verovapaalla lainkäyttöalueella.

UNCTAD arvioi, että maailmanlaajuisen offshore-teollisuuden arvo on 12 biljoonaa dollaria (http://www.unctad.org). Älä tee ilman offshore-yritysten ja venäläisten organisaatioiden käyttöä. Se, että venäläiset organisaatiot käyttävät offshore-lainkäyttöalueita, ei vaikuta pelkästään niiden sisäisiin etuihin, vaan myös koko Venäjän etuihin. Veronkierto vähentää valtion talouden julkisen sektorin rahoitusta, ja tällaisilla järjestelmillä veroja kiertävät yritykset voivat olla paremmassa asemassa kuin lainkuuliaiset veronmaksajat.

Pääoman sijoittamisella maihin, joissa on alhainen verokanta tai verovapaus tällaisten tulojen kuten rojaltien "maksulähteellä", on toisaalta positiiviset puolensa liiketoiminnan organisoinnissa lisäämällä yritysten kilpailukykyä kansallisella ja maailmanlaajuisella tasolla käyttämällä joustavampia kehitysstrategioita.

Ulkomaisten organisaatioiden, jotka eivät toimi kiinteiden toimipaikkojen kautta ja saavat tuloja Venäjän federaatiosta, verotuksessa on joitain erityispiirteitä.

Ulkomaiset organisaatiot, jotka saavat tuloja Venäjän federaation lähteistä, tunnustetaan yhtiöveron maksajiksi (Venäjän federaation verolain 246 §:n 3 momentin 1 kohta).

Tällaisten ulkomaisten organisaatioiden tuloverotuksen kohteena on 1 momentin 4 momentissa määritelty tulo. Venäjän federaation verolain 309. Näitä ovat kaikenlaiset maksut, jotka on saatu vastikkeena patenttien, tavaramerkkien, piirustusten tai mallien, suunnitelmien, salaisen kaavan tai prosessin käytöstä (käyttöoikeuden myöntämisestä) tai käyttöoikeuden käytöstä (käyttöoikeuden myöntämisestä). teolliseen, kaupalliseen tai tieteelliseen kokemukseen liittyvät tiedot.

Samalla velvollisuus laskea, pidättää ja siirtää tulovero talousarvioon ulkomainen organisaatio on määrätty veroagentille - venäläiselle organisaatiolle (Venäjän federaation verolain 310 artiklan 1 kohta).

Huomautus:

Jos ulkomaisella organisaatiolla ei ole pysyviä edustustoja Venäjän federaation alueella, sen tulot 2 momentin 1 kohdan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 284 §:n mukaan verotetaan 20 prosenttia. Jos ulkomainen yhtiö kuitenkin asuu jossakin sellaisessa valtiossa, jonka kanssa Venäjän federaatiolla on kansainvälinen sopimus kaksinkertaisen verotuksen välttämisestä, voidaan soveltaa alennettua verokantaa tai verovapautta Venäjän federaatiossa (lauseke 4, lauseke). 2, Venäjän federaation verolain 310 §). Tällaisia ​​tilanteita käsitellään yksityiskohtaisesti Moskovan liittovaltion verohallinnon kirjeessä nro 19-12/109890, päivätty 25.11.2008.

Arvonlisäveron laskennassa oikeudenhaltijan toimintaa pidetään palvelujen tarjoamisena, toimintana, jonka tuloksilla ei ole aineellista ilmaisua ja jota myös myydään ja kulutetaan tämän toiminnan yhteydessä (lauseke). 5, Venäjän federaation verolain 38 §). Oikeudenhaltija on velvollinen keräämään arvonlisäveroa korvauksen määrästä ja laatimaan käyttäjälle asianmukaisesti laaditun laskun rojaltisummasta - sopimuksen ehtojen mukaisena maksupäivänä.

Mitä tulee suhteisiin ulkomaisiin yrityksiin, tilanne on seuraava.

Artiklan 1 momentin 1 momentin nojalla. Venäjän federaation verolain 146 §:n mukaan liiketoimet, joihin liittyy tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiä Venäjän federaation alueella, hyväksytään arvonlisäveron kohteiksi.

Menettely rakennusurakoiden (palvelujen) myyntipaikan määrittämiseksi arvonlisäveroa varten on säädetty 11 §:ssä. Venäjän federaation verolain 148 pykälä. Patenttien, lisenssien, tavaramerkkien, tekijänoikeuksien tai muiden vastaavien oikeuksien siirtoon, myöntämiseen tarkoitettujen palvelujen myyntipaikka on Venäjän federaation alue, jos palvelujen ostaja toimii tällä alueella (lain 4 kohta, 1 lauseke, 148 artikla). Venäjän federaation verolaki).

Kun palveluja myy ulkomaalainen henkilö, joka ei ole rekisteröity Venäjän veroviranomaisille ja jonka myyntipaikka on Venäjän federaation alue, arvonlisäveron laskee ja maksaa Venäjän budjettiin veroagentti, joka ostaa nämä palvelut ulkomaalainen henkilö (Venäjän federaation verolain 161 artikla). Myös veropohjan määräävät veroasiamiehet. Veron määrä lasketaan käyttämällä arvioitua verokantaa pykälän 4 momentin sääntöjen mukaisesti. Venäjän federaation verolain 164 pykälä. Veropohja määräytyy kunkin kuukausimaksun vastaanottopäivänä ruplina tosiasiallisesti saadun määrän perusteella (Venäjän federaation verolain 2 momentin 1 lauseke, 154 §, 2 momentti, 1 lauseke, 167 artikla). Venäjän federaation verolaki).

Venäläisellä organisaatiolla, joka on veroasiamiehenä maksanut kyseiset verot talousarvioon, on oikeus vähentää nämä määrät Venäjän federaation verolain 171 ja 172 pykälissä säädetyllä tavalla edellyttäen, että palvelut ostetaan ALV-verollinen toiminta, ja vähennys tehdään kokonaisuudessaan palvelun vastaanottamisen jälkeen. Heidän hakemuksensa perusteena ovat asiakirjat, jotka vahvistavat veroasiamiehen pidättämien veromäärien maksamisen (Venäjän federaation verolain 171 §:n 3 momentti ja Venäjän federaation verolain 172 artiklan 1 kappale).

henkilökohtainen tulovero

Yksityishenkilön saamat rojaltit ovat tuloveron alaisia. Rojalteja maksava organisaatio on veroagentti, joten se on velvollinen laskemaan, pidättämään vastaanottajalta ja maksamaan veron määrän (Venäjän federaation verolain 226 artiklan 1 ja 2 kohta).

Samanaikaisesti on otettava huomioon, että 12 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 221 mukainen korvaus tieteen, kirjallisuuden ja taiteen esittämisestä tai muusta käytöstä, korvauksista löytöjen, keksintöjen ja teollisten mallien tekijöille sekä ammatilliset verovähennykset.

Kirjanpito

Organisaatioissa, joiden toiminnan kohteena on keksintöjen, teollisten mallien ja muun tyyppisten immateriaalioikeuksien patenteista johtuvien oikeuksien myöntäminen maksua vastaan, tuloina pidetään tuloja, jotka liittyvät tähän toimintaan. Siten palkkiot tulisi sisällyttää tavanomaisesta toiminnasta saatuihin tuloihin sillä raportointikaudella, jolla ne on kertynyt sopimuksen ehtojen mukaisesti (PBU 9/99:n kohdat 12 ja 15).

Organisaation kulut päätoimintoihin liittyvien rojaltien maksamisesta kirjataan tavanomaisen toiminnan kuluiksi Venäjän valtiovarainministeriön 6.5.1999 päivätyllä 6.5.1999 N 33n hyväksymän PBU 10/99 kappaleen 5 mukaisesti.

Esimerkki

Lokakuussa 2011 Alfa LLC siirsi Yhtiölle oikeuden käyttää immateriaalioikeuksia koskevia yksinoikeuksia (tämä palvelu on päätoimiala). Kuukausimaksut vahvistetaan kiinteäksi euromääräksi, ja ne on vastaanotettava 100 %:n ennakkomaksun ehdoilla ruplissa Venäjän keskuspankin virallisen vaihtokurssin mukaan maksupäivänä. Sopimuksen mukainen kuukausimaksu on 118 euroa (sis. ALV) ja erääntyy viimeistään selvityskuukautta edeltävän kuukauden 15. päivänä. Venäjän keskuspankin asettama euron vaihtokurssi 15.10.2011 on 41,6638 ruplaa/euro.

Dt 51 "Selvitystilit" Kt 76-5 "Selvitykset muiden velallisten ja velkojien kanssa"

4 916 hieroa. (118 €* 41, 6638)- Ennakkomaksu vastaanotettu
käyttäjiä marraskuussa

D-t 76-alv K-t 68-2 "ALV-laskelmat" 750 ruplaa. (RUB 4 916 x 18/118) - ALV laskettu saadusta ennakkomaksusta

Dt 76-5 Kt 90,1 "Myynti" 4 916 ruplaa. (118 euroa * 41, 6638) - Heijastuneet tulot
marraskuu

Dt 90-3 "Arvonlisävero" Kt 68,2 750 ruplaa. (4 916 ruplaa x 18/118) - tuloista laskettu ALV

Dt 68-2 Kt 76 - ALV 750 hieroa. - Hyväksytty marraskuun ennakkomaksun määrästä lasketun arvonlisäveron vähentämiseen

Rojaltit - säännöllinen maksu lisenssin käyttöoikeudesta tavaroiden, keksintöjen, patenttien, innovaatioiden, kirjojen julkaisemiseen, elokuvien vuokraukseen.

Liikevaihdon tavan mukaan rojaltit maksetaan kuukausittain asianomaisten lisenssisopimusten perusteella käyttöoikeudesta, tässä tapauksessa patenttioikeuksista.

Siviilioikeudellisissa suhteissa rojaltit ovat lisenssisopimuksen mukaisia ​​korvauksia (Venäjän federaation siviililain 1235 §:n 5 kohta). Venäjän lainsäädäntö ei rajoita lisenssisopimusten perusteella maksettavien rojaltien enimmäismäärää.

Näin ollen osapuolilla on laillisen tahdon vapauden perusteella oikeus määrittää tällaisen sopimuksen kohtuullinen arvo. Nämä lisenssisopimukset edellyttävät valtion rekisteröintiä, jota ilman ne mitätöidään (Venäjän federaation siviililain 1232 artiklan 2, 6 kohta, 1235 artiklan 2 kappaleen 2 kohta, 1490 artiklan 1 kohta) * (1) ) .

tulovero

Muiksi tuotantoon liittyviksi kuluiksi kirjataan voittoverotuksessa kuukausittaiset maksut (rojaltit) lisenssinantajan keksinnön (nimen) käytöstä tuotteiden valmistuksessa (37 momentti, 1 momentti, 264 §, 8 momentti, 2 momentti, pykälä) Venäjän federaation verolain 256 pykälä) ja otetaan huomioon tuloveron veropohjaa muodostettaessa.

arvonlisävero

Perustuu Venäjän veroministeriön selvityksiin, jotka on esitetty 24. syyskuuta 2003 päivätyssä kirjeessä N OS-6-03 / 995@ "Arvonlisäveron laskenta- ja maksumenettelystä", kohdassa määritelty veropohja. 1 art. Venäjän federaation verolain 161 pykälän mukaan myytäessä tavaroita (töitä, palveluja) ulkomaan valuutalla, jonka veroasiamies määrää, lasketaan muuntamalla veroagentin kulut ulkomaan valuutassa rupliksi keskusvaluuttakurssilla. Venäjän federaation pankki tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntipäivänä, ts. siirtopäivänä Raha veroasiamies maksaa tavaroista (työt, palvelut) ulkomaalaiselle henkilölle, joka ei ole rekisteröity veroviranomaiselle verovelvolliseksi. Veroasiamies laskee uudelleen tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnin veropohjan ulkomaan valuutalla rupliksi Venäjän federaation keskuspankin todellisten kulujen päivämäärän kurssin mukaan (mukaan lukien, jos nämä kulut ovat ennakko- tai muita maksuja). ), riippumatta siitä, mikä on verotuksen laatimisperiaate.

Ulkomaiselta yhtiöltä pidätettävä arvonlisäveron määrä maksetaan talousarvioon samanaikaisesti, kun varat siirretään ulkomaiselle yritykselle lisenssisopimuksen perusteella (Venäjän federaation verolain 174 §:n 2 momentin 4 kohta).

Organisaation veroasiamiehenä budjettiin maksama arvonlisäveron määrä on vähennyskelpoinen 2 momentin mukaisesti. 1 s. 3 art. Venäjän federaation verolain 171. Verovähennys tarjotaan kohdassa määrätyin edellytyksin. 3 s. 3 art. Venäjän federaation verolain 171.

Kirjanpito

Lisenssisopimusta tehdessään käyttäjä kirjaa käyttöön saadut aineettomat hyödykkeet (kauppanimi) taseen ulkopuoliselle tilille sopimuksessa vahvistetun korvauksen määrän perusteella määräytyvässä arvioinnissa (kohta 39 PBU 14/2007 "Kirjanpito) aineettomien hyödykkeiden osalta", hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön määräyksellä, 27. joulukuuta 2007 N 153n).

Koska tilikartan käyttöohje kirjanpito järjestöjen taloudellinen ja taloudellinen toiminta, hyväksytty. Venäjän valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2000 päivätyllä määräyksellä N 94n käyttöön otettujen aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoa varten ei anneta erillistä taseen ulkopuolista tiliä, organisaatio voi avata tilin, esimerkiksi 012 "Vastaanotetut aineettomat hyödykkeet käyttöön". Samalla maksut myönnetystä oikeudesta käyttää henkisen toiminnan tuloksia tai yksilöllistämiskeinoja, jotka suoritetaan säännöllisin väliajoin, lasketaan ja maksetaan sopimuksessa määrätyllä tavalla ja ehdoilla, sisällytetään käyttäjä (eli venäläinen organisaatio) sopimukseen. tavanomaisen toiminnan raportointikauden kulut (pykälä 5 PBU 10/99 "Organisaatiokulut", hyväksytty tili 76 ja hyvitys tilille 68 "Laskelmat veroista ja maksuista". Arvonlisäveron maksu talousarvioon näkyy velassa tili 68 ja hyvitys tilille 51 "Selvitystilit". Arvonlisäveron vähennys maksetusta määrästä näkyy tilin 68 debitissä ja tilin 19 "Hankittujen arvoesineiden arvonlisävero" hyvityksessä.

Suurin rojaltiraja

Art. Venäjän federaation verolain 252 mukaan verovelvolliselle aiheutuneet kohtuulliset ja dokumentoidut kulut kirjataan kuluiksi. Perusteltuja kustannuksia pidetään taloudellisesti perusteltuina kustannuksina, joiden arviointi ilmaistaan ​​rahallisesti. Todistettuja kuluja pidetään kuluina, jotka on vahvistettu Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti laadituilla asiakirjoilla. Mahdolliset menot kirjataan kuluksi, mikäli ne on tehty tuottoa tuottavan toiminnan toteuttamiseksi.

Tämän perusteella verovelvollisen on vahvistettava patentin tosiasiallinen käyttö voittoa tavoittelevassa toiminnassa. Ja toiminnan lajikohtaisen kulurakenteen, mukaan lukien lupamaksut, tulee vastata yrityksen tulojen rakennetta.

Melko yksinkertainen: rojaltit ovat se osa tuotteen myynnistä saadusta tuotosta, jonka sen (tuotteen) tekijä saa. Sanamuodon yksinkertaisuudesta huolimatta aihe on varsin laaja ja tässä suhteessa tällaisten liiketoimien verotuksella ja kirjanpidolla on useita piirteitä. Yritetään käsitellä joitakin niistä.

Laajuus ja joitain juridisia kysymyksiä

Rojaltimaksun käsite voidaan liittää usealle oikeusalueelle kerralla. Joten sitä käytetään yhtenä sopimuksen mukaisista maksutavoista, joita käytetään nykyään laajalti franchising-alalla, ja se tarkoittaa rojalteja ja lisenssimaksuja toisen henkilön omistamaan kaupalliseen käyttöön (patentti, taideteos jne.) .

Ja lopuksi rojalti taloustieteessä ja maaoikeudessa (maailmankäytännössä käytetty termi) on vuokra luonnonvarojen kehittämisoikeudesta, jonka yrittäjä maksaa maan tai maaperän omistajalle.

Osapuolten franchising-toimintaan liittyviä rojalteja koskevia oikeussuhteita säätelee Venäjän federaation siviililain 54 luku (suhteiden perusta: kaupallinen toimilupasopimus). Venäjän federaation siviililain 1027 artiklan 4 kohdan mukaisesti kaupalliseen sopimukseen sovelletaan kaikkia Venäjän federaation siviililain lisenssisopimusta koskevia sääntöjä. Ainoa ero kaupallisen toimilupasopimuksen ja lisenssisopimuksen välillä oikeudelliselta kannalta on sopimuksen kohde. Kaupallisessa toimilupasopimuksessa esine on joukko yksinoikeuksia, kun taas lisenssisopimuksessa se on oikeus käyttää immateriaaliomaisuutta.

Perustuu 2 artiklan 2 kohtaan. Venäjän federaation siviililain 1028 mukaan kaupallinen toimilupasopimus on liittovaltion henkisen omaisuuden viraston (Rospatent) alainen. Yleissääntönä on, että Art. Venäjän federaation siviililain 1031 (jota voidaan muuttaa sopimuksella) mukaan oikeudenhaltijan (luvakkeenantajan) on rekisteröitävä kaupallinen toimilupasopimus. Jos rekisteröintivaatimusta ei noudateta, sopimus katsotaan mitättömäksi (Venäjän federaation siviililain pykälän 1031, 1028 artiklan 2 kohdan, 1232 artiklan 3 ja 6 kappaleen sekä 1490 artiklan 1 kohdan mukaan).

Yksityishenkilöiden (tekijöiden) ja teosten yksinoikeuden saaneiden henkilöiden välisiä suhteita säännellään Venäjän federaation siviililain 70 luvulla. Siinä määrätään, että suhde on vahvistettava kirjallisesti tietyntyyppisellä sopimuksella. Nämä ovat sopimustyypit:

• sopimus teoksen yksinoikeuden ja teoksen käyttöoikeuden luovuttamisesta lisenssillä (Venäjän federaation siviililain 1285 §);
• lisenssisopimus teoksen käyttöoikeuden myöntämisestä (Venäjän federaation siviililain 1286 artikla);
• tekijänoikeussopimus (Venäjän federaation siviililain 1288 artikla).

Mitä tulee rojaltimaksuihin taloudessa, maailmankäytännön näkökulmasta Venäjän federaatiossa vuonna 2002 käyttöön otettu kaivannaisvero suorittaa itse asiassa rojaltitehtävän (maksu luonnonvarojen omistajalle oikeudesta kehittää varantoja).

On tarpeen tarkastella erikseen vastapuolten kanssa tehtyjä sopimuksia, koska herää kysymys sovellettavasta laista (venäläinen vai ulkomainen). Kohdan mukaan Art. Venäjän federaation siviililain 1211 mukaan sopimukseen sovelletaan oletusarvoisesti sen maan lakia, johon sopimus liittyy läheisimmin. Osapuolten välisiin lisenssisopimuksen mukaisiin suhteisiin sovelletaan sen valtion lakia, jossa lisenssinantaja sijaitsee. Samaan aikaan Art. Venäjän federaation siviililain 1210 mukaan sopimuspuolet voivat valita lain, jota sovelletaan heidän tämän sopimuksen mukaisiin oikeuksiinsa ja velvollisuuksiinsa. Venäjän lakia sovellettaessa suhteet kuuluvat automaattisesti Venäjän federaation siviililain 4 osan määräysten piiriin.

Veronäkökohdat

tulovero

Rojaltien muodossa oleva kulu kirjataan sille tilikaudelle, jota se koskee, ehtojen mukaisena päivänä tai sinä päivänä, jona laskelmien perustana olevat asiakirjat esitetään käyttäjälle, tai viimeisenä päivänä. raportointi(vero)kauden päivä (Venäjän federaation verolain 272 artiklan 3 lauseke, 7 kohta).

Verotusta varten tuloa henkisen toiminnan tulosten käyttöön annettavista oikeuksista pykälän 5 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 250 §:ssä viitataan ei-toiminnallisiin tuloihin, jos veronmaksaja ei ole määrittänyt niitä tavalla, joka on art. Venäjän federaation verolain 249 mukaan tulona omistusoikeuksien myynnistä. Joten jos oikeudenhaltijalle tämäntyyppinen toiminta on yksi pääasiallisista toiminnan tyypeistä, tulot kirjataan 1 artiklan mukaisesti. Venäjän federaation verolain 249, ja jos ei, niin art. Venäjän federaation verolain 250.

Artiklan 3 kohdassa, 4 momentissa Venäjän federaation verolain 271 pykälässä määrätään, että rojaltien muodossa olevista ei-toiminnallisista tuloista tulon saamisepäivä on tehtyjen sopimusten ehtojen mukainen selvityspäivä, esittämispäivä laskennan perusteena olevien asiakirjojen verovelvolliselle tai raportointi(vero)kauden viimeiselle päivälle.

Tärkeä:

Kansainvälinen näkökulma

Yksi yleisimmistä verosuunnittelujärjestelmistä on immateriaalioikeuksien siirto offshore-yritykselle rojaltien keräämiseksi verovapaalla lainkäyttöalueella.

UNCTAD arvioi, että maailmanlaajuisen offshore-teollisuuden arvo on 12 biljoonaa dollaria (http://www.unctad.org). Älä tee ilman offshore-yritysten ja venäläisten organisaatioiden käyttöä. Se, että venäläiset organisaatiot käyttävät offshore-lainkäyttöalueita, ei vaikuta pelkästään niiden sisäisiin etuihin, vaan myös koko Venäjän etuihin. Veronkierto heikentää maan julkista sektoria, ja tällaisten järjestelmien kautta veroja kiertävät yritykset voivat olla paremmassa asemassa kuin lainkuuliaiset veronmaksajat.

Kirjanpito

Organisaatioissa, joiden toiminnan kohteena on keksintöjen, teollisten mallien ja muun tyyppisten immateriaalioikeuksien patenteista johtuvien oikeuksien myöntäminen maksua vastaan, tuloina pidetään tuloja, jotka liittyvät tähän toimintaan. Siten palkkiot tulisi sisällyttää tavanomaisesta toiminnasta saatuihin tuloihin sillä raportointikaudella, jolla ne on kertynyt sopimuksen ehtojen mukaisesti (PBU 9/99:n kohdat 12 ja 15).

Organisaation päätoimintoihin liittyvien rojaltien maksamiseen liittyvät kulut kirjataan tavanomaisen toiminnan kuluiksi PBU 10/99:n pykälän 5 mukaisesti, joka on hyväksytty 6.5.1999 annetulla määräyksellä nro 33n.

Esimerkki

Lokakuussa 2011 Alfa LLC siirsi Yhtiölle oikeuden käyttää immateriaalioikeuksia koskevia yksinoikeuksia (tämä palvelu on päätoimiala). Kuukausimaksut ovat kiinteämääräisiä euroina ja ne ovat 100 % ennakkomaksuna ruplissa maksupäivän virallisen vaihtokurssin mukaan. Sopimuksen mukainen kuukausimaksu on 118 euroa (sis. ALV) ja erääntyy viimeistään selvityskuukautta edeltävän kuukauden 15. päivänä. Venäjän keskuspankin asettama euron vaihtokurssi 15.10.2011 on 41,6638 ruplaa/euro.

Dt 51 "Selvitystilit" Kt 76-5 "Selvitykset muiden velallisten ja velkojien kanssa"

4 916 hieroa. (118 €* 41, 6638)- Ennakkomaksu vastaanotettu
käyttäjiä marraskuussa

D-t 76-alv K-t 68-2 "ALV-laskelmat" 750 ruplaa. (RUB 4 916 x 18/118) - ALV laskettu saadusta ennakkomaksusta

Dt 76-5 Kt 90,1 "Myynti" 4 916 ruplaa. (118 euroa * 41, 6638) - Heijastuneet tulot
marraskuu

Dt 90-3 "Arvonlisävero" Kt 68,2 750 ruplaa. (4 916 ruplaa x 18/118) - tuloista laskettu ALV

Dt 68-2 Kt 76 - ALV 750 hieroa. - Hyväksytty marraskuun ennakkomaksun määrästä lasketun arvonlisäveron vähentämiseen

Julkaisu

Käytännössä rojalteja maksavat yritykset, jotka käyttävät tai lainaavat kaikenlaista immateriaaliomaisuutta, kuten patentteja, tietokoneohjelmia tai tavaramerkkejä. Yksinoikeuden käyttö tapahtuu lisenssisopimuksen perusteella palkkiota - rojalteja, määräaikaisia ​​kiinteitä tai korkoja vastaan ​​- oikeudenhaltijalle.

Lisenssisopimuksen osapuolet ovat lisenssinantaja ja lisenssinsaaja (Venäjän federaation siviililain 1 § 1233).

• lisenssinantaja - se, joka myöntää toiselle osapuolelle (lisenssinsaaja) oikeuden käyttää immateriaalioikeuksia (ei-yksinoikeus) (Venäjän federaation siviililain 1235, 1243 artikla);
• lisenssinhaltija - maksaa ja hyväksyy immateriaaliomaisuuden käyttöön. Toisin sanoen se saa ei-yksinomaiset oikeudet siihen tehdyn sopimuksen nojalla (Venäjän federaation siviililain 1235 artikla).

7 Lisenssisopimuksen pakolliset osat

1. Lisenssinantajan ja luvanhaltijan tiedot.
2. Sopimuksen kohde: kuvaus siirrettävän immateriaaliomaisuuden kohteesta ja luettelo toimista, joita lisenssinhaltijalla on oikeus suorittaa sen kanssa.
3. Lisenssisopimuksen tyyppi (yksinomainen tai ei-yksinoikeuslisenssi).
4. Alue, jolla siirrettävää oikeutta voidaan käyttää. Jos aluetta ei ole määritelty, se ymmärretään Venäjän federaatioksi.
5. Aika, joksi sopimus on tehty.
6. Ehdot, maksumenettely ja lisenssinantajan korvauksen tai tapahtuman vastikkeettomuuden määrä.
7. Luvanhaltijan immateriaaliomaisuuden käyttöä koskevan raportin ehdot, ehdot ja menettely. Jos tällaista raporttia ei vaadita, se on mainittava sopimuksessa;

Kirjanpito lisenssinantajan kanssa

Z3 Kirjanpito. Lisenssisopimuksen nojalla siirretty aineeton hyödyke on edelleen listattu lisenssinantajan taseessa (kohta 38 PBU 14/2007). Se kirjataan erilliselle alatilille. Esimerkiksi tilille 04 "Aineettomat hyödykkeet" avataan alatili "Lisenssisopimuksen nojalla käyttöön siirretyt aineettomat hyödykkeet". Samalla he tekevät seuraavat johdotukset:

Dt 04-alatili ”Lisenssisopimuksen nojalla käyttöön siirretyt aineettomat hyödykkeet” Kt 04-alatili ”Aineettomat hyödykkeet ilman rasitusta” - siirrettiin ei-yksinomaiset oikeudet aineettomaan hyödykkeeseen.

Poistot

Kun aineellinen hyödyke on luovutettu käyttöön, siitä veloitetaan edelleen poistot, jotka lasketaan yleisellä tavalla (PBU 14/2007 kappale 38).

Jos ei-yksinomaisten immateriaalioikeuksien siirto on yrityksen toiminnan kohteena, kertyneet poistot otetaan huomioon tavanomaisen toiminnan kuluina (PBU 10/99, 5 kohta). Johdotus näyttää tältä:

Dt 20 (44 ...) Kt 05 -alitili "Käyttöön siirretyn aineettomien hyödykkeiden poistot" - otetaan huomioon kertyneiden poistojen määrä käyttöön siirretystä aineellisesta hyödykkeestä.

Kun immateriaalioikeuksien ei-yksinomaisten oikeuksien siirto ei ole organisaation erillinen toimintamuoto, poistosummat on otettava huomioon osana muita kuluja (lauseke 11 PBU 10/99, hyväksytty ministeriön määräyksellä Venäjän rahoituksen 6.5.1999 nro 33n). Toiminta näkyy seuraavassa johdotuksessa:
Dt 91-2 Kt 05 alatili "Käyttöön siirretyn aineettomien hyödykkeiden poistot" - käyttöön luovutetun aineettoman hyödykkeen kertyneiden poistojen määrä kirjataan.
Tulot

Immateriaaliomaisuuden luovutus käyttöön merkitsee yleensä tulon saamista lisenssinantajalle. Jos immateriaalioikeuksien vuokraus on yksi yrityksen toiminnoista, rojaltit kirjataan tuloiksi (PBU 9/99:n kohta 5). Tämä näkyy tilillä seuraavasti:

Dt 62 (76) Kt 90-1 - lisenssimaksuja on kertynyt.

Jos käyttöön luovutus ei ole yhtiön toiminnan kohteena, on saadut tulot sisällytettävä muihin tuloihin. Kirjanpitokirjaus näyttää tältä:

Dt 62 (76) Kt 91-1 - lisenssimaksuja on kertynyt.

Esimerkki 1

LLC "Ferma" hankki "Zootechnikalta" oikeuden käyttää tätä valintasaavutusta yhden vuoden ajan. Sopimuksen mukaan "Farm" sitoutuu maksamaan "Zootechnika" kuukausikorvauksen 3540 ruplaa. (sisältää ALV - 540 ruplaa).

Koska LLC Zootekhnikan toiminnan kohteena on sille kuuluvien jalostussaavuuksien toimittaminen tilapäiseen käyttöön, kaupasta saadut tulot tuloutetaan. Joten siirtäessäsi immateriaaliomaisuutta Zootekhnikan kirjanpitäjä teki seuraavan merkinnän:

Dt 04 -alitili "Käyttöön siirretty aineettomat hyödykkeet" Kt 04 -alitili "Organisaatiossa olevat aineettomat hyödykkeet" - 150 000 ruplaa.

Kirjanpitäjä jatkaa myös poistojen laskemista ja tekee kuukausittain kirjauksen:

Dt 20 Kt 05 "Käyttöön siirrettyjen aineettomien hyödykkeiden poistot" -2500 ruplaa.

Sitten kirjanpitäjä kirjaa nämä kulut myyntikustannuksiin:

Dt 90-2 Kt 20 - 2500 ruplaa.

Kirjanpitäjä pitää lisenssimaksuja tuloina:

Dt 62 "Selvitykset ostajien ja asiakkaiden kanssa" Kt 90-1 - 3540 ruplaa.

Arvonlisävero veloitetaan tulojen määrästä:

Dt 90-3 Kt 68 - 540 ruplaa.

Saatuaan maksut Ferma LLC:ltä kirjanpitäjä tekee merkinnän:

Dt 51 Kt 62 - 3540 ruplaa.

Sopimuksen päätyttyä kirjanpitäjä postittaa:

Dt 04 -alitili "Organisaatiossa olevat aineettomat hyödykkeet" Kt 04 -alitili "Käyttöön siirretyt aineettomat hyödykkeet" - 150 000 ruplaa.

Verotus

Lisenssisopimuksen mukaisten ei-yksinomaisten oikeuksien siirrosta saadut tulot eivät ole toimivia, jos ne eivät liity myyntituloihin (Venäjän federaation verolain 250 pykälä 5). Käytännössä tämä tarkoittaa seuraavaa. Jos lisenssinantaja tekee lisenssisopimuksia systemaattisesti, tulot tulee kirjata osaksi myyntituottoja. Tällainen johtopäätös voidaan tehdä vero- ja siviililainsäädäntöjen analyysin perusteella (Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 1 kohta, 265 §, siviililain 606 artikla, 1 lauseke, 1235 artikla). Venäjän federaatio).

Vain huomautus

Systemaattinen tarkoittaa kahta tai useampaa kertaa kalenterivuoden aikana (Venäjän federaation verolain 120 §:n 3 kohta).

Siirretyn henkisen omaisuuden tyypistä riippuen lisenssinantajan palkkio voidaan kattaa arvonlisävero (Venäjän federaation verolain 1 alakohta, 1 lauseke, 146 artikla). Tosiasia on, että tietyntyyppisten aineettomien hyödykkeiden luovutus käyttöön on vapautettu arvonlisäverosta. Tällaisia ​​varoja ovat (Venäjän federaation verolain 26 lauseke, 149 artikla):

• keksinnöt;
• hyödyllisiä malleja;
• teolliset näytteet;
• tietokoneohjelmat;
• Tietokanta;
• integroitujen piirien topologia;
• tietotaito.

Pelkästään se seikka, että aineeton hyödyke on sisällytetty arvonlisäveron etuuskohteluun, ei kuitenkaan riitä. Tarvitset myös asianmukaisesti laaditun lisenssisopimuksen lisenssinantajan ja lisenssinsaajan välillä (Venäjän valtiovarainministeriön 19. toukokuuta 2009 päivätyt kirjeet nro 03-07-07 / 45, 12. tammikuuta 2009 nro 03-07- 05/01).

Pidä vain mielessä

Vaikka lisenssinantajan tulot eivät olisi arvonlisäveron alaisia, lisenssinantaja on velvollinen lähettämään lisenssinsaajalle laskun lisenssimaksujen määrästä (Venäjän federaation verolain 3 §, 169 artikla). Siinä on oltava merkintä "Ilman veroa (alv)" (Venäjän federaation verolain 5 §, 168 artikla).

Kirjanpito luvanhaltijan kanssa

kirjanpito

Käyttöön saadut aineettomat hyödykkeet kirjataan taseen ulkopuolelle (pykälä 39 PBU 14/2007). Tätä tiliä ei ole vakiotilikartassa, yritys syöttää sen itsenäisesti. Esimerkiksi tili 012 "Lisenssisopimuksen perusteella saadut aineettomat hyödykkeet." Lisäämme, että vastaanotettu esine kirjataan tilin 012 veloitukseen lisenssimaksujen määrässä koko sopimuskauden ajalta (kohta 39 PBU 14/2007). Tämä näkyy tilillä seuraavasti:

Kulut, jotka aiheutuvat luvanhaltijan maksamista rojalteista, liittyvät tavanomaisen toiminnan kuluihin (PBU 10/99:n kohta 5). Ne sisältyvät kuluvan kauden kuluihin ja ne näkyvät kirjanpidossa seuraavasti:

Dt (20, 44...) Kt 60 (76) - määräaikaislisenssimaksut huomioidaan.

Esimerkki 2

Lähtötietona otamme esimerkin 1 ehdon ja harkitsemme kirjanpitoa Ferma LLC:ssä.

Vastaanotettuaan aineettoman hyödykkeen käyttöön kirjanpitäjä kirjaa:

Dt 012 "Lisenssisopimuksen perusteella saadut aineettomat hyödykkeet" - 36 000 ruplaa. (3000 ruplaa × 12 kuukautta).

Kirjanpitäjä huomioi lisenssimaksujen kulut kuukausittain kirjanpidossa:

Dt 26 "Yleiset kulut" Kt 76 - 3000 ruplaa.

Se ottaa huomioon myös "saapuvan" ALV:n:

Dt 19 Kt 76 - 540 ruplaa.

Rojaltimaksut kirjataan seuraavasti:

Dt 76 Kt 51 - 3540 ruplaa.

Sopimuksen päätyttyä kirjanpitäjä poistaa käyttöön saadun aineettoman hyödykkeen kustannukset:

Kt 012 "Lisenssisopimuksen perusteella saadut aineettomat hyödykkeet" - 36 000 ruplaa.

Verotus

Lisenssimaksut voidaan ottaa huomioon laskettaessa tuloveroa osana muita tuotantoon ja (tai) myyntiin liittyviä kuluja (Venäjän federaation verolain 26, 37 ja 49 kohdat, 1 kohta, 264 artikla). Pääehto on Art. Venäjän federaation verolain 252 pykälä asiakirjoista ja kustannusten taloudellisesta toteutettavuudesta.

Luvanhaltija voi vähentää lisenssimaksujen "panoksen" arvonlisäveron kerrallaan. Luonnollisesti, jos vähennyksen saamiseksi vaadittavat edellytykset täyttyvät (Venäjän federaation verolain 172 artiklan 1 kohta).

Jos lisenssinantaja on yksilöllinen, henkilökohtainen tulovero on pidätettävä rojaltien määrästä. Veroasiamiehen tehtävät suorittaa luvanhaltija (Venäjän federaation verolain 209 artikla, 1 kohta, 210 artikla). Poikkeuksen muodostavat maksut keksinnön, hyödyllisyysmallin ja teollisen mallin tekijän perillisille. Tällaiset henkilöt maksavat tuloveroa itsenäisesti (Venäjän federaation verolain 228 §:n 6 momentin 1 kohta).

Jos kustannuksia ei voida dokumentoida, on käytettävä kustannusstandardeja. Ne on määritetty prosenttiosuutena saaduista tuloista erikseen monenlaisia henkistä toimintaa. Standardien valikoima on 20 ( tieteen kehitystä) enintään 40 prosenttia (veistosten luominen). Täysi lista henkisen toiminnan tyypit ja niihin sovellettavat standardit ovat Venäjän federaation verolain 221.

Voisitteko kertoa minulle, onko tarpeen laatia kaupallisen käyttöoikeussopimuksen nojalla suoritetuista töistä kuukausittain kuukausittaiset rojaltimaksut?
Vai riittääkö vain 1 hyväksymisasia - siirto koko sopimuksen ajaksi?

Vastaus

Rojaltien maksaminen tulee huomioida täytetyn perusasiakirjan perusteella: se voi olla teko, maksuaikataulu, sopimus jne. Siinä tapauksessa, että lisenssisopimuksessa määrätään lisenssinantajan palkkiosta prosentuaalisten vähennysten (rojaltien) muodossa kaikista luvanhaltijan toiminnan tunnusluvuista (esimerkiksi tuloista), on laadittava luvanhaltijan raportti. Eli jos sopimuksessa määrätään kiinteämääräisistä maksuista, ne voidaan ottaa huomioon sopimuksen perusteella (maksuaikataulu). Jos rojaltit riippuvat luvanhaltijan tuloista (liikevaihdosta), sinun on laadittava laskelma perusteleva asiakirja - esimerkiksi luvanhaltijan raportti.

Tämän kannan perustelut esitetään alla Glavbukh-järjestelmän materiaaleissa (versio kaupallisille organisaatioille)

1. Suositus: Miten lisenssinantaja voi ottaa huomioon kirjanpito- ja verotuskorvaukset lisenssisopimuksen mukaisesti?

Dokumentointi

Jokainen liiketapahtuma on vahvistettava ensisijaisella kirjanpitoasiakirjalla (). Kaikki lain vaatimusten mukaisesti laaditut asiakirjat voivat vahvistaa lisenssisopimuksen mukaiset velvoitteet ja laskelmat. Mukaan lukien itse sopimus, rojaltien aikataulu, ei-yksinoikeudellisten oikeuksien hyväksymis- ja siirtoasiakirja, lisenssinsaajan raportti, maksulasku jne. Pääasia on, että ne sisältävät kaikki 9 artiklassa säädetyt pakolliset tiedot. 6. joulukuuta 2011 annettu laki nro 402- FZ. Samaan aikaan lainsäädäntö immateriaalioikeuksien ei-yksinomaisten oikeuksien siirrosta.

Tilanne: miten tulot kirjataan kirjanpitoon kausittaisten lisenssimaksujen (rojaltien) määrään, jos niiden määrä on asetettu prosenttiosuutena luvanhaltijan raportista otetuista tulosindikaattoreista. Luvanhaltija ei toimittanut ilmoitusta eikä siirtänyt lupamaksuja ajallaan

Kirjaa tulot rojaltimaksuina vasta saatuaan luvanhaltijalta raportin tai muita asiakirjoja, joiden perusteella voidaan määrittää korvauksen suuruus (esimerkiksi maksumääräys).

Kirjanpidossa yksi välttämättömistä tulojen kirjaamisen edellytyksistä (mukaan lukien ei-yksinomaisten oikeuksien siirrosta) on ehto, että tulon määrä voidaan määrittää (lauseke ja PBU 9/99).

Immateriaalioikeuksien käyttöoikeuden myöntämistoimesta saadut tulot ovat rojaltimaksuina ().

Lisenssimaksut voidaan siirtää:

• kertaluonteiset kiinteät summat (kertakorvaus);
• säännölliset kiinteät tai prosentuaaliset vähennykset (rojaltit);
• yhdistetyt (sekoitetut) maksut (rojaltin ja kertakorvauksen yhdistelmä).

Tällaisista korvausmuodoista säädetään laissa, esimerkiksi ei-yksinomaisten oikeuksien siirrosta tekijänoikeudellisiin teoksiin: luoviin ja tieteellisiin teoksiin, tietokoneohjelmiin (). Analogisesti näitä lomakkeita voidaan kuitenkin soveltaa muuntyyppisiin immateriaalioikeuksiin (ja Venäjän federaation siviililakiin).

Siinä tapauksessa, että lisenssisopimuksessa määrätään lisenssinantajan palkkiosta prosentuaalisten vähennysten (rojaltien) muodossa kaikista suoritusindikaattoreista (myyntituloista, tuotantokustannuksista, tuotantomäärästä jne.), tulon määrä voidaan määrittää luotettavasti vasta sen jälkeen, kun toimitti kaikki laskennassa tarvittavat tiedot. Yleensä käytetään tähän.

Jos tulon laskemiseen tarvittavia tietoja ei ole saatavilla, tuloja on mahdotonta kirjata saaduiksi ja heijastaa (kertyä) kirjanpitoon. Koska tulojen (muiden tulojen) määrää ei voida määrittää luotettavasti (lauseke ja PBU 9/99). Myöskään tulojen saamisen (tunnustamisen) () asiakirjavahvistuksen ehtoa ei voida täyttää. Tässä tapauksessa ei ole luvanhaltijan raporttia immateriaalioikeuksien käytöstä. Palkkaa ei voida määrittää muiden asiakirjojen (esim. lisenssisopimus, maksuasiakirjat) perusteella.*

Ei-yksinomaisten immateriaalioikeuksien luovutuksesta ei voida kirjata tuloa siinä määrässä, jolla yhteisö vertailukelpoisissa olosuhteissa normaalisti määrittäisi vastaavan tulon tässä tilanteessa. Tämä sääntö koskee vain yhtä tapausta. Jos sopimuksessa ei määrätä näiden omaisuuserien käyttöön antamisesta hintaa eikä sitä voida sopimusehtojen perusteella määrittää. Tämä menettely seuraa PBU 9/99:stä.

Tässä tapauksessa sopimuksen hinta katsotaan kiinteäksi. Sillä, että tiettyä korvauksen määrää ei voida laskea ilman luvanhaltijan toimittamia tarvittavia tietoja, ei ole merkitystä, koska sen laskentamenettely määräytyy. Tämä seuraa Venäjän federaation siviililain 1235 §:stä. Siksi on mahdotonta soveltaa PBU 9/99:n säännöksiä organisaation tulojen määrittämisestä laskennallisesti.

Katso tämän tilanteen veroseuraamukset organisaatioille, jotka laskevat tuloveroa suoriteperusteisesti.

Pääkirjanpitäjä neuvoo: välttääksesi vaatimuksia sääntelyvirastoilta, ryhdy toimenpiteisiin saadakseen vaaditut dokumentit luvanhaltijalta (lähetä puhelinviesti, kirjallinen pyyntö jne.).
Lisäksi lisenssisopimuksessa on määrättävä menettelystä, jos luvanhaltija ei toimita määräajassa raporttia henkisen toiminnan käytöstä.

Oleg Hyvä

Venäjän federaation verohallinnon valtionneuvonantaja II

2. Artikkeli: Ainoa varma tapa kirjata ja kirjata tavaramerkkikulut ajallaan

Lisenssisopimuksen nojalla hankitun tavaramerkkiin käytettyjen varojen poistaminen

Kuten totesimme, ei-yksinomaisen oikeuden tavaramerkkiin voi saada lisenssisopimuksen perusteella. Toinen tapa on tehdä kaupallinen toimilupasopimus - franchising. Siihen sovelletaan samat säännöt kuin lisenssisopimukseen. Molemmat on rekisteröitävä Rospatentiin. Siksi mainitsemme mukavuuden vuoksi vain lisenssisopimuksen.

Sopimuksessa on mainittava oikeuden käyttöaika. Sekä tekijänoikeuden haltijalle maksettava korvaus - yleensä se koostuu useista osista. Yksi niistä on ensimmäinen kertaluonteinen "pääsymaksu" oikeuden saamiseksi. Tai kertakorvauksena. Itse asiassa tämä on lisenssin hinta.

Muut osat ovat myöhempiä säännöllisiä maksuja tunnuksen käytöstä - rojaltit. Ne on määritetty kiinteänä summana tai prosenttiosuutena tuloista. Ja he maksavat lisenssisopimuksen voimassaoloaikana.*

Kirjanpito

Lisenssisopimuksessa määriteltyjen ei-yksinoikeudellisten oikeuksien kustannukset näkyvät taseen ulkopuolella. Voit avata sen itse. Esimerkiksi tili 012 "Käyttöön saadut aineettomat hyödykkeet".

Jos maksat koko sopimuksen mukaisen summan välittömästi, oikeuden saamisen yhteydessä, vie se osoitteeseen. Ja lisenssin voimassaoloaikana kirjataan tasaisesti kuluiksi.

Esimerkki 2: Ei-yksinomaisten tavaramerkkioikeuksien huomioon ottaminen

Odyssey LLC solmi kolmen vuoden lisenssisopimuksen. Sen mukaan Iliada LLC siirtää ei-yksinomaisen oikeuden tavaramerkkiinsä 82 600 ruplaa, mukaan lukien ALV - 12 600 ruplaa. Sopimuksessa määrätään, että oikeuden koko hinta maksetaan sen luovutushetkellä.

Kirjanpitäjä kirjasi tavaramerkin käyttöoikeuden hankintakustannukset seuraavasti:

VELKA 012
- 82 600 ruplaa. - tavaramerkin ei-yksinomaisen oikeuden arvo näkyy taseessa;

VELKA 97 LUOTTO 76
- 70 000 ruplaa. (82 600 - 12 600) - tavaramerkin käyttöoikeus hankittiin;

VELKA 19 alatili "hankittujen aineettomien hyödykkeiden arvonlisävero" LUOTTO 76
- 12 600 ruplaa. - ALV:n määrä otetaan huomioon;

VELKO 76 LUOTTO 51
- 82 600 ruplaa. - Lisenssisopimuksen mukaisesta oikeudesta maksettu;

DEBIT 68 -alitili "alv-maksut" LUOTTO 19 -alatili "hankittujen aineettomien hyödykkeiden arvonlisävero"
- 12 600 ruplaa. - hyväksytty ALV-vähennykseen.

Sitten 36 kuukauden aikana (3 vuotta × 12 kuukautta) kirjanpitäjä poisti asteittain tilille kohdistetun summan. Kuukausittain 1944 ruplaa. (70 000 ruplaa : 36 kuukautta). Ja joka kerta tein seuraavaa:

DEBIT 20 LUOTTO 97
- 1944 ruplaa. - osa tavaramerkin käyttöoikeuden kustannuksista poistetaan.

Tärkeä yksityiskohta

Lisenssisopimuksessa määrätyssä yhdistetyssä maksumuodossa heijasta kertakorvaus tasaisesti kuluissa sekä rojalteissa.

Kun sopimussumma jaetaan alun perin kausimaksuihin, sisällytä ne raportointikauden kuluihin maksuaikataulun () mukaisesti. Ja harkitse Venäjän federaation verolain 264 artiklan 1 kohdan 37 veloituskohtaa. Mutta missä vaiheessa - riippuu maksuehdoista ja tavasta, jolla kulut kirjataan verokirjanpitoon.

Sisällytä kertausmenetelmällä yhden maksun määrä tasaisesti kuluihin tavaramerkkioikeuden käyttöajalle (). Rojaltit otetaan huomioon niiden sopimuksen mukaisen kertymisen yhteydessä. Eli säännöt ovat samat kuin kirjanpidossa. *

Käteismenetelmää käytettäessä heijastat maksujen määrän joka tapauksessa osana muita kuluja vasta maksun jälkeen (). Sillä ei ole väliä, siirrätkö koko summan kerralla vai vähitellen sopimuskauden aikana.

Lina Stavitskaya, Glavbukh-lehden asiantuntija

Aikakauslehti "Glavbuh", nro 17, syyskuu 2012

*Niin korostettu osa materiaalista, joka auttaa sinua tekemään oikean päätöksen