Podle Čl. 13 odst. 1 federálního zákona č. 129, který upravuje účetnictví, musí všechny organizace vypracovávat zprávy na základě informací z analytického a syntetického účetnictví. Příkazem Ministerstva financí č. 66n byla stanovena nová pravidla, která jsou závazná pro provedení ze dne Dále se zamyslíme nad tím, jak vyplnit přehled o změnách vlastního kapitálu.
Obecná informace
Než řeknete, jak vyplnit výkaz změn vlastního kapitálu, je třeba objasnit řadu důležitých bodů stanovených zákonem. Zejména je třeba dbát na to, že podle čl. 4 odst. 3 výše uvedeného federálního zákona č. 129 jsou podniky, které přešly na USNO, osvobozeny od povinnosti vést záznamy. Společnosti, které jsou na zjednodušeném systému, musí zároveň účtovat o nehmotném a dlouhodobém majetku v souladu s regulatorními požadavky. Výkaz změn vlastního kapitálu (příklad dokončení bude uveden níže) musí být předložen do 90 dnů.
Vlastnosti zpřístupňování informací
2. Zvýšení objemu finančních prostředků, mimo jiné prostřednictvím:
- přecenění majetku;
- reorganizace právnické osoby (přistoupení, fúze);
- zvýšení majetku;
- zisk, který podle pravidel účetnictví a výkaznictví přímo souvisí s nárůstem majetku.
3. Snížení finančních prostředků, včetně případů, kdy:
- reorganizace právnické osoby (odluka, oddělení);
- snížení počtu akcií;
- výdaje, které s touto položkou přímo souvisí;
- znehodnocení akcií.
4. Výše kapitálu na konci vykazovaného období.
Detailování
Když už mluvíme o tom, jak vyplnit výkaz změn kapitálu, je třeba poznamenat, že podniky nezávisle určují specifikaci ukazatelů pro položky. Zároveň PBU 4/99 (bod 11) stanoví, že hodnoty jednotlivých aktiv, výnosů, závazků, nákladů a výsledků obchodních operací by měly být prezentovány samostatně, pokud jsou uznány jako významné, a pokud nejsou zveřejněny, jejich zainteresovaní uživatelé nebudou moci posoudit finanční situaci společnosti ani výsledky její činnosti. Mohou být také uvedeny v rozvaze nebo výsledovce jako celková částka s komentářem, pokud každý z výše uvedených ukazatelů samostatně není významný pro analýzu ziskovosti podniku zainteresovanými stranami.
Formát
Vzhledem k tomu, že je nutné vyplnit výkaz o změnách kapitálu v souladu s platnými předpisy, dle čl. 13, odstavec 6 spolkového zákona č. 129, se sestavování, jakož i následné ukládání a poskytování dokumentace, provádí na papíře. Jsou-li k dispozici vhodné technické prostředky, lze se souhlasem zúčastněných stran zpracování, sestavování a přenos informací provádět v elektronické podobě. Je třeba poznamenat, že elektronický formulář je schválen nařízením Federální daňové služby. Je vypracován podle tiskopisů ověřených vyhláškou Ministerstva financí č. 66n. Regulační akty vysvětlující, jak vyplnit výkaz změn vlastního kapitálu, formulář 3 je uznáván jako jediný přijatelný pro zadání nezbytných informací. Formulář musí být vypracován jasně, bez oprav a skvrn.
Vlastnosti zadávání informací
Existují určité nuance, které zaměstnanci, kteří vyplňují výkaz změn vlastního kapitálu, potřebují znát. Ukázka umožňuje zadání informací nejen za aktuální období, ale i za předchozí 2. Dokumentace za rok 2011 tedy bude obsahovat i údaje za rok 2010 a výši majetku k 31.12. 2009. Při sestavování zprávy mějte na paměti, že záporná nebo odpočitatelná čísla jsou uvedena v závorkách. Částky aktiv se zadávají v tisících (nebo milionech) rublů.
Jak vyplnit výkaz změn vlastního kapitálu: příklad
Zpracování dokumentace o majetku podniku bude provedeno na základě výše uvedeného spolkového zákona č. 129, vyhlášky Ministerstva financí č. 66n, jakož i RAS 4/99, 6/01, 14/ 07 atd. Pro co nejjasnější vysvětlení, jak vyplnit výkaz o změnách kapitálu, je vzorové vyplnění rozděleno do tří částí. Doklad bude reflektovat pohyb finančních prostředků a opravné položky v důsledku změn účetních postupů a odstranění chyb. Při vyplňování přehledu o změnách vlastního kapitálu je povinné uvádět údaje o čistých aktivech za dvě předchozí a ke konci běžného období. Vzorová náplň, která bude uvedena níže, byla sestavena pro rok 2011 pro LLC.
Převod finančních prostředků
Tato část začíná vyplňováním výkazu změn vlastního kapitálu. Vzor plnění obsahuje informace za aktuální a předchozí období. V této části se promítají údaje o pohybu, přírůstku, úbytku majetku a jeho objemu. Při zadávání informací musíte dodržovat pravidla, která vysvětlují, jak vyplňovat výkaz změn vlastního kapitálu. Pro mladé profesionály bude velmi užitečný příklad vyplnění loňské dokumentace. Zvláštní pozornost by měla být věnována procesu přenosu dat z loňské dokumentace. Určité potíže mohou nastat pro zaměstnance při vyplňování zprávy o změnách kapitálu nově vytvořené organizace. V praxi se však zpravidla vše ukáže jako ne tak problematické.
Přehodnocení OS
Pro ty, kteří chtějí vědět, jak vyplnit výkaz změn vlastního kapitálu, může jako názorná pomůcka posloužit ukázka probíraná v článku. Při sestavování prvního oddílu o pohybu finančních prostředků se do aktuální dokumentace převádějí na základě srovnatelnosti údaje z minulého roku. Tím jsou zohledněny změny v postupu při uvádění výsledků přecenění nehmotného a dlouhodobého majetku do účetní závěrky společnosti.
Podle aktuální verze PBU 6/01 pod bodem 15 má obchodní společnost možnost nejvýše jednou ročně (na konci cyklu) přecenit skupiny homogenního dlouhodobého majetku reprodukční (běžnou) cenou. Výsledky provedených postupů jsou předmětem samostatné reflexe v dokumentaci. Podle předchozí verze uvedeného RAS, která obsahovala pravidla, podle kterých se v roce 2010 vypisoval přehled o změnách vlastního kapitálu (pokyny k vyplnění), nemohl obchodní podnik častěji než jednou ročně (u začátku období) přehodnotit kategorie homogenních OS v reprodukčních (běžných) nákladech. Výsledky těchto postupů se také promítají do dokumentace samostatně. Výsledky přecenění nejsou zahrnuty ve vykazování za předchozí cyklus vykazování a jsou akceptovány při sestavování rozvahových informací na začátku období.
Přecenění nehmotného majetku
Podle aktuálního znění PBU 14/07 (bod 17) má obchodní podnik možnost maximálně jednou ročně (na konci cyklu) provést postupy pro přecenění nehmotného majetku v souladu s aktuálním trhem. hodnota. Ta se zase určuje výhradně na základě aktivního obratu těchto nehmotných aktiv. Podle předchozí verze výše uvedeného PBU 14, v souladu s níž byl vyplněn přehled o změnách vlastního kapitálu, pokyn dával obchodním podnikům právo nejvýše jednou ročně (na počátku období) přecenit nehmotný majetek. aktiva.
Při zohlednění výsledků přecenění provedeného v předchozích obdobích by měla zpráva za rok 2011 obsahovat výši odpisů (přecenění) nehmotného a dlouhodobého majetku na základě výsledků let 2009-10, uvedených na začátku roku 2010-11. podle toho se přesuňte ze začátku období (2010-11) na konec minulosti (2009-10). Tímto převodem bude zajištěna srovnatelnost ukazatelů.
Základní prvky
Zpráva by měla odrážet ukazatele:
- Linka 3310 = linky 3314 + 3315 + 3316.
- Vlastní zpětně odkoupené akcie od akcionářů. Linka 3310 = linky 3314 + 3315 + 3316.
- Dodatečný kapitál. Řádek 3310 = 3312 + 3313 + 3314 + ,3315 + 3316.
- Nekrytá ztráta (nerozdělený zisk). Linka 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3315 + 3316.
- rezervní kapitál. Řádek 3310 = řádek 3316.
- Celkový. Strana 3310 = 3311 + 3312 + 3313 + 3314 + 3315 + 3316.
To zahrnuje řádky 3311, 3312, 3313, 3314, 3315, 3316. Čistý zisk na řádku 3311 se odráží v částce za účetní rok, čímž se zvyšuje částka nerozděleného zisku podniku. Je však třeba poznamenat, že hodnota uvedená na řádku 3311 se musí rovnat hodnotě uvedené na straně 2400 dokumentace o ztrátách a ziscích. Ukazatel čistého zisku musí odpovídat částce obsažené v účetních registrech pro kredit účtů:
84 „Nekrytá ztráta (nerozdělený příjem)“ na konci roku.
99 „Ztráty a zisky“ za 1. čtvrtletí, 6 a 9 měsíců.
Přecenění majetku
Strana 3312 obsahuje částku za přecenění nehmotného majetku a dlouhodobého majetku. Vztahuje se k dodatečnému kapitálu podniku:
- v plné výši, pokud v předchozích cyklech nebylo provedeno označení objektů;
- převyšuje hodnotu přecenění nad ukazatelem snížení, pokud je první větší než druhý.
Je třeba poznamenat jeden důležitý bod. Částka přecenění nehmotného a dlouhodobého majetku ve výši jejich snížení, provedená v minulých účetních obdobích a zahrnutá do výsledku hospodaření jako ostatní náklady, je zahrnuta v úhrnu jako ostatní výnosy. V účetních evidencích se projevuje ve prospěch účtu "Dodatečný kapitál" (83). Při vyřazení přeceněného nehmotného a dlouhodobého majetku se z účtu převádějí částky za jeho přecenění. 83 na účet nekryté ztráty (nerozděleného zisku) společnosti.
Zvýšení příjmu aktiv
Řádek 3313 uvádí částku zisku, která není zahrnuta do finančního výsledku běžného období. Takovým příjmem může být například rozdíl, který vznikne, když se hodnota aktiv společnosti prezentovaná v cizí měně a závazků použitých při provádění činností mimo Rusko převede na rubly. Tento zisk se v průběhu účetního období promítne do účetnictví a připíše se k dodatečnému kapitálu.
dodatečné informace
Řádek 3314 uvádí částku zvýšení základního kapitálu podniku, která vznikla z důvodu:
- emise dodatečných akcií (akcií);
- vklady do statutárního majetku.
Řádek 3315 obsahuje částku zvýšení vlastních zdrojů, které vznikly zvýšením jmenovité hodnoty akcií (akcií). Na řádku 3316 (reorganizace právnické osoby) se uvádí výše navýšení kapitálu, které vzniklo v důsledku odštěpení/pořízení.
Snížení majetku
Řádek 3320 odráží součty v následujících sloupcích:
- Základní kapitál - řádek 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
- Akcie, které jsou odkupovány od akcionářů - řádek 3320 = 3324 + 3325 + 3326.
- Další aktivum - řádek 3320 = 3322 + 3323 + 3324 + 3325.
- Rezervní fondy - str.3320 = ř. 3326.
- Neuhrazená ztráta (nerozdělený příjem) - ř. 3320 = ř. 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
- Výsledkem je p. 3320 = 3321 + 3322 + 3323 + 3324 + 3325 + 3326 + 3327.
- Včetně linek 3321-3327.
Čistý zisk na řádku 3321 se odráží jako částka ztráty za účetní období, čímž se snižuje částka nerozdělených příjmů podniku. Ocenění majetku pod ř. 3322 odpovídá výši odpisů nehmotného a dlouhodobého majetku. Připisuje se dodatečnému kapitálu společnosti ve výši nepřesahující částku přecenění, pokud bylo dříve provedeno. Výše odpisů nehmotného a dlouhodobého majetku, která je vyšší než stanovený ukazatel přecenění provedená v předchozích obdobích a přisouzená přírůstku dodatečného majetku, je uvedena ve výsledku hospodaření jako ostatní výnosy. V účetních registrech se tato hodnota promítne do debetního účtu. 83.
Náklady na snížení aktiv
Řádek 3323 uvádí částku nákladů, které nejsou zahrnuty do finančních výsledků účetního období. Takovým nákladem může být kladný rozdíl, který vzniká při přepočtu hodnoty aktiv denominovaných v cizích penězích a závazků používaných při provádění činností v zahraničí na rubly, pokud se týká jiných příjmů z důvodu ukončení provozu podniku mimo Rusko. Tato hodnota snižuje další aktiva na účtu. 83.
Jiná informace
Na řádek 3324 zadáte částku pro snížení vlastního kapitálu. Vzniká v důsledku poklesu akcií (akcií). Pokles počtu cenných papírů se promítne do řádku 3325. Na řádek 3326 se uvede částka, která se objevila při reorganizaci podniku formou odštěpení/pořízení. Na řádku 3327 uveďte částku spojenou s rozdělením čistého zisku ve prospěch akcionářů (zakladatelů, účastníků).
Dodatečné úpravy aktiv
Řádek 3330 uvádí částku, která nemá vliv na změnu výše kapitálu jako celku. Je uvedena jako záporná a kladná hodnota v různých sloupcích tohoto řádku. Když jsou při vyřazení přeceněného nehmotného majetku a dlouhodobého majetku částky za jeho přecenění převedeny z doplňkového majetku podniku na účet fixace nerozděleného zisku (nekrytá ztráta), pak se to ve zprávě projeví:
- v závorce (ve formě záporné hodnoty) ve sloupci „Dodatečný kapitál“;
- kladný ukazatel ve sloupci „Nekrytá ztráta (nerozdělený zisk)“.
Je třeba poznamenat, že ukazatel v řádku 3330 se nevztahuje na částky v řádcích 3310 a 3320.
Sekce 2
Tato část zprávy odráží změny ve vlastním majetku společnosti za předchozí období, které jsou způsobeny:
- úpravy, které opravují chyby, ke kterým došlo v předchozích cyklech;
- změny v účetní politice podniku (pro zajištění srovnatelnosti ukazatelů).
Ve vysvětlivkách by měl odpovědný pracovník uvést důvody, které vedly k uvedeným úpravám výše vlastního kapitálu v předchozích obdobích.
Čistá aktiva (část 3)
V této části zprávy se zadávají informace o částkách na konci období a za dva předchozí cykly. Dokumentace za rok 2011 by tak měla odrážet informace o čistém majetku k 31. 12. 2009, 2010 a 2011. Podle vyhlášky Ministerstva financí č. 10n, FCSM č. 03-6 / pz je pro výpočet čistého aktiva JSC, s výjimkou společností, které provádějí bankovní a pojišťovací operace, třeba rozumět hodnotu NA jako hodnotu, která je určena odečtením od velikosti aktiv JSC přijatých k výpočtu součtu jejich závazků. Složení fondů pro vypořádání zahrnuje:
1. Dlouhodobý majetek. Odrážejí se v první části rozvahy:
2. Oběžná aktiva zahrnutá do druhého oddílu rozvahy:
- Zásoby.
- Pohledávky.
- DPH z přijatých hodnot.
- Krátkodobé finanční investice.
- Peníze.
- Ostatní provozní kapitál, kromě hodnoty skutečných nákladů na odkup vlastních akcií od akcionářů za účelem jejich následného prodeje nebo zrušení, jakož i dluhy zakladatelů (účastníků) za vklady do základního kapitálu.
Mezi závazky, které se berou v úvahu, patří:
- Závazky z úvěrů, půjček a jiné dlouhodobé povahy.
- Dluh vůči zakladatelům (účastníkům) na výplatě příjmů.
- Závazky z půjček a úvěrů krátkodobé povahy.
- Rezervy na budoucí výdaje.
- Splatné účty.
- jiný
Do obecného balíku dokumentů v rámci účetní závěrky patří i přehled o změnách vlastního kapitálu. Tento dokument sestavují podnikatelské subjekty komerčního typu. Malé podniky, stejně jako struktury, které nejsou komerční, nemusí sestavovat tento typ výkazů.
Příklad formuláře hlášení ve formuláři 3 (OKUD 0710003):
Tento typ účetní dokumentace se používá za účelem zobrazení všech změn, ke kterým došlo u složek kapitálu, a také událostí, které tomu předcházely. To znamená, že pokud nějaké výdaje nebo příjmy měly dopad na kapitál, musí být zobrazeny v tomto formátu roční účetní závěrky.
Zpráva se skládá ze tří částí:
- První část, tzv Pohyb kapitálu».
- Druhá část se nazývá Úpravy změn v účetních zásadách a také opravy chyb».
- Třetí část se nazývá Čistá aktiva».
Výkaz o změnách kapitálu, jehož forma je doporučena Ministerstvem financí, může doznat nezbytných úprav a změn souvisejících s činností společnosti tak, aby co nejlépe vyhovovala jejím požadavkům na usnadnění kontroly dokumentace. Pořadí prezentace informací však musí odpovídat oficiálnímu modelu.
Formulář 3 výkazu změn vlastního kapitálu by se měl skládat z výše uvedených tří částí, z nichž každá je prezentována ve formě tabulky. První část pojednává o struktuře vlastního kapitálu, druhá je určena k vysvětlení a zobrazení změn, které u něj nastaly. Třetí část ukazuje výši čistého kapitálu na začátku období i na jeho konci.
Vyplnění formuláře Prohlášení o změnách vlastního kapitálu
Formulář 3 účetní závěrky musí nutně obsahovat ve svém vyplnění ukazatele čistého zisku nebo ztráty vzniklé společnosti. Také podle požadavků Ministerstva financí Ruské federace musí mít všechny články své vyjádření v peněžním vyjádření. Předpokládá se, že v těchto účetních výkazech budou úpravy týkající se změn v účetních postupech a také v případě zjištění chyb prezentovány podle akumulační metody.
Operace prováděné s kapitálem by měly najít svůj odraz. Ve zprávě by se měly objevit i doplňkové a rezervní typy kapitálu a také změny, které u nich nastaly. V této dokumentaci musí podniky držící akcie uvádět svou hodnotu v hotovosti, jakož i postavení na trhu a množství.
Formulář hlášení musí obsahovat výše uvedené údaje, jinak je nutné k němu dodat dodatek.
první díl
První část této zprávy obsahuje informace o změnách typů kapitálu vlastněných touto společností a také o akciích, které společnost od vlastníků nakoupila. Stejná část může označovat zisk, který nenašel rozdělení, nebo nekryté druhy ztrát.
Metamorfózy základního kapitálu mohou nastat v případě restrukturalizace společnosti, změny hodnoty i počtu jejích akcií a dokonce i při změnách účetní politiky. Pokud se změny sníží, je nutné k dokumentu poskytnout vysvětlení.
Přesně stejný princip odráží změny v jiných typech kapitálu.
Druhá část
Pro druhou část výkazu změn vlastního kapitálu lze za vzorové plnění považovat tyto údaje:
- Řádek 3400 uvádí částku, která podléhá úpravě.
- Řádek 3410 obsahuje hodnoty, o které dojde k úpravě, pokud je způsobena změnou účetních pravidel.
- Řádek 3420 uvádí výši úpravy, když jsou nalezeny chyby v jejím důvodu.
- Z řádků 3401-3502 vyberte řádek, který bude uvádět přesný důvod změn.
Druhá část tohoto dokumentu se vyplňuje pouze v případě, že byla přijata nápravná opatření. Stejně jako v prvním případě se za vykazované období bere aktuální rok, stejně jako dva předchozí.
Třetí díl
Oddíl číslo tři označuje čistá aktiva podniku, pro který je formulář sestaven. „Čistá aktiva“ jsou dlouhodobá a oběžná aktiva, jejich přítomnost je dána státem ve vlastnictví společnosti. Uvedená hodnota musí převyšovat autorizovaný kapitál. V případě, že je čistý majetek nižší, měly by být sníženy prostředky vlastní skupiny poskytnuté zakladateli společnosti.
Podívejte se také na video o sestavování účtů. hlášení a zejména tato zpráva:
Tento typ účetnictví tedy není povinný. Je vypracován v souladu s formulářem 3 doporučeným ministerstvem financí, který však může být pro potřeby podniku změněn. Tento formulář se skládá ze čtyř listů. První je nadpis, další tři se vyplňují v souladu s oddíly. Analýza výkazu změn vlastního kapitálu umožňuje zobrazit ziskovost organizace v dynamickém vývoji za poslední tři roky, což umožňuje přesně předvídat další bankrot nebo naopak nárůst zisku.
3.3.1. Pohyby vlastního kapitálu (Oddíl 1 Přehledu o změnách vlastního kapitálu)
Kapitál představuje investice vlastníků a zisk kumulovaný za celou dobu činnosti organizace a je definován jako rozdíl mezi aktivy a pasivy (bod 7.4 Koncepce).
Vlastní kapitál organizace zahrnuje:
— schválený (akciový) kapitál (fond);
- Zvláštní kapitál;
- Rezervní kapitál;
- nerozdělený zisk (nekrytá ztráta) (článek 66 Nařízení o účetnictví a účetním výkaznictví).
Další informace o vlastním kapitálu organizace naleznete v části Oddíl. 3.1.3 "Kapitál a rezervy (oddíl III rozvahy)".
Ve formě Přehledu o změnách vlastního kapitálu, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska N 66n, odd. 1 je následující (s přihlédnutím ke kódům linek uvedeným v Příloze č. 4 Objednávky).
| Název indikátoru | Kód | Povolený kapitál | Extra kapitál | Rezervní kapitál | Celkový | ||
| <*> | 3100 | () | |||||
| 20 let<**>————- | |||||||
| Navýšení kapitálu – celkem: | 3210 | ||||||
| počítaje v to: | |||||||
| Čistý zisk | 3211 | X | X | X | X | ||
| přecenění majetku | 3212 | X | X | X | |||
| 3213 | X | X | X | ||||
| dodatečná emise akcií | 3214 | X | X | ||||
| 3215 | X | X | |||||
| 3216 |
Formulář 0710023 str. 2
| Název indikátoru | Povolený kapitál | Vlastní akcie odkoupené od akcionářů | Extra kapitál | Rezervní kapitál | Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta) | Celkový | |
| Snížení kapitálu – celkem: | 3220 | () | () | () | () | () | |
| počítaje v to: | |||||||
| léze | 3221 | X | X | X | X | () | () |
| přecenění majetku | 3222 | X | X | () | X | () | () |
| 3223 | X | X | () | X | () | () | |
| 3224 | () | X | () | ||||
| snížení počtu akcií | 3225 | () | X | () | |||
| reorganizace právnické osoby | 3226 | () | |||||
| dividendy | 3227 | X | X | X | X | () | () |
| 3230 | X | X | X | ||||
| 3240 | X | X | X | X | |||
| Výše kapitálu k 31. prosinci 20__<**> | 3200 | () | |||||
| 20 let<***>————— | |||||||
| Navýšení kapitálu – celkem: | 3310 | ||||||
| počítaje v to: | |||||||
| Čistý zisk | 3311 | X | X | X | X | ||
| přecenění majetku | 3312 | X | X | X | |||
| příjmy přiřaditelné přímo navýšením kapitálu | 3313 | X | X | X | |||
| dodatečná emise akcií | 3314 | X | X | ||||
| zvýšení nominální hodnoty akcií | 3315 | X | X | ||||
| reorganizace právnické osoby | 3316 | ||||||
| Snížení kapitálu – celkem: | 3320 | () | () | () | () | () | |
| počítaje v to: | |||||||
| léze | 3321 | X | X | X | X | () | () |
| přecenění majetku | 3322 | X | X | () | X | () | () |
| náklady přímo přiřaditelné odpisům kapitálu | 3323 | X | X | () | X | () | () |
| znehodnocení akcií | 3324 | () | X | () | |||
| snížení počtu akcií | 3325 | () | X | () | |||
| reorganizace právnické osoby | 3326 | () | |||||
| dividendy | 3327 | X | X | X | X | () | () |
| Změna dodatečného kapitálu | 3330 | X | X | X | |||
| Změna rezervního kapitálu | 3340 | X | X | X | X | ||
| Výše vlastního kapitálu k 31. prosinci 20__<***> | 3300 | () | |||||
———————————
<*>Je uveden rok předcházející předchozímu.
<**>Určuje předchozí rok.
<***>Je uveden rok vykazování.
Tato část poskytuje informace o změnách hodnoty vlastního kapitálu organizace (odstavec 7, odstavec 27, odstavec 30 PBU 4/99).
3.3.1.1. Změny vlastního kapitálu za předchozí účetní období (první část oddílu 1)
V řádku 3100 „Výše vlastního kapitálu k 31. 12. předchozího roku“ (v odpovídajících sloupcích) jsou údaje zohledněny v řádku 3200 „Výše kapitálu k 31. 12. předchozího roku“ Přehledu změn v vlastní kapitál za předchozí účetní rok se převádí.
Údaje z řádku 3300 „Výše vlastního kapitálu k 31. 12. účetního roku“ Přehledu změn vlastního kapitálu za předchozí účetní období se převádějí na řádek 3200 „Výše kapitálu k 31. 12. předchozího roku“.
Všechny ostatní řádky obsahující údaje týkající se předchozího roku se vyplňují stejným způsobem: přenášejí se do nich údaje Přehledu o změnách kapitálu za předchozí účetní rok (z řádků se shodnými názvy, které obsahují údaje za účetní rok).
Pozornost!
Pokud se účetní politika organizace změní a (nebo) opraví významné chyby minulých let ve vykazovaném roce, úpravy výše kapitálu k 31. prosinci roku předcházejícího předchozímu roku a k 31. prosinci předchozího roku jsou možné. Tyto úpravy jsou uvedeny v kap. 2 Přehled o změnách vlastního kapitálu (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. ledna 2012 N 07-02-18/01).
O úpravě ukazatelů § 15 odst. 1 písm. 1 Přehledu o změnách vlastního kapitálu za předchozí rok a rok předcházející předchozímu roku, v souvislosti se zpětným promítnutím důsledků změny účetních postupů, viz § 19 odst. 3.3.2 "Úpravy v důsledku změn účetních postupů a opravy chyb (oddíl 2 Přehledu o změnách vlastního kapitálu)".
Podle paragrafů. 1 položka 9 PBU 22/2010 významné chyby za předchozí účetní období , zjištěné po schválení účetní závěrky za letošní rok, jsou opraveny zápisy na příslušných účetních účtech v běžném účetním období. V tomto případě je odpovídajícím účtem v zápisech účet 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“.
Zároveň jsou přepočítány ukazatele za předchozí účetní období zohledněné v účetních výkazech za běžné účetní období (bod 2 bod 9 PBU 22/2010). Pokud organizace v roce 2014 opravila významné chyby vzniklé v roce 2012 a dříve, podléhají ukazatele řádků 3100 a 3200 příslušné úpravě. Pokud zápisy v roce 2014 opravily významné chyby v roce 2013, pak ukazatele řádků 3200 a 3211 „čistý zisk“ podléhají úpravě.
Více informací o postupu generování indikátorů pro linky 3100 a 3200 viz kap. 3.3.2 "Úpravy v důsledku změn účetních postupů a opravy chyb (oddíl 2 Přehledu o změnách vlastního kapitálu)".
V případě neexistence výše uvedených úprav se řádky od 3210 do 3240 včetně vyplňují převodem příslušných údajů z Přehledu o změnách vlastního kapitálu za rok 2013.
Podrobnosti viz:
- o dodatečném kapitálu - Odst. 3.1.3.3 „Řádek 1340 „Přecenění dlouhodobého majetku“ a odd. 3.1.3.4 „Řádek 1350 „Dodatečný kapitál (bez přecenění)“;
3.3.1.1.1. Příklad vyplnění řádku 3200 „Výše kapitálu k 31. 12. předchozího roku“ při absenci oprav z důvodu opravy chyb minulých let a změny účetní politiky
PŘÍKLAD 7.1
Ve vykazovaném roce organizace neopravila chyby minulých let zjištěné po schválení účetní závěrky za tyto roky a nezměnila účetní politiku.
Řešení
V řádku 3200 "Výše kapitálu k 31. 12. 2013" V Přehledu změn vlastního kapitálu za rok 2014 se převádějí údaje z řádku 3300 „Výše vlastního kapitálu k 31.12.2013“. Přehled změn vlastního kapitálu za rok 2013
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.1 bude vypadat takto.
3.3.1.1.2. Příklad vyplnění řádku 3200 „Výše kapitálu k 31. 12. předchozího roku“, pokud dochází k úpravám z důvodu opravy chyb minulých let
PŘÍKLAD 7.1.1
Řádek 3300 "Výše vlastního kapitálu k 31. prosinci 2013" Přehled změn vlastního kapitálu za rok 2013 je následující.
Ve vykazovaném roce organizace opravila významné chyby v roce 2013, zjištěné po schválení účetní závěrky za tento rok. Účetní politika se nezměnila. Úpravy nerozděleného zisku a vlastního kapitálu jako celku jsou zohledněny v kap. 2 Výkazy o změnách vlastního kapitálu (viz příklady 8.2, 8.3, 8.5). Ostatní položky vlastního kapitálu (jiné než nerozdělený zisk) nebyly upraveny.
Ukazatele sekcí 2 „Úpravy v důsledku změn účetních pravidel a oprav chyb“:
Řešení
V řádku 3200 "Výše kapitálu k 31. 12. 2013" V Přehledu změn vlastního kapitálu za rok 2014 se převádějí údaje z řádku 3300 „Výše vlastního kapitálu k 31.12.2013“. Přehled o změnách vlastního kapitálu za rok 2013. Současně byly zohledněny ukazatele z odd. 2 „Opravy z titulu změn účetních postupů a opravy chyb“ Přehledu změn vlastního kapitálu za rok 2014, a to ukazatele ve sloupci „K 31. 12. 2013“ na linkách 3501 a 3500.
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.1.1 bude vypadat takto.
3.3.1.2. Řádek 3310 Navýšení kapitálu – celkem
Skupina článků „Navýšení kapitálu“ poskytuje informace o transakcích, které ve sledovaném roce vedly ke zvýšení vlastního kapitálu organizace. Každý z ukazatelů řádku 3310 "Navýšení kapitálu - celkem" je součtem ukazatelů řádků patřících do této skupiny v odpovídajícím sloupci.
3.3.1.2.1. Příklad vyplnění řádku 3310 "Navýšení kapitálu - celkem"
PŘÍKLAD 7.2
Ukazatele za rok 2014 pro řádky skupiny článků "Navýšení kapitálu - celkem" (pro řádky 3313 - 3316 ukazatele nejsou):
tisíc rublů.
Řešení
Řádek 3310 „Navýšení kapitálu – celkem“ uvádí:
ve sloupci "Dodatečný kapitál" - 120 tisíc rublů;
ve sloupci "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" - 9723 tisíc rublů;
ve sloupci "Celkem" - 9843 tisíc rublů. (9723 tisíc rublů + 120 tisíc rublů).
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.2 bude vypadat takto.
| Název indikátoru | Kód | Povolený kapitál | Vlastní akcie odkoupené od akcionářů | Extra kapitál | Rezervní kapitál | Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta) | Celkový |
| Pro rok 2014————— | |||||||
| Navýšení kapitálu – celkem: | 3310 | — | — | 120 | — | 9723 | 9843 |
| počítaje v to: | |||||||
| Čistý zisk | 3311 | X | X | X | X | 9723 | 9723 |
| přecenění majetku | 3312 | X | X | 120 | X | — | 120 |
| příjmy přiřaditelné přímo navýšením kapitálu | 3313 | X | X | — | X | — | — |
| dodatečná emise akcií | 3314 | — | — | — | X | X | — |
| zvýšení nominální hodnoty akcií | 3315 | — | — | — | X | X | — |
| reorganizace právnické osoby | 3316 | — | — | — | — | — | — |
3.3.1.3. Řádek 3311 „čistý zisk“
Tento řádek Výkazu změn vlastního kapitálu poskytuje informaci o čistém zisku za vykazovaný rok, což zvyšuje ukazatel nerozděleného zisku (nekryté ztráty) organizace. Ukazatel tohoto řádku je roven ukazateli řádku 2400 „Čistý zisk (ztráta)“ výkazu o finančních výsledcích.
3.3.1.3.1. Jak se čistý příjem odráží v účetnictví
Částka čistého zisku za účetní období je odepsána na vrub konečných obratů za prosinec ve prospěch účtu 84 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ v souladu s účtem 99 „Výsledky a ztráty“, analytický účet pro účtování čistého zisku ( ztráta) (Pokyny k použití Účtového rozvrhu).
3.3.1.3.2. Jaké účetní údaje se používají při vyplňování řádku 3311 „čistý zisk“
Ve sloupci „Nerozdělený zisk (neuhrazená ztráta)“ řádku 3311 „čistý zisk“ je v souladu s účtem 99 uveden kreditní obrat za účetní období na účtu 84.
3.3.1.3.3. Příklad vyplnění řádku 3311 „čistý zisk“
PŘÍKLAD 7.3
Účetní údaje za rok 2014 jsou následující:
Řešení
Čistý zisk za vykazovaný rok je 9723 tisíc rublů.
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.3 bude vypadat takto.
3.3.1.4. Řádek 3312 "Přecenění majetku"
Tento řádek Výkazu změn vlastního kapitálu poskytuje informace o navýšení vlastního kapitálu organizace v důsledku přecenění dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a mezinárodního majetku provedeného ke konci účetního období (str. 30 PBU 4/99, s. 15 PBU 6/01, s. 17 PBU 14/2007, odst. 16 PBU 24/2011).
Kromě toho může tato linie podle našeho názoru odrážet i navýšení dodatečného kapitálu v důsledku úhrady ztrát ze znehodnocení nehmotných aktiv a průzkumných aktiv (str. 22 PBU 14/2007, s. 20, 28 PBU 24/ 2011, s. 7 PBU 1/2008).
3.3.1.4.1. Jaké výsledky přecenění tvoří ukazatel řádku 3312 "přecenění majetku"
Částky přecenění přiřazené k ostatním výnosům (ostatním nákladům) za účetní období jsou zahrnuty do tvorby ukazatele čistého zisku (ztráty), který se odráží v řádku 3311 „čistý zisk“ (3321 „ztráta“). Tyto částky se tedy nepodílejí na tvorbě ukazatelů řádku 3312 „Přecenění majetku“. Při vyplňování řádku 3312 „přecenění majetku“ skupiny článků „Navýšení kapitálu“ se tedy berou v úvahu pouze ty přeceňovací částky, které vedly ke změně dodatečného kapitálu organizace. Uvedený řádek se vyplňuje pouze v případě, že celkovým výsledkem přecenění bylo navýšení dodatečného kapitálu organizace<*>.
———————————
Formulář sekce. 1 Přehledu o změnách vlastního kapitálu umožňuje přítomnost ukazatele ve sloupci „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ na řádku 3312 „Přecenění majetku“. Dle znění odstavce 15 PBU 6/01 a odstavce 21 PBU 14/2007 s účinností od roku 2011 však výsledky přecenění nejsou přímo připisovány nerozdělenému zisku minulých let (nekrytá ztráta). Proto se domníváme, že v tomto sloupci na řádku 3312 by měl být znak X.
Pozornost!
Na tomto řádku se nezobrazují informace o změnách hodnoty majetku, pokud to přímo neovlivňuje hodnotu vlastního kapitálu organizace.
Například částka přecenění finančních investic obíhajících na OSM je podle účetních pravidel vykázána jako ostatní výnosy (náklady) a není zohledněna v řádku 3312 Přehledu o změnách vlastního kapitálu (odstavec 2, bod 20 PBU). 19/02).
3.3.1.4.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3312 "přecenění majetku"
Na řádku 3312 „Přecenění majetku“ se uvádí zvýšení kreditního zůstatku na účtu 83 „Dodatečný kapitál“ v důsledku přecenění dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a IPA ke konci účetního období.<*>.
———————————
<*>Pokud organizace rozhodla o podrobném promítnutí výsledků přecenění majetku do Přehledu o změnách kapitálu, při vyplnění řádku 3312 se uvádějí pouze částky přecenění dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a zprostředkovatele. aktiva se berou v úvahu: 
Při vyplňování tohoto řádku lze použít údaje o obratech za účetní období na účtu 83 "Dodatečný kapitál" v korespondenci s účty 01, 02, 03, 04, 05 a 08. Ten zohledňuje jak kreditní, tak debetní obraty na účtu 83 v souladu s určenými účty. Pokud výše kreditního obratu převyšuje výši debetního obratu, pak se v důsledku přecenění dlouhodobého majetku zvýšil dodatečný kapitál organizace. Kladný rozdíl mezi kreditními a debetními obraty na účtu 83 v souvztažnosti s těmito účty se promítne do řádku 3312.
Pokud se ukáže, že výše debetního obratu je větší než výše kreditního obratu, pak je výsledkem přecenění dlouhodobého majetku snížení dodatečného kapitálu. Údaje o úbytku kapitálu v důsledku přecenění jsou uvedeny na řádku 3322 „Ocenění majetku“ skupiny článků „Snížení kapitálu celkem“ v závorce. V tomto případě je na řádek 3312 umístěna pomlčka.
3.3.1.4.3. Příklad vyplnění řádku 3312 "přecenění majetku"
PŘÍKLAD 7.4
Ukazatele na účtu 83, analytický účet pro účtování dodatečného kapitálu vytvořeného v důsledku přecenění dlouhodobého majetku (přecenění nehmotného majetku organizací se neprovádí, neexistují žádné NLA a MLA):
Řešení
Zvýšení dodatečného kapitálu v důsledku přecenění majetku je 120 tisíc rublů. (300 000 rublů - 180 000 rublů).
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.4 bude vypadat takto.
3.3.1.5. Řádek 3313 „příjmy připadající přímo na navýšení kapitálu“
Tento řádek Přehledu o změnách vlastního kapitálu poskytuje informace o navýšení kapitálu organizace v souvislosti se zaúčtováním výnosů nezahrnovaných do finančního výsledku účetního období, ale přímo souvisejících s navýšením dodatečného kapitálu organizace resp. zvýšení jeho nerozděleného zisku (snížení nekryté ztráty).
3.3.1.5.1. Jaké příjmy lze přímo připsat navýšení kapitálu
Mezi částky přímo přiřaditelné navýšení kapitálu organizace (vedle výsledku přecenění dlouhodobého majetku organizace, transakcí souvisejících se změnami základního kapitálu a reorganizací právnické osoby) patří např.:
- kladný rozdíl vyplývající z přepočtu hodnoty aktiv a pasiv organizace v cizí měně používaných k provádění činností mimo Ruskou federaci na rubly (odstavec 2, bod 19 PBU 3/2006);
- záporný rozdíl z přepočtu na rubly hodnoty aktiv a pasiv organizace v cizí měně používaných k provozování aktivit mimo Ruskou federaci, projevený jako snížení dodatečného kapitálu a odepsaný v souvislosti s ukončením aktivit v zahraničí v roce ostatní výdaje organizace (odst. 3, bod 19 PBU 3/2006);
- vklady účastníků do majetku společnosti s ručením omezeným (článek 27 federálního zákona ze dne 8. února 1998 N 14-FZ „O společnostech s ručením omezeným“, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 13. dubna 2005 N 07 -05-06 / 107);
- náklady na majetek vložený vlastníkem jednotného podniku nad rámec schváleného kapitálu;
- částky, kterými přispěli vlastníci organizace na úhradu ztrát získaných v souladu s rozhodnutím valné hromady.
První tři z uvedených částek se týkají navýšení dodatečného kapitálu organizace.
Náklady na majetek převedený na unitární podnik k hospodářskému řízení (provoznímu řízení) vlastníkem nad rámec výše schváleného kapitálu se přičítají ke zvýšení nerozděleného zisku (snížení nekryté ztráty) podniku (Dopisy ministerstva of Finance of Russia ze dne 21.08.2003 N 16-00-22 / 11, ze dne 05.08.2003 N 16-00-14/247).
Pokud se vlastníci organizace rozhodnou účelově přispívat na úhradu ztrát organizace, částky stanovené valnou hromadou navyšují kapitál organizace snížením ukazatele nekryté ztráty.
3.3.1.5.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3313 „příjmy připadající přímo na navýšení kapitálu“
Ukazatel sloupce "Dodatečný kapitál" na řádku 3313 je stanoven jako kreditní obrat na účtu 83 v korespondenci:
- s účty 50, 52, 60, 62 atd. ve smyslu kladného rozdílu z přepočtu na rubly hodnoty aktiv a pasiv organizace v cizí měně používaných k provádění činností mimo území Ruské federace;
- s účtem 91, podúčtem 91-2, pokud jde o záporný rozdíl z přepočtu na rubly hodnoty aktiv a pasiv organizace v cizí měně používaných k provádění činností mimo Ruskou federaci, odepsaných v souvislosti s ukončením zahraničních aktivit;
- s účtem 75 z hlediska vkladů účastníků do majetku společnosti s ručením omezeným. 
3.3.1.6. Řádek 3314 "dodatečná emise akcií"
Tento řádek Přehledu o změnách vlastního kapitálu informuje o navýšení kapitálu z důvodu dodatečné emise akcií (z důvodu dodatečných vkladů účastníků společnosti s ručením omezeným nebo třetích osob přijatých do společnosti, které mají za následek změnu velikosti podílů účastníků společnosti). U společností s ručením omezeným je vhodné tuto linku nazvat „další vklady účastníků a třetích osob přijaté do společnosti“.
3.3.1.6.1. Jak probíhá navýšení základního kapitálu v důsledku dodatečné emise akcií (dodatečné vklady)
Povolený kapitál akciová společnost lze zvýšit vydáním dalších akcií z následujících zdrojů.
- Umístěním dalších akcií upsáním nebo převodem konvertibilních majetkových cenných papírů na akcie (článek 1, článek 28, článek 1, článek 39 federálního zákona č. 208-FZ).
Zvýšení základního kapitálu umístěním dalších akcií upsáním nebo konverzí se provádí způsobem stanoveným v odst. 1 písm. 2, 3 s. 2, s. s. 3, 4 čl. 28 odst. 1 Čl. 37, čl. 39 zákona N 208-FZ. Rozhodnutí o zvýšení základního kapitálu v případě umístění dalších akcií upisováním musí stanovit všechny podstatné podmínky pro takové umístění, včetně ceny umístění nebo postupu pro její stanovení (odst. 4, bod 20.2 Předpisů o standardech pro vydávání cenných papírů, postup pro státní registraci emise (dodatečné emise) majetkových cenných papírů, státní registraci zpráv o výsledcích emise (dodatečné emise) majetkových cenných papírů a registraci prospektů cenných papírů (schváleno Bankou Ruska dne srpna 11, 2014 N 428-P)). Jsou-li další akcie umístěny přeměnou dluhopisů nebo opcí emitenta na ně, pak postup a podmínky přeměny stanoví rozhodnutí o vydání akcií v souladu s rozhodnutím o vydání vyměnitelných dluhopisů nebo rozhodnutím o vydání akcií v souladu s rozhodnutím o vydání opcí emitenta (článek 45.1, odst. 2, 3 odst. 45.4 Předpisů o emisních standardech).
- Z majetku společnosti:
— dodatečný kapitál;
- nerozdělený zisk minulých let (článek 5, článek 28 zákona N 208-FZ, článek 16.2 nařízení o emisních normách).
Umístění akcií se v tomto případě provádí jejich rozdělením mezi akcionáře. Zároveň musí být v rozhodnutí o zvýšení základního kapitálu určen majetek (vlastní prostředky), na jehož úkor se zvýšení základního kapitálu provádí. Směr navyšování základního kapitálu akciové společnosti z nerozděleného zisku minulých let by mělo být stanoveno rozhodnutím valné hromady akcionářů této akciové společnosti (odst. 1, § 39 zákona N 208-FZ , články 14.1, 14.2, 14.3 Nařízení o emisních normách).
V případě umístění dalších akcií za účelem navýšení základního kapitálu na úkor majetku akciové společnosti se tedy celková výše základního kapitálu organizace nemění: současně se zvýšením základního kapitálu, resp. ostatní složky kapitálu organizace se snižují o stejnou částku. Výsledky těchto operací by se proto neměly odrážet v řádku 3314 „dodatečná emise akcií“ skupiny článků „Navýšení kapitálu“.
Podle našeho názoru má organizace právo promítnout výsledky operací souvisejících se zvýšením základního kapitálu společnosti na úkor majetku společnosti, které nevedou ke změně kapitálu, podle dodatečně zavedeného řádku, např. , 3350 "Změna základního kapitálu".
V zvýšení základního kapitálu může být provedeno na úkor dodatečných vkladů společníků společnosti a (nebo, pokud to nezakazuje zakladatelská listina společnosti, na úkor vkladů třetích osob přijatých do společnosti (odst. 2). , článek 17 zákona N 14-FZ).
se změnou velikosti akcií účastníků se provádí způsobem stanoveným v odst. 2 Čl. 19 zákona N 14-FZ. Na základě žádosti účastníka společnosti (žádosti účastníků společnosti) o vložení dodatečného vkladu a (nebo) žádosti třetí osoby (žádosti třetích osob) o jeho přijetí do společnosti a vložení vkladu, valná hromada účastníků společnosti jednomyslně rozhoduje o zvýšení základního kapitálu. Zároveň se zvyšuje jmenovitá hodnota podílu každého společníka společnosti, který podal žádost o další vklad, o částku, která se rovná hodnotě jeho dalšího vkladu nebo je nižší.
3.3.1.6.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3314 "dodatečné vydání akcií"
Ve sloupci "Povolené jmění" řádku 3314 je uveden kreditní obrat za účetní období na účtu 80 "Povolené jmění" v souladu s účtem 75 "Zúčtování se zřizovateli", podúčet 75-1 "Zúčtování vkladů oprávněným (podíl) ) kapitál“, s navýšením základního kapitálu umístěním dalších akcií upsáním nebo přeměnou převoditelných cenných papírů na akcie a zvýšením základního kapitálu dodatečnými příspěvky účastníků a třetích osob (Pokyny k používání Účtové osnovy).
Pozornost!
Navýšení základního kapitálu se v účetnictví promítne až po státní registraci příslušných změn provedených v ustavujících dokumentech organizace (Pokyny k používání účtové osnovy).
Ve sloupci „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ v řádku 3314 „dodatečná emise akcií“ jsou dle našeho názoru náklady na zpětný odkup vlastních akcií (skutečná hodnota akcií) prodaných v účetním období, tj. kreditní obrat účtu 81 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ souvztažně s účtem 75, podúčtem 75-1 a účtem 91, podúčtem 91-2 (v případě prodeje akcií (podílů) za cenu nižší, než je cena zpětného odkupu) .
Ve sloupci "Dodatečný kapitál" na řádku 3314 "dodatečná emise akcií" například:
- výši emisního ážia z umístění dalších akcií (vkladů) (čl. 68 Nařízení o účetnictví a výkaznictví organizace, Návod k použití Účtové osnovy);
- částka DPH vrácená zakladatelem při převodu majetku jako dodatečný vklad do základního kapitálu a převedená na organizaci (ustanovení 1, odstavec 3, článek 170 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 10.30.2006 N 07-05-06 / 262);
Sloupec "Dodatečný kapitál" na řádku 3314 tedy odráží kreditní obrat na účtu 83 "Dodatečný kapitál" v souladu s účtem 19 a také obrat na účtu 83 v souladu s podúčtem 75-1 účtu 75 v termínech emisního ážia a kurzových rozdílů vzniklých umístěním dalších akcií (akcií).
3.3.1.7. Řádek 3315 „zvýšení jmenovité hodnoty akcií“
Tento řádek Přehledu o změnách vlastního kapitálu informuje o zvýšení základního kapitálu organizace z důvodu zvýšení jmenovité hodnoty akcií (z důvodu zvýšení jmenovité hodnoty akcií společnosti s ručením omezeným). U společností s ručením omezeným je vhodné tuto linku nazvat „zvýšení jmenovité hodnoty akcií“.
U stejného řádku mohou unitární podniky prokázat zvýšení svého schváleného kapitálu a odpovídajícím způsobem jej přejmenovat.
3.3.1.7.1. Jak probíhá navýšení základního kapitálu zvýšením jmenovité hodnoty akcií (akcií)
Povolený kapitál akciová společnost lze zvýšit zvýšením nominální hodnoty akcií. Navýšení základního kapitálu zvýšením jmenovité hodnoty akcií se provádí pouze na úkor majetku společnosti (článek 1, 5 § 28 zákona N 208-FZ, článek 19.2 Nařízení o emisních normách) :
— dodatečný kapitál;
— zůstatky účelových fondů (kromě rezervního fondu a fondu zaměstnanecké korporace);
- nerozdělený zisk minulých let.
Zvýšení základního kapitálu se v tomto případě provádí způsobem stanoveným v odst. 2, odst. 5 Čl. 28 zákona N 208-FZ. V tomto případě musí rozhodnutí o zvýšení základního kapitálu určit kategorie (druhy) akcií, jejichž jmenovitá hodnota se zvyšuje. Příkaz ke zvýšení základního kapitálu akciové společnosti o nerozdělený zisk minulých let se provádí pouze rozhodnutím valné hromady akcionářů této akciové společnosti (bod 17.1 Emisních norem).
V společnosti s ručením omezeným navýšení základního kapitálu lze provést zvýšením jmenovité hodnoty akcií společníků společnosti, čehož je dosaženo (ustanovení 2, článek 17 zákona N 14-FZ):
- Další vklady členů společnosti.
Navýšení základního kapitálu prostřednictvím dodatečných vkladů se zvýšením jmenovité hodnoty akcií vyrobeno způsobem stanoveným v odstavci 1 čl. 19 zákona N 14-FZ. Valná hromada účastníků společnosti nejméně dvoutřetinovou většinou hlasů z celkového počtu hlasů může rozhodnout o zvýšení základního kapitálu dalšími vklady účastníků společnosti. Takové rozhodnutí by mělo stanovit celkové náklady na dodatečné vklady a rovněž stanovit společný poměr pro všechny účastníky společnosti mezi hodnotou dodatečného vkladu účastníka společnosti a částkou, o kterou se zvyšuje jmenovitá hodnota jeho podílu. Tento poměr je stanoven na základě skutečnosti, že jmenovitá hodnota podílu společníka společnosti se může zvýšit o částku rovnou nebo menší než je hodnota jeho dalšího vkladu.
- Majetek společnosti.
Postup při zvyšování základního kapitálu navýšením jmenovité hodnoty akcií na úkor majetku společnosti (dodatečný kapitál, nerozdělený zisk minulých let, fondy (mimo rezervu)) stanoví čl. 18 zákona N 14-FZ.
Zvýšení základního kapitálu unitární podnik lze provést prostřednictvím:
1) majetek dodatečně převedený vlastníkem;
2) příjem získaný v důsledku činností podniku (ustanovení 2, článek 14 federálního zákona N 161-FZ).
Postup pro zvýšení základního kapitálu unitárního podniku je zakotven v čl. 14 federálního zákona N 161-FZ.
Tedy v případě zvýšení jmenovité hodnoty akcií (jmenovitá hodnota akcií účastníků společnosti s ručením omezeným, autorizovaného fondu jednotného podniku) na úkor majetku společnosti (příjmů sp. zn. unitární podnik) za účelem zvýšení základního kapitálu (fondu) se celková výše základního kapitálu organizace nemění: současně se zvýšením základního kapitálu (fondu) o stejnou částku se snižují ostatní složky základního kapitálu organizace. Výsledky těchto obchodů by se proto neměly odrážet v řádku 3315 „Zvýšení jmenovité hodnoty akcií“ ve skupině článků „Navýšení kapitálu“.
Podle našeho názoru má organizace právo promítnout výsledky operací souvisejících se zvýšením základního kapitálu (fondu) společnosti na úkor majetku společnosti (příjmů jednotného podniku), které nevedou ke změně v kapitálu, podle dodatečně zavedeného řádku, například 3350 "Změna základního kapitálu".
3.3.1.7.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3315 „zvýšení jmenovité hodnoty akcií“
Ve sloupci "Povolené jmění" řádku 3315 je uveden kreditní obrat za účetní období na účtu 80 "Povolené jmění" v souladu s účtem 75 "Zúčtování se zřizovateli", podúčet 75-1 "Zúčtování se zřizovateli o vkladech do oprávněných kapitál“, se zvýšením základního kapitálu (fondu) na úkor dodatečných vkladů účastníků (na úkor majetku dodatečně převedeného vlastníkem jednotného podniku) (Pokyny k použití účtové osnovy).
Pozornost!
Informace o zvýšení základního kapitálu se v účetnictví promítnou až po provedení příslušných změn v ustavujících dokumentech organizace (Pokyny k používání účtové osnovy).
Ve sloupci „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ na řádku 3315 by dle našeho názoru mělo být znaménko X. Důvodem je skutečnost, že vlastní akcie (podíly) odkoupené od akcionářů (účastníků) jsou účtovány ve skutečných nákladech. jejich nabytí, jejichž hodnota se zvýšením jmenovité hodnoty akcií (akcií) nemění.
Ve sloupci „Dodatečný kapitál“ na řádku 3315 lze uvést:
- výše emisního ážia při dodatečném vkladu společníků společnosti s ručením omezeným (čl. 68 Předpisů o účetnictví a výkaznictví, Návod k používání účtové osnovy);
- částka DPH vrácená účastníkem při převodu majetku jako dodatečného příspěvku do základního kapitálu a převedeného na organizaci (článek 1, článek 3, článek 170 daňového řádu Ruské federace, dopis Ministerstva financí ze dne Rusko ze dne 30. října 2006 N 07-05-06 / 262);
- kurzový rozdíl z vypořádání se zřizovatelem, je-li dodatečný vklad do základního kapitálu proveden v cizí měně (odst. 14 PBU 3/2006).
Sloupec "Dodatečný kapitál" na řádku 3315 tedy odráží kreditní obrat na účtu 83 "Dodatečný kapitál" v souladu s účtem 19 a také obrat na účtu 83 v souladu s podúčtem 75-1 účtu 75 v termínech emisního ážia a kurzových rozdílů vyplývajících z vypořádání s účastníky společnosti s ručením omezeným při jejich dodatečných vkladech.
3.3.1.8. Řádek 3316 "reorganizace právnické osoby"
Při sestavování roční účetní závěrky za tento řádek Přehledu o změnách kapitálu se uvádí informace o zvýšení vlastního kapitálu nebo jeho jednotlivých složek při reorganizaci právnické osoby formou odloučení od ní nebo spojení s jinou právnickou osobou. (články 2, 4 článku 58 občanského zákoníku RF, článek 48 pokynů pro sestavení účetní závěrky v průběhu reorganizace organizací schválených nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 20. května 2003 N 44n) . Při reorganizaci v jiných formách vzniká nová právnická osoba (nové právnické osoby) a dřívější právnická osoba (bývalé právnické osoby) zaniká (ust. 4, § 57, odst. 1, 3, 5, § 58 občanského zákoníku Ruské federace).
3.3.1.8.1. Jak reorganizace formou fúze ovlivňuje výši vlastního kapitálu
V případě reorganizace formou přičlenění se organizace, ve které se v procesu slučování jiné organizace (jiných organizací) k ní na základě rozhodnutí zakladatelů mění pouze objem majetku a závazků a dosavadní vykazování rok se nepřerušuje, neuzavírá výkaz zisku a ztráty v účetní závěrce a negeneruje konečnou účetní závěrku ke dni státní registrace ukončení činnosti přidružených organizací (bod 21 Metodických pokynů) .
Nicméně nástupnická organizace ke dni provedení zápisu do Jednotného státního rejstříku právnických osob o ukončení činnosti poslední ze slučujících se organizací sestavuje účetní závěrku, která odráží základní kapitál stanovený ve smlouvě o fúzi a rozhodnutí zřizovatelů (bod 25 Metodických pokynů).
Současně jsou utvářeny číselné ukazatele vlastního kapitálu nástupnické organizace s přihlédnutím k následujícím znakům.
| Situace | Důsledky |
| 1 | 2 |
|
|
| Hodnota čistého jmění postupníka se rovná hodnotě jeho základního kapitálu (odst. 2 odst. 25 Metodického pokynu odst. 3, čl. 15 zákona N 208-FZ, odst. 3, bod 50.11 Nařízení o emisní normy) |
Rezervní kapitál, dodatečný kapitál, nerozdělený zisk reorganizovaných organizací zvyšují základní kapitál nástupce |
|
|
Ve všech těchto případech se v účetnictví postupníka neprovádějí žádné zápisy (odst. 8 odst. 25 Metodických pokynů). Z bodu 23 pokynů vyplývá, že ke dni ukončení reorganizace sestavuje nástupnická organizace jak účetní závěrku bez zohlednění výsledků reorganizace, tak účetní závěrku s přihlédnutím k výsledkům reorganizace. Ukazatele ř. 3316 jsou definovány jako rozdíl mezi odpovídajícími řádky § 12 odst. 1 písm. III "Kapitál a rezervy" rozvahy nástupce před přistoupením a po přistoupení.
Z výše uvedeného vyplývá, že reorganizace organizace formou fúze se může dotknout všech složek vlastního kapitálu organizace. A pokud tento vliv vede ke zvýšení kapitálu, pak by se částky změn kapitálových položek měly promítnout do řádku 3316 „reorganizace právnické osoby“ skupiny článků „Navýšení kapitálu“.
3.3.1.8.2. Jak reorganizace formou alokace ovlivňuje výši vlastního kapitálu
Při reorganizaci formou odštěpení se nejedná o organizaci, která v procesu vyčlenění jiné organizace z ní na základě rozhodnutí zakladatelů pouze změní výši majetku a závazků a aktuální účetní rok není 33 Pokyny).
Reorganizovaná organizace však ke dni státní registrace organizace, která vznikla v důsledku vyčlenění, generuje účetní závěrky, které odrážejí základní kapitál stanovený v rozhodnutí zakladatelů (odstavce 1, 6, odstavec 39 Pokyny). Základní kapitál akciové společnosti vzniklé v důsledku odštěpení se tvoří snížením základního kapitálu a (nebo) na úkor ostatních vlastních zdrojů (včetně dodatečného kapitálu, nerozděleného zisku a vytvořených účelových fondů) akciová společnost, ze které bylo odštěpení provedeno ( čl. 50.1 Předpisů o emisních normách).
Současně se vytvářejí číselné ukazatele vlastního kapitálu reorganizované organizace s přihlédnutím k následujícím znakům.
| Situace | Důsledky |
| 1 | 2 |
|
|
Více informací o výpočtu hodnoty čistého majetku viz kap. 3.3.3.1 "Jak se vypočítá čistá hodnota aktiv organizace."
Pozornost!
Dojde-li rozhodnutím zakladatelů k převodu práv k majetku sloužícímu k vytvoření základního kapitálu odštěpované organizace jako vkladu do základního kapitálu odštěpované organizace beze změny základního kapitálu reorganizované organizace , je takový převod majetku promítnut do účetní závěrky reorganizované organizace jako finanční investice (odst. 2 str. 39 Pokynů). Proto výsledky této operace v odd. 1 Výkazy změn vlastního kapitálu nejsou zohledněny.
Ve všech výše uvedených případech se v účetních záznamech reorganizované organizace neprovádějí žádné zápisy (odst. 7 odst. 39 Pokynů). Z odstavce 4 Čl. 58 Občanského zákoníku Ruské federace, odst. 34, 37 pokynů, vyplývá, že kromě účetní závěrky, na jejímž základě jsou ukazatele rozděleny pro převod práv a povinností z převodní smlouvy, reorganizovaná organizace sestavuje účetní závěrku ke dni ukončení reorganizace s přihlédnutím k výsledkům reorganizace.
Z výše uvedeného vyplývá, že reorganizace organizace formou odštěpení může mít dopad na všechny složky vlastního kapitálu. Změna v každé složce kapitálu je definována jako rozdíl mezi odpovídajícími řádky § 15 odst. 1 písm. III "Kapitál a rezervy" rozvahy reorganizované organizace po odštěpení a před odštěpením. Pokud jde o změnu kapitálu reorganizované organizace jako celku, je tato hodnota stanovena jako rozdíl mezi celkovými řádky § 200 písm. III "Kapitál a rezervy" rozvahy reorganizované organizace po odštěpení a před odštěpením. Protože se zpravidla v důsledku reorganizace formou odštěpení kapitál reorganizované organizace snižuje, změna kapitálových položek organizace v důsledku reorganizace formou odštěpení -off se obvykle promítá do řádku 3326 „reorganizace právnické osoby“ skupiny řádků „Snížení kapitálu“.
3.3.1.9. Řádek 3320 "Snížení kapitálu - celkem"
Skupina článků "Snížení kapitálu" poskytuje informace o transakcích, které ve sledovaném roce vedly ke snížení hodnoty vlastního kapitálu organizace. Každý z ukazatelů řádku 3320 „Snížení kapitálu celkem“ je součtem ukazatelů řádků patřících do této skupiny v příslušném sloupci.
Protože součty řádků skupiny „Snížení kapitálu“ mají zápornou hodnotu a jsou uvedeny v závorce, ve sloupci „Celkem“ řádku 3320 „Snížení kapitálu – celkem“ představuje ukazatel částku, o kterou kapitál organizace se během vykazovaného roku snížila a je uvedena v závorkách .
3.3.1.9.1. Příklad vyplnění řádku 3320 „Snížení kapitálu celkem“
PŘÍKLAD 7.5
Ukazatele za rok 2014 pro řádky skupiny „Snížení kapitálu celkem“ (pro řádky 3321 - 3324 a 3326 ukazatele nejsou):
tisíc rublů.
Řešení
Řádek 3320 „Snížení kapitálu – celkem“ uvádí:
ve sloupci „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ - 180 tisíc rublů;
ve sloupci "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" - 10 373 tisíc rublů;
ve sloupci "Celkem" - 10 553 tisíc rublů. (180 tisíc rublů + 10 373 tisíc rublů).
Protože tyto ukazatele snižují výši kapitálu organizace, jsou uvedeny v závorkách.
V ostatních sloupcích jsou na tento řádek umístěny pomlčky.
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.5 bude vypadat takto.
| Název indikátoru | Kód | Povolený kapitál | Vlastní akcie odkoupené od akcionářů | Extra kapitál | Rezervní kapitál | Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta) | Celkový |
| Snížení kapitálu – celkem: | 3320 | (-) | (180) | (-) | (-) | (10 373) | (10 553) |
| počítaje v to: | |||||||
| léze | 3321 | X | X | X | X | (-) | (-) |
| přecenění majetku | 3322 | X | X | (-) | X | (-) | (-) |
| náklady přímo přiřaditelné odpisům kapitálu | 3323 | X | X | (-) | X | (-) | (-) |
| znehodnocení akcií | 3324 | (-) | — | — | X | — | (-) |
| snížení počtu akcií | 3325 | (-) | (180) | — | X | — | (180) |
| reorganizace právnické osoby | 3326 | — | — | — | — | — | (-) |
| dividendy | 3327 | X | X | X | X | (10 373) | (10 373) |
3.3.1.10. Řádek 3321 "ztráta"
Tento řádek Výkazu změn vlastního kapitálu poskytuje informace o čisté ztrátě za vykazovaný rok, která tvoří ukazatel nerozděleného zisku (nekryté ztráty) organizace. Ukazatel tohoto řádku je roven ukazateli řádku 2400 „Čistý zisk (ztráta)“ výkazu o finančních výsledcích.
3.3.1.10.1. Jak se ztráta promítne do účetnictví
Částka čisté ztráty za účetní období je zaúčtována na vrub konečných obratů za měsíc prosinec na vrub účtu 84 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ v souladu s účtem 99 „Výsledky a ztráty“, analytický účet pro účtování čistého zisku. (ztráta) (Pokyny k použití Účtového rozvrhu).
Viz sek. 3.2.18 „Řádek 2400 „Čistý zisk (ztráta)“.
3.3.1.10.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3321 "ztráta"
Ve sloupci „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“ řádku 3321 „ztráta“ je uveden debetní obrat za účetní období na účtu 84 v souladu s účtem 99 (analytický účet pro účtování čistého zisku (ztráty)). Tento ukazatel, stejně jako konečný ukazatel řádku 3321, je uveden v závorce, neboť se jedná o částku, o kterou se snižuje kapitál organizace.
3.3.1.11. Řádek 3322 "Přecenění majetku"
Tento řádek Přehledu o změnách vlastního kapitálu poskytuje informace o snížení vlastního kapitálu organizace v důsledku přecenění dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a mezinárodního majetku provedeného ke konci účetního období (bod 30 PBU 4/99, bod 15 PBU 6/01, bod 17 PBU 14/2007, odst. 16 PBU 24/2011).
Navíc podle našeho názoru může tento řádek odrážet i snížení dodatečného kapitálu v důsledku odpisů nehmotného majetku a průzkumného majetku (paragraf 22 PBU 14/2007, odst. 20, 28 PBU 24/2011, odst. 7 PBU 1 /2008).
Informace o tom, jaké účetní zápisy mohou odrážet ztrátu z odpisování nehmotného majetku a jeho návratnost, viz odst. 3.5.1.1.1 "Jak se v účetnictví promítne ztráta z odpisů nehmotného majetku."
3.3.1.11.1. Jaké výsledky přecenění tvoří ukazatel řádku 3322 "přecenění majetku"
Přeceněním dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a mezinárodního majetku se mění výše kapitálu organizace (odst. 5, 6, odst. 15 PBU 6/01, odst. 21 PBU 14/2007, odst. 16 PBU 24/2011) . Zároveň v závislosti na výsledku předchozích přecenění konkrétního dlouhodobého aktiva:
- organizace zaúčtuje ostatní výnosy (ostatní náklady) ve výši přecenění (markdown), což vede ke zvýšení (snížení) čistého zisku (ztráty) za účetní období, a následně - ke zvýšení (snížení) nerozděleného zisku (nekrytá ztráta), popř
— zvyšuje (snižuje) dodatečný kapitál organizace.
Hodnoty přecenění přiřazené k ostatním výnosům (ostatním nákladům) účetního roku, a tedy tvořily čistý zisk (ztrátu), se nepodílí na tvorbě ukazatelů řádku 3322 „Přecenění majetku“. Při vyplňování řádku 3322 „Přecenění majetku“ skupiny článků „Snížení kapitálu“ se berou v úvahu pouze ty částky přecenění, které vedly ke změně dodatečného kapitálu organizace. Uvedený řádek se vyplňuje pouze v případě, že celkovým výsledkem přecenění bylo snížení dodatečného kapitálu organizace<*>.
———————————
<*>Organizace má právo rozhodnout o podrobném promítnutí do Přehledu změn vlastního kapitálu o výsledcích přecenění dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a dlouhodobého majetku, pokud byla přeceněna část dlouhodobého majetku (což vedlo k navýšení dodatečného kapitálu) a část objektů byla diskontována (což způsobilo pokles dodatečného kapitálu) . V tomto případě vyplní oba řádky názvem "přecenění majetku" - 3312 a 3322.
Formulář sekce. 1 kapitálového výkazu umožňuje přítomnost ukazatele ve sloupci „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ v řádku 3322 „Přecenění majetku“. Dle znění odstavce 15 PBU 6/01 a odstavce 21 PBU 14/2007 s účinností od roku 2011 však výsledky přecenění nejsou přímo připisovány nerozdělenému zisku minulých let (nekrytá ztráta). Proto se domníváme, že v tomto sloupci na řádku 3322 by měl být znak X.
Více informací o tom, kdy hodnoty přecenění nejsou zahrnuty do finančního výsledku účetního období, viz kap. 3.2.19.1 "Jaké výsledky přecenění a snížení hodnoty nejsou zahrnuty do čistého zisku (ztráty) za účetní období."
Pozornost!
Na tomto řádku se nezobrazují informace o změnách hodnoty majetku, pokud tato změna neovlivňuje přímo výši vlastního kapitálu organizace, ale tvoří ukazatel čistého zisku (ztráty).
Například částka přecenění finančních investic obíhajících na OSM se podle účetních pravidel vykazuje jako ostatní výnosy (náklady) a v oddíle. I Výkaz změn vlastního kapitálu není zohledněn (odstavec 2, odstavec 20 PBU 19/02).
Obdobně ztráta ze snížení hodnoty dříve nepřeceněného nehmotného majetku, účtovaná jako ostatní náklady, tvoří čistý zisk (ztrátu) účetního období a nelze ji vykázat v řádku 3322 „Přecenění majetku“ (bod 41 PBU 14/2007).
3.3.1.11.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3322 "přecenění majetku"
Na řádku 3322 „Přecenění majetku“ se uvádí snížení kreditního zůstatku na účtu 83 „Dodatečný kapitál“ v důsledku přecenění dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a mezinárodního majetku provedeného ke konci účetního období.<*>.
———————————
<*>Pokud organizace rozhodla o podrobném promítnutí výsledků přecenění majetku do Přehledu o změnách kapitálu, při vyplnění řádku 3322 se uvádějí pouze částky odpisů dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a zprostředkujícího majetku. berou se v úvahu:
Při vyplňování tohoto řádku lze použít obraty za účetní období na účtu 83 "Dodatečný kapitál" v souladu s účty 01, 02, 03, 04 a 05. V tomto případě se berou v úvahu jak kreditní, tak debetní obraty na účtu 83. účtu v souladu se zadanými účty. Pokud výše debetního obratu převyšuje výši kreditního obratu, pak se v důsledku přecenění dlouhodobého majetku snížil dodatečný kapitál organizace. Kladný rozdíl mezi debetními a kreditními obraty na účtu 83 v souladu s uvedenými účty je uveden v řádku 3322 v závorce.
Pokud se ukáže, že výše kreditního obratu je větší než součet debetních obratů, pak je výsledkem přecenění dlouhodobého majetku navýšení dodatečného kapitálu. Toto navýšení dodatečného kapitálu je uvedeno v řádku 3312 „Přecenění majetku“ skupiny článků „Navýšení kapitálu“. V tomto případě je na řádek 3322 umístěna pomlčka.
3.3.1.12. Řádek 3323 „výdaje přiřaditelné přímo odpisům kapitálu“
Tento řádek Výkazu o změnách vlastního kapitálu poskytuje informace o snížení kapitálu organizace v důsledku zaúčtování nákladů, které nejsou zahrnuty ve finančním výsledku účetního období, ale jsou přímo přiřaditelné snížení dodatečného kapitálu organizace, resp. pokles jeho nerozděleného zisku (nárůst nekryté ztráty).
3.3.1.12.1. Jaké výdaje lze přímo přičíst snížení kapitálu
Částky přímo přiřaditelné ke snížení základního kapitálu organizace (kromě výsledku přecenění dlouhodobého majetku organizace, transakcí souvisejících se změnou základního kapitálu, přírůstkem dividend a reorganizací právnická osoba), zahrnují např. záporný rozdíl vzniklý přepočtem na rubly denominované v cizí měně, hodnotu aktiv a pasiv organizace používaných k provozování činností mimo Ruskou federaci (odstavec 2, bod 19 PBU 3 /2006). Tento rozdíl je připisován snížení dodatečného kapitálu organizace.
Kromě toho je ve sloupci „Dodatečný kapitál“ na řádku 3323 „výdaje přímo související se snížením kapitálu“ uvedena výše kladného rozdílu vzniklého v důsledku přepočtu hodnoty aktiv a pasiv organizace denominovaných v rublech. cizí měna používaná k provozování činnosti mimo RF, která je připisována k ostatním příjmům organizace v souvislosti s ukončením činnosti organizace mimo Ruskou federaci (odst. 3, bod 19 PBU 3/2006). Tato operace vede ke snížení dodatečného kapitálu.
3.3.1.12.2. Jaké účetní údaje se použijí k vyplnění řádku 3323 „výdaje přiřaditelné přímo ke snížení kapitálu“
Ve sloupci "Dodatečný kapitál" na řádku 3323 vykazují organizace působící mimo Ruskou federaci záporný rozdíl mezi kreditními a debetními obraty na účtu 83 ve smyslu rozdílů z přepočtu na rubly hodnoty aktiv a pasiv organizace denominovaných v zahraničí. měna používaná k provádění činností mimo území Ruské federace.
3.3.1.13. Řádek 3324 „snížení jmenovité hodnoty akcií“
Tento řádek Výkazu o změnách vlastního kapitálu poskytuje informace o poklesu kapitálu organizace v důsledku snížení jmenovité hodnoty akcií (akcií). U společností s ručením omezeným je vhodné tento řádek nazvat „snížení jmenovité hodnoty akcií“.
Podle stejného řádku, podle toho pojmenovaného, mohou unitární podniky vykazovat snížení svého základního kapitálu.
3.3.1.13.1. Jak se snižuje základní kapitál snížením jmenovité hodnoty akcií (akcií)
Povolený kapitál akciová společnost lze snížit snížením jmenovité hodnoty akcií přeměnou akcií na akcie stejné kategorie (typu) s nižší jmenovitou hodnotou (článek 1, článek 29 zákona N 208-FZ, článek 17.2 Předpisů o emisních standardech).
Akciová společnost může svůj základní kapitál snížit dobrovolně, v takovém případě může rozhodnutí o snížení základního kapitálu stanovit výplatu finančních prostředků akcionářům a (nebo) převod majetkových cenných papírů ve vlastnictví společnosti a umístěných jinou právnickou osobou. (čl. 1, 3 čl. 29 zákona N 208-FZ, čl. 19.3 nařízení o emisních normách). Poměr částky, o kterou se základní kapitál snižuje k výši základního kapitálu akciové společnosti před jeho snížením, přitom nemůže být nižší než poměr peněžních prostředků přijatých akcionáři a (nebo) celkovou hodnotu jimi nabytých majetkových cenných papírů do výše čistého obchodního jmění společnosti (§ 8 odst. 3 § 29 zákona N 208-FZ). V důsledku toho může částka plateb akcionářům přesáhnout částku snížení schváleného kapitálu nebo být nižší než tato částka.
Pokud se hodnota čistého jmění akciové společnosti po výsledcích dvou po sobě jdoucích let (s výjimkou prvního účetního období) ukáže být nižší než její základní kapitál, pak akciová společnost nejpozději do šesti měsíců po skončení odpovídajícího finančního roku je povinen přijmout jedno z následujících rozhodnutí (článek 6 čl. 35 zákona N 208-FZ):
1) o snížení základního kapitálu společnosti na částku nepřesahující hodnotu jejího čistého obchodního jmění;
2) o likvidaci společnosti.
V společnosti s ručením omezeným snížení základního kapitálu lze provést snížením jmenovité hodnoty akcií všech účastníků společnosti (článek 1, článek 20 zákona N 14-FZ).
Společnost s ručením omezeným má právo snížit svůj základní kapitál dobrovolným snížením jmenovité hodnoty akcií (článek 1, článek 20 zákona N 14-FZ), přičemž se zajistí přiměřené platby účastníkům.
Společnost s ručením omezeným je povinna snížit svůj základní kapitál zejména na částku nepřevyšující hodnotu jejího čistého obchodního jmění, pokud hodnota vlastního kapitálu společnosti zůstává nižší než její základní kapitál ke konci účetního období následujícího po druhý finanční rok nebo každý následující finanční rok, podle kterého se na konci tohoto účetního období ukázalo, že hodnota čistých aktiv společnosti je nižší než její základní kapitál. Takové snížení základního kapitálu musí být zaregistrováno v souladu s postupem stanoveným zákonem (článek 1, článek 20, článek 1, článek 4, článek 30 zákona N 14-FZ).
Majitel nemovitosti unitární podnik má právo snížit svůj základní kapitál (článek 1, článek 15 zákona N 161-FZ).
Vlastník majetku unitárního podniku je povinen snížit základní kapitál takového podniku na částku nepřevyšující hodnotu jeho čistého jmění, pokud se na konci účetního období hodnota čistého jmění podniku změní být nižší než velikost jeho schváleného kapitálu (ustanovení 2, článek 15 zákona N 161-FZ).
Více informací o výpočtu hodnoty čistého majetku viz kap. 3.3.3.1 "Jak se vypočítá čistá hodnota aktiv organizace."
Pozornost!
Informace o snížení základního kapitálu se v účetnictví promítne až po provedení příslušných změn v ustavujících dokumentech organizace (Pokyny k používání účtové osnovy).
V účetnictví se v případě dobrovolného snížení základního kapitálu s realizací plateb zakladatelům (účastníkům, akcionářům, vlastníkovi nemovitosti) provede zápis na vrub účtu 80 „Povolený kapitál“ souvztažně s účtem 75 „ Vyrovnání se zakladateli“. Pokud platby překročí výši snížení základního kapitálu a jsou provedeny částečně na úkor dodatečného kapitálu organizace vytvořeného z emisního ážia, pak se částka plateb z dodatečného kapitálu zaúčtuje na vrub účtu 83 "Dodatečný kapitál" a dobropis účtu 75. Pokud však akciová společnost přijala rozhodnutí o snížení základního kapitálu a celková výše plateb splatných akcionářům je nižší než výše tohoto snížení, pak rozdíl lze také připsat k dodatečnému kapitálu organizace provedením zápisu na vrub účtu 80 a ve prospěch účtu 83.
Při přizpůsobení výše základního kapitálu velikosti čistého jmění organizace se provede zápis na vrub účtu 80 v souladu s účtem 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“ (Návod k použití Účtové osnovy ). Při povinném snížení základního kapitálu z důvodu snížení jmenovité hodnoty akcií (akcií) se tedy o stejnou částku zvyšuje ukazatel nerozděleného zisku (klesá ukazatel nekryté ztráty). Celková výše kapitálu organizace tak zůstává stejná a změna jeho složek by se neměla promítnout do řádku 3324 skupiny článků „Snížení kapitálu“. Podle našeho názoru má organizace právo promítnout výsledky povinného snížení základního kapitálu (fondu) do dodatečně zavedeného řádku, například 3350 „Změna základního kapitálu“.
3.3.1.13.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3324 „snížení jmenovité hodnoty akcií“
Ve sloupci "Povolený kapitál" řádku 3324 "snížení jmenovité hodnoty akcií" se uvádí debetní obrat za účetní období na účtu 80 v souladu s účty 75 a 83 v případě snížení základního kapitálu z důvodu snížení jmenovité hodnoty akcií (akcií) s platbami zakladatelům. Řádek 3324 je uveden v závorkách, protože je záporný.
Jelikož o vlastních akciích (akciích) se účtuje na účtu 81 ve výši skutečně vynaložených nákladů organizace na jejich pořízení, změna jmenovité hodnoty akcií (akcií) nijak neovlivňuje jejich hodnotu. V kolonce „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ na řádku 3324 by tedy dle našeho názoru mělo být znaménko X.
Ve sloupci „Dodatečný kapitál“ na řádku 3324 lze uvést:
— debetní obrat účtu 83 v souladu s účtem 75 pro výši plateb z dodatečného kapitálu narostlých akcionářům v souvislosti se snížením základního kapitálu snížením jmenovité hodnoty akcií;
- kreditní obrat účtu 83 souvztažně s účtem 80 pro rozdíl mezi výší snížení základního kapitálu a výší plateb akcionářům v souvislosti se snížením jmenovité hodnoty akcií, pokud je tento rozdíl připsán navýšení dodatečného kapitálu rozhodnutím valné hromady.
V prvním případě je ve sloupci „Dodatečný kapitál“ na řádku 3324 uveden ukazatel v závorce, neboť odráží snížení doplňkového kapitálu organizace.
Všimněte si, že byste neměli alokovat další kapitál z hlediska přecenění dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a zprostředkovatelského majetku, protože to může vést k porušení postupu pro znehodnocování dříve přeceněných aktiv (v otázce použití částek dodatečného majetku). kapitál vyplývající z přecenění dlouhodobého majetku, viz také dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 21.07.2000 N 04-02-05/2).
Ve sloupci „Nerozdělený zisk (neuhrazená ztráta)“ může být uveden kreditní obrat účtu 84 odpovídající účtu 80 pro rozdíl mezi výší snížení základního kapitálu a výší plateb akcionářům v souvislosti se snížením základního kapitálu. jmenovitá hodnota akcií, je-li tento rozdíl rozhodnutím valné hromady akcionářů připsán ke zvýšení nerozděleného zisku (splácení nekryté ztráty) organizace.
3.3.1.14. Řádek 3325 „snížení počtu akcií“
Tento řádek Přehledu o změnách vlastního kapitálu informuje o snížení kapitálu organizace z důvodu snížení počtu akcií (odkup akcií). U společností s ručením omezeným je vhodné tuto linku nazvat „splacení akcií“.
3.3.1.14.1. Jak se snižuje základní kapitál snížením počtu akcií (splacení akcií)
Povolený kapitál akciová společnost lze snížit snížením celkového počtu akcií (odstavce 2, 3, odstavec 1, článek 29 zákona N 208-FZ). V tomto případě je základní kapitál společnosti snížen o jmenovitou hodnotu odkoupených akcií (článek 3, článek 12 zákona N 208-FZ).
Akciová společnost může nabývat (odkupovat) akcie jí umístěné za účelem snížení jejich celkového počtu, stanoví-li to její zakladatelská listina, nebo odkupovat dříve odkoupené (nabyté, převedené na společnost) akcie (článek 1, článek 34). , odst. 1, 2, 3 článek 72, odstavec 6 článek 76 zákona N 208-FZ).
V některých případech je akciová společnost povinna snížit základní kapitál. Například:
- pokud je hodnota čistého jmění akciové společnosti za výsledky dvou po sobě jdoucích let (s výjimkou prvního finančního roku) nižší než její základní kapitál (ustanovení 6, článek 35 zákona N 208-FZ) ;
- pokud akcie ve vlastnictví společnosti nejsou prodány do jednoho roku od data jejich nabytí za cenu ne nižší, než je jejich tržní hodnota (článek 4.1 článku 17, článek 1 článek 34, článek 3 článek 72, článek 6 článku 76 zákona N 208-FZ).
V společnosti s ručením omezeným Snížení základního kapitálu lze provést odkupem akcií vlastněných společností (článek 1, článek 20 zákona N 14-FZ).
Společnost s ručením omezeným má právo snížit svůj základní kapitál dobrovolným odkupem akcií (článek 1, článek 20 zákona N 14-FZ).
Existuje také řada situací, kdy je společnost s ručením omezeným povinna snížit základní kapitál. Například:
- pokud hodnota čistých aktiv společnosti zůstává nižší než její schválený kapitál na konci finančního roku následujícího po druhém finančním roce nebo v každém následujícím finančním roce, po kterém se hodnota čistých aktiv společnosti ukázala jako nižší než její základní kapitál (článek 1, článek 4, článek 30 zákona N 14-FZ);
- pokud rozdíl mezi čistým jměním společnosti a jejím základním kapitálem nestačí k vyplacení účastníkům skutečnou hodnotu podílu převedeného na společnost (odst. 2, odstavec 8, článek 23 zákona N 14-FZ);
- pokud akcie ve vlastnictví společnosti nejsou distribuovány a prodány do jednoho roku ode dne jejich převodu na společnost (článek 24 zákona č. 14-FZ).
Více informací o výpočtu hodnoty čistého majetku viz kap. 3.3.3.1 "Jak se vypočítá čistá hodnota aktiv organizace."
Pozornost!
Informace o snížení základního kapitálu se v účetnictví na účtu 80 promítne až po provedení příslušných změn v ustavujících dokumentech organizace (Pokyny k používání účtové osnovy).
Účetně se zpětný odkup vlastních akcií (akcií) promítne na vrub účtu 81 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ souvztažně s účtem 75 „Vypořádání se zakladateli“ (resp. peněžní účty) ve výši skutečných nákladů.
Při snížení základního kapitálu z důvodu splacení nabytých akcií (vkladů) je proveden zápis na vrub účtu 80 "Povolený kapitál" v souladu s dobropisem účtu 81 "Vlastní akcie (vklady)" ve jmenovité hodnotě. odkoupených akcií (vkladů). Rozdíl mezi skutečnými náklady organizace na odkup akcií (podílů) a jejich jmenovitou hodnotou se účtuje do ostatních výnosů (ostatních nákladů) zápisem na účet 81 souvztažně s účtem 91 (Pokyny k aplikaci Účtové osnovy) . Ostatní výnosy (ostatní náklady) vzniklé při splacení tvoří čistý zisk (ztrátu) účetního období, který je uveden na řádku 3311 (ř. 3321). Řádek 3325 proto odráží pouze snížení základního kapitálu organizace a snížení skutečných nákladů na odkup vlastních akcií (podílů).
3.3.1.14.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplnění řádku 3325 "snížení počtu podílů"
Sloupec "Povolený kapitál" řádku 3325 udává debetní obrat za účetní rok na účtu 80 v souladu s účtem 81. Tento ukazatel je uveden v závorce, protože odráží snížení základního kapitálu organizace.
Sloupec "Vlastní akcie odkoupené od akcionářů" na řádku 3325 odráží celkový obrat na účtu 81, který tvoří:
- debetní obraty na účtu 81 souvztažně s účtem 75 (účty peněžního účetnictví) ve výši skutečných nákladů organizace na odkup vlastních akcií od akcionářů (skutečná hodnota akcií odkoupených od účastníků);
— kreditní obrat na účtu 81 v souladu s účtem 80 ve výši jmenovité hodnoty odkupovaných akcií (akcií);
- debetní obraty na účtu 81 souvztažně s účtem 91, podúčet 91-1, za přebytek jmenovité hodnoty vlastních akcií (akcií) splacených v účetním období nad skutečnými náklady organizace na jejich splacení;
- kreditní obrat na účtu 81 souvztažně s účtem 91, podúčet 91-2, za převýšení skutečných nákladů organizace na odkup vlastních akcií (akcií) odkoupených v účetním období nad jejich jmenovitou hodnotu.
Pokud součet výše uvedených debetních obratů na účtu 81 převyšuje výši kreditních obratů na tomto účtu, pak se celkový obrat (rozdíl mezi debetními a kreditními obraty) uvádí na řádku 3325 v závorce, neboť jde o hodnotu snižující kapitál organizace.
Všimněte si, že pokud organizace ve vykazovaném roce odkoupila akcie (akcie), které byly odkoupeny v loňském roce za cenu převyšující nominální hodnotu, pak ve vykazovaném roce v důsledku zpětného odkupu akcií (akcií) ukazatel „Celkem“ sloupec bude kladný (bez závorek). Ostatní náklady zaúčtované při zpětném odkupu akcií (akcií) se zároveň budou podílet na tvorbě ukazatele čistého zisku (ztráty) účetního období, který se promítne do sloupce „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ na řádku 3311 " čistý zisk“ nebo v řádku 3321 „léze“.
3.3.1.14.3. Příklad vyplnění řádku 3325 „snížení počtu akcií“
PŘÍKLAD 7.6
Ukazatele účtu 81:
Řešení
Skutečné náklady organizace na zpětný odkup vlastních akcií, uskutečněné ve vykazovaném roce, činily 180 tisíc rublů.
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.6 bude vypadat takto.
3.3.1.15. Řádek 3326 „reorganizace právnické osoby“
Při sestavování roční účetní závěrky za tento řádek Přehledu o změnách kapitálu se uvádí informace o snížení vlastního kapitálu při reorganizaci právnické osoby formou odloučení od ní nebo přičleněním jiné právnické osoby k ní (odst. 2). , 4 článku 58 Občanského zákoníku Ruské federace, odstavec 48 Směrnice pro sestavení účetní závěrky v průběhu reorganizace organizací schválené vyhláškou Ministerstva financí Ruska ze dne 20. května 2003 N 44n). Při jiných formách reorganizace vzniká nová právnická osoba (nové právnické osoby) a dřívější právnická osoba (bývalé právnické osoby) zaniká (ust. 4, § 57, odst. 1, 3, 5, § 58 občanského zákoníku Ruské federace).
Reorganizace organizace formou fúze nebo odštěpení může ovlivnit všechny složky vlastního kapitálu organizace. A pokud tento vliv vede ke snížení kapitálu organizace, pak by se výše změn kapitálových položek měla promítnout do řádku 3326 „reorganizace právnické osoby“ skupiny článků „Snížení kapitálu“.
Přečtěte si více o dopadu na výši vlastního kapitálu:
- reorganizace formou přičlenění - viz odst. 3.3.1.8.1 „Jak reorganizace ve formě fúze ovlivňuje výši vlastního kapitálu“;
- reorganizace ve formě oddělení - viz odst. 3.3.1.8.2 "Jak reorganizace ve formě odštěpení ovlivňuje výši vlastního kapitálu."
3.3.1.16. Řádek 3327 "dividendy"
Tento řádek Výkazu změn vlastního kapitálu poskytuje informace o výši zisku rozděleného ve vykazovaném roce ve prospěch zakladatelů (účastníků, akcionářů, vlastníků majetku) organizace.
3.3.1.16.1. Jak se rozdělování dividend promítá do účetnictví
Zisk po zdanění (čistý zisk) se rozděluje v souladu s rozhodnutím valné hromady účastníků (akcionářů) společnosti nebo vlastníka majetku podniku (článek 1, článek 28 zákona N 14-FZ, odstavec 1 , 2, 3 článku 42 zákona N 208-FZ, odstavce 1, 2, 2.1 článku 17 zákona N 161-FZ). Toto rozhodnutí může být učiněno na základě výsledků prvního čtvrtletí, šesti měsíců, devíti měsíců a (nebo) výsledků finančního roku.
Směr části zisku za vykazovaný rok na výplatu příjmů zakladatelům (účastníkům, akcionářům, vlastníkům majetku) organizace (včetně provádění průběžných plateb) se odráží na vrub účtu 84 „Nerozdělený zisk ( neuhrazená ztráta)“ a ve prospěch účtů 75 „Vyúčtování se zakladateli“, podúčet 75-2 „Kalkulace pro výplatu výnosů“ a 70 „Zúčtování s personálem za odměnu“ (pokud jsou příjmy vypláceny akcionářům, účastníkům, zakladatelé, kteří jsou zaměstnanci organizace) (Návod k používání Účtového rozvrhu).
Rozdělení zisku na základě výsledků za daný rok se týká kategorie událostí po datu vykázání, které uvádí ekonomické podmínky, které vznikly po datu vykázání, ve kterém organizace vykonává své činnosti. Zároveň se ve vykazovaném období, za které organizace rozděluje zisk, neprovádějí žádné záznamy v účetním (syntetickém a analytickém) účetnictví. A pokud událost nastane po datu vykázání, v účetnictví období následujícího po datu vykázání se obecně provede záznam odrážející tuto událost (odstavce 3, 5, 10 PBU 7/98).
V důsledku toho se údaje na účtu 84 ve vykazovaném roce tvoří s přihlédnutím k rozhodnutím přijatým ve vykazovaném roce o rozdělení zisku obdrženého na konci předchozího roku, jakož i za první čtvrtletí, šest měsíců, devět měsíců roku vykazovaný rok.
Ve Výkazu změn vlastního kapitálu jsou částky rozdělených příjmů (dividend) uvedeny v řádku 3327 „dividendy“ ve sloupci „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ v závorce jako ukazatel, který snižuje nerozdělený zisk organizace.
Pozornost!
Dividendy z určitých druhů prioritních akcií mohou být vypláceny ze speciálních fondů dříve pro tyto účely vytvořené akciové společnosti, které lze zaúčtovat na účet 82 „Rezervní kapitál“ nebo na účet 84 (odst. 2, § 42 Zákon N 208-FZ, Pokyn k používání účtové osnovy).
Při výplatě dividend na náklady takového speciálního fondu musí organizace místo X ve sloupci "Rezervní kapitál" řádku 3327 "dividendy" uvést výši dividend rozdělených na prioritní akcie. Tato hodnota je uvedena v závorkách, protože snižuje ukazatel rezervního kapitálu.
Více informací o rezervním kapitálu viz odst. 3.1.3.5.1 "Co je součástí rezervního kapitálu."
3.3.1.16.2. Jaké účetní údaje se používají při vyplňování řádku 3327 "dividendy"
Ve sloupci „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“ řádku 3327 „dividendy“ je uveden debetní obrat na účtu 84 souvztažně s účty 75, podúčtem 75-2 a 70 (analytický účet pro účtování výplat dividend zaměstnancům).
Ve sloupci "Rezervní kapitál" je v obdobné korespondenci uveden debetní obrat na účtu 82 (když se dividendy z prioritních akcií kumulují na úkor dříve vytvořeného speciálního fondu).
Částky rozdělených příjmů jsou uvedeny na řádku 3327 Přehledu o změnách vlastního kapitálu v závorkách. 
3.3.1.16.3. Příklad vyplnění řádku 3327 "dividendy"
PŘÍKLAD 7.7
Ukazatele na účtu 84 (na účtu 82 nejsou ukazatele z hlediska rozdělovaných příjmů):
Řešení
Dividendy rozdělené ve vykazovaném roce (včetně prozatímních dividend na základě výsledků období vykazovaného roku) činí 10 373 tisíc rublů.
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.7 bude vypadat takto.
3.3.1.17. Řádek 3330 "Změna dodatečného kapitálu"
Tento řádek není zařazen do skupiny článků „Navýšení kapitálu“, ani do skupiny článků „Snížení kapitálu“. Odráží změnu dodatečného kapitálu organizace, která je doprovázena odpovídající (ale znaménkem opačného) změnou ostatních složek kapitálu a nevede ke změně výše kapitálu jako celku.
3.3.1.17.1. Jaké změny dodatečného kapitálu nevedou ke změně kapitálu organizace jako celku
Při vyřazení dlouhodobého majetku, nehmotného majetku, nehmotného majetku a mezinárodního majetku se částky jejich přecenění převádějí z dodatečného kapitálu do nerozděleného zisku organizace (odst. 7 odst. 15, PBU 6/01, odst. 3, odst. 21, PBU 14 /2007, odst. 16, PBU 24/ 2011). Takové částky přecenění vyřazeného dlouhodobého majetku jsou uvedeny v závorkách ve sloupci „Dodatečný kapitál“ a bez závorek ve sloupci „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“ v řádku 3330 „Změna dodatečného kapitálu“.
Organizace se může rozhodnout uhradit ztrátu na úkor dodatečného kapitálu. Částku použitou na úhradu ztráty lze v tomto případě promítnout i do řádku 3300 v závorce ve sloupci „Dodatečný kapitál“ a bez závorky ve sloupci „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“.
Pokud prostředky dodatečného kapitálu (kromě částek z přecenění dlouhodobého majetku) směřují na doplnění rezervního fondu organizace, promítne se usměrněná částka na řádek 3300 v závorce ve sloupci "Dodatečný kapitál" a bez závorek v závorce. sloupec "Rezervní kapitál".
3.3.1.17.2. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3330 „Změna dodatečného kapitálu“
Ve sloupci "Dodatečný kapitál" na řádku 3330 "Změna dodatečného kapitálu" se debetní obrat na účtu 83 (analytický účet pro účtování částek přecenění dlouhodobého majetku) promítne do korespondence s účtem 84, jakož i debetní obrat na účtu 83 (kromě analytického účtu pro účtování částek přecenění dlouhodobého majetku) v souladu s účtem 84 ve výši dodatečného kapitálu použitého na úhradu ztráty organizace. Tyto částky odrážejí snížení dodatečného kapitálu a jsou uvedeny v závorkách.
Ve sloupci „Celkem“ řádku 3330 je připojen znak X, protože tento řádek odráží takovou změnu dodatečného kapitálu, která nevede ke změně kapitálu jako celku.
3.3.1.18. Řádek 3340 "Změna rezervního kapitálu"
Uvedený řádek není zahrnut ani ve skupině článků "Navýšení kapitálu" ani ve skupině článků "Snížení kapitálu". Proto tento řádek odráží změnu rezervního kapitálu organizace na úkor ostatních složek kapitálu, tzn. nevede ke změně výše kapitálu jako celku.
Akciové společnosti a unitární podniky povinni vytvořit rezervní fond a společnosti s ručením omezeným smět tvoří rezervní fond, pokud tak stanoví zakládací listina. Zdrojem tvorby rezervního fondu je čistý zisk organizace (ustanovení 1, § 35 zákona N 208-FZ, ustanovení 1 § 16 zákona N 161-FZ, ustanovení 1 § 30 zákona Zákon N 14-FZ).
Akciové společnosti mohou z čistého zisku vytvořit zvláštní fond pro korporaci zaměstnanců (odst. 2, § 35 zákona N 208-FZ). Její prostředky jsou vynakládány výhradně na pořízení akcií společnosti pro následné umístění u zaměstnanců společnosti.
Ve společnostech s ručením omezeným lze podíl odkoupený společností rozdělit mezi účastníky společnosti v poměru k jejich podílům na základním kapitálu (článek 2, článek 24 zákona N 14-FZ). Podíl je odkoupen na úkor rozdílu mezi hodnotou čistých aktiv společnosti a výší jejího základního kapitálu (odstavec 2, odstavec 8, článek 23 zákona N 14-FZ). To znamená, že rezervní kapitál společnosti může být zdrojem krytí hodnoty rozdělovaného podílu.
3.3.1.18.1. Jaké změny rezervního kapitálu nevedou ke změně kapitálu organizace jako celku
Tvorba rezervních a jiných fondů na úkor čistého zisku společnosti nemění kapitál organizace jako celku, protože zvýšení rezervního kapitálu je doprovázeno snížením o stejnou částku nerozděleného zisku organizace. .
Blíže o tom, jaké fondy vytvořené organizací se promítají na účet 82 „Rezervní kapitál“ viz odst. 3.1.3.5.1 "Co je součástí rezervního kapitálu."
Směr rezervního kapitálu na pokrytí ztráty organizace také nevede ke změně kapitálu organizace jako celku, protože v tomto případě se rezervní kapitál organizace snižuje a nerozdělený zisk se zvyšuje o stejnou částku ( přesněji řečeno nekrytá ztráta klesá).
Použití prostředků z fondu zaměstnanecké korporace na odkup vlastních akcií pro jejich rozdělení mezi zaměstnance vede ke snížení rezervního kapitálu a ke snížení absolutní hodnoty ukazatele ve sloupci „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“. Tato transakce tedy také nemění kapitál organizace. K podobnému výsledku může vést i rozdělení podílu odkoupeného společností na úkor rezervního kapitálu mezi účastníky společnosti s ručením omezeným.
3.3.1.18.2. Jak se v účetnictví promítají transakce související se změnami rezervního kapitálu
Příspěvky do rezervního fondu realizované na úkor zisku organizace se promítnou ve prospěch účtu 82 „Rezervní kapitál“ souvztažně s účtem 84 „Nerozdělený zisk zisku (neuzavřená ztráta)“, a použití rezervního kapitálu na úhradu ztráty organizace. se promítne do zpětného účetního zápisu (Pokyn k použití účtové osnovy).
Rozdělení zisku (včetně na tvorbu rezervního fondu), jakož i použití rezervního fondu ke krytí ztrát na základě výsledků roku, jsou klasifikovány jako události po datu účetní závěrky s uvedením ekonomických podmínek, které nastaly. po datu vykázání, ve kterém organizace působí. Zároveň se ve vykazovaném období, za které organizace rozděluje zisk, neprovádějí žádné záznamy v účetním (syntetickém a analytickém) účetnictví. A pokud událost nastane po datu vykázání, v účetnictví období následujícího po datu vykázání se obecně provede záznam odrážející tuto událost (odstavce 3, 5, 10 PBU 7/98). V důsledku toho jsou údaje na účtech 82 a 84 ve vykazovaném roce tvořeny s přihlédnutím k rozhodnutí přijatému ve vykazovaném roce převést část zisku získaného na konci minulého roku do rezervního fondu (směrem k vytvoření rezervy fond na úhradu ztráty přijaté na konci předchozího roku).
Použití rezervního kapitálu na úhradu nákladů na odkup akcií (podílů) společnosti při rozdělování akcií (podílů) mezi účastníky společnosti lze promítnout na vrub účtu 82 v souvztažnosti s účtem 81 „Vlastní akcie odkoupené zpět od akcionářů“ (nebo pomocí účetních zápisů vypořádání: na vrub účtu 75 a ve prospěch účtu 81, na vrub účtu 82 a ve prospěch účtu 75).
Postup účtování zpětného odkupu vlastních akcií (podílů) společností viz odst. 3.3.1.14.1 "Jak je snížen základní kapitál snížením počtu akcií (splacení akcií)".
3.3.1.18.3. Jaké účetní údaje se použijí při vyplňování řádku 3340 „Změna rezervního kapitálu“
Ve sloupci „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“ na řádku 3340 je znak X. Podle našeho názoru však mohou být uvedeny náklady na pořízení vlastních akcií rozdělených ve vykazovaném období mezi zaměstnance organizace. zde, pokud jsou tyto akcie odkoupeny na úkor fondů zaměstnanců akciového fondu. Tento ukazatel je uveden bez závorek, neboť zvyšuje kapitál organizace.
Ve sloupci „Celkem“ řádku 3340 je připojen znak X, protože tento řádek odráží pouze takovou změnu rezervního kapitálu, která nevede ke změně výše kapitálu jako celku.
3.3.1.18.4. Příklad vyplnění řádku 3340 "Změna rezervního kapitálu"
PŘÍKLAD 7.8
Ukazatele na účtu 82 za vykazovaný rok (na účtu 82 za vykazovaný rok nejsou žádné další obraty):
tisíc rublů.
Řešení
Ve vykazovaném roce organizace navýšila svůj rezervní kapitál na úkor nerozděleného zisku.
Navýšení rezervního kapitálu činilo 3990 tisíc rublů.
Pokles nerozděleného zisku činil 3 990 tisíc rublů.
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.8 bude vypadat takto.
3.3.1.19. Volná linka
Formulář sekce. 1 „Kapitálový tok“ Výkazu o změnách kapitálu, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 2. července 2010 N 66n, obsahuje volný řádek (poslední řádek této části). Domníváme se, že tento řádek, pokud má organizace ve vykazovaném období relevantní transakce, lze nazvat „Změna základního kapitálu“ a nachází se za řádky 3330 „Změna dodatečného kapitálu“ a 3340 „Změna rezervního kapitálu“. Řádek "Změna základního kapitálu" lze přiřadit kód 3350. Podle našeho názoru zavedení řádku, který odráží takovou změnu základního kapitálu organizace, která nevede ke změně základního kapitálu organizace jako celku odpovídá logice konstrukce tohoto úseku. Připomeňte si to v sek. 1 Přehledu o změnách vlastního kapitálu za účetní období a předchozí roky jsou zohledněny ukazatele u položek, které tvoří tyto skupiny:
- "Navýšení kapitálu" (řádky 3210 - 3216 a 3310 - 3316);
- „Snížení kapitálu“ (řádky 3220 - 3227 a 3320 - 3327);
— podmíněně odlišená skupina „Změna složek kapitálu, která nevede ke změně výše kapitálu jako celku“ (řádky 3230, 3240, 3330 a 3340).
Samostatně zavedené řádky 3250 a 3350 s názvem „Změna základního kapitálu“ mohou doplnit poslední z uvedených skupin článků.
3.3.1.19.1. Co se může odrazit v řádku „Změna základního kapitálu“
Podle samostatně zadaného řádku „Změna základního kapitálu“ například:
— zvýšení základního kapitálu akciové společnosti na úkor majetku akciové společnosti umístěním dalších akcií mezi akcionáře;
- zvýšení základního kapitálu (fondu) na úkor majetku společnosti (výnosu unitárního podniku) zvýšením jmenovité hodnoty akcií (jmenovitá hodnota akcií účastníků společnosti s ručením omezeným, autorizovaného fondu unitárního podniku). podnik);
- povinné snížení v souladu s právními předpisy základního kapitálu do výše vlastního kapitálu organizace snížením jmenovité hodnoty akcií (akcií);
- snížení základního kapitálu z důvodu splacení vlastních akcií (podílů) nabytých organizací, pokud byly akcie (podíly) nabyty v předchozím roce za jejich jmenovitou hodnotu.
Všechny výše uvedené operace nevedou ke změně kapitálu organizace jako celku. V prvních dvou případech se současně se zvýšením základního kapitálu o stejnou částku snižují ostatní složky kapitálu organizace. Ve třetím je snížení základního kapitálu doprovázeno zvýšením ukazatele nerozděleného zisku (snížení ukazatele nekryté ztráty) a ve druhém základním kapitálem organizace a náklady na pořízení vlastních akcií (vklady) splacené od akcionářů (účastníků) se snižují o stejnou částku.
Další informace o tom, jak se mění základní kapitál organizací, naleznete na:
- sek. 3.3.1.6.1 „Jak probíhá navýšení schváleného kapitálu v důsledku dodatečné emise akcií (dodatečných vkladů)“;
- sek. 3.3.1.7.1 „Jak se zvyšuje základní kapitál zvýšením jmenovité hodnoty akcií (akcií)“;
- sek. 3.3.1.13.1 „Jak je snížen základní kapitál snížením jmenovité hodnoty akcií (akcií)“;
- sek. 3.3.1.14.1 "Jak je snížen základní kapitál snížením počtu akcií (splacení akcií)".
3.3.1.19.2. Jaké účetní údaje se používají při vyplňování řádku „Změna základního kapitálu“
Sloupec "Povolený kapitál" na tomto řádku může odrážet celkový kreditní (debetní) obrat na účtu 80 v souladu s účty 81, 82, 83, 84. Pokud je celkový obrat na účtu 80 debetní, pak je uveden v závorce.
Ve sloupci „Celkem“ v řádku „Změna základního kapitálu“ je nutné uvést X, protože tento řádek odráží pouze takovou změnu základního kapitálu, která nevede ke změně výše základního kapitálu jako Celý.
Tento řádek Výkazu změn vlastního kapitálu poskytuje informace o výši vlastního kapitálu organizace k 31. prosinci účetního roku.
V odpovídajících sloupcích řádku 3300 je uveden stav účtů 80 "Povolený kapitál", 81 "Vlastní akcie odkoupené od akcionářů", 82 "Rezervní kapitál", 83 "Dodatečný kapitál" a 84 "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" k 31. prosince vykazovaného roku. Hodnoty pro uvedené účetní účty k 31. 12. vykazovaného roku se musí shodovat s vypočtenými ukazateli získanými na základě údajů podle § 2 odst. 1 Přehled o změnách vlastního kapitálu.
Ukazatel sloupce „Celkem“ řádku 3300 Přehledu o změnách vlastního kapitálu odpovídá hodnotě sloupce „K 31. 12. účetního roku“ řádku 1300 „Celkem za oddíl III“ rozvahy.
Podrobnosti viz:
- o základním kapitálu - ust. 3.1.3.1 „Řádek 1310 „Povolený kapitál (základní kapitál, schválený fond, vklady společníků)“;
- na vlastní akcie (akcie) ve vlastnictví společnosti, - odd. 3.1.3.2 „Řádek 1320 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“;
- o dodatečném kapitálu - Odst. 3.1.3.3 „Řádek 1340 „Přecenění dlouhodobého majetku“ a 3.1.3.4 „Řádek 1350 „Dodatečný kapitál (bez přecenění)“;
- o rezervním kapitálu - Odst. 3.1.3.5 „Řádek 1360 „Rezervní kapitál“;
- na nerozdělený zisk (nekrytá ztráta) - odd. 3.1.3.6 „Řádek 1370 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“.
3.3.1.20.1. Příklad vyplnění řádku 3300 „Výše kapitálu k 31. prosinci účetního roku“
PŘÍKLAD 7.9
Indikátory pro linky 3200, 3310, 3320, 3340 (pro linku 3330 nejsou žádné indikátory):
| Řádek 3200 „Výše kapitálu k 31. 12. 2013“ | Řádek 3310 Navýšení kapitálu – celkem | Řádek 3320 "Snížení kapitálu - celkem" | Řádek 3340 "Změna rezervního kapitálu" | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Sloupec "Povolený kapitál" | 1000 | — | — | — |
| Sloupec "Vlastní akcie odkoupené od akcionářů" | — | — | (180) | — |
| Sloupec "Dodatečný kapitál" | 330 | 120 | — | — |
| Sloupec "Rezervní kapitál" | 5000 | — | — | 3990 |
| Sloupec "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" | 19 660 | 9723 | (10 373) | (3990) |
| Sloupec "Celkem" | 25 990 | 9843 | (10 553) | — |
Řešení
ve sloupci "Povolený kapitál" - 1 000 tisíc rublů;
ve sloupci "Vlastní akcie odkoupené od akcionářů" - 180 tisíc rublů. (v závorkách, protože tento ukazatel snižuje výši kapitálu organizace);
ve sloupci "Dodatečný kapitál" - 450 tisíc rublů. (330 tisíc rublů + 120 tisíc rublů);
ve sloupci "Rezervní kapitál" - 8990 tisíc rublů. (5000 tisíc rublů + 3990 tisíc rublů);
ve sloupci "Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)" - 15 020 tisíc rublů. (19 660 tisíc rublů + 9 723 tisíc rublů - 10 373 tisíc rublů - 3 990 tisíc rublů);
ve sloupci "Celkem" - 25 280 tisíc rublů. (25 990 tisíc rublů + 9843 tisíc rublů - 10 553 tisíc rublů).
Fragment Výkazu změn vlastního kapitálu v příkladu 7.9 bude vypadat takto.
| Název indikátoru | Kód | Povolený kapitál | Vlastní akcie odkoupené od akcionářů | Extra kapitál | Rezervní kapitál | Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta) | Celkový |
| Vlastní kapitál k 31. prosinci 2013 | 3200 | 1000 | (-) | 330 | 5000 | 19 660 | 25 990 |
| Pro rok 2014————— | |||||||
| Navýšení kapitálu – celkem: | 3310 | — | — | 120 | — | 9723 | 9843 |
| Snížení kapitálu – celkem: | 3320 | (-) | (180) | (-) | (-) | (10 373) | (10 553) |
| Změna rezervního kapitálu | 3340 | X | X | X | 3990 | (3990) | X |
| Vlastní kapitál k 31. prosinci 2014 | 3300 | 1000 | (180) | 450 | 8990 | 15 020 | 25 280 |
3.3.2. Úpravy v důsledku změn účetních postupů a opravy chyb (část 2 Přehledu o změnách vlastního kapitálu)
Ve formě Přehledu o změnách vlastního kapitálu, schváleného nařízením Ministerstva financí Ruska N 66n, odd. 2 je následující (s přihlédnutím ke kódům linek uvedeným v Příloze č. 4 Objednávky).
| Název indikátoru | Kód | K 31. prosinci 20__<1> | Změny vlastního kapitálu za 20__<2> | K 31. prosinci 20__<2> | |
| na úkor čistého zisku (ztráty) | kvůli jiným faktorům | ||||
| Kapitál – celkem | |||||
| před úpravami | 3400 | ||||
| úprava kvůli: | |||||
| změna účetní politiky | 3410 | ||||
| oprava chyb | 3420 | ||||
| po úpravách | 3500 | ||||
| počítaje v to: | |||||
| nerozdělený zisk (nekrytá ztráta): | |||||
| před úpravami | 3401 | ||||
| úprava kvůli: | |||||
| změna účetní politiky | 3411 | ||||
| oprava chyb | 3421 | ||||
| po úpravách | 3501 | ||||
Je velmi důležité správně a přesně připravit výkaz změn vlastního kapitálu. V tomto ohledu zveřejňujeme užitečný materiál z knihy „Výroční zpráva 2012 edited by Vladimir Meshcheryakov“, která přehledně popisuje proces dokončení této části finálních dokumentů.
Obecné požadavky a nadpis zprávy
Přehled o změnách vlastního kapitálu se skládá ze tří částí.
Část 1 je věnována pohybu kapitálu firmy. Měl by odrážet údaje o schváleném, dodatečném a rezervním kapitálu, jakož i o vlastních akciích odkoupených od akcionářů a o výši nerozděleného zisku (nekrytá ztráta).
Údaje ve formuláři uvádějí nejen za vykazovaný rok, ale i za předchozí dva roky. Ve zprávě za rok 2012 jsou tedy kromě údajů za aktuální vykazované období uvedeny informace za roky 2011 a 2010.
Ukazatele vykazovaného roku a předchozích let, které jsou uvedeny ve zprávě, musí být srovnatelné. To vám umožní analyzovat je v dynamice. Pokud se ve vykazovaném roce účetní politika společnosti výrazně nezměnila, budou se údaje za poslední rok shodovat s údaji z předchozí zprávy. Pokud se změnila účetní politika, není možné přepsat údaje z loňského dokladu v nové sestavě. Musíte provést úpravy. A důvody nesrovnalostí v ukazatelích vztahujících se k předchozímu roku by měly být vysvětleny ve vysvětlivce.
Oddíl 2 zprávy obsahuje informace o úpravách, které jsou spojeny se změnami účetních pravidel a opravou chyb. Ukazatele se promítají před i po úpravě.
Oddíl 3 obsahuje údaje o čistém jmění společnosti ve výkazech a ve dvou předchozích obdobích.
Výkaz o změnách kapitálu podepisuje vedoucí společnosti a její hlavní účetní.
Hlavičková část zprávy se sestavuje obdobně jako hlavička rozvahy.
Tabulková část zprávy se vyplňuje v tisících nebo milionech rublů (kód 384 nebo 385).
Důležité
Spolu s užitečnou knihou získáte kód pro bezplatný přístup na internetový portál na podporu odevzdání výroční zprávy www.buhgod.ru
Kapitálový tok
Tato část je tabulkou, ve které jsou ukazatele charakterizující příčiny změn kapitálu uvedeny řádek po řádku vlevo a kapitálové položky jsou uvedeny ve sloupcích vpravo:
- sloupec 3 „Povolený kapitál“;
- sloupec 4 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“;
- sloupec 5 „Dodatečný kapitál“;
- sloupec 6 „Rezervní kapitál“;
- sloupec 7 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“;
- sloupec 8 "Celkem".
První řádek sekce (3100) se jmenuje takto:
„Výše kapitálu k 31. prosinci 20__“. Tento řádek odráží data předloňského roku. Ukažme si na příkladu, jaká data je v něm potřeba zobrazit.
Příklad
Passive LLC není malá firma a podává zprávu o změnách kapitálu finančnímu úřadu.
Přehledy "Závazek" za rok 2012. Do řádku 3100 účetní promítne výši jednotlivých částí kapitálu k 31.12.2010.
V řádku 3200 musíte uvést výši kapitálu k 31. prosinci roku, který předchází vykazovanému roku. Pokud podáváte zprávy za rok 2012, je to rok 2011.
Sloupec 3 „Povolený kapitál“
Zde ukažte změny ve schváleném kapitálu za vykazované a předchozí roky. Pokud se kapitál společnosti zvýšil nebo snížil, pak v dekódování řádků uveďte zdroje zvýšení (důvody poklesu). Údaje pro vyplnění tohoto sloupce si vezměte z účetní evidence na účtu 80 "Povolený kapitál".
Poté, co jsme ukázali výši autorizovaného kapitálu, v následujících řádcích "Navýšení kapitálu" odrážejí výši jeho navýšení. Dešifrujte zdroje, díky kterým rostl autorizovaný kapitál. K tomu zpráva obsahuje následující řádky:
- "Dodatečná emise akcií";
- "Zvýšení nominální hodnoty akcií";
Zvýšení základního kapitálu se promítne ve prospěch účtu 80 "Statutární kapitál". Řádek 3210 uvádí svůj kreditní obrat za uplynulý rok.
Pokud se během minulého roku autorizovaný kapitál snížil, uveďte částku snížení v řádcích „Snížení kapitálu“. Zároveň je nutné odhalit důvod takového poklesu. K tomu zpráva obsahuje následující řádky:
- "Snížení nominální hodnoty akcií";
- "Snížení počtu akcií";
- „Reorganizace právnické osoby“.
Snížení základního kapitálu se promítne na vrub účtu 80 "Povolený kapitál". Řádek 3220 uvádí svůj debetní obrat za uplynulý rok.
Na řádku 3200 uveďte kreditní zůstatek na účtu 80 ke konci minulého roku.
Odrážet růst schváleného kapitálu ve vykazovaném roce ve stejném pořadí jako v předchozím roce.
Je uvedeno ve skupině řádků "Navýšení kapitálu":
- 3314 "Dodatečná emise akcií";
- 3315 "Zvýšení jmenovité hodnoty akcií";
- 3316 „Reorganizace právnické osoby“.
Ve formuláři uveďte kreditní obrat účtu 80 "Povolený kapitál" za účetní období.
Pokud se během vykazovaného roku základní kapitál společnosti snížil, vyplňte řádky části „Snížení kapitálu“ s rozpisem:
- 3324 "Snížení jmenovité hodnoty akcií";
- 3325 "Snížení počtu akcií";
- 3326 "Reorganizace právnické osoby".
Ve formuláři uveďte debetní obrat účtu 80 "Povolený kapitál" za účetní období.
Velikost základního kapitálu na konci účetního roku zohledněte na řádku 3300. Zapište kreditní zůstatek účtu 80 "Povolený kapitál" ke konci roku.
Sloupec 4 „Vlastní akcie odkoupené od akcionářů“
Tento sloupec odráží hodnotu akcií, které společnost odkoupila zpět od akcionářů na jejich žádost nebo z rozhodnutí představenstva. Společnosti s ručením omezeným odrážejí hodnotu podílů na základním kapitálu nakoupených od účastníků (zakladatelů) společnosti.
Sloupec 5 "Dodatečný kapitál"
Sloupec 5 odráží údaje o pohybu dodatečného kapitálu společnosti. Mění se například v důsledku přecenění dlouhodobého majetku. Pro vyplnění sloupce 5 použijte údaje promítnuté na účtu 83 "Dodatečný kapitál".
Nejprve uveďte částku dodatečného kapitálu na konci roku, který předcházel předchozímu roku (vykazovaný rok mínus dva roky).
Poté v řádcích „Přecenění majetku“ uveďte částku navýšení nebo snížení dodatečného kapitálu po přecenění majetku společnosti.
Do řádku 3300 zapište celkovou výši kapitálu (již se zohledněním přecenění).
Pozornost!
Přecenění, které jste provedli k 1. 1. 2011, je třeba považovat za přecenění k 31. 12. 2010 a odpovídajícím způsobem upravit výši dodatečného kapitálu na řádku 3100. Tento postup při vyplňování přehledu vyplývá z požadavku zpětně promítnout změny účetních postupů v účetní závěrce (odstavce 14 a 15 PBU 1/2008, dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 27. ledna 2012 č. 07-02-18/01).
Výše dodatečného kapitálu společnosti na konci minulosti, tj. v roce 2011, se odráží v řádku 3200.
V dalším řádku 3312 uveďte částku navýšení dodatečného kapitálu z přecenění majetku provedeného na konci účetního roku, tj. 2012.
Pokud se v důsledku přecenění dodatečný kapitál snížil, zapište částku snížení do řádku 3322.
Na řádcích 3213 a 3313 „Příjmy přímo připadající na navýšení kapitálu“ uveďte částku DPH převedenou na vaši společnost účastníkem (akcionářem) při platbě za jeho podíly (akcie) v nepeněžních fondech. Při účtování této transakce odpovídá zaúčtování Debet 19 Kredit 83.
Výši dodatečného kapitálu na konci vykazovaného roku promítněte do posledního řádku 3300. Jedná se o zůstatek na účtu 83 „Dodatečný kapitál“ na konci vykazovaného roku.
Sloupec 6 „Rezervní kapitál“
Rezervní kapitál společnosti je tvořen z nerozděleného zisku. To musí dělat všechny akciové společnosti. Zároveň musí výše rezervního kapitálu činit alespoň 5 % schváleného kapitálu (článek 1, článek 35 zákona č. 208-FZ ze dne 26. prosince 1995).
To znamená, že zakládací listina akciové společnosti může stanovit větší rezervní kapitál.
Společnosti s ručením omezeným nejsou povinny vytvářet rezervní fond. Ale na žádost zakladatelů, zakotvenou v zakládací listině a účetní politice, mohou tyto firmy také vytvořit rezervní fond.
K jeho účtování slouží účet 82 „Rezervní kapitál“. Pro vyplnění sloupce 6 „Rezervní kapitál“ výkazu tedy použijte údaje o operacích na tomto účtu.
Informace o změně rezervního kapitálu ve zprávě je rovněž uvedena za dva roky a odráží se obdobně jako u schváleného a dodatečného kapitálu.
Sloupec 7 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“
Odráží informace o pohybu nerozděleného zisku (nekryté ztráty) společnosti. Tvoří se ze zisku zbývajícího po zaplacení daně z příjmů a příspěvcích do rezervního kapitálu.
Pro vyplnění sloupce 7 použijte údaje na účtu 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“.
Pokud se během předchozího a vykazovaného roku změnila účetní politika společnosti, mělo by se to odrazit ve výši nerozděleného zisku.
Společnosti například v roce 2011 snížily seznam výdajů příštích období (z důvodu změny paragrafu 65 RAS). Zejména částky placené dovolené na účtu 97 „Náklady příštích období“ k 1. 1. 2011 měly být účtovány na vrub účtu 84 „Nerozdělený zisk minulých let (nekrytá ztráta)“, a tím snížit nerozdělený zisk minulých let (zvýšení nekryté ztráty), 2010
Na řádku „Přecenění majetku“ uveďte výši nerozděleného zisku z přecenění dlouhodobého a nehmotného majetku.
Pozornost!
V roce 2011 byl změněn postup účtování o výsledcích přecenění dlouhodobého a nehmotného majetku (str. 15 PBU 6/01, s. 21 PBU 14/2007). Jejich počáteční snížení v minulých letech se tak promítlo na účet 84 „Nerozdělený zisk (neuzavřená ztráta)“ a v roce 2011 je tato částka na vrub účtu 91 „Ostatní výnosy a náklady“. Změněné účetní zásady by měly být rozšířeny do roku 2010. Ve vykazovaném roce by proto řádky „Přecenění majetku“ neměly mít vliv na sloupec 7 „Nerozdělený zisk (nekrytá ztráta)“.
Změny účetních postupů v důsledku změn účetních předpisů v letech 2011-2012 je nutné zohlednit při vyplňování sloupců srovnávacích ukazatelů (vztahujících se k minulým rokům) rozvahy a výsledovky.
Při vyřazení dlouhodobého a nehmotného majetku je částka jeho přecenění převedena z dodatečného kapitálu do nerozděleného zisku společnosti. Tento postup byl v platnosti v předchozích letech a je zachován i ve vykazovaném roce.
Celkem na řádku 3300 uveďte kreditní zůstatek účtu 84 na konci účetního období.
Sloupec 8 "Celkem"
Údaje v tomto sloupci jsou vypočteny. Pro jeho vyplnění sečtěte údaje ve sloupcích 3 až 7 včetně pro každý řádek sestavy.
Úprava v důsledku změn účetních pravidel a oprava chyb
Část 2 zprávy odráží úpravy vlastního kapitálu k 31. prosinci:
- rok předcházející vykazovanému roku (minulý rok);
- rok předcházejícímu předchozímu (předminulému).
Poznámka: vyplňte 2 je nutné pouze v případech, kdy v účetním roce společnost změnila účetní politiku nebo opravila významné chyby v předchozích účetních obdobích.
Nejprve uveďte výši kapitálu před úpravami (řádek 3400). Poté promítněte výši opravy v souvislosti se změnou účetních pravidel (ř. 3410) a s opravou chyb (ř. 3420). Poté se vypočítá výše kapitálu po úpravě (řádek 3500).
Řádky 3401 - 3502 uvádějí členění nerozděleného zisku (nekrytá ztráta) a ostatních položek vlastního kapitálu, které podléhají úpravě.
Čistá aktiva
V části 3 zprávy jsou uvedeny informace o velikosti čistého majetku společnosti k 31. prosinci:
- vykazovaný rok;
- předchozí (minulý) rok;
- rok předcházejícímu předchozímu (předminulému).
Čistá aktiva se stanoví odečtením hodnoty jejích závazků od součtu všech aktiv společnosti (s výjimkou některých ukazatelů aktiv a pasiv). Jinými slovy, čistá aktiva jsou hodnota oběžných a dlouhodobých aktiv podniku zajištěných jeho vlastními prostředky. Jak vypočítat čistá aktiva je vysvětleno v nařízení Ministerstva financí Ruska a Federální komise pro trh s cennými papíry ze dne 29. ledna 2003 č. 10n / 03-6 / pz. Tento dokument vodí jak akciové společnosti, tak společnosti s ručením omezeným.
Kromě vyplnění výkazu změn vlastního kapitálu je potřeba také hodnota čistého majetku:
- kontrolovat výši schváleného kapitálu;
- ke stanovení vypořádací ceny podílu.
Faktem je, že autorizovaný kapitál LLC nebo JSC nemůže být nižší než čistá hodnota aktiv.
Pokud se na konci roku ukáže, že hodnota čistého jmění je nižší než výše schváleného kapitálu, bude nutné ji snížit na hodnotu čistého jmění (po upozornění všech věřitelů). Pokud se v důsledku snížení ukáže, že základní kapitál je nižší než minimum, musí být společnost zrušena.
Připomeňme, že minimální výše autorizovaného kapitálu je 100 000 rublů pro OJSC (založenou nejdříve 1. ledna 2001) a pro LLC (založenou nejdříve 1. července 2009) a CJSC (založenou nejdříve 1. ledna 2001) - 10 000 rublů.
Příklad vyplňování formuláře
Přehledně je rozebrán příklad vyplnění formuláře pro výkaz změn kapitálu.
Navíc spolu s užitečnou knihou získáte kód pro bezplatný přístup na internetový portál na podporu odevzdání výroční zprávy. www.buhgod.ru a můžete knihu používat v elektronické podobě.
Olga Nakhabina, expert časopisu "Accountant-Doc"
Věnujme pozornostže od 1. ledna 2011 nabylo účinnosti vyhláška Ministerstva financí Ruska ze dne 24. prosince 2010 č. 186n (dále - vyhláška č. 186n), která se dotkla řady RAS a metodických pokynů pro účetnictví. Zejména byl zvýšen limit hodnoty dlouhodobého majetku v účetnictví z 20 tisíc rublů. až 40 tisíc rublů
Tato objednávka byla zveřejněna v březnu 2011. Její ustanovení tak nabyla zpětné účinnosti v běžném roce. A jak víte, účetní politika pro rok 2011 by měla být vytvořena 31. prosince 2010. Schválená účetní politika pro rok 2011 se tedy změnila již v roce 2011 v důsledku změn regulačních právních předpisů o účetnictví. Dopad těchto změn bude nutné promítnout do druhého oddílu výkazu změn vlastního kapitálu v účetní závěrce za rok 2011.
Závažné chyby minulých let jsou opraveny v závislosti na období jejich zjištění buď do data 31. prosince účetního roku, nebo do data zjištění chyby. Pokud hlášení neschválí zřizovatelé, pak nastává první možnost opravy chyby. V tomto případě se provedou opravné zápisy a sestaví se upravená účetní závěrka. Pokud je závažná chyba odhalena po schválení účetní závěrky zakladateli (po 30. dubnu u LLC a po 30. červnu u OJSC), je třeba použít druhou možnost opravy chyb. Ve druhém případě jsou provedeny opravné zápisy v souladu s účtem a účetní závěrka podléhá zpětnému přepracování.
Jak vidíme, koncept zpětného přepočtu je spojen s opravou věcných chyb a se změnou účetní politiky organizace, a co je nejdůležitější, ovlivňuje nerozdělený zisk organizace.
Dávejme pozor! Oddíl 2. „Úpravy v důsledku změn účetních pravidel a oprava chyb“ obsahuje informace o opravě významných chyb za předchozí rok (2010). Informace o opravě chyb běžného účetního roku (2011) v něm nejsou uvedeny. Proto při sestavování vysvětlivky k výroční zprávě můžete sestavit tabulku - rozpis změny kapitálu v souvislosti s opravou chyb ve vykazovaném roce.
Příklad
Agat LLC provádí výrobní činnosti. Za období 2009-2011. V činnosti organizace nedošlo k žádné změně. Organizace je na obecném systému zdanění. K 31. prosinci 2009 je základní kapitál společnosti Agat LLC 10 tisíc rublů, náklady na dodatečný kapitál jsou 25 tisíc rublů, nerozdělený zisk je 1225 tisíc rublů.
V roce 2010 organizace obdržela nerozdělený čistý zisk ve výši 680 tisíc rublů. Na základě výsledků roku 2010 bylo rozhodnuto o přidělení 5 % z čistého zisku roku 2010 do rezervního fondu, výše srážek činila 34 tisíc rublů. (680 x 5 %) Bylo přijato rozhodnutí navýšit dividendy na základě výsledků roku 2009 ve výši 55 tisíc rublů. V důsledku toho distribuovaný čistý zisk v roce 2010 činil 591 tisíc rublů. (680-34-55). Také v roce 2010 bylo provedeno přecenění dlouhodobého majetku, v důsledku čehož se dodatečný kapitál zvýšil o 15 tisíc rublů.
V lednu 2011 společnost Agat LLC získala a vzala v úvahu jako součást dlouhodobého majetku kopírku v hodnotě 29 500 rublů. (včetně DPH 4500 rublů). Životnost je stanovena na 5 let. Pro účely zdanění zisků byly náklady na dlouhodobý majetek zahrnuty jako paušální náklady (článek 3, článek 1, článek 254 NKRF). V únoru a březnu 2011 byly účtovány odpisy v celkové výši 834 rublů. V dubnu 2011 Agat LLC vydala příkaz č. 5 ke změně účetní politiky pro rok 2011 v souvislosti s nabytím účinnosti příkazu č. 186n. Podle příkazu č. 5 byl od 1. ledna 2011 zvýšen limit hodnoty dlouhodobého majetku společnosti Agat LLC z 20 tisíc rublů. až 40 tisíc rublů V účetních záznamech společnosti Agat OJSC byly provedeny následující záznamy:
Leden 2011:
Dt08-4 Kt60 - 25 000 rublů. (29 500 rublů -4 500 rublů) - byl zakoupen předmět vlastnictví;
Dt19-DPH Kt60 - 4500 rublů. - reflektovaná DPH předložená dodavateli;
Dt68-DPH Kt19-DPH - 4500 rublů. - předložil DPH k odpočtu;
Dt01 Kt08-4 - 25 000 rublů. - předmět dlouhodobého majetku je přijat do účetnictví;
Dt68-NP Kt77 - 5000 rublů. (25000 x 20 %) – časově rozlišené (IT).
únor 2011:
Dt26 Kt02 - 417 rublů. – za únor 2011 byly účtovány odpisy;
březen 2011:
Dt26 Kt02 - 417 rublů. – odpisy byly účtovány za březen 2011;
Dt77 Kt68-NP - 83 rublů. (1000 x 20 %) - projeví se pokles IT;
Dt91 Kt68-NI - 550 rublů. (25 000 x 2,2 %) - daň z nemovitosti byla účtována z nabytého dlouhodobého majetku
duben 2011:
Dt08-4 Kt60 - (-25000) rub. – nabývání majetku je stornováno;
Dt01 Kt08-4 - (- 25000) rub. –změnilo přijetí dlouhodobého majetku do účetnictví;
Dt68-NP Kt77 - (- 5000) rub. - časové rozlišení IT bylo obráceno;
Dt26 Kt02 - (-834) rub. – časově rozlišené odpisy za únor a březen 2011 byly stornovány;
Dt77 Kt68-NP - (-166) rub. – časové rozlišení IT za únor a březen 2011 bylo stornováno;
Dt91 Kt68-NI (-550) rub. – daň z nemovitosti za 1. čtvrtletí 2011 byla stornována u nabytého dlouhodobého majetku;
Dt10 Kt60 - 25 000 rublů. zakoupené MPZ;
Dt26 Kt10 - 25 000 rublů. náklady na MPZ převedené do provozu byly odepsány.
V důsledku takových obchodních transakcí za 1. čtvrtletí roku 2011 se náklady zvýší o 24 166 rublů. (25 000 rublů - 834 rublů). Ostatní výdaje budou sníženy o 550 rublů. V důsledku toho se zisk před zdaněním sníží o 23 616 rublů. (24166 rublů -550 rublů).
Předpokládejme, že před úpravami činil zisk před zdaněním v 1. čtvrtletí 2011 161 000 rublů. Daň z příjmu činila 32 200 rublů, čistý zisk 128 800 rublů. Poté, po provedení opravných zápisů, v souvislosti se změnou účetní politiky organizace, za 1. čtvrtletí 2011 budou tyto údaje:
- zisk před zdaněním: 161 000 rublů. - 23616 rublů. =137384 rub.;
- daň z příjmu: 137384 x 20 % \u003d 27477 rublů.
- čistý zisk: 137384 - 27477 \u003d 109907 rublů.
V důsledku toho se čistý zisk v 1. čtvrtletí 2011 sníží o: 18 893 rublů. (128800 rublů - 109907 rublů). Výše kapitálové úpravy v souvislosti se změnou účetní politiky organizace bude 19 tisíc rublů. (kvůli zaokrouhlování). Tuto částku promítneme do oddílu 2 výkazu změn vlastního kapitálu.
Pokračujme v našem příkladu. V červenci 2011 byl v podniku proveden neplánovaný audit v souvislosti s odvoláním hlavního účetního. Na základě jeho výsledků byla odhalena chyba: v listopadu 2010 byly materiály dvakrát odepsány na výrobu ve výši 250 tisíc rublů. V důsledku toho jsou výrobní náklady nadhodnoceny o 250 tisíc rublů, daň z příjmu je podhodnocena o 50 tisíc rublů a čistý zisk je podhodnocen o 200 tisíc rublů. Účetní politika společnosti Agat LLC pro rok 2011 stanovila, že významná chyba je chyba, která vede ke změně v rozvaze nebo výsledovce ve výši 100 tisíc rublů. včetně. Proto byla tato chyba považována za významnou. Vzhledem k tomu, že byla zjištěna po schválení roční účetní závěrky za rok 2010, je postup pro její opravu upraven v odst. 9 PBU 22/2010.
Opravné položky byly provedeny v červenci 2011:
Dt10 Kt84 - 250 000 rublů. – opravila chybu ovlivňující náklady roku 2010, zjištěnou po schválení účetní závěrky za rok 2010;
Snížení kapitálu – celkem:
včetně ztráty
přecenění majetku
snížení počtu akcií
dividendy
Změna rezervního kapitálu
Navýšení kapitálu celkem:
včetně čistého zisku
přecenění majetku
příjmy přiřaditelné přímo navýšením kapitálu
dodatečná emise akcií
zvýšení nominální hodnoty akcie
reorganizace právnické osoby
Snížení kapitálu – celkem:
včetně ztráty
přecenění majetku
náklady přímo přiřaditelné odpisům kapitálu
znehodnocení akcií
snížení počtu akcií
reorganizace právnické osoby
dividendy
Změna dodatečného kapitálu
Změna rezervního kapitálu
tabulka 2
2. Úpravy v důsledku změn účetních pravidel a opravy chyb
Název indikátoru | Změna vlastního kapitálu pro rok 2010 | ||||
na úkor čistého zisku (ztráty) | kvůli jiným faktorům |
||||
Vlastní kapitál – celkem před úpravami | |||||
úprava kvůli: změna účetní politiky | |||||
oprava chyb | |||||
po úpravě | |||||
| před úpravami | |||||
úprava účetní politiky | |||||
oprava chyb | |||||
po úpravách | |||||
