Metoda lineárního odpisování se rozumí odpis hodnoty dlouhodobého majetku ve stejných poměrných částech po celou dobu jeho užívání.
Upozorňujeme, že odpisy jsou postupným převodem nákladů vynaložených na nákup nebo výstavbu položky dlouhodobého majetku do nákladů na hotové výrobky, zboží, práce nebo služby. Jinými slovy, s jeho pomocí se kompenzují peníze, které byly vynaloženy na výstavbu nebo nákup nemovitosti.
Odpisy se provádějí po dobu skutečného provozu majetku, počínaje vykázáním předmětu dlouhodobého majetku v rozvaze společnosti v souvislosti s uvedením tohoto předmětu do provozu a konče vyřazením majetku z evidence.
Metody výpočtu odpisů
Existují čtyři způsoby výpočtu odpisů. Jedna z těchto metod je lineární, ostatní metody jsou nelineární. Všimněte si, že díky snadnému použití je lineární metoda v praxi nejpoužívanější metodou.
Výhody a nevýhody lineární metody
Hlavní výhody metody rovnoměrného odpisování:
Snadnost výpočtu. Výpočet výše srážek musí být proveden pouze jednou při zahájení provozu nemovitosti. Přijatá částka bude po celou dobu provozu stejná.
Přesný odpis hodnoty majetku. Ke srážkám odpisů dochází u každého konkrétního objektu (na rozdíl od nelineárních metod, kde se odpisy účtují ze zůstatkové ceny všech objektů odpisové skupiny).
Rovnoměrný převod nákladů na primární náklady. U nelineárních metod jsou odpisy v počátečním období větší než v následujícím (odpis probíhá sestupně).
Výhodou je, že legislativa počítá s možností použití této metody jak v účetnictví, tak v oblasti daní, což umožňuje předejít vzniku rozdílů dle PBU 18/02.
Lineární metodu je vhodné použít v případech, kdy se plánuje, že objekt bude přinášet stejný zisk po celou dobu používání.
Hlavní nevýhody lineární metody:
Tuto metodu není vhodné použít na zařízení, která rychle zastarávají, protože proporcionální odpis jeho nákladů nezajišťuje náležitou koncentraci zdrojů potřebných k jeho výměně. Výrobní zařízení se vyznačuje poklesem produktivity s nárůstem počtu let provozu. V důsledku toho bude vyžadovat dodatečné náklady na údržbu a opravy v důsledku poruch a poruch. Mezitím budou odpisy odepisovány rovnoměrně, ve stejných částkách jako na začátku provozu, protože lineární metoda nestanoví jinak. Kumulativní výše daně z nemovitosti za celou dobu životnosti nemovitosti, na kterou je aplikována lineární metoda, bude vyšší než u nelineárních metod. Pro podniky, které plánují rychlou aktualizaci výrobních aktiv, bude pohodlnější použít nelineární metody.
Metoda lineárního odpisování v účetnictví
Každá společnost má právo samostatně si zvolit způsob odepisování odpisů. Dle platné právní úpravy je dlouhodobý majetek rozdělen do deseti odpisových skupin v závislosti na časovém období jeho provozu.
Současně musí být metoda lineárního odpisování aplikována na budovy, stavby a přenosová zařízení patřící do tří skupin, a to:
Skupina VIII - předměty s životností 20-25 let;
Skupina IX - předměty s životností 25-30 let;
Skupina X - předměty s životností více než 30 let.
Pro zbytek objektů můžete použít libovolný způsob odepisování dle výběru organizace, který musí být zaznamenán v objednávce na účetních zásadách.
Všimněte si, že metodu rovnoměrného odpisování lze aplikovat jak na nový majetek, tak na objekty, které byly dříve používány (provoz).
Metoda lineárního odpisování v daňovém účetnictví
Podle Čl. 259 daňového řádu pro účely daňového účetnictví mohou poplatníci při odepisování odpisů použít jeden z navržených způsobů - lineární nebo nelineární.
Při použití metody rovnoměrného odpisování se výše srážek stanovuje měsíčně a pro každý předmět zvlášť (odst. 2, článek 259).
Metodika výpočtu výše odpisů musí být stanovena v pracovní účetní politice společnosti. V tomto případě si musíte pamatovat, že pro majetek od 8 do 10 gr. (stavby, budovy, nehmotný majetek, přenosová zařízení) je povoleno zvolit pouze metodu rovnoměrného odpisování. Upozorňujeme, že metodiku výpočtu odpisů v daňovém účetnictví zavedenou organizací lze změnit, ale pouze od začátku příštího daňového roku. Zároveň je možné jednou za 5 let změnit nelineární metodu na metodu lineárního odpisování (odst. 1, článek 259).
Jak vypočítat odpisy dlouhodobého majetku lineární metodou
Pro stanovení výše měsíčních odpočtů odpisů lineárním způsobem je nutné mít údaje o počáteční ceně objektu, stanovit a vypočítat odpisovou sazbu.
1. Počáteční cena objektu
Počáteční cena objektu se vypočítá sečtením všech nákladů na jeho pořízení nebo výstavbu.
2. Životnost (doba provozu)
Doba použitelnosti (doba provozu) se zjistí prostudováním seznamu (klasifikace) dlouhodobého majetku, na který se člení.
Pokud objekt není uveden v seznamu, pak termín jeho provozu přiděluje organizace v závislosti na:
předpokládaná doba použití;
očekávané fyzické opotřebení;
očekávané provozní podmínky.
3. Vzorec odpisové sazby
Roční odpisová sazba se vypočítá podle vzorce:
K \u003d (1: n) * 100 %,
kde K je roční odpisová sazba;
n je životnost v letech.
Pokud potřebujete zjistit měsíční odpisovou sazbu, pak se výsledek vydělí 12 (počet měsíců v roce).
4. Vzorec pro výpočet odpisů metodou rovnoměrných odpisů je následující:
A \u003d PS * K / 12,
kde A je částka měsíčního odpisu;
PS - primární cena nemovitosti;
K - odpisová sazba vypočtená podle vzorce ve 3. odstavci.
Na základě těchto vzorců je zřejmé, že hlavní odlišností této metody je rovnoměrný převod hodnoty majetku do nákladů podniku.
Metodu rovnoměrného odpisování je tedy vhodné používat, pokud je ekonomická činnost stabilní, přináší rovnoměrný zisk a nevyžaduje rychlý odpis dlouhodobého majetku.
Lineární výpočet není vhodný pro výpočet odpisů u rychle opotřebitelných předmětů, při vysoké intenzitě výrobních procesů a také při předčasném zastarávání majetku.
Při vývoji nových výrob se doporučuje zpomalit odpisy odpisů; a v případech, kdy organizaci nechybí hotovost a dokáže včas obnovit zastaralý majetek, budou optimální zrychlené odpisy s následnou výměnou vyřazených zařízení, strojů, nářadí apod.
Příklad. Metoda lineárního odpisování
Organizace zakoupila osobní vozidla za 400 000 rublů. bez DPH.
Podle pravidel klasifikace je stroj zařazen do 3 gr.
Životnost je stanovena na 48 měsíců.
Pro výpočet měsíčních/ročních částek odpisů musíte určit roční odpisovou sazbu a poté výši odpisů.
Roční odpisová sazba = 1/4 = 25 %;
měsíční odpisová sazba metodou rovnoměrných odpisů vyjádřená v procentech = 1/48 = 2,083 %,.
Měsíční odpisy = 400 000 rublů. x 2,083 % \u003d 8332 rublů.
Roční odpis = 400 000 rublů. x 25 % = 100 000 rublů.
Pokud jsou počáteční pořizovací náklady dlouhodobého majetku a doba použitelnosti v daňovém účetnictví nastaveny podobně, organizace při výpočtu základu daně z příjmů uzná měsíční náklad ve stejné výši.
Zaúčtování lineárních odpisů
Při výpočtu odpisů by se standardní účtování mělo provádět měsíčně v závislosti na tom, kde se dlouhodobý nebo nehmotný majetek používá. Použité účty závisí nejen na druhu odepisovaného majetku (u úvěru 02 - dlouhodobý majetek a 05 - nehmotný majetek), ale také na způsobu jeho použití. Například odpisy výrobních zařízení se obvykle promítají na vrub účtu 20 a obchodní organizace obvykle časově rozlišují odpisy na vrub účtu 44. Přiřazení odpisů do nákladů v účetnictví se promítne následujícími zápisy:
Debet účtu Kredit účtu - zohledňuje se amortizace předmětu pro hlavní výrobu.
Na vrub účtu Kredit na účet - promítne se amortizace objektu pro pomocnou výrobu.
Na vrub účtu Kredit na účet - promítne se odpis znehodnocení předmětu obecné výroby.
Debet účtu Kredit účtu - promítne se odpis znehodnocení předmětu obecného hospodářského určení.
Debetní účet Kreditní účet - odráží znehodnocení předmětu obchodních společností.
Debet účtu Kredit účtu - promítne se odpis amortizace předmětu přijatého do pronájmu.
Debet na účtu ( , , , ) Dobropis na účtu - zohledňuje se odpis oprávek k nehmotnému majetku.
Postup odpisování
Při jednotném výpočtu odpisů se řídí obecnými pravidly pro součin odpočtů odpisů, a to:
odpisy by měly být účtovány od 1. dne měsíce následujícího po měsíci uvedení nemovitosti do provozu;
je nutné provádět odpisy měsíčně a zohlednit tyto výdaje v období, ve kterém jsou prováděny;
důvodem pro pozastavení odpočtů odpisů je konzervace předmětu po dobu 3 měsíců nebo jeho dlouhodobá oprava (více než jeden rok). Odpisy přitom začínají znovu ihned po navrácení tohoto majetku do provozu;
odpisy jsou ukončeny od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, kdy je majetek odepsán z rozvahy.
Odpisy použitého majetku
Organizace často získávají dlouhodobý majetek, který byl v provozu. Mechanismus rovnoměrného odpisování pro taková zařízení bude stejný jako pro nový majetek. Jediný rozdíl u dlouhodobého majetku, který byl v provozu, je zvláštní výpočet doby životnosti. Pro jeho určení je potřeba odečíst počet let (měsíců) jeho skutečného používání od životnosti stanovené předchozím majitelem.
Rovnoměrný způsob výpočtu odpisů dlouhodobého a nehmotného majetku je nejrozšířenější metodou v účetnictví a daňovém účetnictví. Použití této metody je vhodné, když ekonomické užitky z používání odpisovatelné položky plynou rovnoměrně po dobu použitelnosti nebo tok takových užitků nelze spolehlivě měřit. Také použití lineární metody v daňovém účetnictví, na rozdíl od nelineární, v některých případech. Jak lineárně vypočítat odpisy si ukážeme na příkladu v naší konzultaci.
Rovnoměrný odpisový vzorec
Pro metodu lineárního odpisování uvedeme vzorce, které nám umožní stanovit výši měsíčních odpisů (PM) dlouhodobého majetku (OS) a nehmotného majetku (IA) postupem podle PBU 6/01, PBU 14/ 2007 a Ch. 25 daňového řádu Ruské federace:
| Rovnoměrný odpisový vzorec | ||
|---|---|---|
| v účetnictví | v daňovém účetnictví||
| A M = C * K Kde C jsou počáteční nebo reprodukční náklady aktiva nebo nehmotného aktiva; |
||
A jak vypočítat odpisovou sazbu lineárně v daňovém účetnictví? Tato sazba, stejně jako v účetnictví, závisí na době životnosti. Proto výpočet odpisové sazby lineárním způsobem podle pravidel kap. 25 daňového řádu Ruské federace vypadá takto: 1 / SPI * 100%, kde SPI je životnost v měsících.
Navzdory skutečnosti, že vzorce pro výpočet odpisů pomocí lineární metody v účetnictví a daňovém účetnictví jsou na první pohled odlišné, postup výpočtu hodnot odpisů je v podstatě stejný.
Pro výpočet lineárních odpisů lze tedy vzorec pro stanovení měsíční částky (A) pro zjednodušení vyjádřit takto:
A = C / SPIkde C je cena odpisovaného předmětu, ze které se počítají odpisy;
SPI - doba životnosti odpisovaného předmětu v měsících.
Přímé odpisy: příklad
Jak vypočítat odpisy lineární metodou si ukážeme na příkladu. Nezáleží na tom, zda je nutné předběžně stanovit roční výši odpisů lineárně (jako u dlouhodobého majetku) nebo se měsíční částka vypočítá okamžitě, konečné hodnoty měsíčních částek v účetnictví a daňovém účetnictví bude pořád stejný.
Pro potvrzení spočítáme odpisy automobilu lineárním způsobem v účetnictví a daňovém účetnictví a také si ukážeme, jak lineárně vypočítat odpisy v účetnictví nehmotného majetku (například výhradní právo autora k počítačovému programu) .
Pro výpočet odpisů pomocí lineární metody používáme stejná vstupní data pro objekt OS (popelářský vůz) a nehmotný majetek (výhradní právo na program): počáteční náklady jsou 1 750 000 rublů. SPI - 10 let (120 měsíců). Abychom výši odpočtů odpisů určovali lineárně, použijeme výše uvedené vzorce.
A výpočet odpočtů odpisů lineárním způsobem je uveden v tabulce.
22.08.2019
Všechny podniky, které mají ve své rozvaze, jsou povinny vést evidenci odpisů. Za tímto účelem se každý měsíc v účetnictví provádí zaúčtování, aby se část pořizovací ceny dlouhodobého majetku odepsala jako odpisy.
S tímto pojmem se účetní navíc potýká při přeceňování, modernizaci, vyřazování, odepisování předmětů. Každá z těchto operací s sebou nese nutnost zohlednit podvojné zápisy na účtech odpisů.
Účtování o odpisech srážky dlouhodobého majetku
Odpisy jsou jednotkou odpisů v penězích. To znamená, že se jedná o část nákladů na objekt OS, která je měsíčně zahrnuta do nákladů na produkty, služby, zboží.
Prostřednictvím odpisů dochází k postupnému převodu hodnoty dlouhodobého majetku, u kterého je veden v účetnictví, na výrobky a zboží.
V konečném důsledku jsou finanční prostředky vynaložené na pořízení dlouhodobého majetku vráceny společnosti po obdržení platby od kupujících, zákazníků za nabyté hodnoty.
Tento proces je postupný a pokračuje po celou dobu životnosti. Aby to účetní zaúčtoval, provádí měsíční účtování na speciálně navržených účetních účtech.
Dokud je dlouhodobý majetek uveden v rozvaze podniku, musí účetní provádět odpisy měsíčně. Tento postup se provádí až do okamžiku úplného opotřebení, odepsání z důvodu nevhodnosti, poruchy nebo převodu na jiné osoby.
Proces akumulace odpisů je pozastaven pouze ve dvou případech:
- OS je v konzervaci za předpokladu, že jeho trvání přesáhne 3 měsíce.
- Restaurování, rekonstrukce objektu, pokud tento proces trvá déle než rok.
Pokud se rozhodne předmět prodat nebo odepsat, pak účetní určí zůstatkovou hodnotu majetku. K tomu se odepisují odpisy naběhlé za celé období zaúčtováním na účet 01, kde se zjišťuje zůstatkový parametr.
Pokud se během provozu zařízení nebo jiného objektu změní počáteční náklady z důvodu přecenění, pak se přepočítají i kumulace odpisů a provedou se nezbytná zaúčtování.
Účetní se tak potýká s potřebou zohlednit účtování pro účtování o odpisech dlouhodobého majetku v následujících případech:
- provádění měsíčních odpočtů odpisů;
- změny v naběhlých srážkách v důsledku (mohou se zvýšit nebo snížit);
- odepsání předmětu odepisovaného jako nepotřebného (fyzické nebo morální opotřebení, rozbití, neopravitelné vady);
- vyřazení dlouhodobého majetku třetí osobě (prodej, darování, vklad do základního kapitálu jiných podniků).
Na jakém účtu jsou?
Pro účely účtování kumulací odpisů dlouhodobého majetku je v plánu uveden účet 02:
- Na vrub - zobrazuje výši odpisů za vyřazené a vyřazené předměty a také pokles úspor vlivem odpisu hodnoty dlouhodobého majetku.
- U úvěru se inkasují časově rozlišené odpisy zahrnuté do nákladů a promítne se i nárůst kumulovaných srážek z přecenění.
Na účtu 02 je možné otevřít podúčty:
- 1 - jsou uvedeny srážky za vlastní objekty dostupné v rozvaze;
- 2 - odpisy jsou zohledněny u dlouhodobého majetku převzatého na dlouhodobý pronájem a rozvahově v leasingu. Účetnictví a.
Na účtu 02 je nutné zajistit analytické účtování každého jednotlivého dlouhodobého majetku nebo skupiny homogenních objektů.
To poskytne potřebné informace k analýze účinnosti a proveditelnosti používání dlouhodobého majetku.
Měsíční podvojné zápisy na účtu 02 podle časového rozlišení
Od měsíce bezprostředně následujícího po měsíci v organizaci je nutné zvážit odpisy a odepsat její zaúčtování do nákladů.
Časové rozlišení odpisů se provádí ve prospěch účtu 02 v souladu s vrubem účtů podnikového nákladového účetnictví.
Výběr odpovídajícího účtu závisí na účelu a místě použití dlouhodobého majetku, jakož i na povaze činnosti podniku - obchodování, výroba.
Odpisy lze zaúčtovat na vrub následujících účtů:
- 20, 23 - pro výrobní zařízení, zařízení zabývající se hlavní, pomocnou výrobou;
- 44 - pro dlouhodobý majetek provozovaný obchodními společnostmi;
- 91 - u dlouhodobého majetku pronajatého.
Účtovací tabulka pro odpisy dlouhodobého majetku:
Účtování se provádí měsíčně po celou dobu životnosti účetního období, ke kterému se vztahují. Nezáleží na tom, jaký je finanční výsledek podniku.
Hromadění srážek by se nemělo zastavit, s výjimkou dlouhodobých případů restaurování a konzervace.
Částka, na kterou se účtuje v účetnictví, se vypočítá jednou ze čtyř stanovených metod.
Jak se odepisuje při likvidaci?
Potřeba zrušit evidenci dlouhodobého majetku vzniká z různých důvodů:
- Morální amortizace - zastaralé vybavení.
- Fyzické opotřebení - STI skončilo, nebo se předmět opotřeboval natolik, že již není vhodný k použití.
- Porucha - pokud její oprava není z ekonomických důvodů proveditelná nebo není možná.
- Převod na jiné osoby na straně při prodeji, darování, zařazení do trestního zákoníku jiných společností.
- Nedostatek zjištěný po inventuře.
Bez ohledu na důvod vyřazení dlouhodobého majetku z evidence je postup stejný:
- Na účtu 01 je otevřen samostatný podúčet 11.
- Počáteční nebo reprodukční cena dlouhodobého majetku se odepisuje na vrub otevřeného podúčtu.
- Kumulované odpisy se převádějí ve prospěch otevřeného podúčtu.
- Zůstatková cena se stanovuje a odepisuje v závislosti na důvodu vyřazení dlouhodobého majetku z evidence.
Převod odpisů nashromážděných k datu vyřazení nebo odpisu se provede účetním zápisem: Dt 02 Kt 01-11 - odepíše se částka naběhlých odpisů.
Při přecenění
Přecenění je postup pro přepočet hodnoty, ve které je dlouhodobý majetek uveden v rozvaze. To se provádí tak, aby odpovídalo skutečným tržním cenám.
Výsledkem tohoto procesu může být podhodnocení, když se počáteční náklady zvýší, a snížení, když se sníží.
Nákladový ukazatel, o kterém se účtuje dlouhodobý majetek na vrub účtu 01, se mění v závislosti na výsledcích přecenění - zvyšuje se nebo klesá. Výsledná hodnota již bude nazývána náhradní hodnotou.
V souladu s tím se mění i kumulace odpisů na účtu 02. Dále se provádí poměrný výpočet částky, o kterou je nutné snížit nebo zvýšit naběhlé odpisy v závislosti na změnách reprodukční ceny dlouhodobého majetku.
Vzorec pro přepočet odpisů:
Přepočtené A. \u003d Obnovení st-t * Akumulované A. / Počáteční st-t.
Tabulka se zaúčtováním pro zaúčtování odpisů při přecenění:
Příklad
Počáteční údaje:
Dne 20. února 2019 společnost koupila stroj, výše všech nákladů činila 720 000 rublů.
Životnost stroje je stanovena na 6 let = 72 měsíců.
Odpisy se počítají rovnoměrně, výše měsíčních srážek = 10 000,-.
Jaká účtování by měla účetní promítnout za období od února do června 2019?
Řešení:
Účtování o odpisech musí být zahájeno od 1. března 2019 do června včetně.
Předpokládejme, že společnost pracuje na zjednodušeném daňovém systému a neplatí DPH.
Elektroinstalační stůl:
| datum | Součet | Úkon | Debetní | Kredit |
| 20.02 | 720 000 | Stroj je uveden do provozu jako OS | 01-1 | 08 |
| 01.03 | 10 000 | 1 měsíční odpis zahrnutý do výrobních nákladů | 20 | 02 |
| 01.04 | 10 000 | Odpisy za 2 měsíce užívání | 20 | 02 |
| 01.05 | 10 000 | Odpis za 3 měsíce provozu | 20 | 02 |
| 01.06 | 10 000 | Odpisování 4 měsíce | 20 | 02 |
| 10.06 | 720 000 | Odpis počáteční ceny dlouhodobého majetku v souvislosti s jeho prodejem | 01-11 | 01-1 |
| 10.06 | 40 000 | Akumulované srážky za odepsaný objekt | 02 | 01-11 |
| 10.06 | 680 000 | Stroj je na prodej | 91-2 | 01-11 |
| 10.06 | 500 000 | Odráží prodejní cenu stroje | 62 | 91-2 |
| 180 000 | Finančním výsledkem transakce je ztráta | 99 | 91-2 |
Jak se projevuje předražení za předchozí období?
Pokud byly odpisy za minulé období vypočteny nesprávně v nadměrné výši, pak je třeba chyby opravit. Zároveň je důležité, v jakém období byli přijati – aktuální rok nebo minulý.
Mechanismus oprav účetních chyb je předepsán v PBU 22/2010.
Je-li částka odpisů nadměrně časově rozlišena, je nutné na účtech, u kterých byly provedeny nesprávné zápisy, stornovat mimořádné časové rozlišení červenými zápisy.
Pokud dojde v aktuálním roce k chybě
Odpisy se opravují až do uzavření účtů 20 nebo 44 (podle toho, kde jsou zohledněny úspory):
Storno zaúčtování: Dt 20 (44) Kt 02 - na částku předražených odpisů.
Oprava po uzavření účtu 20 (nebo 44):
Kromě výše uvedené stornovací operace musí být účet 90 upraven tak, aby odrážel výdaje, které nejsou akceptovány pro daňové účtování.
Storno zaúčtování: Dt 90,3 Kt 20 za předraženou částku.
Pokud k předražení došlo v roce končícím
Na účtu 91 je třeba provést úpravy - zaúčtování: Dt 02 Kt 91.
závěry
Účtování odpisů dlouhodobého majetku spočívá v promítnutí měsíčních srážek na účet 02 v souladu s účty nákladového účetnictví (pro prodej nebo výrobu).
Při vyřazení dlouhodobého majetku z evidence jsou odepsány i kumulované srážky.
Časové rozlišení na účtu 02 se může změnit při změně hodnoty předmětu v důsledku přecenění, v tomto případě se časové rozlišení přepočítává. Dodatečné naběhlé odpisy se promítnou do dodatečného kapitálu, snížené odpisy se zahrnují do ostatních výnosů.
Téměř každá komerční organizace využívá ve své ekonomické činnosti dlouhodobý majetek, které zahrnují jak nemovitosti, tak vybavení, vozidla atp. V souladu s předpisy federální legislativy musí podnikatelské subjekty pravidelně časově rozlišovat odpisy dlouhodobého majetku, který je na nich uveden a uveden do provozu. Výjimkou je dlouhodobý majetek, který je v konzervaci.
Definice
Odpisy jsou proces přenosu cena dlouhodobého majetku k ceně vyrobených výrobků. Při provozu OS dochází k jejich přirozenému opotřebení, což snižuje jejich cenu.
Aby snížila své finanční ztráty, každá organizace stanoví výši odpisů v nákladech na vyrobené produkty. V důsledku toho jsou náklady vynaložené na pořízení dlouhodobého majetku organizacím hrazeny prostřednictvím odpisů.
Odpisy jsou účtovány měsíčně způsobem stanoveným článkem č. 259 daňového řádu Ruské federace. Odpisy jsou účtovány u majetku s delší dobou použitelnosti 12 měsíců a jehož počáteční náklady jsou vyšší než 100 000 rublů:
- budovy, stavby;
- zařízení;
- a specializovaná doprava;
- předměty duševního vlastnictví a jiného vlastnictví, které svými parametry patří do kategorie dlouhodobého majetku.
Neúčtují se žádné odpisy následující majetek organizací:
- objekty investiční výstavby (nedokončené);
- inventární položky;
- Země;
- objekty patřící do kategorie přírodních zdrojů (voda, podloží atd.).
Každá obchodní organizace musí registrovat každý pořízený, bezúplatně přijatý nebo převedený dlouhodobý majetek ve formě zakladatelského vkladu za počáteční cenu. Tento požadavek upravuje článek č. 257 daňového řádu Ruské federace.
Při registraci je účetní povinen zařadit dlouhodobý majetek do příslušných skupin. V tomto případě hraje zásadní roli, kterou určuje podnikatelský subjekt samostatně na datu jejich uvedení do provozu.
Abyste pochopili, co jsou odpisy, musíte prozkoumejte tuto otázku na příkladu.
Obchodní organizace zakoupila automobil pro provozování podnikatelské činnosti. Jeho cena je 30 000 dolarů. Při registraci byla pro toto vozidlo stanovena životnost 5 let. Každý měsíc bude muset účtárna počítat, jejíž výše se bude postupně kumulovat na účtu odpisového fondu.
Po 5 letech od data uvedení vozu do provozu jej může obchodní organizace prodat za zůstatkovou hodnotu. Na oplátku si společnost může koupit nové auto, přičemž na jeho nákup utratí peníze z odpisového fondu a přidá k nim částku získanou z prodeje starého vozu.
Rozdíl pro účetnictví a daňové účetnictví
Podnikatelské subjekty v daňovém účetnictví se musí při výpočtu odpisů opírat o právní rámec, který se na účetnictví nevztahuje.
V tomto případě hovoříme o odpisovaném dlouhodobém majetku, jehož hodnota by měla být odepisována postupně v průběhu času. Ve stejné době, tento proces musí nutně odráží v daňové evidenci.
Dlouhodobý majetek, jehož pořizovací cena není odpisována, nepatří do kategorie dlouhodobého odpisovaného majetku. Podnikatelské subjekty by měly do struktury zahrnout své náklady při zahájení jejich provozu..
V praxi se obchodním organizacím daří provádět souběžně daňové i účetní odpisy dlouhodobého majetku. V bu. účetnictví lze odpisy účtovat ihned po uvedení dlouhodobého majetku do provozu a v daňovém účetnictví je tento proces prováděn měsíčně, v určitých částkách. Proces ukončení odpisu pořizovací ceny dlouhodobého majetku na obou účtech se provádí podle stejná kritéria.
Podnikatelské subjekty by měly vzít v úvahu některé nuance:
- V souladu s předpisy federální legislativy je povoleno zahrnout do skladby nákladů vykazovaného období maximálně 10 % počátečních nákladů PF.
- Legislativa umožňuje zahrnout do nákladů účetního období maximálně 30 % počáteční ceny dlouhodobého majetku (skupiny 3-7).
- Dávka schválená federálním zákonem se nevztahuje na majetek, který získala obchodní organizace zdarma.
- Pokud se podnikatelský subjekt rozhodne využít této výhody, pak by měl příslušný dlouhodobý majetek okamžitě rozdělit do skupin (odpisy) za počáteční cenu potvrzenou prvotní dokumentací. Přitom budou muset odečíst amortizační prémii.
- V případě, že se obchodní organizace rozhodne taková zařízení prodat do 5 let od data uvedení do provozu, bude muset obnovit všechny dříve odepsané náklady a zahrnout je do základu daně za účetní období.
Proč to potřebujete v roce 2018
Podnikatelské subjekty by měly v roce 2018 zohlednit novou verzi Klasifikace OKOF. To definuje 10 skupin odpružení, v některých z nich se OF změnilo. Z toho vyplývá, že obchodní organizace budou muset pro tyto skupiny stanovit další doby životnosti dlouhodobého majetku.
Nový postup systemizace se vztahuje na ta zařízení, která jsou v provozu od roku 2017.
Aby bylo možné správně určit odpisovou skupinu dlouhodobého majetku, musí účetní organizace pečlivě prostudovat jak OKOF, tak i provést řadu akcí:
- Určuje se, zda konkrétní nemovitost patří do kategorie dlouhodobého majetku (náklady více než 100 000 rublů, životnost více než 12 měsíců).
- Je vybrána odpisová skupina (přitom se berou v úvahu různá kritéria).
- Správná životnost je stanovena a zaznamenána v příslušné dokumentaci.
Metody odpisování
Komerční organizace mohou využít v procesu odpisování několik metod:
- Lineární. Pokud se společnost rozhodne pro tento způsob odpisování, pak bude muset náklady na pořízený majetek rovnoměrně převést do odpisového fondu. V tomto případě budou do této částky započteny náklady spojené s nákupem. V budoucnu, aby bylo možné vypočítat zůstatkovou hodnotu objektu, bude nutné od počátečních nákladů odečíst částku nahromaděnou na samostatném účtu za celou dobu provozu.
- Anuita. Pokud se podnikatelský subjekt rozhodne pro tento způsob odpisování, pak bude muset zůstatkovou cenu dlouhodobého majetku snížit stanovením procenta (odpis) a jeho roční srážkou do zůstatkové ceny. Tato technika může být upravena v každém podniku v závislosti na jeho výrobních vlastnostech:
Je třeba mít na paměti, že některé typy OS podléhají nejen fyzickému, ale také zastarávání. Například počítačové vybavení, tiskárny, faxy atd. Pokud organizace eviduje zařízení, které bylo v provozu, pak musí vzít v úvahu jeho zůstatkovou hodnotu a také odpisové sazby, které budou vázány na dobu životnosti, která tomuto předmětu zůstane.
Ekonomický subjekt
U každé obchodní organizace odpisový fond úzce souvisí se zůstatkovou cenou vyrobených výrobků. V případě, že na tuzemském trhu dojde i k sebemenšímu výkyvu, např. konkurence uměle sníží ceny obdobných výrobků, negativně to ovlivní proces načítání odpisů OS ve výrobní společnosti.
Bude muset prodloužit dobu, která byla vyhrazena pro převod nákladů na staré PF. Proto se každý výrobní podnik snaží maximalizovat životnost svých aktiv prostřednictvím kompetentního provozu.
Za zmínku také stojí, že procento odpisů srážek přímo závisí od druhu odpisu, který má přímý dopad na provozní dlouhodobý majetek. V případě, že bude zařízení vystaveno více druhům opotřebení najednou, pak pro něj podnikatelský subjekt bude muset použít maximální koeficient.
Definice tohoto pojmu je uvedena níže.
pozemky a další objekty přírodního hospodářství (voda, podloží a další přírodní zdroje);
· zásoby, zboží, nedokončená investiční výstavba, cenné papíry, finanční nástroje termínových obchodů (včetně forwardů, termínových kontraktů, opčních kontraktů);
majetek rozpočtových organizací, s výjimkou majetku pořízeného v souvislosti s prováděním podnikatelské činnosti a sloužícího k provádění této činnosti;
· majetek neziskových organizací přijatý jako účelově vázané tržby nebo pořízený na úkor účelově vázaných příjmů a použitý k provádění nekomerčních činností;
· majetek pořízený (vytvořený) s využitím rozpočtových prostředků k účelovému financování, s výjimkou majetku získaného poplatníkem při privatizaci;
· objekty vnějšího zlepšení (lesní zařízení, silniční zařízení, jejichž výstavba byla realizována se zapojením zdrojů rozpočtového nebo jiného obdobného účelového financování, specializované stavby pro plavbu) a další podobné objekty;
· užitková zvířata, buvoli, voli, jaci, jeleni, jiná domestikovaná divoká zvířata (s výjimkou tažných zvířat);
získané publikace (knihy, brožury a jiné podobné předměty), umělecká díla. Náklady na pořízené publikace a jiné obdobné předměty, s výjimkou uměleckých děl, jsou přitom zahrnuty do ostatních nákladů souvisejících s výrobou a prodejem v plné výši v době pořízení těchto předmětů;
majetek získaný poplatníkem v rámci účelového financování;
· rekultivace a další zemědělská zařízení (včetně vodovodních potrubí na farmě, plynových a elektrických sítí) získaná zemědělskými výrobci, budovaná na úkor rozpočtů všech úrovní;
majetek bezplatně převzatý státními a městskými vzdělávacími institucemi, jakož i nestátními vzdělávacími institucemi, které mají oprávnění k výkonu vzdělávací činnosti, k výkonu zákonem stanovené činnosti;
dlouhodobý majetek přijatý organizacemi, které jsou součástí struktury Ruské obranné sportovní a technické organizace (ROSTO) (když jsou převedeny mezi dvěma nebo více organizacemi, které jsou součástí struktury ROSTO), používaný k výcviku občanů ve vojenských specializacích, vojensko-vlastenecká výchova mládeže, rozvoj leteckého, technického a vojensky aplikovaného sportu v souladu s legislativou Ruské federace;
majetek přijatý ve formě bezúplatné pomoci (pomoci) způsobem stanoveným federálním zákonem ze dne 4. května 1999 č. 95-FZ „O bezúplatné pomoci (pomoci) Ruské federace ao zavádění změn a doplňků některých právních předpisů zákony Ruské federace o daních a zřízení privilegií na platby do státních mimorozpočtových fondů v souvislosti s prováděním bezúplatné pomoci (pomoci) Ruské federace“;
· majetek ve formě dlouhodobého majetku a nehmotného majetku převzatý bezplatně v souladu s mezinárodními smlouvami Ruské federace, jakož i v souladu s právními předpisy Ruské federace jadernými elektrárnami ke zvýšení jejich bezpečnosti, používaný k výrobním účelům .
první skupina - veškerý majetek krátkodobé spotřeby s dobou použitelnosti 1 až 2 roky včetně;
· druhá skupina - majetek s dobou použitelnosti delší než 2 roky až 3 roky včetně;
· třetí skupina - majetek s dobou použitelnosti delší než 3 roky až 5 let včetně;
· čtvrtá skupina - majetek s dobou použitelnosti delší než 5 let až 7 let včetně;
· pátá skupina - majetek s dobou použitelnosti delší než 7 let až 10 let včetně;
· šestá skupina - majetek s dobou použitelnosti delší než 10 let až 15 let včetně;
· sedmá skupina - majetek s dobou použitelnosti delší než 15 let až 20 let včetně;
· osmá skupina - majetek s dobou použitelnosti nad 20 let až 25 let včetně;
· devátá skupina - majetek s dobou použitelnosti delší než 25 let až 30 let včetně;
· desátá skupina - majetek s dobou použitelnosti nad 30 let.
Pokud dlouhodobý majetek není uveden v žádné z odpisových skupin stanovených Klasifikací dlouhodobého majetku, stanoví jej poplatník na základě doporučení výrobce nebo v souladu s technickou specifikací. Použití samostatně stanovených pojmů poplatníkem pro účely výpočtu odpisů není zákonem o daních a poplatcích upraveno.
Odpisy dlouhodobého majetku se vypočítávají na základě počáteční (zbytkové) hodnoty doby životnosti a metody odpisování zvolené poplatníkem ze dvou metod stanovených daňovým řádem Ruské federace.
Zároveň lze u dlouhodobého majetku patřícího do stejné odpisové skupiny stanovit jak odlišnou dobu životnosti pro každý objekt, tak i způsob odpisování (lineární nebo nelineární).
Při použití hotovostní metody v souladu s daňovým řádem Ruské federace se odpisy účtují jako náklad v částkách naběhlých za vykazované (zdaňovací) období. V tomto případě je povoleno odpisování pouze u odpisovaného majetku hrazeného poplatníkem a používaného ve výrobě.
Odepisování předmětu odepisovaného majetku začíná 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl tento předmět uveden do provozu, a končí 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, kdy byla hodnota předmětu zcela odepsána, resp. kdy tento předmět z jakéhokoli důvodu vypadl z odepisovaného majetku poplatníka.
Důvodem pro vyřazení dlouhodobého majetku jsou případy jeho prodeje, likvidace, převodu do základního kapitálu jiných organizací, bezúplatného převodu, převodu do konzervace, modernizace nebo rekonstrukce.
V souladu s daňovým řádem Ruské federace se odpisy neúčtují u dlouhodobého majetku převedeného daňovým poplatníkem do bezplatného užívání, a to počínaje 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém k uvedenému převodu došlo.
Obdobně se postupuje u dlouhodobého majetku převedeného rozhodnutím vedení organizace ke konzervaci na dobu delší než tři měsíce, jakož i u dlouhodobého majetku, který je z rozhodnutí vedení organizace k rekonstrukci a modernizaci déle než 12 měsíců. .
Při skončení smlouvy o bezúplatném užívání a vrácení dlouhodobého majetku poplatníkovi, jakož i při reaktivaci nebo dokončení rekonstrukce se účtují odpisy počínaje 1. dnem měsíce následujícího po měsíci, ve kterém došlo k vrácení dlouhodobého majetku. poplatníkovi došlo k dokončení rekonstrukce nebo reaktivace dlouhodobého majetku.
Pokud byla organizace v kterémkoli kalendářním měsíci založena, zrušena, reorganizována nebo jinak přeměněna tak, že v souladu s daňovým řádem Ruské federace pro ni zdaňovací období začíná nebo končí před koncem kalendářního měsíce, pak odpisy jsou účtovány s ohledem na následující vlastnosti:
1) odpisy neúčtuje likvidovaná organizace od 1. dne měsíce, ve kterém je likvidace ukončena, a reorganizovaná organizace - od 1. dne měsíce, ve kterém je reorganizace dokončena stanoveným postupem;
2) odpisy nabíhají u zřízené organizace, která vznikla v důsledku reorganizace - od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byla provedena její státní registrace.
Ustanovení tohoto odstavce se nevztahuje na organizace, které mění svou organizační a právní formu.
Příklad.
V lednu 2004 uvedla organizace do provozu dlouhodobý majetek pořízený v témže měsíci. Životnost je stanovena na 5 let (60 měsíců). V březnu 2004 byl dlouhodobý majetek převeden na jinou organizaci na základě 5měsíční smlouvy o bezúplatném užívání. Po vypršení smlouvy v srpnu 2004 bude dlouhodobý majetek vrácen majiteli.
Odepisovat se musí od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl dlouhodobý majetek uveden do provozu, tj. od 1.2.2004
Odepisování je ukončeno od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl předmět dlouhodobého majetku na základě smlouvy o bezúplatném užívání převeden na jinou organizaci, tedy od 1. dubna 2004.
Odpisování je obnoveno od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém bude dlouhodobý majetek vrácen majiteli, tedy od 1. září 2004.
Při vyřazení předmětu z důvodu uplynutí doby jeho životnosti je odpisování ukončeno od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl předmět dlouhodobého majetku vyřazen z odpisovaného majetku, tj. od 1.2.2008. .
Vzhledem k tomu, že dlouhodobý majetek bude v bezúplatném užívání po dobu 5 měsíců a nebudou u něj účtovány odpisy, nedojde k úplnému odpisu pořizovací ceny, protože životnost dlouhodobého majetku po dobu jeho trvání bezúplatné užívání se nezvyšuje.
Příklad.
V lednu 2004 uvedla organizace do provozu dlouhodobý majetek pořízený v témže měsíci. Životnost je stanovena na 5 let (60 měsíců). V březnu 2004 byl dlouhodobý majetek uložen do konzervace na dobu 5 měsíců. Po skončení konzervační doby v září 2004 bude dlouhodobý majetek opět uveden do provozu.
V souladu s daňovým řádem Ruské federace je dlouhodobý majetek převedený rozhodnutím vedení organizace pro zachování po dobu delší než 3 měsíce vyloučen z odpisovatelného majetku.
Při reaktivaci položky dlouhodobého majetku jsou k ní časově rozlišovány odpisy způsobem, který platil do okamžiku jejího uchování, a prodlužuje se doba použitelnosti o dobu, po kterou byla položka dlouhodobého majetku v konzervaci.
Odpisy musí být účtovány k 1. dni měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl předmět dlouhodobého majetku uveden do provozu, tj. 1. února 2004.
Odepisování je ukončeno od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl dlouhodobý majetek z rozhodnutí vedení převeden ke konzervaci, tedy od 1. dubna 2004.
Po reaktivaci dlouhodobého majetku je odpisování obnoveno, v tomto příkladu k tomu dojde od 1. září 2004.
Při vyřazení předmětu z důvodu skončení jeho životnosti se odpisování ukončí od 1. dne měsíce následujícího po měsíci, ve kterém byl předmět dlouhodobého majetku vyřazen z odpisovaného majetku. Vzhledem k tomu, že tento objekt byl zakonzervován po dobu 5 měsíců, bude jeho životnost zvýšena o 5 měsíců a odepisování bude ukončeno od 1. července 2008.
V souladu s daňovým řádem Ruské federace mohou poplatníci pro výpočet daně z příjmu zvolit jednu z metod výpočtu odpisů:
Lineární;
Nelineární.
Způsob odepisování vybraný organizací ve vztahu k odpisovatelnému majetku na základě daňového řádu Ruské federace nelze po celou dobu odepisování tohoto předmětu měnit.
Rovnoměrný způsob je rovnoměrný odpis pořizovací ceny odpisovaného majetku po dobu jeho životnosti, stanovený organizací při převzetí předmětu zaúčtování.
Při použití lineární metody se výše odpisů za 1 měsíc u předmětu odpisovaného majetku stanoví jako součin jeho počáteční (reprodukční) ceny a odpisové sazby stanovené pro tento předmět.
Na pomocí lineární metody odpisová sazba za každá položka odpisovatelného majetku je určena vzorcem:
K = (1/n) x 100 %,
kde K je odpisová sazba jako procento původní (reprodukční) ceny odpisovaného majetku;
Příklad.
V lednu 2004 uvedla organizace do provozu předmět dlouhodobého majetku pořízený ve stejném měsíci za 60 000 rublů (bez DPH). Pořízená položka dlouhodobého majetku patří do čtvrté odpisové skupiny a organizace má stanovenu dobu použitelnosti na 6 let (72 měsíců). Hlavní nástroj je využíván v podnikatelské činnosti organizace.
Měsíční odpisová sazba bude (1:72 měsíce) x 100 % = 1,39 %.
Výše měsíčních odpisů bude 834 rublů (60 000 rublů x 1,39 %), takže pro účely výpočtu daně z příjmu budou náklady na výrobu a prodej zahrnovat částku odpisů tohoto dlouhodobého majetku ve výši 834 rublů. .
Při aplikaci nelineární metody se výše odpisů za jeden měsíc u předmětu odpisovaného majetku stanoví jako součin zůstatkové ceny předmětu odpisovaného majetku a odpisové sazby stanovené pro tento předmět.
Při použití nelineární metody je odpisová sazba zapnuta odpisovatelný majetek je určen vzorcem:
K = (2/n) x 100 %,
kde K je odpisová sazba jako procento zbytkové hodnoty uplatněné na tuto odpisovatelnou nemovitost;
n je doba použitelnosti tohoto odpisovatelného majetku vyjádřená v měsících.
V tomto případě se od měsíce následujícího po měsíci, ve kterém položka odpisovaného majetku dosáhne 20 procent původní (náhradní) hodnoty této položky, počítají odpisy v tomto pořadí:
1) zůstatková cena odpisovaného majetku pro účely odpisování je stanovena jako jeho základní hodnota pro další výpočty;
2) výše odpisů za jeden měsíc u této položky odpisovaného majetku se určí vydělením základní ceny této položky počtem měsíců zbývajících do konce životnosti této položky.
Příklad.
V lednu 2004 uvedla organizace do provozu dlouhodobý majetek v hodnotě 20 000 rublů (bez DPH). Tato položka dlouhodobého majetku patří do druhé odpisové skupiny, organizace má stanovenu dobu použitelnosti 2,5 roku (30 měsíců).
Měsíční odpisová sazba pro tuto položku dlouhodobého majetku, vypočtená na základě doby životnosti položky, bude 6,67 % (2 / 30 měsíců) x 100 %).
| Doba | Výpočet výše odpisů, rublů | Zbytková hodnota na začátku příštího měsíce, rublů |
| 2004 | ||
| 20 000 x 6,67 % = 1334 | 20 000 – 1334 = 18 666 |
|
| 18 666 x 6,67 % = 1 245,02 | 18 666 – 1245,02 = 17 414,98 |
|
| 17 414,98 x 6,67 % = 1 161,58 | 17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40 |
|
| 16 253,40 x 6,67 % = 1 084,10 rublů | 16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30 |
|
| 15 169,30 x 6,67 % = 1 011,79 | 15169,30 – 1011,79 = 14 157,51 |
|
| 14 157,51 x 6,67 % = 944,31 | 14 157,51 – 944,31 = 13 312,20 |
|
| 13 312,20 x 6,67 % = 881,32 | 13 312,20 – 881,32 = 12 331,88 |
|
| září | 12 331,88 x 6,67 % = 822,54 | 12 331,88 – 822,54 = 11 509,34 |
| 11 509,34 x 6,67 % = 767,67 | 11 509,34 – 767,67 = 10 741,67 |
|
| 10 741,67 x 6,67 % = 716,47 | 10 741,67 – 716,47 = 10 025,20 |
|
| 10 025,20 x 6,67 % = 668,68 | 10 025,20 – 668,68 = 9 356,52 |
|
| rok 2005 | ||
| 9 356,52 x 6,67 % = 624,08 | 9 356,52 – 624,08 =8 732,44 |
|
| 8 732,44 x 6,67 % = 582,45 | 8 732,44 – 582,45 = 8 149,99 |
|
| 8 149,99 x 6,67 % = 544,17 | 8 149,99 – 544,17 = 7 605,82 |
|
| 7605,82 x 6,67 % = 507,32 | 7 605,82 – 507,32 = 7 098,51 |
|
| 7 098,51 x 6,67 % = 473,47 | 7 098,51 – 473,47 = 6 625,04 |
|
| 6 625,04 x 6,67 % = 441,89 | 6 625,04 – 441,89 = 6 183,15 |
|
| 6 183,15 x 6,67 % = 412,42 | 6 183,15 – 412,42 = 5 770,73 |
|
| 5 770,73 x 6,67 % = 384,91 | 5 770,73 – 381,91 = 5 385,82 |
|
| září | 5 385,82 x 6,67 % = 359,23 | 5 385,82 – 359,23 = 5 023,59 |
| 5 023,59 x 6,67 % = 335,27 | 5 023,59 – 335,27 = 4 691,32 |
|
| 4 691,32 x 6,67 % = 312,91 | 4 691,32 – 312,91 = 4 378,41 |
|
| 4 378,41 x 6,67 % = 292,04 | 4 378,41 – 292,04 = 4 086,37 |
Z výše uvedeného výpočtu je vidět, že každým měsícem se výše časově rozlišených odpisů snižuje.
V prosinci 2005 bude zůstatková hodnota dlouhodobého majetku 20 % jeho původní ceny (20 000 rublů x 20 % = 4 000 rublů). Od odepisování v tomto příkladu uplynulo 23 měsíců. Zbývající životnost objektu je 7 měsíců.
Měsíční výše odpočtů odpisů do konce životnosti zařízení bude 583,76 rublů.
U dlouhodobého majetku mohou poplatníci uplatňovat zvláštní rostoucí a klesající koeficienty k základní odpisové sazbě stanovené daňovým řádem Ruské federace.
V souladu s daňovým řádem Ruské federace jsou násobící faktory stanoveny pro:
§ odpisovaný dlouhodobý majetek používaný k práci v agresivním prostředí a (nebo) zvýšených směnách. V tomto případě má poplatník právo uplatnit zvláštní koeficient, nejvýše však 2. Agresivním prostředím se rozumí kombinace přírodních a (nebo) umělých faktorů, jejichž vliv způsobuje zvýšené opotřebení (stárnutí) pevných aktiv během jejich provozu. Rovněž přítomnost dlouhodobého majetku v kontaktu s výbušným, hořlavým, toxickým nebo jiným agresivním technologickým prostředím, které může sloužit jako příčina (zdroj) iniciace mimořádné události, se rovná práci v agresivním prostředí.
§ dlouhodobý odpisovaný majetek, který je předmětem smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy). V tomto případě má poplatník, u kterého je nutné o tomto dlouhodobém majetku účtovat v souladu s podmínkami smlouvy o finančním pronájmu (leasingové smlouvy), právo uplatnit k základní odpisové sazbě zvláštní koeficient, nejvýše však 3. ustanovení se nevztahují na dlouhodobý majetek související s první, druhou a třetí odpisovou skupinou, pokud jsou odpisy tohoto dlouhodobého majetku počítány nelineární metodou. Poplatníci, kteří převedli (obdrželi) dlouhodobý majetek, který je předmětem leasingové smlouvy uzavřené před 1. lednem 2002, jsou oprávněni účtovat odpisy tohoto majetku metodami a normami, které existovaly v době převodu (převzetí) majetku, a také pomocí speciálního koeficientu nepřevyšujícího 3.
§ poplatníci - zemědělské organizace průmyslového typu (drůbežárny, areály hospodářských zvířat, kožešinové farmy, skleníkové areály), kteří jsou oprávněni uplatňovat zvláštní koeficient, nejvýše však 2, na základní odpisovou sazbu, zvolenou samostatně s přihlédnutím k ustanovení daňového řádu Ruské federace ve vztahu k vlastnímu dlouhodobému majetku.
Příklad.
V únoru 2004 uvedla organizace do provozu dlouhodobý majetek zakoupený ve stejném měsíci za 236 000 rublů, včetně DPH ve výši 36 000 rublů. Tento dlouhodobý majetek patří do čtvrté odpisové skupiny a organizace při převzetí předmětu do účetnictví stanoví dobu použitelnosti 6 let (72 měsíců). Dlouhodobý majetek se používá ve výrobním procesu v podmínkách zvýšených směn, v souladu s vyhláškou č. 1072 « Odpisové sazby pro stroje a zařízení jsou stanoveny na základě dvousměnného provozu (s výjimkou zařízení pro kontinuální výrobu, kovacích a lisovacích zařízení o hmotnosti nad 100 tun, u kterých jsou sazby stanoveny na třísměnný provoz). provozní režim a protokolovací zařízení, pro které jsou normy stanoveny na základě režimu provozu v jedné směně)“, a použije speciální násobitel 1,4. Organizace počítá odpisy lineární metodou.
Měsíční odpisová sazba tohoto dlouhodobého majetku vypočtená na základě zjištěné doby životnosti předmětu a speciálního násobícího faktoru bude 1,94 % ((1 / 72 měsíců) x 100 % x 1,4).
Výše měsíčních odpočtů odpisů zohledněných při zdanění zisků se bude rovnat 3 880 rublům (200 000 rublů x 1,94 % / 100 %).
Odpisy nižšími sazbami, než jsou sazby stanovené daňovým řádem Ruské federace, jsou povoleny rozhodnutím vedoucího organizace daňového poplatníka. Rozhodnutí o tom, zda organizace použije redukční faktory při výpočtu odpisových sazeb, by mělo být stanoveno v účetních zásadách organizace.
Použití snížených odpisových sazeb je povoleno pouze od počátku zdaňovacího období a po celé zdaňovací období.
Podle daňového řádu Ruské federace pro automobily a osobní minibusy, jejichž počáteční náklady jsou více než 300 tisíc rublů a 400 tisíc rublů, se základní odpisová sazba uplatňuje se zvláštním koeficientem 0,5.
Příklad.
V lednu 2004 uvedla organizace do provozu minibus pro cestující, jehož počáteční náklady jsou 470 000 rublů (bez DPH). Minibus patří dle Klasifikace dlouhodobého majetku do třetí odpisové skupiny, organizace při převzetí předmětu do účetnictví stanovila dobu použitelnosti na 3,5 roku (42 měsíců). Odpisy pro účely daně z příjmů jsou vypočteny lineární metodou.
Stanovená doba životnosti je 42 měsíců, měsíční odpisová sazba se zohledněním redukčního faktoru bude rovna 1,19 % ((1 / 42 měsíců) x 100 % x 0,5).
Výše měsíčních odpočtů odpisů zohledněných pro účely daně z příjmu bude 5 593 rublů (470 000 rublů x 1,19 % / 100 %).
Výše odpisů naběhlých během doby životnosti dlouhodobého aktiva se bude rovnat 234 906 rublům, zatímco jeho počáteční náklady jsou 470 000 rublů.
Z výše uvedeného příkladu je vidět, že při použití redukčních faktorů a aplikaci metody rovnoměrného odpisování nebude organizace schopna plně odepsat pořizovací cenu tohoto dlouhodobého majetku do výrobních nákladů nebo prodejních nákladů.
Článek 259 daňového řádu Ruské federace stanoví, že daňoví poplatníci, kteří používají snížené odpisové sazby, nepřepočítávají daňový základ na částku podúčtovaných odpisů oproti normám stanoveným daňovým řádem Ruské federace pro daňové účely.
Trochu jiná situace nastává, když poplatníci při výpočtu odpisů uplatňují metodu nelineárního odpisování. Při použití nelineární metody bude moci organizace účtovat do nákladů větší částku odpisů než při použití lineární metody.
Využijme podmínek předchozího příkladu a vypočítejme odpisy nelineární metodou.
Na základě daňového řádu Ruské federace redukční faktor uplatňují organizace, které přijaly nebo pronajaly automobily a osobní minibusy. Uvedený majetek je zařazen do odpovídající odpisové skupiny a na tento majetek je uplatněna základní odpisová sazba s přihlédnutím ke zvláštnímu koeficientu uplatňovanému poplatníkem pro tento druh majetku.
Pokud smluvní strany v leasingové smlouvě počítají s použitím násobícího faktoru nejvýše 3, pak se faktor aplikovaný na základní odpisovou sazbu vypočte jako součin stanoveného násobícího faktoru 0,5.
Více informací o problematice účtování a zdanění transakcí s dlouhodobým majetkem naleznete v knize ČJSC "BKR Intercom-Audit" "Dlouhodobá aktiva".
