Metoda de amortizare liniareînseamnă radiarea valorii mijlocului fix în aceleași părți proporționale pe toată perioada de utilizare a acestuia.

Rețineți că amortizarea este un transfer treptat al costurilor suportate pentru achiziționarea sau construirea unui element de imobilizări la costul produselor finite, bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Cu alte cuvinte, cu ajutorul acestuia, banii care au fost cheltuiți pentru construirea sau cumpărarea de proprietăți sunt compensați.

Deducerile de amortizare se efectuează în timpul exploatării efective a proprietății, începând cu declararea obiectului mijlocului fix în bilanțul societății în legătură cu punerea în funcțiune a acestui obiect și terminând cu radierea proprietății.

Metode de calcul a amortizarii

Există patru metode de calculare a amortizarii. Una dintre aceste metode este liniară, celelalte metode sunt metode neliniare. Rețineți că, datorită ușurinței sale de utilizare, metoda liniară este cea mai utilizată metodă în practică.

Avantajele și dezavantajele metodei liniare

Principalele avantaje ale metodei de amortizare liniară:

Ușurință de calcul. Calculul cuantumului deducerilor trebuie să se facă o singură dată la începutul exploatării imobilului. Suma primită va fi aceeași pe toată perioada de funcționare.

Radierea corectă a valorii proprietății. Deducerile de amortizare apar pentru fiecare obiect specific (spre deosebire de metodele neliniare, în care amortizarea se percepe pe valoarea reziduală a tuturor obiectelor din grupul de amortizare).

Transferul egal al costurilor la costul principal. În cazul metodelor neliniare, amortizarea este mai mare în perioada inițială decât în ​​cea ulterioară (amortizarea are loc în ordine descrescătoare).

Avantajul este ca legislatia prevede posibilitatea utilizarii acestei metode atat in contabilitate cat si in fiscalitate, ceea ce face posibila evitarea aparitiei diferentelor conform PBU 18/02.

Metoda liniară este convenabilă de utilizat în cazurile în care se plănuiește ca obiectul să aducă același profit pe toată perioada de utilizare.

Principalele dezavantaje ale metodei liniare:

Metoda este inadecvată pentru a fi aplicată echipamentelor supuse învechirii rapide, deoarece anularea proporțională a costului acestuia nu asigură concentrarea adecvată a resurselor necesare înlocuirii acestuia. Echipamentele de producție se caracterizează printr-o scădere a productivității cu creșterea numărului de ani de funcționare. Ca urmare, va necesita costuri suplimentare pentru întreținere și reparații, din cauza defecțiunilor și defecțiunilor. Între timp, amortizarea va fi anulată în mod egal, în aceleași sume ca la începutul operațiunii, întrucât metoda liniară nu prevede altfel. Valoarea cumulată a impozitului pe proprietate pe toată durata de viață a proprietății, la care se aplică metoda liniară, va fi mai mare decât în ​​cazul metodelor neliniare. Pentru întreprinderile care intenționează să actualizeze rapid activele de producție, va fi mai convenabil să folosească metode neliniare.

Metoda de amortizare liniară în contabilitate

Orice companie are dreptul de a alege independent metoda de anulare a amortizarii. Conform legislației în vigoare, mijloacele fixe sunt împărțite în zece grupe de amortizare în funcție de perioada de timp a funcționării lor.

Totodata, metoda amortizarii liniare trebuie aplicata cladirilor, structurilor si dispozitivelor de transmisie apartinand la trei grupe si anume:

Grupa VIII - obiecte cu o durată de viață de 20-25 de ani;

Grupa IX - obiecte cu o durată de viață de 25-30 de ani;

Grupa X - obiecte cu o durată de viață mai mare de 30 de ani.

Pentru restul obiectelor se poate aplica orice metoda de amortizare la alegerea organizatiei, care trebuie consemnata in ordinul privind politica contabila.

Rețineți că metoda de amortizare liniară poate fi aplicată atât proprietăților noi, cât și obiectelor care au fost utilizate anterior (în funcțiune).

Metoda amortizarii liniare in contabilitatea fiscala

Potrivit art. 259 din Codul fiscal în scopurile contabilității fiscale, contribuabilii pot utiliza una dintre metodele propuse la anularea amortizarii - liniară sau neliniară.

Dacă se utilizează metoda de amortizare liniară, cuantumul deducerilor se determină lunar și pentru fiecare obiect separat (clauza 2, art. 259).

Metodologia de calcul a sumelor de amortizare trebuie să fie stabilită în politica contabilă de lucru a companiei. În acest caz, trebuie să rețineți că pentru proprietate de la 8-10 gr. (structuri, cladiri, imobilizari necorporale, dispozitive de transmisie) este permisa alegerea numai a metodei de amortizare liniara. Rețineți că metodologia de calcul a amortizarii în contabilitatea fiscală stabilită de organizație poate fi modificată, dar numai de la începutul anului fiscal următor. Totodată, este posibilă schimbarea metodei neliniare la metoda de amortizare liniară o dată la 5 ani (clauza 1, art. 259).

Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe folosind metoda liniară

Pentru a determina cuantumul deducerilor lunare de amortizare în mod liniar este necesar să existe date privind costul inițial al obiectului, să se stabilească și să se calculeze rata de amortizare.

1. Costul initial al obiectului

Costul inițial al unui obiect se calculează prin însumarea tuturor costurilor achiziției sau construcției acestuia.

2. Durata de viata utila (perioada de functionare)

Durata de viață utilă (perioada de funcționare) se stabilește prin studierea listei (clasificării) mijloacelor fixe, care se împart în.

Dacă obiectul nu este listat, atunci termenul de funcționare al acestuia este atribuit de către organizație în funcție de:

timpul estimat de utilizare;

uzura fizica asteptata;

conditii de functionare asteptate.

3. Formula ratei de amortizare

Rata anuală de amortizare se calculează folosind formula:

K \u003d (1: n) * 100%,

unde K este rata anuală de amortizare;

n este durata de viață în ani.

Dacă trebuie să aflați rata lunară de amortizare, atunci rezultatul este împărțit la 12 (numărul de luni dintr-un an).

4. Formula de calcul a amortizarii prin metoda liniara este urmatoarea:

A \u003d PS * K / 12,

unde A este valoarea deprecierii lunare;

PS - costul principal al proprietății;

K - rata de amortizare calculată după formula de la al 3-lea paragraf.

Pe baza acestor formule, devine clar că principala diferență a acestei metode este transferul uniform al valorii proprietății către costurile companiei.

Astfel, este indicat să se folosească metoda de amortizare liniară dacă activitatea economică este stabilă, aduce un profit uniform și nu necesită o radiere rapidă a mijloacelor fixe.

Calculul liniar nu este potrivit pentru calcularea amortizarii pentru obiecte cu uzura rapida, cu intensitate mare a proceselor de productie, precum si cu uzura prematura a proprietatii.

In cazul in care se dezvolta noi productii, se recomanda incetinirea amortizarii; iar în cazurile în care organizației nu îi lipsesc numerar și poate reînnoi în timp util activele învechite, amortizarea accelerată cu înlocuirea ulterioară a echipamentelor, mașinilor, uneltelor etc. scoase din funcțiune va fi optimă.

Exemplu. Metoda de amortizare liniare

Organizația a achiziționat vehicule de pasageri pentru 400.000 de ruble. fără TVA.

Conform regulilor Clasificării, mașina este inclusă în 3 gr.

Durata de viață utilă este stabilită la 48 de luni.

Pentru a calcula sumele lunare/anuale ale deprecierii, trebuie să determinați rata anuală de amortizare și apoi valoarea amortizarii.

Rata anuală de amortizare = 1/4 = 25%;

rata lunară de amortizare prin metoda liniară, exprimată procentual = 1/48 = 2,083%,.

Amortizare lunară = 400.000 de ruble. x 2,083% \u003d 8332 ruble.

Amortizare anuală = 400.000 de ruble. x 25% = 100.000 de ruble.

Dacă costul inițial al activelor imobilizate și durata de viață utilă în contabilitatea fiscală sunt stabilite a fi similare, organizația va recunoaște cheltuiala lunară în aceeași sumă la calcularea bazei de impozitare pe profit.

Înregistrări de amortizare liniară

Atunci când se calculează amortizarea, înregistrările standard trebuie efectuate lunar, în funcție de locul în care este utilizată imobilizarea sau imobilizarea necorporală. Conturile folosite depind nu numai de tipul proprietății amortizabile (pentru împrumutul 02 - pentru active fixe și 05 - active necorporale), ci și de tipul utilizării acesteia. De exemplu, amortizarea instalațiilor de producție se reflectă de obicei în debitul contului 20, iar organizațiile comerciale acumulează de obicei amortizare în debitul contului 44. Atribuirea deprecierii la cheltuieli în contabilitate este reflectată de următoarele înregistrări:

Debitul contului Creditul contului - se reflectă deprecierea obiectului pentru producția principală.

Cont debit Cont de credit - reflectă amortizarea instalației pentru producție auxiliară.

Debitul contului Se reflectă creditul contului - anularea deprecierii obiectului cu destinație generală de producție.

Debitul contului Se reflectă creditul contului - anularea deprecierii obiectului de scop economic general.

Debitul contului Se reflectă creditul contului - anularea deprecierii obiectului societăţilor comerciale.

Debitul contului Se reflectă creditul contului - anularea deprecierii obiectului primit în chirie.

Debit cont ( , , , ) Creditul de cont - anularea amortizarii imobilizarilor necorporale este reflectata.

Procedura de amortizare

Cu un calcul uniform al amortizarii, ei se ghideaza dupa regulile generale pentru produsul deducerilor din amortizare, si anume:

amortizarea se percepe începând cu data de 1 a lunii următoare celei de punere în funcțiune a proprietății;

este necesar să se efectueze lunar deduceri de amortizare și să se țină cont de aceste cheltuieli în perioada în care se efectuează;

motivele suspendării deducerilor de amortizare sunt conservarea obiectului pe o perioadă de 3 luni sau repararea acestuia pe termen lung (mai mult de un an). Totodată, deducerile pentru amortizare reîncep imediat după punerea în funcțiune a acestei proprietăți;

deducerile de amortizare încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care imobilul este scos din bilanţ.

Amortizarea bunurilor uzate

Adesea, organizațiile achiziționează active fixe care erau în funcțiune. Mecanismul de amortizare liniară pentru astfel de facilități va fi același ca pentru proprietatea nouă. Singura diferență pentru mijloacele fixe aflate în funcțiune este calculul special al duratei de viață utilă. Pentru a-l determina, trebuie să scădeți numărul de ani (luni) de utilizare reală din durata de viață stabilită de proprietarul anterior.

Metoda liniara de calcul a amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale este cea mai comuna metoda in contabilitate si contabilitate fiscala. Utilizarea acestei metode este adecvată atunci când beneficiile economice din utilizarea elementului amortizabil curg uniform pe durata de viață utilă sau fluxul acestor beneficii nu poate fi măsurat în mod fiabil. De asemenea, utilizarea unei metode liniare în contabilitatea fiscală, spre deosebire de una neliniară, în unele cazuri. Vom arăta cum să calculăm amortizarea într-un mod liniar folosind un exemplu în consultația noastră.

Formula de amortizare în linie dreaptă

Pentru metoda amortizarii liniare, prezentam formule care ne permit sa determinam valoarea lunara a amortizarii (A M) a mijloacelor fixe (OS) si a activelor necorporale (IA) in conformitate cu procedura prevazuta de PBU 6/01, PBU 14/2007. și Ch. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse:

în contabilitatea fiscalăpentru active fixe (clauza 19 PBU 6/01) pentru active necorporale (clauza 29 PBU 14/2007) pentru active fixe și active necorporale (clauza 2 articolul 259.1 din Codul fiscal al Federației Ruse)

A M \u003d C / SPI / 12

unde C este costul inițial sau de înlocuire al obiectului OS;
SPI - durata de viață utilă a unui activ în ani

A M \u003d C / SPI

unde C este valoarea de piață inițială sau curentă a unei imobilizări necorporale;
SPI - durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale în luni

Formula de amortizare în linie dreaptă
în contabilitate
A M = C * K Unde C este costul inițial sau de înlocuire al unui activ sau al unui activ necorporal; K - rata de amortizare a obiectului corespunzător

Și cum se calculează rata de amortizare într-un mod liniar în contabilitatea fiscală? Această rată, ca și în contabilitate, depinde de durata de viață utilă. Prin urmare, calculul ratei de amortizare în mod liniar conform regulilor din Ch. 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse arată astfel: 1 / SPI * 100%, unde SPI este durata de viață utilă în luni.

În ciuda faptului că, la prima vedere, formulele de calcul al amortizarii folosind metoda liniară în contabilitate și contabilitate fiscală sunt diferite, procedura de calculare a valorilor amortizarii este în esență aceeași.

Prin urmare, pentru a calcula amortizarea liniară, formula pentru determinarea sumei lunare (A) pentru simplitate poate fi exprimată după cum urmează:

A = C / SPI

unde C este costul obiectului amortizabil, din care se calculează amortizarea;

SPI - durata de viață utilă a obiectului amortizabil în luni.

Amortizarea liniare: exemplu

Vom arăta cum se calculează amortizarea folosind o metodă liniară folosind un exemplu. Nu contează dacă este necesară determinarea preliminară a sumei anuale a deprecierii într-un mod liniar (ca pentru mijloacele fixe) sau se calculează imediat suma lunară, valorile finale ale sumelor lunare în contabilitate și contabilitate fiscală. va fi tot la fel.

Pentru a confirma, vom calcula amortizarea unei mașini într-un mod liniar în contabilitate și contabilitate fiscală și, de asemenea, vom arăta cum se calculează amortizarea într-un mod liniar în contabilitatea activelor necorporale (de exemplu, dreptul exclusiv al autorului asupra unui program de calculator) .

Pentru a calcula taxele de amortizare folosind metoda liniară, folosim aceleași date de intrare pentru obiectul OS (camion de gunoi) și activele necorporale (drept exclusiv la program): costul inițial este de 1.750.000 de ruble. SPI - 10 ani (120 luni). Pentru a determina cuantumul deducerilor de depreciere într-un mod liniar, vom folosi formulele de mai sus.

Iar calculul deducerilor de amortizare într-un mod liniar este dat în tabel.

22.08.2019

Toate întreprinderile care au în bilanţ sunt obligate să ţină evidenţa deprecierii. Pentru a face acest lucru, în fiecare lună în contabilitate, se fac înregistrări pentru a amortiza o parte din costul mijloacelor fixe ca amortizare.

În plus, contabilul se confruntă cu acest concept în timpul reevaluării, modernizării, cedării, radierii obiectelor. Fiecare dintre aceste operațiuni implică necesitatea reflectării înregistrărilor duble în conturile de amortizare.

Contabilitatea deducerilor din amortizarea mijloacelor fixe

Amortizarea este o unitate de depreciere în termeni monetari. Adică, aceasta este o parte din costul obiectului OS, care este inclus lunar în costul produselor, serviciilor, bunurilor.

Prin amortizare are loc un transfer treptat al valorii mijlocului fix, pentru care acesta este trecut in contabilitate, catre produse si marfuri.

În cele din urmă, fondurile cheltuite pentru achiziția de mijloace fixe sunt returnate companiei după primirea plății de la cumpărători, clienți pentru valorile dobândite.

Acest proces este gradual și continuă pe toată durata de viață utilă. Pentru a ține seama, contabilul face înregistrări lunare pe conturi contabile special concepute.

Atâta timp cât mijlocul fix este înscris în bilanțul întreprinderii, contabilul trebuie să efectueze lunar amortizarea. Această procedură se efectuează până la momentul uzurii complete, radierii din cauza nepotrivirii, defecțiunii sau transferului către alte persoane.

Procesul de acumulare a amortizarii este suspendat doar in doua cazuri:

1. OS fiind în conservare, cu condiția ca durata acestuia să depășească 3 luni.
2. Restaurarea, reconstrucția obiectului, dacă acest proces durează mai mult de un an.

Dacă se ia decizia de a vinde obiectul sau de a-l anula, atunci contabilul determină valoarea reziduală a activului. Pentru a face acest lucru, amortizarea acumulată pentru întreaga perioadă este anulată prin înregistrări în contul 01, unde se determină parametrul rezidual.

Daca in timpul functionarii utilajului sau a altui obiect costul initial se modifica datorita reevaluarii, atunci se recalculeaza si acumularile de amortizare si se fac inregistrarile necesare.

Astfel, contabilul se confruntă cu necesitatea reflectării înregistrărilor pentru contabilizarea amortizarii mijloacelor fixe în următoarele cazuri:

• efectuarea deducerilor lunare de amortizare;
• modificări ale deducerilor acumulate datorate (pot fie să crească, fie să scadă);
• anularea unui obiect amortizabil ca inutil (uzură fizică sau morală, spargere, defecte ireparabile);
• cedarea unui mijloc fix către un terț (vânzare, donație, aport la capitalul autorizat al altor întreprinderi).

Pe ce cont sunt?

În scopul contabilizării acumulărilor de amortizare a mijloacelor fixe, contul 02 este prevăzut în Plan:

• Pentru debit - arată valoarea deprecierii pentru obiectele scoase din funcțiune și eliminate, precum și o scădere a economiilor ca urmare a unei deprecieri a valorii mijlocului fix.
• Pentru un credit se colectează amortizarea acumulată inclusă în cost și se reflectă și o creștere a deducerilor acumulate din cauza reevaluării.

Pe contul 02 se pot deschide subconturi:

• 1 - se arata deducerile pentru obiectele proprii disponibile in bilant;
• 2 - amortizarea se reflecta pentru mijloacele fixe luate in leasing pe termen lung si in bilantul in leasing. Contabilitate si.

În contul 02, este necesar să se asigure o contabilitate analitică pentru fiecare mijloc fix individual sau grup de obiecte omogene.

Aceasta va oferi informațiile necesare pentru a analiza eficacitatea și fezabilitatea utilizării mijloacelor fixe.

Înregistrări duble lunare în contul 02 la acumulare

Din luna imediat următoare celei în organizație, este necesar să se ia în considerare amortizarea și să se anuleze înregistrările sale la cheltuieli.

Acumularea cheltuielilor cu amortizarea se efectuează pe creditul contului 02 în corespondență cu debitul conturilor contabilității de cost a întreprinderii.

Alegerea contului corespunzător depinde de scopul și locul de utilizare a obiectului mijlocului fix, precum și de natura activității întreprinderii - comerț, producție.

Amortizarea poate fi debitată în următoarele conturi:

• 20, 23 - pentru instalații de producție, echipamente angajate în producția principală, auxiliară;
• 44 - pentru mijloace fixe operate de societati comerciale;
• 91 - pentru mijloacele fixe închiriate.

Tabel de înregistrare pentru amortizarea mijloacelor fixe:

Înregistrările se fac lunar pe toată durata de viață utilă a perioadei contabile la care se referă. Nu contează care este rezultatul financiar al întreprinderii.

Acumularea deducerilor nu trebuie să se oprească, cu excepția cazurilor pe termen lung de restaurare și conservare.

Suma pentru care se face inregistrarea in contabilitate se calculeaza prin una dintre cele patru metode stabilite.

Cum se debitează la eliminare?

Necesitatea radierii unui mijloc fix apare din diverse motive:

• Amortizare morală - echipamente învechite.
• Uzură fizică - ITS s-a încheiat sau obiectul s-a uzat atât de mult încât nu mai este potrivit pentru utilizare.
• Avarie - dacă repararea acestuia nu este fezabilă din motive economice sau nu este posibilă.
• Transferul către alte persoane din partea în timpul vânzării, donației, includerii în Codul penal a altor companii.
• Lipsa identificată după inventariere.

Indiferent de motivul radierii unui mijloc fix, procedura este aceeași:

1. Un subcont separat 11 este deschis pe contul 01.
2. Costul inițial sau de înlocuire al mijloacelor fixe este anulat în debitul unui subcont deschis.
3. Amortizarea acumulată este transferată în creditul subcontului deschis.
4. Valoarea reziduală se determină și se anulează în funcție de motivul radierii mijloacelor fixe.

Transferul cheltuielilor de amortizare acumulate la data cedării sau radierii se efectuează utilizând înregistrarea contabilă: Dt 02 Kt 01-11 - se anulează valoarea amortizarii acumulate.

La reevaluare

Reevaluarea este o procedură de recalculare a valorii la care activele fixe sunt listate în bilanţ. Acest lucru se face pentru a se potrivi cu prețurile reale ale pieței.

Rezultatul acestui proces poate fi o subevaluare atunci când costul inițial crește și o reducere atunci când acesta scade.

Indicatorul de cost pentru care se contabilizează mijloacele fixe în debitul contului 01 variază în funcție de rezultatele reevaluării - crește sau scade. Valoarea rezultată va fi deja numită valoare de înlocuire.

În consecință se modifică și acumulările de amortizare în contul 02. Mai mult, se efectuează un calcul proporțional al sumei cu care este necesară reducerea sau creșterea amortizarii acumulate, în funcție de modificările costului de înlocuire a mijlocului fix.

Formula pentru recalcularea amortizarii:

Recalculat A. \u003d Recuperare st-t * A. acumulat / St-t inițial.

Tabel cu înregistrări pentru contabilizarea deprecierii în timpul reevaluării:

Exemplu

Date inițiale:

La 20 februarie 2019, compania a cumpărat o mașină, valoarea tuturor costurilor s-a ridicat la 720.000 de ruble.

Durata de viață utilă a mașinii este setată la 6 ani = 72 de luni.

Amortizarea se calculează liniar, valoarea deducerilor lunare = 10.000.

Ce postări ar trebui să reflecte contabilul pentru perioada din februarie până în iunie 2019?

Soluţie:

Afișările privind taxele de amortizare trebuie să înceapă de la 1 martie 2019 până în iunie inclusiv.

Să presupunem că firma lucrează pe sistemul simplificat de impozitare și nu plătește TVA.

Masa de cablare:

Data	Sumă	Operațiune	Debit	Credit
20.02	720 000	Mașina este pusă în funcțiune ca OS	01-1	08
01.03	10 000	Amortizare de 1 luna inclusa in costurile de productie	20	02
01.04	10 000	Deduceri de amortizare pentru 2 luni de utilizare	20	02
01.05	10 000	Amortizare pentru 3 luni de funcționare	20	02
01.06	10 000	Amortizare 4 luni	20	02
10.06	720 000	Radierea costului inițial al mijlocului fix în legătură cu vânzarea acestuia	01-11	01-1
10.06	40 000	Deduceri acumulate pentru obiectul anulat	02	01-11
10.06	680 000	Aparatul este de vanzare	91-2	01-11
10.06	500 000	A reflectat prețul de vânzare al mașinii	62	91-2
	180 000	Rezultatul financiar al tranzacției este o pierdere	99	91-2

Cum se reflectă suprataxarea pentru perioada anterioară?

Dacă amortizarea pentru perioada anterioară a fost calculată greșit într-o sumă excesivă, atunci erorile trebuie corectate. În același timp, este important în ce perioadă au fost admiși - anul curent sau trecutul.

Mecanismul de corectare a erorilor contabile este prescris în PBU 22/2010.

În cazul în care suma deprecierii este acumulată în mod excesiv, atunci este necesară inversarea angajamentelor suplimentare cu înregistrări roșii pe acele conturi pentru care s-au făcut înregistrări incorecte.

Dacă se comite o greșeală în anul curent

Amortizarea se corectează până la închiderea conturilor 20 sau 44 (în funcție de locul în care se iau în considerare economiile):

Înregistrare storare: Dt 20 (44) Kt 02 - pentru suma deprecierii supraîncărcate.

Corecție după închiderea contului 20 (sau 44):

În plus față de operațiunea de inversare indicată mai sus, contul 90 trebuie ajustat pentru a reflecta cheltuielile care nu sunt acceptate pentru contabilitate fiscală.

Afișare inversare: Dt 90,3 Kt 20 pentru suma suprataxată.

Dacă suprataxarea a avut loc în anul încheiat

Trebuie făcute ajustări la contul 91 - postare: Dt 02 Kt 91.

concluzii

Contabilitatea amortizarii mijloacelor fixe consta in reflectarea deducerilor lunare in contul 02 in corespondenta cu conturile de contabilitate a costurilor (de vanzare sau productie).

Atunci când un mijloc fix este radiat, deducerile acumulate sunt, de asemenea, anulate.

Acumulările din contul 02 se pot modifica atunci când valoarea obiectului se modifică ca urmare a reevaluării, în acest caz angajamentele sunt recalculate. Amortizarea suplimentară acumulată este reflectată în capital suplimentar, amortizarea redusă este inclusă în alte venituri.

Aproape fiecare organizație comercială folosește în activitatea sa economică mijloace fixe, care includ atât imobile, cât și echipamente, vehicule etc. În conformitate cu reglementările legislației federale, entitățile comerciale trebuie să acumuleze în mod regulat amortizare pentru activele fixe care sunt înregistrate pe acestea și puse în funcțiune. O excepție o constituie mijloacele fixe care sunt în conservare.

Definiție

Amortizarea este proces de transfer costul mijloacelor fixe la costul produselor fabricate. În timpul funcționării sistemului de operare, are loc uzura naturală a acestora, ceea ce le reduce costul.

Pentru a-și reduce pierderile financiare, fiecare organizație stabilește valoarea deprecierii în costul produselor fabricate. Ca urmare, costurile suportate pentru achiziția mijloacelor fixe sunt rambursate organizațiilor prin cheltuieli de amortizare.

Amortizarea se percepe lunar, în modul prevăzut de articolul nr. 259 din Codul fiscal al Federației Ruse. Amortizarea se percepe asupra proprietății cu o durată de viață utilă mai mare 12 luniși al cărui cost inițial este mai mare decât 100 000 de ruble:

• clădiri, structuri;
• echipamente;
• si transport specializat;
• obiecte de proprietate intelectuală și alte proprietăți care, după parametrii săi, aparțin categoriei mijloacelor fixe.

Nu se percepe nicio amortizare următoarea proprietate a organizațiilor:

• obiecte de construcție capitală (nefinisate);
• articole de inventar;
• Pământ;
• obiecte aparținând categoriei resurselor naturale (apă, subsol etc.).

Fiecare organizație comercială trebuie să înregistreze fiecare mijloc fix achiziționat, primit gratuit sau transferat sub forma unei contribuții de fondare la costul inițial. Această cerință este reglementată de articolul nr. 257 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În momentul înregistrării, contabilul este obligat să aloce mijloace fixe grupurilor corespunzătoare. În acest caz, joacă un rol crucial, care este determinat de entitatea de afaceri în mod independent la data punerii în funcțiune.

Pentru a înțelege ce este amortizarea, trebuie explorați această întrebare cu un exemplu.

O organizație comercială a achiziționat o mașină pentru desfășurarea activităților de afaceri. Costul său este de 30.000 de dolari. La înmatriculare a fost stabilită o durată de viață utilă de 5 ani pentru acest vehicul. În fiecare lună, departamentul de contabilitate va trebui să calculeze, a cărui sumă se va acumula treptat în contul fondului de amortizare.

După 5 ani de la data punerii în funcțiune a mașinii, o organizație comercială îl poate vinde la valoarea reziduală. În schimb, societatea poate cumpăra o mașină nouă, cheltuind bani din fondul de amortizare la achiziționarea acesteia, adăugând la acestea suma primită din vânzarea mașinii vechi.

Diferență pentru contabilitate și contabilitate fiscală

Entitățile comerciale din contabilitatea fiscală, atunci când calculează amortizarea, trebuie să se bazeze pe un cadru legal care nu se aplică contabilității.

În acest caz, vorbim de mijloace fixe amortizabile, al căror cost ar trebui amortizat treptat în timp. În același timp, acest proces trebuie neapărat reflectate în evidențele fiscale.

Acele mijloace fixe, al căror cost nu este supus radiației, nu fac parte din categoria mijloacelor fixe amortizabile. Entitățile comerciale ar trebui să-și includă costul în structură la începerea funcționării acestora..

În practică, organizațiile comerciale reușesc să efectueze în paralel atât amortizarea fiscală, cât și contabilă a mijloacelor fixe. În boo. contabilitate, amortizarea poate fi perceputa imediat dupa punerea in functiune a mijloacelor fixe, iar in contabilitatea fiscala acest proces se desfasoara lunar, in anumite sume. Procesul de încetare a radierii costului mijloacelor fixe din ambele conturi se desfășoară conform aceleasi criterii.

Entitățile comerciale ar trebui să țină cont unele nuanțe:

1. În conformitate cu reglementările legislației federale, este permisă includerea a cel mult 10% din costul inițial al OF în componența cheltuielilor perioadei de raportare.
2. Legislația permite includerea a cel mult 30% din costul inițial al mijloacelor fixe (grupele 3-7) în cheltuielile perioadei de raportare.
3. Beneficiul aprobat prin Legea federală nu se aplică proprietății care a fost primită gratuit de o organizație comercială.
4. Dacă o entitate comercială decide să profite de acest beneficiu, atunci ar trebui să distribuie imediat activele fixe relevante în grupuri (amortizare) la costul inițial, confirmat de documentația primară. Procedând astfel, vor trebui să deducă prima de amortizare.
5. În cazul în care o organizație comercială decide să vândă astfel de facilități în termen de 5 ani de la data punerii în funcțiune, va trebui să restabilească toate costurile anulate anterior și să le includă în baza de impozitare a perioadei de raportare.

De ce ai nevoie de el în 2018

În 2018, entitățile comerciale ar trebui să țină cont de noua versiune a Clasificării OKOF. Ea definește 10 grupuri de amortizare, în unele dintre ele OF s-a schimbat. De aici rezultă că organizațiile comerciale vor trebui să determine alte durate de viață utilă a mijloacelor fixe pentru aceste grupuri.

Noua procedură de sistematizare este aplicabilă acelor unități care sunt în funcțiune din 2017.

Pentru a determina corect grupa de amortizare a mijlocului fix, contabilul organizației trebuie să studieze cu atenție atât OKOF, cât și efectuează o serie de acțiuni:

1. Se stabilește dacă o anumită proprietate aparține categoriei de active fixe (cost mai mult de 100.000 de ruble, durata de viață mai mare de 12 luni).
2. Se selectează un grup de amortizare (pentru aceasta se iau în considerare diverse criterii).
3. Durata de viață utilă corectă este stabilită și înregistrată în documentația relevantă.

Metode de amortizare

Organizațiile comerciale pot folosi în procesul de amortizare mai multe metode:

1. Liniar. Dacă compania decide să aplice această metodă de amortizare, atunci va trebui să transfere uniform costul proprietății achiziționate în fondul de amortizare. În acest caz, costurile asociate achiziției vor fi incluse în această sumă. În viitor, pentru a calcula valoarea reziduală a obiectului, va fi necesar să se scadă suma acumulată pe un cont separat pentru întreaga perioadă de funcționare din costul său inițial.
2. Anuitate. Dacă o entitate comercială decide să utilizeze această metodă de amortizare, atunci va trebui să reducă valoarea reziduală a mijloacelor fixe prin determinarea procentului (deprecierea) și deducerea anuală a acestuia la prețul rezidual. Această tehnică poate fi ajustată la fiecare întreprindere în funcție de caracteristicile sale de producție:

Trebuie avut în vedere faptul că unele tipuri de sisteme de operare sunt supuse nu numai fizicului, ci și învechirii. De exemplu, echipamente informatice, imprimante, faxuri etc. Dacă o organizație înregistrează un echipament care a fost în funcțiune, atunci trebuie să ia în considerare valoarea reziduală a acestuia, precum și ratele de amortizare care vor fi legate de durata de viață utilă care rămâne cu acest obiect.

Entitate economica

Pentru fiecare organizaţie comercială, fondul de amortizare strans legate cu preţul rezidual al produselor fabricate. În cazul în care chiar și cea mai mică fluctuație are loc pe piața internă, de exemplu, concurenții au redus în mod artificial prețurile pentru produse similare, acest lucru va afecta negativ procesul de acumulare a deprecierii OS într-o companie de producție.

Ea va trebui să mărească timpul care a fost alocat pentru transferul costului vechiului OF. De aceea, fiecare întreprindere de producție caută să maximizeze durata de viață utilă a activelor sale printr-o operare competentă.

De asemenea, este de remarcat faptul că procentul deducerilor de amortizare depinde direct din tipul de amortizare care are impact direct asupra mijloacelor fixe de exploatare. În cazul în care echipamentul va fi supus mai multor tipuri de uzură simultan, atunci entitatea comercială va trebui să folosească coeficientul maxim pentru aceasta.

Definiția acestui concept este prezentată mai jos.

terenurile și alte obiecte ale gospodăririi naturii (apă, subsol și alte resurse naturale);

· stocuri, bunuri, constructii de capital in curs, titluri de valoare, instrumente financiare ale tranzactiilor futures (inclusiv contracte forward, contracte futures, contracte optiuni);

proprietatea organizațiilor bugetare, cu excepția proprietăților dobândite în legătură cu realizarea activităților antreprenoriale și utilizate pentru desfășurarea unor astfel de activități;

· proprietatea organizațiilor nonprofit primite ca încasări alocate sau dobândite pe cheltuiala încasărilor alocate și utilizate pentru desfășurarea activităților necomerciale;

· proprietăți dobândite (create) cu utilizarea fondurilor bugetare pentru finanțare țintită, cu excepția proprietății primite de contribuabil în timpul privatizării;

· obiecte de îmbunătățire exterioară (facilități forestiere, amenajări rutiere, a căror construcție s-a realizat cu implicarea unor surse de finanțare bugetară sau de altă natură similară vizată, structuri specializate pentru navigație) și alte obiecte similare;

· animale productive, bivoli, boi, iac, căprioare, alte animale sălbatice domestice (cu excepția animalelor de tracțiune);

publicații achiziționate (cărți, broșuri și alte obiecte similare), opere de artă. Totodată, costul publicațiilor achiziționate și al altor obiecte similare, cu excepția operelor de artă, este inclus în alte cheltuieli aferente producției și vânzării integral la momentul achiziției acestor obiecte;

proprietatea primită de contribuabil în cadrul finanțării vizate;

· reabilitarea terenurilor și alte instalații agricole (inclusiv conducte de apă din fermă, rețele de gaze și electrice) primite de producătorii agricoli, construite pe cheltuiala bugetelor de toate nivelurile;

bunuri primite gratuit de instituțiile de învățământ de stat și municipale, precum și de instituțiile de învățământ nestatale care au licențe pentru dreptul de a desfășura activități educaționale, de a desfășura activități statutare;

active fixe primite de organizațiile care fac parte din structura Organizației Tehnice și Sportive de Apărare a Rusiei (ROSTO) (atunci când sunt transferate între două sau mai multe organizații care fac parte din structura ROSTO), utilizate pentru a pregăti cetățenii în specialități militare, educația militaro-patriotică a tinerilor, dezvoltarea aviației, sportului tehnic și militar aplicat în conformitate cu legislația Federației Ruse;

proprietatea primită sub formă de asistență (asistență) gratuită în modul stabilit de Legea federală din 4 mai 1999 nr. 95-FZ „Cu privire la asistența (asistența) gratuită a Federației Ruse și introducerea de modificări și completări la anumite legislații. actele Federației Ruse privind impozitele și stabilirea de privilegii privind plățile către fonduri nebugetare de stat în legătură cu punerea în aplicare a asistenței (asistenței) gratuite a Federației Ruse”;

· proprietatea sub formă de active fixe și active necorporale primite gratuit în conformitate cu tratatele internaționale ale Federației Ruse, precum și în conformitate cu legislația Federației Ruse de către centralele nucleare pentru îmbunătățirea siguranței acestora, utilizate în scopuri de producție .

primul grup - toate proprietățile nedurabile cu o durată de viață utilă de 1 până la 2 ani inclusiv;

· al doilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 2 ani până la 3 ani inclusiv;

· al treilea grup - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 3 ani până la 5 ani inclusiv;

· a patra grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 5 ani până la 7 ani inclusiv;

· grupa a cincea - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 7 ani până la 10 ani inclusiv;

· a șasea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 10 ani până la 15 ani inclusiv;

· a șaptea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 15 ani până la 20 de ani inclusiv;

· grupa a opta - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 20 de ani până la 25 de ani inclusiv;

· a noua grupă - proprietate cu o durată de viață utilă mai mare de 25 de ani până la 30 de ani inclusiv;

· a zecea grupă - proprietate cu o durată de viață utilă de peste 30 de ani.

Dacă mijlocul fix nu este denumit în niciuna dintre grupele de amortizare stabilite prin Clasificarea mijloacelor fixe, atunci contribuabilul îl stabilește pe baza recomandărilor producătorului sau în conformitate cu specificațiile tehnice. Utilizarea de către contribuabil, în scopul calculării amortizarii, a termenelor stabilite în mod independent, nu este prevăzută de legislația privind impozitele și taxele.

Amortizarea mijloacelor fixe se calculează pe baza valorii inițiale (reziduale) a duratei de viață utilă și a metodei de amortizare alese de contribuabil dintre cele două metode prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

Totodată, pentru mijloacele fixe aparținând aceleiași grupe de amortizare se poate stabili atât o durată de viață diferită pentru fiecare obiect cât și o metodă de amortizare (liniară sau neliniară).

Atunci când se utilizează metoda de numerar în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, amortizarea este contabilizată ca o cheltuială în sumele acumulate pentru perioada de raportare (impozit). În acest caz, amortizarea este permisă numai pentru bunurile amortizabile plătite de contribuabil și utilizate în producție.

Amortizarea unui obiect de proprietate amortizabilă începe în data de 1 a lunii următoare celei în care acest obiect a fost dat în exploatare și încetează în data de 1 a lunii următoare celei în care valoarea obiectului a fost anulată integral sau când acest obiect s-a retras din proprietatea amortizabilă a contribuabilului din orice motiv.

Motivele cedarii mijloacelor fixe sunt cazurile de vanzare, lichidare, trecere la capitalul autorizat al altor organizatii, transfer gratuit, trecere in conservare, modernizare sau reconstructie a acestora.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, amortizarea nu se percepe pentru activele fixe transferate de către un contribuabil pentru utilizare gratuită, începând cu prima zi a lunii următoare celei în care a avut loc transferul menționat.

Aceeași procedură se aplică mijloacelor fixe transferate prin decizie a conducerii organizației pentru conservare pentru mai mult de trei luni, precum și mijloacelor fixe care se află sub decizia conducerii organizației pentru reconstrucție și modernizare mai mult de 12 luni. .

La încheierea contractului de folosință gratuită și restituirea mijloacelor fixe către contribuabil, precum și la reactivarea sau finalizarea reconstrucției, amortizarea se acumulează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care restituirea mijloacelor fixe. contribuabilului a avut loc finalizarea reconstrucției sau reactivării mijlocului fix.

Dacă o organizație în timpul oricărei luni calendaristice a fost înființată, lichidată, reorganizată sau transformată în alt mod în așa fel încât, în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală pentru aceasta începe sau se încheie înainte de sfârșitul lunii calendaristice, atunci amortizarea se percepe ținând cont de următoarele caracteristici:

1) amortizarea nu se percepe de organizatia lichidata din data de 1 a lunii in care se incheie lichidarea, iar de organizatia reorganizata - din data de 1 a lunii in care se incheie reorganizarea conform procedurii stabilite;

2) amortizarea se acumulează de către organizația înființată, formată ca urmare a reorganizării - din data de 1 a lunii următoare celei în care s-a efectuat înregistrarea de stat a acesteia.

Prevederile acestui alineat nu se aplică organizațiilor care își schimbă forma organizatorică și juridică.

Exemplu.

În ianuarie 2004, organizația a pus în funcțiune mijlocul fix achiziționat în aceeași lună. Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani (60 de luni). În martie 2004, mijlocul fix a fost transferat unei alte organizații în baza unui contract de utilizare gratuită pe 5 luni. După expirarea contractului în august 2004, mijlocul fix va fi restituit proprietarului.

Amortizarea trebuie să înceapă din 1 zi a lunii următoare celei în care obiectul de mijloc fix a fost dat în exploatare, adică de la 1 februarie 2004.

Amortizarea încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul mijlocului fix a fost transferat către o altă organizație în baza unui contract de utilizare gratuită, adică de la 1 aprilie 2004.

Amortizarea se reia incepand cu data de 1 a lunii urmatoare celei in care mijlocul fix va fi restituit proprietarului, adica de la 1 septembrie 2004.

Atunci când un obiect este înstrăinat din cauza expirării duratei de viață utilă, amortizarea încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul de mijloc fix a fost scos din proprietatea amortizabilă, adică de la 1 februarie 2008. .

Deoarece obiectul mijlocului fix va fi în folosință gratuită timp de 5 luni, iar amortizarea nu va fi percepută asupra acestuia, nu va avea loc o anulare completă a costului, deoarece durata de viață utilă a mijlocului fix pe perioada în care acesta se află în utilizarea gratuită nu crește.

Exemplu.

În ianuarie 2004, organizația a pus în funcțiune mijlocul fix achiziționat în aceeași lună. Durata de viață utilă este stabilită la 5 ani (60 de luni). În martie 2004, mijlocul fix a fost dat în conservare pentru o perioadă de 5 luni. După încheierea perioadei de conservare în septembrie 2004, mijlocul fix va fi repus în funcțiune.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, activele imobilizate transferate prin decizia conducerii organizației pentru conservare pentru mai mult de 3 luni sunt excluse din proprietatea amortizabilă.

Atunci când un element de imobilizare este reactivat, se acumulează amortizarea asupra acestuia în modul care a fost în vigoare până la momentul conservării lui, iar durata de viață utilă este prelungită pe perioada în care elementul de imobilizari a fost în conservare.

Amortizarea trebuie percepută în data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul de mijloc fix a fost dat în exploatare, adică la 1 februarie 2004.

Amortizarea încetează de la data de 1 a lunii următoare celei în care mijlocul fix, prin hotărâre a conducerii, a fost transferat spre conservare, adică de la 1 aprilie 2004.

După reactivarea obiectului de mijloc fix, amortizarea este reluată; în acest exemplu, aceasta se va întâmpla de la 1 septembrie 2004.

Atunci când un obiect este înstrăinat din cauza expirării duratei sale de viață utilă, amortizarea încetează din data de 1 a lunii următoare celei în care obiectul imobilizării a fost înstrăinat din proprietatea amortizabilă. Întrucât acest obiect a fost blocat timp de 5 luni, durata de viață a acestuia va fi mărită cu 5 luni, iar amortizarea se va opri de la 1 iulie 2008.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, pentru a calcula impozitul pe venit, contribuabilii pot alege una dintre metodele de calcul al amortizarii:

Liniar;

Neliniar.

Metoda de amortizare selectată de organizație în legătură cu proprietatea amortizabilă pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse nu poate fi modificată pe toată perioada de amortizare a acestui obiect.

Metoda liniară este o anulare uniformă a costului proprietății amortizabile pe parcursul duratei de viață a acesteia, stabilită de organizație la acceptarea obiectului în contabilitate.

La aplicarea metodei liniare, valoarea deprecierii acumulată timp de o lună în raport cu un obiect de proprietate amortizabilă se determină ca produsul dintre costul său inițial (de înlocuire) și rata de amortizare determinată pentru acest obiect.

La folosind metoda liniară, rata de amortizare pt fiecare element de proprietate amortizabil este determinat de formula:

K = (1/n) x 100%,

unde K este rata de amortizare ca procent din costul inițial (de înlocuire) al proprietății amortizabile;

Exemplu.

În ianuarie 2004, organizația a pus în funcțiune un obiect de active fixe achiziționate în aceeași lună pentru 60.000 de ruble (fără TVA). Elementul de imobilizari achizitionat apartine grupei a patra de amortizare iar organizatia a stabilit durata de viata utila egala cu 6 ani (72 luni). Instrumentul principal este utilizat în activitățile de afaceri ale organizației.

Rata lunară de amortizare va fi (1:72 luni) x 100% = 1,39%.

Valoarea deducerilor lunare pentru amortizare va fi de 834 de ruble (60.000 de ruble x 1,39%), astfel încât, în scopul calculării impozitului pe venit, cheltuielile legate de producție și vânzări vor include suma deprecierii pentru acest mijloc fix în valoare de 834 de ruble. .

La aplicarea metodei neliniare, cuantumul amortizarii acumulate timp de o luna in raport cu un obiect de proprietate amortizabila se determina ca produsul dintre valoarea reziduala a unui obiect de proprietate amortizabila si rata de amortizare determinata pentru acest obiect.

Atunci când se utilizează metoda neliniară, rata de amortizare pe proprietatea amortizabilă este determinată de formula:

K = (2/n) x 100%,

unde K este rata de amortizare ca procent din valoarea reziduală aplicată acestei proprietăți amortizabile;

n este durata de viață utilă a acestei proprietăți amortizabile, exprimată în luni.

În acest caz, din luna următoare celei în care elementul de proprietate amortizabil atinge 20 la sută din valoarea inițială (de înlocuire) a acestui articol, amortizarea asupra acestuia se calculează în următoarea ordine:

1) valoarea reziduală a proprietății amortizabile în scopul amortizarii este fixată ca valoare de bază pentru calcule ulterioare;

2) valoarea deprecierii acumulată timp de o lună pentru acest element de proprietate amortizabil se determină prin împărțirea costului de bază al acestui element la numărul de luni rămase până la expirarea duratei de viață utilă a acestui element.

Exemplu.

În ianuarie 2004, organizația a pus în funcțiune un mijloc fix în valoare de 20.000 de ruble (fără TVA). Acest element de imobilizari apartine celei de-a doua grupe de amortizare, organizatia a stabilit o durata de viata utila de 2,5 ani (30 de luni).

Rata lunară de amortizare pentru acest element de mijloc fix, calculată pe baza duratei de viață utilă a elementului, va fi de 6,67% (2/30 luni) x 100%).

Perioadă	Calculul sumei deprecierii, ruble	Valoarea reziduală la începutul lunii următoare, ruble
2004
	20.000 x 6,67% = 1334	20 000 – 1334 = 18 666
	18.666 x 6,67% = 1245,02	18 666 – 1245,02 = 17 414,98
	17.414,98 x 6,67% = 1161,58	17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40
	16.253,40 x 6,67% = 1084,10 ruble	16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30
	15.169,30 x 6,67% = 1011,79	15169,30 – 1011,79 = 14 157,51
	14.157,51 x 6,67% = 944,31	14 157,51 – 944,31 = 13 312,20
	13.312,20 x 6,67% = 881,32	13 312,20 – 881,32 = 12 331,88
Septembrie	12.331,88 x 6,67% = 822,54	12 331,88 – 822,54 = 11 509,34
	11.509,34 x 6,67% = 767,67	11 509,34 – 767,67 = 10 741,67
	10.741,67 x 6,67% = 716,47	10 741,67 – 716,47 = 10 025,20
	10.025,20 x 6,67% = 668,68	10 025,20 – 668,68 = 9 356,52
anul 2005
	9.356,52 x 6,67% = 624,08	9 356,52 – 624,08 =8 732,44
	8.732,44 x 6,67% = 582,45	8 732,44 – 582,45 = 8 149,99
	8.149,99 x 6,67% = 544,17	8 149,99 – 544,17 = 7 605,82
	7605,82 x 6,67% = 507,32	7 605,82 – 507,32 = 7 098,51
	7.098,51 x 6,67% = 473,47	7 098,51 – 473,47 = 6 625,04
	6.625,04 x 6,67% = 441,89	6 625,04 – 441,89 = 6 183,15
	6.183,15 x 6,67% = 412,42	6 183,15 – 412,42 = 5 770,73
	5.770,73 x 6,67% = 384,91	5 770,73 – 381,91 = 5 385,82
Septembrie	5.385,82 x 6,67% = 359,23	5 385,82 – 359,23 = 5 023,59
	5.023,59 x 6,67% = 335,27	5 023,59 – 335,27 = 4 691,32
	4.691,32 x 6,67% = 312,91	4 691,32 – 312,91 = 4 378,41
	4.378,41 x 6,67% = 292,04	4 378,41 – 292,04 = 4 086,37

Din calculul de mai sus se poate observa că lunar scade valoarea amortizarii acumulate.

În decembrie 2005, valoarea reziduală a mijlocului fix va fi de 20% din costul său inițial (20.000 de ruble x 20% = 4.000 de ruble). Au trecut 23 de luni de la amortizarea din acest exemplu. Durata de viață utilă rămasă a obiectului este de 7 luni.

Valoarea lunară a deducerilor de depreciere până la sfârșitul duratei de viață a instalației va fi de 583,76 ruble.

În ceea ce privește activele imobilizate, contribuabilii pot aplica coeficienți speciali crescători și descrescători ratei de bază de amortizare, prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt prevăzuți factori de multiplicare pentru:

§ mijloace fixe amortizabile folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute. În acest caz, contribuabilul are dreptul de a aplica un coeficient special, dar nu mai mare de 2. Un mediu agresiv este înțeles ca o combinație de factori naturali și (sau) artificiali, a căror influență determină uzura (îmbătrânirea) crescută a elementelor fixe. active în timpul funcționării acestora. De asemenea, prezența mijloacelor fixe în contact cu un mediu exploziv, inflamabil, toxic sau alt mediu tehnologic agresiv, care poate servi drept cauză (sursă) declanșării unei urgențe, este echivalată cu munca într-un mediu agresiv.

§ active fixe amortizabile care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing). În acest caz, contribuabilul pentru care acest mijloc fix trebuie contabilizat în conformitate cu termenii contractului de leasing financiar (contract de leasing) are dreptul să aplice un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mare de 3. Acestea prevederile nu se aplică mijloacelor fixe aferente primei, al doilea și al treilea grup de amortizare, dacă amortizarea pentru aceste mijloace fixe se calculează folosind o metodă neliniară. Contribuabilii care au cesionat (primit) imobilizări care fac obiectul unui contract de leasing încheiat înainte de 1 ianuarie 2002, au dreptul de a percepe amortizarea acestei proprietăți folosind metodele și normele care existau la momentul transferului (primirii) proprietății, precum și utilizarea unui coeficient special care nu este mai mare de 3.

§ contribuabili - organizații agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere), care au dreptul să aplice un coeficient special, dar nu mai mare de 2, la rata de amortizare de bază, aleasă independent, ținând cont prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse, în legătură cu propriile mijloace fixe.

Exemplu.

În februarie 2004, organizația a pus în funcțiune un mijloc fix achiziționat în aceeași lună pentru 236.000 de ruble, inclusiv TVA de 36.000 de ruble. Acest mijloc fix aparține grupei a patra de amortizare și organizația, la acceptarea unui obiect în contabilitate, stabilește o durată de viață utilă de 6 ani (72 de luni). Mijlocul fix este utilizat în procesul de producție în condiții de schimburi sporite, în conformitate cu Decretul nr. 1072 « Ratele de amortizare pentru mașini și echipamente sunt stabilite pe baza unui regim de funcționare în două schimburi (cu excepția echipamentelor pentru producție continuă, echipamente de forjare și presare cu o greutate mai mare de 100 de tone, pentru care tarifele sunt stabilite pe baza unui schimb în trei schimburi). modul de funcționare și echipamente de înregistrare, pentru care normele stabilite în funcție de modul de funcționare într-un singur schimb)”,și aplică un multiplicator special de 1,4. Organizația calculează amortizarea folosind metoda liniară.

Rata lunară de amortizare a acestui mijloc fix, calculată pe baza duratei de viață utilă stabilită a obiectului și a unui factor de multiplicare special, va fi de 1,94% ((1 / 72 luni) x 100% x 1,4).

Valoarea deducerilor lunare de amortizare luate în considerare la impozitarea profiturilor va fi egală cu 3.880 de ruble (200.000 de ruble x 1,94% / 100%).

Amortizarea la rate mai mici decât cele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse este permisă prin decizie a șefului organizației contribuabililor. Decizia dacă o organizație va aplica factori de reducere la calcularea ratelor de amortizare ar trebui stabilită în politica contabilă a organizației.

Utilizarea ratelor reduse de amortizare este permisă numai de la începutul perioadei fiscale și pe toată durata perioadei fiscale.

Conform Codului Fiscal al Federației Ruse pentru mașini și microbuze de pasageri, al căror cost inițial, respectiv, este mai mare de 300 de mii de ruble și respectiv 400 de mii de ruble, rata de amortizare de bază se aplică cu un coeficient special de 0,5.

Exemplu.

În ianuarie 2004, organizația a pus în funcțiune un microbuz de pasageri, al cărui cost inițial este de 470.000 de ruble (fără TVA). Microbuzul, în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe, aparține grupei a treia de amortizare, organizația, la acceptarea obiectului în contabilitate, stabilește durata de viață utilă egală cu 3,5 ani (42 luni). Amortizarea în scopul impozitului pe profit este calculată folosind metoda liniară.

Durata de viață utilă stabilită este de 42 de luni, rata lunară de amortizare, ținând cont de factorul de reducere, va fi egală cu 1,19% ((1 / 42 luni) x 100% x 0,5).

Valoarea deducerilor lunare de amortizare luate în considerare în scopul impozitului pe venit va fi de 5.593 de ruble (470.000 de ruble x 1,19% / 100%).

Valoarea amortizarii acumulată pe durata de viață utilă a mijlocului fix va fi egală cu 234.906 ruble, în timp ce costul său inițial este de 470.000 ruble.

Din exemplul de mai sus, se poate observa că atunci când se utilizează factori reducători și se aplică metoda de amortizare liniară, organizația nu va putea anula complet costul acestui mijloc fix la costurile de producție sau cheltuielile de vânzare.

Articolul 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilii care utilizează rate reduse de amortizare nu recalculează baza de impozitare pentru cuantumul amortizării subestimate în raport cu normele prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse în scopuri fiscale.

O situație ușor diferită se dezvoltă atunci când contribuabilii aplică metoda deprecierii neliniare atunci când calculează amortizarea. Atunci când se utilizează metoda neliniară, organizația va putea percepe o sumă mai mare de amortizare la cheltuieli decât atunci când se utilizează metoda liniară.

Să folosim condițiile exemplului anterior și să calculăm amortizarea folosind o metodă neliniară.

Pe baza Codului Fiscal al Federației Ruse, factorul de reducere este aplicat de către organizațiile care au primit sau au închiriat mașini și microbuze de pasageri. Proprietatea specificată este inclusă în grupa de amortizare relevantă și acestei proprietăți se aplică cota de bază de amortizare, ținând cont de coeficientul special aplicat de contribuabil pentru acest tip de proprietate.

În cazul în care părțile din contractul de leasing prevăd utilizarea unui factor de înmulțire de cel mult 3, atunci factorul aplicat ratei de amortizare de bază va fi calculat ca produs al factorului de înmulțire stabilit cu 0,5.

Pentru mai multe informații despre problemele de contabilitate și impozitare a tranzacțiilor cu mijloace fixe, puteți găsi în cartea CJSC „BKR Intercom-Audit” „Mije fixe”.