Расчеты между поставщиками и покупателями на предприятии ЗАО «Термотрон-Завод» производятся, в основном, в безналичной форме. В настоящее время организации при заключении договоров сами выбирают форму расчетов. Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками за приобретенные сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Принимается на учет кредиторская задолженность перед поставщиками на основании следующих документов: счетов, счетов фактур, товарно-транспортных накладных, приходных ордеров, приемных актов, актов о выполнении работ и пр.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию(работы, услуги) на предприятии ЗАО «Термотрон-Завод» отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям или заказчикам согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.

По мере отгрузки продукции или оказании услуг и предъявления к оплате расчетных документов, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д_т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К_т 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) на предприятии ЗАО «Термотрон-Завод» отражается:

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Д_т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К_т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Начисление НДС с сумм выручки от продажи и авансовых платежей:

Д_т 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К_т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия:

Д_т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»

К_т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции (по договорам мены), то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей Такая операция может отражаться:

Д_т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К_т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с подотчетными лицами и работниками по прочим операциям.

В организации ЗАО «Термотрон-Завод» ведется учет расчетов с персоналом и по таким видам расчетных операций, как расчеты за товары, проданные в кредит, по предоставленным им займам, по возмещению материального ущерба и др. Отражаются такие расчетные отношения на отдельном синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открываты отдельные субсчета по видам расчетов. По дебету этого счета отражают задолженность работников за проданные им товары или выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности. Аналитический учет ведут по работникам организации.

На предприятии ЗАО «Термотрон-Завод» часто возникают расходы, производимые через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна. Список лиц, которые могут получать деньги под отчет, оформляется приказом руководителя организации. На командировки приказ оформляется в каждом отдельном случае. В соответствии с приказом работник получает аванс. Размер аванса определяется исходя их целей (что купить или оплатить) и условий командировки (место назначения, продолжительность, вид транспорта, место проживания и пр.). Новый аванс выдается при условии полного отчета по ранее полученным авансам. Деньги под отчет выдаются кассиром на основании расходного кассового ордера. Наличные деньги для выдачи подотчетным лицам организации получают с расчетного или валютного счетов.

Движение валютных средств на предприятии ЗАО «Термотрон-Завод» отражается в бухгалтерском учете в валюте платежа и в рублевом эквиваленте, рассчитанном по курсу Центрального банка РФ на день выдачи.

После возвращения из командировки и сдаче авансового отчета задолженность подотчетных лиц отражается по курсу ЦБ РФ на день отчета.

Предприятие ЗАО «Термотрон-Завод» рассчитывается с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на имущество, транспортному налогу, единому налогу на вмененному доходу, водному налогу, налогу на добавленную стоимость, акцизам по некоторым видам продукции, налогам, удерживаемым с физических лиц, пеням и штрафам за искажение отражения и исчисление налогов и др.

Для оформления перечислений в бюджет и во внебюджетные фонды ЗАО «Термотрон-Завод» использует платежные поручения. Для учетного отражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам».

Для бухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но и источники их возмещения, что является источником уплаты налогов, сборов, пошлин.

В соответствии с частью второй Налогового Кодекса РФ введен единый социальный налог (ЕСН), суммы которого зачисляются в государственные внебюджетные фонды. В бухгалтерском учете для обобщения информации по состоянию расчетов с внебюджетными фондами используют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

С сумм начисленной оплаты труда ЗАО «Термотрон-Завод» производит отчисления в вышеперечисленные государственные внебюджетные фонды. Начисление сумм отчислений в фонды отражается одновременно с включением их в затраты и относится на те счета, на которые были отнесены суммы оплаты труда:

Д_т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

К_т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Единый социальный налог отчисляют не только с сумм оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы Начисление таких пособий отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

К_т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам социальных фондов. Такие перечисления показываются на счетах, записью:

Д_т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

(по соответствующим субсчетам)

К_т 51 «Расчетные счета».

К расчетам по налогам и сборам относятся начисления и выплаты средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые также учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» на самостоятельном субсчете.

1. Учет расчетов с поставщиками

В процессе хозяйственной деятельности организации возникает необходимость расчетов между юридическими и физическими лицами, следовательно, возникает дебиторская и кредиторская задолженность.

Любая кредиторская и дебиторская задолженность может стать сомнительным долгом.

Дебиторская задолженность (в гражданском законодательстве существует такое понятие, как срок исковой давности - 3 года). Сомнительный долг - задолженность, срок уплаты наступил, но еще не истек срок исковой давности.

Д91 К63 - сумма резерва, резерв содается за счет финансовых результатов, Д91 - расходы организации. - формирование резерва по сомнительным долгам

а) отдает деньги покупатель Д51 К62 - 100

Д63 К91 - 100 - закрытие резерва по сомнительным долгам

б) Д91 К62 - списание безнодежной к взысканию дебиторской задолженности

Д63 К91 - закрытие резерва по сомнительным долгам

списанная с баланса дебиторская задолженность, которая списана переводится на забалансовые счета - счет 007 - списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов: К007

Кредиторская задолженность - Д60 К91 - мы не заплатили, и прошел срок исковой давности, наш долг идет в прочие доходы

поставщики:

Д08 К60 "ООО ромашка"- сумма без НДС

Д19 К60 - сумма НДС

Д60"ООО ЛЮТИК" К51,50,52 - сумма с НДС

Д60/авансы выданные К50,51,52

покупатели:

Д62 К90.1 - сумма с НДС - отражена задолженность за покупателемд

Д51,50,52 К62/авансы полученные - поступили денежная средства от покупателя

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

Доверительное управление - это процесс управления денежными средствами, имуществом или имущественными правами, переданными инвестором профессиональному управляющему.

Цель доверительного управления активами - получение инвестором максимального дохода при приемлемом уровне риска.

передаваемое в управление имущество должно отражаться у доверительного управляющего на отдельном балансе, по нему ведется самостоятельный учет, для расчетов открывается отдельный банковский счет

благодаря специалистам обеспечивается максимальная эффективность управления капиталом любого из инвесторов

4. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами прочитать 76 счет в инструкции плана счетов

5 учет кредитов и займов

6 учет расчетов с персоналом

1 оплата труда: основной документ - трудовой кодекс рф;

Трудовые отшошеня - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем

Трудовой договор - соглашение между работником и работодателем: может закличаться с лицами, достигшими 16 лет, вступает в силу со дня подписания его; трудовой договор может заключаться на определенный (срочный трудовой договор) или на неопределенный срок; заключается в письменной форме, 1 экземпляр должен быть у работника; заключается не поздее 3х рабочих дней с даты начала работы; может быть прописано условие об испытании работника (испытательный срок)

Испытательный срок не может превышать 3 месяцев, а для руководящи должностей 6 месяцев;

Документыдля заключения трудового договара: документ об образовании, о повышении квалификации, трудовую книжку, документы воинского учета, паспорт, страховое свидетельство и ИНН (индификационный номер налогоплатильщика)

Трием на работу оформляются приказом руководителя

Коллективный договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отншения в организации и заключаемые работниками и работодателем в лице их представителей.

Режим рабочего времени: сущетвует нормальная продолжительность рабочего времени 40 часов в неделю, сокращенная продолжительность, которая устанавливается для разных категорий.

Неполное рабочее время:

1. Неполная рабочая неделя

2. Неполный рабочий день.

Ночное время 22:00 - 6:00. К ночной работе не допускаются дети и беременные

Работа по сверхнормативной продолжительности

У работника должны быть выходные, гос праздники.

Система оплаты труда: зависит от режима работы и от способа ее осуществления:

1. Повременная (тарифная):

А) простая повременная

Б) повременно премиальная

2. Сдельгая (за количество выпущенной продукции):

А) простая сдельная

Б) сдельно премиальная (премия за перевыполнение нрм)

В) сдельно прогрессивная - повышается за выработку свепх ноом

Г) косвенно сдельная - назначается для наладчиков, помощников мастеров - в процентном соотношении от заработка основного рабочего.

3. Безтарифная - объем заработных средств на оплату труда делится пропорционально вкладу каждого из участников

4. Система плавающих окладов

5. Аккордная

6. Система комиссионных выплат

Виды отпусков:

1. Ежегодный оплачиваемый отпуск (основной 28 каледарных дней, одна из частей 14 дней; и дополнительный, вместо него можно взять денежную компинсацию, на основной отпуск конпинсацию взять нельзя)

2. Отпуск без сохранения зп - неоплачиваемый отпуск

3 учебный отпуск - отпуск на работе для учащихся при получении 1ого высшего образования.

4 отпуск по беременности и родам

5 отпуск по уходу за ребенком

6 отпуск работникам, усыновившим

Каждый день отпуска оплачивается исходя из средней зп работника. "об особенностях порядка исчисления средней зп" 24 дек 2007 г № 922.

Расчет оплаты отпуска и выплата компенсации.

в случае, если работник увольняется, но отпуск не отгулят, то за него тоже можно

Средник заработок = средний дневной * количество календарных дней отпуска

А) все месяца отработаны полностью:

Средний дневной заработок = сумма зп за расчетный период/ (12*29,4)

Где расчетный период - 12 календарных месяцев, предшествующих наступлению события

Б) у работника существуют неполные месяцы

Средний дневной заработок = сумма зп за расчетный период/ (29,4* количество полных месяцев + количество календарных дней в неполном месяце)

Количество календарных дней в неполном месяце= (29.4/ количество календарных дней в месяце) * на количество календарных отработанных дней

Средний заработок не может быть ниже МРОТ (минимального размера оплаты труда - 5205)

Учебный отпуск.

Средний заработок = средний дневной заработок * количество дней.

Средний дневной заработок = сумма зп за расчетный период/ фактически отработанные за этот период дни.

Отпуск по беременности и родам

1. Определяем заработок за расчетный период: учитываются все выплаты и вознаграждения, которые были. Расчетный период. - 2 календарных года, но не более 512000 руб за 1 календарный год.

2. Заработная плата за расчетный период/730= средний дневной заработок.

отпуск выплачивается. Исходя из 100% от среднего дневного заработка

3. Средний дневной заработок * количество дней. Для нормальной беременность 140 дней (70 дней до и 70 дней после) если детей больше, то количество дней больше.

Отпуск по уходу за ребенком.

1 до полутора лет:

Первые 2 пункта из "отпуск по беременности и родам).

берется 40% от среднего дневного заработка. Если двое детей в возрасте до1,5 лет не более 100%; минимальная сумма на 1ого 1500, на последующих - 3000 руб.

3. Средний дневной заработок *%*30,4= ежемесячное пособие.

Оплачивает фонд

2 от 1.5 до 3х лет: отплачивает работодатель - 50р в месяц.

Отпуск работника, усыновившего ребенка: рассчитывается так же как "отпуск по уходу за ребенком".

3. Пособие по временной нетрудоспособности

1. Проделаем зп за расчетный период 2 года. Если за какой то месяц заработка не было, то берем МРОТ.

2. Делим заработок на 730= средний дневной заработок.

3. Средний дневной заработок * размер пособия = среднее дневное пособие

Размер пособия зависит от страхового стажа (из данных фонда социального страховантя). Если работник работал менее 6 месяцев, то размер пособия = МРОТ. если от 6 месяцев до 5 лет - 60%. от 5 до 8 лет - 80%. От 8 и более -100% среднего заработка.

4. Полученный размер дневного пособия* количество календарных дней по больничному листу.

Данное пособие 3 дня оплачивается за счет работодателя, остальные за счет - ФСС (фонд соц страхования).

начисление зп: Д20,23,25,26,44К70

Налог на доходы физ лиц Д70К68, 13%.

Выплата зп Д70К50,51.

Пособие за счет ФСС Д69К70.

Под текущими обязательствами понимается задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под предприятию дополнительный доход).

Текущие расходы - это расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы.

Согласно учетной политике в ОАО «Роствертол» используются следующие группы дебиторской и кредиторской задолженностей:

1. Кредиторская задолженность, включающая в себя:

ѕ расчеты с поставщиками и подрядчиками,

ѕ расчеты с персоналом,

ѕ расчеты по социальному обеспечению и социальному страхованию,

ѕ расчеты по авансам, полученным от покупателей и заказчиков,

ѕ расчеты по претензиям,

ѕ расчеты с прочими кредиторами.

2. Дебиторская задолженность, включающая в себя:

ѕ расчеты с покупателями и заказчиками,

ѕ расчеты по налогам и сборам,

ѕ расчеты с государственными внебюджетными фондами,

ѕ расчеты с персоналом,

ѕ расчеты по претензиям,

ѕ расчеты с подотчетными лицами,

ѕ расчеты с учредителями,

ѕ расчеты с прочими дебиторами.

При этом все группы дебиторской и кредиторской задолженностей классифицируются предприятием как краткосрочные.

Расчетные операции - это операции, осуществляемые полностью безналичным путем - безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета.

Учет расчетных операций:

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 7100 «Расчеты с подотчетными лицами». Это - активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Учет операций по расчетному счету производится с использованием счета 51 «Расчетный счет».

На счете 6000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов на основании договора поставки за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы по которым не поступили; излишки ТМЦ, выявленные при их приемке. Журнал - ордер по кредиту счета 671

Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 6200.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится с использованием счета 7601.

Расчеты по налогам и сборам, а также пеням и штрафам за нарушение законодательства, устанавливающего обязательные платежи по налогам и сборам, учитываются на счете 6800 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам предварительно учитываются на счете 1900 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Единицей учета расчетов по налогам и сборам является каждый налог (сбор) в каждый бюджет (внебюджетный фонд). Обязательства по пени и штрафам признаются по дате требования контролирующего органа об уплате пени, штрафа.

Организацией не осуществляется учет расчетов с участием 3-их лиц, расчетов по договору мены, совместной деятельности, по товарообменным операциям.

Организация не осуществляет проводки по договорам простого товарищества.

Используемые на предприятии формы безналичных расчетов, представлены на рисунке 6.1.

Рис.6.1 Формы безналичных расчётов

Платёжное поручение - это распоряжение владельца счёта (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчётным документом, перевести определённую денежную сумму на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке. К лицам, не имеющим счёта, по п. 2 ст. 863 ГК РФ применяются те же правила, что и к владельцам счёта. Платёжные поручения могут быть в бумажном и электронном виде (например, в системе клиент-банк).

Платёжное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (взыскателя денежных средств) к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы долга.

Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нем суммы чекодержателю.

Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению приказодателя (плательщика по аккредитиву).

Выписка банка - предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Для учёта текущих обязательств и расчётов на предприятии используются первичные документы, представленные в таблице 6.1.

Таблица 6.1 Перечень форм первичных документов по учету текущих обязательств и расчетов

Учет расчетов с покупателями и заказчиками учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Типовые бухгалтерские проводки по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 6.2

Таблица 6.2 Типовые проводки по счетам 60 и 62

Не учитываются в составе расчетов с покупателями и заказчиками расчеты с посредниками (агентами, комиссионерами, поверенными). Такие расчеты учитываются на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Типовые бухгалтерские проводки по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» представлены в таблице 6.3.

Таблица 6.3 Типовые проводки по счету 76

Учёт расчётов по оплате труда.

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (ст.129 ТК Ф). В настоящее время основным актом трудового законодательства РФ, регулирующим отношения участников трудового процесса, является Трудовой Кодекс РФ (ТК РФ).

Для учёта оплаты труда на предприятии используются первичные документы, список которых приведён в таблице 6.4.

Таблица 6.4 Перечень форм первичных документов

Оформлением работников на предприятии занимается отдел кадров. Работники зачисляются на работу на основе приказа. Каждому работнику открывается личная карточка (Приложение 24), содержащая основные данные о нем, и присваивается табельный номер. В отделе кадров выдается обходной лист, на основании которого табельщиком открывается табель-карточка, а в бюро пропусков выдается электронная карточка-пропуск. В ИВЦ (информационно вычислительный центр) подаются данные, и открывается лицевой счет, где содержится информация о работнике, и куда ежемесячно заносятся данные о его начисленной зарплате, удержаниях, и выплатах. В ИВЦ подаются данные, на основании которых производится расчет заработной платы к выдаче, и передается в бухгалтерию. При приеме на работу лица, на время для выполнения им определенной работы, составляется трудовой договор, акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы. В соответствии со штатным расписанием заработная плата начисляется на основании оклада. Расчет заработной платы происходит в расчетной ведомости. Фонд заработной платы представлен в таблице 6.5.

Таблица 6.5 Фонд заработной платы ОАО «Роствертол»

На предприятии выделяется три формы оплаты труда, а также несколько систем оплаты труда. Формы и системы оплаты труда приведены в таблице 6.6.

Таблица 6.6 Формы и системы оплаты труда

При повременно - премиальной системе к сумме заработка по тарифу прибавляется премия, которая устанавливается в процентном отношении к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели-карточки и лист со списком лиц, работающих сверхурочно и в выходные дни.

Пример расчета заработной платы при повременной оплате труда: Оклад Иванова Александра составляет 20000 рублей. В апреле 21 рабочий день. Фактически сотрудником отработано 18 рабочих дней (с 26.04.2013 по 30.04.2013 сотрудник находился в отпуске за свой счет). Расчет заработной платы (без учета удержаний) за апрель 2013 года:

Начислено: (20000 рублей: 21 раб. день) * 18 раб. дней =17142,86 рублей.

При прямой сдельной системе труд работников оплачивается за число единиц изготовленной им продукции, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

При сдельно - прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих. Размер их заработка определяется в процентах от заработка основных рабочих, труд которых они обслуживают.

Пример расчет заработной платы при сдельной оплате труда: В соответствии с установленными расценками изготовление детали установлено в размере 50 рублей за одну штуку. В апреле основной работник изготовил 600 штук деталей. Расчет заработной платы за апрель 2013 (без учета удержаний):

Начислено: 600 шт. * 50 рублей = 30000 руб.

Зарплата вспомогательного персонала установлена в размере 80 % от зарплаты основного персонала, следовательно, сотруднику обслуживающему производство будет начислено: 30000 рублей * 80% = 24000 руб.

Учёт заработной платы отражают проводки, приведённые в таблице 6.7.

Таблица 6.7 Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы

На предприятии выделяют два вида заработной платы, которые отражены на рисунке 6.2.

Рис. 6.2 Виды заработной платы

Основная заработная плата начисляется работнику за фактически отработанное время, количество и качество выполненных работ. В ее состав включаются в зависимости от системы оплаты труда - оплата по сдельным расценкам или тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий.

Дополнительная оплата -- это выплаты, предусмотренные законодательством по труду, за неотработанное время. К таковой относятся: оплата ежегодных отпусков, дополнительных отпусков; выплата компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении; выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства; оплата простоев не по вине работника.

Пример расчета отпускных. Фёдорову И.В. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск за период работы с 09 июля 2011 по 08 июля 2012 года. Отпуск предоставляется с 3 сентября 2012 по 30 сентября 2012. На 28 календарных дней.

Количество календарных дней расчетного периода = 29,4*12 = 352,8 дней

Средний дневной заработок = 60000 / 352,8 = 170,07 рублей.

170,07 руб. * 28к.д. = 4761,96 рублей - отпускные.

5000 / 22 р.д. * 2 р.д. = 454,54 рубля - заработная плата за сентябрь.

Всего начислено: 4761,96 + 454,54 = 5216,5 рублей.

Удержано:

Налог на доход = 678 рублей (5216,5 * 13%)

Причитаемся сумма к выплате = 4538,5 рублей (5216,5 - 678)

Составляются проводки:

1. Начислены отпускные за дни отпуска: Дт 2000,2300,2500,2600,4400 Кт 7000

2. Начисление страховых взносов с суммы отпускных: Дт 2000,2300,2500,2600,4400 Кт 6900

3. Удержан налог с полной суммы отпускных: Кт 7000 Дт 6800

4. Выданы отпускные из кассы: Дт 7000 Кт5001

5. Отпускные отнесены на себестоимость в составе фонда на оплату труда соответствующего месяца Дт 97 Кт 2000,2300,2500,2600,4400.

На предприятии очень много командировок, в которые отправляются работники на основании служебного задания, сотруднику выдаётся командировочное удостоверение. Для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы составляется авансовый отчет по форме № АО-1. Командировки оформляются приказом.

Пример расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Карпова М.В. отработала в ОАО «Роствертол» полных 5 лет, её страховой стаж - 6 лет. Общая сумма заработной платы за два прошедших календарных года - 700 тыс. руб. Она находилась на больничном 14 дней.

Среднедневной заработок рассчитывается по формуле: 700 тыс. руб/730 календарных дней = 958,9 руб.

С учетом того, что страховой стаж Карповой составляет 6 лет, ей компенсируется 80% заработка: 958,9руб. * 80% = 767,12 руб.

Таким образом, сумма пособия по временной нетрудоспособности составит: 767,12 руб.* 14 дней = 10739,68 руб.

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается проводка: Дт 6901 Кт 7000

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику организации, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы делятся на:

а) обязательные удержания;

б) удержания по инициативе администрации организации;

в) удержания по заявлению работников.

Учет удержаний отражается в следующих проводках:

Дт 7000 Кт 7100 (не использованных авансовых сумм), 7300 (за допущенный брак, причиненный материальный ущерб или излишне выплаченной заработной плате), 7600 (на благотворительные цели).

При учете расчетов с внебюджетными фондами используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По дебету счета 69 проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

1. Сущность расчетных операций.

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дебиторская и кредиторская задолженности - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. Односторонний отказ от исполнения обязательств и одностороннее изменение их условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Допускается их оценка в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по курсу используемой денежной единицы на дату, установленную законом или соглашением сторон. В случаях, установленных законодательством, обязательства могут оцениваться и исполняться в иностранной валюте.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счетов 62, 76

Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит счетов 62, 76

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 60, 76 Кредит счета 91.

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организации ведут учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты за полученные в собственность материальные ценности, принятые к оплате работы и услуги.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов - фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов - фактур или взаиморасчетов.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи.

А. При принятии счетов - фактур к учету

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно - монтажных работ по строительству объектов (без НДС);

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных оборудования и материалов (без НДС);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - отражен вексель, переданный в обеспечение оплаты поставок;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по претензиям" К-т сч. 60 - отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах - фактурах поставщиков;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

Б. По погашении задолженности (исполнении обязательств)

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 (52) - при получении денежных средств в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 или 90 - по товарообменным операциям;

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов (см. разд.9.2.1);

Д-т сч. 60 К-т сч. 66 или 67 - за счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);

Д-т сч. 60 К-т сч. 91 - списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Д-т сч. 08, 07, 10, 19, 41 К-т сч. 60 - отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).

В случае оформления участниками сделки их обязательств товарными векселями учет расчетов организации с поставщиками и подрядчиками ведется в общем порядке, изложенном выше, но с обособленным учетом на отдельных субсчетах счета 60 задолженности, обеспеченной векселями. Сумма обязательств (кредит счета 60) увеличивается на вексельный процент (доход поставщика или подрядчика), который относится на увеличение стоимости полученных организацией ценностей (дебет счетов 07, 10 и др.) или принятых работ и услуг (дебет счетов 20, 23 и др.).

На счете 60 организации учитывают также свои расчеты с поставщиками поступивших на склад материальных ценностей, по которым счета - фактуры еще не получены, - так называемые неотфактурованные поставки. В этом случае поступившие на склад материальные ценности как неотфактурованные поставки отражаются в бухгалтерском учете по договорным ценам и учитываются по видам материалов и поставщикам в порядке, установленном Инструкцией по ведению регистров бухгалтерского учета (журнально - ордерной формы счетоводства). При наличии расхождений в суммах оценки данных ценностей при принятии на учет и получении счетов - фактур от поставщиков на сумму разницы увеличивается (уменьшается) стоимость принятых ранее материальных ценностей.

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой условной единице. В этом случае у покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница.

Рассмотрим на условных примерах порядок оценки обязательств в случае понижения и повышения курса рубля к используемой в качестве условной единицы иностранной валюте.

Особенности учета авансов выданных

Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.

Учет операций по переводу долга

В соответствии с законодательством (ст.ст.391 - 392 ГК РФ) должник с согласия кредитора может перевести свой долг на третье лицо, т.е. организация может передать с согласия своего кредитора свои обязательства (кредиторскую задолженность или задолженность по займам), учтенные на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", другим лицам. При этом передача долга совершается в той же форме, что и первоначальная сделка (в письменной - по договору купли - продажи), и называется делегацией долга. Перевод долга по кредиторской задолженности, возникшей по сделке, требующей государственной регистрации, также требует государственной регистрации (например, продажа недвижимости).

При переводе организациями своего долга на другие организации в налогообложении и в бухгалтерском учете будут приниматься общие правила, установленные для передачи имущества и средств в расчетах. При этом участниками данной сделки делаются следующие записи.

У организации, передающей долг

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 76 - отражен перевод долга по учетной стоимости, если он совершался на возмездной основе;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражен дисконт - превышение суммы возмещения над стоимостью долга.

При этом делегация задолженности банкам по кредитам возможна только другим банкам, т.е. учреждениям, имеющим лицензию.

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 91 - погашена задолженность организации, которой передан долг.

У организации, принимающей долг

Д-т сч. 76 К-т сч. 60, 76, 66, 67 - отражен полученный долг по договорной стоимости;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма дисконта (как разница между суммой долга на момент перехода прав и стоимостью долга);

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 51 - погашен принятый долг;

Д-т сч. 07, 08, 10, 51 и др. К-т сч. 76 - получены денежные средства или имущество в счет погашения долга.

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 по дебету корреспондирует:

по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.

При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90 - отражена продажа ценностей;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 62 - оплачена (погашена) задолженность;

Д-т сч. 51 и др. К-т сч. 91 - отражен вексельный процент.

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.

По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).

При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет авансов, полученных от покупателей и заказчиков, ведется организациями на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе получателей и организаций, предоставляющих их. Авансы полученные отражаются по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств. По выполнении условий договоров, в соответствии с которыми они были предоставлены, расчеты по счету 62 закрываются внутренними оборотами.

Организация может создавать в порядке, установленном ее учетной политикой, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности - по расчетам организации с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, работам и услугам на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по состоянию на конец отчетного года отдельно по каждому сомнительному долгу, не погашенному в сроки, установленные договором, в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в дальнейшем (полностью или частично). При этом к сомнительным долгам не относятся:

нереальная к взысканию задолженность, в том числе с истекшим сроком исковой давности, которая подлежит списанию в состав прочих внереализационных расходов;

задолженность, обеспеченная гарантийными обязательствами.

Сумма созданного резерва отражается в бухгалтерском учете как использованная в случае:

списания дебиторской задолженности, по которой был образован резерв, - в момент снятия дебиторской задолженности с учета, в том числе списания по истечении срока исковой давности;

признания обязательств, реальных к получению, - на 1-е число месяца, следующего за отчетным годом.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 63 К-т сч. 62, 76 - списана дебиторская задолженность, не взысканная в установленном порядке;

Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва на дату списания задолженности;

Д-т сч. 63 К-т сч. 91 - присоединены к прибыли неиспользованные суммы резерва по окончании года, следующего за годом образования резерва.

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

С 1 января 2002 г. оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещения оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Организации в соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актом организации могут производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Подотчетные суммы учитывают на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса".

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 "Материалы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др. в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 "Касса". Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут по каждой авансовой выдаче.

Не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Особенности учета подотчетных сумм при командировке работников за границу. При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.

Полученную в банке валюту приходуют по счету 50 "Касса" с кредита счета 52 "Валютные счета". Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 в дебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации на момент выдачи.

При возвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредита счета 71 в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы": положительная - на доходы (дебет счета 71, кредит счета 91), отрицательная - на расходы (дебет счета 91, кредит счета 71).

Аналитический учет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.

5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно - пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

На субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и т.п.).

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Потери товарно - материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

Учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 67 и др.) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 20, 23, 60 и др.).

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На субсчете 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитывают расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76-4.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

6. Учет расчетов с дочерними и зависимыми организациями

По новому Плану счетов внутригрупповые расчеты учитываются в обычном порядке, установленном для расчетов по группе счетов разд.VI "Расчеты".

Если организация - член группы выступает в роли поставщика, то другие организации этой группы учитывают расчеты с данной организацией на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Расчеты с организациями, являющимися покупателями, учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями". Расчеты, связанные с формированием уставного капитала члена группы и с распределением доходов внутри группы, осуществляют на счете 75 "Расчеты с учредителями", а прочие внутригрупповые расчеты - на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

К указанным счетам можно открывать субсчета или использовать иные способы для обеспечения данных о состоянии расчетов между членами группы и осуществления необходимых корректировок при предоставлении сводной бухгалтерской отчетности.

7. Учет внутрихозяйственных расчетов

Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы (представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться в различных формах в зависимости от назначения структурных подразделений, источников финансирования их расходов, структуры управления ими, территориального расположения и других особенностей. Порядок ведения бухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия или отсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.

Если филиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены на отдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используют счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 учитывают состояние расчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными на самостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) в дебет счета 79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебету соответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.

На субсчете 79-2 учитывают состояние всех прочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы: по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платы работникам подразделений и т.п.

Счет 79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценности списывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебет счета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебету материальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2 отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

В бухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются, т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансов присоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.

Аналитический учет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.

Филиалы и другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организации имущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенное головной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества в дебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затрат на производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленных подразделений обычными бухгалтерскими записями.

Если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета их операций открывают субсчета к счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

8. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Организация ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

73-3 "Расчеты за товары, проданные в кредит" и др.

Приведем порядок учета отдельных операций организации по расчетам с ее персоналом:

а) Д-т сч. 73 К-т сч. 50, 51 - предоставлен работнику заем;

Д-т сч. 50, 51, 70 К-т сч. 73 - поступили денежные средства либо удержаны из заработка работников в счет погашения займа;

б) Д-т сч. 73 К-т сч. 94 - списана стоимость недостачи материальных ценностей на расчеты с виновными лицами;

Д-т сч. 73 К-т сч. 98 - отражена сумма разницы между рыночной стоимостью недостач материальных ценностей и их учетной стоимостью;

Д-т сч. 50, 51, 70 К-т сч. 73 - возмещены работниками суммы потерь материальных ценностей;

Д-т сч. 91 К-т сч. 73 - списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей);

Д-т сч. 94 К-т сч. 73 - списаны недостачи материальных ценностей при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска;

в) Д-т сч. 73 К-т сч. 76 - отражены задолженность работников за товары, купленные в кредит, а также расчеты с торговой организацией по кредиту;

Д-т сч. 50, 70 К-т сч. 73 - удержана задолженность с работников;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - погашена задолженность перед торговой организацией.

9. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности

Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашения и остаток на конец года) приведены в разд.2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

При этом из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности выделяется просроченная задолженность, а из нее - задолженность длительностью свыше 3 месяцев.

В справке к разд.2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных и полученных). Кроме того, в справке приведен перечень организаций - дебиторов и организаций - кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше 3 месяцев.

В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним и зависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.

В пассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и показаны ее виды (по поставщикам и подрядчикам, по векселям и др.).

При значительных суммах по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные о составляющих этих статей приводят в пояснительной записке к годовому отчету.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

Важное значение для благополучия фирмы имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Для обобщения информации для всех видов расчетов ООО «Цезар» с разными юридическими и физическими лицами используются бухгалтерские счета:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность фирмы может быть дебиторской и кредиторской. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность клиентов за выполненные услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет суммы и др.). Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62, 76, а кредиторская - на счетах 60, 76.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дт 60, 76, Кт 91.

При оказании услуг возникает дебиторская задолженность, которая отражается по цене продажи туристической путевки на счете 62; производится следующая бухгалтерская запись: Дт 62, Кт 90. При погашении клиентами своей задолженности бухгалтер списывает ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств. На счете 62 также отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт). Организации вправе сами выбирать форму расчетов за предоставленную продукцию или оказанные услуги. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76/2.

Подотчетные суммы учитываются на активном счете 71. Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета 50. не возвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебет счета 94. Со счета 94 суммы авансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету открыты следующие субсчета:

• 1. «Расчеты по предоставленным займам»
• 2. «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету счета 73/1 с кредита счетов учета денежных средств (50, 51). При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50, 51). При невозвращении работником выданного ему займа задолженность списывается с кредита субсчета 73/1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач товарно - материальных ценностей и других видов ущерба.