Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Не всегда у человека хватает собственных средств, и он вынужден занимать их на крупные покупки, оплату лечения или обучения, а иногда и просто на неотложные нужды.

Но в последнее время, все чаще в качестве кредитора выступают не банки, а другие юридические лица.

Причем займодавцем могут выступать не только профессиональные игроки финансового рынка, например, МФК, но и любые другие фирмы. Часто работодатель кредитует сотрудников или учредителей и т.д.

Нюансы заключения сделки

Российское законодательство не запрещает предоставление займа физическому лицу от юридического лица.

Причем регистрация предприятия в качестве микрофинансовой или микрокредитной компании при разовых сделках по займам совершенно не требуется.

Сделка между физическим и юридическим лицом обязательно должна быть зафиксирована на бумаге. Для этого стороны должны заключить договор. Простой в данном варианте не обойтись.

Она будет лишь подтверждать факт передачи денег или вещей заемщику, но не заменять непосредственно договора.

Процентного вида

В классической же форме займы предусматривают уплату кредитору вознаграждения за пользование его денежными средствами.

Размер вознаграждения может быть установлен в виде процентов, начисляемых за каждый день/неделю/месяц/год использования займа, либо указан конкретной суммой.

Конкретный вариант определения вознаграждения стороны определяют самостоятельно. Дополнительно к процентам могут взиматься разовые комиссии.

Их размер также обязательно должен быть зафиксирован в соглашении, так как менять их самостоятельно кредитору не позволяет законодательство.

Если в договоре пропущена информация о процентах и нет конкретного указания на безвозмездность сделки, то проценты должны начисляться по ключевой ставке, установленной ЦБ РФ.

Стороны самостоятельно согласовывают и указывают в договоре порядок уплаты процентов. От этого будет зависеть регулярность, сумма и состав каждого платежа.

Наиболее часто встречаются следующие варианты графиков платежей:

К договору займа процентного вида, если он предусматривает более 1 платежа, обязательно должен быть приложен график погашения задолженности. Это позволит сторонам точно зафиксировать порядок оплаты долга.

Список необходимых документов

Пакет документов, необходимых для оформления сделки, будет зависеть от выбранного кредитора.

Большинству микрофинансовых компаний и работодателям совершенно не нужны .

Фирма-работодатель и так знает о зарплате сотрудника вполне достаточно, а микрофинансовые компании просто верят людям на слово и не требуют никак подтверждать доход или трудоустройство, хотя исключения из этого правила иногда встречается.

Обязательным документом заемщика – физического лица, требуемым при оформлении займа, является паспорт гражданина России.

Без него оформить сделку просто не получиться. Многие кредиторы дополнительно просят представить еще один дополнительный документ.

В качестве второго документа можно представить:

Загранпаспорт.
Водительское удостоверение.
Военный билет.
СНИЛС.

Аналогичные документы потребуются и от поручителей, если они привлекаются при заключении сделки.

При наличии залога по займу необходимо представить все правоустанавливающие документы на закладываемое имущество. Например, для автомобиля это будет паспорт транспортного средства и свидетельство о регистрации ТС.

Совет. Некоторые займодавцы предлагают оформить отчуждение собственности с правом обратного выкупа. Стоит понимать, что такие сделки очень рискованны, и часто заемщик вернуть имущество уже не сможет никогда.

Скачать пример договора займа физическому лицу от организации можно .

Ключевые моменты

Договор займа может быть составлен в бумажном или электронном виде. В нем обязательно должны быть прописаны реквизиты заемщика и займодавца.

При этом допускается использование аналогов собственноручной подписи при заключении соглашения.

Рассмотрим основные моменты, которые надо учитывать при заключении договора займа:

Все изменения и дополнения к договору должны быть подписаны обеими сторонами. Устные договоренности никакой юридической силы иметь не будут.

Одним из главных приложений к договору займа является график платежей, который обычно выступает неотъемлемой частью самого соглашения о займе.

Стороны имеют право вносить в договор любые условия, которые не противоречат действующему в России законодательству.

По закону займ, в отличие от кредита, погасить досрочно можно только при наличии согласия кредитора. Исключения составляют беспроцентные ссуды и микрокредиты от различных МФК.

В случае отсутствия процентов вернуть долг можно в любой момент до окончания срока договора.

Если же договор заключен с МФК, то для досрочного погашения с пересчетом процентов достаточно уведомить организацию за 10 дней в письменной форме о своих намерениях.

Срок возврата

Обычно срок возврата денежного займа прописывается сторонами в явном виде, с указанием конкретной даты, до которой денежные средства должны поступить к займодавцу. Но это не единственный вариант возможных сроков возврата.

Если в договоре совсем не указан срок, то заемщик автоматически будет обязан каждый месяц платить только проценты по договору, а основную сумму надо вернуть в течение 30 дней после получения требования от кредитора.

Ответственность за нарушения условий соглашения

В договоре займа обязательно прописываются последствия, которые ждут заемщика в случае несвоевременной оплаты долга. Лучше не допускать просрочек, так как это может привести к неприятной ситуации.

Рассмотрим, какие последствия могут ждать заемщика при задержке или не выплате займа:

досрочное изъятие займа кредитором в полном объеме;
начисление штрафных санкции;
взыскание за счет имеющегося обеспечения;
обращение кредитора в суд и принудительное взыскание задолженности;
испорченная кредитная история (если заем выдавался МФК).

Если заемщик допустил просрочку по договору займа, то займодавец может направить ему требование о немедленном возврате всей суммы задолженности.

При этом он будет обязан уплатить проценты исходя из фактического срока пользования деньгами.

Обычно договор предусматривает начисление за каждый день просрочки штрафов и пеней. Они могут применяться даже в случае беспроцентной ссуды и иногда достигают колоссальных размеров.

По суду задолженность может быть взыскана за счет средств и имущества должника, а также поручителей, если таковые имелись. При залоге определенной собственности взыскание будет обращено именно на нее.

В кредитной истории на сегодняшний день отражается информация обо всех займах, полученных от микрофинансовых компаний.

Просрочки негативно скажутся на заемщика и могут привести к отказам при дальнейших обращениях.

Налогообложение и риски сделки

Организация получает прибыль за счет процентов, которые уплачивает заемщик по договору займа. С этой суммы фирме необходимо будет платить все установленные законом налоги, например, налог на прибыль или единый налог при УСН.

В случае с беспроцентными займами, налоговые специалисты приходят к выводу, что заемщик получает прибыль за счет экономии на процентах.

С этой суммы ему придется заплатить НДФЛ. Если этого не сделать, то у него появятся серьезные проблемы с налоговой инспекцией.

Главный риск для займодавца – вероятный не возврат средств. Именно поэтому выдачей займов обычно занимаются специализированные финансовые учреждения, а простые предприятия ссуду выдают только сотрудникам или учредителям.

Заемщик также должен понимать, что у него есть определенные риски. Если он не сможет рассчитаться с долгом своевременно из-за форс-мажорных обстоятельств и не договориться с кредитором, то он может лишиться залога при его наличии или любого другого имущества, если взыскивать долги кредитор решится через суд.

Физическое лицо выдало процентный заем (Заем-1) юридическому лицу (Компании). Сумма - 20 млн. рублей. Срок - 2 года. Начисление процентов по ставке 15% годовых производится на фактический остаток долга. Возврат Компанией физическому лицу основного долга производится несколькими траншами. Выплата Компанией физическому лицу начисленных процентов производится после полного возврата основного долга.

Вопрос 1 :

Является ли выдача Займа-1 предпринимательской деятельностью для физического лица? Если да, то является ли предпринимательской деятельностью возврат Компанией физическому лицу основного долга единым траншем и единовременная выплата начисленных процентов?

Ответ :

Как следует из п. 1 ст. 23 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту - ГК РФ) , гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Однако в ГК РФ нет четких критериев того, как определить, что тот или иной вид деятельности физического лица носит систематический характер, и, как следствие приводит к обязанности регистрироваться в качестве ИП. Тем более, что законодательство не раскрывает понятие «систематический».

Таким образом, чтобы говорить о принадлежности полученных доходов к предпринимательской деятельности, нужно доказать сам факт наличия такой деятельности.

Как мы понимаем из описания ситуации, физическое лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и выдача займа Компании имеет разовый характер.

При таких обстоятельствах, на наш взгляд, довольно сложно квалифицировать получение процентов по займу-1 как доход от предпринимательской деятельности, т.к. единичную операцию по предоставлению займа нельзя назвать систематической деятельностью.

В Письме Минфина РФ от 28.12.2012 № 03-04-05/10-1454 указано следующее:

«О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют, в частности, следующие факты:

изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
учет хозяйственных операций, связанных с осуществлением сделок;
взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами».

Аналогичная позиция изложена в письмах УФНС России по г. Москве от 18.03.2010 № 20-14/2/028463@, от 30.03.2007 № 28-10/28916 и Минфина РФ от 13.05.2013 № 03-04-05/4-421, от 07.11.2006 № 03-01-11/4-82.

В п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» указано, что:

«отдельные случаи оказания услуг лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не образуют состав административного правонарушения при условии, если объемы оказанных услуг и другие обстоятельства не свидетельствуют о том, что данная деятельность была направлена на систематическое получение прибыли».

Судебная практика свидетельствует, что арбитры исходят из фактических обстоятельств рассматриваемых дел и наличия неоспоримых доказательств ведения предпринимательской деятельности. Имеют место решения как в пользу физических лиц, так и в пользу налоговых органов.

Таким образом, по нашему мнению, выдача одного займа не может квалифицироваться как предпринимательская деятельность, и, соответственно, доход в виде полученных процентов не будет являться доходом от осуществления предпринимательской деятельности.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Если физлицо выдает микрозаймы

На вопросы журналиста Юлии Зиберт о нюансах микрофинансовой деятельности, в частности, о ситуации, когда физлицо занимается выдачей займов, с извлечением из этого процесса прибыли отвечает Андрей Паранич, директор СРО НП «МиР»

В сети есть проекты, где физлица предоставляют друг другу кредиты. Насколько понимаю, некоторые делают это на постоянной основе. Кто-то лишь однажды предложил свои услуги кредитора. Должны ли такие физлица зарегистрировать МФО или их деятельность не подпадает под требования закона о микрофинансировании?

Действительно, сегодня существует несколько интернет-площадок, дающих возможность физическим лицам кредитовать друг друга. Действительно, на первый взгляд такая схема освобождает всех участников процесса от ответственности. Кредитование одним физическим лицом другого не подпадает под действие закона о потребительском кредитовании: профессиональным кредитором может быть компания или индивидуальный предприниматель, но не физическое лицо. Однако по нормам российского права систематическая деятельность с целью извлечения прибыли - это предпринимательская деятельность, которая требует регистрации. Следовательно, гражданин, регулярно кредитующий других граждан, нарушает закон о предпринимательской деятельности, за что он может быть оштрафован.

Таким образом, одалживать деньги друзьям, знакомым или коллегам не запрещено, но систематическая деятельность по выдаче займов - это предпринимательская деятельность. Следовательно, поставив займы «на поток», гражданин сталкивается с необходимостью зарегистрироваться в качестве предпринимателя, что в свою очередь делает его профессиональным кредитором, обязанным соблюдать все положения закона «О потребительском кредитовании».

Стоит упомянуть, что зачастую площадки p2p-кредитования выбирают иную форму работы. Формально заем выдает МФО, которая потом переуступает долг физическому лицу по договору цессии. Таким образом, физическое лицо становится покупателем займа, а не кредитором. Такая форма работы также не позволяет соблюсти все требования закона «О потребительском кредите», в частности - положение об обязательной передаче данных в БКИ. Предположим, что такая МФО выдала заем гражданину и в соответствии с законом передала сведения о займе в БКИ. Затем МФО уступила заем реальному кредитору - физическому лицу, который уже и получил с заемщика тело займа и проценты. Однако физическое лицо не может передавать информацию о погашении займа в БКИ - на сегодняшний день на рынке не сложилось практики подписания соответствующих договоров между БКИ и физлицами. Поскольку сведения о возврате не передаются в БКИ, данный долг через некоторое время переходит в категорию просроченных. Возможно, со временем этот вопрос будет урегулирован, но в настоящий момент заемщик, получивший заем по подобной схеме, рискует испортить свою кредитную историю.

Предусмотрены ли штрафы по отношению к тем, кто выдает займы «в черную»? Какие, если да. И могут ли оштрафовать физическое лицо, выдающее займы? Или только ИП и ООО? И кто может инициировать такой штраф?

Штрафы за выдачу займов, предусмотренные законом о потребкредите, распространяются только на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Они составляют до 500 тыс. рублей.

Физическое лицо, выдающее деньги в долг, может быть оштрафовано за ведение незаконной предпринимательской деятельности. Ответственность за незаконное предпринимательство предусмотрена Кодексом об административных правонарушениях и Налоговым кодексом.

Если говорить о создании МФО, насколько это затратно, на ваш взгляд, кто может помочь в этом деле? Консультируете ли вы начинающих микрофинансистов? Куда можно обратиться за консультацией по созданию МФО и соблюдению законодательства? Сколько стоит консультация?

Сам по себе процесс регистрации МФО не очень затратен: для этого необходимо зарегистрировать компанию (например, ООО) и подать документы в Банк России для внесения компании в Реестр.

Но в дальнейшем владельцам МФО необходимо обеспечивать соблюдение различных законов: «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», «О персональных данных», «О мкрофинансовой деятельности», «О потребительском кредите»… Чтобы соблюдать требования законов и поддерживать работу компании, в штате компании должны быть сотрудники, выполняющие функции, предусмотренные положениями законов. Таким образом МФО потребует регулярных затрат на персонал. Соответственно, организовывать МФО для того, чтобы выдавать три-пять займов в год, нерентабельно.

Мы, как СРО не занимаемся консультированием предпринимателей и физлиц, еще не открывших МФО. Консультированием по данному вопросу и содействием в создании МФО сегодня занимается наш партнер - Российский Микрофинансовый Центр.

Работодатели не столь уж редко предоставляют сотрудникам займы на различные цели. Иной раз они выдают их без уплаты процентов. Бывает, что заимодавец не в состоянии вернуть заем (полностью или частично). И тогда некоторые руководители организации принимают решение простить ему долг. Счетным же работникам помимо корректного отражения таких операций в бухгалтерском учете предстоит разобраться с возникающими налоговыми обязательствами. А они в каждом из перечисленных случаев несколько отличаются.

Отношения сторон при заключении договора займа регулируются гл. 42 ГК РФ. По данному договору одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества . Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Договор займа между организацией и работником желательно оформить в письменной форме (п. 1 ст. 808 ГК РФ) вне зависимости от передаваемой суммы. В нем следует указать сумму займа, порядок и срок возврата долга - частями или в полном размере сразу, форму возврата - через кассу или в виде удержания из заработной платы.

Договор может предусматривать выплату процентов за пользование займом. В этом случае необходимо обговорить их размер и порядок уплаты - ежемесячно, через определенный промежуток времени либо единовременно в момент возврата основного долга. При отсутствии же в договоре условия о размере процентов их сумма определяется существующей в месте нахождения организации ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Гражданское законодательство позволяет заключать и беспроцентные договоры займа. Но в этом случае в тексте договора обязательно следует указать на отсутствие обязанности заемщика по уплате процентов.

Таким образом, после получения займа у заемщика возникает обязанность возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Для Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) предписывает использовать счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" .

Выдача займа работнику сопровождается следующей проводкой :

Дебет 73-1 Кредит 50 (51)

Выданы (перечислены) денежные средства по займу.

В расходах организации не учитывается сумма выданного займа (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), в доходах же - сумма возвращенного займа (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Проценты, причитающиеся заимодавцу, в бухгалтерском учете признаются прочими доходами ежемесячно на последний день отчетного месяца (если иной порядок не установлен учетной политикой организации) (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Данные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с заемщиком.

Для определения суммы процентов , подлежащих уплате согласно условиям договора займа (ПРдог), используется следующая формула:

ПРдог = Сз x ПСдог: КДг x КДпол ,

где Сз - сумма займа (кредита);

ПСдог - процентная ставка, установленная в договоре займа (кредита);

КДг - общее количество календарных дней в году;

КДпол - количество дней пользования заемными (кредитными) средствами.

Для отражения задолженностей заемщика по предоставленному займу и начисленным процентам организация может открыть отдельные субсчета второго порядка. При предоставлении займа работнику таковыми могут быть 73-1-1 и 73-1-2.

Пример 1 . Руководство организации 31 января 2011 г. предоставило работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 500 000 руб. сроком на год под 3% годовых. По условиям договора займа работник в последний день каждого месяца возвращает по 40 000 руб. в счет основного долга и остаток 60 000 руб. - 30 января 2012 г. Одновременно он уплачивает и проценты за пользование заемными средствами, начисленная их сумма удерживается из его зарплаты. Установленная Банком России ставка рефинансирования на 28 февраля - 7,75% годовых.

28 февраля работник первый раз возвращает часть займа - 40 000 руб. В этот же день из его заработной платы удерживаются исчисленные за этот месяц проценты - 1150,68 руб. (500 000 руб. x 3% / 365 дн. x 28 дн.).

В бухгалтерском учете выдача займа, частичное его погашение, начисление процентов и их удержание отражаются следующим образом.

Дебет 73-1-1 Кредит 51

500 000 руб. - перечислены на счет работника денежные средства по займу.

Дебет 73-1-2 Кредит 91-1

1150,68 руб. - начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 50 Кредит 73-1-1

40 000 руб. - внесены в кассу организации денежные средства в счет частичного погашения займа;

Дебет 70 Кредит 73-1-2

1150,68 руб. - удержана из заработной платы сумма начисленных процентов по займу за февраль.

Приведенные три проводки (с несколько иными числовыми показателями) будут повторяться в последний день каждого календарного месяца действия договора.

Условиями договора сумма займа может быть выражена в иностранной валюте (у. е.), сам же заем предоставляется в рублях. Пересчет в рубли суммы займа и суммы процентов по займу производится по курсу этой валюты, устанавливаемому Банком России на дату его выдачи (начисления процентов), отчетные даты и на момент возврата займа (получения процентов) (п.п. 1, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н). Возникающие при таком пересчете курсовые разницы признаются прочими расходами или прочими доходами (п. п. 3, 11 - 13 ПБУ 3/2006, п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 9/99).

Налоговые обязательства

Операции займа в денежной форме не подлежат обложению НД С (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это накладывает на налогоплательщика дополнительную обязанность ведения раздельного учета операций, подлежащих обложению НДС, и операций, освобождаемых от налогообложения (п. 4 ст. 149 НК РФ). Но поскольку указанная операция перечислена в п. 3 ст. 149 НК РФ, то организация вправе отказаться от ее освобождения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В налоговом учете при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются :

В доходах - денежные средства или иное имущество, которые получены в счет погашения заимствования по договору займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

В расходах - средства или иное имущество, которые переданы по договору займа (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Проценты по договору займа учитываются у заимодавца в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При использовании метода начисления такие доходы по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются на конец месяца соответствующего отчетного периода, а если срок действия договора истекает (или заем возвращается) до окончания месяца, то на дату прекращения договора (п. 6 ст. 271, абз. 2, 3 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Как было сказано выше, нередко по условиям договора сумма займа, выраженная в иностранной валюте (у. е.), предоставляется в рублях. В таком случае в связи с колебанием курса иностранной валюты (у. е.) суммы процентов в рублях на дату их начисления и фактического получения могут различаться. Следовательно, при росте курса валюты у заимодавца, применяющего метод начисления, будут возникать положительные суммовые разницы, а при падении курса - отрицательные.

Во внереализационные доходы и расходы организации в силу норм п. 11.1 ст. 250 и пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ надлежит включать суммовые разницы, появляющиеся у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Формально указанные нормы на суммовые разницы, возникающие по процентам, начисляемым на задолженность, выраженную в у. е., не распространяются, так как для целей налога на прибыль предоставление займа не является услугой (п. 5 ст. 38 НК РФ). Специальных же положений, регламентирующих порядок учета таких разниц, в гл. 25 НК РФ не существует. Поэтому суммы положительных разниц заимодавцу следует учитывать в прочих внереализационных доходах (ст. 250 НК РФ), а суммы отрицательных разниц - в составе других обоснованных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Соответствующие суммы учитываются в целях налогообложения на дату фактического поступления денежных средств в уплату процентов, поскольку до этого момента заимодавец не может определить размер возникшего дохода либо расхода.

Особенности при исчислении НДФЛ

Объектом обложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

Следовательно, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами является доходом работника, который необходимо учитывать в его налоговой базе по НДФЛ . Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из двух третьих (2/3) ставки рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Таким образом, облагаемый доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, возникает у заемщика в случаях, если:

По условиям договора займа (кредитного договора) предусмотрена уплата процентов по ставке, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России;

Выданный заем (кредит) является беспроцентным.

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами рассчитывается лишь при получении займа (кредита) денежными средствами - в рублях или иностранной валюте. Если предметом договора займа являются не деньги, а какое-либо иное имущество, материальная выгода от экономии на процентах для исчисления НДФЛ не определяется.

Расчет материальной выгоды по рублевому займу (кредиту), по которому заемщик уплачивает проценты, исходя из ставки, составляющей менее 2/3 ставки рефинансирования Банка России, налоговому агенту для наглядности желательно осуществлять в три этапа.

Сначала определяется сумма процентов, подлежащих уплате согласно условиям договора займа (кредита) (ПРдог, см. выше).

Затем рассчитывается сумма процентов исходя из ставки, равной 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты (ПР2/3БР):

ПР2/3БР = Сз x ПС2/3БР: КДг x КДпол ,

где ПС2/3БР - процентная ставка, составляющая 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов.

Разница между суммами процентов, рассчитанных исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России и фактически начисленных согласно договору займа, признается материальной выгодой (МВ) от экономии на процентах по рублевому займу:

МВ = ПР2/3БР - ПРдог.

Полученная сумма материальной выгоды является доходом налогоплательщика, облагаемым НДФЛ по ставке 35%, в день уплаты процентов по займу (кредиту). Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (абз. 2 п. 3 ст. 226 НК РФ).

Сумму НДФЛ с материальной выгоды работника необходимо удерживать из дохода, выплачиваемого ему в денежной форме в ближайшее время. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Пример 2 . Несколько изменим условия примера 1: заем выдается работнику 1 ноября 2010 г., внести последнюю сумму, 60 000 руб., в счет его погашения сотруднику надлежит 31 октября 2011 г. Установленная Банком России ставка рефинансирования 7,75% годовых не изменяется до конца действия договора.

Работник первый раз вернул часть займа (40 000 руб.) 30 ноября 2010 г., и в этот же день из его заработной платы удержаны проценты, исчисленные за ноябрь, - 1191,78 руб. (500 000 руб. x 3% / 365 дн. x 29 дн.).

Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 5,1667% (7,75% x 2: 3). Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (3% < 5,1667%). Поэтому у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за ноябрь - 2052,51 руб. (500 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 29 дн.). Таким образом, величина материальной выгоды от экономии на процентах за этот месяц равна 860,73 руб. (2052,51 - 1191,78). Исчисленная же сумма НДФЛ - 301 руб. (301,26 (860,73 руб. x 35%)) - удержана бухгалтерией из заработной платы работника за ноябрь.

31 декабря 2010 г. заемщик второй раз вернул организации часть займа (40 000 руб.) и уплатил проценты за этот месяц, рассчитанные с учетом частичного возврата займа 30 ноября, - 1172,05 руб. ((500 000 руб. - 40 000 руб.) x 3% / 365 дн. x 31 дн.).

Поскольку ставка рефинансирования Банка России на эту дату не изменилась, то у работника по-прежнему образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Сумма процентов, рассчитанных за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, равна 2018,54 руб. (460 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 30 дн.). Следовательно, величина материальной выгоды от экономии на процентах за декабрь составила 846,48 руб. (2018,54 - 1172,05), а исчисленный с нее НДФЛ - 296 руб. (296,27 (846,48 руб. x 35%)). Эта сумма налога удержана из заработной платы работника в декабре.

Поскольку ставка рефинансирования Банка России в течение действия договора займа остается неизменной, то в каждом месяце у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Ее сумма в период с января по октябрь 2011 г. определяется в аналогичном порядке. Исчисленный же с нее НДФЛ удерживается налоговым агентом ежемесячно.

Так, в октябре 2011 г. проценты по договору составят 152,88 руб. (60 000 руб. x 3% : 365 дн. x 31 дн.), проценты, рассчитанные за этот месяц исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, - 263,29 руб. (60 000 руб. x 5,1667% : 365 дн. x 31 дн.), материальная выгода - 110,41 руб. (263,29 - 152,88), сумма исчисленного и удерживаемого НДФЛ - 39 руб. (38,64 (110,41 руб. x 35%)).

Исчисленные значения процентов как по договору, так и исходя из 2/3 ставки рефинансирования, материальной выгоды и НДФЛ за каждый месяц действия договора займа приведены в таблице 1.

Таблица 1

Суммы/Месяцы
задолженности
процентов по договору
процентов, исчисленных из 2/3 СРБР
материальной выгоды

Суммы/Месяцы					сентябрь
задолженности
процентов по договору
процентов, исчисленных из 2/3 СРБР
материальной выгоды

Поскольку заработная плата работника и материальная выгода облагаются по разным налоговым ставкам - 13 и 35% (п. п. 1, 2 ст. 224 НК РФ), то по окончании года (не позднее 1 апреля (п. 2 ст. 230 НК РФ)) по данному физическому лицу в налоговую инспекцию необходимо будет представить две отдельные справки 2-НДФЛ (абз. 2 раздела "Общие положения" Рекомендаций по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, Приложение N 1 к форме 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (на момент подписания номера)).

Ставка налога 35% при этом указывается в заголовке разд. 3 справки, а код дохода (для материальной выгоды - 2610) - в самом этом разделе.

Как было сказано выше, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по займу (кредиту). Поскольку в последнее время размер ставки рефинансирования Банка России уменьшается, то вполне возможно, что с течением времени у работодателя отпадет обязанность по ее исчислению.

Пример 3 . Организацией 1 апреля 2009 г. предоставлен работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 600 000 руб. сроком на два года под 5,5% годовых. По условиям договора займа работник в последний день каждого месяца возвращает по 25 000 руб. в счет основного долга.

30 апреля 2009 г. работник вернул часть займа и в этот же день уплатил проценты, исчисленные за апрель, - 2621,92 руб. (600 000 руб. x 5,5% / 365 дн. x 29 дн.).

Процентная ставка, рассчитанная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, равна 8,3333% (12,5% x 2/3), где 12,5% - ставка рефинансирования Банка России, действующая в этот день. Следовательно, заем предоставлен работнику под ставку, составляющую менее 2/3 от действующей ставки рефинансирования Банка России (5,5% < 8,3333%). Поэтому у заемщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ.

Величина процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату уплаты процентов, за апрель - 3972,60 руб. (600 000 руб. x 8,3333% : 365 дн. x 29 дн.). Таким образом, величина материальной выгоды от экономии на процентах за этот месяц равна 1350,68 руб. (3972,60 - 2621,92), сумма же НДФЛ, исчисленная с такого дохода, - 473 руб. (472,74 (1350,68 руб. x 35%)). Указанную сумму налога бухгалтерия организации удержала из заработной платы работника за апрель 2009 г.

31 мая 2009 г. работник возвратил еще 25 000 руб., и у него удержаны проценты по договору за этот месяц - 2685,96 руб. ((600 000 руб. - 25 000 руб.) x 5,5% : 365 дн. x 31 дн.). В этот день ставка рефинансирования составляла 12%, 2/3 от нее - 8% (12% x 2: 3) - превосходит ставку по договору (5,5% < 8,0%). Поэтому у заемщика вновь возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, который включается в налоговую базу по НДФЛ:

Проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату их уплаты, - 3906,85 руб. ((575 000 руб. x 8,0% / 365 дн. x 31 дн.);

Величина материальной выгоды от экономии на процентах за май - 1220,89 руб. (3906,85 - 2685,96);

Исчисленная сумма НДФЛ - 427 руб. (427,31 (1220,89 руб. x 35%)).

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах у работника будет возникать вплоть до февраля 2010 г. включительно, поскольку 2/3 от ставки рефинансирования, действующей в последний день каждого месяца в этом периоде: 7,6667% (11,5% x 2: 3) в июне, 7,3333% (11,0% x 2: 3) в июле, 7,1667% (10,75% x 2: 3) в августе, 6,6667% (10,0% x 2: 3) в сентябре, 6,3333% (9,5% x 2: 3) в октябре, 6,0% (9,0% x 2: 3) в ноябре, 5,8333% (8,75% x 2: 3) в декабре и январе, 5,6667% (8,5% x 2: 3) в феврале, - будут превосходить процентную ставку по договору 5,5%.

В марте же 2/3 от ставки рефинансирования сравняются с процентной ставкой по договору 5,5% (8,25% x 2: 3). Поэтому дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах у работника в этом месяце уже не возникает.

Поскольку в дальнейшем размер ставки рефинансирования Банка России еще несколько уменьшается, то у налогового агента отпадает необходимость исчисления и удержания НДФЛ с материальной выгоды.

Размеры ставок рефинансирования Банка России на последний день месяца и исчисленные проценты по договору за каждый месяц в период действия договора займа, а также величины процентов, исчисленных исходя из 2/3 ставки рефинансирования, материальной выгоды и НДФЛ с апреля 2009 г. по март 2010 г. приведены в таблице 2.

Таблица 2


						сентябрь
Ставка рефинансирования
Суммы: задолженности
процентов по договору
процентов, исчисленных из 2/3 СРБР
материальной выгоды



Ставка рефинансирования
Суммы: задолженности
процентов по договору
процентов, исчисленных из 2/3 СРБР
материальной выгоды


						сентябрь
Ставка рефинансирования
Суммы: задолженности
процентов по договору


Ставка рефинансирования
Суммы: задолженности
процентов по договору

Отметим, что если бы условиями договора была предусмотрена уплата процентов дважды - по истечении года и в момент окончания действия договора, то работодателю не пришлось бы вовсе удерживать у сотрудника НДФЛ. В этом случае сумм материальной выгоды на 31 марта 2010 г. и 31 марта 2011 г. не возникает, так как процентная ставка по договору на первую дату равна 2/3 от ставки рефинансирования (5,5% (8,25% x 2: 3)), а на вторую - превосходит ее (5,5% > 5,1667% (7,75% x 2: 3)).

Выдача беспроцентного займа

Заимодавец, как было сказано выше, вправе предоставлять и беспроцентные займы .

Порядок определения даты получения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентному займу в НК РФ не установлен, ведь заимодавец не уплачивает проценты по договору. Датой же фактического получения рассматриваемого дохода, как было сказано выше, признается день уплаты процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

По мнению же финансистов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом (кредитом) следует считать дату возврата налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89).

Предлагая такое, минфиновцы, похоже, считают, что при возврате заемных средств заемщик уплачивает и проценты, величина которых в этом случае - 0 руб. (Сз x 0%).

При возврате же заемщиком суммы беспроцентного займа (кредита) по частям доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, подлежащий обложению НДФЛ, возникает у него на каждую дату частичного возврата заемных (кредитных) средств.

В Письме Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 чиновники уточнили, что если в течение налогового периода (календарного года) заемщик не выплачивал заимодавцу (кредитору) проценты по займу (кредиту), то в данном налоговом периоде у него не возникает и дохода в виде материальной выгоды, облагаемого НДФЛ.

И аргументировали они это следующим. Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды согласно пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ признается день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. Положений, предусматривающих определение налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов в виде материальной выгоды в иные сроки, НК РФ не содержит.

Пример 4 . Несколько изменим данные примера 3: работнику выдан беспроцентный заем в сумме 600 000 руб. на два года, который надлежит возвратить 31 марта 2011 г. Заем возвращается частями по 300 000 руб. 31 марта 2010 г. и 2011 г. Ставки рефинансирования Банка России на эти дни - 8,25 и 7,75%. Организация последовала рекомендациям финансистов.

При возврате первой части займа, 300 000 руб., 31 марта 2010 г. проценты, исчисленные исходя из 2/3 действующей в этот день ставки рефинансирования, составили 32 909,59 руб. (600 000 руб. x 8,25% x 2: 3: 365 дн. x 364 дн.). Поскольку работнику выдан беспроцентный заем, то размер материальной выгоды равен исчисленной величине процентов - 32 909,59 руб. Следовательно, в этом месяце у работника необходимо было дополнительно удержать 11 518,36 руб. (32 909,59 руб. x 35%).

При погашении займа 31 марта 2011 г. величина материальной выгоды уменьшится до 15 500 руб. (300 000 руб. x 7,75% x 2: 3: 365 дн. x 365 дн.). Исчисленная с нее сумма НДФЛ, подлежащая удержанию и перечислению в бюджет, - 5425 руб. (15 500 руб. x 35%).

Налоговые агенты в силу норм п. 1 ст. 17 и п. 7 ст. 3 НК РФ, конечно, могут попытаться не исчислять, не удерживать и не перечислять в бюджет НДФЛ при выдаче беспроцентных займов физическим лицам.

Напомним, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. В перечне элементов налогообложения, которые должны быть определены, законодатель указал и порядок исчисления налога. Порядок исчисления НДФЛ при выдаче физическим лицам беспроцентных займов прямо не установлен. Прочтение же финансистами понятия "уплата налогоплательщиком процентов" как "возврат налогоплательщиком заемных (кредитных) средств", на наш взгляд, не столь уж корректно. Все же неустранимые сомнения и противоречия налогового законодательства должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Однако такую позицию заимодавцу, скорее всего, придется отстаивать в суде. Какое решение примут судьи - сказать заранее сложно.

Заем, как было сказано выше, может быть номинирован в валюте, а предоставляться в рублях по курсу на дату выдачи (перечисления) займа. В этом случае материальную выгоду от экономии на процентах, по мнению судей ФАС Московского округа, следует рассчитывать на основании пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, а не пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ, так как денежное обязательство было выражено в рублях (п. 2 ст. 317 ГК РФ) (Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2005 N КА-А40/10483-05-П).

Выплата работодателем сотруднику денежных средств в виде беспроцентного займа не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Поэтому она не признается объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в силу п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Следовательно, с нее не начисляются страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).

Материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя, также не учитывается при исчислении страховых взносов, поскольку фактически такого дохода работник не получает.

Прощение долга

У взявшего заем сотрудника могут возникнуть сложности с возвратом денег. Руководство организации может пойти ему навстречу и простить долг (ст. 415 ГК РФ). Прощение долга в этом случае представляет собой договор дарения . Для обеих сторон договора займа лучше, если этот документ будет составлен в письменной форме.

Сумма прощенного долга в бухгалтерском учете признается прочим расходом (п. п. 2, 11 ПБУ 10/99). В налоговом учете эта сумма в расходах при исчислении налога не учитывается в силу п. 16 ст. 270 НК РФ. По этой причине при прощении долга в бухгалтерском учете возникает постоянная разница. А это, в свою очередь, обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Доход в виде материальной выгоды возникает у заемщика при погашении беспроцентного займа либо если проценты, исчисленные исходя из 2/3 ставки рефинансирования Банка России, действующей на день их уплаты, превышают проценты, исчисленные исходя из условий договора. Если погашение займа не производится, в том числе в случае прощения долга, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом у заемщика, по мнению Минфина России, не возникает.

При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но с этого момента у заемщика образуется экономическая выгода в виде суммы прощенного долга по договору займа.

НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

Исходя из этого, доход в виде суммы прощенного долга подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 13% (Письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

В данном случае датой получения дохода (то есть датой, на которую нужно исчислить налог) будет день подписания соглашения о прощении долга.

Поскольку сумма прощенного долга является подарком работнику (деньги в силу ст. ст. 128, 130 ГК РФ относятся к категории движимых вещей), то и код дохода в справке 2-НДФЛ следует указывать соответствующий - 2720 "Стоимость подарков".

Стоимость подарков, в том числе и в виде денег, полученных налогоплательщиками от организаций в сумме, не превышающей 4000 руб., не подлежит обложению НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302).

Если прощение долга оформлено договором дарения, то сумма прощенного работнику долга по договору займа, согласно п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды (Письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 27.02.2010 N 406-19). При отсутствии такого договора проверяющие посчитают, что прощение долга осуществлено в рамках трудовых отношений, в связи с чем на сумму долга должны начисляться страховые взносы.

В упомянутом Письме Минздравсоцразвития России N 1283-19 чиновники констатировали, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.

Отметим, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнен объект обложения страховыми взносами. Теперь под ним понимаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

К сожалению, законодатель не уточнял, что именно следует понимать под выплатами и вознаграждениями "в рамках трудовых отношений".

Логично предположить, что это только те выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда: заработная плата, производственные премии и иные выплаты, предусмотренные системой оплаты труда. Те же выплаты, которые не обусловлены исполнением трудовых функций работника, страховыми взносами облагаться не должны (например, это могут быть те же подарки к праздничным датам).

Однако не исключено, что проверяющие работники внебюджетных фондов будут требовать начисления взносов на все выплаты работникам (т.е. лицам, с которыми заключены трудовые договоры), кроме перечисленных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. А это означает, что потребуется начислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды и на сумму прощенного долга.

Страховыми взносами на производственный травматизм сумма прощенного долга, наш взгляд, облагаться не должна, поскольку эти средства не столь уж корректно относить к выплатам и иным вознаграждениям, выплачиваемым страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

Напомним, что с 1 января 2011 г. Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" наконец-то введено понятие объекта обложения данными страховыми взносами. Объектом обложения взносами на "травматизм" являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу застрахованных лиц:

В рамках трудовых отношений;

По гражданско-правовым договорам, если условия договора обязывают страхователя уплачивать страховые взносы.

Во введенной же ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ приведен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на производственный травматизм. И он практически идентичен перечню, приведенному в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

Как видим, и в этом случае законодатель использовал понятие "выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений".

И, скорее всего, проверяющие из ФСС РФ будут настаивать на необходимости начисления страховых взносов на производственный травматизм и на сумму прощенного долга.

Пример 5 . Несколько изменим условие примера 4: работник не смог погасить вторую часть займа 31 марта 2011 г. В этот день работодатель с сотрудником оформили договор дарения на оставшуюся непогашенной сумму займа - 300 000 руб. В марте работнику начислено 36 700 руб.

При прощении организацией работнику долга с него снимается обязанность по возврату полученного займа. Но у него возникает доход в виде суммы прощенного долга, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. При вручении подарка (а им могут быть и деньги) в облагаемый доход включается сумма, превышающая 4000 руб. Следовательно, исчисленная сумма НДФЛ с прощенного долга составит 38 480 руб. ((300 000 руб. - 4000 руб.) x 13%).

Удержать ее организации необходимо из дохода, выплачиваемого работнику в денежной форме в ближайшее время. Но при этом следует не забывать о существующем ограничении: удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Поскольку организацией с работником был оформлен договор дарения, то страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с прощенной суммы не начисляются.

Не включаются 300 000 руб. и в базу, с которой исчисляются страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Не исключено, что решение о неначислении страховых взносов с суммы прощенного долга в государственные внебюджетные фонды и на производственный травматизм организации придется отстаивать в арбитражном суде.

В бухгалтерском учете прощение долга будет сопровождаться следующими записями:

Дебет 91-2 Кредит 73-1-1

300 000 руб. - учтена сумма прощенного долга;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

60 000 руб. (300 000 руб. x 20%) - начислено постоянное налоговое обязательство;

38 480 руб. - начислен НДФЛ с невозвращаемой суммы займа;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДФЛ",

4771 руб. ((36 700 руб. + А руб.) x 13% - А руб. x 13%) - начислен НДФЛ с дохода работника за март, где А руб. - облагаемый доход работника за январь - февраль, А руб. x 13% - удержанная сумма НДФЛ в первых двух месяцах 2011 г.

Общая сумма НДФЛ, исчисленная в марте, - 43 251 руб. (38 480 + 4771). Удержать же налоговый агент вправе лишь 18 350 руб. (36 700 руб. x 50%):

Дебет 51 Кредит 70

18 350 руб. - удержан НДФЛ с заработка работника.

Оставшаяся же часть налога, 24 901 руб. (43 251 - 18 350), будет учитываться при удержании НДФЛ в последующих месяцах.

С учетом возможности невозврата займа и во избежание возникающих налоговых последствий при прощении долга с работником имеет смысл заключить договор займа без указания срока возврата суммы займа. По гражданскому законодательству если срок возврата договором не установлен, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (абз. 2 п. 1 ст. 810 ГК РФ). Работодателю в этом случае остается просто не требовать возврата займа.

Договор займа между физическим и юридическим лицом устанавливает порядок отношений между компанией и отдельным гражданином.

При этом заемщик нацелен на то, чтобы оформить займ без процентов, а займодавец – на то, чтобы обезопасить себя от неуплаты. Договор займа физическому лицу от юридического приобретает все большую популярность благодаря выгоде данной операции для обеих сторон.

Существуют ли ограничения

Закон не устанавливает ограничений на займы между физическими и юридическими лицами. Однако существует ряд положений, которые могут быть спорными. К примеру, считается, что договор можно заключать устно, если сумма займа не превышает одну тысячу рублей.

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Это не совсем так, поскольку, если займодавец – юридическое лицо, то договор в любом случае будет письменным.

Что касается современных расписок, то стоит знать, что расписка не заменяет договор и имеет совершенно иные способы взыскания долга. Расписка может лишь быть фактом передачи денег, но не играет существенной роли в суде.

Договор займа между физическим и юридическим лицом может заключаться на возмездной и безвозмездной основе. При этом проценты могут быть прописаны в обоих видах документа.

Закон определяет порядок определения таких договоров по статье 809 ГК РФ:

договор безвозмезден, если в нем не указаны проценты, и по нему передаются в займ не деньги, а имущество;
если в документе не прописаны проценты, но он определен как безвозмездный, то проценты могут быть начислены, исходя из ставки рефинансирования;
если заемщик решит закрыть кредит досрочно, то займодавец имеет право на получение процентов за реальное время пользования деньгами или имуществом;
займодавец может требовать возврата всего долга, если заемщик просрочит очередной платеж. Причем сумма будет определяться с учетом процентов за прошедший период.

Таким образом, условия оформления документов между физическими и юридическими лицами достаточно строги и имеют массу нюансов, поскольку значительно отличаются от обычных видов современных кредитов

Налогообложение (2015) займа физлицу от юрлица

Вопросы налогообложения кредитов между юридическим и физическим лицом достаточно интересны. С одной стороны, займ денежных средств для организации не является расходом, и сумма не учитывается в определении налоговой базы.

Но если деньги в долг выдаются под процент, то он считается доходом организации и подлежит уплате налога на прибыль. Налог с этой суммы взимается согласно п. п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Стоит отметить, что процентная ставка не должна быть больше, чем средняя ставка, которая применялась в этом квартале. Ставка может колебаться, если это закреплено в договоре, но в любом случае колебания не могут быть больше 20% от средней процентной ставки за период.

Произведем расчет. Если физическое лицо займет 100000 рублей на 1 год по 15%. Проценты начисляются простым способом, то есть на всю сумму, и через год переплата составит 15000 рублей.

Эти 15000 будут являться доходом предприятия, который облагается налогом на прибыль в размере 20% (по состоянию на 2019 год).

Случается, что организация не является плательщиком налога на прибыль. В этом случае начисленные проценты включаются в доходы (при упрощенной системе налогообложения (УСН)).

Так происходит, когда средства занимает физическое лицо у компании. Может образоваться другая ситуация, когда юридическое лицо занимает деньги у физического.

В этом случае, проценты, полученные займодавцем, будут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставке, действующей на момент получения процентных денег (13% по состоянию на 2019 год). Налог при этом удерживает организация, которая самостоятельно осуществляет перевод в налоговую инспекцию.

Таким образом, налоговое законодательство до сих пор не имеет конкретных положений о том, что такое операция займа: финансовая услуга или вложение средств, а также имеет множество спорных вопросов по поводу уплаты налогов.

Видео: Закон о банкротстве физических лиц

Займы с выплатой и без выплаты вознаграждения

Кредиты с выплатой вознаграждения носят название возмездных (или процентных). Средства по данному договору облагаются процентами. Стоит отметить, что возмездным является и та операция, по условиям которой передаются не деньги, а имущество. За это также может быть начислена переплата.

Кредит без выплаты вознаграждения называется безвозмездным (или беспроцентным). Он имеет место быть, если проценты не указаны в договоре. В этом случае заемщик возвращает лишь сумму долга или занятую вещь (оборудование и прочие ценные вещи).

К сумме может быть прибавлена ставка рефинансирования или инфляция, однако эти проценты не считаются возмездными, поскольку позволяют деньгам не обесцениваться.

Таким образом, кредит без процентов вовсе не значит, что он не будет содержать переплат. В любом случае, перед подписанием договора стоит его внимательно прочитать.
Образец договора

Договор кредита может иметь в качестве займодавца юридическое и физическое лицо. Форма документа при этом неизменна, но меняются лишь стороны сделки в общих условиях. Пример договора можно скачать :

Он содержит несколько пунктов:

права и обязанности сторон;
индивидуальные условия;
порядок действий при форс-мажоре;
сроки и порядок выплаты задолженности;
гарантии заемщика и займодавца;
контактные данные.

Перед подписанием заемщик должен внимательно прочитать договор на момент ошибок в нем, чтобы своевременно внести изменения. К документу может быть приложен график погашения кредита, в котором указана сумма ежемесячного платежа, даты и конечная сумма переплаты. График обязательно подписывается заемщиком.

Проводки

Операции выдачи кредита отражаются на счетах бухгалтерского учета.

К счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы» и др.

Счет 58-3 открывается, если компания выдает кредиты. На этом счете указываются все выданные средства, вне зависимости от того физическое лицо является заемщиком, или юридическое. Если деньги в долг выдаются сотруднику организации, то они отражаются на другом счете.

Выдача денег в долг отражается по дебету счета 58 и кредитам счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и прочие. Возврат денежных средств отражается обратной проводкой и 58-й счет «уходит» в кредит. В конце кредитного периода субсчет имеет нулевое сальдо и может быть закрыт.

Если деньги в долг берутся организацией на срок до 12 месяцев, то он может быть отражен по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» идебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Выдача займа от организации работнику этой организации

Оформление кредита сотруднику отражается в учете немного по-другому. Учреждение имеет право выдавать средства в долг своему персоналу за счет средств чистой прибыли. Расчеты утверждаются главным бухгалтером предприятия с обязательной подписью у директора.

Сотрудник, которому выдают кредит, должен обратиться в бухгалтерию с заявлением о предоставлении заемных средств на определенный период.

Заключается стандартный кредитный договор, где в индивидуальных условиях прописаны основные параметры займа:

процентная ставка (при возмездном займе);
сумма;
срок;
способы погашения.

Требования к договору с сотрудниками указаны в гл. 42 Гражданского кодекса. Сделка считается заключенной с момента передачи денег сотруднику. Пример договора можно скачать :

В большинстве случаев, учреждения заинтересованы в лояльности сотрудников и поэтому предоставляют средства в долг без процентов. Также лояльно организации относятся к выплате. В договоре прописывается, как заемщик возвращает кредит: частями или полностью, также организация может установить цели кредита.

Такой займ носит название целевой и по статье 814 ГК РФ может быть взыскан досрочно.

Если займ выдается в натуральной форме, то он может облагаться НДС, хотя единого мнения на этот счет нет. Считается, что НДС нужен, поскольку по договору вещи передаются в собственность, а такая передача в любом случае облагается НДС.

Некоторые считают, что НДС взыскивается только на безвозвратной передаче материальных ценностей, а при выдаче кредита, который нужно вернуть взыскание НДС неправомерно.

Таким образом, налогообложение в 2019 году не дает четких ответов по тому, какие налоги стоит уплачивать. Все зависит от конкретной налоговой и особенностей займового договора.

Единственный налог, который придется заплатить – НДФЛ, если кредит предоставляет физическое лицо юридическому. В случае если заемщиком выступает физическое лицо, то займ у организации очень выгоден, поскольку чаще всего не облагается процентами, а значит и не требует большой переплаты.

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .