Линеен метод на амортизацияозначава отписване на стойността на дълготрайния актив в същите пропорционални части през целия период на неговото използване.

Имайте предвид, че амортизацията е постепенно прехвърляне на разходите, направени за закупуване или изграждане на елемент от дълготрайни активи, към себестойността на готовите продукти, стоки, работи или услуги. С други думи, с негова помощ се компенсират парите, изразходвани за строителство или закупуване на имот.

Амортизационните отчисления се извършват по време на фактическата експлоатация на имота, като се започне с отчета на обекта на дълготрайните активи в баланса на дружеството във връзка с въвеждането в експлоатация на този обект и завършва с дерегистрацията на имота.

Методи за изчисляване на амортизацията

Има четири метода за изчисляване на амортизацията. Един от тези методи е линеен, другите методи са нелинейни. Имайте предвид, че поради своята лекота на използване, линейният метод е най-широко използваният метод в практиката.

Предимства и недостатъци на линейния метод

Основните предимства на метода на линейната амортизация:

Лесно изчисляване. Изчисляването на размера на удръжките трябва да се извършва само веднъж в началото на експлоатацията на имота. Получената сума ще бъде една и съща за целия период на работа.

Точно отписване на стойността на имота. Амортизационните удръжки се извършват за всеки конкретен обект (за разлика от нелинейните методи, при които амортизацията се начислява върху остатъчната стойност на всички обекти от амортизационната група).

Равномерно прехвърляне на разходите към себестойността. При нелинейните методи амортизацията е по-голяма в началния период, отколкото в следващия (отписването става в низходящ ред).

Предимството е, че законодателството предвижда възможност за използване на този метод както в счетоводството, така и в данъчното облагане, което позволява да се избегне възникването на разлики съгласно PBU 18/02.

Линейният метод е удобен за използване в случаите, когато се планира обектът да носи същата печалба през целия период на неговото използване.

Основните недостатъци на линейния метод:

Методът не е подходящ за прилагане към оборудване, подложено на бързо остаряване, тъй като пропорционалното отписване на стойността му не осигурява правилната концентрация на ресурси, необходими за подмяната му. Производственото оборудване се характеризира с намаляване на производителността с увеличаване на броя на годините на работа. В резултат на това ще изисква допълнителни разходи за поддръжка и ремонт, поради повреди и повреда. Междувременно амортизацията ще бъде отписана равномерно, в същите суми, както в началото на експлоатацията, тъй като линейният метод не предвижда друго. Кумулативният размер на данъка върху имуществото за целия живот на имота, за който се прилага линейният метод, ще бъде по-висок, отколкото при нелинейните методи. За предприятия, които планират бързо да актуализират производствените активи, ще бъде по-удобно да използват нелинейни методи.

Линеен метод на амортизация в счетоводството

Всяка компания има право самостоятелно да избере метода за отписване на амортизацията. Съгласно действащото законодателство дълготрайните активи се разделят на десет амортизационни групи в зависимост от периода на тяхната експлоатация.

В същото време линейният метод на амортизация трябва да се прилага за сгради, конструкции и преносни устройства, принадлежащи към три групи, а именно:

VIII група - обекти със срок на експлоатация 20-25 години;

IX група - обекти със срок на експлоатация 25-30 години;

Х група - обекти със срок на експлоатация над 30 години.

За останалите обекти можете да приложите всеки метод на амортизация по избор на организацията, който трябва да бъде записан в заповедта за счетоводната политика.

Обърнете внимание, че методът на линейна амортизация може да се прилага както за ново имущество, така и за обекти, които преди това са били в употреба (експлоатация).

Линеен метод на амортизация в данъчното счетоводство

Съгласно чл. 259 от Данъчния кодекс за целите на данъчното счетоводство данъкоплатците могат да използват един от предложените методи при отписване на амортизация - линейна или нелинейна.

Ако се използва метод на линейна амортизация, сумите на удръжките се определят месечно и за всеки обект поотделно (клауза 2, член 259).

Методологията за изчисляване на амортизационните отчисления трябва да бъде фиксирана в работната счетоводна политика на дружеството. В този случай трябва да запомните, че за имущество от 8-10 gr. (структури, сгради, нематериални активи, преносни устройства) е позволено да се избере само линейният метод на амортизация. Имайте предвид, че методологията за изчисляване на амортизацията в данъчното счетоводство, установена от организацията, може да бъде променена, но само от началото на следващата данъчна година. В същото време е възможно да се промени нелинейният метод на линейния метод на амортизация веднъж на всеки 5 години (клауза 1, член 259).

Как да се изчисли амортизацията на дълготрайните активи по линейния метод

За да се определи размерът на месечните амортизационни отчисления по линеен начин, е необходимо да има данни за първоначалната цена на обекта, да се установи и изчисли нормата на амортизация.

1. Първоначалната цена на обекта

Първоначалната цена на даден обект се изчислява чрез сумиране на всички разходи за неговото придобиване или изграждане.

2. Полезен живот (период на експлоатация)

Полезният живот (период на експлоатация) се установява чрез проучване на списъка (класификация) на дълготрайните активи, които са разделени на.

Ако обектът не е в списъка, тогава срокът на неговата експлоатация се определя от организацията в зависимост от:

предвидено време на използване;

очаквано физическо износване;

очаквани работни условия.

3. Формула за норма на амортизация

Годишната амортизационна норма се изчислява по формулата:

K \u003d (1: n) * 100%,

където K е годишната амортизационна норма;

n е срокът на експлоатация в години.

Ако трябва да разберете месечната норма на амортизация, тогава резултатът се разделя на 12 (броят месеци в годината).

4. Формулата за изчисляване на амортизацията по линейния метод е, както следва:

A \u003d PS * K / 12,

където А е размерът на месечната амортизация;

ПС - първичната цена на имота;

K - норма на амортизация, изчислена по формулата в 3-ти параграф.

Въз основа на тези формули става ясно, че основната разлика на този метод е равномерното прехвърляне на стойността на имуществото към разходите на компанията.

Поради това е препоръчително да се използва методът на линейната амортизация, ако икономическата дейност е стабилна, носи равномерна печалба и не изисква бързо отписване на дълготрайни активи.

Линейното изчисление не е подходящо за изчисляване на амортизация за бързо износващи се обекти, с висока интензивност на производствените процеси, както и с преждевременно остаряване на имуществото.

Ако се развиват нови производства, се препоръчва да се забави отписването на амортизацията; и в случаите, когато организацията няма липса на парични средства и може своевременно да поднови остарелите активи, ускорената амортизация с последваща подмяна на изведено от експлоатация оборудване, машини, инструменти и др. ще бъде оптимална.

Пример. Линеен метод на амортизация

Организацията закупи пътнически превозни средства за 400 000 рубли. без ДДС.

Съгласно правилата на Класификацията машината е включена в 3 гр.

Полезният живот е определен на 48 месеца.

За да изчислите амортизационните месечни/годишни суми, трябва да определите годишната амортизационна норма и след това сумата на амортизацията.

Годишна амортизационна норма = 1/4 = 25%;

месечна амортизационна норма по линейния метод, изразена като процент = 1/48 = 2,083%.

Месечна амортизация = 400 000 рубли. х 2,083% \u003d 8332 рубли.

Годишна амортизация = 400 000 рубли. х 25% = 100 000 рубли.

Ако първоначалната стойност на дълготрайните активи и полезният живот в данъчното счетоводство са сходни, организацията ще признае месечния разход в същата сума при изчисляване на основата за данък върху дохода.

Линейни амортизационни осчетоводявания

При изчисляване на амортизацията трябва да се правят стандартни осчетоводявания ежемесечно в зависимост от това къде се използва дълготрайният актив или нематериалният актив. Използваните сметки зависят не само от вида на амортизируемото имущество (за кредит 02 - за ДМА, и 05 - нематериални активи), но и от вида на неговото използване. Например амортизацията на производствените съоръжения обикновено се отразява в дебита на сметка 20, а търговските организации обикновено начисляват амортизация в дебита на сметка 44. Приписването на амортизация на разходите в счетоводството се отразява чрез следните записи:

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се амортизацията на обекта за основно производство.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се амортизацията на обекта за спомагателно производство.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписване на амортизация на обекта с общо производствено предназначение.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписване на амортизация на обект с общо икономическо предназначение.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписване на амортизация на обекта на търговски дружества.

Дебит на сметката Кредит на сметката - отразява се отписване на амортизация на обекта, получен под наем.

Дебит на сметка ( , , , ) Кредит на сметка - отразява се отписване на амортизация на нематериални активи.

Процедура за амортизация

При единно изчисляване на амортизацията те се ръководят от общите правила за продукта на амортизационните отчисления, а именно:

амортизацията се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца на въвеждане на имота в експлоатация;

е необходимо да се правят амортизационни отчисления на месечна база и да се вземат предвид тези разходи в периода, в който са направени;

основанията за спиране на амортизационните отчисления са консервирането на обекта за период от 3 месеца или неговия дългосрочен ремонт (повече от една година). В същото време амортизационните отчисления започват отново веднага след връщането на този имот в експлоатация;

амортизационните отчисления се прекратяват от 1-во число на месеца, следващ месеца, в който имуществото е отписано от баланса.

Амортизация на използвано имущество

Често организациите придобиват дълготрайни активи, които са били в експлоатация. Механизмът за линейна амортизация за такива съоръжения ще бъде същият като за нови имоти. Единствената разлика за дълготрайните активи, които са били в експлоатация, е специалното изчисляване на полезния живот. За да го определите, трябва да извадите броя на годините (месеците) на действителното му използване от срока на експлоатация, установен от предишния собственик.

Линеен метод за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи е най-разпространеният метод в счетоводството и данъчното счетоводство. Използването на този метод е подходящо, когато икономическите ползи от използването на амортизируемата позиция текат равномерно през полезния живот или потокът от такива ползи не може да бъде надеждно оценен. Също така, използването на линеен метод в данъчното счетоводство, за разлика от нелинейния, в някои случаи. Ще покажем как да изчисляваме амортизацията по линеен начин, използвайки пример в нашата консултация.

Формула за праволинейна амортизация

За метода на линейната амортизация ще дадем формули, които ни позволяват да определим месечната сума на амортизация (AM) на дълготрайни активи (OS) и нематериални активи (IA) в съответствие с процедурата, предвидена в PBU 6/01, PBU 14/2007 и гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация:

в данъчното счетоводствоза дълготрайни активи (клауза 19 PBU 6/01) за нематериални активи (клауза 29 PBU 14/2007) за дълготрайни активи и нематериални активи (клауза 2, член 259.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

A M \u003d C / SPI / 12

където C е първоначалната или възстановителната цена на OS обекта;
SPI - полезен живот на актив в години

A M \u003d C / SPI

където C е първоначалната или текущата пазарна стойност на нематериален актив;
SPI - полезен живот на нематериален актив в месеци

Формула за праволинейна амортизация
в счетоводството
A M = C * K Където C е първоначалната или възстановителната стойност на актив или нематериален актив; K - норма на амортизация на съответния обект

И как да изчислим амортизационната норма по линеен начин в данъчното счетоводство? Тази норма, както и в счетоводството, зависи от полезния живот. Следователно изчисляването на амортизационната норма по линеен начин съгласно правилата на гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация изглежда така: 1 / SPI * 100%, където SPI е полезният живот в месеци.

Въпреки факта, че формулите за изчисляване на амортизацията по линейния метод в счетоводството и данъчното счетоводство на пръв поглед са различни, процедурата за изчисляване на амортизационните стойности е по същество една и съща.

Следователно, за да се изчисли линейната амортизация, формулата за определяне на месечната сума (A) за простота може да бъде изразена по следния начин:

A = C / SPI

където С е стойността на амортизируемия обект, от който се изчислява амортизацията;

SPI - полезният живот на амортизируемия обект в месеци.

Линейна амортизация: пример

Ще покажем как да изчисляваме амортизацията с помощта на линейния метод, използвайки пример. Няма значение дали е необходимо предварително да се определи годишният размер на амортизацията по линеен начин (както за дълготрайни активи) или месечната сума се изчислява веднага, окончателните стойности на месечните суми в счетоводството и данъчното счетоводство ще бъдат същите.

За да потвърдим, ще изчислим амортизацията на автомобил по линеен начин в счетоводното и данъчното счетоводство, а също така ще покажем как да изчислим амортизацията по линеен начин при отчитането на нематериални активи (например изключителното право на автора върху компютърна програма).

За да изчислим амортизационните такси по линейния метод, използваме едни и същи входни данни за обекта на ОС (камион за боклук) и нематериалните активи (изключително право върху програмата): първоначалната цена е 1 750 000 рубли. SPI - 10 години (120 месеца). За да определим размера на амортизационните отчисления по линеен начин, ще използваме горните формули.

И изчисляването на амортизационните отчисления по линеен начин е дадено в таблицата.

22.08.2019

Всички предприятия, които имат в баланса си, са длъжни да водят записи за амортизация. За да направите това, всеки месец в счетоводството се правят осчетоводявания за отписване на част от цената на дълготрайните активи като амортизация.

В допълнение, счетоводителят се сблъсква с тази концепция по време на преоценка, модернизация, изхвърляне, отписване на обекти. Всяка от тези операции води до необходимостта от отразяване на двойни записи в амортизационните сметки.

Отчитане на амортизационните отчисления на дълготрайните активи

Амортизацията е амортизационна единица в пари. Тоест, това е част от цената на обекта на ОС, която се включва месечно в цената на продуктите, услугите, стоките.

Чрез амортизацията се извършва постепенно прехвърляне на стойността на дълготрайния актив, за който той се води счетоводно, върху продукти и стоки.

В крайна сметка средствата, изразходвани за придобиване на дълготрайни активи, се връщат на компанията след получаване на плащане от купувачи, клиенти за придобитите стойности.

Този процес е постепенен и продължава през целия полезен живот. За да го отчете, счетоводителят прави ежемесечни осчетоводявания по специално създадени счетоводни сметки.

Докато дълготрайният актив е вписан в баланса на предприятието, счетоводителят трябва да извършва амортизация ежемесечно. Тази процедура се извършва до момента на пълно износване, отписване поради негодност, повреда или прехвърляне на други лица.

Процесът на натрупване на амортизация се спира само в два случая:

1. ОС е на консервация, при условие че продължителността й надвишава 3 месеца.
2. Реставрация, реконструкция на обекта, ако този процес отнема повече от година.

Ако се вземе решение за продажба на обекта или отписването му, тогава счетоводителят определя остатъчната стойност на актива. За да направите това, начислената амортизация за целия период се отписва чрез осчетоводяване в сметка 01, където се определя остатъчният параметър.

Ако по време на експлоатацията на оборудването или друг обект първоначалната стойност се промени поради преоценка, тогава амортизационните натрупвания също се преизчисляват и се правят необходимите осчетоводявания.

По този начин счетоводителят е изправен пред необходимостта да отразява осчетоводяванията за отчитане на амортизацията на дълготрайни активи в следните случаи:

• извършване на месечни амортизационни отчисления;
• промени в натрупаните удръжки поради (може да се увеличи или намали);
• отписване на амортизируем обект като ненужен (физическо или морално износване, счупване, непоправими дефекти);
• разпореждане с дълготраен актив на трета страна (продажба, дарение, вноска в уставния капитал на други предприятия).

На каква сметка са?

За целите на отчитане на амортизационните натрупвания за дълготрайни активи в плана е предвидена сметка 02:

• За дебит - показва размера на амортизацията за изведени от експлоатация и изхвърлени обекти, както и намаление на спестяванията поради амортизация на стойността на дълготрайния актив.
• При заем се събира натрупаната амортизация, включена в себестойността, като се отразява и увеличение на натрупаните удръжки поради преоценка.

По сметка 02 е възможно да се открият подсметки:

• 1 - показани са удръжки за собствени обекти, налични в баланса;
• 2 - отразява се амортизацията на дълготрайни активи, взети на дългосрочен лизинг и балансово в лизинг. Счетоводство и.

По сметка 02 е необходимо да се осигури аналитично отчитане за всеки отделен дълготраен актив или група от еднородни обекти.

Това ще осигури необходимата информация за анализ на ефективността и осъществимостта на използването на дълготрайни активи.

Ежемесечни двойни записи по сметка 02 при начисляване

От месеца, непосредствено следващ месеца в организацията, е необходимо да се вземе предвид амортизацията и да се отпишат осчетоводяванията й към разходите.

Начисляването на амортизационните разходи се извършва по кредита на сметка 02 в съответствие с дебита на сметките на счетоводството на разходите на предприятието.

Изборът на кореспондираща сметка зависи от предназначението и мястото на използване на обекта на дълготрайния актив, както и от естеството на дейността на предприятието - търговска, производствена.

Амортизацията може да бъде дебитирана по следните сметки:

• 20, 23 - за производствени съоръжения, оборудване, ангажирано в основното, спомагателно производство;
• 44 - за ДМА, експлоатирани от търговски дружества;
• 91 - за дълготрайни активи, отдадени под наем.

Таблица за осчетоводяване на амортизация на дълготрайни активи:

Осчетоводяванията се правят ежемесечно за целия полезен живот на отчетния период, за който се отнасят. Няма значение какъв е финансовият резултат на предприятието.

Натрупването на отчисления не трябва да спира, с изключение на продължителни случаи на реставрация и консервация.

Сумата, за която се извършва осчетоводяването, се изчислява по един от установените четири метода.

Как се дебитира при изхвърляне?

Необходимостта от дерегистрация на дълготраен актив възниква по различни причини:

• Морална амортизация - остаряло оборудване.
• Физическо износване - STI е приключила или обектът се е износил толкова много, че вече не е подходящ за употреба.
• Повреда - ако ремонтът му не е осъществим по икономически причини или не е възможен.
• Прехвърляне на други лица от страна по време на продажба, дарение, включване в Наказателния кодекс на други компании.
• Установена липса след инвентаризация.

Независимо от причината за дерегистрация на дълготраен актив, процедурата е една и съща:

1. Към сметка 01 се открива отделна подсметка 11.
2. Първоначалната или възстановителната цена на дълготрайните активи се отписва в дебит на отворена подсметка.
3. Натрупаната амортизация се прехвърля по кредита на откритата подсметка.
4. Остатъчната стойност се определя и отписва в зависимост от причината за отписване на дълготрайните активи.

Прехвърлянето на амортизационните разходи, натрупани към датата на освобождаване или отписване, се извършва с помощта на счетоводния запис: Dt 02 Kt 01-11 - сумата на начислената амортизация се отписва.

При преоценка

Преоценката е процедура за преизчисляване на стойността, по която дълготрайните активи са посочени в баланса. Това се прави, за да съответства на реалните пазарни цени.

Резултатът от този процес може да бъде подценяване, когато първоначалната цена се увеличи, и намаление, когато тя намалее.

Показателят за разходите, за който се отчитат дълготрайните активи в дебита на сметка 01, варира в зависимост от резултатите от преоценката - увеличава се или намалява. Получената стойност вече ще се нарича заместваща стойност.

Съответно се променят и амортизационните натрупвания по сметка 02. Освен това се извършва пропорционално изчисляване на сумата, с която е необходимо да се намали или увеличи начислената амортизация, в зависимост от промените в възстановителната стойност на дълготрайния актив.

Формула за преизчисляване на амортизацията:

Преизчислен A. \u003d Recovery st-t * Натрупан A. / Първоначален st-t.

Таблица с осчетоводявания за отчитане на амортизацията при преоценка:

Пример

Първоначални данни:

На 20 февруари 2019 г. компанията закупи машина, като сумата на всички разходи възлиза на 720 000 рубли.

Полезният живот на машината е зададен на 6 години = 72 месеца.

Амортизацията се изчислява по линейния метод, размерът на месечните удръжки = 10 000.

Какви осчетоводявания трябва да отрази счетоводителят за периода от февруари до юни 2019 г.?

Решение:

Осчетоводяването на амортизационните разходи трябва да започне от 1 март 2019 г. до юни включително.

Да предположим, че компанията работи по опростената данъчна система и не плаща ДДС.

Таблица за окабеляване:

дата	Сума	Операция	Дебит	Кредит
20.02	720 000	Машината е пусната в експлоатация като ОС	01-1	08
01.03	10 000	1 месец амортизация, включена в производствените разходи	20	02
01.04	10 000	Амортизационни отчисления за 2 месеца ползване	20	02
01.05	10 000	Амортизация за 3 месеца експлоатация	20	02
01.06	10 000	Амортизация за 4 месеца	20	02
10.06	720 000	Отписване на първоначалната стойност на дълготрайния актив във връзка с продажбата му	01-11	01-1
10.06	40 000	Натрупани удръжки за отписания обект	02	01-11
10.06	680 000	Машината се продава	91-2	01-11
10.06	500 000	Отразена продажната цена на машината	62	91-2
	180 000	Финансовият резултат от сделката е загуба	99	91-2

Как се отразява надценката за предходен период?

Ако амортизацията за предходния период е изчислена неправилно в прекомерен размер, тогава грешките трябва да бъдат коригирани. При това е важно в кой период са приети - текущата година или миналата.

Механизмът за коригиране на счетоводни грешки е предписан в PBU 22/2010.

Ако сумата на амортизацията е прекомерно начислена, тогава е необходимо да се сторнират допълнителните начисления с червени записи в тези сметки, за които са направени неправилни записи.

Ако е допусната грешка през текущата година

Амортизацията се коригира до приключването на сметки 20 или 44 (в зависимост от това къде се вземат предвид спестяванията):

Сторно осчетоводяване: Дт 20 (44) Кт 02 - за сумата на надначислената амортизация.

Корекция след закриване на сметка 20 (или 44):

В допълнение към операцията по сторниране, посочена по-горе, сметка 90 трябва да бъде коригирана, за да отразява разходите, които не са приети за данъчно счетоводство.

Сторно осчетоводяване: Dt 90,3 Kt 20 за надвзетата сума.

Ако надценката е настъпила в края на годината

Трябва да се направят корекции по сметка 91 - осчетоводяване: Dt 02 Kt 91.

заключения

Отчитането на амортизацията на дълготрайни активи се състои в отразяване на месечни удръжки по сметка 02 в съответствие със сметките за отчитане на разходите (за продажба или производство).

При дерегистрация на дълготраен актив се отписват и натрупаните удръжки.

Натрупванията по сметка 02 могат да се променят, когато стойността на обекта се промени в резултат на преоценка, в този случай начисленията се преизчисляват. Допълнително начислената амортизация се отразява в допълнителния капитал, намалената амортизация се включва в други приходи.

Почти всяка търговска организация използва в своята икономическа дейност дълготрайни активи, които включват както недвижими имоти, така и оборудване, превозни средства и др. В съответствие с разпоредбите на федералното законодателство, стопански субекти трябва редовно да начисляват амортизация на дълготрайни активи, които са изброени в тях и са пуснати в експлоатация. Изключение правят дълготрайните активи, които са на консервация.

Определение

Амортизацията е процес на прехвърлянецената на дълготрайните активи към себестойността на произведената продукция. По време на работа на ОС се получава естественото им износване, което намалява себестойността им.

За да намали финансовите си загуби, всяка организация определя размера на амортизацията в себестойността на произведените продукти. В резултат на това разходите, направени за придобиване на дълготрайни активи, се възстановяват на организациите чрез амортизационни такси.

Амортизацията се начислява месечно по начина, предвиден в член № 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Амортизацията се начислява върху имоти с надвишен полезен живот 12 месецаи чиято първоначална цена е повече от 100 000 рубли:

• сгради, конструкции;
• оборудване;
• и специализиран транспорт;
• обекти на интелектуална собственост и друга собственост, която по своите параметри принадлежи към категорията на дълготрайните активи.

Не се начислява амортизация следната собственост на организациите:

• обекти на капитално строителство (незавършени);
• инвентарни позиции;
• Земя;
• обекти, принадлежащи към категорията на природните ресурси (води, недра и др.).

Всяка търговска организация трябва да регистрира всеки дълготраен актив, придобит, получен безплатно или прехвърлен под формата на учредителна вноска по първоначалната цена. Това изискване е регламентирано от член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По време на регистрацията счетоводителят е длъжен да разпредели дълготрайните активи в съответните групи. В този случай тя играе решаваща роля, която се определя от стопанския субект независимо от датата на въвеждането им в експлоатация.

За да разберете какво е амортизация, трябва проучете този въпрос с пример.

Търговска организация закупи автомобил за извършване на стопанска дейност. Цената му е 30 000 долара. При регистрацията за това превозно средство е определен полезен живот от 5 години. Всеки месец счетоводният отдел ще трябва да изчислява, чиято сума постепенно ще се натрупва в сметката на амортизационния фонд.

След 5 години от датата на пускане на автомобила в експлоатация търговска организация може да го продаде на остатъчната стойност. В замяна компанията може да закупи нова кола, като изразходва пари от амортизационния фонд за закупуването й, добавяйки към тях сумата, получена от продажбата на старата кола.

Разлика за счетоводно и данъчно счетоводство

Стопанските субекти в данъчното счетоводство, когато изчисляват амортизацията, трябва да разчитат на правна рамка, която не се прилага за счетоводството.

В този случай говорим за амортизируеми дълготрайни активи, чиято стойност трябва да се отписва постепенно във времето. В същото време този процес задължително трябваотразени в данъчни регистри.

Тези дълготрайни активи, чиято стойност не подлежи на отписване, не принадлежат към категорията на амортизируемите дълготрайни активи. Стопанските субекти трябва да включат разходите си в структурата при започване на тяхната експлоатация..

На практика търговските организации успяват да извършват едновременно данъчна и счетоводна амортизация на дълготрайни активи. В бу. счетоводно, амортизацията може да бъде начислена веднага след въвеждането на дълготрайните активи в експлоатация, а в данъчното счетоводство този процес се извършва ежемесечно, в определени суми. Процесът на прекратяване на отписването на стойността на дълготрайните активи в двете сметки се извършва съгласно същите критерии.

Стопанските субекти трябва да вземат предвид някои нюанси:

1. В съответствие с разпоредбите на федералното законодателство е разрешено да се включват не повече от 10% от първоначалната цена на OF в състава на разходите за отчетния период.
2. Законодателството позволява включването на не повече от 30% от първоначалната стойност на дълготрайните активи (групи 3-7) в разходите за отчетния период.
3. Обезщетението, одобрено от Федералния закон, не се прилага за имущество, което е получено от търговска организация безплатно.
4. Ако стопански субект реши да се възползва от тази полза, той трябва незабавно да разпредели съответните дълготрайни активи в групи (амортизация) по първоначална цена, потвърдена от първичната документация. При това те ще трябва да приспаднат премията за амортизация.
5. В случай, че търговска организация реши да продаде такива съоръжения в рамките на 5 години от датата на въвеждане в експлоатация, тя ще трябва да възстанови всички предварително отписани разходи и да ги включи в данъчната основа на отчетния период.

Защо ви трябва през 2018 г

През 2018 г. стопанските субекти трябва да вземат предвид новата версия на класификацията OKOF. То определя 10 амортизационни групи, в някои от тях ОФ е изменен. От това следва, че търговските организации ще трябва да определят друг полезен живот на дълготрайните активи за тези групи.

Новата процедура за систематизиране е приложима за тези съоръжения, които са в експлоатация от 2017 г.

За да определи правилно амортизационната група на дълготрайния актив, счетоводителят на организацията трябва внимателно да проучи както OKOF, така и извършете поредица от действия:

1. Определя се дали определен имот принадлежи към категорията на дълготрайните активи (цена над 100 000 рубли, експлоатационен живот повече от 12 месеца).
2. Избира се амортизационна група (за това се вземат предвид различни критерии).
3. Правилният полезен живот се установява и записва в съответната документация.

Методи за амортизация

Търговските организации могат да използват в процеса на амортизация няколко метода:

1. Линеен. Ако компанията реши да приложи този метод на амортизация, тогава ще трябва да прехвърли равномерно цената на придобития имот към амортизационния фонд. В този случай разходите, свързани с покупката, ще бъдат включени в тази сума. В бъдеще, за да се изчисли остатъчната стойност на обекта, ще е необходимо да се извади сумата, натрупана в отделна сметка за целия период на експлоатация, от първоначалната му цена.
2. Анюитет. Ако стопански субект реши да използва този метод на амортизация, тогава той ще трябва да намали остатъчната стойност на дълготрайните активи, като определи процента (амортизация) и годишното му приспадане към остатъчната цена. Тази техника може да се коригира във всяко предприятие в зависимост от неговите производствени характеристики:

Трябва да се има предвид, че някои видове ОС са обект не само на физическо, но и на остаряване. Например компютърно оборудване, принтери, факсове и др. Ако една организация регистрира оборудване, което е било в експлоатация, тогава тя трябва да вземе предвид неговата остатъчна стойност, както и нормите на амортизация, които ще бъдат обвързани с полезния живот, който остава с този обект.

Икономически субект

За всяка търговска организация амортизационният фонд тясно свързанис остатъчната цена на произведената продукция. В случай, че на вътрешния пазар настъпи дори най-малкото колебание, например конкурентите изкуствено намалиха цените за подобни продукти, това ще се отрази негативно на процеса на начисляване на амортизация на OS в производствена компания.

Тя ще трябва да увеличи времето, което беше определено за прехвърляне на стойността на старите ОФ. Ето защо всяко производствено предприятие се стреми да увеличи максимално полезния живот на своите активи чрез компетентна експлоатация.

Също така си струва да се отбележи, че процентът на амортизационните отчисления пряко зависиот вида на амортизацията, която има пряко въздействие върху оперативните дълготрайни активи. В случай, че оборудването ще бъде подложено на няколко вида износване наведнъж, тогава стопанският субект ще трябва да използва максималния коефициент за него.

Дефиницията на това понятие е представена по-долу.

земя и други обекти на управление на природата (вода, недра и други природни ресурси);

· материални запаси, стоки, незавършено капитално строителство, ценни книжа, финансови инструменти на фючърсни сделки (включително форуърдни, фючърсни договори, опционни договори);

имущество на бюджетни организации, с изключение на имущество, придобито във връзка с извършването на предприемаческа дейност и използвано за извършване на такава дейност;

· имуществото на ЮЛНЦ, получено като целеви постъпления или придобито за сметка на целеви постъпления и използвано за осъществяване на нетърговска дейност;

· имущество, придобито (създадено) с бюджетни средства за целево финансиране, с изключение на имущество, получено от данъкоплатеца по време на приватизация;

· обекти на външно подобрение (горски съоръжения, пътни съоръжения, чието изграждане е извършено с участието на източници на бюджетно или друго подобно целево финансиране, специализирани структури за корабоплаване) и други подобни обекти;

· продуктивни животни, биволи, волове, якове, елени, други опитомени диви животни (с изключение на впрегатни животни);

придобити публикации (книги, брошури и други подобни предмети), произведения на изкуството. В същото време цената на придобитите публикации и други подобни предмети, с изключение на произведения на изкуството, се включва в други разходи, свързани с производството и продажбата, изцяло към момента на придобиване на тези обекти;

имущество, получено от данъкоплатеца в рамките на целево финансиране;

· мелиоративни и други селскостопански съоръжения (включително вътрешностопански водопроводи, газопроводи и електрически мрежи), получени от земеделските производители, изградени за сметка на бюджетите на всички нива;

имущество, получено безплатно от държавни и общински образователни институции, както и недържавни образователни институции, които имат лицензи за право на извършване на образователна дейност, за извършване на законова дейност;

дълготрайни активи, получени от организации, които са част от структурата на Руската отбранителна спортно-техническа организация (ROSTO) (когато се прехвърлят между две или повече организации, които са част от структурата на ROSTO), използвани за обучение на граждани по военни специалности, военно-патриотично възпитание на младежта, развитие на авиационни, технически и военно-приложни спортове в съответствие със законодателството на Руската федерация;

имущество, получено под формата на безвъзмездна помощ (помощ) по начина, предписан от Федерален закон № 95-FZ от 4 май 1999 г. „За безвъзмездната помощ (помощ) на Руската федерация и въвеждането на изменения и допълнения в някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците и относно установяването на облекчения за плащания към държавни извънбюджетни фондове във връзка с прилагането на безвъзмездна помощ (помощ) на Руската федерация ”;

· имущество под формата на дълготрайни активи и нематериални активи, получени безплатно в съответствие с международните договори на Руската федерация, както и в съответствие със законодателството на Руската федерация от атомни електроцентрали за подобряване на тяхната безопасност, използвани за производствени цели.

първа група - всички дълготрайни имоти с полезен живот от 1 до 2 години включително;

· втора група - имоти с полезен живот над 2 години до 3 години включително;

· трета група - имоти с полезен живот над 3 години до 5 години включително;

· четвърта група - имоти с полезен живот над 5 години до 7 години включително;

· пета група - имоти с полезен живот над 7 години до 10 години включително;

· шеста група - имоти с полезен живот над 10 години до 15 години включително;

· седма група - имоти с полезен живот над 15 години до 20 години включително;

· осма група - имоти с полезен живот над 20 години до 25 години включително;

· девета група - имоти с полезен живот над 25 години до 30 години включително;

· десета група - имоти с полезен живот над 30 години.

Ако дълготрайният актив не е посочен в нито една от амортизационните групи, установени от Класификацията на дълготрайните активи, тогава данъкоплатецът го определя въз основа на препоръките на производителя или в съответствие с техническите спецификации. Използването от данъкоплатеца за изчисляване на амортизацията на условията, установени независимо, не е предвидено от законодателството за данъците и таксите.

Амортизацията на дълготрайните активи се изчислява въз основа на първоначалната (остатъчна) стойност на полезния живот и избрания от данъкоплатеца метод на амортизация от двата метода, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация.

В същото време за дълготрайни активи, принадлежащи към една и съща амортизационна група, може да се установи както различен срок на експлоатация за всеки обект, така и метод на амортизация (линеен или нелинеен).

При използване на касовия метод в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация амортизацията се отчита като разход в сумите, начислени за отчетния (данъчен) период. В този случай се допуска амортизация само за амортизируемо имущество, платено от данъкоплатеца и използвано в производството.

Начисляването на амортизация на обект на амортизируемо имущество започва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който този обект е пуснат в експлоатация, и завършва на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, когато стойността на обекта е била напълно отписана или когато този обект е бил премахнат от амортизируемото имущество на данъкоплатеца по някаква причина.

Основанията за разпореждане с дълготрайни активи са случаите на тяхната продажба, ликвидация, прехвърляне в уставния капитал на други организации, безвъзмездно прехвърляне, прехвърляне на консервация, модернизация или реконструкция.

В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация амортизацията не се начислява за дълготрайни активи, прехвърлени от данъкоплатеца за безплатно ползване, считано от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който е извършено прехвърлянето.

Същата процедура се прилага за дълготрайни активи, прехвърлени по решение на ръководството на организацията за опазване за повече от три месеца, както и за дълготрайни активи, които са под решението на ръководството на организацията за реконструкция и модернизация за повече от 12 месеца.

В края на договора за безвъзмездно ползване и връщане на дълготрайни активи на данъкоплатеца, както и при реактивиране или завършване на реконструкция, амортизацията се начислява от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който е извършено връщането на дълготрайните активи на данъкоплатеца, завършването на реконструкцията или реактивирането на дълготрайния актив.

Ако организация през който и да е календарен месец е създадена, ликвидирана, реорганизирана или по друг начин преобразувана по такъв начин, че в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация данъчният период за нея започва или завършва преди края на календарния месец, тогава амортизацията се начислява, като се вземат предвид следните характеристики:

1) амортизацията не се начислява от ликвидираната организация от 1-во число на месеца, в който е приключила ликвидацията, а от реорганизираната организация - от 1-во число на месеца, в който е приключила реорганизацията по установения начин;

2) амортизацията се начислява от създадената организация, образувана в резултат на реорганизация - от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който е извършена нейната държавна регистрация.

Разпоредбите на този параграф не се прилагат за организации, които променят своята организационно-правна форма.

Пример.

През януари 2004 г. организацията пусна в експлоатация дълготрайния актив, придобит през същия месец. Полезният живот е определен на 5 години (60 месеца). През март 2004 г. дълготрайният актив е прехвърлен на друга организация по силата на 5-месечен договор за безвъзмездно ползване. След изтичане на договора през август 2004 г. дълготрайният актив ще бъде върнат на собственика.

Амортизацията трябва да започне на 1-во число на месеца, следващ месеца, през който дълготрайният актив е пуснат в експлоатация, тоест от 1 февруари 2004 г.

Амортизацията се прекратява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца, през който обектът на дълготрайния актив е прехвърлен на друга организация по силата на споразумение за безвъзмездно използване, т.е. от 1 април 2004 г.

Амортизацията се възобновява от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който дълготрайният актив ще бъде върнат на собственика, тоест от 1 септември 2004 г.

Когато даден обект се освобождава поради изтичане на полезния му живот, амортизацията се прекратява от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който обектът на дълготрайните активи е изведен от амортизируемия имот, т.е. от 1 февруари 2008 г.

Тъй като обектът на дълготрайния актив ще бъде в безвъзмездна употреба в продължение на 5 месеца и върху него няма да се начислява амортизация, пълното отписване на разходите няма да настъпи, тъй като полезният живот на дълготрайния актив за периода на неговото безвъзмездно използване не се увеличава.

Пример.

През януари 2004 г. организацията пусна в експлоатация дълготрайния актив, придобит през същия месец. Полезният живот е определен на 5 години (60 месеца). През март 2004 г. дълготрайният актив е въведен на консервация за срок от 5 месеца. След приключване на консервационния период през септември 2004 г. дълготрайният актив ще бъде въведен отново в експлоатация.

В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация дълготрайните активи, прехвърлени по решение на ръководството на организацията за опазване за повече от 3 месеца, се изключват от амортизируемото имущество.

При повторно активиране на дълготраен актив върху него се начислява амортизация по начина, който е бил в сила до момента на консервирането му, а полезният живот се удължава за периода, през който дълготрайният актив е бил на консервация.

Амортизацията трябва да се начисли на 1-ви ден от месеца, следващ месеца, през който обектът на дълготрайния актив е пуснат в експлоатация, тоест на 1 февруари 2004 г.

Амортизацията се прекратява от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който дълготрайният актив по решение на ръководството е прехвърлен за консервация, тоест от 1 април 2004 г.

След повторното активиране на обекта на дълготраен актив, амортизацията се възобновява; в този пример това ще се случи от 1 септември 2004 г.

Когато даден обект се освобождава поради изтичане на полезния му живот, амортизацията се прекратява от 1-во число на месеца, следващ месеца, през който обектът на дълготрайните активи е изведен от амортизируемия имот. Тъй като този обект е консервиран за 5 месеца, полезният му живот ще бъде увеличен с 5 месеца и амортизацията ще спре от 1 юли 2008 г.

В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация, за да изчислят данъка върху дохода, данъкоплатците могат да изберат един от методите за изчисляване на амортизацията:

Линеен;

Нелинейни.

Методът на амортизация, избран от организацията по отношение на амортизируемото имущество въз основа на Данъчния кодекс на Руската федерация, не може да бъде променян през целия период на амортизация за този обект.

Линеен метод е равномерно отписване на стойността на амортизируемото имущество по време на неговия полезен живот, установено от организацията при приемане на обекта за счетоводство.

При прилагане на линейния метод размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на обект на амортизируема собственост, се определя като произведение от неговата първоначална (възстановителна) стойност и нормата на амортизация, определена за този обект.

При използвайки линейния метод, нормата на амортизация завсеки елемент от амортизируемото имущество се определя по формулата:

K = (1/n) x 100%,

където K е нормата на амортизация като процент от първоначалната (възстановителна) стойност на амортизируемия имот;

Пример.

През януари 2004 г. организацията пусна в експлоатация обект от дълготрайни активи, придобит през същия месец за 60 000 рубли (без ДДС). Придобитият дълготраен актив принадлежи към четвърта амортизационна група и организацията е определила полезен живот на 6 години (72 месеца). Основният инструмент се използва в бизнес дейностите на организацията.

Месечната амортизационна норма ще бъде (1:72 месеца) x 100% = 1,39%.

Размерът на месечните амортизационни такси ще бъде 834 рубли (60 000 рубли х 1,39%), така че за целите на изчисляването на данъка върху дохода разходите за производство и продажби ще включват сумата на амортизацията за този дълготраен актив в размер на 834 рубли.

При прилагане на нелинейния метод размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на обект на амортизируема собственост, се определя като произведение от остатъчната стойност на обект на амортизируема собственост и нормата на амортизация, определена за този обект.

При използване на нелинейния метод амортизационната норма наамортизируемото имущество се определя по формулата:

K = (2/n) x 100%,

където K е нормата на амортизация като процент от остатъчната стойност, приложена към този амортизируем имот;

n е полезният живот на този амортизируем имот, изразен в месеци.

В този случай от месеца, следващ месеца, в който амортизируемата вещ достигне 20 процента от първоначалната (възстановителна) стойност на тази позиция, амортизацията върху нея се изчислява в следния ред:

1) остатъчната стойност на амортизируемия имот за целите на амортизацията е фиксирана като негова базова стойност за по-нататъшни изчисления;

2) размерът на амортизацията, начислена за един месец по отношение на този елемент от амортизируемото имущество, се определя чрез разделяне на основната цена на този артикул на броя на месеците, оставащи до изтичането на полезния живот на този артикул.

Пример.

През януари 2004 г. организацията пусна в експлоатация дълготраен актив на стойност 20 000 рубли (без ДДС). Този елемент от дълготрайни активи принадлежи към втората амортизационна група, организацията е определила полезен живот от 2,5 години (30 месеца).

Месечната амортизационна норма за този елемент от дълготрайни активи, изчислена въз основа на полезния живот на артикула, ще бъде 6,67% (2 / 30 месеца) x 100%).

Период	Изчисляване на размера на амортизацията, рубли	Остатъчна стойност в началото на следващия месец, рубли
2004 г
	20 000 x 6,67% = 1334	20 000 – 1334 = 18 666
	18 666 х 6,67% = 1245,02	18 666 – 1245,02 = 17 414,98
	17 414,98 x 6,67% = 1161,58	17 414,98 – 1161,58 = 16 253,40
	16 253,40 х 6,67% = 1084,10 рубли	16 253,40 – 1084,10 = 15 169,30
	15 169,30 x 6,67% = 1011,79	15169,30 – 1011,79 = 14 157,51
	14 157,51 х 6,67% = 944,31	14 157,51 – 944,31 = 13 312,20
	13 312,20 x 6,67% = 881,32	13 312,20 – 881,32 = 12 331,88
Септември	12 331,88 х 6,67% = 822,54	12 331,88 – 822,54 = 11 509,34
	11 509,34 х 6,67% = 767,67	11 509,34 – 767,67 = 10 741,67
	10 741,67 х 6,67% = 716,47	10 741,67 – 716,47 = 10 025,20
	10 025,20 x 6,67% = 668,68	10 025,20 – 668,68 = 9 356,52
2005 година
	9356,52 х 6,67% = 624,08	9 356,52 – 624,08 =8 732,44
	8732,44 х 6,67% = 582,45	8 732,44 – 582,45 = 8 149,99
	8 149,99 х 6,67% = 544,17	8 149,99 – 544,17 = 7 605,82
	7605,82 х 6,67% = 507,32	7 605,82 – 507,32 = 7 098,51
	7 098,51 х 6,67% = 473,47	7 098,51 – 473,47 = 6 625,04
	6625,04 x 6,67% = 441,89	6 625,04 – 441,89 = 6 183,15
	6183,15 x 6,67% = 412,42	6 183,15 – 412,42 = 5 770,73
	5770,73 х 6,67% = 384,91	5 770,73 – 381,91 = 5 385,82
Септември	5385,82 х 6,67% = 359,23	5 385,82 – 359,23 = 5 023,59
	5 023,59 х 6,67% = 335,27	5 023,59 – 335,27 = 4 691,32
	4691,32 х 6,67% = 312,91	4 691,32 – 312,91 = 4 378,41
	4378,41 х 6,67% = 292,04	4 378,41 – 292,04 = 4 086,37

От горното изчисление се вижда, че всеки месец размерът на начислената амортизация намалява.

През декември 2005 г. остатъчната стойност на дълготрайния актив ще бъде 20% от първоначалната му стойност (20 000 рубли х 20% = 4000 рубли). Изминали са 23 месеца от амортизацията в този пример. Оставащият срок на експлоатация на обекта е 7 месеца.

Месечният размер на амортизационните отчисления до края на живота на съоръжението ще бъде 583,76 рубли.

По отношение на дълготрайните активи данъкоплатците могат да прилагат специални увеличаващи и намаляващи коефициенти към основната норма на амортизация, предвидена в Данъчния кодекс на Руската федерация.

В съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация се предвиждат коефициенти на умножение за:

§ амортизируеми дълготрайни активи, използвани за работа в агресивна среда и (или) увеличени смени. В този случай данъкоплатецът има право да приложи специален коефициент, но не по-висок от 2. Агресивната среда се разбира като комбинация от естествени и (или) изкуствени фактори, чието влияние причинява повишено износване (стареене) на дълготрайни активи по време на тяхната експлоатация. Също така, наличието на дълготрайни активи в контакт с експлозивна, запалима, токсична или друга агресивна технологична среда, която може да послужи като причина (източник) за възникване на авария, се приравнява на работа в агресивна среда.

§ дълготрайни амортизируеми активи, които са предмет на договор за финансов лизинг (договор за лизинг). В този случай данъкоплатецът, за който този дълготраен актив трябва да се отчита в съответствие с условията на договора за финансов лизинг (лизингов договор), има право да приложи специален коефициент към основната норма на амортизация, но не по-висок от 3. Тези разпоредби не се прилагат за дълготрайни активи, принадлежащи към първа, втора и трета амортизационна група, ако амортизацията за тези дълготрайни активи се изчислява чрез нелинеен метод. Данъкоплатците, които са прехвърлили (получили) дълготрайни активи, които са предмет на договор за лизинг, сключен преди 1 януари 2002 г., имат право да начисляват амортизация на този имот, като използват методите и нормите, които са съществували към момента на прехвърляне (получаване) на имота, както и като използват специален коефициент не по-висок от 3.

§ данъкоплатци - селскостопански организации от промишлен тип (птицеферми, животновъдни комплекси, ферми за кожи, оранжерийни комплекси), които имат право да прилагат специален коефициент, но не по-висок от 2, към основната норма на амортизация, избрана независимо, като се вземат предвид разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация, по отношение на техните собствени дълготрайни активи.

Пример.

През февруари 2004 г. организацията пусна в експлоатация дълготраен актив, закупен през същия месец за 236 000 рубли, включително ДДС от 36 000 рубли. Този дълготраен актив принадлежи към четвъртата амортизационна група и организацията, когато приема обект за счетоводство, определя полезен живот от 6 години (72 месеца). Дълготрайният актив се използва в производствения процес в условия на увеличени смени, съгласно Указ № 1072 « Амортизационните норми за машини и оборудване се определят въз основа на двусменен режим на работа (с изключение на оборудване за непрекъснато производство, ковашко и пресово оборудване с тегло над 100 тона, за които нормите се определят въз основа на трисменен режим на работа, и дърводобивна техника, за която нормите се определят на базата на едносменен режим на работа)",и прилага специален множител от 1,4. Организацията изчислява амортизацията по линейния метод.

Месечната норма на амортизация на този дълготраен актив, изчислена въз основа на установения полезен живот на обекта и специален коефициент на умножение, ще бъде 1,94% ((1 / 72 месеца) x 100% x 1,4).

Размерът на месечните амортизационни отчисления, взети предвид при облагане на печалбите, ще бъде равен на 3880 рубли (200 000 рубли х 1,94% / 100%).

По решение на ръководителя на организацията на данъкоплатеца се допуска амортизация при ставки, по-ниски от установените в Данъчния кодекс на Руската федерация. Решението дали дадена организация ще прилага коефициенти на намаление при изчисляване на амортизационните норми трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика на организацията.

Използването на намалени амортизационни норми е разрешено само от началото на данъчния период и през целия данъчен период.

Съгласно Данъчния кодекс на Руската федерация за леки автомобили и пътнически микробуси, чиято първоначална цена е съответно над 300 хиляди рубли и 400 хиляди рубли, основната амортизационна норма се прилага със специален коефициент от 0,5.

Пример.

През януари 2004 г. организацията пусна в експлоатация пътнически микробус, чиято първоначална цена е 470 000 рубли (без ДДС). Микробусът, в съответствие с Класификацията на дълготрайните активи, принадлежи към третата амортизационна група, организацията, когато приема обекта за счетоводство, определя полезния живот на 3,5 години (42 месеца). Амортизацията за целите на данъка върху дохода се изчислява по линейния метод.

Установеният полезен живот е 42 месеца, месечната норма на амортизация, като се вземе предвид коефициентът на намаление, ще бъде равна на 1,19% ((1 / 42 месеца) x 100% x 0,5).

Размерът на месечните амортизационни удръжки, взети предвид за целите на данъка върху дохода, ще бъде 5 593 рубли (470 000 рубли х 1,19% / 100%).

Размерът на амортизацията, начислена през полезния живот на дълготрайния актив, ще бъде равна на 234 906 рубли, докато първоначалната му цена е 470 000 рубли.

От горния пример може да се види, че при използване на редуциращи коефициенти и прилагане на метода на линейна амортизация, организацията няма да може напълно да отпише цената на този дълготраен актив към производствените разходи или разходите за продажба.

Член 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда, че данъкоплатците, използващи намалени амортизационни норми, не преизчисляват данъчната основа за размера на недостатъчно начислената амортизация спрямо нормите, предвидени от Данъчния кодекс на Руската федерация за данъчни цели.

Малко по-различна ситуация се развива, когато данъкоплатците прилагат метода на нелинейната амортизация при изчисляване на амортизацията. Когато използва нелинейния метод, организацията ще може да начисли по-голяма сума на амортизацията към разходите, отколкото когато използва линейния метод.

Нека използваме условията от предишния пример и изчислим амортизацията, като използваме нелинеен метод.

Въз основа на Данъчния кодекс на Руската федерация коефициентът на намаление се прилага от организации, които са получили или взели на лизинг автомобили и пътнически микробуси. Посоченото имущество е включено в съответната амортизационна група и към него се прилага основната амортизационна норма, като се вземе предвид специалният коефициент, прилаган от данъкоплатеца за този вид имущество.

Ако страните по договора за лизинг предвиждат използването на коефициент на умножение не повече от 3, тогава коефициентът, приложен към основната амортизационна норма, се изчислява като произведение на установения коефициент на умножение с 0,5.

За повече информация по въпросите на счетоводството и данъчното облагане на сделки с дълготрайни активи можете да намерите в книгата на CJSC "BKR Intercom-Audit" "Дълготрайни активи".