Ce este amortizarea și de ce este nevoie, am povestit în a noastră. În contabilitate și contabilitate fiscală, activele fixe (PP) și imobilizările necorporale (IA) sunt amortizate în cazurile prevăzute de lege. În acest caz se folosesc numai metodele de calcul a deprecierilor prevăzute de legislația contabilă sau fiscală. Vom reaminti metodele existente de calculare a amortizarii mijloacelor fixe si imobilizarilor necorporale in consultatia noastra.

Metode contabile de amortizare

Prezentăm în tabel metodele de calcul al amortizarii în contabilitate, care sunt utilizate la calcularea deducerilor din amortizare pentru activele fixe și imobilizările necorporale:

Reamintim că, în legătură cu toate mijloacele fixe incluse într-un grup de obiecte omogene, ar trebui aplicată aceeași metodă de calcul a amortizarii (paragraful 18 din PBU 6/01). Grupul de obiecte omogene de mijloace fixe poate include clădiri, structuri, instrumente de măsură, echipamente informatice, vehicule etc. În ce obiecte formează un grup de obiecte omogene pot fi specificate.

Conform imobilizărilor necorporale, numai în raport cu o reputație pozitivă a afacerii, metoda de amortizare trebuie aplicată întotdeauna la fel - liniară (clauza 44 PBU 14/2007). Pentru imobilizările necorporale rămase, puteți alege orice metodă de calcul a amortizarii, și separat pentru fiecare obiect.

Metode de calcul a deprecierii în contabilitatea fiscală

În contabilitatea fiscală, calculul deducerilor din amortizare se face:

• liniar;
• neliniară.

Aceleași reguli se aplică pentru alegerea metodei de amortizare în contabilitatea fiscală atât pentru activele fixe, cât și pentru activele necorporale. Prin urmare, este întotdeauna necesar să se aplice metoda de amortizare liniară în următoarele cazuri (clauza 3 a articolului 259 din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• de către toate organizațiile către clădiri, structuri, dispozitive de transmisie și active necorporale, a căror durată de viață utilă depășește 20 de ani;
• următoarele organizații care utilizează mijloace fixe exclusiv în producția de hidrocarburi la un nou zăcământ offshore:
• organizații care dețin licențe de utilizare a unei parcele de subsol în care fie se află un nou zăcământ de hidrocarburi offshore, fie este planificată să caute, să evalueze sau să exploreze un astfel de zăcământ;
• operatorii unui nou zăcământ de hidrocarburi offshore.

Pentru amortizarea altor active fixe și necorporale se poate alege o metodă liniară sau neliniară. În același timp, ar trebui aplicată imediat tuturor activelor fixe amortizabile și imobilizărilor necorporale.

Puteți citi mai multe despre metoda de amortizare neliniară în contabilitatea fiscală.

Taxele de amortizare se acumulează din prima zi a lunii următoare celei de acceptare a obiectului mijlocului fix în contabilitate (clauza 21 PBU 6/01).

Vă rugăm să rețineți că nu toate mijloacele fixe din contabilitate sunt supuse amortizarii.

Lista mijloacelor fixe pentru care nu se percepe amortizarea este stabilită de paragraful 17 din PBU 6/01, conform căruia nu se percepe amortizarea:

Pentru așa-numitele mijloace fixe de mobilizare care sunt puse sub control și nu sunt utilizate în producția de produse, în executarea muncii sau în prestarea de servicii, pentru nevoile de management ale organizației sau pentru furnizarea de către organizație contra cost pentru deținerea și folosirea temporară sau pentru utilizare temporară;

Pentru activele fixe ale organizațiilor non-profit. Pentru astfel de elemente de imobilizări, amortizarea se acumulează liniar, calculată conform normelor de amortizare stabilite în scopuri contabile. Valoarea amortizarii acumulate se reflecta in contul extrabilant 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

La calcularea amortizarii, deducerile de amortizare unificate pentru restabilirea completă a activelor fixe ale economiei naționale a URSS, aprobate prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din 22 octombrie 1990 nr. 1072 „Cu privire la deducerile unificate de amortizare pentru restabilirea completă a activelor fixe ale economiei naționale a URSS” - decretul URSS nr. folosit.

De reținut că de la 1 ianuarie 2006, paragraful 17 din PBU 6/01 a fost completat cu o prevedere potrivit căreia, în ceea ce privește obiectele de fond locativ care se contabilizează ca investiții profitabile în active materiale, amortizarea se percepe în mod general. Rețineți că anterior această normă a fost stabilită doar prin paragraful 51 din Ghidul nr. 91n.

În plus, mijloacele fixe, ale căror proprietăți de consum nu se modifică în timp (loturi de teren, obiecte de management al naturii, obiecte clasificate ca obiecte de muzeu și colecții muzeale și altele), nu sunt supuse amortizarii.

În conformitate cu paragraful 63 din Instrucțiunile metodologice nr. 91n, amortizarea nu este suspendată pe durata de viață utilă a unui mijloc fix, cu excepția următoarelor cazuri:

transferul mijloacelor fixe prin decizie a conducătorului organizației pentru conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni;

în perioada de restaurare a obiectului, a cărui durată depășește 12 luni.

Alineatele 21-25 din PBU 6/01 stabilesc următoarele reguli de amortizare:

· acumularea cheltuielilor de amortizare la obiectul mijloacelor fixe începe din prima zi a lunii următoare celei de primire a acestui obiect în contabilitate, și se efectuează până la rambursarea integrală a costului acestui obiect sau scoaterea din contabilitate a acestui obiect;

· acumularea cheltuielilor de amortizare la obiectul mijloacelor fixe încetează din prima zi a lunii următoare celei de rambursare integrală a costului acestui obiect sau de scoatere din contabilitate a acestui obiect;

Pe durata de viață utilă a unui element de imobilizare, nu se suspendă acumularea deducerilor din amortizare, cu excepția cazului în care se trece prin decizie a conducătorului organizației în conservare pe o perioadă mai mare de trei luni, precum și în perioada de restaurare a obiectului, a cărei durată depășește 12 luni;

· acumularea cheltuielilor de amortizare a mijloacelor fixe se realizează indiferent de rezultatele activităților organizației în perioada de raportare și se reflectă în contabilitatea perioadei de raportare la care se referă;

· sumele de amortizare acumulate la mijloacele fixe se reflectă în contabilitate prin acumularea sumelor corespunzătoare într-un cont separat.

Pentru a contabiliza activele imobilizate, este destinat Planul de conturi și instrucțiunile de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse nr. 94n din 31 octombrie 2000 (denumit în continuare Planul de conturi), contul 01 „Active fixe”. Sumele de amortizare acumulate se reflectă în creditul contului 02 „Amortizarea mijloacelor fixe” în corespondență cu conturile costurilor de producție (cheltuieli de vânzare).

În conformitate cu paragrafele 5, 8 din Regulamentul contabil „Cheltuielile organizației” PBU 10/99, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 6 mai 1999 nr. 33n, cheltuielile sub formă de taxe de amortizare pentru organizație sunt cheltuieli pentru activități obișnuite.

Amortizarea în contabilitate în conformitate cu paragraful 18 din PBU 6/01 se poate face în unul dintre următoarele moduri:

Calea liniară

metoda de diminuare a echilibrului;

Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă;

Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul de produse (lucrări).

Metoda de amortizare aleasă de organizație pentru un grup de mijloace fixe omogene este fixată în politica contabilă a organizației și nu este supusă modificării pe toată perioada de utilizare a acesteia.

Indiferent de metoda de amortizare pe care o alege o organizație, aceasta trebuie să determine ratele de amortizare anuale și lunare.

O astfel de metoda de amortizare, ca metoda de sold descrescator, se stabileste in cazul in care eficienta utilizarii unui obiect de imobilizari scade cu fiecare an ulterior.

Vă rugăm să rețineți că standardul contabil PBU 6/01 din 1 ianuarie 2006 a modificat ușor procedura de calcul al amortizarii prin metoda soldului reducător.

Reamintim că versiunea anterioară a PBU 6/01 prevedea că valoarea anuală a deprecierii este determinată pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului de raportare și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui obiect și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.

În paragraful 54 din Ghid, s-a explicat că, în conformitate cu legislația Federației Ruse, un coeficient de accelerare egal cu 2 poate fi aplicat de către întreprinderile mici, iar un coeficient egal cu 3 poate fi aplicat bunurilor mobile care reprezintă un obiect de leasing financiar.

Posibilitatea aplicării factorului de accelerare de către întreprinderile mici a fost stabilită prin articolul 10 din Legea federală din 14 iunie 1995 nr. 88-FZ „Cu privire la sprijinul de stat pentru întreprinderile mici în Federația Rusă”, cu toate acestea, acest articol a devenit invalid de la 1 ianuarie 2005.

Dreptul de a aplica mecanismul de amortizare accelerată pentru articolele de leasing este stabilit de articolul 31 din Legea federală din 29 octombrie 1998 nr. 164-FZ „Cu privire la leasing financiar (leasing)”, rețineți că versiunea actuală a acestei legi nu determină dimensiunea specifică a factorului de accelerare.

Noua versiune a standardului de contabilitate permite calcularea amortizarii pe baza valorii reziduale a unui element de imobilizari la inceputul anului de raportare si a ratei de amortizare calculata pe baza duratei de viata utila a acestui element si a unui coeficient nu mai mare de 3 stabilit de organizatie. Mai mult decât atât, normele legislației contabile nu conțin restricții privind componența entităților care au dreptul de a folosi această oportunitate.

Astfel, de la 1 ianuarie 2006, atunci când se utilizează metoda echilibrului descrescător, organizațiile au dreptul de a utiliza factorul de accelerare setat în mod independent, cu toate acestea, dimensiunea maximă a factorului nu poate fi mai mare de 3.

Exemplul 2

Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață estimată este de 5 ani. Factorul de accelerare stabilit de organizație 2.

Rata anuală de amortizare este de 20%.

Rata anuală de amortizare, ținând cont de factorul de accelerare de 40%.

În primul an de funcționare:

Valoarea anuală a deducerilor de amortizare va fi determinată pe baza costului inițial format atunci când a fost luată în considerare elementul de imobilizare și se va ridica la 104.000 de ruble (260.000 x 40% = 104.000).

În consecință, în primul an de funcționare al acestei facilități, organizația va percepe lunar o sumă de amortizare egală cu 104.000 de ruble / 12 luni. = 866,66 ruble.

În al doilea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul primului an de funcționare, care va fi de 62.400 de ruble ((260.000 - 104.000) = 156.000 x 40%).

Amortizarea lunară în al doilea an de funcționare va fi de 62.400 de ruble / 12 luni. = 5.200 de ruble.

În al treilea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare, care va fi de 37.440 de ruble ((156.000 - 62.400) = 93.600 x 40%).

Amortizarea lunară în al treilea an de funcționare va fi de 37.440 de ruble / 12 luni. = 3.120 de ruble.

În al patrulea an de funcționare:

Amortizarea mijlocului fix va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al treilea an de funcționare, care va fi de 22.464 de ruble ((93.600 - 37.440) = 56.160 x 40%).

Amortizarea lunară în al patrulea an de funcționare va fi de 22.464 de ruble / 12 luni. = 1.872 ruble.

Pe parcursul celui de-al cincilea an de funcționare:

Amortizarea va fi determinată pe baza valorii reziduale a obiectului la sfârșitul celui de-al patrulea an de funcționare, care va fi de 13.478,40 ruble ((56.160 - 22.464) = 33.696 x 40%).

În consecință, taxa lunară de amortizare va fi de 13.478,40 ruble / 12 luni. = 1.123,20 ruble.

Amortizarea acumulată pe cinci ani va fi de 104.000+ 62.400 + 37.440 + 22.464+ 13.478,40 = 239.782,40 ruble.

După cum se poate observa din exemplul de mai sus, valoarea amortizarii acumulată pe parcursul a cinci ani este mai mică decât costul inițial al mijlocului fix, ceea ce indică faptul că la începutul celui de-al șaselea an organizația avea o parte subamortizată din costul mijlocului fix în valoare de

260.000 de ruble - 239.782,40 ruble = 20.217,60 ruble.

Conform paragrafului 22 din PBU 6/01:

„Recuperarea cheltuielilor de amortizare a unui obiect de imobilizare încetează din prima zi a lunii următoare celei în care se rambursează integral costul acestui obiect sau radierii acestui obiect din contabilitate.”

În acest sens, potrivit autorilor, organizația are dreptul să stabilească în politica contabilă că costul subamortizat al mijlocului fix este anulat pe parcursul unei durate de viață utilă suplimentare, de exemplu, în decurs de un an. Se stabilește o perioadă suplimentară în funcție de starea fizică a obiectului.

Apoi, pe baza condițiilor exemplului nostru, amortizarea lunară în al șaselea an va fi:

20.217,60 ruble: 12 luni =1.684,80 ruble.

Sfârșitul exemplului.

Cu o astfel de metodă de amortizare precum amortizarea prin suma numărului de ani de viață utilă, rata anuală de amortizare se determină pe baza costului inițial al obiectului de imobilizări și a raportului anual, unde numărătorul este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma numărului de ani din durata de viață utilă a obiectului.

Exemplul 3

Costul unui mijloc fix este de 260.000 de ruble. Durata de viață utilă este de 5 ani. Suma anilor de viață utilă este 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

În primul an de funcționare, raportul va fi de 5/15, valoarea deprecierii acumulate va fi de 86.666,67 ruble (260.000 x 5/15).

Amortizarea lunară se va ridica la 86.666,67 ruble / 12 luni. = 7.222,22 ruble.

În al doilea an de funcționare, raportul este de 4/15, valoarea deprecierii acumulate este de 69.333,33 ruble (260.000 x 4/15).

Amortizarea lunară se va ridica la 69.333,33 ruble/12 luni. = 5.777,77 ruble.

În al treilea an de funcționare, raportul este de 3/15, valoarea deprecierii acumulate este de 52.000 de ruble (260.000 x 3/15).

Amortizarea lunară va fi de 52.000 de ruble / 12 luni. = 4.333,33 ruble.

În al patrulea an de funcționare, raportul este de 2/15, valoarea deprecierii acumulate este de 34.666,67 ruble (260.000 x 2/15).

Amortizarea lunară se va ridica la 34.666,67 ruble/12 luni. = 2.888,88 ruble.

În ultimul, al cincilea an de funcționare, raportul este de 1/15, valoarea deprecierii acumulate pentru anul este de 17.333,33 ruble (260.000 x 1/15).

Amortizarea lunară se va ridica la 17.333,33 ruble/12 luni. = 1.444,44 ruble.

Sfârșitul exemplului.

Prin metoda de anulare a costului unui mijloc fix proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii), amortizarea se percepe pe baza indicatorului natural al volumului de produse (lucrări) în perioada de raportare și raportul dintre costul inițial al obiectului mijlocului fix și volumul estimat al produselor (lucrărilor) pe întreaga durată de viață utilă a obiectului mijlocului fix.

Exemplul 4

Costul mașinii este de 65.000 de ruble, kilometrajul estimat al mașinii este de 400.000 km. În perioada de raportare, kilometrajul mașinii a fost de 8.000 km, valoarea amortizarii pentru această perioadă va fi de 1.300 de ruble (8.000 km / 400.000 km x 65.000 de ruble). Valoarea amortizarii pentru întreaga perioadă de kilometraj este de 65.000 de ruble (400.000 km / 400.000 km x 65.000 de ruble).

Sfârșitul exemplului.

După analiza diferitelor metode de calcul al amortizarii, putem concluziona că la aplicarea metodelor de reducere a soldului și anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, valoarea deducerilor din amortizare scade pe parcursul anilor. Utilizarea acestor metode permite mai mult sau mai puțin stabilizarea costurilor organizației pentru întreținerea mijloacelor fixe. Judecați singur: la începutul utilizării, organizația suportă costuri minime de reparație, dar valoarea amortizarii este mare, până la sfârșitul duratei de viață utilă a mijloacelor fixe, costurile de reparație cresc, iar valoarea amortizarii scade.

Atunci când aleg una dintre metodele de amortizare enumerate, contabilii trebuie să rețină că suma de amortizare percepută afectează produsele, munca prestată, serviciile prestate.

În organizațiile cu natură sezonieră a producției, valoarea anuală a amortizarii mijloacelor fixe se acumulează uniform pe perioada de funcționare a organizației în anul de raportare.

Notă!

Rata lunară de amortizare în toate cazurile va fi de 1/12 din rata anuală de amortizare.

Pentru mai multe informații despre aspectele legate de caracteristicile deprecierii în contabilitate și contabilitate fiscală, puteți găsi în cartea CJSC „BKR-Intercom-Audit” „ Depreciere».

Amortizarea se percepe asupra imobilizărilor, care includ activele corporale utilizate în producția de produse, lucrări și servicii și care funcționează pe o perioadă lungă de timp ce depășește 12 luni sau un ciclu normal de funcționare dacă depășește 12 luni.

Amortizarea se percepe de organizație asupra mijloacelor fixe pe care le dețin, pe dreptul de gestiune economică sau de conducere operațională, a căror contabilitate se ține în contul 01 „Mijloace fixe”. Obiectele pentru amortizare sunt si mijloace fixe ale organizatiei locatorului, contabilizate in contul 03 "Investitii profitabile in active materiale".

Amortizarea nu se percepe:

• - dar obiecte de fond de locuințe și de îmbunătățire exterioară și alte obiecte similare de silvicultură și gospodărire a drumurilor;
• - structuri specializate ale mediului navigabil;
• – animale productive, bivoli, boi și căprioare;
• - plantatii perene care nu au atins varsta operationala;
• - publicații achiziționate;
• - exponate ale lumii animale în grădini zoologice și alte instituții similare;
• – terenuri și obiecte de gospodărire a naturii;
• - active fixe, al căror cost inițial nu depășește 40.000 de ruble. pentru o unitate.

Împreună cu aceasta, cheltuielile de amortizare nu sunt percepute pentru mijloacele fixe primite:

• - în baza acordurilor de donație;
• - gratuit în procesul de privatizare.

Conform PBU 6/01, a fost instituită o nouă procedură de suspendare a amortizarii în următoarele cazuri:

• - în perioada lucrărilor de restaurare a obiectului sub forma reparației, modernizarii și reconstrucției acestora, a căror durată depășește 12 luni;
• - când obiectul este închis pentru o perioadă mai mare de trei luni.

Astfel, costurile de refacere a mijloacelor fixe afectează durata de viață utilă stabilită de organizație în timpul înregistrării, precum și valoarea acesteia în perioada de funcționare.

Amortizarea este percepută pe durata de viață utilă a unui element de imobilizări corporale. Amortizarea se percepe din prima zi a lunii următoare celei de primire, iar amortizarea se oprește din prima zi a lunii următoare celei de cedare.

Metode de amortizare

Mijloacele fixe ale întreprinderii în procesul de producție se uzează treptat și, pe măsură ce se uzează, își transferă valoarea produselor finite, volumul muncii prestate și serviciile prestate. În acest sens, fiecare întreprindere ar trebui să asigure acumularea de active fixe necesare înlocuirii la timp a mijloacelor fixe pensionate. O astfel de acumulare se realizează prin includerea în costurile de producție a sumelor deducerilor, care se numesc amortizare. Deducerile pentru amortizare formează un fond de fonduri pentru a compensa obiectele scoase din cauza uzurii.

Amortizarea mijloacelor fixe poate apărea ca urmare a pierderii proprietăților tehnice și economice sau a calităților fizice. Există două tipuri de uzură:

• 1) fizică, caracterizată prin uzura materialelor din care sunt create mijloacele fixe, pierderea calităților lor originale, distrugerea treptată a structurilor.
• 2) moral, asociat cu întârzierea treptată a mijloacelor fixe de producție create anterior de la nivelul tehnic modern.

Mai jos sunt înregistrările contabile pentru amortizarea mijloacelor fixe.

Amortizări acumulate la mijloacele fixe ale producției principale:

D 20 „Producție principală”;

S-au acumulat amortizarea mijloacelor fixe de producție auxiliară:

D 23 „Producție auxiliară”;

K 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Amortizare percepută asupra mijloacelor fixe ale atelierului:

D 25 „Costuri generale de producție”;

K 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Amortizare acumulată pentru activele fixe cu valoarea corporativă:

D 26 „Cheltuieli generale”;

K 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Amortizarea a fost acumulată pentru activele fixe ale industriilor de servicii și fermelor:

D 29 „Deservirea industriilor și fermelor”;

K 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

Amortizare acumulată la mijloacele fixe ale organizațiilor comerciale:

D 44 „Costuri de vânzare”;

K 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”.

La cedarea imobilizărilor se înregistrează: a) pentru valoarea amortizarii anulate:

D 02 "Amortizarea mijloacelor fixe";

K 01 „Active fixe”;

b) pentru valoarea reziduală:

D 91 „Alte venituri și cheltuieli”;

K 01 „Active fixe”.

PBU 6/01 oferă contabililor posibilitatea de a alege metoda de calcul a amortizarii mijloacelor fixe. Regulamentul prevede patru metode de determinare a sumelor cheltuielilor cu amortizarea pentru mijloacele fixe individuale: 1) liniară; 2) anulări de costuri proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii); două metode de debitare accelerată; 3) anulări ale valorii prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă; 4) metoda soldului declinant.

Obiectele pentru amortizare sunt mijloacele fixe care se află pe dreptul de proprietate, gestiunea economică, gestiunea operațională.

Durata de viață utilă a unui element de mijloace fixe este determinată de organizație la acceptarea articolului pentru contabilitate.

Determinarea duratei de viață utilă a unui element de imobilizare în absența acestuia în specificațiile tehnice se bazează pe:

• – durata de viata estimata a acestui obiect in concordanta cu productivitatea preconizata sau puterea de aplicare;
• - uzura fizica preconizata, in functie de modul de functionare (numarul de schimburi), conditiile naturale si influenta unui mediu agresiv, un sistem de intretinere preventiva;
• – restricții de reglementare și alte restricții privind utilizarea acestui obiect, de exemplu, termenul de închiriere.

În plus, atunci când calculați amortizarea, puteți utiliza și ratele de amortizare prevăzute de Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1, care sunt utilizate în principal în contabilitatea fiscală.

Alegerea uneia sau alteia metode de calculare a amortizarii pentru elementele individuale și grupurile de active fixe, evident, este de competența managerilor și contabililor șefi ai organizațiilor, care trebuie să ia în considerare posibilitatea și oportunitatea utilizării uneia sau alteia metode în legătură cu elementele specifice ale mijloacelor fixe, caracteristicile tehnologiei și organizației producției într-o anumită organizație și alți factori.

Amortizarea se percepe până la rambursarea integrală a valorii acestui obiect sau la radierea acestui obiect din contabilitate.

Conform liniar (uniform) ) cale Costul amortizabil al unui articol este anulat (distribuit) uniform pe durata de viață a acestuia. Amortizarea se acumulează în rate egale pe toată durata de viață a echipamentelor sau a altor tipuri de mijloace fixe până când valoarea acestora este transferată integral la costul produselor fabricate. Rata de amortizare, calculată procentual, este constantă.

Exemplu. A fost achiziționat un obiect în valoare de 150.000 de ruble. cu o durată de viață utilă de cinci ani. Rata anuală de amortizare este de 20%.

Taxa anuală de amortizare va fi:

150 000 de ruble. × 20%: 100 = 30.000 de ruble.

Durata de viață utilă a unui obiect de mijloace fixe este determinată de o persoană juridică în mod independent la acceptarea acestui obiect în contabilitate. De asemenea, în scopuri contabile, așa cum s-a menționat mai sus, puteți utiliza rata de amortizare stabilită prin Clasificarea mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare, aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 1 ianuarie 2002 nr. 1.

Metoda liniară poate fi utilizată pentru elementele de imobilizări corporale pentru care principalii factori care limitează durata lor de viață utilă sunt timpul de utilizare și cantitatea relativ constantă de muncă periodică efectuată. Prin aceasta metoda se fac deduceri lunare de amortizare in aceeasi suma pe toata durata de viata utila.

Metoda de calcul a amortizarii proporțional cu volumul de muncă efectuat se bazează pe faptul că amortizarea este doar rezultatul funcționării și perioadele de timp nu joacă niciun rol în procesul de calcul al acesteia. Taxele de amortizare se calculează pe baza indicatorului natural al volumului producției (lucrări, servicii) în perioada de raportare și a raportului dintre costul inițial al elementului de mijloc fix și volumul estimat al producției (lucrări, servicii) pe întreaga durată de viață utilă a elementului de mijloc fix.

Exemplu. Departamentul de producție și tehnic al întreprinderii a calculat că costul inițial al uneltelor speciale și al accesoriilor ar fi complet amortizat dacă s-ar produce cu ajutorul lor 1800 de unități. produse. Să presupunem că în primul an de funcționare au fost produse 1200 de unități. produse, iar în al doilea - 600 de unități. produse. Apoi, cu un cost inițial al instrumentelor și dispozitivelor speciale de 60.000 de ruble. valoarea amortizarii acumulate pe ani ai perioadei de facturare va fi:

în primul an: 60.000 de ruble: 1800 de unități. × 1200 de unități = 40.000 de ruble;

în al doilea an: 60.000 de ruble: 1800 de unități. × 600 de unități = 20.000 de ruble.

Există o relație directă între suma anuală de amortizare și unitatea de lucru sau utilizare. Amortizarea acumulată crește anual direct proporțional cu unitățile de lucru sau de utilizare. În sfârșit, valoarea de salvare scade anual direct proporțional cu unitatea de lucru sau de utilizare până când ajunge la valoarea de salvare. Conform acestei metode, unitățile de lucru sau de utilizare care sunt utilizate pentru a determina durata de viață utilă estimată pentru fiecare element trebuie să corespundă unor active specifice. De exemplu, numărul de bunuri produse ar trebui să fie raportat la o anumită mașină, în timp ce numărul de ore în care un obiect este în uz poate fi un indicator mai bun al deprecierii pentru o altă mașină. Această metodă ar trebui utilizată atunci când performanța unui articol pe durata de viață utilă poate fi determinată cu o precizie rezonabilă.

Daca mai devreme aceasta metoda era aplicata, in esenta, doar la calcularea amortizarii autovehiculelor tinand cont de kilometraj, acum se poate aplica multor tipuri de echipamente de productie in cazurile in care volumul productiei poate fi asociat cu mijloacele fixe de la care a fost primit.

Noua definiție a unui articol de inventar al mijloacelor fixe prin includerea în acesta a conceptului de complex de elemente articulate structural ajută la extinderea posibilităților de utilizare a acestei metode, ceea ce ne permite să considerăm fiecare linie de producție, formată dintr-un număr de articole, ca un articol de inventar al mijloacelor fixe. Acest lucru simplifică foarte mult contabilitatea analitică a mijloacelor fixe și amortizarea. În cazul cedarii din cauza nepotrivirii de utilizare a oricărui articol care face parte din linia de producție, această cedare este contabilizată ca lichidare parțială, iar înlocuirea articolului care s-a retras din serviciu cu unul nou este considerată investiție de capital. Acest lucru modifică costul inițial al întregii linii de producție prin introducerea unor modificări corespunzătoare în cardurile de inventar sau mediile de stocare a mașinii.

Odată cu extinderea practicii de calcul a deprecierii mijloacelor fixe proporțional cu volumul produselor (lucrărilor), procedura de includere a sumelor de amortizare în costul de producție este strâns legată. Deoarece sunt asociate cu anumite tipuri sau grupe de produse omogene, este indicat să le atribuiți direct costului acestor tipuri și să se anuleze direct la debitul contului 20 „Producție principală” sau al contului 23 „Producție auxiliară”. Dacă sumele de amortizare specificate sunt asociate cu producția mai multor tipuri omogene de produse care sunt similare în tehnologia de fabricație, acestea ar trebui distribuite între produsele din acest grup proporțional cu producția în termeni fizici.

Pentru mijloacele fixe se folosește metoda de anulare proporțională cu volumul produselor (lucrărilor), al căror criteriu principal este frecvența utilizării acestora. Acest lucru se aplică multor vehicule, cum ar fi automobile, aeronave, care sunt amortizate indiferent de kilometraj sau orele de zbor, precum și echipamentelor miniere, care sunt amortizate în funcție de cantitatea de rocă extrasă, și alte echipamente similare. Pentru astfel de elemente de imobilizări se determină valoarea amortizarii pe unitatea de producție (lucrări, servicii).

Metoda echilibrului descrescător este de a determina amortizarea la valoarea reziduală (și nu la costul inițial) a obiectului. Cu alte cuvinte, în fiecare an suma deprecierii unuia sau altuia de mijloace fixe, care cade pe costul produselor finite, va scădea în funcție de scăderea valorii reziduale.

Valoarea anuală a cheltuielilor de amortizare este determinată folosind metoda soldului reducător pe baza valorii reziduale a mijlocului fix la începutul anului și a ratei de amortizare calculată pe baza duratei de viață utilă a acestui element și a factorului de accelerare stabilit în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Un factor de accelerare a deprecierii egal cu doi poate fi aplicat de către întreprinderi în legătură cu:

• 1) mijloace fixe folosite pentru a lucra într-un mediu agresiv și (sau) schimburi crescute;
• 2) mijloace fixe proprii ale organizațiilor agricole de tip industrial (ferme avicole, complexe zootehnice, ferme de blană, complexe de sere);
• 3) mijloace fixe proprii ale organizațiilor care au statutul de rezident al unei zone economice speciale industriale și de producție sau al unei zone economice speciale turistice și recreative;
• 4) mijloace fixe legate de obiecte cu eficiență energetică ridicată, în conformitate cu lista de astfel de obiecte stabilită de Guvernul Federației Ruse, sau de obiecte cu o clasă de eficiență energetică ridicată, dacă în legătură cu astfel de obiecte, în conformitate cu legislația Federației Ruse, este prevăzută definirea claselor de eficiență energetică a acestora.

Organizațiile au dreptul de a aplica un coeficient special la rata de amortizare de bază, dar nu mai mult de 3, în legătură cu:

• 1) active fixe care fac obiectul unui contract de leasing financiar (contract de leasing);
• 2) mijloace fixe utilizate numai pentru realizarea activităților științifice și tehnice.

De menționat că normele de mai sus pentru creșterea amortizarii sunt prevăzute la art. 259 din Codul fiscal la mijloacele fixe amortizate fiscal în mod neliniar. Cu toate acestea, ele pot fi utilizate și în contabilitate atunci când se calculează amortizarea folosind metoda soldului reducător.

Exemplu. A fost achiziționat un obiect de active fixe în valoare de 120.000 de ruble. cu o durată de viață utilă de cinci ani. Rata de amortizare este de 20% calculată pe baza duratei de viață utilă (100%: 5 ani, majorată cu un factor de accelerare de 2. Astfel, rata anuală de amortizare este de 40%.

Calculul sumelor de amortizare pe ani ai perioadei de facturare

	Calculul cheltuielilor de amortizare	Valoarea amortizarii anuale	acumulate depreciere	Rezidual Preț principal facilităţi

În ultimul an de funcționare, valoarea anuală a amortizarii se calculează prin împărțirea valorii reziduale a obiectului la începutul ultimului an la 12 (numărul de luni rămase până la sfârșitul duratei de viață utilă din ultimul an).

La utilizarea acestei metode, sumele anuale de amortizare vor scădea în fiecare an și, prin urmare, sumele lunare ale amortizarii trebuie calculate pentru fiecare an de funcționare a mijlocului fix separat.

După cum se poate observa din exemplu, prin această metodă se reduce valoarea anuală a amortizarii, ceea ce este justificat din punct de vedere economic de o scădere a productivității echipamentelor și o reducere a volumului producției de produse finite dintr-un astfel de mijloc fix.

Utilizarea metodei soldului reducător, așa cum se crede în mod obișnuit în practica mondială, permite în primii ani de funcționare a unui mijloc fix, care, de regulă, nu necesită reparații la un moment specificat, să anuleze majoritatea cheltuielilor de amortizare ca cheltuieli.

Metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă – metoda cumulativă – constă în faptul că pentru fiecare an amortizarea se determină prin înmulțirea costului inițial al obiectului cu coeficientul corespunzător. Acest coeficient este o fracție, al cărei numărător este numărul de ani rămase până la sfârșitul duratei de viață a obiectului, iar numitorul este suma numerelor de ani ai duratei de viață utilă.

Exemplu. Durata de viață utilă estimată a imobilizărilor corporale este de cinci ani. Suma numerelor de ani de viață utilă este: 1 + 2 + 3 + 4 + 5=15.

Coeficientul va fi: în primul an - 5/15; în al doilea an - 4/15; în al treilea an - 3/15 etc. Costul inițial al obiectului este de 150.000 de ruble.

Calculul sumelor de amortizare pe durata de viață utilă

Anul de funcționare a mijlocului fix	Valoarea amortizarii anuale	Acumulat depreciere	Rezidual Preț
	150.000 × 5/15 = 50.000
	150.000 × 4/15 = 40.000
	150.000 × 3/15 = 30.000
	150.000 × 2/15 = 20.000
	150.000 × 1/15 = 10.000

Se reduce valoarea amortizarii anuale, ceea ce se justifica pentru partea activa a mijloacelor fixe. În plus, termenul de transfer al costului mijloacelor fixe se prelungește cu momentul în care obiectele relevante sunt în conservare, reparare sau modernizare.

Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă, care este denumită accelerată, permite ca deducerile din amortizare în primii ani de funcționare să fie mult mai mari decât în ​​anii următori. Această metodă este utilizată pentru mijloacele fixe, a căror valoare scade în funcție de durata de viață utilă; învechirea se instalează rapid; costul refacerii unui obiect crește odată cu durata de viață utilă a acestuia. Această metodă poate fi utilizată atunci când se calculează amortizarea pentru calculatoare, comunicații, mașini și echipamente ale organizațiilor mici și nou formate, în care sarcina asupra mijloacelor fixe cade pe primii ani de funcționare.

Comparația a patru metode

Metoda soldului decrescător și metoda de anulare a valorii cu suma numărului de ani de viață utilă se referă la metode de amortizare accelerată, care constau în faptul că la începutul exploatării mijloacelor fixe, sumele de amortizare acumulate depășesc semnificativ sumele de amortizare acumulate la sfârșitul duratei de viață a obiectului. Folosind aceste metode, se presupune că multe tipuri de mijloace fixe în scopuri de producție funcționează mai eficient cât timp sunt încă noi (adică, în primii ani de funcționare) și au capacități productive ridicate. Aceasta corespunde regulii de conformitate, care anulează cea mai mare parte a amortizarii la începutul duratei de viață a mijloacelor fixe (mai degrabă decât la sfârșit), dacă utilitatea și capacitatea productivă a acestora sunt semnificativ mai mari în primii ani decât în ​​anii următori. Metodele accelerate se explică, în special, prin faptul că, datorită îmbunătățirii tehnologiilor, multe tipuri de echipamente își pierd rapid din valoare (devin învechite din punct de vedere moral). Astfel, pare mai potrivită anularea unei sume mai mari de amortizare în perioada curentă de raportare decât în ​​viitor. Noile descoperiri și materiale duc la învechirea echipamentelor achiziționate anterior și fac necesară înlocuirea echipamentului mult mai devreme decât se uzează fizic. Un alt argument în favoarea metodelor accelerate este că costurile de reparație tind să fie mai mari la sfârșitul vieții unei unități decât la început. Acest lucru duce la faptul că valoarea totală a costurilor de reparație și a cheltuielilor de amortizare rămâne aproape constantă pe un număr de ani. Ca urmare, utilitatea mijloacelor fixe rămâne aceeași pe parcursul multor ani.

Metoda liniară de calcul a deprecierii mijloacelor fixe va rămâne evident cea principală. Acest lucru este determinat de faptul că se bazează pe durata de viață utilă a obiectelor, ceea ce determină aplicarea acesteia la calcularea amortizarii pentru clădiri, structuri, multe tipuri de mașini și echipamente de putere și de lucru, echipamente informatice, inventar de producție și accesorii, echipamente de uz casnic, animale de muncă și producție etc. inelează valoarea obiectelor la produse prin amortizare cu intensitatea utilizării lor.

Calitățile pozitive ale metodei de calculare a amortizarii mijloacelor fixe proporțional cu volumul produselor (lucrărilor) sunt oportunitățile oferite acestora de a lega gradul de funcționare a mijloacelor fixe cu procesul de transfer al valorii acestora la produse și de a include amortizarea mijloacelor fixe direct în costul acelor tipuri de produse, a căror producție este asociată cu utilizarea acestor mijloace fixe. Metoda amortizarii lucrate in proportie nu prezinta o tendinta clara de amortizare datorita fluctuatiilor puternice ale deprecierii de la un an la altul. O modificare anuală bruscă a deprecierii se reflectă în valoarea reziduală.

În contabilitate, amortizarea se percepe conform regulilor stabilite de alineatele 17-25 din PBU 6/01, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 martie 2001 nr. 26n (denumit în continuare PBU 6/01). Depreciere este procesul de transfer lunar a costului la costurile perioadei curente. Adică, prin amortizare, costul obiectelor de proprietate se trece la costul produselor fabricate (muncă efectuată, servicii prestate), cu alte cuvinte, se achită (clauza 17 din PBU 6/01).

În conformitate cu clauza 49 din Ghidul pentru contabilitatea activelor imobilizate, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 13 octombrie 2003 nr. 91n (în continuare - Ghidul nr. 91n,) supuse deprecierii proprietate care:

• deținut de organizație;
• sunt în managementul economic (sau managementul operațional) al organizației;
• închiriate de organizație (sau managementul încrederii, utilizare gratuită).

Se percepe amortizarea(clauza 49 și clauza 50 din Ghidul nr. 91n):

• organizație - pentru mijloacele fixe deținute de aceasta;
• de către locator - pentru mijloacele fixe închiriate;
• de către chiriaș - pentru mijloacele fixe incluse în complexul imobiliar în baza contractului de închiriere a întreprinderii (în același mod ca și pentru mijloacele fixe deținute de dreptul de proprietate);
• locator sau locatar - pentru activele fixe care fac obiectul unui contract de leasing financiar (în funcție de termenii contractului).

Amortizarea nu se percepe conform (paragrafele 2-5, paragraful 17 din PBU 6/01, paragrafele 2 și 3, paragraful 49 din Ghidul nr. 91n):

• obiecte cu scop de mobilizare (blocate și neutilizate în activitățile organizației);
• obiecte ale organizațiilor non-profit (pentru astfel de obiecte amortizarea se acumulează liniar, care se ia în considerare în contul extrabilanțiar 010 „Amortizarea mijloacelor fixe”);
• obiectele fondului locativ (case de locuit, cămine etc.), cu excepția celor care se referă la investiții profitabile în active materiale (adică sunt înregistrate în contul 03 și utilizate pentru a genera venituri);
• obiecte ale căror proprietăți de consum rămân neschimbate în timp (loturi de teren, obiecte de management al naturii, obiecte clasificate ca obiecte muzeale și colecții muzeale etc.).

Viata utila

Mijloacele fixe sunt amortizate peste viata utila(SPI). Organizația o determină independent atunci când acceptă un obiect pentru contabilitate pe baza următoarelor criterii (clauza 20 din PBU 6/01, paragraful 2, clauza 59 din Ghidul nr. 91n):

1. perioada estimată de utilizare (depinde de performanța, capacitatea obiectului);
2. uzura fizică așteptată (depinde de modul de utilizare (numărul de schimburi), influența condițiilor naturale și a mediului agresiv, sistemul de reparații etc.);
3. alte restricții de utilizare (de reglementare, contractuale etc.).

Se aplică și procedura de mai sus pentru determinarea duratei de viață utilă (paragraful 2, clauza 59 din Instrucțiunile Metodologice Nr. 91n).

Referinţă. Organizațiile au primit posibilitatea de a determina în mod independent durata de viață utilă a organizațiilor după intrarea în vigoare la 01.01.1998 a PBU 6/97. Până în acest moment, costul mijloacelor fixe a fost rambursat în timpul standardului (pentru mașini, echipamente și vehicule) sau în timpul duratei de viață efectivă (pentru alte fonduri).

Cu toate acestea, majoritatea organizațiilor, pentru a determina SPI în contabilitate, utilizează Clasificarea fiscală a mijloacelor fixe incluse în grupele de amortizare (denumită în continuare Clasificarea OS). Această posibilitate este prevăzută în clauza 1 din Decretul Guvernului Federației Ruse din 01.01.2002 nr. 1. Aceasta se face pentru a reuni datele contabilității și contabilității fiscale.

Alegerea unei proceduri specifice pentru determinarea duratei de viață ar trebui să fie stabilită în politica contabilă a organizației în scopuri contabile (clauza 7 PBU 1/2008).

După constituirea imobilizării STI, acesta nu este supus revizuirii, cu excepția cazurilor în care, în urma lucrărilor de restaurare, se îmbunătățesc (măresc) indicatorii normativi adoptați inițial de funcționare a obiectului. Astfel de cazuri includ (paragraful 6, clauza 20 PBU 6/01, alineatul 1, clauza 60 din Ghidul nr. 91n):

1. reconstrucţie;
2. modernizare;
3. completare;
4. modernizare.

Înștiințare!În conformitate cu paragraful 20 din PBU 6/01, organizația trebuie să revizuiască durata de viață utilă a obiectului modernizat (reconstruit), dar rămâne decizia sa de a-l schimba sau nu. Acesta este dreptul organizației.

Conform paragrafului 21 din PBU 6/01, organizația incepe sa se amortizeze mijloc fix din data de 1 a lunii următoare celei de primire în contabilitate a acestuia. Această regulă se aplică și drepturilor de proprietate pentru care sunt supuse înregistrării de stat obligatorii. După cum rezultă din paragraful 52 din Ghidul nr. 91n, dacă se formează costul inițial al imobilului, acesta trebuie acceptat în contabilitate ca mijloc fix. Totodată, organizația nu trebuie să aștepte până la momentul în care documentele necesare sunt depuse la autoritatea de înregistrare pentru a-și legitima drepturile asupra obiectului.

Amortizarea imobilizărilor corporale nu se oprește pe durata de viață a acesteia. Dar există două excepții de la această regulă (clauza 23 PBU 6/01):

Trecerea obiectului în conservare pe o perioadă mai mare de 3 luni prin decizie a conducătorului;
- restaurarea (reconstructia, modernizarea) instalatiei cu durata de peste 12 luni.

În toate celelalte cazuri (reparații, natura sezonieră a muncii), amortizarea mijloacelor fixe ar trebui să fie percepută în mod regulat, indiferent de faptul că este utilizată în activitățile organizației.

Organizare încetează să se deprecieze mijloc fix din data de 1 a lunii următoare celei de rambursare integrală a valorii sale sau de radiere a obiectului din contabilitate (clauza 22 PBU 6/01).

Metode de amortizare

Norma clauzei 18 PBU 6/01 prevede 4 moduri de a calcula amortizarea în scopuri contabile:

1. cale liniară;
2. metoda echilibrului reducător;
3. metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă;
4. metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției.

Organizarea în politica contabilă în scopuri contabile fixează metoda de amortizare în raport cu mijloacele fixe (sau grupurile de obiecte omogene). Totodată, paragraful 18 din PBU 6/01 prevede că metoda de amortizare stabilită pentru un grup de obiecte omogene se aplică pe toată durata de viață utilă a acestor obiecte, adică metoda de amortizare pentru mijloacele fixe omogene deja utilizate nu poate fi modificată. Cu toate acestea, nici PBU 6/01, nici Ghidul nr. 91n nu conțin o definiție a conceptului de grupuri de obiecte omogene și principiile formării lor.

Unele organizații iau ca bază gruparea obiectelor de proprietate conform Clasificării OS. Totuși, această opțiune de distribuție nu este suficient de corectă, deoarece nu respectă principiul uniformității mijloacelor fixe.

Funcționarii departamentului financiar în scrisorile lor din 12.01.2006 nr. 07-05-06 / 2, din data de 01.02.2006 nr. 07-05-06 / 20 sfătuiesc să formeze grupuri de obiecte omogene pe baza semnelor destinației acestor obiecte. Deci, atunci când grupează obiecte omogene, o organizație poate fi ghidată de clauza 44 din Liniile directoare nr. 91n, unde, de exemplu, sunt date astfel de grupuri precum clădiri, structuri, vehicule etc.. În politica contabilă ar trebui să fie prescrise prevederi pentru formarea de grupuri de obiecte omogene.

Potrivit paragrafelor 8 și 9 din PBU 1/2008, metodele contabile, inclusiv metodele de calcul al amortizarii mijloacelor fixe, sunt supuse aplicării începând cu data de 1 ianuarie a anului următor celui de aprobare a documentului organizatoric și administrativ relevant (comandă, instrucțiune etc.).

Indiferent de metoda de amortizare aleasă organizația, aceasta trebuie, în cursul anului de raportare, să acumuleze lunar cheltuieli de amortizare în valoare de 1/12 din suma anuală pentru fiecare element de imobilizare (paragraful 19 din PBU 6/01). În acest caz, suma anuală se calculează după o anumită formulă, în funcție de metoda de amortizare. Această regulă se aplică și mijloacelor fixe care sunt utilizate de organizații sezonier din cauza naturii producției. (O excepție este metoda de anulare proporțională cu volumul producției, unde rata lunară de amortizare este calculată folosind o formulă dată.)

Dacă un obiect al mijloacelor fixe este acceptat în contabilitate în cursul anului de raportare, atunci valoarea anuală a amortizarii este suma determinată din prima zi a lunii următoare celei de primire în contabilitate a acestui obiect până la data de raportare a situațiilor financiare anuale (clauza 55 din Instrucțiunile metodologice nr. 91n).

1. Metoda deprecierii liniare

Mod liniar este principala si cea mai folosita. Valoarea amortizarii anuale se determină pe baza costului inițial (de înlocuire - în cazul unei reevaluări) al mijlocului fix și a ratei de amortizare, care se calculează pe baza duratei de viață utilă (clauza 19 PBU 6/01, clauza 54 din Ghidul nr. 91n).

1. Pornit = 100%: Sleep,
2. Agod \u003d Ps x Na,
3. Ames = agod: 12,

• Na - rata de amortizare;
• Sleep - durata de viață utilă a mijlocului fix.

Graficele de mai jos prezintă dinamica sumei anuale de amortizare, a valorii reziduale și a fondului de amortizare (amortizare cumulativă), cu condiția ca mijlocul fix să fie amortizat liniar.

Fig.1. Programe de amortizare liniară: (1) amortizare anuală; (2) valoarea reziduală; (3) fond de amortizare

Exemplul 1

SRL "Kantselaria" a achiziționat un depozit pentru produse finite. Costul inițial al mijlocului fix s-a ridicat la 3.000.000 de ruble. Prin decizia managerului, durata de viață utilă a instalației a fost stabilită la 25 de ani. În conformitate cu politica contabilă a Companiei în scopuri contabile, amortizarea este percepută pentru toate activele fixe pe o bază liniară.

Soluţie.

Calculul cheltuielilor de amortizare:

1. Rata de amortizare (Activat): 4% (= 100%: 25 ani);
2. Suma anuală de amortizare (Agod): 120.000 de ruble. (= 3.000.000 de ruble x 4%);
3. Valoarea amortizarii lunare (Ames): 10.000 de ruble. (= 120.000 de ruble: 12 luni).

Sfârșitul exemplului

2. Metoda soldului scadent

Dacă eficiența utilizării mijloacelor fixe scade în fiecare an, atunci organizația are dreptul de a solicita amortizarea metoda echilibrului reducător. Cu toate acestea, merită luat în considerare modul în care aplicarea acestei metode va afecta valoarea impozitului pe proprietate și costul produselor (lucrări efectuate, servicii prestate).

Valoarea amortizarii anuale se determină pe baza valorii reziduale a mijlocului fix și a ratei de amortizare, care se calculează pe baza duratei de viață utilă, precum și a unui factor de accelerare de cel mult 3 (clauza 19 PBU 6/01). Valoarea specifică a coeficientului este stabilită de organizație. Decizia ar trebui să fie stabilită în politica contabilă în scopuri contabile.

Conform normei clauzei 54 din Ghidul nr. 91n, se pot aplica următorii factori de accelerare:

Coeficientul 2 - de către întreprinderile mici;
- coeficientul 3 (în conformitate cu termenii contractului) - în raport cu bunurile mobile, care fac obiectul leasingului financiar și care sunt aferente părții active a mijloacelor fixe.

Aici se pune întrebarea, este posibil să se utilizeze amortizarea accelerată în raport cu orice mijloace fixe amortizate prin metoda soldului reducător, ghidată de clauza 19 din PBU 6/01?

Instanțele notează (Rezoluția Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 05.07.2011 nr. 2346/11, Rezoluția FAS ZSO din 03.06.2014 nr. A27-8854 / 2013) că reglementările PBU 6/01 și Ghidul nr. Prin urmare, organizațiile nu au dreptul să stabilească în mod arbitrar factorul de accelerare pentru orice mijloace fixe și trebuie să țină cont de condițiile în care apare dreptul de a aplica amortizarea accelerată.

Procedura de calcul a cheltuielilor de amortizare:

1. Pornit = 100%: Sleep,
2. agod \u003d Os x Na x Piece,
3. Ames = agod. : 12,

• agod este suma anuală de amortizare,
• Ames - suma de amortizare lunară,
• Os - valoarea reziduală a mijlocului fix la începutul anului de raportare;
• Na - rata de amortizare;
• Sp este durata de viață utilă a mijlocului fix;
• Chunk - factor de accelerație.

Mai jos este o reprezentare grafică a dinamicii sumei anuale de amortizare, a valorii reziduale și a fondului de amortizare (amortizare acumulată) în cazul amortizarii mijloacelor fixe prin metoda soldului reducător.

Fig.2. Evaluări conform metodei soldului reducător: (1) amortizarea anuală; (2) valoarea reziduală; (3) fond de amortizare

Exemplul 2

TD Karton JSC a achiziționat un stivuitor electric. Costul său inițial a fost de 300.000 de ruble. Durată utilă - 5 ani. În conformitate cu politica contabilă a TD Karton JSC, în scopuri contabile, acest grup de active fixe este amortizat folosind metoda soldului reducător.

Soluţie.

Calculul ratei de amortizare:

1. Rata de amortizare (Activat): 20% (100%: 5 ani).

Calculul sumelor de amortizare anuale (Agod) și lunare (Ames) este prezentat în tabelul de mai jos.

An		Rata de amortizare (ținând cont de factorul de accelerare), %	Valoarea amortizarii anuale, frec. (grupa 2 x grupa 3)	Valoarea amortizarii lunare, frecare. (grupa 4: 12 luni)	Valoarea reziduală la sfârșitul anului, frecare. (grupa 2 - grupa 4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
al 2-lea	240 000	20	48 000	4 000	192 000
al 3-lea	192 000	20	38 400	3 200	153 600
al 4-lea	153 600	20	30 720	2 560	122 880
al 5-lea	122 880	20	24 576	2 048	98 304

După cum se poate observa din tabelul de calcul, o parte din valoarea mijlocului fix (98.304 ruble sau 32,77%) a rămas subamortizată după expirarea duratei de viață utilă. 201.696 de ruble au fost transferate la cheltuieli. sau 67,23%. Însă clauza 22 din PBU 6/01 prevede că amortizarea ar trebui să fie percepută până la rambursarea integrală a valorii mijlocului fix (sau este radiată din contabilitate), iar documentele de reglementare nu spun ce să facă cu valoarea subamortizată a proprietății.

În această situație, trebuie să ne ghidăm după norma clauzei 7 din PBU 1/2008, care prevede: dacă reglementările nu stabilesc metode contabile pentru o anumită problemă, atunci organizația însăși elaborează metodele adecvate atunci când formează o politică contabilă, pe baza PBU 1/2008, a altor prevederi contabile, precum și a IFRS.

Prin urmare, atunci când se utilizează metoda soldului reducător pentru amortizare, organizația stabilește procedura de anulare a valorii restante a unui element de imobilizare după încheierea duratei sale de viață utilă și o fixează în politica contabilă. Pot exista mai multe opțiuni pentru acest exemplu. Pentru a demonstra implementarea lor în practică, vom folosi datele din exemplul 2.

Opțiunea 1.În ultima lună a duratei de viață utilă a unui mijloc fix, amortizarea se percepe într-o sumă egală cu valoarea reziduală a activului la acea dată. În cazul nostru, amortizarea pentru ultimul 5 an al duratei de viață utilă a unui element de mijloc fix - un stivuitor electric se va percepe în următoarele sume:

1. lunar timp de 11 luni:
. Calcul: 24 576 rub. : 12 luni = 2.048 ruble.

2. în ultima lună:
. Calcul: 2 048 rub. + 98 304 rub. = 100 352 ruble.

Opțiunea 2. Valoarea reziduală a imobilizărilor corporale la începutul ultimului an al duratei sale de viață utilă este anulată uniform pe o perioadă de 12 luni. În cazul nostru, cuantumul taxelor lunare de amortizare pentru ultimul an al 5-lea al duratei de viață utilă a unui element de mijloace fixe - un stivuitor electric va fi:

• 122.880 RUB : 12 luni = 10.240 de ruble.

Sfârșitul exemplului

3. Metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani ai duratei de viață utilă

La calcularea amortizarii prin suma numărului de ani de viață utilă valoarea anuală a amortizarii se calculează pe baza costului inițial (de înlocuire - în caz de reevaluare) și a raportului dintre numărul de ani până la sfârșitul duratei de viață utilă (la numărător) și suma numărului de ani ai duratei de viață utilă (la numitor).

Procedura de calcul a cheltuielilor de amortizare:

1. agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
2. Ames = agod: 12,

• agod - suma anuală a amortizarii;
• Ames - suma de amortizare lunara;
• PS - costul inițial (de înlocuire) al mijlocului fix;
• ChLspi - numărul de ani de viață utilă;
• SCHLSpi - suma numerelor de ani de viață utilă.

Graficul arată în mod clar dinamica sumei anuale de amortizare, a valorii reziduale și a fondului de amortizare (amortizarea acumulată) la anularea costului unui mijloc fix cu suma numărului de ani de viață utilă.

Fig.3. Programe pentru metoda de anulare bazată pe suma numărului de ani de viață utilă: (1) amortizarea anuală; (2) valoarea reziduală; (3) fond de amortizare

Exemplul 3

SRL "StroyDor" a achiziționat un ciot. Costul inițial al mașinii a fost de 600.000 de ruble. Decizia managerului a stabilit durata de viață utilă de 5 ani. Politica contabilă a organizației în scopuri contabile stabilește că anularea valorii mijloacelor fixe din acest grup se efectuează prin metoda conform sumei numerelor de ani din durata de viață utilă.

Soluţie.

1. Suma numerelor de ani de viață utilă (SCHLSpi) este egală cu 15 (= 1+2+3+4+5).

Calculul cheltuielilor de amortizare (sume anuale și lunare) este prezentat în tabelul de mai jos.

An		Valoarea reziduală la începutul anului, frecare.	raportul anual	Valoarea amortizarii anuale, frec. (grupa 2 x grupa 4)	Valoarea amortizarii lunare, frecare. (grupa 5: 12 luni)	Valoarea reziduală la sfârșitul anului, frecare. (grupa 3 - grupa 5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
al 2-lea	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
al 3-lea	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
al 4-lea	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
al 5-lea	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

Sfârșitul exemplului

4. Metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției

Metoda de anulare proporțională cu volumul de produse (lucrări) Este folosit destul de rar și mai ales în cazurile în care mijlocul fix achiziționat este conceput pentru a efectua o anumită cantitate de muncă limitată pe întreaga durată de viață utilă a obiectului.

Această metodă se bazează nu pe durata de viață utilă, ci pe volumul de produse (lucrări) care se presupune a fi eliberat (efectuat) prin utilizarea mijlocului fix.

Valoarea amortizarii este calculata lunar ca produs dintre volumul real de productie (munca efectuata) in perioada de raportare (luna aceasta) in termeni fizici si raportul dintre costul initial al mijlocului fix si volumul estimat de productie (munca efectuata) pentru intreaga perioada de utilizare a facilitatii.

Procedura de calcul a cheltuielilor de amortizare:

1. Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),

• Ames - suma de amortizare lunara;
• PS - costul inițial al mijlocului fix;
• OVf - volumul real de producție (efectuarea muncii) în luna de raportare;
• OVp - volumul estimat de producție (performanța muncii) pentru întreaga perioadă de utilizare a mijlocului fix.

Exemplul 4

Compania Metiz LLC a achiziționat o mașină pentru producția de hardware pentru 600.000 de ruble. Pașaportul pentru această mașină indică faptul că este proiectat pentru producția a 300.000 de piese. În conformitate cu politica contabilă a Companiei, în scopuri contabile, amortizarea acestui echipament trebuie percepută proporțional cu volumul producției. Utilizarea unui obiect pentru producție în afara volumului stabilit duce la scăderea calității produselor și la imposibilitatea utilizării acestuia în scopul propus.

Organizația a început să folosească mașina și a lansat:

• luna 1 -- 5.000 de piese;
• luna a 2-a -- 4.000 de piese;
• luna a 3-a -- 6.000 de piese;
• Luna a 4-a -- 5.000 de părți;
• luna a 5-a -- 3.000 de piese;
• etc.

Soluţie.

Tabelul arată calculul deprecierii pentru mașină.

Lună	Cost inițial, frecare.	Volumul real (lunar) al producției, număr.	Volumul estimat al producției, număr.	Valoarea de amortizare lunară, frecare. (grupa 3 x grupa 2: grupa 4)	Valoarea reziduală la sfârșitul lunii, frecați. (grupa 2 - grupa 5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
al 2-lea	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
al 3-lea	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
al 4-lea	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
al 5-lea	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

Organizația va deprecia mașina până când costul acestuia este achitat.

Sfârșitul exemplului

Cu privire la ratele uniforme de amortizare

În bilanţul unor organizaţii mai pot fi trecute mijloace fixe puse în funcţiune înainte de 01/01/1998. Care este motivul acestei date?

Cert este că de la 1 ianuarie 1998 a intrat în vigoare un nou Regulament contabil „Contabilitatea activelor fixe” PBU 6/97 (aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03 septembrie 1997 nr. 65n). Acest document a stabilit 4 noi metode de amortizare care ar trebui aplicate activelor fixe nou puse în funcțiune (Aceste metode sunt descrise mai sus și sunt utilizate în prezent în conformitate cu clauza 18 din PBU 6/01).

Aceleași active care au început să fie utilizate înainte de sfârșitul anului 1997 și mai devreme continuă să fie amortizate conform vechii proceduri pe durata de viață standard (sau reală) a serviciului lor, conform ratelor uniforme de amortizare pentru refacerea completă a activelor fixe ale economiei naționale (aprobat prin Decretul Consiliului de Miniștri al URSS din octombrie 20902, nr. 1190702).

Ce metodă de amortizare să alegeți

Mijloacele fixe se uzează și nu sunt actualizate în același timp. Acesta este un proces gradual. Dar unele obiecte vor fi amortizate mai rapid, altele mai lent - depinde de politica de amortizare a întreprinderii, una dintre sarcinile principale ale căreia este selectarea celor mai bune metode de calcul a deprecierii atât în ​​scopuri contabile, cât și contabile fiscale. În același timp, ce ar trebui ghidat în rezolvarea problemei?

De exemplu, în țările occidentale, organizațiile, atunci când aleg una sau alta metodă de amortizare, se ghidează după principiul potrivirii veniturilor și costurilor. Sensul este următorul.

Dacă, ca urmare a utilizării unui element de active fixe în cadrul JFS, compania primește un venit uniform, atunci se acordă preferință metodei liniare.

Dacă venitul din exploatarea proprietății este mai mare la începutul duratei de viață utilă și, mai aproape de sfârșitul acesteia, costurile de reparație cresc, atunci este mai bine să folosiți metode de amortizare accelerată (metoda soldului reducător, metoda de anulare a costului prin suma numărului de ani de viață utilă). Atunci când amortizarea este calculată prin aceste metode, cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe este transferată la costul produselor (lucrărilor, serviciilor) în primii ani de funcționare a acestora.

Când veniturile organizației depind de producția reală, este mai oportun să alegeți metoda de anulare a costului proporțional cu volumul producției. Această metodă este cea mai precisă în ceea ce privește potrivirea veniturilor și cheltuielilor. Dacă volumul producției crește, atunci cheltuielile organizației pentru amortizarea proprietății cresc. Când volumele de producție scad, valoarea deprecierii scade în mod corespunzător. Când echipamentul este inactiv, amortizarea nu trebuie percepută deloc. Un dezavantaj semnificativ al acestei metode este complexitatea ei.

Practica rusă arată că majoritatea organizațiilor interne în alegerea lor vizează convergența contabilității și contabilității fiscale, prin urmare, de obicei, toate activele fixe sunt amortizate într-un mod liniar.

Contabilizarea amortizarii acumulate

Pentru a rezuma informațiile despre amortizarea acumulată, se utilizează pasivul „Amortizarea mijloacelor fixe”. În creditul contului 02, în corespondență cu conturile costurilor de producție (costuri de vânzare), se reflectă suma cheltuielilor de amortizare acumulate. În acest caz, se efectuează următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 20 (23, 25, 44) - Credit 02
- reflectă amortizarea mijloacelor fixe care sunt utilizate la producerea produselor, la efectuarea lucrărilor și la prestarea de servicii.

Dacă o organizație (nu o companie de construcții) realizează investiții de capital (construcții, modernizare, reconstrucție) folosind mijloace fixe, atunci va face următoarea înregistrare în contabilitate:

Debit 08.3 - Credit 02
- reflectă amortizarea mijloacelor fixe care sunt implicate în lucrări de capital.

Dacă mijlocul fix este utilizat în industriile de servicii și ferme, atunci amortizarea acumulată se reflectă după cum urmează:

Debit 29 - Credit 02
- reflectă amortizarea mijloacelor fixe utilizate în industriile de servicii și ferme.

Amortizarea acumulată a imobilizărilor care sunt utilizate pentru nevoi de management (adică nu este legată de procesul principal de producție) este debitată în contul 26:

Debit 26 - Credit 02
- reflectă amortizarea mijloacelor fixe care sunt utilizate în scopuri de gestiune.

Contabilitatea analitica la contul 02 se efectueaza pe obiectele de inventar.

Exemplul 5

În decembrie, Fuel Systems LLC a achiziționat un computer pentru un angajat al departamentului IT. Costul său inițial a fost de 53.100 de ruble, inclusiv TVA (18%) - 8.100 de ruble. În aceeași lună, instalația a fost pusă în funcțiune ca mijloc fix. Pe baza politicii contabile a Societății în scopuri contabile, durata de viață utilă a calculatorului a fost stabilită în conformitate cu Clasificarea mijloacelor fixe pe o durată de 2,5 ani (grupa a II-a de amortizare); metoda de amortizare liniara.

Soluţie.

Contabilul Fuel Systems LLC va reflecta primirea computerului cu următoarele postări.

Nu. p / p	Conținutul operațiunii	Debit	Credit	Cantitate, frecați.
decembrie
1	A reflectat costul computerului achiziționat (fără TVA)	08-4	60	45 000
2	S-a luat în considerare suma TVA „intrată” pe obiectul primit	19	60	8 100
3	Obiectul a fost acceptat in contabilitate ca mijloc fix la costul initial si dat in exploatare	01	08-4	45 000
4	S-a prezentat spre deducere suma TVA „intrată” pe obiectul primit	68	19	8 100

În contabilitate, organizația va începe să deprecieze obiectul din ianuarie (clauza 21 PBU 6/01). Calculul deprecierii pe calculator:

1. Na \u003d 100%: somn \u003d 100%: 2,5 g. \u003d 40%,
2. Agod \u003d Ps x Na \u003d 45.000 de ruble. x 40% = 18.000 de ruble,
3. Ames = Agod: 12 luni. = 18.000 de ruble. : 12 luni = 1.500 de ruble.

Metoda de amortizare liniareînseamnă radiarea valorii mijlocului fix în aceleași părți proporționale pe toată perioada de utilizare a acestuia.

Rețineți că amortizarea este un transfer treptat al costurilor suportate pentru achiziționarea sau construirea unui element de imobilizări la costul produselor finite, bunurilor, lucrărilor sau serviciilor. Cu alte cuvinte, cu ajutorul acestuia, banii care au fost cheltuiți pentru construirea sau cumpărarea de proprietăți sunt compensați.

Deducerile de amortizare se efectuează în timpul exploatării efective a proprietății, începând cu declararea obiectului mijlocului fix în bilanțul societății în legătură cu punerea în funcțiune a acestui obiect și terminând cu radierea proprietății.

Metode de calcul a amortizarii

Există patru metode de calculare a amortizarii. Una dintre aceste metode este liniară, celelalte metode sunt metode neliniare. Rețineți că, datorită ușurinței sale de utilizare, metoda liniară este cea mai utilizată metodă în practică.

Avantajele și dezavantajele metodei liniare

Principalele avantaje ale metodei de amortizare liniară:

Ușurință de calcul. Calculul cuantumului deducerilor trebuie să se facă o singură dată la începutul exploatării imobilului. Suma primită va fi aceeași pe toată perioada de funcționare.

Radierea corectă a valorii proprietății. Deducerile de amortizare apar pentru fiecare obiect specific (spre deosebire de metodele neliniare, în care amortizarea se percepe pe valoarea reziduală a tuturor obiectelor din grupul de amortizare).

Transferul egal al costurilor la costul principal. În cazul metodelor neliniare, amortizarea este mai mare în perioada inițială decât în ​​cea ulterioară (amortizarea are loc în ordine descrescătoare).

Avantajul este ca legislatia prevede posibilitatea utilizarii acestei metode atat in contabilitate cat si in fiscalitate, ceea ce face posibila evitarea aparitiei diferentelor conform PBU 18/02.

Metoda liniară este convenabilă de utilizat în cazurile în care se plănuiește ca obiectul să aducă același profit pe toată perioada de utilizare.

Principalele dezavantaje ale metodei liniare:

Metoda este inadecvată pentru a fi aplicată echipamentelor supuse învechirii rapide, deoarece anularea proporțională a costului acestuia nu asigură concentrarea adecvată a resurselor necesare înlocuirii acestuia. Echipamentele de producție se caracterizează printr-o scădere a productivității cu creșterea numărului de ani de funcționare. Ca urmare, va necesita costuri suplimentare pentru întreținere și reparații, din cauza defecțiunilor și defecțiunilor. Între timp, amortizarea va fi anulată în mod egal, în aceleași sume ca la începutul operațiunii, întrucât metoda liniară nu prevede altfel. Valoarea cumulată a impozitului pe proprietate pe toată durata de viață a proprietății, la care se aplică metoda liniară, va fi mai mare decât în ​​cazul metodelor neliniare. Pentru întreprinderile care intenționează să actualizeze rapid activele de producție, va fi mai convenabil să folosească metode neliniare.

Metoda de amortizare liniară în contabilitate

Orice companie are dreptul de a alege independent metoda de anulare a amortizarii. Conform legislației în vigoare, mijloacele fixe sunt împărțite în zece grupe de amortizare în funcție de perioada de timp a funcționării lor.

Totodata, metoda amortizarii liniare trebuie aplicata cladirilor, structurilor si dispozitivelor de transmisie apartinand la trei grupe si anume:

Grupa VIII - obiecte cu o durată de viață de 20-25 de ani;

Grupa IX - obiecte cu o durată de viață de 25-30 de ani;

Grupa X - obiecte cu o durată de viață mai mare de 30 de ani.

Pentru restul obiectelor se poate aplica orice metoda de amortizare la alegerea organizatiei, care trebuie consemnata in ordinul privind politica contabila.

Rețineți că metoda de amortizare liniară poate fi aplicată atât proprietăților noi, cât și obiectelor care au fost utilizate anterior (în funcțiune).

Metoda amortizarii liniare in contabilitatea fiscala

Potrivit art. 259 din Codul fiscal în scopurile contabilității fiscale, contribuabilii pot utiliza una dintre metodele propuse la anularea amortizarii - liniară sau neliniară.

Dacă se utilizează metoda de amortizare liniară, cuantumul deducerilor se determină lunar și pentru fiecare obiect separat (clauza 2, art. 259).

Metodologia de calcul a sumelor de amortizare trebuie să fie stabilită în politica contabilă de lucru a companiei. În acest caz, trebuie să rețineți că pentru proprietate de la 8-10 gr. (structuri, cladiri, imobilizari necorporale, dispozitive de transmisie) este permisa alegerea numai a metodei de amortizare liniara. Rețineți că metodologia de calcul a amortizarii în contabilitatea fiscală stabilită de organizație poate fi modificată, dar numai de la începutul anului fiscal următor. Totodată, este posibilă schimbarea metodei neliniare la metoda de amortizare liniară o dată la 5 ani (clauza 1, art. 259).

Cum se calculează amortizarea mijloacelor fixe folosind metoda liniară

Pentru a determina cuantumul deducerilor lunare de amortizare în mod liniar este necesar să existe date privind costul inițial al obiectului, să se stabilească și să se calculeze rata de amortizare.

1. Costul initial al obiectului

Costul inițial al unui obiect se calculează prin însumarea tuturor costurilor achiziției sau construcției acestuia.

2. Durata de viata utila (perioada de functionare)

Durata de viață utilă (perioada de funcționare) se stabilește prin studierea listei (clasificării) mijloacelor fixe, care se împart în.

Dacă obiectul nu este listat, atunci termenul de funcționare al acestuia este atribuit de către organizație în funcție de:

timpul estimat de utilizare;

uzura fizica asteptata;

conditii de functionare asteptate.

3. Formula ratei de amortizare

Rata anuală de amortizare se calculează folosind formula:

K \u003d (1: n) * 100%,

unde K este rata anuală de amortizare;

n este durata de viață în ani.

Dacă trebuie să aflați rata lunară de amortizare, atunci rezultatul este împărțit la 12 (numărul de luni dintr-un an).

4. Formula de calcul a amortizarii prin metoda liniara este urmatoarea:

A \u003d PS * K / 12,

unde A este valoarea deprecierii lunare;

PS - costul principal al proprietății;

K - rata de amortizare calculată după formula de la al 3-lea paragraf.

Pe baza acestor formule, devine clar că principala diferență a acestei metode este transferul uniform al valorii proprietății către costurile companiei.

Astfel, este indicat să se folosească metoda de amortizare liniară dacă activitatea economică este stabilă, aduce un profit uniform și nu necesită o radiere rapidă a mijloacelor fixe.

Calculul liniar nu este potrivit pentru calcularea amortizarii pentru obiecte cu uzura rapida, cu intensitate mare a proceselor de productie, precum si cu uzura prematura a proprietatii.

In cazul in care se dezvolta noi productii, se recomanda incetinirea amortizarii; iar în cazurile în care organizației nu îi lipsesc numerar și poate reînnoi în timp util activele învechite, amortizarea accelerată cu înlocuirea ulterioară a echipamentelor, mașinilor, uneltelor etc. scoase din funcțiune va fi optimă.

Exemplu. Metoda de amortizare liniare

Organizația a achiziționat vehicule de pasageri pentru 400.000 de ruble. fără TVA.

Conform regulilor Clasificării, mașina este inclusă în 3 gr.

Durata de viață utilă este stabilită la 48 de luni.

Pentru a calcula sumele lunare/anuale ale deprecierii, trebuie să determinați rata anuală de amortizare și apoi valoarea amortizarii.

Rata anuală de amortizare = 1/4 = 25%;

rata lunară de amortizare prin metoda liniară, exprimată procentual = 1/48 = 2,083%,.

Amortizare lunară = 400.000 de ruble. x 2,083% \u003d 8332 ruble.

Amortizare anuală = 400.000 de ruble. x 25% = 100.000 de ruble.

Dacă costul inițial al activelor imobilizate și durata de viață utilă în contabilitatea fiscală sunt stabilite a fi similare, organizația va recunoaște cheltuiala lunară în aceeași sumă la calcularea bazei de impozitare pe profit.

Înregistrări de amortizare liniară

Atunci când se calculează amortizarea, înregistrările standard trebuie efectuate lunar, în funcție de locul în care este utilizată imobilizarea sau imobilizarea necorporală. Conturile folosite depind nu numai de tipul proprietății amortizabile (pentru împrumutul 02 - pentru active fixe și 05 - active necorporale), ci și de tipul utilizării acesteia. De exemplu, amortizarea instalațiilor de producție se reflectă de obicei în debitul contului 20, iar organizațiile comerciale acumulează de obicei amortizare în debitul contului 44. Atribuirea deprecierii la cheltuieli în contabilitate este reflectată de următoarele înregistrări:

Debitul contului Creditul contului - se reflectă deprecierea obiectului pentru producția principală.

Cont debit Cont de credit - reflectă amortizarea instalației pentru producție auxiliară.

Debitul contului Se reflectă creditul contului - anularea deprecierii obiectului cu destinație generală de producție.

Debitul contului Se reflectă creditul contului - anularea deprecierii obiectului de scop economic general.

Debitul contului Se reflectă creditul contului - anularea deprecierii obiectului societăţilor comerciale.

Debitul contului Se reflectă creditul contului - anularea deprecierii obiectului primit în chirie.

Debit cont ( , , , ) Creditul de cont - anularea amortizarii imobilizarilor necorporale este reflectata.

Procedura de amortizare

Cu un calcul uniform al amortizarii, ei se ghideaza dupa regulile generale pentru produsul deducerilor din amortizare, si anume:

amortizarea se percepe începând cu data de 1 a lunii următoare celei de punere în funcțiune a proprietății;

este necesar să se efectueze lunar deduceri de amortizare și să se țină cont de aceste cheltuieli în perioada în care se efectuează;

motivele suspendării deducerilor de amortizare sunt conservarea obiectului pe o perioadă de 3 luni sau repararea acestuia pe termen lung (mai mult de un an). Totodată, deducerile pentru amortizare reîncep imediat după punerea în funcțiune a acestei proprietăți;

deducerile de amortizare încetează începând cu data de 1 a lunii următoare celei în care imobilul este scos din bilanţ.

Amortizarea bunurilor uzate

Adesea, organizațiile achiziționează active fixe care erau în funcțiune. Mecanismul de amortizare liniară pentru astfel de facilități va fi același ca pentru proprietatea nouă. Singura diferență pentru mijloacele fixe aflate în funcțiune este calculul special al duratei de viață utilă. Pentru a-l determina, trebuie să scădeți numărul de ani (luni) de utilizare reală a acestuia din durata de viață stabilită de proprietarul anterior.